会计基础会计基础张昌文张昌文博士博士. .副教授副教授. .硕导硕导. .Tel：13723882795Email：zh2795163.comQQ：1045616791知识书苑美国著名经济学家、诺贝尔经济美国著名经济学家、诺贝尔经济学奖获得者萨缪尔森说：学奖获得者萨缪尔森说：“我们我们正处在一个科技时代，同时也是正处在一个科技时代，同时也是一个会计时代，在这个时代里，一个会计时代，在这个时代里，掌握一些会计知识已成为人们的掌握一些会计知识已成为人们的基本需求。基本需求。”经济越发展，会计越重要！经济越发展，会计越重要！2知识书苑会计被称作是一种国际通用的商业语会计被称作是一种国际通用的商业语言，意思是说，会计是沟通经济工言，意思是说，会计是沟通经济工作者之间的桥梁，管理者若不懂会作者之间的桥梁，管理者若不懂会计，经济工作就无从谈起。计，经济工作就无从谈起。3知识书苑第一章第一章总总论论4知识书苑主要内容主要内容会计概述会计概述会计基础会计基础会计信息质量要求会计信息质量要求会计基本假设会计基本假设会计方法会计方法5知识书苑一、会计的产生与发展一、会计的产生与发展（一）会计的产生（一）会计的产生1、会计的起源：社会生产实践、会计的起源：社会生产实践2、萌、萌芽芽：“结绳记事结绳记事”、“刻木记数刻木记数”3、最初的会计只是作为生产职能的附带部分。、最初的会计只是作为生产职能的附带部分。4、当社会生产力发展到一定水平，出现剩余产品、当社会生产力发展到一定水平，出现剩余产品之后，会计才从生产职能中分离出来，成为一种独之后，会计才从生产职能中分离出来，成为一种独立的职能。立的职能。结论：是基于社会生产力的发展和加强经济管理的要结论：是基于社会生产力的发展和加强经济管理的要求而产生和发展的。求而产生和发展的。第一节第一节会计概述会计概述6知识书苑（二）我国会计产生和发展的概况：（二）我国会计产生和发展的概况：1、产生于西周：、产生于西周：孟子正义孟子正义：零星算之为计，总合算之为会。：零星算之为计，总合算之为会。主要标志：（主要标志：（1）设置了司会。进行）设置了司会。进行“月计月计”、“岁会岁会”，考核财务收支情况，体现了会计的监督职能。考核财务收支情况，体现了会计的监督职能。（2）最早出现）最早出现“会计会计”一词。一词。2、发展于唐宋：、发展于唐宋：主要标志：发明了主要标志：发明了“四柱清册四柱清册”的结账和报账方法。的结账和报账方法。旧管旧管+新收新收=开除开除+实在实在3、完善于明清：、完善于明清：主要标志：主要标志：（1）出现了）出现了“龙门账龙门账”、“四脚账四脚账”、“天地天地合账合账”。龙门账：龙门账：会计方程式：进会计方程式：进-缴缴=存存-该该编制编制“进缴表进缴表”和和“存该表存该表”“四脚账四脚账”与与“天地合账天地合账”是我国最早的复式记账法。是我国最早的复式记账法。（2）清朝末年，西方会计方法经日本传入我国）清朝末年，西方会计方法经日本传入我国7知识书苑n4、建国后，主要会计法律法规：、建国后，主要会计法律法规：n（1）会计法会计法，1985年年1月月21日日第六届全国第六届全国人大常委会第九次会议通过人大常委会第九次会议通过,1999年年10月月31日第九届日第九届全国人大常委会第十二次会议修订全国人大常委会第十二次会议修订,自自2000年年7月月1日日起施行。起施行。n（2）注册会计师条例注册会计师条例，1986年年7月月3日财日财政部发布，自政部发布，自1986年年10月月1日起实施。日起实施。n（3）企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例，2000年年6月月21日国务院发布，自日国务院发布，自2001年年1月月1日起施行。日起施行。n（4）企业会计准则企业会计准则，2006年年2月月15日财日财政部发布，自政部发布，自2007年年1月月1日起施行。日起施行。8知识书苑（三）西方会计产生和发展的概况（三）西方会计产生和发展的概况西方会计产生于西方会计产生于1315世纪的意大利。三个里程碑：世纪的意大利。三个里程碑：1、1494年，意大利数学家年，意大利数学家卢卡卢卡帕乔利帕乔利(LucaPacioli)有关复式记账论著的问世，标志着西方有关复式记账论著的问世，标志着西方近代会计近代会计的开的开端。端。1494年，帕乔利出版了年，帕乔利出版了算术、几何、比及比例概算术、几何、比及比例概要要，即，即数学大全数学大全，其中有一章是复式记账法，其中有一章是复式记账法，正是这一部分篇章，成为了最早出版的论述正是这一部分篇章，成为了最早出版的论述15世纪世纪复式簿记发展的总结性文献，集中反映了到复式簿记发展的总结性文献，集中反映了到15世纪世纪末期为止威尼斯的先进簿记方法，从而有力地推动了末期为止威尼斯的先进簿记方法，从而有力地推动了西式簿记的传播和发展。西式簿记的传播和发展。由此，卢卡由此，卢卡帕乔利被称为帕乔利被称为西方会计学之父西方会计学之父。9知识书苑2、1854年，英国的会计师们在苏格兰年，英国的会计师们在苏格兰的爱丁堡集会，成立了世界上第一个的爱丁堡集会，成立了世界上第一个执业会计师协会执业会计师协会爱丁堡会计师协爱丁堡会计师协会会，标志着会计走向社会执行，标志着会计走向社会执行公证职公证职能能的开始。的开始。3、20世纪世纪50年代以后年代以后标志：（标志：（1）企业会计划分为）企业会计划分为财务会财务会计计和和管理会计管理会计两个分支。两个分支。（2）出现了会计电算化。）出现了会计电算化。10知识书苑（一）四种观点：（一）四种观点：1会计工具论会计工具论会计是经济管理的一种工具会计是经济管理的一种工具2会计信息系统论会计信息系统论会计是一个收集、处理和输送经会计是一个收集、处理和输送经济信息的信息系统济信息的信息系统3会计管理活动论会计管理活动论会计是经济管理的重要组成部分，会计是经济管理的重要组成部分，是一种管理活动是一种管理活动4会计语言论会计语言论会计是国际通用的商业语言会计是国际通用的商业语言会计的概念会计的概念二、会计的概念：二、会计的概念：11知识书苑（二）会计的定义：（二）会计的定义：会计是会计是以货币为主要计量单以货币为主要计量单位位，运用，运用专门的方法和程序专门的方法和程序，对企业、事业、机关、团体等对企业、事业、机关、团体等各单位的各单位的经济业务活动经济业务活动进行进行连连续、系统、全面、综合续、系统、全面、综合的的核算核算和监督和监督，并参与经济预测和经，并参与经济预测和经济决策，旨在济决策，旨在提供经济信息和提供经济信息和提高经济效益提高经济效益的的经济管理活动经济管理活动。12知识书苑会计会计以货币为主要计量单位以货币为主要计量单位运用专门的方法和程序运用专门的方法和程序各单位经济业务活动各单位经济业务活动连续、系统、全面、综合连续、系统、全面、综合核算、监督核算、监督、预测、决策、预测、决策提供经济信息和提高经济效益提供经济信息和提高经济效益经济管理活动经济管理活动计量单位计量单位方法程序方法程序会计对象会计对象会计职能会计职能会计特点会计特点会计目标会计目标会计本质会计本质13知识书苑三、会计的特点：三、会计的特点：1、以货币为主要计量单位。、以货币为主要计量单位。会计的计量单位有三种：会计的计量单位有三种：（1）货币计量单位）货币计量单位（2）实物计量单位）实物计量单位（3）劳动计量单位）劳动计量单位2、以凭证为依据。、以凭证为依据。3、以核算和监督为基本职能，且具有、以核算和监督为基本职能，且具有连续性、系统性、全面性和综合性。连续性、系统性、全面性和综合性。4、拥有专门方法和程序。、拥有专门方法和程序。5、本质是经济管理活动。、本质是经济管理活动。14知识书苑四、会计的基本职能：四、会计的基本职能：n会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能监督监督职能职能核算核算职能职能会计的基本职能会计的基本职能15知识书苑（一）会计的核算职能（一）会计的核算职能会计的核算职能是会计的最基本职能，会计通过核算会计的核算职能是会计的最基本职能，会计通过核算提供会计信息。故又称为反映职能。提供会计信息。故又称为反映职能。(1)会计核算主要从价值量上综合反映各单位的经会计核算主要从价值量上综合反映各单位的经济活动的过程和结果。（以货币为主要计量）济活动的过程和结果。（以货币为主要计量）(2)会计核算具有连续性、系统性、全面性和综合性。会计核算具有连续性、系统性、全面性和综合性。(3)会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动。会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动。 报告报告 输出输出确认确认输入输入转换转换 计量计量记录记录特点特点 16知识书苑（二）会计的监督职能（二）会计的监督职能 会计的监督职能，是指在核算经济活动情况的会计的监督职能，是指在核算经济活动情况的同时，利用会计核算所提供的会计信息对各单位经同时，利用会计核算所提供的会计信息对各单位经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的控济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的控制和指导。制和指导。特点特点主要利用价值指标进行货币监督主要利用价值指标进行货币监督内部监督和外部监督内部监督和外部监督事前监督、事中监督和事后监督事前监督、事中监督和事后监督17知识书苑(三三)会计核算职能和会计监督职能之会计核算职能和会计监督职能之间的关系间的关系1、会计核算是全部会计工作的基础，离开了会计核、会计核算是全部会计工作的基础，离开了会计核算，会计监督就失去了依据；算，会计监督就失去了依据；2、只有通过会计监督来进行会计核算，才能保证为、只有通过会计监督来进行会计核算，才能保证为会计信息的使用者提供真实可靠的数据资料，离开会计信息的使用者提供真实可靠的数据资料，离开了会计监督，会计核算就毫无意义。了会计监督，会计核算就毫无意义。因此，会计的这两个基本职能是密切结合、相辅因此，会计的这两个基本职能是密切结合、相辅相成的。相成的。18知识书苑会计目标的两种观点：会计目标的两种观点：会计的目标是为会计信息使用者提供决策有用的信息。（决策会计的目标是为会计信息使用者提供决策有用的信息。（决策有用学派）会计信息更多地强调相关性，会计计量除了采用有用学派）会计信息更多地强调相关性，会计计量除了采用历史成本之外还包括其他计量属性。历史成本之外还包括其他计量属性。会计的目标是报告受托经济责任的履行情况。（受托责任学派）会计的目标是报告受托经济责任的履行情况。（受托责任学派）会计信息更多的强调可靠性，会计计量主要采用历史成本。会计信息更多的强调可靠性，会计计量主要采用历史成本。结论：结论：1、提供会计信息、提供会计信息2、提高经济效益、提高经济效益会计信息的使用者：会计信息的使用者：（1）投资者（含潜在的）投资者（含潜在的）（2）债权人（含潜在的）债权人（含潜在的）（3）政府管理部门）政府管理部门（4）供应商和客户）供应商和客户（5）企业内部管理当局和职工）企业内部管理当局和职工（6）社会公众）社会公众五五.会计的目标及会计信息使用者会计的目标及会计信息使用者19知识书苑六、会计的本质：价值管理活动。六、会计的本质：价值管理活动。七、会计的分类：七、会计的分类：（一）会计按其内容分为：（一）会计按其内容分为：1、会计核算、会计核算2、会计分析、会计分析3、会计检查、会计检查（二）会计按其受托的主体不同分为：（二）会计按其受托的主体不同分为：1、企业会计、企业会计2、预算会计：（、预算会计：（1）行政单位会计）行政单位会计（2）事业单位会计）事业单位会计（三）企业会计按其信息的服务对象不同分为：（三）企业会计按其信息的服务对象不同分为：1、财务会计：对外服务会计，必须恪守公认会计准则的规定。、财务会计：对外服务会计，必须恪守公认会计准则的规定。2、管理会计：对内服务会计，不必恪守公认会计准则的规定。、管理会计：对内服务会计，不必恪守公认会计准则的规定。20知识书苑八、会计的对象八、会计的对象（一）会计对象的一般说明：（一）会计对象的一般说明：n会计对象是指会计所反映和监督的内容，即会计的会计对象是指会计所反映和监督的内容，即会计的客体。客体。n会计对象是社会再生产中主要以货币表现的经济活会计对象是社会再生产中主要以货币表现的经济活动或资金运动。动或资金运动。（二）企业的资金运动过程：（二）企业的资金运动过程：n资金投入资金投入资金周转资金周转资金退出资金退出21知识书苑供应过程供应过程销售过程销售过程生产过程生产过程储备资金储备资金在产品在产品生产资金生产资金产成品产成品产品资金产品资金货币资金货币资金固定资产固定资产固定资金固定资金薪薪金金及及其其他他生生产产费用费用原材料原材料货币资金货币资金资资金金投投入入资资金金退退出出重新投入生产周转重新投入生产周转以制造企业为例，制造企业的资金运动的程序可分为资金投入，以制造企业为例，制造企业的资金运动的程序可分为资金投入，资金循环与周转和资金退出三个基本环节。资金循环与周转和资金退出三个基本环节。22知识书苑九、会计准则九、会计准则（一）会计准则的概念：（一）会计准则的概念：n会计准则是会计人员从事会计工作必须遵循的行为会计准则是会计人员从事会计工作必须遵循的行为规范。规范。n按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。按其所起织的会计准则和非营利组织的会计准则。按其所起的作用，可分为基本准则和具体准则。的作用，可分为基本准则和具体准则。23知识书苑（二）企业会计准则的结构：（二）企业会计准则的结构：（2006）n1、基本准则：（、基本准则：（1项）项）n（1）会计核算的基本前提）会计核算的基本前提n（2）会计信息质量要求）会计信息质量要求n（3）会计要素确认、计量和报告的基本要求）会计要素确认、计量和报告的基本要求n2、具体准则：（、具体准则：（38项）项）n（1）通用业务会计准则。主要解决各行业共同行业务）通用业务会计准则。主要解决各行业共同行业务如货币性资产、应收帐款等业务的处理。如货币性资产、应收帐款等业务的处理。（2）特殊业务会计准则。主要解决如外币业务、租）特殊业务会计准则。主要解决如外币业务、租赁业务等特殊业务的会计处理。赁业务等特殊业务的会计处理。（3）财务报告会计准则。规范企业主要会计报表编）财务报告会计准则。规范企业主要会计报表编制方法和信息披露的准则。制方法和信息披露的准则。24知识书苑第二节第二节 会计基本假设会计基本假设会计基本假设：会计基本假设：是指为了保证会计工作的正常进行和会计是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。程序和方法所做的基本假定。根据根据企业会计准则企业会计准则规定，会计基本假设包括：规定，会计基本假设包括：货币货币计量计量会计会计分期分期持续持续经营经营会计会计主体主体（1）（2）（3）（4）25知识书苑（一）会计主体假设（一）会计主体假设1、定义：、定义：会计主体是会计工作为其服会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。务的特定单位或组织。2、要点：、要点：（1）明确了会计核算的空间范围。）明确了会计核算的空间范围。（2）是持续经营、会计分期和全部）是持续经营、会计分期和全部会计原则的基础。会计原则的基础。（3）不同于法律主体，会计主体可）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人。以是独立法人，也可以是非法人。（4）会计主体具有三个特点：）会计主体具有三个特点：独立性、实体性、统一性独立性、实体性、统一性26知识书苑（二）持续经营假设（二）持续经营假设1、定义：、定义：持续经营是指会计主体的生持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，产经营活动将无限期地延续下去，在可预见的未来不会发生破产、在可预见的未来不会发生破产、清算、解散。清算、解散。2、要点：、要点：（1）是许多常见的会计处理的基是许多常见的会计处理的基础，础，界定了会计核算的时间范围。界定了会计核算的时间范围。（2）持续经营概念并不排除企业）持续经营概念并不排除企业破产的可能性。破产的可能性。27知识书苑（三）会计分期假设（三）会计分期假设1、定义：、定义：会计分期是指把企业持续不断的生产会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期经营过程划分为较短的相对等距的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报告。间，以便分期结算账目和编制会计报告。2、要点：、要点：（1）利于确定会计核算程序和方法，是权利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础；责发生制原则的基础；（2）我国会计期间按公历年度划分，即从）我国会计期间按公历年度划分，即从每年的每年的1月月1日日-12月月31日为一个会计年度。日为一个会计年度。会计年度确定后，一般按公历来确定会计会计年度确定后，一般按公历来确定会计半年度、会计季度和会计月度。半年度、会计季度和会计月度。（3）会计分期假设有着重要的意义：）会计分期假设有着重要的意义：A、产生了本期与非本期的区别、产生了本期与非本期的区别B、产生了权责发生制和收付实现制、产生了权责发生制和收付实现制28知识书苑（四）货币计量假设（四）货币计量假设1、定义：、定义：货币计量是指会计主体在会计核算过货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为统一的计量单位，程中应采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的生产经营记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。活动。2、要点：、要点：（1）以人民币为记账本位币，业务内容）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民为记账本位币，但编报表必须采用人民币。币。（2）假定币值稳定。）假定币值稳定。29知识书苑第三节第三节 会计基础会计基础(一一)权责发生制权责发生制(二二)收付实现制收付实现制30知识书苑（一）权责发生制（一）权责发生制n权责发生制又称应计制或应收应付制，是指在会权责发生制又称应计制或应收应付制，是指在会计核算中，以权益和责任是否发生为标准来确定计核算中，以权益和责任是否发生为标准来确定本期收入和费用。本期收入和费用。n凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期收的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期收入和费用入账；入和费用入账；n凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不能作为本期的收入和费用入账。期收付，也不能作为本期的收入和费用入账。n我国会计准则规定：企业应采用权责发生制作为我国会计准则规定：企业应采用权责发生制作为记账基础。记账基础。31知识书苑（二）收付实现制（二）收付实现制n与权责发生制相对应的则是收付实现制或现金制。与权责发生制相对应的则是收付实现制或现金制。它是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和它是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用。费用。n凡是在本期收到的款项的收入支出款项的费用，凡是在本期收到的款项的收入支出款项的费用，不论其是否归属本期，都作为当期收入和费用入不论其是否归属本期，都作为当期收入和费用入账；账；n凡是本期未实际收到款项的收入和未支付款项的凡是本期未实际收到款项的收入和未支付款项的费用，即使应当归属本期，也不作为本期的收入费用，即使应当归属本期，也不作为本期的收入和费用入账。和费用入账。32知识书苑练一练练一练n2009.3.15.甲企业销售一批产品甲企业销售一批产品给乙企业，价款为给乙企业，价款为50000元，元，产品已经发出，收到乙企业支产品已经发出，收到乙企业支付的价款付的价款30000元，其余款项元，其余款项暂欠。暂欠。n甲企业三月份的收入应是多少甲企业三月份的收入应是多少？n如果上例中，甲企业收到如果上例中，甲企业收到的的30000元是乙企业交付的定元是乙企业交付的定金，合约规定在金，合约规定在2007年五月份年五月份交付商品，结果又如何？交付商品，结果又如何？33知识书苑 练习题练习题n目的：练习权责发生制与收付实现制的区别目的：练习权责发生制与收付实现制的区别n资料：东方公司资料：东方公司2005年年4月份发生了下列经济月份发生了下列经济业务：业务：n（1）4月月5日，收到瑞达公司订货的预付款日，收到瑞达公司订货的预付款10000元，本公司根据合同将在元，本公司根据合同将在6月份向其供月份向其供货。货。n（2）4月月10日，销售给苏华公司货物，价值日，销售给苏华公司货物，价值30000元，收到苏华公司的货款元，收到苏华公司的货款15000元，其元，其余的款项暂欠。余的款项暂欠。n（3）4月月15日，现金支付第二季度的房租日，现金支付第二季度的房租3000元。元。n（4）4月月30日，本月应负担的借款利息日，本月应负担的借款利息500元，元，将在本季度末支付。将在本季度末支付。要求：根据以上资料，分别用权责发生制和要求：根据以上资料，分别用权责发生制和收付实现制计算东方公司收付实现制计算东方公司4 4月份的收入和费用月份的收入和费用。34知识书苑第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求可比性可比性实质重于形式实质重于形式明晰性明晰性相关性相关性谨慎性谨慎性重要性重要性可靠性可靠性会计信息会计信息质量要求质量要求及时性及时性35知识书苑也称为客观性或真实性。也称为客观性或真实性。企业会计准则企业会计准则规定：企业应规定：企业应当以实际发生的交易或者事项当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠、内容完整。（一）可靠性（一）可靠性36知识书苑（二）相关性（二）相关性相关性也称为有用性。相关性也称为有用性。企业会计准则企业会计准则规定：企业提规定：企业提供的会计信息应当与财务会计供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。的情况作出评价和预测。37知识书苑（三）明晰性（三）明晰性明晰性也称为可理解性。明晰性也称为可理解性。企业会计准则企业会计准则规定：企业提供规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。财务会计报告使用者理解和使用。在会计核算工作中坚持明晰性原则，在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记录准确、清晰，就是要使得会计记录准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清楚，编制会计报表项对应关系清楚，编制会计报表项目完整、数据准确。目完整、数据准确。38知识书苑（四）可比性（四）可比性企业会计准则企业会计准则规定：企业提规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。供的会计信息应当具有可比性。包括纵向可比和横向可比。包括纵向可比和横向可比。纵向可比是指同一企业在纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。致的会计政策，不得随意变更。横向可比是指不同企业发横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，策，确保会计信息口径一致，相互可比。相互可比。39知识书苑（五）实质重于形式（五）实质重于形式企业会计准则企业会计准则规定：企业应当规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为仅以交易或者事项的法律形式为依据。依据。在实际工作中，会计的交易在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时候并或事项的外在法律形式有时候并不总能完全反映其经济实质内容。不总能完全反映其经济实质内容。如，以融资租赁方式租入的固定如，以融资租赁方式租入的固定资产。必须依据经济业务的经济资产。必须依据经济业务的经济实质，而不能仅根据其法律形式实质，而不能仅根据其法律形式进行核算和反映。进行核算和反映。40知识书苑（六）重要性（六）重要性企业会计准则企业会计准则规定：规定：企业提供的会计信息应企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或有关的所有重要交易或者事项。者事项。重要性原则体现了重要性原则体现了会计核算中的成本效益会计核算中的成本效益原则。原则。41知识书苑（七）谨慎性（七）谨慎性谨慎性原则又称为稳健性原则谨慎性原则又称为稳健性原则企业会计准则企业会计准则规定：企规定：企业对交易或者事项进行会计业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费或者收益、低估负债或者费用。用。42知识书苑（八）及时性（八）及时性企业会计准则企业会计准则规规定：企业对于已经发定：企业对于已经发生的交易或者事项，生的交易或者事项，应当及时进行会计确应当及时进行会计确认、计量和报告，不认、计量和报告，不得提前或者延后。得提前或者延后。43知识书苑 第五节第五节 会计的方法会计的方法一、会计方法体系的组成一、会计方法体系的组成会计方法包括会计核算方法、会计预测方会计方法包括会计核算方法、会计预测方法、会计控制方法、会计分析方法、会计检查法、会计控制方法、会计分析方法、会计检查方法等。方法等。会计基础会计基础主要主要介绍会计核算方法介绍会计核算方法44知识书苑二、会计核算方法二、会计核算方法45知识书苑会计核算工作程序如下图所示。这些方法相互配合运用的程序是：这些方法相互配合运用的程序是：1.1.经济业务发生后，取得和填制会计凭证；经济业务发生后，取得和填制会计凭证；2.2.按会计科目对经济业务进行分类核算，并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记；按会计科目对经济业务进行分类核算，并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记；3.3.对生产经营过程中各种费用进行成本计算；对生产经营过程中各种费用进行成本计算；4.4.对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符；对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符；5.5.期末，根据账簿记录资料和其他资料，时行必要的加工计算，编制会计报表。期末，根据账簿记录资料和其他资料，时行必要的加工计算，编制会计报表。46知识书苑会计核算方法的联系会计核算方法的联系会计循环会计循环47知识书苑三、会计分析的方法：三、会计分析的方法：n1、比较分析法、比较分析法n又称趋势分析法、水平分析法，它是通过对财务报表中各类相又称趋势分析法、水平分析法，它是通过对财务报表中各类相关数字进行分析比较，尤其是将一个时期的财务报表和另一个关数字进行分析比较，尤其是将一个时期的财务报表和另一个或几个时期的财务报表相比较，以判断一个公司的财务状况和或几个时期的财务报表相比较，以判断一个公司的财务状况和经营业绩的演变趋势及其在同行业中地位变化等情况。经营业绩的演变趋势及其在同行业中地位变化等情况。n2、比率分析法、比率分析法n是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较，求是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较，求出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况的一种方法，是财务分析最基本的工具。状况的一种方法，是财务分析最基本的工具。n3、因素分析法、因素分析法n是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法。因素分析法既可以分析指标影响方向和影响程度的一种方法。因素分析法既可以全面分析各因素对某一经济指标的影响，又可以单独分析某个全面分析各因素对某一经济指标的影响，又可以单独分析某个因素对经济指标的影响，在财务分析中应用颇为广泛。因素对经济指标的影响，在财务分析中应用颇为广泛。48知识书苑四、会计检查的方法：四、会计检查的方法：n1、核对法。即对有关会计资料，如原始凭证与记核对法。即对有关会计资料，如原始凭证与记帐凭证，记帐凭证与会计帐簿，会计帐簿与会计报帐凭证，记帐凭证与会计帐簿，会计帐簿与会计报表进行核对，检查其核算是否正确。表进行核对，检查其核算是否正确。2、审阅法。即检查有关的会计事项，判断其合理、审阅法。即检查有关的会计事项，判断其合理性和合法性。性和合法性。3、分析法。即对会计资料进行综合比较，分析各分析法。即对会计资料进行综合比较，分析各种数据的内在联系，以明确问题的症结所在。种数据的内在联系，以明确问题的症结所在。4、顺查法与逆查法。顺查指按会计核算程序，由顺查法与逆查法。顺查指按会计核算程序，由会计凭证到会计帐簿再到会计报表进行检查；逆查会计凭证到会计帐簿再到会计报表进行检查；逆查指由会计报表反向到会计帐簿再到会计凭证进行检指由会计报表反向到会计帐簿再到会计凭证进行检查。查。5、抽查法。详查指有关会计资料进行详细的检查、抽查法。详查指有关会计资料进行详细的检查核对；抽查则指只对专门事项进行检查。核对；抽查则指只对专门事项进行检查。49知识书苑第二章第二章会计要素和会计要素和会计等式会计等式50知识书苑主要内容主要内容会计要素会计要素会计等式会计等式51知识书苑 第一节第一节 会计要素会计要素n会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象的具体内容按其经济特征所作的基本分类。的具体内容按其经济特征所作的基本分类。会计要素划分为：会计要素划分为：资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入收入费用费用费用费用利润利润利润利润企企企企业业业业的的的的会会会会计计计计要要要要素素素素反映企业财务状况的要素。反映企业财务状况的要素。资金运动的静态表现。资金运动的静态表现。构成资产负债表的基本框架。构成资产负债表的基本框架。反映企业经营成果的要素。反映企业经营成果的要素。资金运动的动态表现。资金运动的动态表现。构成利润表的基本框架。构成利润表的基本框架。52知识书苑一、资产一、资产（一）（一）定义：是指企业过去的交易或事项形成的、定义：是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。济利益的资源。 企业会计准则企业会计准则中的定义中的定义 （二）基本特征：（二）基本特征：1、资产是过去的交易或事项形成的。、资产是过去的交易或事项形成的。2、资产是企业拥有或控制的。、资产是企业拥有或控制的。3、资产预期能给企业带来经济利益。、资产预期能给企业带来经济利益。会计要素的确认会计要素的确认53知识书苑（三）分类：资产按流动性（变现能力的大小）分为：（三）分类：资产按流动性（变现能力的大小）分为：1、流动资产、流动资产：指：指在一年或者超过一年的一个营业周在一年或者超过一年的一个营业周在一年或者超过一年的一个营业周在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货等。融资产、应收款项、存货等。融资产、应收款项、存货等。融资产、应收款项、存货等。2、非流动资产、非流动资产：指：指在一年或者超过一年的一个营业在一年或者超过一年的一个营业在一年或者超过一年的一个营业在一年或者超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产，包括持有至到期投资、周期以上变现或耗用的资产，包括持有至到期投资、周期以上变现或耗用的资产，包括持有至到期投资、周期以上变现或耗用的资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产等。长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产等。长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产等。长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产等。（四）资产的确认条件：（四）资产的确认条件：（四）资产的确认条件：（四）资产的确认条件：54知识书苑二、负债二、负债（一）定义：（一）定义：是指由于过去交易、事项形成的现时义是指由于过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（二）基本特征：（二）基本特征：1、是过去的交易或事项形成的。、是过去的交易或事项形成的。n2、是企业承担的现时义务。、是企业承担的现时义务。n3、履行该义务预期会导致经济利、履行该义务预期会导致经济利n益流出企业。益流出企业。（三）负债的分类：按流动性（偿还时间的长短）分（三）负债的分类：按流动性（偿还时间的长短）分为：为：1 1、流动负债：、流动负债：将在一年或者超过一年的一个营将在一年或者超过一年的一个营将在一年或者超过一年的一个营将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款等。业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款等。业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款等。业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款等。 2 2、非流动负债：、非流动负债：将在一年或者超过一年的一个将在一年或者超过一年的一个将在一年或者超过一年的一个将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债券等。券等。券等。券等。55知识书苑三、所有者权益：三、所有者权益：（一）定义：（一）定义：是指所有者在企业资产中所享有的是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。实收资本实收资本实收资本实收资本- -所有者对企业的出资额所有者对企业的出资额所有者对企业的出资额所有者对企业的出资额资本公积资本公积资本公积资本公积- -来源特殊的资金来源特殊的资金来源特殊的资金来源特殊的资金盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润企业运用资本从事生产经营活动企业运用资本从事生产经营活动企业运用资本从事生产经营活动企业运用资本从事生产经营活动所产生的盈余，称留存收益。所产生的盈余，称留存收益。所产生的盈余，称留存收益。所产生的盈余，称留存收益。（二）内容：（二）内容：所有者权益所有者权益=资产资产-负债负债56知识书苑四、收入四、收入（一）定义：（一）定义：注意区分：收益、收入、利得注意区分：收益、收入、利得在一项交易中，企业经济利益增加或者所有者权益在一项交易中，企业经济利益增加或者所有者权益增加，就一定是收入吗？增加，就一定是收入吗？ 企业当期的收入与当期收到的现金一定相等吗？企业当期的收入与当期收到的现金一定相等吗？（二）分类：按收入在企业中所处的地位（二）分类：按收入在企业中所处的地位/企业经营企业经营业务的主次分业务的主次分1、主营业务收入、主营业务收入2、其他业务收入、其他业务收入57知识书苑五、费用五、费用（一）定义：（一）定义：在在一一项项交交易易或或事事项项中中，企企业业经经济济利利益益减减少少或或者者所所有有者者权权益益减少，就一定是费用吗？减少，就一定是费用吗？企业当期的现金支出都构成当期费用吗企业当期的现金支出都构成当期费用吗？（二）分类：按经济用途划分：（二）分类：按经济用途划分：1、生产费用：应计入产品成本、劳务成本费用，又、生产费用：应计入产品成本、劳务成本费用，又分直接费用，包括直接材料、直接人工和其它直接费分直接费用，包括直接材料、直接人工和其它直接费用、间接费用（指制造费用）。用、间接费用（指制造费用）。2、期间费用：不构成产品成本，而是直接计入当期、期间费用：不构成产品成本，而是直接计入当期损益的费用，包括：管理费用、财务费用、销售费用。损益的费用，包括：管理费用、财务费用、销售费用。58知识书苑六、利润六、利润n（一）定义：是指企业在一定会计（一）定义：是指企业在一定会计期间实现的经营成果。期间实现的经营成果。n（二）分类：按利润的构成层次划（二）分类：按利润的构成层次划分：分：n1、营业利润、营业利润n2、利润总额、利润总额n3、净利润、净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用59知识书苑会计要素的计量会计要素的计量公允公允价值价值现值现值可变现可变现净值净值重置重置成本成本历史历史成本成本计量计量属性属性60知识书苑第二节第二节 会计等式会计等式会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。 （一）资产、负债、所有者权益之间的关系（一）资产、负债、所有者权益之间的关系 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 财务状况平衡公式财务状况平衡公式/ / 会计基本等式会计基本等式 等等式式的的涵涵义义：从从一一定定日日期期（静静止止状状态态）来来看看，资资产产总总额额与与负负债债及及所所有有者者权权益益的的合合计计必必然然相相等等。因为资产来源于权益，资产与权益必然相等。因为资产来源于权益，资产与权益必然相等。等等式式的的作作用用：是是设设置置账账户户、复复式式记记账账、编编制制资资产负债表的理论依据。产负债表的理论依据。 61知识书苑（二）收入、费用、利润之间的关系（二）收入、费用、利润之间的关系 收入收入- -费用费用= =利润（或亏损）利润（或亏损） 经营成果的平衡公式经营成果的平衡公式公公式式的的涵涵义义：企企业业在在一一定定会会计计期期间间内内实实现现的的收入减去费用后的净额，即表现为利润。收入减去费用后的净额，即表现为利润。公式的作用：是编制利润表的基础。公式的作用：是编制利润表的基础。（三）（三）六大会计要素之间的关系六大会计要素之间的关系 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 扩展会计等式扩展会计等式62知识书苑（四）会计等式的恒等性（四）会计等式的恒等性1 1经济业务的类型经济业务的类型 引引起起企企业业资资产产、权权益益变变动动的的经经济济业业务务可可以以归归纳纳为为4 4种类型，种类型，9 9种情况。种情况。 资产增加资产增加 负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加 资产减少资产减少 负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少63知识书苑2 2经经济济业业务务发发生生对对会会计计要要素、会计等式的影响素、会计等式的影响、经经济济业业务务发发生生，引引起起资资产产增增加加，负负债债或或所所有有者者权权益增加益增加（1 1）经经济济业业务务发发生生，资资产产增增加加，负负债债增增加加，增增加加金金额相等额相等（2 2）经经济济业业务务发发生生，资资产产增增加加，所所有有者者权权益益增增加加，增加金额相等增加金额相等64知识书苑、经经济济业业务务发发生生，引引起起资资产产减减少少，负债或所有者权益减少负债或所有者权益减少（1 1）经经济济业业务务发发生生，资资产产减减少少，负债减少，减少金额相等负债减少，减少金额相等（2 2）经经济济业业务务发发生生，资资产产减减少少，所有者权益减少，减少金额相等所有者权益减少，减少金额相等、经经济济业业务务发发生生，资资产产项项目目一一增增一减，增减金额相等一减，增减金额相等65知识书苑、经经济济业业务务发发生生，负负债债及及所所有有者者权权益益项项目目一一增增一减，增减金额相等一减，增减金额相等（1 1）经经济济业业务务发发生生，负负债债项项目目一一增增一一减减，增增减减金金额相等额相等（2 2）经经济济业业务务发发生生，所所有有者者权权益益项项目目一一增增一一减减，增减金额相等增减金额相等 （3 3）经经济济业业务务发发生生，负负债债减减少少，所所有有者者权权益益增加，增减金额相等增加，增减金额相等（4 4）经经济济业业务务发发生生，负负债债增增加加，所所有有者者权权益益减减少少，增减金额相等增减金额相等66知识书苑 小小 结结1 1、任任何何企企业业筹筹集集资资金金的的渠渠道道有有两两条条：负负债债和和所所有有者者权权益；益；2 2、资产和权益是同一事物的两个不同的侧面；、资产和权益是同一事物的两个不同的侧面；3 3、任任何何经经济济业业务务的的发发生生，都都必必然然引引起起会会计计等等式式中中两两个个或或两两个个以以上上项项目目发发生生增增减减变变动动，但但会会计计等等式式依依然然保保持恒等关系。持恒等关系。67知识书苑第三章第三章 会计科目与账户会计科目与账户68知识书苑主要内容主要内容会计科目会计科目会计账户会计账户69知识书苑 第一节第一节 会计科目会计科目n一、会计科目的概念：一、会计科目的概念：n会计科目是对会计对象的具体内会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。容即会计要素进行分类核算的项目。n二、会计科目的意义：二、会计科目的意义：n1、是复式记账的基础、是复式记账的基础n2、是编制记账凭证的基础、是编制记账凭证的基础n3、为成本计算和财产清查提供了、为成本计算和财产清查提供了前提条件前提条件n4、为编制会计报表提供了方便、为编制会计报表提供了方便70知识书苑三、会计科目设置的原则三、会计科目设置的原则n1、合法性、合法性n2、相关性、相关性n3、实用性、实用性四、会计科目的分类：四、会计科目的分类：n（一）按按经济内容分类（一）按按经济内容分类资产类资产类负债类负债类共同类共同类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类与六大会与六大会计要素的计要素的区别联系区别联系？通用会通用会计科目计科目5大类大类71知识书苑（二）按提供核算指标的详略程度分类（二）按提供核算指标的详略程度分类总分类科目（一级科目）总分类科目（一级科目）明细分类科目（二级科目）明细分类科目（二级科目）明细科目（三级科目）明细科目（三级科目）财政部统一规定财政部统一规定企业自行企业自行规定规定72知识书苑五、会计科目的编号：五、会计科目的编号：1 1、我国财政部统一规定的会计科目表中，、我国财政部统一规定的会计科目表中，总分类会计科目的编号通常采用四位数总分类会计科目的编号通常采用四位数字，企业设置明细分类科目时，其编号字，企业设置明细分类科目时，其编号应在右边再增加两位数字。应在右边再增加两位数字。2、会计人员在填制会计凭证、登记账簿时，应、会计人员在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号。的名称和编号。73知识书苑 第二节第二节 账户账户一、账户的概念：一、账户的概念：账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动及其结果结构，用来分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。的载体。二、账户的基本结构：二、账户的基本结构：包括：包括：1、账户的名称（即会计科目）、账户的名称（即会计科目）2、日期、日期3、凭证字号、凭证字号4、增加金额、减少金额和余额、增加金额、减少金额和余额74知识书苑日期日期凭证凭证号数号数摘要摘要增加增加金额金额减少减少金额金额余额余额账户名称账户名称对经济业务的简明对经济业务的简明扼要的文字说明扼要的文字说明记录经济业记录经济业务的日期务的日期记账记账凭证凭证的编的编号号即会即会计科计科目目三个金三个金额栏额栏75知识书苑76知识书苑三、账户的简化结构：三、账户的简化结构：账户的基本结构可以简化为账户的基本结构可以简化为T形账户，也称为丁形账户，也称为丁字型账户。字型账户。左方左方账户名称账户名称右方右方账户分为左右两方，至于哪一方登记增加，账户分为左右两方，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于所记录的哪一方登记减少，则取决于所记录的经济业务内容经济业务内容和所采用的和所采用的记账方法记账方法。77知识书苑四、账户的金额要素：四、账户的金额要素：（一）发生额：是时期指标，反映会计主体在一定（一）发生额：是时期指标，反映会计主体在一定期间内（月度、季度或年度）会计要素的增加和期间内（月度、季度或年度）会计要素的增加和减少的金额。减少的金额。发生额有两种：本期增加发生额发生额有两种：本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额（二）余额：是时点指标，反映会计主体在某一时（二）余额：是时点指标，反映会计主体在某一时点上（月末、季末、年末）会计要素增减变动后点上（月末、季末、年末）会计要素增减变动后的结果。的结果。余额有两种：期初余额和期末余额。余额有两种：期初余额和期末余额。78知识书苑（三）发生额和余额的关系：（三）发生额和余额的关系：1、期初余额、期初余额+本期增加发生额本期增加发生额=本期减少发生额本期减少发生额+期末余额期末余额2、期末余额、期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额79知识书苑五、账户的基本分类五、账户的基本分类（一）根据反映的经济内容不同（一）根据反映的经济内容不同n资产类科目资产类科目资产类账户资产类账户n负债类科目负债类科目负债类账户负债类账户 共同类科目共同类科目共同类账户共同类账户n所有者权益类科目所有者权益类科目所有者权益类账户所有者权益类账户n成本类科目成本类科目成本类账户成本类账户n损益类科目损益类科目损益类账户损益类账户通用账通用账户户5大类大类80知识书苑n（二）根据提供核算指标的不同层次（二）根据提供核算指标的不同层次总分类科目总分类科目总分类账户总分类账户 （一级账户）（一级账户）明细分类科目明细分类科目 （二级账户）（二级账户） 明细分类账户明细分类账户 明细科目明细科目 （三级账户）（三级账户） 81知识书苑1、又、又称为一称为一级账户级账户2、提供总括、提供总括的核算资料的核算资料3、只能用货币量度记、只能用货币量度记录各项经济业务录各项经济业务总分类账户总分类账户82知识书苑明细分类账户明细分类账户1、又、又称为二称为二级账户级账户2、提供具体详、提供具体详细的核算资料细的核算资料3、除了采用货币量度外，有、除了采用货币量度外，有的还需同时采用实物和劳动量的还需同时采用实物和劳动量度度83知识书苑总分类账户总分类账户和明细分类账户的关系和明细分类账户的关系（一）内在联系：（一）内在联系：1、二者反映的经济内容相同。、二者反映的经济内容相同。2、登记的原始依据相同。、登记的原始依据相同。（二）区别：（二）区别：1、反映经济内容的详细程度不同。、反映经济内容的详细程度不同。2、作用不同。、作用不同。总分类账户是明细分类账户资料的综合，对所属明总分类账户是明细分类账户资料的综合，对所属明细分类账户起统驭作用；细分类账户起统驭作用；明细分类账户是有关总分类账户资料的具体化，对明细分类账户是有关总分类账户资料的具体化，对有关总分类账户起补充说明作用。有关总分类账户起补充说明作用。84知识书苑六、会计科目和账户的六、会计科目和账户的联系与区别联系与区别85知识书苑联系联系1、会计科目是设置账户的依据、会计科目是设置账户的依据,会计会计科目是账户的名称。科目是账户的名称。2、会计科目和账户反映的经济内容、会计科目和账户反映的经济内容一致。（会计科目界定账户记录的一致。（会计科目界定账户记录的经济内容）经济内容）3、会计科目和账户设置的原则相同。、会计科目和账户设置的原则相同。86知识书苑区别区别1、会计科目只有名称没有结构，账户既有名称、会计科目只有名称没有结构，账户既有名称又有结构。又有结构。2、从时间上看，先有会计科目，后有账户。、从时间上看，先有会计科目，后有账户。3、从分类上看，会计科目主要按经济内容分类，、从分类上看，会计科目主要按经济内容分类，而账户在按经济内容分类的基础上，还可按用而账户在按经济内容分类的基础上，还可按用途和结构分类。途和结构分类。4、从设置上看，会计科目具有统一性，而账户、从设置上看，会计科目具有统一性，而账户则具有相对的灵活性。则具有相对的灵活性。87知识书苑第四章第四章复式记账复式记账88知识书苑主要内容主要内容复式记账原理复式记账原理借贷记账法借贷记账法89知识书苑 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理n一、记账方法及其种类：一、记账方法及其种类：n记账方法是在账户中登记经济业务的方法。记账方法是在账户中登记经济业务的方法。n记账方法有两种：单式记账法和复式记账法。记账方法有两种：单式记账法和复式记账法。n二、单式记账法：二、单式记账法：n（一）定义：（一）定义：单式记账法是指对发生单式记账法是指对发生的的经济业务经济业务，只在一个账只在一个账户中户中登登记的方法。记的方法。n（二）特点：（二）特点：a.a.没有一套完整的账户体系；没有一套完整的账户体系；n b. b.账户间的记录一般没有直接的联系账户间的记录一般没有直接的联系n（三）缺点：（三）缺点：a.a.不能全面、完整、系统的反映经济活动的过程；不能全面、完整、系统的反映经济活动的过程；n b. b. 账户及其记录的数字之间缺乏必然的联系，账户及其记录的数字之间缺乏必然的联系，则既不能反映业务的来源去脉，也不便检查记录的准确性和真则既不能反映业务的来源去脉，也不便检查记录的准确性和真实性。实性。90知识书苑三、复式记账法：三、复式记账法：（一）定义：（一）定义：对每项经济业务都必须在两个或两个以对每项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的方法。上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的方法。（二）特点（二）特点 1 1、需要设立一套完整的账户体系、需要设立一套完整的账户体系 2 2、对每一笔经济业务以相等的金额在两个或两个以、对每一笔经济业务以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中作双重记录上相互联系的账户中作双重记录 3 3、账户之间存在对应关系和数字平衡关系、账户之间存在对应关系和数字平衡关系91知识书苑（三）复式记账法的优越性：（三）复式记账法的优越性：n1、可以反映经济业务的来龙去脉。、可以反映经济业务的来龙去脉。n2、可以通过试算平衡，以检查账户记录的正确性。、可以通过试算平衡，以检查账户记录的正确性。（四）复式记账法的种类（四）复式记账法的种类1、借贷记账法借贷记账法，它是以，它是以“借借”“贷贷”为记账符号记为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。录经济业务的一种复式记账方法。2、增减记账法增减记账法，它是以，它是以“增增”“减减”为记账符号记为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。录经济业务的一种复式记账方法。3、收付记账法收付记账法，它是以，它是以“收收”“付付”为记账符号记为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。录经济业务的一种复式记账方法。我国会计准则规定采用我国会计准则规定采用借贷记账法借贷记账法。92知识书苑 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的概念：一、借贷记账法的概念：n是以是以“资产资产=负债负债+所有所有者权益者权益”这一会计基本等这一会计基本等式作为记账原理，以式作为记账原理，以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，反映各会计主体会计要素反映各会计主体会计要素增减变动情况的一种复式增减变动情况的一种复式记账方法。记账方法。93知识书苑二、借贷记账法的产生和发展：二、借贷记账法的产生和发展：1 1、借贷记账法起源于、借贷记账法起源于1313世纪的意大利，主要是当时海上贸易发达，世纪的意大利，主要是当时海上贸易发达，而意大利凭借其优良的避风港湾成为贸易强国。而意大利凭借其优良的避风港湾成为贸易强国。2 2、公元、公元12111211年左右意大利的佛罗伦萨年左右意大利的佛罗伦萨“银行银行”的账簿采用借贷记的账簿采用借贷记账法。账法。3 3、公元、公元13401340年出现热那亚式簿记法。年出现热那亚式簿记法。4 4、1515世纪到世纪到1515世纪末的七八十年代威尼斯簿记法更为完善的记录，世纪末的七八十年代威尼斯簿记法更为完善的记录，初步形成了借贷记账法。初步形成了借贷记账法。5 5、14941494年年卢卡卢卡帕乔利帕乔利的著作算术、几何、比与比例概要将的著作算术、几何、比与比例概要将借贷记账由实践形式通过理论加以说明借贷记账由实践形式通过理论加以说明。6、1905年蔡锡勇所著的连环账谱。年蔡锡勇所著的连环账谱。1907年谢霖与孟森合著年谢霖与孟森合著的银行簿记学是我国最早记录借贷记账法的书籍。的银行簿记学是我国最早记录借贷记账法的书籍。94知识书苑三、借贷记账法的基本内容：三、借贷记账法的基本内容：（一）记账符号：以（一）记账符号：以“ 借借”和和“ 贷贷”作为记账作为记账符号符号1 1、“借借”和和“贷贷”表示账户的两个固定部分，用表示账户的两个固定部分，用来指明记入账户金额的方向。来指明记入账户金额的方向。2 2、反映会计要素的增减变化，表示资金运动的来、反映会计要素的增减变化，表示资金运动的来龙去脉，指明账户的对应关系龙去脉，指明账户的对应关系3 3、可用以判断账户的性质、可用以判断账户的性质95知识书苑（二）账户的结构（二）账户的结构账户的结构取决于账户的性质。账户的结构取决于账户的性质。账户的借方是记录资产的增加或减少还是账户的借方是记录资产的增加或减少还是贷方记录减少或增加，在会计界有几种学贷方记录减少或增加，在会计界有几种学说进行解释：说进行解释：（1 1）资金运动学说）资金运动学说（2 2）平衡学说）平衡学说由于账户中所记录的金额有以下关系：由于账户中所记录的金额有以下关系：期末余额期初余额本期增加发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额 因而可得出各类类账户可列出公式。因而可得出各类类账户可列出公式。96知识书苑1、资产类账户结构、资产类账户结构资产类账户借方期末余额资产类账户借方期末余额 借方期初余额借方本期发生额借方期初余额借方本期发生额 贷方本期发生额贷方本期发生额2 2、负债及所有者权益类账户结构、负债及所有者权益类账户结构负债及所有者权益类账户贷方期末余额负债及所有者权益类账户贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额贷方期初余额贷方本期发生额 借方本期发生额借方本期发生额3 3、费用成本与收入类账户结构、费用成本与收入类账户结构成本费用反映企业某一段时间的发生的各种耗费，这种成本费用反映企业某一段时间的发生的各种耗费，这种耗费通过收入补偿、互相抵消，所以账户通常期末没耗费通过收入补偿、互相抵消，所以账户通常期末没有余额。有余额。97知识书苑资产的增加资产的增加负债的减少负债的减少所有者权益的所有者权益的减少减少费用成本增加费用成本增加收入的转销收入的转销资产的减少资产的减少负债的增加负债的增加所有者权益的增加所有者权益的增加费用成本的转销费用成本的转销收入的增加收入的增加负债及所有者权益的余额，负债及所有者权益的余额，收入一般无余额收入一般无余额资产的余额，资产的余额，成本费用一般无余额成本费用一般无余额通过通过T型账户归纳表示全部账户的具体结构型账户归纳表示全部账户的具体结构账户名称账户名称98知识书苑4 4、双重性质账户、双重性质账户o企业为了简化核算或集中计算将不同性质的内容合并在同企业为了简化核算或集中计算将不同性质的内容合并在同一个账户中反映，这样的账户叫做双重性账户。一个账户中反映，这样的账户叫做双重性账户。o这些账户的性质不固定，因而其结构也不固定。但可根据这些账户的性质不固定，因而其结构也不固定。但可根据其余额方向判断其性质其余额方向判断其性质通过通过“借借”“贷贷”记账符号在账户中表示的内涵，可以归纳为：记账符号在账户中表示的内涵，可以归纳为：“借借”字表示资产的增加，成本费用的增加，负债及所有者权字表示资产的增加，成本费用的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转销。益的减少，收入的转销。“贷贷”字表示资产的减少，成本费用的转销，负债及所有者权字表示资产的减少，成本费用的转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加。益的增加，收入的增加。99知识书苑 借贷记账法下账户的结构借贷记账法下账户的结构100知识书苑 归归 纳纳nA、任何账户分为左右两方，左方为借方，右、任何账户分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。方为贷方。nB、资产、资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）n资产资产+成本费用成本费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入借增贷减借增贷减贷增借减贷增借减C、任何账户的余额，一般在其增加方。、任何账户的余额，一般在其增加方。101知识书苑（三）记账规则：（三）记账规则：102知识书苑记账规则是借贷记账法的核心，具体包记账规则是借贷记账法的核心，具体包含了三层含义：含了三层含义：1 1、根据复式记账的原理，对任何一项经济、根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。个以上相互联系的账户中进行登记。2 2、根据借贷记账法记账符号及账户结构的、根据借贷记账法记账符号及账户结构的原理，对每一项经济业务都作借贷相反原理，对每一项经济业务都作借贷相反的记录。的记录。3 3、这一规则实质上是资金运动数量变化规、这一规则实质上是资金运动数量变化规律在账户记录上的客观反映。律在账户记录上的客观反映。103知识书苑（四）账户对应关系和会计分录（四）账户对应关系和会计分录一、账户的对应关系和会计分录一、账户的对应关系和会计分录（一）账户的对应关系（一）账户的对应关系是指账户应借应贷的相互关系是指账户应借应贷的相互关系（二）会计分录（二）会计分录1、引用例题的案例分析：、引用例题的案例分析：n涉及哪些会计科目，属于什么性质涉及哪些会计科目，属于什么性质. .n引起什么样的增减变化引起什么样的增减变化. .n应计入什么方向应计入什么方向. . 据此在登记账薄前编制会计分录据此在登记账薄前编制会计分录104知识书苑会计分录：在记账凭证中，标明某项经济业会计分录：在记账凭证中，标明某项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。务应借应贷账户的名称及其金额的记录。 步骤：步骤： 1 1）根据经济业务的内容，进行会计确认，确定）根据经济业务的内容，进行会计确认，确定其所涉及的账户名称及其类别、性质。其所涉及的账户名称及其类别、性质。 2 2）根据经济业务量的变动，判定各账户应记金）根据经济业务量的变动，判定各账户应记金额是增还是减，进而确定各账户的记账方向是借额是增还是减，进而确定各账户的记账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的金额。还是贷以及借方和贷方账户的金额。 3 3）按照一定的书写格式标明经济业务的借贷方）按照一定的书写格式标明经济业务的借贷方向、账户名称及其金额。向、账户名称及其金额。105知识书苑2009年年11月月1日从银行提取现金日从银行提取现金5000元备用。元备用。编制会计分录（记账凭证）如下：编制会计分录（记账凭证）如下：提现库存现金银行存款500000500000￥500000￥5000002009111111张三李四王五马六牛七106知识书苑2、书写会计分录的要求：、书写会计分录的要求： 1 1）先借后贷，借和贷要分行写，并且贷方的符号、科目与金额的数）先借后贷，借和贷要分行写，并且贷方的符号、科目与金额的数字都错开字都错开 2 2）同行文字与金额的数字应适当错开位置。）同行文字与金额的数字应适当错开位置。 3 3）复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐。）复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐。3 3、会计分录的种类：、会计分录的种类： 一借一贷、一借多贷、一贷多借、多借多贷。一借一贷、一借多贷、一贷多借、多借多贷。提问：可否编制多借多贷的会计分录提问：可否编制多借多贷的会计分录借：固定资产借：固定资产10000原材料原材料300贷：银行存款贷：银行存款8000应付账款应付账款2300多借多贷的复杂分录，账户间的对应关系不明确，所以一般不采用多借多贷的复杂分录，账户间的对应关系不明确，所以一般不采用二、借贷记账法运用举例二、借贷记账法运用举例上借下贷，上借下贷，左右错开。左右错开。107知识书苑（五）试算平衡：（五）试算平衡：1、定义：、定义：根据根据“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的平的平衡关系，按照记账规则的要求，对本期账户记衡关系，按照记账规则的要求，对本期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录正确性与完整性。录正确性与完整性。2 2、方法、方法1 1）发生额试算平衡（理论依据：记账规则）发生额试算平衡（理论依据：记账规则） 全部账户借方发生额合计数全部账户借方发生额合计数 全部账户贷方发生额合计数全部账户贷方发生额合计数 在月末（期末）进行在月末（期末）进行108知识书苑2 2）余额试算平衡（理论依据：会计恒等式）余额试算平衡（理论依据：会计恒等式） 全部账户借方余额合计数全部账户借方余额合计数 全部账户贷方余额合计数全部账户贷方余额合计数 在月末（期末）进行在月末（期末）进行3 3、编制试算平衡表、编制试算平衡表a.a.总分类账户本期发生额试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表b.b.总分类账户本期余额试算平衡表总分类账户本期发生额及总分类账户本期余额试算平衡表总分类账户本期发生额及余额试算平衡表余额试算平衡表109知识书苑110知识书苑n下列错误不影响试算平衡：下列错误不影响试算平衡：n1、使用会计科目错误、使用会计科目错误n2、一笔会计分录的借贷方弄反、一笔会计分录的借贷方弄反n3、借贷方均多计或少计相等的金额、借贷方均多计或少计相等的金额n4、某项业务重复记账、某项业务重复记账n5、某项业务漏记账、某项业务漏记账特别提醒特别提醒111知识书苑总分类账户总分类账户和明细分类账户的平行登记和明细分类账户的平行登记一、平行登记的概念：一、平行登记的概念：对于同一项经济业务，在同一会计期间内，对于同一项经济业务，在同一会计期间内，既要登记相应的总分类账户，又要登记其所既要登记相应的总分类账户，又要登记其所属的明细分类账户。属的明细分类账户。二、平行登记四要点：二、平行登记四要点：1.依据相同依据相同2.方向相同方向相同3.期间相同期间相同4.金额相等金额相等112知识书苑第十章第十章会计要素的核算会计要素的核算113知识书苑 工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等财务成果计算与分财务成果计算与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务114知识书苑第一节第一节 资本增减和借款业务资本增减和借款业务n企业资金的来源企业资金的来源n投资人：国家、法人单位、个人、外商投资人：国家、法人单位、个人、外商n投资形式：货币资金、实物资产、无形资产投资形式：货币资金、实物资产、无形资产n借入：短期借款（偿还期一年内，包括一年）借入：短期借款（偿还期一年内，包括一年）n长期借款（偿还期在一年以上）长期借款（偿还期在一年以上）投资人投入投资人投入向债权人借入向债权人借入115知识书苑一、资本的核算：一、资本的核算：（一）账户设置：（一）账户设置：1、实收资本：核算接受投资者投入的资本在注册资本中、实收资本：核算接受投资者投入的资本在注册资本中应享有的份额。应享有的份额。2、股本：核算企业发行股票的面值金额，如果企业溢价、股本：核算企业发行股票的面值金额，如果企业溢价发行股票，溢价部分计入资本公积。发行股票，溢价部分计入资本公积。3、各资产账户：银行存款、原材料、固定资产、无形资、各资产账户：银行存款、原材料、固定资产、无形资产等。产等。4、接受原材料、固定资产投资时，如果涉及到增值税，、接受原材料、固定资产投资时，如果涉及到增值税，应将增值税列入应将增值税列入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，用以抵扣销项税额。，用以抵扣销项税额。（二）收到投资的会计分录：（二）收到投资的会计分录：借：资产类账户等借：资产类账户等n贷：实收资本贷：实收资本某单位某单位接受投资接受投资116知识书苑按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲减盈冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲减盈余公积和利润分配余公积和利润分配未分配利润。未分配利润。1、回购股票：、回购股票：借：库存股借：库存股贷：银行存款贷：银行存款2、注销股份：、注销股份：借：股本借：股本资本公积或盈余公积等资本公积或盈余公积等贷：库存股贷：库存股股本的减少股本的减少股票回购股票回购117知识书苑n甲企业发生下列业务，试编制会计分录：甲企业发生下列业务，试编制会计分录：n1，接受投资者接受投资者A用货币资金用货币资金100000元投资，款项收元投资，款项收存银行。存银行。n2，接受投资者接受投资者B投入设备一台，公允价值投入设备一台，公允价值210000元，元，增值税进项税额增值税进项税额35700元，双方协商元，双方协商B占企业的注册占企业的注册资本为资本为200000元：元：n3，接受投资者接受投资者C投入商标权一项，经专家评估确认投入商标权一项，经专家评估确认价值为价值为50，000元。元。n4，接受投资者接受投资者D投入原材料一批，增值税专用发票投入原材料一批，增值税专用发票注明价值注明价值300000元，增值税元，增值税51000元，原材料验收元，原材料验收入库。入库。练一练练一练118知识书苑二、借入资金的核算：二、借入资金的核算：（一）短期借款：（一）短期借款：1、定义：还款期不超过、定义：还款期不超过1年（含一年（含一年）的借款。年）的借款。n用途：满足临时周转需要，如用途：满足临时周转需要，如购买材料等。购买材料等。n特点：占用时间短，成本低，特点：占用时间短，成本低，见效快。见效快。n“存入银行存入银行”：指企业将借入：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。款项存入其在银行的存款户。119知识书苑n2、核算要点：、核算要点：n（1）借入款项：）借入款项：n借：银行存款借：银行存款n贷：短期借款贷：短期借款n（2）利息的处理：短期借款利息应在借款使用）利息的处理：短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：为：n借：财务费用借：财务费用n贷：应付利息贷：应付利息n实际支付利息时（假如每季度支付一次利息）：n借：应付利息n贷：银行存款n（3）还本付息：n借：短期借款n财务费用n应付利息n贷：银行存款账户设置：短期借款账户设置：短期借款应付利息应付利息财务费用财务费用120知识书苑甲公司甲公司2010年年7月月1日向银行借入期限日向银行借入期限为半年，年利率为半年，年利率6%、到期还本付息、到期还本付息的款项的款项1，000，000元存入银行。甲元存入银行。甲公司每月末计息一次。公司每月末计息一次。要求要求：（：（1）编制甲公司借入款项时的编制甲公司借入款项时的会计分录。会计分录。（2）编制甲公司每月末计息时的会计）编制甲公司每月末计息时的会计分录。分录。（3）编制甲公司借款到期还本付息时）编制甲公司借款到期还本付息时会计分录。会计分录。练一练练一练121知识书苑（二）长期借款（二）长期借款n1、含义：还款期超过含义：还款期超过1年的借款。年的借款。n用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。资产的购置和新建、改建或扩建工程等。n特点：占用时间长，成本高，见效慢。特点：占用时间长，成本高，见效慢。n2、核算要点：、核算要点：n（1）借入借款时：）借入借款时：n借：银行存款借：银行存款n贷：长期借款贷：长期借款n（2）利息的处理：属于筹建期间的计入管理费用，属）利息的处理：属于筹建期间的计入管理费用，属于经营期间的计入财务费用，用于构建固定资产的，在于经营期间的计入财务费用，用于构建固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态前的，计入在建工程，达固定资产达到预定可使用状态前的，计入在建工程，达到预定可使用状态后的计入财务费用。到预定可使用状态后的计入财务费用。n借：管理费用、财务费用、在建工程等借：管理费用、财务费用、在建工程等n贷：应付利息贷：应付利息n（3）归还借款时：）归还借款时：n借：长期借款、应付利息等借：长期借款、应付利息等n贷：银行存款贷：银行存款账户设置：账户设置：长期借款长期借款应付利息应付利息管理费用管理费用财务费用财务费用在建工程在建工程122知识书苑甲公司甲公司2010年年1月月1日向银行借入三年期、年利率日向银行借入三年期、年利率12%的借款的借款3000000元用于建造厂房，借款利息按年支付，到期归还元用于建造厂房，借款利息按年支付，到期归还本金和最后一年利息。该厂房工程于本金和最后一年利息。该厂房工程于2011年年12月月31日完工日完工达到预定可使用状态。要求：编制如下会计分录：达到预定可使用状态。要求：编制如下会计分录：（1）2010年年1月月1日借入款项时日借入款项时（2）2010年年12月月31日计提利息时日计提利息时（3）2011年年1月月1日支付利息时日支付利息时（4）2011年年12月月31日计提利息时日计提利息时（5）2012年年1月月1日支付利息时日支付利息时（6）2012年年12月月31日计提利息时日计提利息时（7）2013年年1月月1日归还本金和最后一次利息时日归还本金和最后一次利息时练一练练一练123知识书苑 第二节第二节 财产物资增减业务的核算财产物资增减业务的核算n一、固定资产购入业务的核算：一、固定资产购入业务的核算：n（一）定义：是指同时具有下列特征的有形资产：（一）定义：是指同时具有下列特征的有形资产：n1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；n2、使用寿命超过一个会计年度、使用寿命超过一个会计年度n（二）内容：房屋建筑物、机器机械、运输工具、器具等。（二）内容：房屋建筑物、机器机械、运输工具、器具等。n（三）计价：固定资产的实际成本（即原始价值）是指为构（三）计价：固定资产的实际成本（即原始价值）是指为构建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的必建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的必要的支出，包括：买价、运杂费、包装费、保险费、安装费要的支出，包括：买价、运杂费、包装费、保险费、安装费等。但不包括支付的增值税进项税额。等。但不包括支付的增值税进项税额。固定资产业务固定资产业务124知识书苑（四）账户设置：（四）账户设置：n1、“固定资产固定资产”账户：账户：n核算固定资产的原始价值。核算固定资产的原始价值。n2、“在建工程在建工程”账户：账户：n核算为构建固定资产发生的各种核算为构建固定资产发生的各种支出。支出。（五）核算要点：（五）核算要点：n购入不需安装的固定资产，直接记购入不需安装的固定资产，直接记入入“固定资产固定资产”账户；购入需要安装账户；购入需要安装的固定资产，先应通过的固定资产，先应通过“在建工程在建工程”账户，待安装完毕交付使用时，再将账户，待安装完毕交付使用时，再将全部支出转入全部支出转入“固定资产固定资产”。125知识书苑n1、某企业购入不需安装的设备一台，增值税、某企业购入不需安装的设备一台，增值税专用发票注明价款专用发票注明价款50，000元，增值税元，增值税8，500元，另发生运杂费包装费等元，另发生运杂费包装费等2，000元，元，款项均以存款支付，设备交付使用。款项均以存款支付，设备交付使用。n2、某企业购入需安装设备一台，增值税专用、某企业购入需安装设备一台，增值税专用发票注明价款发票注明价款100，000元，增值税元，增值税17，000元，另发生运杂费包装费等元，另发生运杂费包装费等3，000元，款项元，款项均以存款支付，设备运到交付安装；安装过均以存款支付，设备运到交付安装；安装过程中领用原材料程中领用原材料5，000元，发生安装人员工元，发生安装人员工资资1，000元，设备安装完毕交付使用。元，设备安装完毕交付使用。n根据上述业务，编制相应的会计分录。根据上述业务，编制相应的会计分录。练一练练一练126知识书苑n二、固定资产折旧业务的核算：二、固定资产折旧业务的核算：n（一）折旧的含义（一）折旧的含义n（二）影响折旧的因素：（二）影响折旧的因素：n原值（原价）、预计净残值、减值准备、使用寿命原值（原价）、预计净残值、减值准备、使用寿命n（三）计提折旧的固定资产的范围：（三）计提折旧的固定资产的范围：除以下情况外，应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，应对所有固定资产计提折旧：A、已提足折旧继续使用的固定资产；、已提足折旧继续使用的固定资产；B、未提足折旧提前报废的固定资产；、未提足折旧提前报废的固定资产；C、按规定单独估价作为固定资产入账的土地；、按规定单独估价作为固定资产入账的土地；D、经营租入的固定资产。、经营租入的固定资产。固定资产业务固定资产业务127知识书苑注：注：a.当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下计提；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提。月起停提。 b.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值确定成本并计提折旧；待办定资产，应按估计价值确定成本并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原暂估价值，但理竣工决算后，再按实际成本调整原暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。不需要调整原已计提的折旧额。（四）折旧方法：（四）折旧方法：四种：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、四种：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。年数总和法。128知识书苑年限平均法年限平均法129知识书苑借：制造费用借：制造费用（车间固定资产计提的折旧）（车间固定资产计提的折旧）管理费用管理费用（企业管理部门固定资产折旧）（企业管理部门固定资产折旧）销售费用销售费用（销售部门固定资产计提折旧）（销售部门固定资产计提折旧）在建工程在建工程（工程用固定资产计提折旧）（工程用固定资产计提折旧）其他业务成本其他业务成本（经营出租的固定资产折旧）（经营出租的固定资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧（五）折旧的会计处理（五）折旧的会计处理130知识书苑三、固定资产处置业务：三、固定资产处置业务：固定资产处置是指固定资产出售、报废、毁损。固定资产处置是指固定资产出售、报废、毁损。（一）通过（一）通过“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。（二）清理完毕，结转清理的净损益：（二）清理完毕，结转清理的净损益：清理的净收益转入清理的净收益转入“营业外收入营业外收入”清理的净损失转入清理的净损失转入“营业外支出营业外支出”。固定资产业务固定资产业务131知识书苑132知识书苑1、某企业一幢办公楼，原价为、某企业一幢办公楼，原价为100万元，预计使用万元，预计使用50年，预年，预计残值计残值10万元，预计清理费万元，预计清理费5万元。试计算年折旧率、年万元。试计算年折旧率、年折旧额、月折旧率、月折旧额。折旧额、月折旧率、月折旧额。2、某企业机器设备一台，原值、某企业机器设备一台，原值50万元，预计使用万元，预计使用10年，预年，预计净残值率计净残值率2%。试计算年折旧额、年折旧率、月折旧额、。试计算年折旧额、年折旧率、月折旧额、月折旧率。月折旧率。3、某企业本月计算固定资产折旧如下：生产车间固定资产折、某企业本月计算固定资产折旧如下：生产车间固定资产折旧旧5000元，企业管理部门固定资产折旧元，企业管理部门固定资产折旧3000元，销售部元，销售部门固定资产折旧门固定资产折旧2000元。编制计提折旧的会计分录。元。编制计提折旧的会计分录。4、某企业将一台设备出售，原值、某企业将一台设备出售，原值500万元，已计提折旧万元，已计提折旧200万元，出售价款万元，出售价款400万元收存银行，同时以存款支付清理万元收存银行，同时以存款支付清理费用费用2万元。假定不考虑相关税费，编制相应会计分录。万元。假定不考虑相关税费，编制相应会计分录。练一练练一练133知识书苑长岭公司长岭公司2005年年9月以存款购入甲设备一台，价款月以存款购入甲设备一台，价款80000元，元，增值税增值税13600元，运费元，运费2400元，设备验收，交付车间使用；元，设备验收，交付车间使用；该设备预计使用年限该设备预计使用年限5年，预计净残值年，预计净残值2000元，该设备采元，该设备采用年限平均法计提折旧；用年限平均法计提折旧；2006年年末因同类产品生产技术年年末因同类产品生产技术发生较大变化，导致该设备发生减值，估计可收回的金额发生较大变化，导致该设备发生减值，估计可收回的金额为为45200元。元。请回答请回答:编制购进设备的会计分录；编制购进设备的会计分录；采用年限平均法计算采用年限平均法计算2005年的月折旧额；年的月折旧额；编制编制2005年计提月折旧的会计分录年计提月折旧的会计分录编制编制2006年年末计题减值准备的会计分录；年年末计题减值准备的会计分录；计算出计算出2007年的月折旧额。年的月折旧额。练一练练一练134知识书苑一、无形资产的概念和内容：一、无形资产的概念和内容：二、账户设置：二、账户设置：1.“无形资产无形资产”账户账户:资产类账户。资产类账户。2.“累计摊销累计摊销”账户：资产类账户，核算无形资产的账户：资产类账户，核算无形资产的累计摊销额，属于无形资产账户的备抵账户。累计摊销额，属于无形资产账户的备抵账户。3.“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户：资产类账户，核算为账户：资产类账户，核算为无形资产计提的减值准备额，属于无形资产账户的无形资产计提的减值准备额，属于无形资产账户的备抵账户。备抵账户。4.“营业外收入营业外收入”和和“营业外支出营业外支出”账户：损益类账账户：损益类账户户无形资产业务无形资产业务135知识书苑三、无形资产取得的核算三、无形资产取得的核算（一）购入：（一）购入：无形资产取得成本无形资产取得成本=买价买价+相关税费相关税费+直接归属于直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出该项资产达到预定用途所发生的其他支出借：无形资产借：无形资产贷：银行存款贷：银行存款（二）投资者投入：（二）投资者投入：无形资产成本无形资产成本=投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值借：无形资产借：无形资产贷：实收资本贷：实收资本136知识书苑四、无形资产摊销的核算四、无形资产摊销的核算1.使命寿命有限的无形资产，应将其应摊销金额在使使命寿命有限的无形资产，应将其应摊销金额在使用寿命内系统合理地摊销。使用寿命不确定的无形用寿命内系统合理地摊销。使用寿命不确定的无形资产不予摊销。资产不予摊销。2.应摊销金额应摊销金额=成本成本-净残值净残值-减值准备减值准备3.摊销时间：自可供使用之月起，按月摊销，至不再摊销时间：自可供使用之月起，按月摊销，至不再作为无形资产确认时止。作为无形资产确认时止。4.摊销方法：直线法。摊销方法：直线法。5.账务处理：借：管理费用账务处理：借：管理费用（自用的无形资产）（自用的无形资产）其他业务成本其他业务成本（出租的无形资产）（出租的无形资产）贷：累计摊销贷：累计摊销137知识书苑五、无形资产减值的核算五、无形资产减值的核算1.资产负债表日，应判断无形资产是否存在减值迹资产负债表日，应判断无形资产是否存在减值迹象。如果存在减值迹象，应估计其可收回金额。象。如果存在减值迹象，应估计其可收回金额。2.可收回金额故居无形资产的公允价值减去处置费可收回金额故居无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量现值两用后的净额与无形资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。者之间较高者确定。3.当无形资产的可收回金额低于其账面价值时，应当无形资产的可收回金额低于其账面价值时，应计提减值准备。计提减值准备。4.账务处理：借：资产减值损失账务处理：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备138知识书苑六、无形资产处置的核算六、无形资产处置的核算处理原则：将处置收入与无形资产的账面价值的差处理原则：将处置收入与无形资产的账面价值的差额计入当期损益。额计入当期损益。借：银行存款借：银行存款累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备营业外支出营业外支出（借方差额）（借方差额）贷：营业外收入贷：营业外收入（贷方差额）（贷方差额）无形资产无形资产应交税费应交税费应交营业税应交营业税根据根据“有借有借必有贷，借必有贷，借贷必相等贷必相等”的规则确定的规则确定营业外收支。营业外收支。139知识书苑某企业某企业2010年年1月月1日购入一项专利权日购入一项专利权,价价值值200000元元,以银行存款支付。估计受益年以银行存款支付。估计受益年限为限为5年。年。2010年年12月月31日，由于经济环境日，由于经济环境存在对该专利权的不利影响，估计其可收回存在对该专利权的不利影响，估计其可收回金额为金额为80000元。元。2012年年1月出售该专利权月出售该专利权,取得价款取得价款100000元，存入银行。转让该专元，存入银行。转让该专利权营业税率为利权营业税率为5%。要求：编制该专利权购入、年末摊销、计要求：编制该专利权购入、年末摊销、计提减值准备及出售的会计分录。提减值准备及出售的会计分录。练一练练一练140知识书苑一、原材料购入业务的核算：一、原材料购入业务的核算：（一）材料采购成本的构成：（一）材料采购成本的构成：n（1 1）买价）买价 （2 2） 采购费用采购费用企业企业企业企业原材料业务原材料业务141知识书苑注意：注意：n1、购买材料时支付的增值税，不构成原、购买材料时支付的增值税，不构成原材料的采购成本，而直接记入材料的采购成本，而直接记入“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，用，用以抵扣销项税额。以抵扣销项税额。n2、为了简化核算，对于市内零星运杂费、为了简化核算，对于市内零星运杂费、采购人员差旅费、专设采购机构经费、采购人员差旅费、专设采购机构经费、仓库经费等，不计入材料采购成本，而仓库经费等，不计入材料采购成本，而直接计入管理费用。直接计入管理费用。n3、对于采购费用，凡能分清材料品种的，、对于采购费用，凡能分清材料品种的，直接计入该种材料的成本；对于多种材直接计入该种材料的成本；对于多种材料共同负担的，应采用合理的标准（如料共同负担的，应采用合理的标准（如重量比例、体积比例、买价比例等）分重量比例、体积比例、买价比例等）分配计入各种材料的采购成本。配计入各种材料的采购成本。142知识书苑（二）账户及核算要点：（二）账户及核算要点：在途物资在途物资借借贷贷入库材料实际成本入库材料实际成本尚未到库采购成本尚未到库采购成本采购材料实际成本采购材料实际成本银行存款银行存款借借贷贷支付货款支付货款期末余额期末余额XXX应付账款应付账款借借贷贷未付货款未付货款已付货款已付货款期末期末未付货款未付货款应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借贷贷销售商品收取的销项税额销售商品收取的销项税额尚未抵扣的进项税额尚未抵扣的进项税额采购材料支付的进项税额采购材料支付的进项税额已交税务部门的税金已交税务部门的税金尚未交纳的税额尚未交纳的税额1、购进材料，材料尚未运到或运到尚未验收入库、购进材料，材料尚未运到或运到尚未验收入库143知识书苑2、购进材料，材料已经验收入库、购进材料，材料已经验收入库银行存款银行存款借借贷贷支付货款支付货款期末余额期末余额XXX预付账款预付账款借借贷贷已到货数已到货数预付货款预付货款期末期末未到货数未到货数原材料原材料借借贷贷发出材料实际成本发出材料实际成本库存材料实际成本库存材料实际成本入库材料实际成本入库材料实际成本生产成本生产成本借借贷贷完工产品验收入库完工产品验收入库未完工产品生产成本未完工产品生产成本领用材料的成本领用材料的成本预付货款预付货款生产领用材料生产领用材料144知识书苑关于关于“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的重要说明：账户的重要说明：应交税费应交税费应交增值税（负债类）应交增值税（负债类）进项税额进项税额（购买材料时（购买材料时销项税额销项税额（销售产品时（销售产品时的实际交纳数）的实际交纳数）的应当交纳数）的应当交纳数）增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。交纳方式：交纳方式：进项税额（本月为进项税额（本月为17000元）元）与货款一与货款一并交与供货企业；并交与供货企业；销项税额（假定为销项税额（假定为20400元）扣除元）扣除进项税额的差额（进项税额的差额（3400元）上缴国家（进项税额可以元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）抵扣销项税额）本月应纳增值税本月应纳增值税=2040017000=3400145知识书苑练一练练一练华新公司本月发生下列材料采购业务：华新公司本月发生下列材料采购业务：1、从南方厂购进甲材料一批，买价、从南方厂购进甲材料一批，买价20000元，增值税元，增值税3400元，款以银行存款支付，材料已验收入库。元，款以银行存款支付，材料已验收入库。2、从南方厂购进甲材料一批，买价、从南方厂购进甲材料一批，买价20000元，增值税元，增值税3400元，材料已验收入库，款未付。元，材料已验收入库，款未付。3、从南方厂购进甲材料一批，买价、从南方厂购进甲材料一批，买价20000元，增值税元，增值税3400元，供方代垫运杂费元，供方代垫运杂费100元。材料已验收入库，款未付。元。材料已验收入库，款未付。4、以银行存款偿还前欠南方厂的甲材料款、以银行存款偿还前欠南方厂的甲材料款23500元元5、从南方厂购进甲材料一批，买价、从南方厂购进甲材料一批，买价20000元，增值税元，增值税3400元，供方代垫运杂费元，供方代垫运杂费100元。款以商业汇票支付。材料尚元。款以商业汇票支付。材料尚未运到。未运到。6、甲材料运到，验收入库。、甲材料运到，验收入库。7、以银行存款预付北方厂购乙材料款、以银行存款预付北方厂购乙材料款30000元元8、北方厂发出乙材料，增值税专门发票上注明价款、北方厂发出乙材料，增值税专门发票上注明价款22000元，增值税按元，增值税按17%计，计，3740元，另北方厂代垫运杂费元，另北方厂代垫运杂费300元。材料已运到验收入库。元。材料已运到验收入库。146知识书苑二、原材料发出业务：二、原材料发出业务：月末根据发料凭证，编制发料凭证汇总表，月末根据发料凭证，编制发料凭证汇总表，按原材料的用途：按原材料的用途：借：生产成本借：生产成本产品产品（产品生产直接领用）（产品生产直接领用）制造费用制造费用（车间一般耗用）（车间一般耗用）销售费用销售费用（销售部门耗用）（销售部门耗用）管理费用管理费用（企业管理部门耗用）（企业管理部门耗用）贷：原材料贷：原材料材料材料原材料业务原材料业务147知识书苑练一练练一练148知识书苑n长建公司属一般纳税人。月初结存长建公司属一般纳税人。月初结存A材料实际成本为材料实际成本为30000元，原材料元，原材料按实际成本计价。应交增值税要求写出明细科目。按实际成本计价。应交增值税要求写出明细科目。（1）本月）本月1日从长虹工厂采购日从长虹工厂采购A材料一批，货款材料一批，货款200000元，增值税额元，增值税额34000元，材料运费元，材料运费1000元，收到对方从银行转来的付款通知联，经元，收到对方从银行转来的付款通知联，经审核无误，承付全部款项，但材料未到。审核无误，承付全部款项，但材料未到。（2）本月）本月10日，长虹工厂发来的日，长虹工厂发来的A材料如数验收入库。材料如数验收入库。（3）本月）本月15日，从建成公司采购日，从建成公司采购A材料一批，价款材料一批，价款50000元，增值税元，增值税额额8500元，材料运费元，材料运费500元，全部款项以存款支付，材料验收入库。元，全部款项以存款支付，材料验收入库。（4）本月生产甲产品领用）本月生产甲产品领用A材料材料220000元，车间一般消耗（或车间管元，车间一般消耗（或车间管理部门消耗）理部门消耗）A材料材料10000元，销售部门领用元，销售部门领用A材料材料3000元，行政管理元，行政管理部门领用部门领用2000元。元。要求要求:根据资料（根据资料（1）编制会计分录。）编制会计分录。根据资料（根据资料（2）编制会计分录。）编制会计分录。根据资料（根据资料（3）编制会计分录。）编制会计分录。根据资料（根据资料（4）编制会计分录。）编制会计分录。根据以上资料计算出月末库存材料的实际成本。根据以上资料计算出月末库存材料的实际成本。练一练练一练149知识书苑一、库存商品的内容：一、库存商品的内容：二、账户设置：二、账户设置：“库存商品库存商品”三、核算要点：三、核算要点：1.产品生产完工，验收入库，结转完工产品生产成产品生产完工，验收入库，结转完工产品生产成本：本：借：库存商品借：库存商品产品产品贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（基本生产成本（产品）产品）库存商品业务库存商品业务150知识书苑2.销售产品：销售产品：（1）确认收入：）确认收入：借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）结转已销产品生产成本（结转销售成本）：）结转已销产品生产成本（结转销售成本）：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品151知识书苑1.期末转结本月完工入库的期末转结本月完工入库的A、B产品的制造成本。产品的制造成本。其中：完工的其中：完工的A产品成本产品成本93800元；完工的元；完工的B产产品成本品成本34068元。元。2.销售产品一批，增值税专用发票注明价款销售产品一批，增值税专用发票注明价款100000元，增值税元，增值税17000元，款项未收到；该批产元，款项未收到；该批产品成本为品成本为60000元。元。试编制相应会计分录。试编制相应会计分录。练一练练一练152知识书苑一、交易性金融资产的含义：一、交易性金融资产的含义：指为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、指为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。债券、基金等。二、账户设置：二、账户设置：1、“交易性金融资产交易性金融资产”：资产类，核算公允价值。：资产类，核算公允价值。下设下设“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”明细账户明细账户2、“应收股利应收股利”3、“应收利息应收利息”4、“公允价值变动损益公允价值变动损益”：损益类：损益类5、“投资收益投资收益”：损益类：损益类交易性金融资产业务交易性金融资产业务153知识书苑A、取得时：、取得时：a、按公允价值计量，计入、按公允价值计量，计入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本贷：银行存款贷：银行存款b、发生的相关交易费用直接计入、发生的相关交易费用直接计入“投资收益投资收益”。借：投资收益借：投资收益贷：银行存款贷：银行存款B、持有期间：、持有期间：被投资单位宣告发放的现金股利或资产负债表被投资单位宣告发放的现金股利或资产负债表日分期付息一次还本债券计算的利息，计入日分期付息一次还本债券计算的利息，计入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”，同时确认，同时确认“投资收益投资收益”。借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益贷：投资收益三、核算要点：三、核算要点：154知识书苑C、期末计量：、期末计量：资产负债表日，比较公允价值与账资产负债表日，比较公允价值与账面余额的差额，计入面余额的差额，计入“交易性金融资产交易性金融资产公允公允价值变动价值变动”，同时确认，同时确认“公允价值变动损益公允价值变动损益”。借或贷：交易性金融资产借或贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷或借：公允价值变动损益贷或借：公允价值变动损益D、处置（出售、到期收回）：、处置（出售、到期收回）：将实际收到的价款与账面余额的差额，确认为将实际收到的价款与账面余额的差额，确认为投资收益，同时将原计入该金融资产的公允价值投资收益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”，贷记或借记，贷记或借记“投资收益投资收益”。155知识书苑2010年年3月至月至5月，甲公司发生的交易性金融资产业务如下：月，甲公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月月1日，向日，向D证券公司划出投资款证券公司划出投资款1000万元，款项已万元，款项已通过开户行转入通过开户行转入D证券公司银行账户。证券公司银行账户。（2）3月月2日，委托日，委托D证券公司购入证券公司购入A上市公司股票上市公司股票100万万股，每股股，每股8元，另发生相关的交易费用元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票万元，并将该股票划分为交易性金融资产。划分为交易性金融资产。（3）3月月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。元。（4）4月月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。元。（5）5月月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。练一练练一练156知识书苑一、库存现金：一、库存现金：（一）概念：存放于财会部门、由出纳人员经管、（一）概念：存放于财会部门、由出纳人员经管、用于日常零星开支。包括人民币和外币现金。用于日常零星开支。包括人民币和外币现金。（二）现金的总分类核算：设（二）现金的总分类核算：设“库存现金库存现金”账户。账户。（三）现金的序时核算：设（三）现金的序时核算：设现金日记账现金日记账，根据，根据收付款凭证逐日逐笔序时登记，做到日清日结。收付款凭证逐日逐笔序时登记，做到日清日结。（四）每日终了，应进行现金的清查（四）每日终了，应进行现金的清查实地盘点，实地盘点，保证账款相符。保证账款相符。货币资金业务货币资金业务157知识书苑二、银行存款：二、银行存款：（一）概念：包括人民币存款和外币存款。（一）概念：包括人民币存款和外币存款。（二）银行存款的总分类核算：设（二）银行存款的总分类核算：设“银行存款银行存款”账账户。户。（三）银行存款的序时核算：（三）银行存款的序时核算：设设银行存款日记账银行存款日记账，根据收付款凭证逐，根据收付款凭证逐日逐笔序时登记，做到日清月结。日逐笔序时登记，做到日清月结。（四）银行存款的清查：（四）银行存款的清查：以以银行存款日记账与银行对账单银行存款日记账与银行对账单逐笔核对逐笔核对（每（每月至少一次）月至少一次），如果核对不符，应，如果核对不符，应编制银行存款余编制银行存款余额调节表调节相符。额调节表调节相符。货币资金业务货币资金业务158知识书苑第三节第三节 债权债务的发生和结算债权债务的发生和结算一、应收账款：一、应收账款：是指因销售商品、提供劳务等，应向购货单位是指因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。或接受劳务单位收取的款项。包括：包括：1、应收的销售货物或提供劳务的价款、应收的销售货物或提供劳务的价款2、应收的增值税销项税额、应收的增值税销项税额3、代购货方代垫的包装费运杂费等、代购货方代垫的包装费运杂费等应收及预付款项业务应收及预付款项业务因销售活动产生的应向客户收取全部款项。因销售活动产生的应向客户收取全部款项。159知识书苑账户设置账户设置1.应收账款应收账款2.主营业务收入主营业务收入3.应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4.资产减值损失资产减值损失5.坏账准备坏账准备“坏账准备坏账准备”账户：资产类账户，但其属于账户：资产类账户，但其属于“应收账款应收账款”账户的备抵调整账户，故其增减方向、余额方向与账户的备抵调整账户，故其增减方向、余额方向与“应收账款应收账款”账户相反。账户相反。160知识书苑（一）应收账款的发生和收回：（一）应收账款的发生和收回：1.发生：（销售商品、提供劳务时）发生：（销售商品、提供劳务时）借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款等银行存款等2.收回：收回：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款161知识书苑（二）应收账款减值（坏账损失的核算）（二）应收账款减值（坏账损失的核算）（一）概念概念1坏账：无法收回的应收账款和其他应收款坏账：无法收回的应收账款和其他应收款2坏账损失：由于坏账而产生的损失坏账损失：由于坏账而产生的损失（二）（二）坏账的确认及估算坏账的确认及估算1确认确认3条标准条标准：债务人债务人破产破产，以其破产财产清偿后仍无法收回，以其破产财产清偿后仍无法收回债务人债务人死亡死亡，以其遗产清偿后仍无法收回，以其遗产清偿后仍无法收回债务人在较长时期内（债务人在较长时期内（逾期逾期）未履行偿还义务，）未履行偿还义务，且有足够且有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小证据证明无法收回或收回的可能性极小“谨慎性谨慎性”要求要求162知识书苑2坏账的估算坏账的估算四种方法四种方法（1）余额百分比法）余额百分比法（2）账龄分析法）账龄分析法（3）销货百分比法）销货百分比法（4）个别认定法）个别认定法3、坏账的核算方法、坏账的核算方法备抵法备抵法（1）概念）概念（2）设置）设置“坏账准备坏账准备”账户账户备抵调整账户备抵调整账户借方登记：已确认坏账损失的转销数及冲销多提的借方登记：已确认坏账损失的转销数及冲销多提的坏账准备数坏账准备数贷方登记：提取的坏账准备数及已确认并转销的坏贷方登记：提取的坏账准备数及已确认并转销的坏账收回数账收回数期末余额：期末余额：一定在贷方一定在贷方，表示为期末应收款项计提，表示为期末应收款项计提的坏账准备数的坏账准备数会计准则规定：企业应当会计准则规定：企业应当在资产负债表日对应收款在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项有客观证据表明应收款项发生减值损失的，应当计发生减值损失的，应当计提减值准备。提减值准备。163知识书苑4、核算要点：、核算要点：（1）期末计提坏账准备时：）期末计提坏账准备时：当期应计提坏账准备数当期应计提坏账准备数=当期按应收款项估计的坏账当期按应收款项估计的坏账损失数损失数-提取前提取前“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额+提取提取前前“坏账准备坏账准备”账户的借方余额账户的借方余额A、若、若0，为当期应补提数：，为当期应补提数：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备B、若、若0，为当期应冲销数：，为当期应冲销数：借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失基本原理：基本原理：期末估计的坏账损失期末估计的坏账损失数，即为期末数，即为期末“坏账坏账准备准备”账户应保留的账户应保留的贷方余额。贷方余额。164知识书苑（2）实际发生坏账，确认坏账损失时：）实际发生坏账，确认坏账损失时：借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款（3）已确认并转销的坏账又收回时：）已确认并转销的坏账又收回时：借：银行存款借：银行存款贷：坏账准备贷：坏账准备165知识书苑甲企业采用备抵法核算坏账损失甲企业采用备抵法核算坏账损失,并按应收账款年末余额的并按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。计提坏账准备。2010年年1月月1日日,甲企业应收账款余额为甲企业应收账款余额为3000000元元,坏账准备余额为坏账准备余额为150000元。元。2010年度年度,甲企业发生了下甲企业发生了下相关业务相关业务:(1)销售商品一批销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为5000000元元,增值税额为增值税额为850000元元,货款尚未收到。货款尚未收到。(2)因某客户破产因某客户破产,该客户所欠货款该客户所欠货款10000元不能收回元不能收回,确认为坏确认为坏账损失。账损失。(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银元并存入银行。行。(4)收到某客户以前所欠的货款收到某客户以前所欠的货款4000000元并存人银行。元并存人银行。要求要求:(1)编制销售商品的会计分录。编制销售商品的会计分录。(2)编制编制2010年度确认坏账损失的会计分录。年度确认坏账损失的会计分录。(3)编制收回坏账的会计分录。编制收回坏账的会计分录。(4)计算计算2010年末年末“坏账准备坏账准备”科目余额。科目余额。(5)编制编制2010年末计提坏账准备的会计分录。年末计提坏账准备的会计分录。练一练练一练166知识书苑1.概念概念2.3.账户设置：账户设置：“预付账款预付账款”账户账户4.核算举例核算举例二、预付账款的核算二、预付账款的核算预付账款预付账款应付账款应付账款167知识书苑一、概念：一、概念：因购买材料、商品或接受劳务等应支付的款项。因购买材料、商品或接受劳务等应支付的款项。二、账户设置：二、账户设置：“应付账款应付账款”账户账户三、应付账款的发生：三、应付账款的发生：四、应付账款的偿付：四、应付账款的偿付：应付账款应付账款因购货活动产生的应向客因购货活动产生的应向客户支付的全部款项。户支付的全部款项。168知识书苑一、职工薪酬包括的内容：一、职工薪酬包括的内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费；险费；4.住房公积金；住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利非货币性福利7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿即国际财务因解除与职工的劳动关系给予的补偿即国际财务报告准则中所指的报告准则中所指的辞退福利辞退福利；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。应付职工薪酬应付职工薪酬169知识书苑二、应付职工薪酬的核算：二、应付职工薪酬的核算：货币性薪酬货币性薪酬支付支付职职工工薪薪酬酬的的核核算算确认确认非货币性薪酬非货币性薪酬170知识书苑（一）应付职工薪酬的确认（计提）（一）应付职工薪酬的确认（计提）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品制造费用制造费用劳务成本劳务成本 在建工程在建工程研发支出研发支出 管理费用管理费用销售费用销售费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费根据职工提根据职工提供服务的受供服务的受益对象，计益对象，计入相关资产入相关资产成本或当期成本或当期损益。损益。171知识书苑（二）应付职工薪酬的支付（二）应付职工薪酬的支付1.计算出职工薪酬，向银行提取现金备发薪酬：计算出职工薪酬，向银行提取现金备发薪酬：借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款2.发放职工薪酬：发放职工薪酬：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资贷：库存现金贷：库存现金3.结转代扣款项：结转代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资贷：其他应付款贷：其他应付款其他应收款其他应收款应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税172知识书苑星海公司星海公司200200年年8 8月月“工资结算汇总表工资结算汇总表”表明：应付表明：应付工资总额工资总额380380万元，其中：生产万元，其中：生产A A产品工人工资产品工人工资100100万元，生产万元，生产B B产品工人工资产品工人工资8080万元，车间管理人员万元，车间管理人员工资工资3030万元，行政管理人员工资万元，行政管理人员工资3434万元，专设销售万元，专设销售机构人员工资机构人员工资2626万元，在建工程人员工资万元，在建工程人员工资105105万元，万元，技术开发部门人员工资技术开发部门人员工资5 5万元。实发工资万元。实发工资360360万元，万元，代扣款项代扣款项2020万元，其中代扣水电费万元，其中代扣水电费8 8万元，个人所万元，个人所得税得税1212万元。万元。要求：编制提现、发放工资、结转代扣款项、确认要求：编制提现、发放工资、结转代扣款项、确认工资费用的会计分录。工资费用的会计分录。练一练练一练173知识书苑“应交税费应交税费”账户，负债类，核算企业按照税账户，负债类，核算企业按照税法规定应缴纳的各种税费，包括：增值税、法规定应缴纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、所得税、土地增值税、房产附加、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费等。等。企业缴纳的印花税、耕地占用税等不通过企业缴纳的印花税、耕地占用税等不通过“应应交税费交税费”账户核算。账户核算。应交税费业务应交税费业务174知识书苑一、增值税：一、增值税：（一）增值税的概念：（一）增值税的概念：（二）增值税的适用范围：（二）增值税的适用范围：（三）增值税的纳税人：（三）增值税的纳税人：1.一般纳税人：一般纳税人：A、年销售额超过、年销售额超过50万元万元B、核算手续健全、核算手续健全增值税税率增值税税率17%2.小规模纳税人：年应征增值税销售额在小规模纳税人：年应征增值税销售额在50万元万元以下，且核算手续不健全。增值税征收率以下，且核算手续不健全。增值税征收率3%175知识书苑（四）一般纳税人增值税的处理：（四）一般纳税人增值税的处理：1.账户设置：账户设置：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”采用特殊的多栏式账页。采用特殊的多栏式账页。设设“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“已已交税金交税金”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专等专栏。栏。2.计算：计算：当期应交增值税当期应交增值税=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额176知识书苑3.核算核算：（1）购进货物，支付增值税：）购进货物，支付增值税：借：原材料、固定资产、库存商品等借：原材料、固定资产、库存商品等应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等（2）销售货物，确认收入及增值税：）销售货物，确认收入及增值税：借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3）缴纳增值税：）缴纳增值税：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款177知识书苑甲企业为增值税一般纳税人甲企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%,2010年年3月份月份,发生如下涉及增值税的经济业发生如下涉及增值税的经济业务或事项务或事项:(1)购入原材料一批购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款增值税专用发票上注明的价款为为80000元元,增值税额为增值税额为13600元，对方代垫运杂元，对方代垫运杂费费1000元。该批原材料已验收入库元。该批原材料已验收入库,货款已用银行货款已用银行存款支付。存款支付。(2)销售商品一批销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为200000元元,增值税额为增值税额为34000元元,同时以银行存款同时以银行存款代垫运杂费代垫运杂费6000元，提货单和增值税专用发票已元，提货单和增值税专用发票已交购货方交购货方,款项尚未收到。款项尚未收到。(5)用银行存款缴纳本月增值税。用银行存款缴纳本月增值税。要求要求:编制上述业务的会计分录。编制上述业务的会计分录。练一练练一练178知识书苑长大公司本月发生下列有关经济业务长大公司本月发生下列有关经济业务:(1)购入原材料一批，增值税专用发票上注明的货款购入原材料一批，增值税专用发票上注明的货款600000元，增值税元，增值税额额102000元，运费元，运费20000元，材料入库，价税款采用银行汇票结算，运元，材料入库，价税款采用银行汇票结算，运费以支票结算。该企业材料按实际成本计价核算。（运费暂不考虑增值费以支票结算。该企业材料按实际成本计价核算。（运费暂不考虑增值税抵扣）税抵扣）(2)销售产品，价款销售产品，价款1000000元，增值税额元，增值税额170000元，以存款代垫运费元，以存款代垫运费5000元，全部款项采用托收承付结算方式，办妥托收。元，全部款项采用托收承付结算方式，办妥托收。(3)从汽车制造厂购入设备，增值税专用发票上注明的价款从汽车制造厂购入设备，增值税专用发票上注明的价款120000元，元，增值税增值税20400元。款项用银行存款支付。元。款项用银行存款支付。(4)工程领用自产的产品一批，产品成本为工程领用自产的产品一批，产品成本为60000元，计税价格元，计税价格62000元，元，增值税率增值税率17%。请回答请回答:编制采购材料的会计分录；编制采购材料的会计分录；编制销售产品的会计分录；编制销售产品的会计分录；编制购入设备的会计分录；编制购入设备的会计分录；编制领用产品的会计分录；编制领用产品的会计分录；计算出月末应交纳的增值税额。计算出月末应交纳的增值税额。练一练练一练179知识书苑180知识书苑（五）小规模纳税人增值税的处理：（五）小规模纳税人增值税的处理：1.账户设置：账户设置：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账户明细账户采用普通的三栏式账页采用普通的三栏式账页2.账务处理：账务处理：A、购入货物，支付的增值税直接计入所购货物、购入货物，支付的增值税直接计入所购货物的成本，不得抵扣。的成本，不得抵扣。B、销售货物，实行价税合并定价，应进行价税、销售货物，实行价税合并定价，应进行价税分解，计算应交增值税。分解，计算应交增值税。181知识书苑某工业企业核定为某工业企业核定为小规模纳税人小规模纳税人，适用的增值税征，适用的增值税征收率为收率为3%。1.本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为原材料价款为100万元，支付的增值税额为万元，支付的增值税额为17万元，万元，款项以银行存款支付，材料验收入库。款项以银行存款支付，材料验收入库。2.该企业本期销售产品，销售价格总额为该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含万元（含税），符合收入确认条件，货款尚未收税），符合收入确认条件，货款尚未收到。到。3.以银行存款缴纳本月增值税。以银行存款缴纳本月增值税。要求：编制该企业相关会计分录。要求：编制该企业相关会计分录。练一练练一练182知识书苑二、营业税二、营业税（一）营业税的纳税人：提供应税劳务、转让无形资产、销售（一）营业税的纳税人：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。不动产。（二）账户设置：（二）账户设置：1.“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”2.“营业税金及附加营业税金及附加”损益类之费用账户损益类之费用账户（三）计算：应交营业税（三）计算：应交营业税=营业收入营业收入营业税税率营业税税率（四）核算要点：（四）核算要点：1.计算出应交营业税：计算出应交营业税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2.缴纳：缴纳：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税贷：银行存款贷：银行存款183知识书苑第四节第四节 收入、成本和费用收入、成本和费用主要内容主要内容收入的确认收入的确认销售成本的结转销售成本的结转销售税金的计算销售税金的计算销售费用的发生销售费用的发生收入业务收入业务184知识书苑账户设置：账户设置：主营业务收入主营业务收入借借贷贷期末转入期末转入“本年利润本年利润账户的收入账户的收入实现的收入实现的收入期末无余额期末无余额主营业务成本主营业务成本借借贷贷本期结转已销本期结转已销商品的实际成本商品的实际成本期末转期末转”本年利润本年利润“账户的销售成本账户的销售成本期末无余额期末无余额营业税金及附加营业税金及附加借借贷贷期末转期末转”本年利润本年利润“账户的税费账户的税费期末无余额期末无余额销售费用销售费用借借贷贷本期发生的本期发生的各项销售费用各项销售费用期末转期末转”本年利润本年利润“账户的销售费用账户的销售费用期末无余额期末无余额按规定计算由按规定计算由本期负担的税费本期负担的税费185知识书苑其他业务收入其他业务收入借借贷贷期末转入期末转入“本年利润本年利润账户的其他业务收入账户的其他业务收入本期确认的本期确认的其他业务收入其他业务收入期末无余额期末无余额发生的应收账款发生的应收账款应收账款应收账款借借贷贷已收回的应收账款已收回的应收账款尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款预收账款预收账款借借贷贷发出商品抵付的发出商品抵付的预收账款预收账款向购货单位向购货单位预收的款项预收的款项预收账货单位预收账货单位的货款的货款其他业务成本其他业务成本借借贷贷本期发生的本期发生的其他业务成本其他业务成本期末转期末转”本年利润本年利润“账户的其他业务成本账户的其他业务成本期末无余额期末无余额186知识书苑核算要点：核算要点：（一）销售商品，确认收入：（一）销售商品，确认收入：借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款（二）结转已销售商品的生产成本：（二）结转已销售商品的生产成本：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品187知识书苑（三）发生销售费用：（三）发生销售费用：借：销售费用借：销售费用贷：银行存款贷：银行存款（四）计算销售税金：（四）计算销售税金：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交应交税税销售费用是指企业在销售商销售费用是指企业在销售商品、材料、提供劳务过程中品、材料、提供劳务过程中发生的费用：如保险费、包发生的费用：如保险费、包装费、展览费、广告费、运装费、展览费、广告费、运输费、专设销售机构经费等。输费、专设销售机构经费等。销售税金是指企业根据销售销售税金是指企业根据销售额按规定的税率计算缴纳的额按规定的税率计算缴纳的消费税、营业税、资源税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附城市维护建设税、教育费附加等。加等。188知识书苑（五）发生其他销售业务：（五）发生其他销售业务：1、确认销售收入：、确认销售收入：借：银行存款等借：银行存款等贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、结转其他业务成本：、结转其他业务成本：借：其他业务成本借：其他业务成本贷：原材料等贷：原材料等其他业务指企业主营业务以其他业务指企业主营业务以外的其他业务，如：销售材外的其他业务，如：销售材料、出租出售包装物、出租料、出租出售包装物、出租固定资产无形资产等。固定资产无形资产等。189知识书苑华新公司生产销售的华新公司生产销售的A产品为应纳消费税产品，消费税率产品为应纳消费税产品，消费税率20%。本月发生。本月发生下列业务，试编制会计分录：下列业务，试编制会计分录：1、向宏达公司出售、向宏达公司出售A产品一批，增值税专用发票注明售价产品一批，增值税专用发票注明售价20000元，增值元，增值税额税额3400元，款已收存银行。元，款已收存银行。2、期末结转本已销、期末结转本已销A产品成本产品成本15000元。元。3、出售多余甲材料一批，售价、出售多余甲材料一批，售价8000元，增值税元，增值税1360元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。4、期末结转已销甲材料的成本、期末结转已销甲材料的成本6000元：元：5、以现金支付广告费、以现金支付广告费2500元元6、根据合同规定，预收正大公司购买、根据合同规定，预收正大公司购买A产品的价款产品的价款9万元，款已收存银行。万元，款已收存银行。7、向正大公司发出、向正大公司发出A产品，价款产品，价款75000元，增值税元，增值税12750元。元。8、计算本月应交消费税。、计算本月应交消费税。本月进项税额为本月进项税额为18904元，销项税额为元，销项税额为22542元，当月应交增值税为元，当月应交增值税为3638元。按应交增值税和应交消费税的元。按应交增值税和应交消费税的7%提取城建税、提取城建税、3%提取教育费提取教育费附加。附加。练一练练一练190知识书苑一、产品生产确认记录的内容：一、产品生产确认记录的内容：生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。产耗费。是企业费用的一部分。生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。成本费用业务成本费用业务191知识书苑 生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序192知识书苑二、账户设置：二、账户设置：生产成本生产成本借借贷贷为生产产品为生产产品发生的：发生的：直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用期末完工期末完工验收入库验收入库产品成本产品成本尚未完工在产品成本尚未完工在产品成本制造费用制造费用借借贷贷车间、部门车间、部门发生的要计发生的要计入产品成本入产品成本的间接费用的间接费用期末分配期末分配转入转入“生产生产成本成本”账户账户的制造费用的制造费用期末无余额期末无余额生产成本生产成本制造费用制造费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用核算车间发生的各项核算车间发生的各项间接费用。包括：车间间接费用。包括：车间管理人员薪酬、折旧费、管理人员薪酬、折旧费、修理费办公费、水电修理费办公费、水电费、车间耗用材料费费、车间耗用材料费193知识书苑管理费用管理费用借借贷贷本月发生的本月发生的各项管理费用各项管理费用期末转入期末转入本年利润的费用本年利润的费用期末无余额期末无余额财务费用财务费用借借贷贷本月发生的本月发生的各项财务费用各项财务费用期末转入期末转入本年利润的费用本年利润的费用期末无余额期末无余额本年利润本年利润借借贷贷期末从损益类期末从损益类中费用类账户中费用类账户转入的数额转入的数额期末从损益类期末从损益类中收入类账户中收入类账户转入的数额转入的数额管理费用管理费用财务费用财务费用行政管理部门：行政管理部门：管理人员薪酬、管理人员薪酬、折旧费、办公费折旧费、办公费水电费、差旅费水电费、差旅费修理费等修理费等为筹集资金发生的：为筹集资金发生的：利息利息汇兑损益汇兑损益银行手续费银行手续费194知识书苑生产成本生产成本借借贷贷为生产产品为生产产品发生的：发生的：直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用期末完工期末完工验收入库验收入库产品成本产品成本尚未完工在产品成本尚未完工在产品成本库存商品库存商品借借贷贷验收入库产品成本验收入库产品成本发出产品实际成本发出产品实际成本库存产品实际成本库存产品实际成本应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷实际支付的实际支付的工资、福利费工资、福利费发生的职工薪酬发生的职工薪酬计入有关成本费用计入有关成本费用的数额的数额期末尚未支付期末尚未支付累计折旧累计折旧减少的固定资产减少的固定资产转出的折旧数转出的折旧数计提的折旧数计提的折旧数累计折旧数额累计折旧数额借借贷贷累计折旧账户：资产类，是累计折旧账户：资产类，是“固定资产固定资产”账户的调整账户，账户的调整账户，用于核算固定资产减少价值（计提的累计折旧）的账户。用于核算固定资产减少价值（计提的累计折旧）的账户。195知识书苑三、账务处理：三、账务处理：（一）领用原材料：（一）领用原材料：借：生产成本借：生产成本产品产品（产品生产直接领用）（产品生产直接领用）制造费用制造费用（车间一般耗用）（车间一般耗用）销售费用销售费用（销售部门耗用）（销售部门耗用）管理费用管理费用（企业管理部门耗用）（企业管理部门耗用）贷：原材料贷：原材料材料材料196知识书苑（二）办公费、水电费等核算：（二）办公费、水电费等核算：发生时：发生时：借：管理费用借：管理费用（企业管理部门负担的）（企业管理部门负担的）销售费用销售费用（专设销售机构负担的）（专设销售机构负担的）制造费用制造费用（车间负担的）（车间负担的）贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金197知识书苑（三）差旅费的核算：（三）差旅费的核算：1、预借（预支，预付、借支）差旅费、预借（预支，预付、借支）差旅费借：其他应收款借：其他应收款借款人借款人贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）2、报销差旅费：（、报销差旅费：（冲往来，多退少补。冲往来，多退少补。）借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费借或贷：库存现金借或贷：库存现金贷：其他应收款贷：其他应收款借款人借款人例题：例题：1、李明预借差旅费、李明预借差旅费2000元，以存款支付；元，以存款支付；后报销差旅费后报销差旅费1950元。（报销元。（报销2200元）元）2、张敏未预借，报销、张敏未预借，报销1800元。元。198知识书苑（四）期末制造费用的分配和结转：（四）期末制造费用的分配和结转：n1、制造费用是生产单位（车间）为组织和管理生产发生的，制造费用是生产单位（车间）为组织和管理生产发生的，构成产品成本，但又不能直接计入的间接费用。它是产品构成产品成本，但又不能直接计入的间接费用。它是产品制造成本的组成部分，平时发生的制造费用应在制造成本的组成部分，平时发生的制造费用应在“制造费制造费用用”账户的借方进行归集，期末按一定的标准和方法分配账户的借方进行归集，期末按一定的标准和方法分配计入产品的成本。计入产品的成本。n2、制造费用的分配方法：一般按产品生产工时比例、产品、制造费用的分配方法：一般按产品生产工时比例、产品定额工时比例、生产工人薪酬比例等。定额工时比例、生产工人薪酬比例等。n3、月末，分配本月制造费用时：、月末，分配本月制造费用时：n借：生产成本借：生产成本产品产品n贷：制造费用贷：制造费用例：例：本月发生制造费用本月发生制造费用31800元，其中：元，其中：A产品负担产品负担17700元；元；B产品产品14160元。元。199知识书苑（五）产品生产完工验收入库，结转（五）产品生产完工验收入库，结转完工产品成本的核算：完工产品成本的核算：n借：库存商品借：库存商品产品产品n贷：生产成本贷：生产成本产品产品例：例：期末转结本月完工期末转结本月完工入库的入库的A、B产品的制造产品的制造成本。其中：完工的成本。其中：完工的A产品成本产品成本93800元；完元；完工的工的B产品成本产品成本34068元。元。200知识书苑四、产品生产成本的计算：四、产品生产成本的计算：（一）产品成本计算：（一）产品成本计算：是产品生产业务核算的主要内容，即将企业生产过程是产品生产业务核算的主要内容，即将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照所生产产品的品种中为制造产品所发生的各种费用，按照所生产产品的品种进行归集和分配，计算各种产品的总成本和单位成本。进行归集和分配，计算各种产品的总成本和单位成本。（二）产品生产成本计算的一般程序：（二）产品生产成本计算的一般程序：1、确定成本计算对象。、确定成本计算对象。2、按成本项目归集和分配生产费用。、按成本项目归集和分配生产费用。3、计算产品生产成本。、计算产品生产成本。201知识书苑 n（三）工业企业一般设立四个成本项目：（三）工业企业一般设立四个成本项目：n制造制造费用费用其他直其他直接费用接费用直接直接人工人工直接直接材料材料（1）（2）（3）（4）1、直接材料：也称原材料，是指直接用于产品生产，构成、直接材料：也称原材料，是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。2、直接人工：也称职工薪酬，是指直接参加产品生产的、直接人工：也称职工薪酬，是指直接参加产品生产的生产工人的薪酬。生产工人的薪酬。3、制造费用。、制造费用。202知识书苑（一）营业外收入是指与企业正常生产经营活动没（一）营业外收入是指与企业正常生产经营活动没有直接关系的利得，包括：盘盈利得、捐赠利得、有直接关系的利得，包括：盘盈利得、捐赠利得、罚没利得、处置固定资产和无形资产利得、非货罚没利得、处置固定资产和无形资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、确实无法支付的应付款项等。得、确实无法支付的应付款项等。（二）营业外支出是指与企业正常生产经营活动没（二）营业外支出是指与企业正常生产经营活动没有直接关系的支出，包括：非常损失、捐赠支出、有直接关系的支出，包括：非常损失、捐赠支出、罚没支出、处置固定资产和无形资产净损失、非罚没支出、处置固定资产和无形资产净损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。货币性资产交换损失、债务重组损失等。营业外收支业务营业外收支业务203知识书苑华新公司发生下列业务，试编制会计分录：华新公司发生下列业务，试编制会计分录：1、收到、收到A公司违约罚款公司违约罚款20000元存入银行。元存入银行。2、向希望工程捐赠、向希望工程捐赠50000元，以存款支付。元，以存款支付。3、应付、应付B公司账款公司账款15000元，因元，因B公司撤销公司撤销无法支付，经批准转销。无法支付，经批准转销。4、出售设备一台，原始价值、出售设备一台，原始价值200000元，已元，已提折旧提折旧120000元，出售价款元，出售价款75，000元收元收存银行。存银行。5、月末结转营业外收入。、月末结转营业外收入。6、月末结转营业外支出。、月末结转营业外支出。练一练练一练204知识书苑第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算一、财务成果的概念：一、财务成果的概念：财务成果是指企业在一定时间内全部经营活动在财务财务成果是指企业在一定时间内全部经营活动在财务财务成果是指企业在一定时间内全部经营活动在财务财务成果是指企业在一定时间内全部经营活动在财务上所取得的成果，即全部收入减去全部支出后的净额，其上所取得的成果，即全部收入减去全部支出后的净额，其上所取得的成果，即全部收入减去全部支出后的净额，其上所取得的成果，即全部收入减去全部支出后的净额，其表现为利润或亏损。表现为利润或亏损。表现为利润或亏损。表现为利润或亏损。二、利润的计算公式：二、利润的计算公式：1、营业利润营业利润=营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加期间期间费用费用资产减值损失资产减值损失+公允价值变动损益公允价值变动损益+投资收益投资收益其中：营业收入其中：营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本期间费用期间费用=销售费用销售费用+管理费用管理费用+财务费用财务费用2、利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出3、净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用205知识书苑三、利润的结算：三、利润的结算：1、账结法：、账结法：每月末结转。通过每月末结转。通过“本年利润本年利润”账户计算出本月净利润及累计净账户计算出本月净利润及累计净利润，损益类账户月末无余额。利润，损益类账户月末无余额。2、表结法：、表结法：年末一次结转。每月通过编制年末一次结转。每月通过编制“利润表利润表”计算出当月实现的净利计算出当月实现的净利润及累计净利润，损益类账户月润及累计净利润，损益类账户月末不结转。待年度终了一次性结末不结转。待年度终了一次性结转。转。206知识书苑期末将各项费用（成本、期末将各项费用（成本、支出、所得税）转入支出、所得税）转入期末将各项收入转入期末将各项收入转入本年利润本年利润余额：本年累计实现的净利润余额：本年累计实现的净利润（余额：本年累计发生的亏损）（余额：本年累计发生的亏损）年度终了：结转净利润年度终了：结转净利润 年度终了：结转亏损年度终了：结转亏损年终结转后本账户无余额年终结转后本账户无余额账户账户性质？性质？四、账户设置：四、账户设置：207知识书苑五、所得税的计算和结转：五、所得税的计算和结转：（一）计算：（一）计算：1.应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率2.应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额纳税调整因素纳税调整因素3.递延所得税递延所得税=（期末递延所得税负债（期末递延所得税负债-期初递期初递延所得税负债）延所得税负债）-（期末递延所得税资产（期末递延所得税资产-期期初递延所得税资产）初递延所得税资产）4.所得税费用所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税+递延所得税递延所得税208知识书苑（二）核算：（二）核算：1、计算出应交所得税时：、计算出应交所得税时：借：所得税费用借：所得税费用借或贷：递延所得税资产借或贷：递延所得税资产借或贷：递延所得税负债借或贷：递延所得税负债贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2、期末，结转所得税：、期末，结转所得税：借：本年利润借：本年利润贷：所得税费用贷：所得税费用净利润净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用209知识书苑n华新公司华新公司2009年结账前各损益类账户余额如下：年结账前各损益类账户余额如下：n主营业务收入主营业务收入2000万元（贷方）万元（贷方）n主营业务成本主营业务成本1000万元（借方）万元（借方）n营业税金及附加营业税金及附加400万元（借方）万元（借方）n管理费用管理费用80万元（借方）万元（借方）n销售费用销售费用15万元（借方）万元（借方）n财务费用财务费用5万元（借方）万元（借方）n其他业务收入其他业务收入60万元（贷方）万元（贷方）n其他业务成本其他业务成本30万元（借方）万元（借方）n营业外收入营业外收入20万元（贷方）万元（贷方）n营业外支出营业外支出10万元（借方）万元（借方）n要求：（要求：（1）计算利润总额）计算利润总额n（2）按利润总额的）按利润总额的25%计算应交所得税。计算应交所得税。n（3）编制结转各损益类账户的会计分录。）编制结转各损益类账户的会计分录。n（4）计算华新公司本年度的净利润。）计算华新公司本年度的净利润。练一练练一练210知识书苑六、利润分配的核算：六、利润分配的核算：（一）利润分配的含义 企业实现的净利润按照规定在有关方面所进行企业实现的净利润按照规定在有关方面所进行的分配。包括企业按规定提取公积金，分配给投的分配。包括企业按规定提取公积金，分配给投资者等。资者等。可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利润本年实现的净利润 + + 年初年初未分配利润未分配利润 （二）利润分配的程序211知识书苑（三）账户设置：（三）账户设置：212知识书苑（四）核算要点：（四）核算要点：1、提取盈余公积：、提取盈余公积：借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积2、向投资者分配利润或现金股利：、向投资者分配利润或现金股利：借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利贷：应付股利贷：应付股利213知识书苑七、年终结转本年净利润和利润分配七、年终结转本年净利润和利润分配的核算：的核算：（一）年终结转全年净利润：（一）年终结转全年净利润：借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润若为全年亏损，则分录相反。若为全年亏损，则分录相反。（二）年终结转利润分配各明细账户：（二）年终结转利润分配各明细账户：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积应付股利应付股利年终结转后，本年利润和利润分配下的其余明细账户均无余年终结转后，本年利润和利润分配下的其余明细账户均无余额，唯额，唯“利润分配利润分配”总账和总账和“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细账户有相等的余额，若为借方余额，表示历年累积的明细账户有相等的余额，若为借方余额，表示历年累积的未弥补亏损，若为贷方余额，表示历年累积的未分配利润。未弥补亏损，若为贷方余额，表示历年累积的未分配利润。214知识书苑依前例，要求：依前例，要求：1、按净利润的、按净利润的10%提取盈余公积。提取盈余公积。2、按净利润的、按净利润的60%分配给投资者利润。分配给投资者利润。3、年终结转全年净利润和利润分配。、年终结转全年净利润和利润分配。4、登记本年利润总账、利润分配总账、登记本年利润总账、利润分配总账及各明细账户。及各明细账户。练一练练一练215知识书苑第四章第四章会计凭证会计凭证216知识书苑第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类n一、会计凭证的概念：一、会计凭证的概念：n记录经济业务记录经济业务的书面证明；的书面证明；n明确经济责任明确经济责任的书面证明；的书面证明；n据以登记账簿据以登记账簿的书面证明。的书面证明。217知识书苑二、填制和审核会计凭证的意义：二、填制和审核会计凭证的意义：三、会计凭证的种类：三、会计凭证的种类：按照其按照其填制的程序和用途填制的程序和用途不同分为：不同分为：1、原始凭证、原始凭证2、记账凭证、记账凭证218知识书苑第二节第二节 原始凭证原始凭证n一、原始凭证的概念：一、原始凭证的概念：经济业务发生时取得或填制的，载明经济业务发经济业务发生时取得或填制的，载明经济业务发生或完成情况，并作为记账原始依据的证明文件。生或完成情况，并作为记账原始依据的证明文件。进行会计核算的原始资料和主要依据。进行会计核算的原始资料和主要依据。219知识书苑二、原始凭证的种类：二、原始凭证的种类：220知识书苑只记载一项业务或同时记载若干项同类性质业务；只记载一项业务或同时记载若干项同类性质业务；填制手续一次性填制完成。填制手续一次性填制完成。一次凭证一次凭证221知识书苑222知识书苑需需在规定时间内多次记载；填制的手续需多次完成。在规定时间内多次记载；填制的手续需多次完成。经济业务是经济业务是不断重复发生的不断重复发生的。累计凭证累计凭证223知识书苑根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。重新编制的凭证。汇总原始凭证汇总原始凭证224知识书苑根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。整理编制的原始凭证。记账编制凭证记账编制凭证225知识书苑三、原始凭证的基本内容：三、原始凭证的基本内容：注意：没有会注意：没有会计科目和会计计科目和会计分录！分录！226知识书苑227知识书苑228知识书苑四、原始凭证的填制要求：四、原始凭证的填制要求：1.1.基本填制方法基本填制方法 （1 1）外来原始凭证：外来原始凭证：由其他单位经办人员按要求填制。由其他单位经办人员按要求填制。 （2 2）自制原始凭证：自制原始凭证：经济业务完成时由经办人员填制。经济业务完成时由经办人员填制。如如“领料单领料单”。由会计人员定期汇总填制。如由会计人员定期汇总填制。如“发发出材料汇总表出材料汇总表”。由会计人员根据账簿记录结果归类、由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如整理填制。如“制造费用分配表制造费用分配表”。229知识书苑n2.2.基本填制要求基本填制要求n 内容真实内容真实要素齐全要素齐全 n 书写规范书写规范填制及时填制及时 n五、原始凭证的审核五、原始凭证的审核n 合法性、真实性的审核。合法性、真实性的审核。n 合理性、正确性的审核。合理性、正确性的审核。n 完整性、及时性的审核。完整性、及时性的审核。230知识书苑第三节第三节 记账凭证记账凭证一、记账凭证的概念：一、记账凭证的概念：根据原始凭证归类整理编制；根据原始凭证归类整理编制；会计分录凭证会计分录凭证(与原始凭证的最大区别与原始凭证的最大区别)；登记账簿的直接依据。登记账簿的直接依据。231知识书苑二、记账凭证的种类：二、记账凭证的种类：232知识书苑n按记账凭证按用途分类按记账凭证按用途分类n专用记账凭证专用记账凭证n 含义：在每张凭证上只含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。233知识书苑业务类型业务类型按经济业务与货币资按经济业务与货币资金收支的关系分类：金收支的关系分类：234知识书苑 专用记账凭证种类：专用记账凭证种类： 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证 ￥235知识书苑￥236知识书苑￥237知识书苑通通用记账凭证用记账凭证 含义：可含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。用以反映所有经济业务的记账凭证。格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。￥23400￥23400238知识书苑按记账凭证上填列的会计科目数目分类按记账凭证上填列的会计科目数目分类239知识书苑单式单式记账凭证记账凭证 含义：按含义：按每笔每笔经济业务经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。的记账凭证。 虽然在凭证上也列示虽然在凭证上也列示对应对应科目科目，但只作参考不作为，但只作参考不作为记账记账依据。依据。 种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。1/3￥240知识书苑2/3￥241知识书苑复式复式记账凭证记账凭证 含义：在一张含义：在一张凭凭证证上上列示列示每笔每笔经济业务经济业务分录所涉及的全分录所涉及的全部科目，并均作为部科目，并均作为记账记账依据的依据的记账记账凭凭证证。 种类：种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为专用记账凭证和通用记账凭证均为复式复式凭证。凭证。￥242知识书苑按记账凭证按包括的业务内容分类按记账凭证按包括的业务内容分类243知识书苑单一单一记账凭证记账凭证 含义：在一张只包括一笔经济业务含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。分录的记账凭证。 种类：种类：专用记账凭证均为单一专用记账凭证均为单一凭证凭证汇总汇总记账凭证记账凭证 含义：含义：根据一定根据一定时时期内同期内同类单类单一一记记账账凭凭证证定期加以定期加以汇总编汇总编制的、包含若制的、包含若干干项经济业务项经济业务的的记账记账凭凭证证。244知识书苑245知识书苑 种类：种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。246知识书苑247知识书苑248知识书苑科目汇总科目汇总表表 含义：含义：根据一定根据一定时时期内期内的专用的专用记账记账凭凭证证按照相同会计科按照相同会计科目目定期定期汇总编汇总编制的、包含若干制的、包含若干项经济业务项经济业务的的记账记账凭凭证证。249知识书苑 格式：格式：250知识书苑三、三、记账凭证的基本内容VV251知识书苑四、记账凭证的填制方法与要求 1.1.填制方法（专用记账凭证）填制方法（专用记账凭证） （1 1）收款凭证）收款凭证根据有关根据有关现现金、金、银银行存款和其他行存款和其他货货币资币资金收款金收款业务业务的原始凭的原始凭证证填制。填制。VV252知识书苑 （2 2）付款凭证）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。货币资金支付业务的原始凭证填制。 VV253知识书苑特别提醒！特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。先），而不填制收款凭证。 从银行提取现金：从银行提取现金： 借：现金借：现金 1 000 1 000 收款收款 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 付款付款 将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 收款收款 贷：现金贷：现金 1 000 1 000 付款付款254知识书苑 （3 3）转账凭证）转账凭证 根据有关根据有关转账业务转账业务的原始凭的原始凭证证填制填制； 根据根据账账簿簿记录记录填制填制。VV255知识书苑 2.2.填制要求填制要求 内容真实内容真实要素齐全要素齐全 书写规范书写规范填制及时填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：时还应注意以下四点： 256知识书苑 摘要简明摘要简明 科目运用准确科目运用准确 附件齐全附件齐全 连续编号连续编号VV257知识书苑258知识书苑259知识书苑五、记账凭证的审核五、记账凭证的审核VV260知识书苑第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递1.会计凭证传递的含义会计凭证传递的含义会计凭证在会计主体内部有关人员之间办会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。理业务手续的过程。261知识书苑n2.会计凭证传递的内容会计凭证传递的内容n有序的传递路线有序的传递路线n合理的传递时间合理的传递时间n严密的传递手续严密的传递手续审核审核人员人员出纳出纳人员人员填制填制人员人员记账记账人员人员原始凭证记账凭证保管保管人员人员262知识书苑n二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管n对使用过的会计凭证的保护与管理。对使用过的会计凭证的保护与管理。n1)整理归类整理归类2)造册归档造册归档n3)控制借阅控制借阅4)期满销毁期满销毁263知识书苑264知识书苑265知识书苑会计法会计法第十四条第十四条原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。266知识书苑第五章第五章会计账簿会计账簿备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿267知识书苑第一节 会计账簿的意义与种类n一、会计账簿的概念：n由具有专门格式、相互由具有专门格式、相互联结的账页所组成。联结的账页所组成。n用以全面、连续、系统用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿地记录各项经济业务的簿籍。籍。268知识书苑二、账簿的作用：二、账簿的作用：账账 簿簿A A 对对凭凭证证资资料料的的系统总结系统总结经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务B B 考核企业经营情考核企业经营情况的重要依据况的重要依据C C 会会计计报报表表的的主主要资料来源要资料来源会计报表会计报表计划或预计划或预算等算等规章制度规章制度269知识书苑三、会计账簿的种类：三、会计账簿的种类：账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账（一）会计账簿按用途分类（一）会计账簿按用途分类270知识书苑1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序间顺序逐日逐笔逐日逐笔登记。登记。271知识书苑2.2.分类账簿分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。济业务进行分类登记的账簿。 根根据据总总分分类类科科目目设设置置，总总括括反反映映会会计计主主体经济业务情况体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根根据据明明细细科科目目设设置置，详详细细记记录录某某一类经济业务情况一类经济业务情况3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿”等。备查账簿不等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。联合账簿联合账簿日记总账日记总账272知识书苑（二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱特别注意：不得用银特别注意：不得用银行对账单或其他方法行对账单或其他方法代替日记账！代替日记账！273知识书苑第二节第二节 会计账簿的启用与记账规则会计账簿的启用与记账规则一、账簿的基本内容：一、账簿的基本内容：账账 簿簿扉扉 页页 填填写写“账账簿簿使使用用登登记记表表”或或“账账户户目目录录”等内容等内容账账 页页 格格式式不不一一，用用以以记记录录具具体体经经济业务内容济业务内容封封 面面（含含封封底底） 起起保保护护账账页页的作用的作用会计账簿的组成内容会计账簿的组成内容274知识书苑二、账簿的启用：二、账簿的启用：设置封面与封底设置封面与封底填写账簿经管人员一览表填写账簿经管人员一览表填写账户目录填写账户目录粘贴印花税票粘贴印花税票275知识书苑单位名称单位名称印花粘贴处印花粘贴处账簿名称账簿名称账簿编号账簿编号 字第字第 号号 第第 册册 共共 册册账簿页数账簿页数 本账簿共计本账簿共计 页页启用日期启用日期 年年 月月 日日 至至 年年 月月 日日经管人员经管人员接管接管移交移交会计负责人会计负责人单位公章单位公章姓名姓名盖章盖章年年月月日日年年月月日日姓名姓名盖章盖章单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章位公章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表启用表”交接记录栏内，填写清楚交接日交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。有关资料、实物等内容。 账账 簿簿 启启 用用 表表276知识书苑顺序顺序编号编号名名 称称页号页号顺序顺序编号编号名名 称称页号页号1库存现金113实收资本402银行存款414资本公积453应收账款715盈余公积504预付账款1016本年利润535原材料1417利润分配606库存商品1818生产成本657固定资产2219制造费用708累计折旧2520主营业务收入759应付账款2821主营业务成本8010应付职工薪酬3122营业税金及附加8511应付股利3423管理费用9012应交税费3724销售费用95 账户目录（科目索引）账户目录（科目索引） 在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。277知识书苑三、账簿的登记规则n1.根据审核无误的会计凭证登记账簿。根据审核无误的会计凭证登记账簿。n2.应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证并在记账凭证“账页账页”栏内注明所记账簿的页数，栏内注明所记账簿的页数，或划或划“”符号，表示已经登记入账。符号，表示已经登记入账。278知识书苑3.说明简明扼要说明简明扼要,书写适当留格。书写适当留格。1/2总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 00 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方279知识书苑4.记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。红色墨水只能在下列情况使用：红色墨水只能在下列情况使用：A、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；B、在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；、在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；C、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；在余额栏内登记负数余额；D、按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的、按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。其他会计记录，如结账、划线。总总 账账 会计科目：本年利会计科目：本年利 润润 2020年年 凭凭 证证 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 余余 额额 月月 日日 种类种类 号数号数 2 28 2 28 转转 19 19 转入主营收入转入主营收入 120 000 120 000120 000 120 000 转转 21 21 转入主营业务成本转入主营业务成本 100 000 20 000100 000 20 000 转转 22 22 转入营业费用转入营业费用 25 00025 000表示企业的亏损。表示企业的亏损。5000280知识书苑5.记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，续登记，不得跳行、隔页不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。281知识书苑282知识书苑6、凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷借或贷”栏内栏内写明写明“借借”或或“贷贷”的字样。没有余额的账户，应的字样。没有余额的账户，应在该栏内写在该栏内写“平平”字，并在余额栏（字，并在余额栏（“元元”位上）位上）内用内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。出余额。2006年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000030000借40000应收账款明细账应收账款明细账写出余额方向，余额方向代表账户的性写出余额方向，余额方向代表账户的性质质计算余额计算余额283知识书苑 “T”形账户中没有余额时的表示方法：形账户中没有余额时的表示方法：本月归还8000应付账款应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000284知识书苑7.账页结转说明账页结转说明285知识书苑第三节 会计账簿的设置和登记一、日记账的格式与登记方法一、日记账的格式与登记方法1.1.现金日记账现金日记账格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。286知识书苑2 2. . 银行存款银行存款日记账日记账格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。287知识书苑现金日记账的登记依据：现金日记账的登记依据：1、现金收款凭证；、现金收款凭证；2、现金付款凭证；、现金付款凭证；3、银行存款付款凭证。、银行存款付款凭证。特别提醒！特别提醒！银行存款日记账的登记依据：银行存款日记账的登记依据：1、银行存款收款凭证；、银行存款收款凭证；2、银行存款付款凭证；、银行存款付款凭证；3、现金付款凭证。、现金付款凭证。288知识书苑二、分类账簿的设置和登记1 1、总分类账、总分类账格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。根据记账凭证逐笔登根据记账凭证逐笔登记。记。汇总登记。汇总登记。对记账凭证进行汇总对记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记后，根据汇总的数字登记。289知识书苑：原材料原材料290知识书苑2 2、明细分类账、明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种：明细分类账格式主要有以下三种：（1 1）三栏式（同）三栏式（同总总分分类账类账）格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。291知识书苑：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000292知识书苑（2 2）数量金额式）数量金额式格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏三栏中分设数量、金额等栏。中分设数量、金额等栏。登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：实物资适用核算内容：实物资产等。产等。特点：既提供价值指标，特点：既提供价值指标，又提供实物指标。又提供实物指标。293知识书苑294知识书苑（3 3）多栏式）多栏式格式：按借方、贷方或格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。借贷双方分别设置专栏。登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：费用、适用核算内容：费用、成本、收入、成果类账户。成本、收入、成果类账户。特点：只提供价值指标；特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。减少数用红字登记。295知识书苑296知识书苑297知识书苑三、备查账簿的设置和登记：三、备查账簿的设置和登记：1、一般没有固定的的格式；、一般没有固定的的格式；2、备查账记录不列入本单位的会计报告；、备查账记录不列入本单位的会计报告；3、“租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿”298知识书苑第四节第四节 对账和结账对账和结账一、对账（一（一）对账的含义）对账的含义即核对账目，对账簿记录进行的核对工作。即核对账目，对账簿记录进行的核对工作。 （二）对账的内容与方法：四相符（二）对账的内容与方法：四相符299知识书苑n一、结账一、结账n（一）结账的含义（一）结账的含义n在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿计算出本期发生额和期末账的基础上，将各种账簿计算出本期发生额和期末余额的过程。余额的过程。n月度、季度和半年度结账称为会计结算。月度、季度和半年度结账称为会计结算。n年度结账称为会计决算。年度结账称为会计决算。300知识书苑（二）结账的步骤（二）结账的步骤301知识书苑（三）（三）结账的方法结账的方法 月结月结 每月末时进行的结账。每月末时进行的结账。302知识书苑年结年结 年末时进行的结账。10000303知识书苑( (一一) )错账查找方法错账查找方法第五节第五节 错账的查找与更正错账的查找与更正1、顺查法、顺查法2、逆查法、逆查法3、抽查法、抽查法4、偶合法、偶合法（1）差数法）差数法（2）除）除2法法（3）除）除9法法差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。：根据双方差额直接查找错账。除二法除二法：以双方差额除以：以双方差额除以2 2，根据商数，根据商数查找错账。适用于查找记反账的错查找错账。适用于查找记反账的错误。误。除九法除九法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，根据商数，根据商数特征查找错账。特征查找错账。 适用于两种错误的查找：适用于两种错误的查找： 1 1、小数点错位。、小数点错位。 2 2、邻位数字倒置。、邻位数字倒置。304知识书苑1.1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）(1)(1)记账记账凭凭证证正确但登正确但登记账记账簿簿发发生生错误错误。(二)错账更正方法记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账305知识书苑(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少306知识书苑n2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法n1）划线更正法）划线更正法4适适用用于于结结账账前前或或结结账账时时发发现现账账簿簿记记录录文文字字或或数数字字有有错错误误，而而记记账账凭凭证证没没有有错错误误，即即纯纯属属文字或数字过账时的笔误文字或数字过账时的笔误.4更更正正的的方方法法是是：先先在在错错误误的的文文字字或或数数字字上上划划一一条条红红线线，以以表表示示予予以以注注销销，然然后后，将将正正确确的的文文字字或或数数字字用用蓝蓝字字写写在在被被注注销销的的文文字字或或数数字的字的上方上方，并由记账人员在更正处，并由记账人员在更正处盖章盖章。n【例】用银行存款【例】用银行存款3275元购买办公用品。元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：记账凭证上编制的分录为：n借：管理费用借：管理费用3275n贷：银行存款贷：银行存款3275n错账：账户中登记为错账：账户中登记为3257。更正方法为：。更正方法为：账错、证未错账错、证未错账上错误划红账上错误划红线注销、更正线注销、更正307知识书苑注意问题：注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。308知识书苑2 2）红字更正法）红字更正法 登账后，发现登账后，发现记记账凭证中会计科目、借账凭证中会计科目、借贷方向、及金额错误的错账更正。贷方向、及金额错误的错账更正。【例】【例】企业用银行存款企业用银行存款2 5002 500元支付产品销元支付产品销售广告费。错误售广告费。错误分录为：分录为：借：管理费用借：管理费用2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“销售费用销售费用”。 更正方法为：更正方法为：309知识书苑n注意问题：注意问题：n对登记没有错误的账户也要重新登记，不能对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。只登记原来错账的账户。310知识书苑适用于记账以后，发现记账凭证上应借应贷的方适用于记账以后，发现记账凭证上应借应贷的方向和会计科目无错误，只是所记金额大于应记金向和会计科目无错误，只是所记金额大于应记金额的错账更正。额的错账更正。 【例】【例】用银行存款用银行存款5050元支付银行手续费。错误元支付银行手续费。错误分录为：分录为：借：财务费用借：财务费用 500500 贷贷：银银行存款行存款 500 500 错错账：分录中金额写多。账：分录中金额写多。 更正方法为：更正方法为：311知识书苑312知识书苑3 3）补补充充登登记记法法适适用用于于记记账账以以后后，发发现现记记账账凭凭证证上上应应借借应应贷贷的的方方向向和和会会计计科科目目无无错错误误，只只是是所所记金额小于应记金额的记金额小于应记金额的错错账更正。账更正。【例】【例】收到某单位归还的欠款收到某单位归还的欠款3 5003 500元存入银行。元存入银行。错误错误分录为：分录为：借：银行存款借：银行存款 3 35050 贷贷：应应收收账账款款 350 350 错错账：会计分录中金额写少。账：会计分录中金额写少。更正方法为：更正方法为：313知识书苑314知识书苑一、账簿更换一、账簿更换1、含义：、含义：在会计年度终了时，将本年度的账在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。簿更换为次年度新账簿的工作。第六节第六节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管315知识书苑n2 2、账簿更换的程序、账簿更换的程序316知识书苑（1 1）账簿平时管理的要求）账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全；专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准；查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。除必要外，不得外带。二、账簿的保管二、账簿的保管317知识书苑归类整理，保证齐全；归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；装订成册，手续完备；编制清单，归档保管；编制清单，归档保管；妥善保存，期满销毁。妥善保存，期满销毁。B B会计年度会计年度 A A会计年度会计年度 日记账日记账总总 账账明细账明细账日记账日记账总总 账账明细账明细账（2）旧账簿归档保管的要求）旧账簿归档保管的要求318知识书苑第六章第六章账务处理程序账务处理程序319知识书苑第一节第一节 账务处理程序概述账务处理程序概述一、会计循环的概念一、会计循环的概念 是是指指企企业业在在一一定定会会计计期期间间内内，从从取取得得或或填填制制会会计计凭凭证证，到到登登记记账账簿簿，直直至至编编制制出出会会计计报报表表，周而复始不断循环的会计工作程序。周而复始不断循环的会计工作程序。320知识书苑二、账务处理程序的概念：二、账务处理程序的概念：n账务处理程序账务处理程序，又称会计核算形式或会计处理程又称会计核算形式或会计处理程序，它是以序，它是以账簿体系账簿体系为核心，把会计凭证、会计为核心，把会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法有机地结合起来的技账簿、记账程序和记账方法有机地结合起来的技术组织方式。术组织方式。三、账务处理程序的种类：三、账务处理程序的种类：在我国，常用的账务处理程序有：在我国，常用的账务处理程序有：记账凭证核算形式记账凭证核算形式日记总帐核算形式日记总帐核算形式科目汇总表核算形式科目汇总表核算形式汇总记账凭证核算形式汇总记账凭证核算形式多栏式日记账核算形式多栏式日记账核算形式特别注意！特别注意！划分各种会计核算形划分各种会计核算形式的主要标志是登记式的主要标志是登记总账的依据和方法不总账的依据和方法不同。即：各种会计核同。即：各种会计核算形式之间的根本区算形式之间的根本区别是登记总账的依据别是登记总账的依据和方法不同！和方法不同！321知识书苑第二节第二节 记账凭证处理程序记账凭证处理程序n一、特点：直接根据记账凭证逐笔登记总账。一、特点：直接根据记账凭证逐笔登记总账。n二、基本程序：二、基本程序：322知识书苑简单明了，易于理解；简单明了，易于理解； 记账凭证上能够清晰地反映账户对应关系；记账凭证上能够清晰地反映账户对应关系； 总账比较详细地反映经济业务的内容；总账比较详细地反映经济业务的内容；优优 点点 总账登记工作量较大。总账登记工作量较大。缺缺 点点 规模小、业务量少、凭证不多的会计主体。规模小、业务量少、凭证不多的会计主体。适用适用范围范围三、优缺点及适用范围：三、优缺点及适用范围：323知识书苑第三节第三节 科目汇总表处理程序科目汇总表处理程序一、特点：一、特点：定期根据记账凭证编制科目汇总表，定期根据记账凭证编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。然后根据科目汇总表登记总账。二、处理程序：二、处理程序：324知识书苑三、优缺点及适用范围：三、优缺点及适用范围：大大减轻了登记总账的工作量；大大减轻了登记总账的工作量；可以起到试算平衡的作用。可以起到试算平衡的作用。优优 点点科科目目汇汇总总表表不不能能反反映映账账户户的的对对应应关关系系，不不便便于于分析经济业务的来龙去脉，不便于查账。分析经济业务的来龙去脉，不便于查账。缺缺 点点规模大、经济业务量多的规模大、经济业务量多的会计主体。会计主体。适用适用范围范围325知识书苑第四节第四节 汇总记账凭证核算形式汇总记账凭证核算形式一、特点：一、特点：定期根据记账凭证编制汇总记账凭证，定期根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总账的方法。然后根据汇总记账凭证登记总账的方法。二、处理程序：二、处理程序：326知识书苑三、优缺点及适用范围：三、优缺点及适用范围：大大减轻了登记总账的工作量；大大减轻了登记总账的工作量；能够反映账户的对应关系。能够反映账户的对应关系。优优 点点转转账账业业务务较较多多时时，编编制制汇汇总总记记账账凭凭证证的的工工作作量量大大；经经济济业业务务较较少少的的单单位位如如果果采采用用这这种种方方法法，会会加大工作量。加大工作量。缺缺 点点规规模模大大、经经济济业业务务量量多多、专专用用记记账账凭凭证证较较多多的的会计主体。会计主体。适用适用范围范围327知识书苑汇总收款凭证的编制汇总收款凭证的编制 汇总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：库存现金借方科目：库存现金 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1 - 10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款其他应收款 180 320 400 900 其他业务收入其他业务收入 2 700 2 700 应收账款应收账款 200 200 合合 计计 3 080 320 400 3 800例：某企业某月例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置按借方科目设置现收现收1 1借：库存现金借：库存现金 150150 贷：其他应收款贷：其他应收款 150 150 现收现收5 5借：库存现金借：库存现金 200200 贷：应收账款贷：应收账款 200200现收现收4 4借：库存现金借：库存现金 3030 贷：其他应收款贷：其他应收款 3030现收现收3 3借：库存现金借：库存现金 300300 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300300现收现收2 2借：库存现金借：库存现金 20002000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20002000现收现收6 6借：库存现金借：库存现金 400400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 400400按贷方科目汇总按贷方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计借方借方贷方贷方p编制编制收款凭证收款凭证时，会计时，会计分录的形分录的形式最好是式最好是简单分录简单分录或或一借多一借多贷贷的复合的复合分录。分录。328知识书苑汇总付款凭证的编制汇总付款凭证的编制 汇总付款凭证汇总付款凭证 贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1 - 10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号9号号 10号号14号号 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定资产 53 200 53 200 库存现金 3 000 3 000 应交税费 1 000 1 000 合合 计计 68 700 2 500 6 000 77 200例：某企业某月例：某企业某月110日发生如下银行存款付款业务，收款凭证上的分录为：日发生如下银行存款付款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置银付银付1 1借：应付账款借：应付账款 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500银付银付5 5借：应付账款借：应付账款 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000银付银付4 4借：库存现金借：库存现金 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000银付银付3 3借：固定资产借：固定资产 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000银付银付2 2借：应交税费借：应交税费 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000银付银付6 6借：固定资产借：固定资产 3 2003 200 贷：银行存款贷：银行存款 3 2003 200按借方科目汇总按借方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计借方借方贷方贷方p编制编制付款凭证付款凭证时，会计时，会计分录的形分录的形式最好是式最好是简单分录简单分录或或一贷多一贷多借借的复合的复合分录。分录。329知识书苑汇总转账凭证的编制汇总转账凭证的编制汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：贷方科目： 原材料原材料 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1 -10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6 号号 7号号10号号 11号号16号号 生产成本生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用制造费用 1 200 1 200 管理费用管理费用 400 400 销售费用销售费用 200 200 合合 计计 7 300 4 500 6 000 17 800 例：某企业某月例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置转转1 1借：生产成本借：生产成本 2 5002 500 贷：原材料贷：原材料 2 5002 500转转5 5借：管理费用借：管理费用 400400 贷：原材料贷：原材料 400400转转4 4借：生产成本借：生产成本 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料 3 0003 000转转3 3借：销售费用借：销售费用 200200 贷：原材料贷：原材料 200200转转2 2借：制造费用借：制造费用 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料 1 0001 000转转6 6借：制造费用借：制造费用 200200 贷：原材料贷：原材料 200200按借方科目汇总按借方科目汇总记记入入总总账账月月终终合合计计合合 计计 借方借方 贷方贷方p编制编制转账凭证转账凭证时，会计时，会计分录的形分录的形式最好是式最好是简单分录简单分录或或一贷多一贷多借借的复合的复合分录。分录。330知识书苑第七章第七章财产清查财产清查331知识书苑第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类n一、一、财产清查的概念财产清查的概念n 通过对财产物资的实地盘点和对银行存款、通过对财产物资的实地盘点和对银行存款、债权债务的查核，确定其实存数，并与与账存债权债务的查核，确定其实存数，并与与账存数进行核对，以查明账实是否相符的一种专门数进行核对，以查明账实是否相符的一种专门方法。方法。n二、财产清查的意义二、财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。为内部控制制度的实施创造有利条件。332知识书苑三、财产清查的种类：三、财产清查的种类：333知识书苑第二节第二节 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度n一、永续盘存制：一、永续盘存制：n对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。存数量及成本的方法。334知识书苑n二、实地盘存制：二、实地盘存制：设置存货明细账，平时只登记增加设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。量，并计算结存成本。根据以上数量关系倒算出本期发出根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。存货成本。335知识书苑336知识书苑三、永续盘存制和实地盘存制的比较：三、永续盘存制和实地盘存制的比较：核算的严密性不同核算的严密性不同核算工作量不同核算工作量不同 控制作用不同控制作用不同 适用范围不同适用范围不同337知识书苑第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法n一、财产清查前的准备工作n（一）组织准备（一）组织准备组建清查领导组织组建清查领导组织n 制定清查计划制定清查计划检查督促清查工作检查督促清查工作作出清查工作总结作出清查工作总结n（二）业务准备（二）业务准备n 会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备n 物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备n 清查人员的清查量具、表格准备清查人员的清查量具、表格准备338知识书苑n1.1.清查方法清查方法n 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法n 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法n2.2.清查手续：应填写清查手续：应填写“盘存单盘存单”和和“实实存账存对比表存账存对比表”。( ( 重要的原始凭证重要的原始凭证) )二、实物资产的清查方法二、实物资产的清查方法339知识书苑三、三、货币资金的清查1.1.库存现金的清查库存现金的清查 1 1）清查方法清查方法实地盘点法。实地盘点法。 2 2）清查手续）清查手续填写填写“库存现金盘点库存现金盘点报告表报告表”。（。（重要的原始凭证）重要的原始凭证）出纳人员出纳人员是否必须是否必须在场？在场？340知识书苑2.2.银行存款的清查 1 1）清查方法：与银行清查方法：与银行“对账单对账单”逐笔核对。逐笔核对。 2 2）如果不相符，原因有二：）如果不相符，原因有二： A A、记账差错。应及时更正。、记账差错。应及时更正。 B B、存在、存在“未达账项，应及时调节。未达账项，应及时调节。 3 3）未达账项及其调节：未达账项及其调节： A.A.未达账项未达账项：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记入账的款项。结算凭证而尚未登记入账的款项。341知识书苑342知识书苑nB.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况343知识书苑n4）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法344知识书苑第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤 （1）财产清查结果的基本含义）财产清查结果的基本含义345知识书苑（2）处理原则：应按照有关财）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。务会计制度的规定进行处理。（3）主要步骤：）主要步骤：批批准准前前，核核准准金金额额，查查明明差差异异原原因因，提提出出处处理理意意见见。通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢”账账户户调调整整账账簿记录，做到账实相符。簿记录，做到账实相符。批批准准后后，编编制制记记账账凭凭证证登登记记入入账，予以核销。账，予以核销。346知识书苑二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置（一）账户设置347知识书苑（二）财产物资盘盈、盘亏的处理：（二）财产物资盘盈、盘亏的处理：1、存货盘盈，批准后冲减、存货盘盈，批准后冲减“管理费用管理费用”。固定。固定资产盘盈，不通过资产盘盈，不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，而作账户，而作为前期差错计入为前期差错计入“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户。账户。2、存货盘亏和毁损，批准后属于责任人赔偿的、存货盘亏和毁损，批准后属于责任人赔偿的部分列入部分列入“其他应收款其他应收款”，属于一般损失或经营管，属于一般损失或经营管理不善造成的，列入理不善造成的，列入“管理费用管理费用”，属于自然灾害，属于自然灾害或意外事故造成的非常损失，列入或意外事故造成的非常损失，列入“营业外支出营业外支出”。固定资产盘亏，批准后列入固定资产盘亏，批准后列入“营业外支出营业外支出”。注：根据增值税法规定，企业非正常损失的购进货注：根据增值税法规定，企业非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务，其进项税额不得抵扣销项税额，货物或应税劳务，其进项税额不得抵扣销项税额，而应该予以转出处理。而应该予以转出处理。348知识书苑（三）应收、应付款清查结果的会计处理（三）应收、应付款清查结果的会计处理 1.1.应收账款清查结果的会计处理应收账款清查结果的会计处理 (1)(1)需要处理的内容需要处理的内容坏账损失坏账损失。 (2)(2)账户设置：账户设置：“坏账准备坏账准备” 不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户； 确认坏账损失时：确认坏账损失时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款349知识书苑2.2.应付账款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理(1)(1)需要处理的内容需要处理的内容无法支付无法支付的应付款项。的应付款项。(2)(2)处理方法：处理方法：不通过不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户；发生发生无法支付的应付款项时：无法支付的应付款项时： 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入350知识书苑第八章第八章财务报告财务报告351知识书苑第一节第一节 财务会计报表概述财务会计报表概述一、财务会计报告概念和构成财务会计报告概念和构成 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。成果、现金流量等会计信息的文件。 企业的财务会计报告包括会计报表及其附注企业的财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 因此，会计报表是企业因此，会计报表是企业“财务会计报告财务会计报告”中中的最主要组成部分。的最主要组成部分。352知识书苑1 1. .对企业管理者：对企业管理者：通过财务报告可以通过财务报告可以全面、系统、概括地了解本企业的全面、系统、概括地了解本企业的经营活动，考核预算和计划的执行经营活动，考核预算和计划的执行情况，为企业进行预测，决策等提情况，为企业进行预测，决策等提供依据供依据2 2. .对投资者和债权人：对投资者和债权人：通过财务报告通过财务报告可以了解企业的财务状况，经营成可以了解企业的财务状况，经营成果和资金变动情况，据此分析企业果和资金变动情况，据此分析企业的盈利能力，偿付能力等，为其进的盈利能力，偿付能力等，为其进行投资决策和信贷决策提供依据。行投资决策和信贷决策提供依据。3 3. .对国家行政管理部门；对国家行政管理部门；通过财务报通过财务报告，可以了解不同行业的发展状况告，可以了解不同行业的发展状况和趋势，为制定产业政策，加强宏和趋势，为制定产业政策，加强宏观调控提供依据。观调控提供依据。二、财务报告的意义二、财务报告的意义353知识书苑三、会计报表的分类：三、会计报表的分类：1 1、按经济内容、按经济内容财务状况报表财务状况报表经营成果报表：经营成果报表：资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表利润表利润表2.2.按编制和报送的时间按编制和报送的时间中期会计报表中期会计报表年度会计报表年度会计报表354知识书苑中期会计报表中期会计报表广义广义狭义：狭义：月份会计报表月份会计报表季度会计报表季度会计报表半年期会计报表半年期会计报表半年期会计报表半年期会计报表年年度度会会计计报报表表：是是全全面面反反映映企企业业整整个个会会计计年年度度的的经经营营成成果果、现现金金流流量量情情况况及及年年末末财财务务状状况况的的会会计计报表。企业每年年底必须编制并报送年度会计报表。报表。企业每年年底必须编制并报送年度会计报表。355知识书苑3.按照编报主体按照编报主体单位报表单位报表汇总报表汇总报表合并报表合并报表356知识书苑4 4、按按报报送送对对象象内部会计报表：内部会计报表：外部会计报表外部会计报表成本报表成本报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表357知识书苑5.5.按反映资金运按反映资金运动的状态动的状态静态报表：静态报表：动态报表动态报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表358知识书苑四、会计报表的编制要求：四、会计报表的编制要求：数字真实数字真实计算准确计算准确内容完整内容完整报送及时报送及时注：注：月度报告在月份终了后月度报告在月份终了后6天天内报出。内报出。季度在季度终了后季度在季度终了后15天天内报出。内报出。半年度在中期结束后半年度在中期结束后60天天内对外提供。内对外提供。年度会计报表在年度终了后年度会计报表在年度终了后4个月内个月内报出。报出。359知识书苑第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念：一、资产负债表的概念：是反映企业在某一特定日期财务状况即资产、负债、所是反映企业在某一特定日期财务状况即资产、负债、所有者权益状况的报表。是静态报表。有者权益状况的报表。是静态报表。二、资产负债表的作用：二、资产负债表的作用：1.1. 提提供供了了企企业业所所掌掌握握的的经经济济资资源源及及其其分分布布的的情情况况，据据此此分分析企业资产分布是否合理。析企业资产分布是否合理。2.2. 反反映映了了企企业业资资金金来来源源渠渠道道和和构构成成情情况况，可可以以据据此此分分析析企企业业财财务务结结构构的的优优劣劣和和负负债债经经营营的的合合理理程程度度以以及及资资产产营营运运情情况。况。3.3.通通过过对对前前后后期期资资产产负负债债表表的的对对比比分分析析，可可以以考考察察企企业业的的资资本本保保值值和和增增值值情情况况，并并预预测测企企业业未未来来的的财财务务状状况况和和财财产产安安全程度全程度。 360知识书苑三、资产负债表的编制原理：三、资产负债表的编制原理：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益四、资产负债表的格式：四、资产负债表的格式：1、账户式、账户式2、报告式、报告式五、资产负债表的项目排列：五、资产负债表的项目排列：1、资产项目：按流动性即变现能力的大小排列。、资产项目：按流动性即变现能力的大小排列。2、负债及所有者权益项目：按求偿权的先后排列。、负债及所有者权益项目：按求偿权的先后排列。361知识书苑六、资产负债表的编制方法：六、资产负债表的编制方法：（一）基本方法：根据资产类、负债类、（一）基本方法：根据资产类、负债类、所有者权益类、成本类账户的期末余所有者权益类、成本类账户的期末余额分析计算填列。额分析计算填列。（二）具体方法：（二）具体方法：1.1.根据总分类账户的期末余额直接填列根据总分类账户的期末余额直接填列如：应收票据、其他应收款、短期借款、如：应收票据、其他应收款、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、实收资本、资本公积、盈长期借款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。余公积等项目。362知识书苑2.2.根根据据总总分分类类账账户户有有关关账账户户余余额额合合计计数数填填列列。如如：货货币币资资金金等等项目。项目。3、根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列、根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列n如如“长期应收款长期应收款”项目，应根据项目，应根据“长期应收款长期应收款”总账科目总账科目的余额，减的余额，减“未实现融资收益未实现融资收益”总账科目的余额，再减去总账科目的余额，再减去所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；n“长期借款长期借款”项目，应根据项目，应根据“长期借款长期借款”总账科目的余额，总账科目的余额，减去所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；减去所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；n“应付债券应付债券”项目，应根据项目，应根据“应付债券应付债券”总账科目的余额，总账科目的余额，减去所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；减去所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；n“长期应付款长期应付款”，应根据，应根据“长期应付款长期应付款”总账科目的余额，总账科目的余额，减减“未确认融资费用未确认融资费用”总账科目的余额，再减去所属明细总账科目的余额，再减去所属明细科目中将于一年内到期的部分填列。科目中将于一年内到期的部分填列。363知识书苑4.4.根据总账科目与备抵科目抵消后的净额填列根据总账科目与备抵科目抵消后的净额填列n如如“存货存货”项目，应根据项目，应根据“材料采购材料采购“、“原材原材料料”、“材料成本差异材料成本差异”、“库存商品库存商品”、“周周转材料转材料”等科目期末余额，减去等科目期末余额，减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额后的金额填列；科目余额后的金额填列；n“持有至到期投资持有至到期投资”项目，应根据项目，应根据“持有至到期持有至到期投资投资” 科目期末余额，减去科目期末余额，减去“持有至到期投资持有至到期投资减值准备减值准备”科目余额后的金额填列；科目余额后的金额填列；n“固定资产固定资产”项目，应根据项目，应根据“固定资产固定资产” 科目科目期末余额，减去期末余额，减去“累计折旧累计折旧”等科目期末余额后等科目期末余额后的金额填列。的金额填列。364知识书苑5.根据明细分类账户的期末余额计算填列根据明细分类账户的期末余额计算填列如如“应收账款应收账款”项目，根据项目，根据“应收账款应收账款”和和“预收预收账账款款”两个账户所属明细账户的期末借方余额合计填两个账户所属明细账户的期末借方余额合计填列；列；“预收账款预收账款”项目，根据项目，根据“应收账款应收账款”和和“预收账预收账款款”两个账户所属明细账户的期末贷方余额合计填两个账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列；列；“应付账款应付账款”项目，根据项目，根据“应付账款应付账款”和和“预付账预付账款款”两个账户所属明细账户的期末贷方余额合计填两个账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列；列；“预付账款预付账款”项目，根据项目，根据“应付账款应付账款”和和“预付账预付账款款”两个账户所属明细账户的期末借方余额合计填两个账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。列。365知识书苑练一练练一练【例例2】某企某企业业2006年年12月月31日日结账结账后的有关后的有关账户账户余余额额如表所示：如表所示：账户账户名称名称借方余借方余额额贷贷方余方余额额应应收收账账款（款（总总） 700 000 甲公司甲公司 1 000 000 乙公司乙公司 300 000预预收收账账款（款（总总） 1 200 000 A公司公司200 000 B公司公司1 400 000应应付付账账款（款（总总）1 350 000 丙公司丙公司1 500 000 丁公司丁公司150 000预预付付账账款（款（总总）340 000 C公司公司60 000 D公司公司400 000366知识书苑要求计算该企业要求计算该企业2006年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的下列项目的金额：下列项目的金额：（1）“应收账款应收账款”项目项目（2）“预收账款预收账款”项目项目（3）“应付账款应付账款”项目项目（4）“预付账款预付账款”项目项目367知识书苑某企业某企业1212月月3131日有关总分类账户余额如下：日有关总分类账户余额如下：库存现金库存现金500500（借）、银行存款（借）、银行存款100000100000（借）（借）原材料原材料30003000（借）、生产成本（借）、生产成本54005400（借）（借）固定资产固定资产32000003200000（借）（借）库存商品库存商品8200082000（借）（借）累计折旧累计折旧 800000800000（贷）（贷）应交税费应交税费80008000（借）（借）要求：填列要求：填列12.3112.31资产负债表下列项目数额资产负债表下列项目数额n1.1.货币资金项目货币资金项目n2.2.固定资产项目固定资产项目n3.3.存货项目存货项目n4.4.应交税费项目应交税费项目练一练练一练368知识书苑第三节第三节 利润表利润表一、利润表的概念：一、利润表的概念：是反映企业在一定期间内的经营成果及其是反映企业在一定期间内的经营成果及其分配情况的报表。是动态报表。分配情况的报表。是动态报表。二、利润表的作用：二、利润表的作用：1.1.利利润润表表提提供供了了获获利利能能力力的的指指标标，有有利利于于预预测测企企业未来的业未来的 收益水平。收益水平。2.2.通通过过利利润润表表，可可以以评评价价企企业业经经营营目目标标及及利利润润计计划的执行划的执行 结果，分析企业利润增减变动原因。结果，分析企业利润增减变动原因。3.3.作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依据。据。 369知识书苑三、利润表的编制原理：三、利润表的编制原理：利润利润= =收入费用收入费用四、利润表的结构：四、利润表的结构：1 1、多步式、多步式 2 2、单步式、单步式五、利润表的编制方法：五、利润表的编制方法：根据根据“损益类损益类”账户的本账户的本期发生额编制。期发生额编制。370知识书苑第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念：一、现金流量表的概念：n是指反映企业一定会计期间内现金流入、现是指反映企业一定会计期间内现金流入、现金流出和现金净流量的会计报表。金流出和现金净流量的会计报表。现金现金：是指企业持有的库存现金以及存于银行或其他：是指企业持有的库存现金以及存于银行或其他金融机构，并可随时用于支付的款项。也就是相当于前面金融机构，并可随时用于支付的款项。也就是相当于前面所述的库存现金、银行存款和其他货币资金的总称。所述的库存现金、银行存款和其他货币资金的总称。现金等价物现金等价物：是指企业所持有的期限短、流动性强、：是指企业所持有的期限短、流动性强、易于转换成已知金额现金、价值变动风险较小的投资。一易于转换成已知金额现金、价值变动风险较小的投资。一般指期限为三个月以内的债券投资。般指期限为三个月以内的债券投资。现金流量现金流量：是指企业在一定期间内现金和现金等价物：是指企业在一定期间内现金和现金等价物的流入量和流出量。的流入量和流出量。371知识书苑二、现金流量表的作用：二、现金流量表的作用：1 1提供了当期现金流量的实际数据，有助提供了当期现金流量的实际数据，有助 于评价企业支付能力、偿债能力和周转于评价企业支付能力、偿债能力和周转 能力。能力。2 2有助于评价企业收益质量和财务弹性。有助于评价企业收益质量和财务弹性。 3 3有助于评价企业的资金流动性，预测企有助于评价企业的资金流动性，预测企 业未来的现金流量。业未来的现金流量。 372知识书苑三、现金流量的分类：三、现金流量的分类：经营活动现金流量经营活动现金流量投资活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量筹资活动现金流量四、现金流量表的编制方法：四、现金流量表的编制方法：直接法直接法间接法间接法373知识书苑第九章第九章会计档案会计档案374知识书苑价价值值属属性性原原始始属属性性专专业业领领域域形成形成主体主体一、会计档案的概念一、会计档案的概念 会计档案会计档案会计档案会计档案是是是是国家机关、社会团体、企业、事业国家机关、社会团体、企业、事业国家机关、社会团体、企业、事业国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织单位、个体工商户和其他组织单位、个体工商户和其他组织单位、个体工商户和其他组织在在在在会计核算活动会计核算活动会计核算活动会计核算活动中中中中形成的形成的形成的形成的具有保存价值具有保存价值具有保存价值具有保存价值的的的的原始记录原始记录原始记录原始记录，是记录和反映，是记录和反映，是记录和反映，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。单位经济业务的重要史料和证据。单位经济业务的重要史料和证据。单位经济业务的重要史料和证据。（符合档案构成的三个要件）（符合档案构成的三个要件）（符合档案构成的三个要件）（符合档案构成的三个要件）第一节第一节会计档案概述会计档案概述375知识书苑二、会计档案的内容二、会计档案的内容1.1.会计凭证类会计凭证类会计凭证类会计凭证类: :包括原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他包括原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他包括原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他包括原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证等会计凭证等会计凭证等会计凭证等 2.2.会计账簿类会计账簿类会计账簿类会计账簿类: :包括总账，明细账，日记账，固定资产卡片，包括总账，明细账，日记账，固定资产卡片，包括总账，明细账，日记账，固定资产卡片，包括总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿等。辅助账簿，其他会计账簿等。辅助账簿，其他会计账簿等。辅助账簿，其他会计账簿等。3.3.财务报告类财务报告类财务报告类财务报告类包括月度、季度、年度财务报告，附注及其他财务报告等。包括月度、季度、年度财务报告，附注及其他财务报告等。包括月度、季度、年度财务报告，附注及其他财务报告等。包括月度、季度、年度财务报告，附注及其他财务报告等。4.4.其他会计资料类其他会计资料类其他会计资料类其他会计资料类包括银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存包括银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存包括银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存包括银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册等。清册，会计档案销毁清册等。清册，会计档案销毁清册等。清册，会计档案销毁清册等。376知识书苑一、会计档案的归档一、会计档案的归档一、会计档案的归档一、会计档案的归档（一）会计档案归档范围（一）会计档案归档范围（一）会计档案归档范围（一）会计档案归档范围 会计会计凭证凭证会计会计账簿账簿会计会计报告报告第二节第二节会计档案的保管会计档案的保管注意：注意：1.当年形成的会计档案，在会计年度终了当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。年。2.出纳人员不得兼管会计档案。出纳人员不得兼管会计档案。377知识书苑（二）会计档案的日常保管（二）会计档案的日常保管（二）会计档案的日常保管（二）会计档案的日常保管 会计凭证的归类整理。会计凭证的归类整理。 如果一个月内凭证数量过多，可分装若干册，在封面上加注共几册字样。如果一个月内凭证数量过多，可分装若干册，在封面上加注共几册字样。会计凭证的遗失。会计凭证的遗失。装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责，查阅时，要有一定的装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责，查阅时，要有一定的手续制度。手续制度。二、会计档案的保管期限二、会计档案的保管期限二、会计档案的保管期限二、会计档案的保管期限永久保管即长期保管，不可以销毁的档案；永久保管即长期保管，不可以销毁的档案；定期保管，保管期限分为定期保管，保管期限分为3 3年、年、5 5年、年、1010年、年、1515年、年、2525年年5 5种。种。 378知识书苑三、会计档案的销毁三、会计档案的销毁三、会计档案的销毁三、会计档案的销毁（一）编制会计档案销毁清册（一）编制会计档案销毁清册（一）编制会计档案销毁清册（一）编制会计档案销毁清册 将需要销毁的会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管将需要销毁的会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容逐项登记后，交档案部门编入会计档案销期限、已保管期限、销毁时间等内容逐项登记后，交档案部门编入会计档案销毁清册，按规定保存。国有企业经本企业领导批准后销毁。毁清册，按规定保存。国有企业经本企业领导批准后销毁。379知识书苑（二）专人负责监销（二）专人负责监销国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政、审计部门派国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政、审计部门派人员参加监销。人员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人员参财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人员参加监销。加监销。销毁前，监销人员应当按照会计档案销毁清册所列内容清销毁前，监销人员应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案，销毁时要防止泄密、丢失。点核对所要销毁的会计档案，销毁时要防止泄密、丢失。销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况书面报告本单位负责人。情况书面报告本单位负责人。380知识书苑381知识书苑382知识书苑383知识书苑384知识书苑385知识书苑致致 谢谢祝大家考试顺利！天天开心！祝大家考试顺利！天天开心！ 谢谢大家！谢谢大家！ 再见！再见！386知识书苑