财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德讲义讲义12第一章第一章 会计法律制度会计法律制度会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计规章等。它是调整会计关系的法律规范。3第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成我国会计法律制度的基本构成如下：会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。一、会计法律会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的中华人民共和国会计法。简称会计法。1999年修订，2000年7月1日实施；全国人大及常务委员会制定；共七章52条2.注册会计师法：1993年10月31日第八届全国人大常委会第四次会议通过。4第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成二、会计行政法规会计行政法规是指由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。 国务院 某些方面会计关系1.总会计师条例国务院特别规定了全民所有制大中型企业应当设置总会计师，并规定设置总会计师的单位在单位行政领导中，不得设置与总会计师职权重叠的副职。1990年12月31日发布并实施2.企业财务会计报告条例2000年6月21日发布，2001年1月1日实施。5第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成三、国家统一的会计制度国家统一的会计制度指国务院财政部门根据中华人民共和国会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度；包括会计部门规章和会计规范性文件。1.国务院财政部门 2.依据会计法3.关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。l会计部门规章是根据中华人民共和国立法法规定会计部门规章是根据中华人民共和国立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，例如，公布的制度办法，例如，2000年年5月以财政部第月以财政部第26号号部长令签发的会计从业资格管理办法、部长令签发的会计从业资格管理办法、2001年年2月月20 日以财政部第日以财政部第10号部长令签发的财政部门实号部长令签发的财政部门实施会计监督办法和施会计监督办法和2006年年2月月15日以财政部第日以财政部第33号号部长令签发的企业会计准则部长令签发的企业会计准则基本准则等，以基本准则等，以及会计师事务所审批和监督暂行办法、注册会及会计师事务所审批和监督暂行办法、注册会计师注册办法、代理记账管理办法、注册会计师注册办法、代理记账管理办法、注册会计师全国统一考试违规行为处理办法等。计师全国统一考试违规行为处理办法等。6l会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法。例即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法。例如，行政单位会计制度、事业单位会计制度如，行政单位会计制度、事业单位会计制度、 事业单位会计准则（试行）、事业单位会计准则（试行）、 小企业会小企业会计制度、计制度、 民间非营利会计制度、民间非营利会计制度、 会计基础会计基础工作规范、会计人员继续教育规定、会计工作规范、会计人员继续教育规定、会计档案管理办法全国先进会计工作者评选表彰办档案管理办法全国先进会计工作者评选表彰办法、中国注册会计师鉴证业务基本准则等。法、中国注册会计师鉴证业务基本准则等。会计规范性文件的制定依据是会计法律、会计行政会计规范性文件的制定依据是会计法律、会计行政法规和会计规章。法规和会计规章。78第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制 （总原则：统一领导、分级管理）（总原则：统一领导、分级管理） 会计工作管理体制是指国家划分会计工作管会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。它包括的内容有理权限的制度。它包括的内容有三三个方面：一个方面：一是会计工作是会计工作的行政的行政管理；二是管理；二是会计工作的自律会计工作的自律管理管理；三是单位会计工作管理。我国会计工作；三是单位会计工作管理。我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。管理体制的总原则是统一领导、分级管理。一、会计工作的行政管理一、会计工作的行政管理中华人民共和国会计法第七条规定，中华人民共和国会计法第七条规定，“国务院财国务院财政部门政部门主管全国的会计工作。主管全国的会计工作。县级以上地方各级人县级以上地方各级人民政府财政部门民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作管理本行政区域内的会计工作”，其中，明确规定了会计工作由谁管理和在会计工作其中，明确规定了会计工作由谁管理和在会计工作管理体制上实行统一领导、分级管理的原则。管理体制上实行统一领导、分级管理的原则。9财政部门履行的会计行政管理职能：财政部门履行的会计行政管理职能：1.会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施。施。中华人民共和国会计法第八条规定，中华人民共和国会计法第八条规定，“国家国家统一的会计制度，由国务院财政部门根据本法统一的会计制度，由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一会计制度的督有特殊要求的行业实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。核批准。10l 国家统一的会计制度是在全国范围内实施的会计国家统一的会计制度是在全国范围内实施的会计工作管理方面的规范性文件，主要包括工作管理方面的规范性文件，主要包括三个方面三个方面：一是国家统一的会计核算制度如企业会计准则一是国家统一的会计核算制度如企业会计准则基本准则和各具体准则及其应用指南、事业基本准则和各具体准则及其应用指南、事业单位会计准则、企业会计制度、金融企业单位会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度等；二是国家统会计制度、小企业会计制度等；二是国家统一的会计机构和会计人员管理制度，如总会计师一的会计机构和会计人员管理制度，如总会计师条例、会计从业资格管理办法、会计专业条例、会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行规定等；三是国家统一的会计技术资格考试暂行规定等；三是国家统一的会计工作管理制度，如会计档案管理办法、会计工作管理制度，如会计档案管理办法、会计人员工作规则等。人员工作规则等。112.会计市场管理：包括会计市场的准入管理、运行管会计市场管理：包括会计市场的准入管理、运行管理和会计市场退出管理三个方面。理和会计市场退出管理三个方面。3.会计专业人才评价会计专业人才评价 从从1992年开始年开始 阶梯式（初级、阶梯式（初级、中级、高级）中级、高级）（1）会计法会计法明确规定，对认真执行明确规定，对认真执行会计法会计法忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员给忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员给以精神或物资奖励。以精神或物资奖励。 1213第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制 （统一领导、分级管理）（统一领导、分级管理） （2）财政部门负责会计从业资格管理、会财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。（3）会计专业技术资格考试由财政部门组）会计专业技术资格考试由财政部门组织实施，人力资源和社会保障部门监督指织实施，人力资源和社会保障部门监督指导导 。14第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制 （统一领导分级管理）（统一领导分级管理） 4.会计监督检查会计监督检查 财政部门对会计市场的监督检查主要包括财政部门对会计市场的监督检查主要包括对会计信息对会计信息质量的检查、会计师事务所执业质量的检查以及对会质量的检查、会计师事务所执业质量的检查以及对会计行业自律组织计行业自律组织的监督、指导等。的监督、指导等。15第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制 （统一领导、分级管理）（统一领导、分级管理） 二、会计工作的自律管理二、会计工作的自律管理 社会组织社会组织1.中国注册会计师协会中国注册会计师协会 成立于成立于1988年年11月月2.中国会计学会中国会计学会 创建于创建于1980年年 学术性、专业性、非营利性学术性、专业性、非营利性判断：所谓会计工作的自律就是会计人员自我约束、自我控制的过判断：所谓会计工作的自律就是会计人员自我约束、自我控制的过程。（程。（ ）三、单位会计工作管理三、单位会计工作管理 内部内部1.单位负责人是责任主体单位负责人是责任主体 ，要组织、管理好本单位的会计工作。，要组织、管理好本单位的会计工作。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。行使职权的主要负责人。2.会计人员的选拔任用由所在单位具体负责会计人员的选拔任用由所在单位具体负责 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。16第三节第三节 会计核算会计核算一、总体要求一、总体要求1.会计核算依据会计核算依据 实际发生实际发生 2.对会计资料的基本要求对会计资料的基本要求 真实、完整真实、完整会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料料。 必须符合国家统一会计制度的要求必须符合国家统一会计制度的要求l生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为。生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为。“任何单位和个人任何单位和个人不得伪造、变造不得伪造、变造会计凭证、会计凭证、会计账簿和其他会计资料，会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假不得提供虚假的财的财务会计报告务会计报告”l所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料；的会计凭证、会计账簿和其他会计资料；17l所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实；实真相的行为，即篡改事实；l所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。伪伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为“任何单任何单位和个人位和个人”，既包括单位及其工作人员为单位内部的非法目的，既包括单位及其工作人员为单位内部的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务报告的行为，也而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务报告的行为，也包括为他人伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告提供包括为他人伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告提供方便的行为。方便的行为。183.会计电算化的基本要求会计电算化的基本要求 “两个符合两个符合” l要保证电子计算机生成的会计资料真实、完整要保证电子计算机生成的会计资料真实、完整和安全，中华人民共和国会计法对会计电和安全，中华人民共和国会计法对会计电算化作出了两方面规定：算化作出了两方面规定：l一是一是使用的会计核算软件使用的会计核算软件必须符合国家统一的必须符合国家统一的会计制度的规定。会计制度的规定。l二是用电子计算机软件二是用电子计算机软件生成的会计资料生成的会计资料必须符必须符合合国家统一的会计制度国家统一的会计制度的要求。的要求。19l二、会计核算的内容二、会计核算的内容l（一）款项和有价证券的收付（一）款项和有价证券的收付l（三）债权债务的发生和结算（三）债权债务的发生和结算l（二）财物的收发、增减和使用（二）财物的收发、增减和使用l（四）资本、基金的增减（四）资本、基金的增减l（五）收入、支出、费用、成本的计算（五）收入、支出、费用、成本的计算l（六）财务成果的计算和处理（六）财务成果的计算和处理l（七）其他事项（七）其他事项20三、会计凭证的规定三、会计凭证的规定 l会计凭证是记录经济业务事项的会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况发生和完成情况，明确明确经济责任经济责任，并作为记账依据的，并作为记账依据的书面证明书面证明，是会计核算的，是会计核算的重要会计资料。按照填制程序和用途的不同分为原始凭重要会计资料。按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。证和记账凭证。（一）原始凭证：是在经济业务发生时由经办人员直接取（一）原始凭证：是在经济业务发生时由经办人员直接取得或填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成得或填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。 按照来源的不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证按照来源的不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种；按照格式是否一致，可以分为统一印制的具有固两种；按照格式是否一致，可以分为统一印制的具有固定格式的原始凭证如发票、各种结算凭证和各单位印制定格式的原始凭证如发票、各种结算凭证和各单位印制的无统一格式的内部凭证如领料单、入库单等。的无统一格式的内部凭证如领料单、入库单等。21l原始凭证的审核原始凭证的审核：中华人民共和国会计法对审核原中华人民共和国会计法对审核原始凭证问题作出了具体规定：始凭证问题作出了具体规定： （1）会计机构、会计人）会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。员必须按照法定职责审核原始凭证。l（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。（统一的会计制度的规定进行。（3）会计机构、会计人）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；任；（4）对记载不准确、不完整的原始凭证予以对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、更正、补充。补充。22l原始凭证错误的更正原始凭证错误的更正：（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。行，并在更正处加盖出具单位印章。（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。始凭证开具单位重新开具。（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。新开具的法律义务，不得拒绝。2324第三节第三节 会计核算会计核算（二）记账凭证：是对经济业务事项按其性质加以分（二）记账凭证：是对经济业务事项按其性质加以分类、确定会计分录并据以登记会计账簿的凭证。类、确定会计分录并据以登记会计账簿的凭证。 记账凭证在会计核算过程中是非常重要的环节，是记账凭证在会计核算过程中是非常重要的环节，是会计正确提供信息的关键。中华人民共和国会计会计正确提供信息的关键。中华人民共和国会计法对编制记账凭证的程序和要求作出了规定，强法对编制记账凭证的程序和要求作出了规定，强调了两方面的要求：一是记账凭证编制必须以原始调了两方面的要求：一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据；二是作为记账凭证编制依凭证及有关资料为依据；二是作为记账凭证编制依据的必须是经过据的必须是经过审核无误审核无误的原始凭证和有关资料。的原始凭证和有关资料。 1.根据审核无误的原始凭证填制；根据审核无误的原始凭证填制； 2.除结账和更正错账外记账凭证必须附有原始凭证。除结账和更正错账外记账凭证必须附有原始凭证。25第三节第三节 会计核算会计核算四、会计账簿四、会计账簿 会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿记，是由一定格式、相互联系的账页所组成的。记，是由一定格式、相互联系的账页所组成的。（一）依法建账的法律规定（一）依法建账的法律规定：除个体工商户外所有单：除个体工商户外所有单位都必须依法设账，不得私设账簿。位都必须依法设账，不得私设账簿。l（二）登记会计账簿的规定（二）登记会计账簿的规定：以经过审核无误的会：以经过审核无误的会计凭证登记；计凭证登记；按照记账规则登记会计账簿按照记账规则登记会计账簿；禁止账禁止账外设账外设账。 实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。 判断：采用电子计算机进行会计核算的单位应当保判断：采用电子计算机进行会计核算的单位应当保存打印出的纸质会计档案。（存打印出的纸质会计档案。（）（三）账目核对（三）账目核对：也称对账，是保证会计账簿记录也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。质量的重要程序。对账要做到对账要做到账证、账账、账实、账证、账账、账实、账表相符。账表相符。2627第三节第三节 会计核算会计核算五、财务会计报告的规定五、财务会计报告的规定 财务会计报告是企业和其他单位向有关各方面及财务会计报告是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。根据中一会计期间经营成果、现金流量的文件。根据中华人民共和国会计法和企业财务会计报告条例华人民共和国会计法和企业财务会计报告条例的规定，财务会计报告的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成注和财务情况说明书组成。 2.单位负责人是财务会计报告第一责任者单位负责人是财务会计报告第一责任者3.签章签章 4.结账：期末最后一天结账：期末最后一天5.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致制依据应当一致 6.按规定期限、对象报送按规定期限、对象报送 。 l（一）财务会计报告的构成（一）财务会计报告的构成l1会计报表。会计报表是财务会计报告的主要组会计报表。会计报表是财务会计报告的主要组成部分，主要包括：资产负债表、利润表、现金流成部分，主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。量表、所有者权益变动表。l2会计报表附注。会计报表附注是对会计报表的会计报表附注。会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。会补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。会计报表附注主要包括两类内容：一是对会计报表各计报表附注主要包括两类内容：一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。的其他财务信息的补充说明。28l3.财务情况说明书。财务情况说明书是对单位财务情况说明书。财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。组成部分。l按照企业财务会计报告条例的规定，财务按照企业财务会计报告条例的规定，财务情况说明书至少应包括如下内容：（情况说明书至少应包括如下内容：（1）企业生）企业生产经营的基本情况；（产经营的基本情况；（2）利润实现和分配情况；）利润实现和分配情况；（3）资金增减和周转情况；（）资金增减和周转情况；（4）对企业财务）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。事项。29l（二）财务会计报告的编制（二）财务会计报告的编制l1财务会计报告的编制依据：必须根据经过审核的会财务会计报告的编制依据：必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。计账簿记录和有关资料编制。l2财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。当符合法定要求。l3向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。编制依据应当一致。l4财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。30（三）财务会计报告的注册会计师审计（三）财务会计报告的注册会计师审计中华人民共和国会计法规定，凡是法律、行中华人民共和国会计法规定，凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在提供财务会计报告时，需将注册会计师及其所提供财务会计报告时，需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提供，以示本单位的财务会计报会计报告一并提供，以示本单位的财务会计报告已经注册会计师审计，增强财务会计报告使告已经注册会计师审计，增强财务会计报告使用者对财务会计报告的信任度。用者对财务会计报告的信任度。31（四）财务会计报告的签章程序和财务会计报告四）财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体的责任主体 中华人民共和国会计法规定财务会计报告应中华人民共和国会计法规定财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。盖章。 32l六、会计档案管理的规定六、会计档案管理的规定l会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史资会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据，一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计料和证据，一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。具体报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。具体包括：包括：l（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；其他会计凭证；l（2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿；产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿；33l（3）财务报告类：月度、季度、年度财务报）财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告；其他财务报告；l（4）其他类：银行存款余额调节表、银行对）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。财务预算、计划、制度等文件材料属毁清册。财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案。文书档案。34l1会计档案应当妥善保管。会计档案应当妥善保管。l会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管；后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管；单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。采用电子计算机进行批准后可以提供查阅或者复制原件。采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。l2会计档案保管的期限。会计档案保管期限分为永久会计档案保管的期限。会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为和定期两类，定期保管期限分为3年、年、5年、年、10年、年、15年和年和25年五类。年五类。会计档案保管期限从会计年度终了后会计档案保管期限从会计年度终了后第一天算起。第一天算起。35l3会计档案应当按规定程序销毁。会计档案应当按规定程序销毁。l保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销；保管期满但未结清的债权机构共同派员监销；保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；正在项目建设期间的建设单位，完结时为止；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。其保管期满的会计档案不得销毁。36l七、其他规定七、其他规定l（一）（一）会计年度的规定会计年度的规定：l中华人民共和国会计法规定，会计年度自公历中华人民共和国会计法规定，会计年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日日止。止。l（二）（二）记账本位币的规定记账本位币的规定：l中华人民共和国会计法规定，会计核算以人民中华人民共和国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是但是编报的财务会计报告编报的财务会计报告应当折算为人民币。应当折算为人民币。37l（三）会计文字记录的规定：（三）会计文字记录的规定：l1、会计记录文字应当使用中文、会计记录文字应当使用中文l2、民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时、民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字使用另外一种文字l（四）财产清查的规定：（四）财产清查的规定：l财产清查是会计核算工作的一项重要程序，特别是财产清查是会计核算工作的一项重要程序，特别是在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。信息真实、完整。38l（五）会计处理方法的规定（五）会计处理方法的规定l会计法会计法规定，各单位采用的会计处理方法，规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要确有必要变更变更的，应当按照国家统一的会计制度规定变的，应当按照国家统一的会计制度规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。报告中说明。l会计法会计法规定允许单位变更会计处理方法的规定允许单位变更会计处理方法的条件是条件是“确有必要变更确有必要变更”。3940第四节第四节 会计监督会计监督（三位一体的会计监督体系）（三位一体的会计监督体系）l一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督l单位内部会计监督，是指一个单位为了保护其单位内部会计监督，是指一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。度和方法。1.单位内部会计监督主体：会计机构、会计人员单位内部会计监督主体：会计机构、会计人员2.单位内部会计监督对象：单位的经济活动单位内部会计监督对象：单位的经济活动3.单位内部会计监督制度的基本要求：四个明确单位内部会计监督制度的基本要求：四个明确相关职责、重要事项、财产清查、内部审计相关职责、重要事项、财产清查、内部审计（1）记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。要求。（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 。41l4.职权（职权（1）依法展开会计核算和监督。）依法展开会计核算和监督。对违反中对违反中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度规定的华人民共和国会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。l关键词：拒绝或纠正关键词：拒绝或纠正l（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定按照国家统一的会计制度规定有权自行处理有权自行处理的，应当的，应当及时处理及时处理；无权处理的无权处理的，应当立即，应当立即向单位负责人向单位负责人报告，报告，请求查明原因，作出处理。请求查明原因，作出处理。l“账实不符账实不符”42二、政府监督二、政府监督 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。是一种外部监督。1.政府监督的主体：财政、人行、税务、审计等。政府监督的主体：财政、人行、税务、审计等。中华人民共和国会计法规定，除财政部门外，审中华人民共和国会计法规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。432.政府监督的对象：政府监督的对象：根据财政部门实施会计监督办根据财政部门实施会计监督办法的规定，财政部门实施会计监督检查的对象是法的规定，财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚人实施行政处罚。3.内容内容 41 即财政部门依法对各单位的即财政部门依法对各单位的4个监督检查和个监督检查和1个对会个对会计师事务所的监督检查。计师事务所的监督检查。44（1）对）对各单位是否各单位是否依法设置会计账簿依法设置会计账簿的检查的检查。（2）对）对各单位的各单位的（会计凭证、会计账簿、财务会计报会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他告和其他）会计资料是否真实、完整会计资料是否真实、完整的检查的检查。（3）对）对各单位的各单位的会计核算会计核算是否符合中华人民共和国是否符合中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度的规定会计法和国家统一的会计制度的规定的检查。的检查。（4）对）对各单位从事会计工作的人员各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格是否具备从业资格和任职资格和任职资格的检查。的检查。（5）财政部门对会计师事务所出具财政部门对会计师事务所出具审计报告审计报告的程序和的程序和内容进行内容进行的检查的检查。45第四节第四节 会计监督会计监督l三、社会监督三、社会监督l会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对其所在的会计师事务所依法对委托单位委托单位的经济的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反中华人民共和国会计法单位和个人检举违反中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。会计工作社会监督的范畴。46（一）注会及其所在的会计师事务所的业务范围（一）注会及其所在的会计师事务所的业务范围l1审计业务，具体包括：（审计业务，具体包括：（1）审查企业财务会计报告，出）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（）验证企业资本，出具验资报告；（3）办）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。）法律、行政法规规定的其他审计业务。l2承办会计咨询、服务业务，主要包括：设计会计制度，承办会计咨询、服务业务，主要包括：设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询；代理纳税申报，提供担任会计顾问，提供会计、管理咨询；代理纳税申报，提供税务咨询；代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业税务咨询；代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有务文件；办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有关业务；培训会计、审计和财务管理人员；其他会计咨询、关业务；培训会计、审计和财务管理人员；其他会计咨询、服务。服务。47l为规范会计行为，保证会计资料的质量，确实发挥注为规范会计行为，保证会计资料的质量，确实发挥注册会计师审计业务的公平、公正、公开，中华人民册会计师审计业务的公平、公正、公开，中华人民共和国会计法增加了对注册会计师审计业务的规定，共和国会计法增加了对注册会计师审计业务的规定，对委托人、注册会计师和会计师事务所的行为进行了对委托人、注册会计师和会计师事务所的行为进行了规范。规范。l1委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。计资料。l2任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。l3财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任。的责任。4849（二）注册会计师审计与内部审计的关系（二）注册会计师审计与内部审计的关系 注意注意3区别区别2联系联系3区别：审计独立性不同；审计方式不同；审计的责任和作用不同。区别：审计独立性不同；审计方式不同；审计的责任和作用不同。注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用中内部审计注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用中内部审计的工作成果。的工作成果。第一，内部审计是单位内部控制的一部分。第一，内部审计是单位内部控制的一部分。第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。第三，计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。第三，利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用。利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用。2联系：都是我国现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控制联系：都是我国现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性。的健全性和有效性。50第五节第五节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员一、会计机构的设置一、会计机构的设置 会计业务、会计业务、3因素及回避制度因素及回避制度 各单位应当根据各单位应当根据会计业务会计业务的需要，设置会计机构，的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。会计代理记账业务的中介机构代理记账。”（一）（一）单位会计机构单位会计机构的的设置设置l 一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素：几个方面的因素：1单位规模的大小。单位规模的大小。2经济业经济业务和财务收支的繁简。务和财务收支的繁简。3经营管理的要求。经营管理的要求。l不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员。会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会员。会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。它不同于通常所说的计机构负责人职权的负责人。它不同于通常所说的“会计主管会计主管”、“主管会计主管会计”、“主办会计主办会计”。l（二）（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格l会计法会计法规定，规定，担任单位会计机构负责人（会计主担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具除取得会计从业资格证书外，还应当具备备会计师会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作以上专业技术职务资格或从事会计工作3年年以上经历。以上经历。51l（三）会计人员的（三）会计人员的回避制度回避制度l回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行能影响其公正性的执法或者执业的人员实行职务职务回避回避和和业务业务回避的一种制度。回避的一种制度。l会计基础工作规范从会计工作的特殊性出发，对会计会计基础工作规范从会计工作的特殊性出发，对会计人员的回避问题作出了规定，即国家机关、国有企业、事人员的回避问题作出了规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；单位负责人的业单位任用会计人员应当实行回避制度；单位负责人的直直系亲属不得担任系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任会计机构中担任出纳出纳工作。工作。直系亲属包括直系亲属包括夫妻关系、直系夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。52二、代理记账二、代理记账1.代理记账概念代理记账概念 代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。指从事代理记账业务的中介机构。2.代理记账的业务范围：范围、双方义务及法律责任代理记账的业务范围：范围、双方义务及法律责任判断：委托代理记账机构办理会计业务不改变单位负判断：委托代理记账机构办理会计业务不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担的责任。（责人对会计资料真实性和完整性承担的责任。（）53l代理记账机构可以根据委托人的委托，办理下列业务：代理记账机构可以根据委托人的委托，办理下列业务：1根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。2对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。制度的规定对外提供。l3向税务机构提供税务资料。向税务机构提供税务资料。l4委托人委托的其他会计业务。委托人委托的其他会计业务。54l（三）（三）委托代理记账的委托人的义务委托代理记账的委托人的义务l委托人应当履行以下义务：委托人应当履行以下义务：l1对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。l2应当配备专人负责日常货币收支和保管。应当配备专人负责日常货币收支和保管。l3及时向代理记账机构及时向代理记账机构提供真实、完整提供真实、完整的凭证和其他的凭证和其他相关资料。相关资料。l4对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。正、补充。55l（四）（四）代理记账机构及其从业人员的代理记账机构及其从业人员的义务义务l1按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。l2对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。l3对委托人示意要求作出的会计处理，提供不实对委托人示意要求作出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。l4对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。以解释。5657第五节第五节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员 三、会计从业资格三、会计从业资格（一）（一）会计从业资格会计从业资格的概念：的概念：是指进入会计职业、从事会是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛门槛”。（二）会计从业资格证书的适用范围（二）会计从业资格证书的适用范围 全国全国 会计从业资格证书适用以下会计工作：（会计从业资格证书适用以下会计工作：（1）会计机构负责人）会计机构负责人（会计主管人员）；（会计主管人员）；（2）出纳；（）出纳；（3）稽核；（）稽核；（4）资本、）资本、基金核算；（基金核算；（5）收入、支出、债权债务核算；（）收入、支出、债权债务核算；（6）工资、）工资、成本费用、财务成果核算；（成本费用、财务成果核算；（7）财产物资的收发、增减核）财产物资的收发、增减核算；（算；（8）总账；（）总账；（9）财务会计报告编制；（）财务会计报告编制；（10）会计机）会计机构内会计档案管理。构内会计档案管理。（三）会计从业资格的取得（三）会计从业资格的取得 1会计从业资格的取得实行会计从业资格的取得实行考试考试制度。考试科目为：制度。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格考试大纲由算化（或者珠算五级）。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。财政部统一制定并公布。l2会计从业资格会计从业资格报名条件报名条件。申请参加会计从业资。申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：遵守会计格考试的人员，应当符合下列基本条件：遵守会计和其他财经法律、法规；具备良好的道德品质；具和其他财经法律、法规；具备良好的道德品质；具备会计专业基本知识和技能。备会计专业基本知识和技能。58l3.会计从业资格部分考试科目免试条件。申请人会计从业资格部分考试科目免试条件。申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含年内（含2年），年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。l会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。计师专门化、审计学、财务管理、理财学。59l（四）会计从业资格证书管理：（四）会计从业资格证书管理：l 1上岗注册登记上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起自从事会计工作之日起90日日内，填写注册登记表，内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属帮门、系统的会工作的证明，向单位所在地或所属帮门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。计从业资格管理机构办理注册登记。l2离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个个月月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。60l3调转登记。持证人员调转工作单位，且继续调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。l4变更登记。持证人员的变更登记。持证人员的学历或学位、会计专学历或学位、会计专业技术职务资格业技术职务资格（即职称）（即职称）等发生变更的，应向等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。更登记。（五）会计人员的继续教育：概念和特点、内容、（五）会计人员的继续教育：概念和特点、内容、形式和学时要求形式和学时要求61l1会计人员继续教育的概念和特点。会计人员继会计人员继续教育的概念和特点。会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。力和职业道德水平。l会计人员继续教育的特点：一是会计人员继续教育的特点：一是针对性针对性，即针对不，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题；二是解决实际问题；二是适应性适应性，即联系实际工作需要，即联系实际工作需要，学以致用；三是学以致用；三是灵活性灵活性，即继续教育培训内容、方，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。法、形式等方面具有灵活性。62l2会计人员继续教育的内容。会计人员继续教育会计人员继续教育的内容。会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论与实务；的内容主要包括：会计理论与实务； 财务、会计财务、会计法规制度；会计职业道德规范；其它相关的知识法规制度；会计职业道德规范；其它相关的知识与法规。与法规。l3会计人员继续教育的形式和学时要求。会计人会计人员继续教育的形式和学时要求。会计人员继续教育的形式包括授受培训和自学两种。会员继续教育的形式包括授受培训和自学两种。会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不得少于得少于24小时小时。6364第五节第五节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员四、会计专业职务与会计专业技术资格四、会计专业职务与会计专业技术资格 l1.会计专业职务会计专业职务l会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级等级。l1986年年4月中央职称改革工作领导小组转发财政部月中央职称改革工作领导小组转发财政部制定的会计专业职务试行条例规定：会计专业制定的会计专业职务试行条例规定：会计专业职务分为职务分为高级会计师高级会计师（高级职务）、（高级职务）、会计师会计师（中级（中级职务）、职务）、助理会计师、会计员助理会计师、会计员（初级职务）。（初级职务）。 2.会计专业技术资格会计专业技术资格 分高、中、初级资格三个级别；分高、中、初级资格三个级别； 中、初级实行中、初级实行全国统一考试全国统一考试制度；高级实行制度；高级实行考试和评考试和评审审相结合的制度。相结合的制度。 判断：报名参加会计专业技术中级资格考试人员，都判断：报名参加会计专业技术中级资格考试人员，都必须具备规定的学历或学位条件。（必须具备规定的学历或学位条件。（） 凡申请参加高级会计师资格评审的人员，须经考试合凡申请参加高级会计师资格评审的人员，须经考试合格后，方可参加评审。考试科目为：高级会计实务。格后，方可参加评审。考试科目为：高级会计实务。参加考试并达到国家合格标准的人员，由全国会计专参加考试并达到国家合格标准的人员，由全国会计专业技术资格考试办公室核发高级会计师资格考试成绩业技术资格考试办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证，该证在全国范围内合格证，该证在全国范围内3年年有效。有效。6566第五节第五节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员l五、会计工作岗位的设置五、会计工作岗位的设置l会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。设置的职能岗位。l（一）（一）设置会计工作岗位的设置会计工作岗位的基本原则基本原则l1根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。l2符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可以以一人一岗、一人多岗或者一岗多人一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但，但出纳人员不得兼任出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出费用、债权债务账目的登稽核、会计档案保管和收入、支出费用、债权债务账目的登记工作。记工作。3对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。l4要建立岗位责任制。要建立岗位责任制。l（二）主要会计工作岗位（二）主要会计工作岗位l根据会计基础工作规范和有关制度的规定，会计根据会计基础工作规范和有关制度的规定，会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本核算、财务成果债权债务核算岗位；工资核算、成本核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。会计档案管理岗位。67l不属于会计岗位情况：不属于会计岗位情况：l对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。政府审计工作也不属于会计岗位。68六、会计人员的工作交接六、会计人员的工作交接（一）交接范围：（一）交接范围：1临时离职或因病不能工作、需要临时离职或因病不能工作、需要接接替替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。2临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。当与接替或代理人员办理交接手续。 3移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。69l（二）交接的程序（二）交接的程序l1交接前的准备工作。交接前的准备工作。l2移交点收。具体要求是：移交点收。具体要求是：l（1）现金现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库白条抵库”现现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。l（2）有价证券有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。接。70l（3）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。中加以说明，由移交人负责。l（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户的余额核对相符；对重要债务的明细账户余额要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。对。l（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。必须交接清楚。l（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。71l3.专人负责监交。对监交的具体要求是：专人负责监交。对监交的具体要求是：l（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。人（会计主管人员）监交。l（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。会同监交。4.交接后有关事宜：移交清册一式交接后有关事宜：移交清册一式三三份；签名或盖章；份；签名或盖章；不得另立新账不得另立新账72l（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上人在移交清册上签名或盖章签名或盖章，并应在移交清册，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。明的问题和意见等。l（2）接管人员应）接管人员应继续使用继续使用移交前的账簿，不移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。内容完整。l（3）移交清册一般应填制一式）移交清册一般应填制一式三三份，交接双份，交接双方各执一份，存档一份。方各执一份，存档一份。73l（三）交接人员的责任。（三）交接人员的责任。l交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。移交而推脱责任。74第六节第六节 法律责任法律责任一、法律责任概述一、法律责任概述 法律责任，是指违反法律规定的行为应当法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。主承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。主要规定了两种责任形式：一是行政责任；二是要规定了两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。刑事责任。（一）行政责任（一）行政责任 行政责任是指犯有行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人一般违法行为的单位或个人，依照法律、法规的规定应承担的法律责任。行依照法律、法规的规定应承担的法律责任。行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。75l1行政处罚。行政处罚是指行政处罚。行政处罚是指特定的行政主体特定的行政主体基于基于一般行政管理职权，对其认为其违反行政法上的一般行政管理职权，对其认为其违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种人所实施的一种行政制裁措施行政制裁措施。行政处罚主要分。行政处罚主要分为六种：警告；罚款；没收违法所得、没收非法为六种：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留。此外，还有法律、扣或者吊销执照；行政拘留。此外，还有法律、行政法规规定的其他行政处罚。行政法规规定的其他行政处罚。76l2行政处分。行政处分。l行政处分是行政处分是国家工作人员国家工作人员违反行政法律规范所违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。法权益所实施的法律制裁。l行政处分的形式有：警告；记过；记大过；降行政处分的形式有：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除等。级；撤职；开除等。77l（二）刑事责任（二）刑事责任l刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任。刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任。l刑事责任与行政责任两者的刑事责任与行政责任两者的主要区别主要区别是：是：l1追究的违法行为不同追究的违法行为不同。追究刑事责任的是犯罪行为；追究。追究刑事责任的是犯罪行为；追究行政责任的是一般违法行为。行政责任的是一般违法行为。l2追究责任的机关不同追究责任的机关不同。追究刑事责任只能由司法机关依照。追究刑事责任只能由司法机关依照中华人民共和国刑法的规定追究；追究行政责任由国家中华人民共和国刑法的规定追究；追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定。特定的行政机关依照有关法律的规定决定。l3承担法律责任的后果不同承担法律责任的后果不同。追究刑事责任是最严厉的制裁，。追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。78l刑事责任是触犯中华人民共和国刑法的犯罪人所应刑事责任是触犯中华人民共和国刑法的犯罪人所应承受的由国家审判机关给予的制裁后果，包括刑罚方法承受的由国家审判机关给予的制裁后果，包括刑罚方法和非刑罚处理方法。和非刑罚处理方法。l1刑罚刑罚类型类型（1）主刑。）主刑。l主主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。不能附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。主刑分主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。79l（2）附加刑。）附加刑。l附加刑是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方附加刑是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法。也就是说，对同一犯罪行为既可以在主刑之法。也就是说，对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑，也可以独立判后判处一个或两个以上的附加刑，也可以独立判处一个或两个以上的附加刑。处一个或两个以上的附加刑。附加刑分为罚金、附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也。对犯罪的外国人，也可以可以独立或附加适用驱除出境。独立或附加适用驱除出境。80l2非刑罚处理方法。根据中华人民共和国非刑罚处理方法。根据中华人民共和国刑法的规定，对犯罪分子还可以采用非刑罚刑法的规定，对犯罪分子还可以采用非刑罚的处理方法，即对犯罪分子判处刑罚以外的其的处理方法，即对犯罪分子判处刑罚以外的其他方法。主要包括：由于犯罪行为而使被害人他方法。主要包括：由于犯罪行为而使被害人遭受经济损失的，对犯罪分子除刑事处罚外，遭受经济损失的，对犯罪分子除刑事处罚外，判处赔偿经济损失；对于犯罪情节轻微不需要判处赔偿经济损失；对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，根据情况予以训诫或者责令其悔判处刑罚的，根据情况予以训诫或者责令其悔过、赔礼道歉；赔偿损失，或者由主管部门给过、赔礼道歉；赔偿损失，或者由主管部门给予行政处罚或者行政处分。予行政处罚或者行政处分。81二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任l根据会计法规定，应承担法律责任的违法会计行为根据会计法规定，应承担法律责任的违法会计行为包括包括（多选题多选题）1不依法设置会计账簿的行为。是指违反会计法和不依法设置会计账簿的行为。是指违反会计法和国家统一的会计制度的规定，应当设置会计账簿的单位国家统一的会计制度的规定，应当设置会计账簿的单位不设置会计账簿或者未按规定的种类、形式及要求设置不设置会计账簿或者未按规定的种类、形式及要求设置会计账簿的行为。会计账簿的行为。2私设会计账簿的行为。是指不在依法设置的会计账簿私设会计账簿的行为。是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一会计核算，而另外私自设置上对经济业务事项进行统一会计核算，而另外私自设置会计账簿进行会计核算的行为，即常说的会计账簿进行会计核算的行为，即常说的“账外账账外账”。823未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。符合规定的行为。4以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。不符合规定的行为。5随意变更会计处理方法的行为。会计处理方法的变更会直接影随意变更会计处理方法的行为。会计处理方法的变更会直接影响会计资料的质量和可比性，按照相关法律的规定，不得随意变响会计资料的质量和可比性，按照相关法律的规定，不得随意变更会计处理方法。更会计处理方法。6向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。财务会计报告应当根据登记完整、核对无误的会计账簿的行为。财务会计报告应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关会计资料编制，使用的计量方法、确认原则、统记录和其他有关会计资料编制，使用的计量方法、确认原则、统计标准应当一致，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清计标准应当一致，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。楚。83l7未按照规定使用会计记录文字或者记账本位未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。币的行为。l8未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。损、灭失的行为。l9未按照规定建立并实施单位内部会计监督制未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。有关会计资料及有关情况的行为。l10任用会计人员不符合本法规定的行为。任用会计人员不符合本法规定的行为。84各种违法行为应承担以下法律责任各种违法行为应承担以下法律责任：限改、罚款、处分、限改、罚款、处分、吊证、追究刑事责任吊证、追究刑事责任l1责令限期改正。所谓责令限期改正，是指要求违法行责令限期改正。所谓责令限期改正，是指要求违法行为人在一定期限内停止违法行为恢复到合法状态。县级为人在一定期限内停止违法行为恢复到合法状态。县级以上人民政府财政部门有权责令违法行为人限期改正，以上人民政府财政部门有权责令违法行为人限期改正，停止违法行为。停止违法行为。l2罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处有权对单位并处3000元以上元以上5万元以下的罚款，对其直接万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处负责的主管人员和其他直接责任人员，处2000元以上元以上2万万元以下的罚款。元以下的罚款。85l3给予行政处分。对上述违法行为直接负责的主管人员和其给予行政处分。对上述违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，由其所在他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。l4吊销会计从业资格证书。会计工作人员有上述所列行为之吊销会计从业资格证书。会计工作人员有上述所列行为之一、情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从一、情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。业资格证书。l5依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。三、其他会计违法行为的法律责任三、其他会计违法行为的法律责任1.伪造、变造会计凭征、会计账簿，编制虚假财务会计报告的伪造、变造会计凭征、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法法律律责任责任 定罪、处罚定罪、处罚86 2.隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任会计报告的法律责任。 所谓隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、所谓隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。所谓销毁，是指故意将依法应当保存的会财务会计报告的行为。所谓销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为。计凭证、会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为。 3.授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿。编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销会计凭证、会计账簿。编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任任。 所谓授意，是指暗示他人按其意思行事。所谓指使，是指通过明所谓授意，是指暗示他人按其意思行事。所谓指使，是指通过明示方式，指示他人按其意思行事。所谓强令，是指明知其命令是示方式，指示他人按其意思行事。所谓强令，是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。87l4.单位负责人对依法履行职责、抵制违反中华人民单位负责人对依法履行职责、抵制违反中华人民共和国会计法规定行为的会计人员实行打击报复的共和国会计法规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任以及对受打击报复的会计人员的补救措施法律责任以及对受打击报复的会计人员的补救措施l5.财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任：犯罪律责任：犯罪滥用职权罪和玩忽职守罪；泄露国滥用职权罪和玩忽职守罪；泄露国家秘密罪。行政处分家秘密罪。行政处分警告、记过、记大过、降级、警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等八种。降职、撤职、留用察看和开除等八种。88l6.将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的法律责任被检举人个人的法律责任l中华人民共和国会计法规定，将检举人姓中华人民共和国会计法规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。分。l7.违反中华人民共和国会计法同时违反其违反中华人民共和国会计法同时违反其他法律规定的行为的处罚他法律规定的行为的处罚8990会计法律制度案例会计法律制度案例l一、基本案情一、基本案情l2003年年12月，某有限责任公司出纳员王某在审查原始凭证月，某有限责任公司出纳员王某在审查原始凭证时，发现业务员李某提供的住宿费发票和张某提供的购货发时，发现业务员李某提供的住宿费发票和张某提供的购货发票存在问题：李某的住宿费发票大小写金额不一致；张某提票存在问题：李某的住宿费发票大小写金额不一致；张某提供的购买办公用品的发票经审查是伪造的发票。王某应如何供的购买办公用品的发票经审查是伪造的发票。王某应如何处理处理?l二、案例评析二、案例评析l填制和审核原始凭证是会计核算工作的首要环节，在经济管填制和审核原始凭证是会计核算工作的首要环节，在经济管理活动中具有重要的作用，表现为：（理活动中具有重要的作用，表现为：（1）提供会计信息。）提供会计信息。会计人员可以根据会计凭证，对日常经济活动中发生的大量会计人员可以根据会计凭证，对日常经济活动中发生的大量的、分散的经济业务进行整理、分类和汇总，经过处理后成的、分散的经济业务进行整理、分类和汇总，经过处理后成为经济管理活动中有用的会计信息。（为经济管理活动中有用的会计信息。（2）监督、控制会计）监督、控制会计活动。通过对会计凭证的审核，可以检查经济业务的发生是活动。通过对会计凭证的审核，可以检查经济业务的发生是否符合国家的法律和行政法规及有关的制度的规定，从而确否符合国家的法律和行政法规及有关的制度的规定，从而确保经济业务的合法有效。（保经济业务的合法有效。（3）提供记账依据。通过对会计）提供记账依据。通过对会计凭证的填制、审核，对会计凭证进行整理、分类和汇总，为凭证的填制、审核，对会计凭证进行整理、分类和汇总，为会计记账提供依据。填制和审核原始凭证是确保会计资料质会计记账提供依据。填制和审核原始凭证是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。91l中华人民共和国会计法对审核原始凭证问题中华人民共和国会计法对审核原始凭证问题作出了具体规定：（作出了具体规定：（1）会计机构、会计人员必须）会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。（按照法定职责审核原始凭证。（2）会计机构、会）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。（度的规定进行。（3）会计机构、会计人员对不真）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。规定进行更正、补充。92l在本案中，王某发现李某提供的发票大小写不一在本案中，王某发现李某提供的发票大小写不一致，应仔细分析发票金额大小写不一致的原因，致，应仔细分析发票金额大小写不一致的原因，若是人为涂改所致，则属于不合法的原始凭证，若是人为涂改所致，则属于不合法的原始凭证，应不予接受，同时应向单位负责人报告；若为发应不予接受，同时应向单位负责人报告；若为发票填写错误，则应退回，要求开票单位重开发票，票填写错误，则应退回，要求开票单位重开发票，予以更正。对于张某提供的伪造的购买办公用品予以更正。对于张某提供的伪造的购买办公用品的发票，王某有权不予受理，并向单位负责人报的发票，王某有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。9394第二章第二章 支付结算法律制度支付结算法律制度95第一节第一节 概念概念一、概年：现金、票据、结算凭证及信用卡结算方一、概年：现金、票据、结算凭证及信用卡结算方式给付货币、资金清查的行为式给付货币、资金清查的行为二、特征二、特征1.银行是支付结算的中介机构（人行批）主体：银行、银行是支付结算的中介机构（人行批）主体：银行、合作社、单位及个人合作社、单位及个人2.支付结算是一种要式行为支付结算是一种要式行为3.支付结算的发生取决于委托人的意志支付结算的发生取决于委托人的意志4.集中统一分级管理集中统一分级管理5.支付结算必须依法进行支付结算必须依法进行票据法票据法1996年年1月月1实施实施96第一节第一节 概念概念三、支付结算的三、支付结算的3基本原则基本原则1.恪守信用履行付款原则恪守信用履行付款原则2.谁的钱进谁的账谁的钱进谁的账3.银行不垫款原则银行不垫款原则四、支付工具（附表）四、支付工具（附表） 五、基本要求五、基本要求 1.真实真实2.注意出票日期的填写规定注意出票日期的填写规定97第一节第一节 概念概念名称名称定义定义范围范围期限期限分类分类1银行银行汇票汇票出票人银行签发在其见票时按实出票人银行签发在其见票时按实际结算金额无条件支付给收款人际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据或持票人的票据同同城城异异地地自出票自出票日起日起1个月个月实际金额大于票实际金额大于票面金额汇票无效，面金额汇票无效，小于按实际金额小于按实际金额结算结算2银行银行本票本票银行签发承诺自己在见票时无条银行签发承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票件支付确定金额给收款人或持票人的票据人的票据同同城城自出票自出票日起日起2个月个月定额：定额：1000元元5000元元10000元元50000元元不定额不定额3支票支票出票人签发委托银行见票时无条出票人签发委托银行见票时无条件支付确定金额给收款人或持票件支付确定金额给收款人或持票人的票据签发空头支票处人的票据签发空头支票处5%但不但不低于低于1000元罚款，企业赔偿元罚款，企业赔偿2%同同城城自出票自出票日起日起10天天现金支票现金支票转账支票转账支票普通支票（划线普通支票（划线支票只能转账）支票只能转账）98第一节第一节 概念概念名称名称定义定义范围范围期限期限分类分类4信用卡信用卡商业银行向个人和单位发行凭其向商业银行向个人和单位发行凭其向特约单位购物消费存取现金载体特约单位购物消费存取现金载体同城同城异地异地贷记卡贷记卡准贷记卡准贷记卡5汇兑汇兑汇款人委托银行将款支付给收款人汇款人委托银行将款支付给收款人结算方式结算方式异地异地电汇电汇信汇信汇6托收承托收承付付根据购销合同由收款人发货后委托根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项由付款银行向异地付款人收取款项由付款人向银行承认付款的结算方式人向银行承认付款的结算方式异地异地验货：验货：10天天验单：验单：3天天10000元元起点（书起点（书店店1000元）元）7委托收委托收款款收款人委托银行向付款人收取款项收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式的结算方式同城同城异地异地99第一节第一节 概念概念名称名称定义定义范围范围期限期限分类分类8商业商业汇票汇票收款人付款人签发由承兑收款人付款人签发由承兑人在指定日期向收款人或人在指定日期向收款人或背书人支付款项的票据背书人支付款项的票据（个人不得使用）（个人不得使用）同城同城异地异地出票日起出票日起1个月。到期个月。到期日起日起10天。天。最长最长6个月个月1出票后定期付款出票后定期付款2见票后定期付款见票后定期付款3定日付款定日付款注意注意1贴现贴现2转贴现转贴现3再贴现再贴现1.支票不得另外记载付款日期。另外记载付款日期，该记载无效。（）2.签发空头支票是一种违法行为。（）100第二节第二节 现金管理现金管理一、范围一、范围1.工资、津贴工资、津贴2.个人劳务报酬个人劳务报酬3.奖金奖金4.劳保、福利和个人其他支出劳保、福利和个人其他支出5.向个人收购物资向个人收购物资6.差旅费差旅费元结算起点以下的零星支出元结算起点以下的零星支出8.中国人民银行规定的其他使用现金的情况中国人民银行规定的其他使用现金的情况101第二节第二节 现金管理现金管理二、限额：日常零星支付允许留存现金的最高限额二、限额：日常零星支付允许留存现金的最高限额1.一般一般35天天2.偏远偏远515天天三、基本要求：不坐支现金，不白条抵库、不公款三、基本要求：不坐支现金，不白条抵库、不公款私存、不设小金库私存、不设小金库102第二节第二节 现金管理现金管理四、内部控制四、内部控制1.钱账分管制度钱账分管制度2.收支授权审批制度收支授权审批制度3.清查制度清查制度4.日清月结日清月结5.单位负责人对内控的健全、有效、安全负责单位负责人对内控的健全、有效、安全负责6.单位不得由一人办理货币资金业务的全过程单位不得由一人办理货币资金业务的全过程103第二节第二节 现金管理现金管理下列各项中可以使用现金的有（下列各项中可以使用现金的有（ ）A.发给公司贾某的发给公司贾某的800元奖金元奖金B.向农民收购农产品的向农民收购农产品的1万元收购款万元收购款C.差率人员携带差率人员携带2000元差旅费元差旅费D.支付给公司临时工王某支付给公司临时工王某2000元劳务报酬元劳务报酬103104第三节第三节 银行结算账户银行结算账户一、概念：人民币活期帐户一、概念：人民币活期帐户二、分类：（银行结算账户档案保管二、分类：（银行结算账户档案保管10年）年）1.存款人不同存款人不同 单位、个人单位、个人2.用途不同用途不同（1）基本（只能有）基本（只能有1个）办理日常转账结算和现金收付及其个）办理日常转账结算和现金收付及其工资、奖金和现金工资、奖金和现金（2）一般：借款业务、现金交存、不能提现。）一般：借款业务、现金交存、不能提现。（3）专用：特定用途）专用：特定用途（4）临时：设立临时机构、异地临时经营活动和注册验资。）临时：设立临时机构、异地临时经营活动和注册验资。最长不得超过最长不得超过2年年（5）个人：活期储蓄，不得转账）个人：活期储蓄，不得转账105第三节第三节 银行结算账户银行结算账户3.开户地不同：本地和异地（单位和个人均可开立）开户地不同：本地和异地（单位和个人均可开立）三、开立、变更和撤销三、开立、变更和撤销1.开立（开立（3天后可使用）天后可使用）临时：注册验资不需要人行批准临时：注册验资不需要人行批准2.变更（变更（5个工作日）名称、法人代表人或主要负责个工作日）名称、法人代表人或主要负责人、住址及其他开户资料发生变更。不包括：经营人、住址及其他开户资料发生变更。不包括：经营范围等。范围等。3.撤销（撤销（5个工作日）个工作日）106第四节第四节 票据结算票据结算一、概念：一定财产有价证券一、概念：一定财产有价证券二、特点：二、特点：1.以支付一定金额为目的；以支付一定金额为目的；2.依据签发的有价证券；依据签发的有价证券；3.由出票人自行支付或委托他人支付；由出票人自行支付或委托他人支付；4.均有提示付款期限；均有提示付款期限；5.我国我国票据法票据法规定票据均为记名票据，通过交付转规定票据均为记名票据，通过交付转让或背书转让予以流通。让或背书转让予以流通。 107第四节第四节 票据结算票据结算三、当事人三、当事人基本当事人：出票人、收款人、付款人基本当事人：出票人、收款人、付款人四、权利与义务四、权利与义务 付款请求权付款请求权 追索权追索权五、签章五、签章1.单位：单位盖章加法人或授权人签名或盖章单位：单位盖章加法人或授权人签名或盖章2.个人：签名或盖章个人：签名或盖章六、记载事项六、记载事项绝对：票据名称、收款人、确定金额、出票日期、签章、无绝对：票据名称、收款人、确定金额、出票日期、签章、无条件支付的承诺条件支付的承诺 七、违反结算的罚则七、违反结算的罚则 P71 108第三章第三章 税收法律制度税收法律制度109第一节第一节 概念概念一、概念：国家为了满足社会公共需要、实现国一、概念：国家为了满足社会公共需要、实现国家职能、凭借政治权力、强制地、无偿地、固定家职能、凭借政治权力、强制地、无偿地、固定地取得财政收入的一种方式。地取得财政收入的一种方式。二、特征：二、特征：1.强制性强制性2.无偿性无偿性3.固定性固定性110第一节第一节 概念概念三、分类三、分类（一）按对象分类（最基本）（一）按对象分类（最基本）1.流转税：增值税、消费税、营业税、关税流转税：增值税、消费税、营业税、关税2.所得税：企业、个人所得税：企业、个人3.财产税：房产税、车船税财产税：房产税、车船税4.行为税：城建税、印花税、车辆购置税行为税：城建税、印花税、车辆购置税5.资源税：土地使用税资源税：土地使用税111第一节第一节 概念概念（二）按管理权限分类（二）按管理权限分类1.中央税：消费税、关税中央税：消费税、关税2.地方税：营业税、城建税、印花税、车船税、房产地方税：营业税、城建税、印花税、车船税、房产税税3.共享税：增值税、所得税、证券交易印花税共享税：增值税、所得税、证券交易印花税四、税法要素（三要素：纳税人、征税对象、税率）四、税法要素（三要素：纳税人、征税对象、税率）1.纳税人：征税主体。纳税人：征税主体。2.征税义务人：直接负有纳税义务的人。扣缴义务人征税义务人：直接负有纳税义务的人。扣缴义务人不是纳税人不是纳税人112第一节第一节 概念概念3.征税对象：客体。征税对象：客体。4.税目：税的具体项目（广度）税目：税的具体项目（广度）5.税率：（核心）（深度）税率：（核心）（深度）比例比例：同一征税对象不论金额大小均按同一比例纳：同一征税对象不论金额大小均按同一比例纳税。如：企业所得税税。如：企业所得税累进累进：征税对象金额大小实行等级递增的税率。包：征税对象金额大小实行等级递增的税率。包括全额括全额、超额、超额、超率、超率。定额定额：固定税额：固定税额113第一节第一节 概念概念起征点：是指在计税依据达到国家规定的数额开始起征点：是指在计税依据达到国家规定的数额开始征税的界限，计税依据的数额未达到起征点的不征征税的界限，计税依据的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而税，达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。不是仅就超过部分征税。免征额：是指在计税依据总额中免予征税的数额。免征额：是指在计税依据总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税只对超过免征额的部分。额。免征额部分不纳税只对超过免征额的部分。114第二节第二节 主要税种主要税种一、增值税一、增值税（一）增值税的概念（一）增值税的概念 （了解）（了解）（二）增值税一般纳税人（二）增值税一般纳税人（三）增值税税率（三）增值税税率 17%115第二节第二节 主要税种主要税种（四）增值税应纳税额（四）增值税应纳税额当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额例：例：A家具公司为增值税一般纳税人。家具公司为增值税一般纳税人。2011年年2月，该公司发月，该公司发生以下经济业务：生以下经济业务：（1）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款（不含增值税）为库。对方开具的增值税专用发票注明的货款（不含增值税）为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运输金额为万元，运输单位开具的货运发票注明的运输金额为1万元。万元。（2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税发票上注明的增值税税额为值税发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。万元，已办理验收入库手续。（3）外购生产用设备一台价款）外购生产用设备一台价款10万元，增值税万元。万元，增值税万元。（4）销售家具一批，取得销售额（含增值税）万元。）销售家具一批，取得销售额（含增值税）万元。116第二节第二节 主要税种主要税种（5）单位员工）单位员工200人，每人发放自产产品一件，人，每人发放自产产品一件，每件售价每件售价100元，每件成本元，每件成本80元。元。试问：（试问：（1）增值税一般纳税人的基本税率为？）增值税一般纳税人的基本税率为？ （2）该公司）该公司2月份增值税销项税额？月份增值税销项税额？ （3）该公司）该公司2月份增值税进项税额？月份增值税进项税额？ （4）计算该公司）计算该公司2月份应纳增值税税额？月份应纳增值税税额？117第二节第二节 主要税种主要税种（五）增值税小规模纳税人（五）增值税小规模纳税人 注意四个认定注意四个认定（六）增值税征收管理（六）增值税征收管理 1.纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间当天当天2.纳税地点纳税地点二、消费税二、消费税 P110（一）消费税的概念（一）消费税的概念 了解了解（二）消费税纳税人（二）消费税纳税人在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。位和个人，为消费税纳税人。118第二节第二节 主要税种主要税种（三）消费税税目与税率（三）消费税税目与税率 14个税目个税目（四）消费税应纳税额（四）消费税应纳税额 应纳税额销售额（不含增值税）应纳税额销售额（不含增值税）税率税率注意：复合计征的计算：卷烟、粮食白酒、薯类白酒。注意：复合计征的计算：卷烟、粮食白酒、薯类白酒。例：例：X酒厂为一般纳税人，酒厂为一般纳税人，2010年年9月份销售薯类白酒月份销售薯类白酒4000公斤，取得销售收入公斤，取得销售收入14040元（含增值税），已元（含增值税），已知薯类白酒消费税定额税率为元知薯类白酒消费税定额税率为元/斤，比例税率为斤，比例税率为20%，该酒厂，该酒厂9月份应缴纳的消费税额为（月份应缴纳的消费税额为（ ）。）。119第二节第二节 主要税种主要税种三、营业税三、营业税 9个税目个税目（一）营业税纳税人（一）营业税纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、动产的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业的单位和个人，为营业税文化体育业、娱乐业、服务业的单位和个人，为营业税纳税人。纳税人。（二）营业税应纳税额（二）营业税应纳税额 营业税应纳税额营业税应纳税额=营业额营业额税率税率120第二节第二节 主要税种主要税种例：某建筑企业例：某建筑企业2011年年1月份提供一份建筑工程劳务，月份提供一份建筑工程劳务，取得劳务价款取得劳务价款5000万元，支付职工工资等支出万元，支付职工工资等支出1000万元，则该企业应缴纳的营业税额为？万元，则该企业应缴纳的营业税额为？（四）营业税征收管理（四）营业税征收管理1.纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间当天当天2.纳税地点：劳务发生地；土地、不动产所在地纳税地点：劳务发生地；土地、不动产所在地121第二节第二节 主要税种主要税种四、企业所得税四、企业所得税 P113（一）概念：是对我国境内的企业和其他取得收入的组（一）概念：是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他的所得征收的所得税。织的生产经营所得和其他的所得征收的所得税。（二）企业所得税征税对象（境内、境外）（二）企业所得税征税对象（境内、境外）（三）企业所得税税率（三）企业所得税税率 25%（四）企业所得税应纳税所得额（四）企业所得税应纳税所得额1. 2.应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额25%或122第二节第二节 主要税种主要税种（五）企业所得税征收管理（五）企业所得税征收管理 1.纳税地点：注册地或实际管理机构所在地纳税地点：注册地或实际管理机构所在地2.纳税期限：按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，纳税期限：按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。短于一年的按其实际经营期为一个纳税年度。多退少补。短于一年的按其实际经营期为一个纳税年度。五、个人所得税五、个人所得税 11个税目个税目（一）概念（一）概念 了解了解（二）纳税义务人（二）纳税义务人 注意包括外籍个人、港澳台同胞、个人注意包括外籍个人、港澳台同胞、个人独资企业和合伙企业。独资企业和合伙企业。（三）税率：超额累进税率与比例税率相结合（三）税率：超额累进税率与比例税率相结合123第二节第二节 主要税种主要税种（四）个人所得税应纳税所得额（四）个人所得税应纳税所得额1.工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税额应纳税额=（每月收入额（每月收入额-2000元）元）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数例：某职工月薪例：某职工月薪3200元，元，1200对应的税率为对应的税率为10%，扣除数为，扣除数为25，则该职工应纳税额是（，则该职工应纳税额是（ ）。）。2.注意劳务报酬及稿酬所得应纳税额的计算注意劳务报酬及稿酬所得应纳税额的计算 p119例：王某为一学者，例：王某为一学者，2010年年3月份取得发表文章的稿酬月份取得发表文章的稿酬20000元，进行讲座取得收入元，进行讲座取得收入4000元，根据个人所得税法律制度的元，根据个人所得税法律制度的规定，王某应纳个人所得税额为（规定，王某应纳个人所得税额为（ ）元。）元。（五）个人所得税征收管理（五）个人所得税征收管理 自行申报和代扣代缴自行申报和代扣代缴124第三节第三节 税收管理税收管理一、税务登记一、税务登记 （7登记）登记）1.首要首要2.税务登记范围税务登记范围3. 税务登记种类及时间的规定（税务登记种类及时间的规定（3个个30天、天、15天及天及3天）天）二、发票管理二、发票管理1.概念概念2. 发票种类：增值税专用发票、普通发票、专业发票发票种类：增值税专用发票、普通发票、专业发票3.发票的开具要求发票的开具要求 125第三节第三节 税收管理税收管理三、纳税申报三、纳税申报 1. 概念概念 2. 方式方式126第三节第三节 税收管理税收管理四、税款征收（四、税款征收（8方式）方式）五、税务代理五、税务代理特点特点2.业务范围业务范围判断：税务代理人不能代理应由税务机关行使的行政职权。判断：税务代理人不能代理应由税务机关行使的行政职权。（）六、税收检查六、税收检查1.税收保全税收保全2.税收强制执行税收强制执行七、法律责任七、法律责任 127第四章第四章 财政法律制度财政法律制度128第一节第一节 预算法律制度预算法律制度一、构成一、构成1.预算法预算法调整国家预算关系，调整国家预算关系，1994年通过年通过1995年年1月月1日日实施，共实施，共11章章79条条2.预算法实施条例预算法实施条例3.相关的其他法规制度相关的其他法规制度二、国家预算二、国家预算 收支平衡原则收支平衡原则(一）构成一）构成1.中央预算中央预算2.地方预算地方预算3.总预算总预算 P1394.部门单位预算部门单位预算129第一节第一节 预算法律制度预算法律制度（二）级次（二）级次 一级政府一级预算一级政府一级预算 五级五级三、职权三、职权（一）人民代表大会（一）人民代表大会1.审查权：审查预算草案、执行审查权：审查预算草案、执行2.批准权：审批预算执行报告批准权：审批预算执行报告3.撤销权：撤销人代会常委会不当决议撤销权：撤销人代会常委会不当决议130第一节第一节 预算法律制度预算法律制度（二）各级财政部门（二）各级财政部门1.编制权：编制预决算草案、预算调整方案编制权：编制预决算草案、预算调整方案2.执行权：组织中央、地方预算执行执行权：组织中央、地方预算执行3.提案权：提出预算备用费动用方案提案权：提出预算备用费动用方案4.报告权：报告预算执行情况报告权：报告预算执行情况（三）部门单位（三）部门单位四、预算收支四、预算收支（一）收入：（一）收入：1.中央预算收入中央预算收入131第一节第一节 预算法律制度预算法律制度2.地方预算收入地方预算收入3.中央地方共享收入中央地方共享收入（二）支出（二）支出 经济建设、国防、文化、教育、卫生等经济建设、国防、文化、教育、卫生等五、预算组织程序五、预算组织程序1.编制编制 P1432.审批审批3.执行执行4.调整调整132第一节第一节 预算法律制度预算法律制度六、决算六、决算七、预决算的监督七、预决算的监督1.各级人民代表大会及常委会各级人民代表大会及常委会2.各级政府各级政府3.财政部门财政部门以上需经审计监督以上需经审计监督133第二节第二节 政府采购法律制度政府采购法律制度一、概念：各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政一、概念：各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金集中采购目录以内或采购限额标准以上货物、工程和性资金集中采购目录以内或采购限额标准以上货物、工程和服务的行为。服务的行为。二、构成：二、构成：1.政府采购法政府采购法2003年年1月月1日实行日实行2.采购部门规章采购部门规章3.采购地方性法规及规章采购地方性法规及规章134第二节第二节 政府采购法律制度政府采购法律制度三、原则三、原则1.公开透明原则：阳光下的交易公开透明原则：阳光下的交易2.公平竞争原则公平竞争原则3.公正原则公正原则4.诚实信用原则诚实信用原则四、模式：集中采购和分散采购相结合四、模式：集中采购和分散采购相结合五、当事人：采购人、供应商、采购代理机构五、当事人：采购人、供应商、采购代理机构 （P154，6个条件）个条件）135第二节第二节 政府采购法律制度政府采购法律制度六、方式六、方式1.公开招标（主要）公开招标（主要）2.邀请招标邀请招标3.竞争性谈判竞争性谈判4.单一来源单一来源5.询价采购询价采购136第二节第二节 政府采购法律制度政府采购法律制度七、政府采购监督检查七、政府采购监督检查1.检查采购法律、法规和规章的执行检查采购法律、法规和规章的执行2.检查采购范围、方式和程序的执行检查采购范围、方式和程序的执行3.检查采购人员职业素质和专业技能检查采购人员职业素质和专业技能137第三节第三节 国库集中收付制度国库集中收付制度一、国库集中收付制度：将所有财政金全部集中到一、国库集中收付制度：将所有财政金全部集中到国库单一账户，并规定所有支出必须由国库直接支国库单一账户，并规定所有支出必须由国库直接支付给商品或劳务供应者或用款单位实行收支两条线。付给商品或劳务供应者或用款单位实行收支两条线。二、国库单一账户体系二、国库单一账户体系1.国库单一账户国库单一账户2.预算外账户预算外账户3.财政零余额账户财政零余额账户4.预算单位零余额账户预算单位零余额账户5.特设专户特设专户138第三节第三节 国库集中收付制度国库集中收付制度三、财政收支三、财政收支（一）收缴（一）收缴1.直接缴库直接缴库2.集中缴库：小额零散税收和法律另有规定的应缴收集中缴库：小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入当日汇总缴入国库单一账入，由征收机关于收缴收入当日汇总缴入国库单一账户。户。（二）支出（二）支出1.财政直接支付：财政部门签发支付指令财政直接支付：财政部门签发支付指令2.财政授权支付：预算单位自行签发支付指令财政授权支付：预算单位自行签发支付指令139第五章第五章 会计职业道德会计职业道德140第一节第一节 会计职业道德概述会计职业道德概述一、职业道德概念一、职业道德概念二、会计职业道德二、会计职业道德3功能（指导、评价、教化）功能（指导、评价、教化）三、会计职业道德与会计法律制度（三、会计职业道德与会计法律制度（4+4 ）141第二节第二节 会计职业道德规范的主要内容会计职业道德规范的主要内容一、爱岗敬业（一、爱岗敬业（3要求）要求）二、诚实守信（二、诚实守信（4要求）要求）三、廉洁自律三、廉洁自律四、客观公正（根本及四、客观公正（根本及3要求）要求）五、坚持准则五、坚持准则六、提高技能六、提高技能七、参与管理（间接）七、参与管理（间接）八、强化服务八、强化服务142第三节第三节 会计职业道德教育与修养会计职业道德教育与修养一、会计职业道德教育一、会计职业道德教育 2途径途径3内容内容二、会计职业道德修养二、会计职业道德修养 3方法方法+4环节环节 143第四节第四节 会计职业道德建设会计职业道德建设一、财政部门的组织推动一、财政部门的组织推动1.采用多种形式开展会计职业道德宣传教育采用多种形式开展会计职业道德宣传教育2. 与会计从业资格注册登记管理相结合与会计从业资格注册登记管理相结合3. 与会计专业技术资格考评聘用相结合与会计专业技术资格考评聘用相结合4. 与会计法执法检查相结合与会计法执法检查相结合5.与会计人员表彰奖励制度相结合与会计人员表彰奖励制度相结合二、会计职业组织的行业自律：会计学会、协会二、会计职业组织的行业自律：会计学会、协会三、社会各界齐抓共管三、社会各界齐抓共管144判判 断断 题题1.会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命。的生命。 （ ）2.内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成部门。内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成部门。 （ ） 3.会计从业资格考试科目分两大类，第一类是会计专业知识方面的考试，第会计从业资格考试科目分两大类，第一类是会计专业知识方面的考试，第二类是会计技能考试。二类是会计技能考试。 （ ）4.会计人员的工作岗位有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和会计人员的工作岗位有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。不断提高业务素质。 （ ） 5. 私设会计账簿，构成犯罪的，依法追究刑事责任。（私设会计账簿，构成犯罪的，依法追究刑事责任。（ ）6.个人因投资、消费使用各种支付工具，包括借记卡、信用卡在银行开立的个人因投资、消费使用各种支付工具，包括借记卡、信用卡在银行开立的银行结算账户，纳入个人银行结算账户管理。（银行结算账户，纳入个人银行结算账户管理。（ ）7.存款人发生被注销、被吊销营业执照等主体资格终止的，应于存款人发生被注销、被吊销营业执照等主体资格终止的，应于5个工作日个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请。内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请。 （ ）145判判 断断 题题9. 银行得知存款人主体资格终止情况，存款人超过规定期限未主动办理撤销银行得知存款人主体资格终止情况，存款人超过规定期限未主动办理撤销银行结算账户手续的，银行有权停止其银行结算账户的对外支付。银行结算账户手续的，银行有权停止其银行结算账户的对外支付。 （ ）10. 凡具有民事权利能力和民事行为能力，并依法独立享有民事权利和承担民凡具有民事权利能力和民事行为能力，并依法独立享有民事权利和承担民事义务的法人和其他组织，均可以开立基本存款账户。事义务的法人和其他组织，均可以开立基本存款账户。 （ ）11. 银行为个人开立银行结算账户时，根据需要可要求申请人出具户口簿、驾银行为个人开立银行结算账户时，根据需要可要求申请人出具户口簿、驾驶执照、护照等有效证件。驶执照、护照等有效证件。 （ ）12. 根据根据票据法票据法的规定，票据当事人无营业场所的，应当在其住所进行。的规定，票据当事人无营业场所的，应当在其住所进行。（ ）13. 变更税务登记的内容涉及税务登记证件内容需作更改的，税务机关应当收变更税务登记的内容涉及税务登记证件内容需作更改的，税务机关应当收回原税务登记证件，并按变更后的内容，重新核发税务登记证件。回原税务登记证件，并按变更后的内容，重新核发税务登记证件。 （ ）146判判 断断 题题14. 增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。 （ ）15. 未发生经营业务一律不准开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。 （ ）16. 会计行为的规范化主要依赖于会计人员的道德信念、道德品质来实现。会计行为的规范化主要依赖于会计人员的道德信念、道德品质来实现。( )）17. 个人所得税为共享税。个人所得税为共享税。 （ ）18. 会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当按照国会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当按照国家统一会计制度的规定及时进行处理。家统一会计制度的规定及时进行处理。 （ ） 19. 会计法会计法中所指的会计报表既包括单位对外提供的会计报表，也包括单位中所指的会计报表既包括单位对外提供的会计报表，也包括单位根据管理需要编制的仅供管理使用的会计报表。根据管理需要编制的仅供管理使用的会计报表。 （ ）20. 无权限人假冒他人或虚构他人名义签章的行为称为变造。无权限人假冒他人或虚构他人名义签章的行为称为变造。 （ ）21. 邮政储蓄机构办理银行业务开立的账户不纳入个人银行结算账户管理。（邮政储蓄机构办理银行业务开立的账户不纳入个人银行结算账户管理。（ ）147判判 断断 题题22. 根据根据票据法票据法的规定，支票上可以记载非法定记载事项，并发生支票的规定，支票上可以记载非法定记载事项，并发生支票上的效力。上的效力。 （ ）23. 停业、复业登记是纳税人终止和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。停业、复业登记是纳税人终止和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。 （ ）24. 纳税人停业期满未按期复业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正纳税人停业期满未按期复业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。常的税收征收管理。 （ ）25. 代收代缴，是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人，在向代收代缴，是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。 （ ）26. 从事生产经营的纳税人未按规定的期限缴纳税款，纳税担保人未按照规从事生产经营的纳税人未按规定的期限缴纳税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所承担的税款，由税务机关责令期限缴纳，逾期仍未缴纳定的期限缴纳所承担的税款，由税务机关责令期限缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关直接可以书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款的，税务机关直接可以书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。（中扣缴税款。（ ）