新企业会计准则综述新企业会计准则综述天健正信为什么要了解新会计准则为什么要了解新会计准则? ?会计会计会计会计-通用的商业语言，经济活动的反映通用的商业语言，经济活动的反映通用的商业语言，经济活动的反映通用的商业语言，经济活动的反映会计准则会计准则会计准则会计准则会计这一商业语言的语法规则会计这一商业语言的语法规则会计这一商业语言的语法规则会计这一商业语言的语法规则 财务报告财务报告财务报告财务报告-体现受托责任履行情况体现受托责任履行情况体现受托责任履行情况体现受托责任履行情况 - - - -为报表使用者提供决策有用信息为报表使用者提供决策有用信息为报表使用者提供决策有用信息为报表使用者提供决策有用信息会计准则会计准则会计准则会计准则资本市场的游戏规则资本市场的游戏规则资本市场的游戏规则资本市场的游戏规则实现社会资源的优化配置实现社会资源的优化配置实现社会资源的优化配置实现社会资源的优化配置监管部门的监管标准监管部门的监管标准监管部门的监管标准监管部门的监管标准2企业会计准则综述目录第一部分、新会计准则制定背第一部分、新会计准则制定背景、框架、特点及影响综述景、框架、特点及影响综述 第二部分、若干新会计准则介第二部分、若干新会计准则介绍绍3企业会计准则综述一、新会计准则制定背景企业会计准则的历史沿革企业会计准则的历史沿革1992年年11月月30日财政部发布了日财政部发布了企业会企业会计准则计准则-基本准则基本准则（旧准则），要求企业（旧准则），要求企业从从1993年年7月月1日起实施。（标志我国从计日起实施。（标志我国从计划经济走向市场经济）划经济走向市场经济）1996年财政部发布第一个具体会计准则，年财政部发布第一个具体会计准则，至至2005年底累计发布年底累计发布16个具体会计准则，个具体会计准则，进程较慢。进程较慢。4企业会计准则综述一、新会计准则制定背景2005年年11月，中国会计准则委员会与国际会计准月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会在北京举行了会计准则趋同会议，并签则理事会在北京举行了会计准则趋同会议，并签署了中国会计准则委员会秘书长署了中国会计准则委员会秘书长国际会计准则国际会计准则理事会主席理事会主席联合声明联合声明。在这份联合声明中，明确。在这份联合声明中，明确了双方对会计了双方对会计国际趋同的基本观点国际趋同的基本观点，并明确由新，并明确由新会计准则构成的中国会计准则体系将与国际财务会计准则构成的中国会计准则体系将与国际财务报告准则基本实现趋同。报告准则基本实现趋同。2006年年2月月15日，财政部在人民大会堂举行新会日，财政部在人民大会堂举行新会计准则和新审计准则发布会，以财政部部长令的计准则和新审计准则发布会，以财政部部长令的形式下发了形式下发了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则以及以及企业会计准则第企业会计准则第1号号-存货存货等等38项具体准则。项具体准则。要求上市公司从要求上市公司从2007年年1月月1日起实施。日起实施。5企业会计准则综述一、新会计准则制定背景经济全球化的需要经济全球化的需要我国加入我国加入WTOWTO后，世界经济一体化进程不断后，世界经济一体化进程不断加快，越突显会计作为商业语言的重要性加快，越突显会计作为商业语言的重要性“请进来、走出去请进来、走出去”战略：需提供按照战略：需提供按照IFRSIFRS编制的财务报表，转换成本高；遵循国际通编制的财务报表，转换成本高；遵循国际通用的会计准则可大幅度降低遵循成本和资本用的会计准则可大幅度降低遵循成本和资本成本成本6企业会计准则综述一、新会计准则制定背景获得完全市场经济地位的要求获得完全市场经济地位的要求在国际贸易中，欧盟拒绝承认中国的市场经在国际贸易中，欧盟拒绝承认中国的市场经济地位（济地位（2003年年6月向欧盟提出申请，但未月向欧盟提出申请，但未能满足欧盟的能满足欧盟的5项条件）：项条件）：l行政干预行政干预l公司治理公司治理:透明公开，透明公开，包括企业有一套按国际包括企业有一套按国际通用会计准则建立起来的会计账簿通用会计准则建立起来的会计账簿;l法规方面法规方面:所有企业的破产程序应保持平等；所有企业的破产程序应保持平等；l金融领域金融领域:应遵循市场法则应遵循市场法则;l公平对待公平对待:公平对待民营企业及没有易货贸易公平对待民营企业及没有易货贸易7企业会计准则综述一、新会计准则制定背景企业会计准则的建设落后于现实需要企业会计准则的建设落后于现实需要原准则不成体系，不能满足实务工作的需原准则不成体系，不能满足实务工作的需要：要：1992年，公布企业会计准则基本准则及年，公布企业会计准则基本准则及13个行业会计制度个行业会计制度1996年，才公布第一项具体会计准则关联方年，才公布第一项具体会计准则关联方关系及其交易的披露关系及其交易的披露截止截止2005年末，累计公布年末，累计公布16个具体会计准则，个具体会计准则，无法成体系无法成体系8企业会计准则综述二、新会计准则框架（我国会计法规体系）法律法律行政法规行政法规部门规章部门规章规范性文件规范性文件9企业会计准则综述二、新会计准则框架基本准则基本准则财务报告财务报告目目 标标会计基本会计基本假假 设设会计信息会计信息质量要求质量要求会计要素会计要素确认计量原则确认计量原则具体准则具体准则一般业务一般业务准则准则(25)特殊行业特殊行业业务准则业务准则(5)报告准则报告准则(8)应用指南应用指南会计准则解释会计准则解释科目及账务处理科目及账务处理第一第一层次层次第二第二层次层次第三第三层次层次10企业会计准则综述二、新会计准则框架基本准则基本准则（2007年年1月月1日起实施）日起实施）基本准则的地位基本准则的地位基本准则由财政部以部长令形式发布，是国家基本准则由财政部以部长令形式发布，是国家行政法规的组成部分行政法规的组成部分基本准则是基本准则是“准则中的准则准则中的准则”，居于统驭地位，居于统驭地位基本准则的作用基本准则的作用指导具体会计准则的制定指导具体会计准则的制定解决会计争议的基准解决会计争议的基准发挥专业判断的依据发挥专业判断的依据11企业会计准则综述二、新会计准则框架基本准则基本准则（2007年年1月月1日起实施）日起实施）目标与假设目标与假设目标与假设目标与假设会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求会计要素及其会计要素及其会计要素及其会计要素及其确认确认确认确认会计会计会计会计计量计量计量计量财务会计财务会计财务会计财务会计报告报告报告报告12企业会计准则综述二、新会计准则框架具体准则具体准则一般业务准则（一般业务准则（24个）个）规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求和计量要求特殊行业的特定业务准则（特殊行业的特定业务准则（5个）个）规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求报告准则（报告准则（8个）个）规范普遍适用于各类企业通用的报告规范普遍适用于各类企业通用的报告首次执行会计准则（首次执行会计准则（1个）个）13企业会计准则综述二、新会计准则框架（具体准则一览）基本准则基本准则具体准则具体准则1.存货存货2.长期股权投资长期股权投资3.投资性房地产投资性房地产4.固定资产固定资产5.生物资产生物资产6.无形资产无形资产7.非货币性资产交换非货币性资产交换8.资产减值资产减值9.职工薪酬职工薪酬10.企业年金基金企业年金基金11.11.股份支付股份支付12.12.债务重组债务重组13.13.或有事项或有事项 14.14.收入收入15.15.建造合同建造合同16.16.政府补助政府补助 17.17.借款费用借款费用18.18.所得税所得税19.19.外币折算外币折算 20.20.企业合并企业合并 21.21.租赁租赁22.22.金融工具确认和计量金融工具确认和计量23.23.金融资产转移金融资产转移 24.24.套期保值套期保值 14企业会计准则综述二、新会计准则框架（具体准则一览）25.原保险合同原保险合同26.再保险合同再保险合同27.石油天然气开采石油天然气开采28.会计政策、会计估计会计政策、会计估计变更和会计差错更正变更和会计差错更正29.资产负债表日后事项资产负债表日后事项30.财务报表列报财务报表列报31.现金流量表现金流量表32.32.中期财务报告中期财务报告33.33.合并财务报表合并财务报表 34.34.每股收益每股收益 35.35.分部报告分部报告36.36.关联方披露关联方披露37.37.金融工具列报金融工具列报38.38.首次执行企业会计准首次执行企业会计准则则15企业会计准则综述二、新会计准则框架应用指南应用指南共共32项会计准则指南项会计准则指南对具体准则相关条款的细化、重点和对具体准则相关条款的细化、重点和难点内容提供操作性规定难点内容提供操作性规定包括财务报表的格式和列报说明包括财务报表的格式和列报说明156个会计科目和主要账务处理个会计科目和主要账务处理会计准则解释（第会计准则解释（第1、2、3号）号）16企业会计准则综述二、新会计准则框架企业会计准则讲解企业会计准则讲解2007年年4月出版、月出版、2008年年12月再版月再版对对38项会计准则进行具体讲解、示例项会计准则进行具体讲解、示例财政部编写，指导性文件，不是法律意财政部编写，指导性文件，不是法律意义上的规范性文件义上的规范性文件17企业会计准则综述三、新会计准则主要特点实现实质上的国际趋同，引进了国际财务实现实质上的国际趋同，引进了国际财务报准则的许多新概念，新方法报准则的许多新概念，新方法着眼可持续发展，确立资产负债表观的核着眼可持续发展，确立资产负债表观的核心地位，避免企业短期行为心地位，避免企业短期行为计提资产减值准备，不高估资产计提资产减值准备，不高估资产合理确认预计负债，不低估负债和损失合理确认预计负债，不低估负债和损失采用资产负债表债务法核算企业所得税采用资产负债表债务法核算企业所得税长期投资准则：权益法改成本法长期投资准则：权益法改成本法18企业会计准则综述三、新会计准则主要特点着眼企业自主创新，引入研发费用资本化制着眼企业自主创新，引入研发费用资本化制度度着眼保障社会和谐，完善成本补偿制度着眼保障社会和谐，完善成本补偿制度全面核算职工薪酬费用全面核算职工薪酬费用要求特殊企业考虑预计环境恢复等资产弃置费用要求特殊企业考虑预计环境恢复等资产弃置费用社会责任引入到会计系统中社会责任引入到会计系统中立足国情，立足国情，适度谨慎适度谨慎引入公允价值引入公允价值市场发育程度有限，公允价值有时难以取得市场发育程度有限，公允价值有时难以取得在未能取得公允价值，或者公允价值不能可靠计量在未能取得公允价值，或者公允价值不能可靠计量的情况下，仍然采用历史成本进行计量的情况下，仍然采用历史成本进行计量19企业会计准则综述三、新会计准则主要特点公允价值计量的公允价值计量的适度适度引入引入公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值应用的三个层次公允价值应用的三个层次存在活跃市场的存在活跃市场的参考最近市场交易价格或参照相同或相似的市参考最近市场交易价格或参照相同或相似的市场价格场价格采用估值技术采用估值技术金融工具、企业合并、投资性房地产、生物资金融工具、企业合并、投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、股份支付产、非货币性资产交换、债务重组、股份支付等的计量等的计量20企业会计准则综述三、新会计准则主要特点完善财务报表的列报完善财务报表的列报改变资产负债表、利润表的分类和列示方改变资产负债表、利润表的分类和列示方法法取消利润分配表、增加所有者权益变动表取消利润分配表、增加所有者权益变动表规范报表附注规范报表附注形成完整的会计准则体系形成完整的会计准则体系21企业会计准则综述三、新会计准则主要特点与国际准则尚存的极少差异与国际准则尚存的极少差异关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露长期资产减值准备的转回长期资产减值准备的转回规定不同但不构成差异规定不同但不构成差异同一控制下的企业合并：采用权益集合法同一控制下的企业合并：采用权益集合法公允价值的计量公允价值的计量持有待售的非流动资产和终止经营（持有待售的非流动资产和终止经营（IFRS5）设定受益计划（设定受益计划（IFRS19和和IFRS26）恶性通货膨胀会计（恶性通货膨胀会计（IFRS29）22企业会计准则综述三、新会计准则的主要特点会计准则与会计制度的关系会计准则与会计制度的关系法律层面法律层面准则侧重于确认和计量；而制度侧重于记准则侧重于确认和计量；而制度侧重于记录与报告；录与报告；准则是主体，制度是补充，相当于准则详准则是主体，制度是补充，相当于准则详细的操作指南；细的操作指南；会计法会计法未修订，只提制度？未修订，只提制度？23企业会计准则综述四、新会计准则的主要影响n报喜鸟执行新准则的影响报喜鸟执行新准则的影响内容内容金额金额(万元万元)2006年年12月月31日合并股东权益日合并股东权益(原准则原准则)17,986调整：所得税调整：所得税1152007年年1月月1日合并股东权益日合并股东权益(新准则新准则)18,10124企业会计准则综述四、新会计准则的主要影响n雅戈尔执行新准则的影响雅戈尔执行新准则的影响内容内容金额金额(万元万元)2006年年12月月31日合并股东权益日合并股东权益(原准则原准则)454,924调整：长期股权投资差额调整：长期股权投资差额-2,541可供出售金融资产可供出售金融资产318,434所得税所得税-102,505少数股东权益少数股东权益69,0472007年年1月月1日合并股东权益日合并股东权益(新准则新准则)737,35925企业会计准则综述目录第一部分、新会计准则制定背第一部分、新会计准则制定背景、框架、特点及影响综述景、框架、特点及影响综述 第二部分、若干新会计准则介第二部分、若干新会计准则介绍绍26企业会计准则综述企业会计准则第1号存货禁止采用禁止采用后进先出法后进先出法对存货发出成本进行对存货发出成本进行计量计量符合条件（需要经过相当长时间才能达到符合条件（需要经过相当长时间才能达到可销售状态）的存货，其发生的借款利息可销售状态）的存货，其发生的借款利息支出亦可资本化支出亦可资本化商品流通企业的进货费用也应计入存货成商品流通企业的进货费用也应计入存货成本，本， 指南补充指南补充 金额较小的，可以直接计金额较小的，可以直接计入当期损益。入当期损益。27企业会计准则综述企业会计准则第1号存货周转材料分摊方法周转材料分摊方法施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者五摊销法或者分次摊销法分次摊销法进行摊销进行摊销 28企业会计准则综述企业会计准则第1号存货存货跌价准备存货跌价准备资产负债表日，存货应当按照成本与可变资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。期损益。可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。额。 29企业会计准则综述企业会计准则第1号存货不同存货可变现净值的确定不同存货可变现净值的确定产成品、商品和用于出售的材料等，产成品、商品和用于出售的材料等，以该存货的以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额额确定确定需要加工的材料存货，需要加工的材料存货，以所生产的产成品的估计以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本，估计的售价减去至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用和相关税费后的金额销售费用和相关税费后的金额确定确定资产负债表日，同一项存货中部分有合同价格约资产负债表日，同一项存货中部分有合同价格约定，其他部分不存在合同价格的，应分别确定可定，其他部分不存在合同价格的，应分别确定可变现净值变现净值30企业会计准则综述企业会计准则第1号存货表明可变现净值低于成本的迹象表明可变现净值低于成本的迹象存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌下跌31企业会计准则综述企业会计准则第1号存货表明可变现净值为零的迹象表明可变现净值为零的迹象已霉烂变质的存货已霉烂变质的存货已过期且无转让价值的存货已过期且无转让价值的存货生产中已不再需要，并且已无使用价值和生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货转让价值的存货其他足以证明已无使用价值和转让价值的其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。存货。32企业会计准则综述企业会计准则第1号存货特殊的账务处理特殊的账务处理存货跌价准备存货跌价准备资产负债表日，企业根据存货准则或生物资产准则资产负债表日，企业根据存货准则或生物资产准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，的差额，借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，作相反分提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，作相反分录。录。发出存货结转计提的存货跌价准备发出存货结转计提的存货跌价准备的，的，借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或生产成本等）贷：主营业务成本（或生产成本等）33企业会计准则综述企业会计准则第3号投资性房地产定义定义投资性房地产，是指为赚取租金或资本增投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产值，或者两者兼有而持有的房地产特征特征目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；有；能够单独计量和出售（或转让）能够单独计量和出售（或转让）34企业会计准则综述企业会计准则第3号投资性房地产（续）范围范围已出租的建筑物已出租的建筑物已出租的土地使用权已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权注意：闲置土地除外注意：闲置土地除外35企业会计准则综述三、企业会计准则第3号投资性房地产（续）几种需要作出判断的情况几种需要作出判断的情况一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产。可以确认为投资性房地产。企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。比如：企业将办公建筑物确认为投资性房地产。比如：企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务。楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务。母子公司之间或子公司与子公司之间以经营租赁母子公司之间或子公司与子公司之间以经营租赁方式租用房地产的，该房地产应当确认为租出公方式租用房地产的，该房地产应当确认为租出公司的投资性房地产。但在编制合并报表时，则应司的投资性房地产。但在编制合并报表时，则应作为企业集团的自用房地产。作为企业集团的自用房地产。36企业会计准则综述三、企业会计准则第3号投资性房地产（续）后续计量的两种模式后续计量的两种模式成本模式成本模式通常应当采用的计量模式通常应当采用的计量模式公允价值模式公允价值模式必须满足条件才能采用，必须满足条件才能采用，同等条件下也可以不采用同等条件下也可以不采用模式选择的要求模式选择的要求不得同时采用两种计量模式不得同时采用两种计量模式计量模式一经确定，不得随意变更计量模式一经确定，不得随意变更成本模式成本模式公允价值模式公允价值模式作为会计政策变更作为会计政策变更作为会计政策变更作为会计政策变更不允许变更不允许变更不允许变更不允许变更37企业会计准则综述企业会计准则第4号固定资产定义上，不再要求定义上，不再要求“单位价值较高单位价值较高”在固定资产初始计量中引入了现值计量属在固定资产初始计量中引入了现值计量属性性 如果固定资产的价款采用延期付款方式且超出了如果固定资产的价款采用延期付款方式且超出了正常的信用条件，购买价款的现值与实际价款的正常的信用条件，购买价款的现值与实际价款的差额，应在信用期内计入当期损益或按借款费用差额，应在信用期内计入当期损益或按借款费用准则予以资本化准则予以资本化对于特殊行业的特定固定资产，在确定其对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用初始入账成本时应考虑弃置费用38企业会计准则综述企业会计准则第4号固定资产（续）对折旧、方法及预计净残值的调整对折旧、方法及预计净残值的调整每年至少复核一次。使用寿命预计数及预每年至少复核一次。使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异，就应当进行计净残值与原先估计有差异，就应当进行相应调整。对折旧年限、预计净残值及折相应调整。对折旧年限、预计净残值及折旧政策的调整全部采用旧政策的调整全部采用未来适用法未来适用法。固定资产的可回收金额低于其账面价值的，固定资产的可回收金额低于其账面价值的，应当计提减值准备；应当计提减值准备；一经提取，不得转回。一经提取，不得转回。39企业会计准则综述企业会计准则第4号固定资产（续）增加了持有待售的固定资产的会计处理增加了持有待售的固定资产的会计处理条件：条件：企业已经就处置该非流动资产作出决议；企业已经就处置该非流动资产作出决议；企业已经与受让方企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；签订了不可撤销的转让协议；该项转让将在一年内完成；该项转让将在一年内完成；企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净定资产的预计净残值，使该固定资产的预计净残值，使该固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用残值反映其公允价值减去处置费用后的金额，后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。减值损失计入当期损益。40企业会计准则综述企业会计准则第4号固定资产（续）改变了固定资产盘盈的会计处理改变了固定资产盘盈的会计处理原准则规定，盘盈的固定资产在盘点当期入账原准则规定，盘盈的固定资产在盘点当期入账,同时增加当期的营业外收入。新准则规定，盘盈同时增加当期的营业外收入。新准则规定，盘盈的固定资产作为的固定资产作为前期差错处理前期差错处理。修改了租入固定资产改良的会计处理修改了租入固定资产改良的会计处理原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设单设“经营租入固定资产改良经营租入固定资产改良”科目核算，并采科目核算，并采用合理的方法单独计提折旧。新准则要求此项支用合理的方法单独计提折旧。新准则要求此项支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销。出应作为长期待摊费用，合理进行摊销。 41企业会计准则综述企业会计准则第6号无形资产无形资产定义无形资产定义指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产；货币性资产；不含商誉不含商誉、客户关系、人力资源、内部品牌等客户关系、人力资源、内部品牌等摊销或减值摊销或减值使用寿命确定的无形资产，应当按经济利益的预使用寿命确定的无形资产，应当按经济利益的预计实现方式进行摊销，无法确定预期实现方式的，计实现方式进行摊销，无法确定预期实现方式的，按直线法摊销；按直线法摊销；使用寿命不确定的无形资产，不摊销，但每年至使用寿命不确定的无形资产，不摊销，但每年至少应当进行一次减值测试；少应当进行一次减值测试；减值准备一经提取，不得转回减值准备一经提取，不得转回 42企业会计准则综述企业会计准则第6号无形资产（续）允许部分开发费用资本化允许部分开发费用资本化研究支出在发生当期计入损益研究支出在发生当期计入损益开发支出符合同时符合五个条件的，可以资本化为无形开发支出符合同时符合五个条件的，可以资本化为无形资产资产研究阶段：指为获取并理解新的科学或技术知识而进行研究阶段：指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。的独创性的有计划调查。特点：特点：探索性的，将来是否会转入开发、开发后是否会探索性的，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性；形成无形资产等具有较大的不确定性；开发阶段：开发是指在进行商业性生产或使用前，将研开发阶段：开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。特点：特点：在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备件已经具备。 43企业会计准则综述企业会计准则第6号无形资产衔接衔接首次执行日之前已计入在建工程和固定资首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合无形资产准则的规产的土地使用权，符合无形资产准则的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照无形资产准则地使用权的认定成本，按照无形资产准则的规定处理。的规定处理。44企业会计准则综述企业会计准则第7号非货币性资产交换计量基础（计量基础（公允价值有限引入公允价值有限引入）非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：计入当期损益：1、该项交换具有商业实质、该项交换具有商业实质2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量商业实质两个条件商业实质两个条件1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同面与换出资产显著不同2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的比是重大的 45企业会计准则综述企业会计准则第7号非货币性资产交换n换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同面与换出资产显著不同风险风险时间时间金额金额举例举例相同相同不同不同相同相同存货换设备存货换设备不同不同相同相同相同相同国库券换房产国库券换房产相同相同相同相同不同不同商标换专利技术商标换专利技术46企业会计准则综述企业会计准则第7号非货币性资产交换计量基础（公允价值有限引入）计量基础（公允价值有限引入）换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以的，应当以换出资产的公允价值换出资产的公允价值作为确定换入作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外的公允价值更加可靠的除外缺少商业实质缺少商业实质按照按照换出资产的账面价值换出资产的账面价值作为换入资产入账价作为换入资产入账价值的计量基础，无论是否涉及补价，均不确认值的计量基础，无论是否涉及补价，均不确认损益损益47企业会计准则综述企业会计准则第8号资产减值资产减值会计处理的历史沿革资产减值会计处理的历史沿革1992年以前：闻所未闻年以前：闻所未闻1992年年“两则两则”“两制两制”：提出坏账准：提出坏账准备备1998年年股份公司会计制度股份公司会计制度：四项计：四项计提提2000年年企业会计制度企业会计制度：八项计提：八项计提2006年年新会计准则新会计准则：N项计提，项计提，N848企业会计准则综述企业会计准则第8号资产减值（续）基本要求基本要求长期资产长期资产的可回收金额低于其账面价值的，应的可回收金额低于其账面价值的，应计提减值准备计提减值准备可回收金额可回收金额是按照资产的公允价值减去处置费是按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间者之间较高者较高者确定确定；长期资产的减值准备一经计提，不得转回长期资产的减值准备一经计提，不得转回49企业会计准则综述企业会计准则第8号资产减值（续）非流动资产的减值非流动资产的减值对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资资采用成本模式进行后续计量的投资性房地产采用成本模式进行后续计量的投资性房地产固定资产固定资产生产性生物资产生产性生物资产无形资产无形资产商誉商誉探明石油天然气矿区权益和井及相关设施探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 50企业会计准则综述企业会计准则第8号资产减值（续）改变了资产减值测试的频率改变了资产减值测试的频率企业只有存在资产可能发生减值迹象的企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试；情况下，才需要对资产进行减值测试；但是对于因企业合并所形成的商誉和使但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试在减值迹象，每年都应当进行减值测试。51企业会计准则综述企业会计准则第8号资产减值（续）计提基础计提基础引入了资产组的概念引入了资产组的概念 长期资产应当以单项资产为基础计提减值准备；长期资产应当以单项资产为基础计提减值准备；企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额；的可收回金额；资产组一经确定，不得随意变资产组一经确定，不得随意变更。更。资产组如何认定？资产组能否独立产生现金流资产组如何认定？资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。比如，企业的入是认定资产组的最关键因素。比如，企业的某一生产线、营业网点、业务部门等某一生产线、营业网点、业务部门等。52企业会计准则综述企业会计准则第8号资产减值（续）资产组资产组某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入，因此，企业难以对资产而产生单独的现金流入，因此，企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额资产组，以估计该资产组的可收回金额 。53企业会计准则综述Q&A54企业会计准则综述小测试列举基本准则规定的计量属性列举基本准则规定的计量属性我国财务会计报告有双重目标：我国财务会计报告有双重目标：“有助于有助于使用者做出经济决策使用者做出经济决策”和和“反映管理层受反映管理层受托责任的履行情况托责任的履行情况”用于生产而持有的材料的账面价值低于市用于生产而持有的材料的账面价值低于市价，但用其生产的产成品的可变现净值高价，但用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量于成本，则该材料仍然应当按成本计量按照第按照第6号准则无形资产，商誉也属于号准则无形资产，商誉也属于该准则所定义的无形资产。该准则所定义的无形资产。 55企业会计准则综述小测试无形资产的后续支出均应计入当期损益，无形资产的后续支出均应计入当期损益，不能资本化。不能资本化。存货的跌价在特定情形下也可以适用资存货的跌价在特定情形下也可以适用资产减值准则？产减值准则？商誉应当每年都进行减值测试吗？商誉应当每年都进行减值测试吗？按照资产减值准则计提的资产减值损按照资产减值准则计提的资产减值损失，是否任何情况下都不可以转回？失，是否任何情况下都不可以转回？56企业会计准则综述企业会计准则第9号职工薪酬界定了完整的企业人工成本的概念和范围界定了完整的企业人工成本的概念和范围货币性和非货币性货币性和非货币性在职或离职在职或离职常规性新酬或常规性新酬或现代薪酬现代薪酬(认股权、现金股票认股权、现金股票增值权等增值权等)职工本人或职工配偶、子女或其他被赡养职工本人或职工配偶、子女或其他被赡养人等人等物质性薪酬或教育性福利物质性薪酬或教育性福利57企业会计准则综述企业会计准则第9号职工薪酬职工范围职工范围与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工兼职和临时职工 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员命的人员 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员与职工类似服务的人员 58企业会计准则综述企业会计准则第9号职工薪酬职工薪酬的范围职工薪酬的范围工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴职工福利经费职工福利经费医疗保险费、养老保险费等社会保险费医疗保险费、养老保险费等社会保险费 住房公积金住房公积金工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费非货币性福利非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利利与职工提供服务的其他支出与职工提供服务的其他支出59企业会计准则综述企业会计准则第9号职工薪酬明确了非货币性福利作为职工薪酬明确了非货币性福利作为职工薪酬企业以其生产的产品作为非货币性福利提企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额薪酬金额 60企业会计准则综述企业会计准则第9号职工薪酬举例举例A公司为一家生产彩电的企业，共有职工公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，名，209年年2月，公司以其生产的成本月，公司以其生产的成本为为10000元的液晶彩电作为春节福利发放给元的液晶彩电作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台每台14000元，乙公司适用的增值税率为元，乙公司适用的增值税率为17。假定。假定200名职工中名职工中170名为直接参加生名为直接参加生产的职工，产的职工，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。 61企业会计准则综述企业会计准则第9号职工薪酬举例举例公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：借：生产成本借：生产成本2784600管理费用管理费用491400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利3276000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利3276000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2800000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)476000实际发放彩电时，应做如下账务处理：实际发放彩电时，应做如下账务处理：借：主营业务成本借：主营业务成本2000000贷：库存商品贷：库存商品2000000 62企业会计准则综述企业会计准则第9号职工薪酬（续）规范了辞退福利的会计处理规范了辞退福利的会计处理同时满足下列条件的，应当确认因解除与同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负预计负债债，同时计入当期损益：，同时计入当期损益：1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施或提出自愿裁减建议，并即将实施2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议或裁减建议63企业会计准则综述企业会计准则第9号职工薪酬（续）福利费改为据实列支福利费改为据实列支企业不再按照工资总额企业不再按照工资总额14%计提职工福利计提职工福利费费节余如何处理？根据企业实际情况和职工节余如何处理？根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬福利计划确认应付职工薪酬(职工福利职工福利)，该项金额与原转入的应付职工薪酬该项金额与原转入的应付职工薪酬(职工福职工福利利)之间的差额调整管理费用；之间的差额调整管理费用；64企业会计准则综述企业会计准则第9号职工薪酬（续）福利费开支范围福利费开支范围2009年年11月月12日财企日财企2009242号号 关于企业加关于企业加强职工福利费财务管理的通知强职工福利费财务管理的通知为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等降温费等职工的生活困难补助职工的生活困难补助65企业会计准则综述企业会计准则第9号职工薪酬（续）福利费开支范围福利费开支范围2009年年11月月12日财企日财企2009242号号 关于企业加关于企业加强职工福利费财务管理的通知强职工福利费财务管理的通知集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，如职工食堂如职工食堂离退休人员统筹外费用离退休人员统筹外费用按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费路费66企业会计准则综述企业会计准则第9号职工薪酬（续）不属于福利费开支范围不属于福利费开支范围为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴通讯补贴，应当纳入职工工资总额，应当纳入职工工资总额 给职工发放的给职工发放的节日补助节日补助、未统一供餐而按、未统一供餐而按月发放的月发放的午餐费补贴午餐费补贴，应当纳入职工工资，应当纳入职工工资总额总额67企业会计准则综述企业会计准则第12号债务重组修改了债务重组定义修改了债务重组定义新准则，债务重组范围仅包括债务人处于新准则，债务重组范围仅包括债务人处于财务困难，财务困难，债权人做出让步债权人做出让步的债务重组。的债务重组。原准则，既包括债权人做出让步的债务重原准则，既包括债权人做出让步的债务重组，也包括债权人未做出让步的债务重组组，也包括债权人未做出让步的债务重组引入了公允价值计量属性引入了公允价值计量属性 新准则对于非现金资产抵债业务，引入了新准则对于非现金资产抵债业务，引入了“公允价值公允价值”计量属性计量属性；原准则主要使用原准则主要使用“账面价值账面价值”作为受让的作为受让的非现金资产或股权的入账价值非现金资产或股权的入账价值 68企业会计准则综述企业会计准则第12号债务重组（续）改变了债务重组损益确认方法改变了债务重组损益确认方法新准则将债务重组损益计入营业外收入或新准则将债务重组损益计入营业外收入或营业外支出。营业外支出。原准则规定因债权人让步而导致债务人豁原准则规定因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积，不确免或者少偿还的负债计入资本公积，不确认为当期损益。认为当期损益。69企业会计准则综述企业会计准则第14号收入收入的定义收入的定义收入，是指企业在收入，是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。 收入的类型收入的类型销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 70企业会计准则综述企业会计准则第14号收入收入确认收入确认5条件条件企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给转移给购货方；购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；效控制；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量计量 71企业会计准则综述企业会计准则第14号收入企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方货方风险：商品可能发生减值或毁损等形成的损失风险：商品可能发生减值或毁损等形成的损失 ；报酬：是指商品价值增值或通过使用商品等形成的报酬：是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益经济利益 ；风险和报酬其实是同一问题的两个方面，正常情况风险和报酬其实是同一问题的两个方面，正常情况下，根据权利与义务对等的原则，商品所有者在承下，根据权利与义务对等的原则，商品所有者在承担风险的同时也享有报酬，两者同时转移担风险的同时也享有报酬，两者同时转移判断标准：交易的实质而不是形式，同时考虑所有判断标准：交易的实质而不是形式，同时考虑所有权凭证的转移或实物的交付权凭证的转移或实物的交付 ；72企业会计准则综述企业会计准则第14号收入企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方货方风险和报酬的转移是一个会计术语，但风险和报酬风险和报酬的转移是一个会计术语，但风险和报酬是否转移往往是由法律来界定，所以准确地说，它是否转移往往是由法律来界定，所以准确地说，它是一个法律用语。是一个法律用语。我国我国民法通则民法通则第第72条规定：条规定：“按照合同或其他按照合同或其他合法方式取得财产的，财产所有权从财产交付时起合法方式取得财产的，财产所有权从财产交付时起转移，法律另有规定或当事人另有约定的除外转移，法律另有规定或当事人另有约定的除外”。合同法合同法第第142条：条：“标的物毁损、灭失的风险，标的物毁损、灭失的风险，在标的物交付之前由出卖人承担，交付之后由买受在标的物交付之前由出卖人承担，交付之后由买受人承担，但法律另有规定或者当事人另有约定的除人承担，但法律另有规定或者当事人另有约定的除外。外。”法律上，一般以财产交付或双方约定为基础来判断法律上，一般以财产交付或双方约定为基础来判断风险和报酬的转移风险和报酬的转移73企业会计准则综述企业会计准则第14号收入几种交易形式的收入确认时点几种交易形式的收入确认时点交款提货交款提货(现款现货现款现货) ：收到全部货款并开出提货：收到全部货款并开出提货单给购货方（产品可能尚未发出），以开出提货单给购货方（产品可能尚未发出），以开出提货单并交给客户或其指定人员的时点确认收入单并交给客户或其指定人员的时点确认收入 买断式代销买断式代销(经销经销)：经销商不论是否卖出或获利，：经销商不论是否卖出或获利，均与委托方无关。正常以产品发出并且购货方或均与委托方无关。正常以产品发出并且购货方或其指定人员收到产品的签收凭据确认收入；应视其指定人员收到产品的签收凭据确认收入；应视协议合同的约定，或以产品发出，或以收到对方协议合同的约定，或以产品发出，或以收到对方签收数量，或以双方认可数量的日期作为收入确签收数量，或以双方认可数量的日期作为收入确认时点认时点 。74企业会计准则综述企业会计准则第14号收入几种交易形式的收入确认时点几种交易形式的收入确认时点非买断式代销（代销）：通过代理或中间非买断式代销（代销）：通过代理或中间商销售的，应检查相关协议合同，判断属商销售的，应检查相关协议合同，判断属于买断销售（即包销）方式还是非买断代于买断销售（即包销）方式还是非买断代销方式销方式 。非买断式代销收入的确认以代理非买断式代销收入的确认以代理商已销售并与供货方约定的款项结算时间商已销售并与供货方约定的款项结算时间（通常为出具的代销清单）为销售收入确（通常为出具的代销清单）为销售收入确认时点，故销货方在产品发给代理商时，认时点，故销货方在产品发给代理商时，会计上作为发出商品处理会计上作为发出商品处理。直销直销(即直接销售给终端客户即直接销售给终端客户)75企业会计准则综述企业会计准则第14号收入几种交易形式的收入确认时点几种交易形式的收入确认时点出口销售，通常以出口销售，通常以出口报关单中的出口日出口报关单中的出口日期作为确认收入的时点，但需了解出口销期作为确认收入的时点，但需了解出口销售货款的结算方式和货物提单的交付时间售货款的结算方式和货物提单的交付时间信用证（信用证（L/C）：以报关时间确认）：以报关时间确认电汇（电汇（T/T）：提单交付时间确认）：提单交付时间确认76企业会计准则综述企业会计准则第14号收入开具发票与确认收入的关系开具发票与确认收入的关系开具发票是从税务的角度而言的，它只是开具发票是从税务的角度而言的，它只是交易体现的一种法律形式；交易体现的一种法律形式；收入确认是从会计的角度而言的，它强调收入确认是从会计的角度而言的，它强调的是根据经济实质加以判断；的是根据经济实质加以判断；二者具有一定的相关性，但开具发票不是二者具有一定的相关性，但开具发票不是收入确认的充分条件；收入确认的充分条件；所以，以发票已开具，相应的税收已缴纳所以，以发票已开具，相应的税收已缴纳为依据来确认收入是不充分的。为依据来确认收入是不充分的。77企业会计准则综述企业会计准则第16号政府补助确认原则：确认原则：收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制非货币性的政府补助：按公允价值计量非货币性的政府补助：按公允价值计量类型：与资产相关的、与收益相关的类型：与资产相关的、与收益相关的会计处理原则：会计处理原则：与资产相关的政府补助确认为递延收益，并在相与资产相关的政府补助确认为递延收益，并在相关资产使用寿命期内平均分摊计入损益关资产使用寿命期内平均分摊计入损益与收益相关的政府补助：用于补偿以前发生的相与收益相关的政府补助：用于补偿以前发生的相关费用和损失，直接计入当期损益；用于补偿以关费用和损失，直接计入当期损益；用于补偿以后期间的费用和损失的，确认为递延收益，并在后期间的费用和损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的会计期间，计入当期损益确认相关费用的会计期间，计入当期损益78企业会计准则综述企业会计准则第17号借款费用扩大了借款费用允许资本化的资产范围扩大了借款费用允许资本化的资产范围原准则规定，借款费用允许资本化的资产原准则规定，借款费用允许资本化的资产范围仅限于固定资产；范围仅限于固定资产；新准则规定扩大到符合资本化条件的资产，新准则规定扩大到符合资本化条件的资产，包括需要经过相当长时间的购建或者生产包括需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的存才能达到预定可使用或者可销售状态的存货、投资性房地产等除了固定资产之外的货、投资性房地产等除了固定资产之外的其他资产；其他资产；79企业会计准则综述企业会计准则第17号借款费用（续）扩大了借款费用允许资本化的借款范围扩大了借款费用允许资本化的借款范围 原准则只允许专门借款所发生的借款费用原准则只允许专门借款所发生的借款费用才可资本化，计入相关资产成本；才可资本化，计入相关资产成本；新准则规定，除了专门借款的借款费用之新准则规定，除了专门借款的借款费用之外，为购建或者生产符合资本化条件的资外，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款费用也允许资产而占用的一般借款的借款费用也允许资本化，计入相关资产成本。本化，计入相关资产成本。80企业会计准则综述企业会计准则第18号所得税所得税会计所得税会计81企业会计准则综述企业会计准则第18号所得税核算方法核算方法采用资产负债表债务法：按照资产、负债的账面采用资产负债表债务法：按照资产、负债的账面价值与其计税基础存在的差异，确认所产生的递价值与其计税基础存在的差异，确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。延所得税资产或递延所得税负债。禁止采用应付税款法。禁止采用应付税款法。计税基础计税基础资产的计税基础：企业收回资产账面价值过程中，计算应资产的计税基础：企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中扣除的纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中扣除的金额金额负债的计税基础：负债的账面价值减去未来期间计算应纳负债的计税基础：负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额暂时性差异：账面价值与其计税基础之间的差额；暂时性差异：账面价值与其计税基础之间的差额；82企业会计准则综述企业会计准则第18号所得税（续）可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异资产资产资产账面价值小于计税基础 资产账面价值大于计税基础 负债负债负债账面价值大于计税基础 负债账面价值小于计税基础 83企业会计准则综述企业会计准则第18号所得税（续）n应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异示例示例甲公司甲公司2008年末存货账面余额年末存货账面余额100万元，已提存货跌价万元，已提存货跌价准备准备10万元，则存货账面价值为万元，则存货账面价值为90万元；存货在出售时可万元；存货在出售时可以抵税以抵税100万元，其计税基础为万元，其计税基础为100万元。万元。n资产账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下：资产账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下：项目账面价值计税基础暂时性差异暂时性差异类别存货9010010可抵扣暂时性差异 84企业会计准则综述企业会计准则第18号所得税（续）n应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异示例示例209年年10月，月，A公司自公开市场取得一项权益性投资，公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款支付价款1500万元，作为交易性金融资产核算。万元，作为交易性金融资产核算。209年年12月月31日，该项权益性投资的市价为日，该项权益性投资的市价为1760万元。万元。 n资产账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下：资产账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下：项目账面价值计税基础暂时性差异暂时性差异类别交易性交易性金融资金融资产产17601500260应纳税暂时性差异 85企业会计准则综述企业会计准则第18号所得税（续） 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 示例示例 甲公司发生的开办费甲公司发生的开办费10001000万元，发生时计入当期万元，发生时计入当期损益，按照税法规定，开办费允许在开始生产经营活动损益，按照税法规定，开办费允许在开始生产经营活动之后之后5 5年内分期税前扣除。假定甲公司于年内分期税前扣除。假定甲公司于20072007年开始正常年开始正常经营，则经营，则20072007年年末开办费可以抵税年年末开办费可以抵税800800万元，其计税基万元，其计税基础为础为800800万元。万元。资产账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下：资产账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下：项目账面价值计税基础暂时性差异暂时性差异类别开办费0800800可抵扣暂时性差异 86企业会计准则综述企业会计准则第18号所得税（续） 示例示例 甲公司甲公司20082008年预计负债账面金额为年预计负债账面金额为100100万元（预提万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为该预计负债计税基础为0 0万元（负债账面价值万元（负债账面价值100100其在其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100100）。）。 负债账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下：负债账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下： 项目账面价值计税基础暂时性差异暂时性差异类别预计负债1000100可抵扣暂时性差异 87企业会计准则综述企业会计准则第18号所得税（续） 特殊事项的暂时性差异特殊事项的暂时性差异未作为资产、负债确认的项未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异目产生的暂时性差异 示例示例 A公司公司209年发生了年发生了1800万元广告支出，发生时万元广告支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。A公司公司209年实年实现销售收入现销售收入10000万元。万元。负债账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下：负债账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下： 项目账面价值计税基础暂时性差异暂时性差异类别0300300可抵扣暂时性差异 88企业会计准则综述企业会计准则第18号所得税（续）特殊事项的暂时性差异特殊事项的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵减可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异产生的暂时性差异 示例示例 甲公司于甲公司于20072007年因政策性原因发生经营亏损年因政策性原因发生经营亏损40004000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5 5个年度的应纳税所得额。该公司预计其未来个年度的应纳税所得额。该公司预计其未来5 5年期间年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。应确认为可抵扣的暂时性差异应确认为可抵扣的暂时性差异40004000万元万元89企业会计准则综述企业会计准则第18号所得税（续）确认为递延所得税应关注：确认为递延所得税应关注：应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差性差异的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，使税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，则不应确认递延所得税资产。的，则不应确认递延所得税资产。对于未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异处理。对于未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异处理。应确认可抵扣的亏损时，一般应当以适当方式与应确认可抵扣的亏损时，一般应当以适当方式与税务部门沟通，取得税务部门的认可。税务部门沟通，取得税务部门的认可。90企业会计准则综述企业会计准则第18号所得税（续）适用税率适用税率递延所得税资产和递延所得税负债应当按递延所得税资产和递延所得税负债应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率是指按照税法规定，用税率计量。适用税率是指按照税法规定，在暂时性差异预计转回期间执行的税率。在暂时性差异预计转回期间执行的税率。91企业会计准则综述企业会计准则第18号所得税（续） 例例 甲公司甲公司20082008年实现利润总额年实现利润总额70,00070,000元，以下事项导元，以下事项导致甲公司应纳税所得额与利润总额不一致：致甲公司应纳税所得额与利润总额不一致：（1 1）用权益法核算长期股权投资，确认享有被投资企业）用权益法核算长期股权投资，确认享有被投资企业未分配的利润未分配的利润16,00016,000元。元。（2 2）税法要求企业采用直线法计提折旧，而甲公司采用）税法要求企业采用直线法计提折旧，而甲公司采用加速折旧法计提折旧，加速折旧法计提折旧，20082008年甲企业因此多计提折旧年甲企业因此多计提折旧22,00022,000元。元。（3 3）因发生违法经营被罚款）因发生违法经营被罚款1.11.1万元。万元。 甲公司所得税率为甲公司所得税率为25%25%；年初无递延所得税余额。；年初无递延所得税余额。 92企业会计准则综述企业会计准则第18号所得税（续）93企业会计准则综述企业会计准则第18号所得税（续）账面价值 计税基础 比 较 暂时性差异 （资产的账面价值大于计税基础 （资产的账面价值小于计税基础 或负债的账面价值小于计税基础） 或负债的账面价值大于计税基础） 应纳税暂时性差异（余额） 可抵扣暂时性差异（余额） 所得税费用 所得税费 用 商誉 递延所得税负债 （余额） 递延所得税资产 商誉 资本公积 资本公积 94企业会计准则综述企业会计准则第22号金融工具的确认和计量金融工具的类别金融工具的类别以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资持有至到期投资贷款和贷款和应收款项应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产和和金金融融负负债债其他金融负债其他金融负债95企业会计准则综述2007年股市行情96企业会计准则综述2008年股市行情97企业会计准则综述企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策会计政策会计政策，是指企业在会计确认、计量和会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的报告中所采用的原则、基础和会计处理方原则、基础和会计处理方法法。 原则：如收入确认的原则：如收入确认的5原则原则基础：如计量基础基础：如计量基础会计处理方法：如长期股权投资后续计量会计处理方法：如长期股权投资后续计量的成本法和权益法的成本法和权益法财务报表附注中描述财务报表附注中描述98企业会计准则综述企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为计政策的行为 。不得随意变更不得随意变更变更的条件：变更的条件：法律、行政法规或者国家统一的会计制度法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。等要求变更。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计信息。 99企业会计准则综述企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更会计政策变更例例：某企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续：某企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续计量计量,果该企业能够从房地产交易市场上持续地取得同类果该企业能够从房地产交易市场上持续地取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值做出合理的估计，此时采用公投资性房地产的公允价值做出合理的估计，此时采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量可以更好地反允价值模式对投资性房地产进行后续计量可以更好地反映其价值。这种情况下，该企业可以将投资性房地产的映其价值。这种情况下，该企业可以将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式。后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式。 充分证据证明合理性充分证据证明合理性股东大会或董事会批准股东大会或董事会批准 报上市地交易所备案报上市地交易所备案100企业会计准则综述企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更会计处理会计政策变更会计处理追溯调整法，追溯调整法，是指对某项交易或事项变更是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项会计政策，视同该项交易或事项初次初次发生发生时，即采用变更后的会计政策，并以此对时，即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。财务报表相关项目进行调整的方法。 但确定会计政策变更对列报前期影响数但确定会计政策变更对列报前期影响数不不切实可行的切实可行的，应当从可追溯调整的最早期，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。间期初开始应用变更后的会计政策。未来适用法未来适用法101企业会计准则综述企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正会计估计会计估计会计估计，是指企业对结果不确定的交易会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断的判断。如：固定资产的预计使用寿命、预计净残如：固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的确定值和折旧方法的确定 坏账损失的确定坏账损失的确定预计负债的确定预计负债的确定 102企业会计准则综述企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正会计估计会计估计赖以进行估计的基础发生了变化赖以进行估计的基础发生了变化 如：某企业的一项无形资产摊销年限原定为如：某企业的一项无形资产摊销年限原定为10年，年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，相应调减摊销年限年，相应调减摊销年限 取得了新的信息、积累了更多的经验取得了新的信息、积累了更多的经验 如：某企业原根据当时能够得到的信息，对某应如：某企业原根据当时能够得到的信息，对某应收账款计提一定金额的坏账准备。现在掌握了新收账款计提一定金额的坏账准备。现在掌握了新的信息，判定应收账款基本不能收回，企业应当的信息，判定应收账款基本不能收回，企业应当全额计提坏账准备。全额计提坏账准备。 103企业会计准则综述企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正会计估计会计处理会计估计会计处理采用未来适用法采用未来适用法其影响数应当在变更当期和未来期间予以其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。确认。104企业会计准则综述企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更与会计估计变更的划分会计政策变更与会计估计变更的划分以会计确认是否发生变更作为判断基础以会计确认是否发生变更作为判断基础例例某企业在前期将某项内部研发项目开发阶段的某企业在前期将某项内部研发项目开发阶段的支出计入当期损益，而当期按照支出计入当期损益，而当期按照企业会计准则企业会计准则第第6号号无形资产无形资产的规定，该项支出符合无的规定，该项支出符合无形资产的确认条件，应当确认为无形资产。该事形资产的确认条件，应当确认为无形资产。该事项的会计确认发生变更，即前期将开发费用确认项的会计确认发生变更，即前期将开发费用确认为一项费用，而当期将其确认为一项资产。该事为一项费用，而当期将其确认为一项资产。该事项中会计确认发生了变化，所以该变更属于会计项中会计确认发生了变化，所以该变更属于会计政策变更。政策变更。 105企业会计准则综述企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更与会计估计变更的划分会计政策变更与会计估计变更的划分以计量基础是否发生变更作为判断基础以计量基础是否发生变更作为判断基础例例：某企业在前期对存货的后续计量采用：某企业在前期对存货的后续计量采用历史成本，而当期按照历史成本，而当期按照企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货的规定，存货的后续计量应的规定，存货的后续计量应以成本与可变现净值孰低确定。该事项的以成本与可变现净值孰低确定。该事项的计量基础发生了变化，所以该变更属于会计量基础发生了变化，所以该变更属于会计政策变更。计政策变更。 106企业会计准则综述企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更与会计估计变更的划分会计政策变更与会计估计变更的划分以列报项目是否发生变更作为判断基础以列报项目是否发生变更作为判断基础 例例：某商业企业在前期将商品采购费用列：某商业企业在前期将商品采购费用列入营业费用，当期根据入营业费用，当期根据企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货的规定，将采购费用列入成的规定，将采购费用列入成本。因为列报项目发生了变化，所以该变本。因为列报项目发生了变化，所以该变更是会计政策变更。更是会计政策变更。107企业会计准则综述企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更与会计估计变更的划分会计政策变更与会计估计变更的划分根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计方法，不是会计政策，而是会计估计判断判断企业原采用双倍余额递减法计提固定资产折企业原采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，根据固定资产使用的实际情况，企业决定改旧，根据固定资产使用的实际情况，企业决定改用直线法计提固定资产折旧。用直线法计提固定资产折旧。是政策变更还是估计变更？是政策变更还是估计变更？108企业会计准则综述企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正前期差错前期差错取消重大会计差错，引入前期差错的概念取消重大会计差错，引入前期差错的概念指由于没有运用或错误运用下列两种信息，指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：而对前期财务报表造成省略或错报：(1)编编报前期财务报表时预期能够取得并加以考报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；虑的可靠信息；(2)前期财务报告批准报出前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及影响以及存货、固定资产盘盈存货、固定资产盘盈等。等。 109企业会计准则综述企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正前期差错会计处理前期差错会计处理采用追溯重述法更正重要的前期差错，但采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除确定前期差错累积影响数不切实可行的除外外 对于不重要的前期差错，对于不重要的前期差错，计入当期计入当期110企业会计准则综述企业会计准则第29号资产负债表日后事项改变了股利分配的核算：资产负债表日后，改变了股利分配的核算：资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣布发放的股利或利润批准宣布发放的股利或利润原准则：分配的原准则：分配的现金股利现金股利在资产负债表在资产负债表所所有者权益有者权益中单独列示，股票股利在附注中中单独列示，股票股利在附注中披露；披露；新准则：不确认为资产负债表的负债，但新准则：不确认为资产负债表的负债，但应当在应当在附注中单独披露附注中单独披露111企业会计准则综述企业会计准则第30号财务报表列报统一财务报表的组成与内容统一财务报表的组成与内容包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注权益变动表和附注报表格式的变化报表格式的变化收入不再区分为主营业务收入和其他业务收入，收入不再区分为主营业务收入和其他业务收入，统一称为统一称为“营业收入营业收入”少数股东权益列报的变化少数股东权益列报的变化 资产负债表：在所有者权益中单独列示资产负债表：在所有者权益中单独列示 利润表：不作为净利润前的扣除项目，而在利润表：不作为净利润前的扣除项目，而在本期净利润下单独列示归属于母公司的损益和归本期净利润下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益属于少数股东的损益112企业会计准则综述企业会计准则第30号财务报表列报解释解释3号，利润表号，利润表“每股收益每股收益”项下增列项下增列“其他综合收益其他综合收益”项目和项目和“综合收益总额综合收益总额”项目；项目；“其他综合收益其他综合收益”项目，反映企业根据企项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项业会计准则规定未在损益中确认的各项利利得和损失得和损失扣除所得税影响后的净额。扣除所得税影响后的净额。综合收益综合收益=净利润净利润+其他综合收益其他综合收益净利润净利润=收入收入-费用费用+直接计入当期利润的直接计入当期利润的利得利得-直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的损失其他综合收益其他综合收益=直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得-直接计入所有者权益的损失直接计入所有者权益的损失113企业会计准则综述企业会计准则第30号财务报表列报常见的常见的“其他综合收益其他综合收益”项目：项目：可供出售金融资产公允价值变动、减值及可供出售金融资产公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少；处置导致的其他资本公积的增加或减少；采用公允价值模式计量的投资性房地产，采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值，其差额计转换日公允价值大于账面价值，其差额计入所有者权益导致其他资本公积的增加，入所有者权益导致其他资本公积的增加，及处置时的转出及处置时的转出按权益法核算的在被投资单位其他综合收按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的资本公积的增加益中所享有的份额导致的资本公积的增加或减少；或减少；114企业会计准则综述企业会计准则第30号财务报表列报强化了附注的披露内容与要求强化了附注的披露内容与要求 附注是财务报表不可或缺的组成部分，相附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性对于报表而言，同样具有重要性对附注披露的基本要求、具体披露内容及对附注披露的基本要求、具体披露内容及顺序等进行了明确而系统的规定，体现了顺序等进行了明确而系统的规定，体现了充分披露的原则充分披露的原则 报表使用者了解企业的财务状况、经营成报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注果和现金流量，应当全面阅读附注115企业会计准则综述企业会计准则第36号关联方披露关联方定义关联方定义控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响以及两方或两方以上同受一方控制、共同以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的控制或重大影响的 116企业会计准则综述企业会计准则第36号关联方披露关联方主要类型关联方主要类型母公司母公司受同一母公司控制的其他企业受同一母公司控制的其他企业对企业实施共同控制的投资方对企业实施共同控制的投资方对企业施加重大影响的投资方对企业施加重大影响的投资方子公司子公司合营企业合营企业联营企业联营企业 117企业会计准则综述企业会计准则第36号关联方披露关联方主要类型关联方主要类型主要投资者个人及与其关系密切的家庭成主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员员企业或其母公司的关键管理人员及与其关企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员系密切的家庭成员企业主要投资者个人、关键管理人员或与企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业施加重大影响的其他企业 118企业会计准则综述企业会计准则第36号关联方披露林聪颖福建服饰BVI九牧王中国泉州洋服厦九100%100%100%100%100%35%BVI九牧王投资100%65%备注：BVI为九牧王国际集团控股有限公司（英属维京群岛），成立于2007年9月25日。BVI为九牧王国际投资资本有限公司（英属维京群岛），成立于2007年9月25日。119企业会计准则综述企业会计准则第36号关联方披露不构成关联方的不构成关联方的与企业发生日常往来的资金提供者、公用与企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构事业部门、政府部门和机构 与企业发生大量交易而存在经济依存关系与企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商代理商 与企业共同控制合营企业的合营者与企业共同控制合营企业的合营者仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业系的企业 120企业会计准则综述企业会计准则第36号关联方披露关联交易的类型关联交易的类型购买或销售商品购买或销售商品购买或销售商品以外的其他资产购买或销售商品以外的其他资产提供或接受劳务提供或接受劳务担保担保提供资金（贷款或股权投资）提供资金（贷款或股权投资）租赁租赁代理代理研究与开发项目的转移研究与开发项目的转移许可协议许可协议代表企业或由企业代表另一方进行债务结算代表企业或由企业代表另一方进行债务结算关键管理人员薪酬。关键管理人员薪酬。121企业会计准则综述企业会计准则第36号关联方披露（续）披露要求披露要求新准则要求新准则要求母公司不是该企业最终控制方母公司不是该企业最终控制方的，应当披露最终控制方名称的，应当披露最终控制方名称无论是否发生关联方交易，均应当在附注无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有关司和子公司有关 信息信息发生关联方交易的，应当在附注中披露该发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素关联方关系的性质、交易类型及交易要素 对外提供合并财务报表的，对于已经包括对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露在合并范围内各企业之间的交易不予披露 122企业会计准则综述企业会计准则第38号首次执行企业会计准则首次执行日首次执行日2010年年1月月1日日确认和计量确认和计量在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表确认和计量，并编制期初资产负债表除准则规定应当采用追溯调整法的项目外除准则规定应当采用追溯调整法的项目外, ,其他其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益法的项目，应当调整期初留存收益123企业会计准则综述企业会计准则第38号首次执行企业会计准则（续）n追溯调整事项追溯调整事项序号序号项目项目2009年年12月月31日股东权益（现行会计准则）日股东权益（现行会计准则）1长期股权投资差额长期股权投资差额 其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额 其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额2拟以公允价值模式计量的投资性房地产拟以公允价值模式计量的投资性房地产3因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等4符合预计负债确认条件的辞退补偿符合预计负债确认条件的辞退补偿5股份支付股份支付6符合预计负债确认条件的重组义务符合预计负债确认条件的重组义务124企业会计准则综述企业会计准则第38号首次执行企业会计准则（续）n追溯调整事项（续）追溯调整事项（续）序号序号项目项目7企业合并企业合并其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值 根据新准则计提的商誉减值准备根据新准则计提的商誉减值准备8以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产金融资产9以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债10金融工具分拆增加的权益金融工具分拆增加的权益11衍生金融工具衍生金融工具12所得税所得税13 其他其他2010年年1月月1日股东权益（新会计准则）日股东权益（新会计准则）其中：其中：2010年年1月月1日归属于少数股东的权益（新会计准则）日归属于少数股东的权益（新会计准则）125企业会计准则综述企业会计准则第38号首次执行企业会计准则（续）n重分类的主要项目重分类的主要项目原报表项目原报表项目新报表项目新报表项目备注备注短期投资短期投资其中：拟划分为交易性金其中：拟划分为交易性金融资产的短期投资融资产的短期投资交易性金融资产交易性金融资产需要按照公需要按照公允价值调整允价值调整拟划分为持有至到期投资拟划分为持有至到期投资的短期投资的短期投资持有至到期投资持有至到期投资净值填列净值填列拟划分为可供出售金融资拟划分为可供出售金融资产的短期投资产的短期投资可供出售金融资产可供出售金融资产 需要按照公需要按照公允价值调整允价值调整委托贷款委托贷款一年内到期的非流一年内到期的非流动资产动资产126企业会计准则综述企业会计准则第38号首次执行企业会计准则（续）n重分类的主要项目重分类的主要项目原报表项目原报表项目新报表项目新报表项目备注备注存货存货其中：投资性房地产其中：投资性房地产投资性房地产投资性房地产长期股权投资长期股权投资其中：拟划分为交易性金其中：拟划分为交易性金融资产的长期股权投资融资产的长期股权投资拟划分为可供出售金融拟划分为可供出售金融资产的长期投资资产的长期投资其他股权投资其他股权投资交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产其他股权投资其他股权投资转换后应无转换后应无余额余额127企业会计准则综述企业会计准则第38号首次执行企业会计准则（续）n重分类的主要项目重分类的主要项目原报表项目原报表项目新报表项目新报表项目备注备注长期债权投资长期债权投资其中：拟划分为交易性其中：拟划分为交易性金融资产的长期债权投资金融资产的长期债权投资拟划分为持有至到期拟划分为持有至到期投资的长期债权投资投资的长期债权投资拟划分为可供出售金融拟划分为可供出售金融资产的长期投资资产的长期投资交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产转换后应无转换后应无余额余额128企业会计准则综述企业会计准则第38号首次执行企业会计准则（续）n重分类的主要项目重分类的主要项目原报表项目原报表项目新报表项目新报表项目备注备注待摊费用待摊费用预付款项预付款项固定资产固定资产其中：投资性房地产其中：投资性房地产土地使用权土地使用权经营固定资产改良经营固定资产改良投资性房地产投资性房地产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用129企业会计准则综述企业会计准则第38号首次执行企业会计准则（续）n重分类的主要项目重分类的主要项目原报表项目原报表项目新报表项目新报表项目备注备注无形资产无形资产其中：投资性房地产其中：投资性房地产商誉商誉投资性房地产投资性房地产商誉商誉递延税款借项递延税款借项递延所得税资产递延所得税资产应付工资应付工资应付职工薪酬应付职工薪酬应付福利费应付福利费应付职工薪酬应付职工薪酬应交税金应交税金应交税费应交税费130企业会计准则综述企业会计准则第38号首次执行企业会计准则（续）n重分类的主要项目重分类的主要项目原报表项目原报表项目新报表项目新报表项目备注备注其他应交款其他应交款其中：应付职工住房补贴其中：应付职工住房补贴应付职工薪酬应付职工薪酬单位承担的应交住房公积金单位承担的应交住房公积金应付职工薪酬应付职工薪酬单位承担的应交各类社会保险费单位承担的应交各类社会保险费应付职工薪酬应付职工薪酬代扣的个人应交住房公积金代扣的个人应交住房公积金其他应付款其他应付款代扣的个人代扣的个人应交各交各类社会保社会保险费其他应付款其他应付款住房维修基金住房维修基金其他应付款其他应付款其他税费其他税费应交税费应交税费131企业会计准则综述企业会计准则第38号首次执行企业会计准则（续）n重分类的主要项目重分类的主要项目原报表项目原报表项目新报表项目新报表项目备注备注其他应付款其他应付款其中：教育经费、工会经费等其中：教育经费、工会经费等应付职工薪酬性质款项应付职工薪酬性质款项应付职工薪酬应付职工薪酬预提费用预提费用预收款项或应付账预收款项或应付账款款专项应付款专项应付款其中：政府补助性质的其中：政府补助性质的其他非流动负债其他非流动负债科目使用科目使用“递延收递延收益益”递延税款贷项递延税款贷项递延所得税负债递延所得税负债132企业会计准则综述企业会计准则第38号首次执行企业会计准则（续）n重分类的主要项目原报表项目原报表项目新报表项目新报表项目备注备注未确认的投资损失未确认的投资损失 未分配利润、少未分配利润、少数股东权益数股东权益资产减值损失资产减值损失费用科目下核算的各费用科目下核算的各项减值准备项减值准备补贴收入补贴收入营业外收入营业外收入公允价值变动损公允价值变动损益益133企业会计准则综述Q&A134企业会计准则综述小测试公司发给员工的蜂蜜属于职工薪酬吗？公司发给员工的蜂蜜属于职工薪酬吗？企业为高级管理人员无偿提供用车属于职企业为高级管理人员无偿提供用车属于职工薪酬吗？工薪酬吗？执行新准则后，职工福利费：执行新准则后，职工福利费：A：不再计：不再计提；提；B、仍按、仍按14%计提；计提；C、企业根据实际、企业根据实际情况自行决定；情况自行决定；债权人若未作出让步，是否仍属于债务债权人若未作出让步，是否仍属于债务重组准则规范的债务重组范围？重组准则规范的债务重组范围？ 135企业会计准则综述小测试资产负债表日以前售出的商品在财务报告资产负债表日以前售出的商品在财务报告批准报出日之后发生退回的，应冲减退回批准报出日之后发生退回的，应冲减退回当期的收入当期的收入。财政贴息资金直接拨付给受益企业的，冲财政贴息资金直接拨付给受益企业的，冲减受益企业的财务费用减受益企业的财务费用。资产负债表日，若资产账面价值大于其计资产负债表日，若资产账面价值大于其计税基础，则一般要确认递延所得税负债。税基础，则一般要确认递延所得税负债。应收账款和其他应收款计提的坏帐准备，应收账款和其他应收款计提的坏帐准备，不再计入管理费用科目。不再计入管理费用科目。 136企业会计准则综述小测试以下情况一般属于会计估计变更：固定资以下情况一般属于会计估计变更：固定资产的折旧方法从年数总和法改为工作量法、产的折旧方法从年数总和法改为工作量法、预计诉讼损失因二审判决改变一审判决而预计诉讼损失因二审判决改变一审判决而增加。增加。前期差错通常包括计算错误、应用会计政前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等，在发现时均应进行追溯调整。影响等，在发现时均应进行追溯调整。列举财务报表的构成列举财务报表的构成 137企业会计准则综述