第五章第五章 制造企业制造企业主要经济业务核算主要经济业务核算1 货币货币产成品产成品各种费用税金等各种费用税金等原材料原材料货币货币在产品在产品 购入购入领用领用完工完工销售销售支付工人工资等支付工人工资等使用厂房设备等使用厂房设备等 第一节第一节第一节第一节 制造企业主要经济业务概述制造企业主要经济业务概述制造企业主要经济业务概述制造企业主要经济业务概述 2p一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）所有者权益概述（一）所有者权益概述 1.含义含义 2.所有者权益的内容所有者权益的内容 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 实收资本实收资本（股本）（股本）投资者实际投投资者实际投入企业的资本入企业的资本金金资本公积资本公积超过注册资本超过注册资本的投入资本部的投入资本部分及其他分及其他留存收益留存收益从净利润中提从净利润中提取的留于企业取的留于企业内部的积累内部的积累3补充：有限责任公司与股份有限公司的区别有限责任公司有限责任公司股份有限公司股份有限公司设立方式不同设立方式不同发起设立发起设立发起设立、募集设立发起设立、募集设立股东人数不同股东人数不同50人以下人以下2人以上人以上200人以下人以下出资证明不同出资证明不同出资证明书（纸制）出资证明书（纸制）股票股票股权转让不同股权转让不同受到一定法律限制受到一定法律限制自由转让自由转让注册资本最低限注册资本最低限额不同额不同3万万500万万组织机构不同组织机构不同可以不设董事会、监可以不设董事会、监事会事会必须设置股东大会、董必须设置股东大会、董事会、监事会事会、监事会所有权与经营权所有权与经营权分离程度不同分离程度不同分离程度较低分离程度较低分离程度较高分离程度较高信息披露义务不信息披露义务不同同非公开性非公开性依法进行公开披露依法进行公开披露4p一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）实收资本的核算（二）实收资本的核算1.1.含义：含义：是指投资者按照企业章程、或合同、协议的规是指投资者按照企业章程、或合同、协议的规定，定， 实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。本公积、盈余公积转为资本的资金。注意：区别注册资本和实收资本注意：区别注册资本和实收资本2.2.分类分类 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 5p法定资本是指公司向登记机关登记时实缴的出资额，法定资本是指公司向登记机关登记时实缴的出资额，即经法定程序确认的资本。即经法定程序确认的资本。p公司法规定，有限责任公司全体股东的公司法规定，有限责任公司全体股东的首次出资首次出资额不得低于注册资本的额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册，也不得低于法定的注册资本限额（首要条件）资本限额（首要条件），其余部分由股东自公司成立，其余部分由股东自公司成立之日起之日起2年内缴足，投资公司可以在年内缴足，投资公司可以在5年内缴足。年内缴足。p如，某公司注册资本为如，某公司注册资本为10万元，首次出资额最低为？万元，首次出资额最低为？ 若注册资本为若注册资本为100万元，则首次出资额最低为万元，则首次出资额最低为？6p发起设立，是指由发起人认购公司应发行的全部股份发起设立，是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司而设立公司p募集设立，是指由发起人认购公司应发行股份的一部募集设立，是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募集。分，其余股份向社会公开募集。p股份有限公司采取发起设立的，注册资本为在公司登股份有限公司采取发起设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。公司全体记机关登记的全体发起人认购的股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的发起人的首次出资额不得低于注册资本的20%，其余，其余部分由股东自公司成立之日起部分由股东自公司成立之日起2年内缴足，投资公司年内缴足，投资公司可以在可以在5年内缴足。年内缴足。p股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收资本总额。即公司的注册资本司登记机关登记的实收资本总额。即公司的注册资本为公司实际收到作为公司股本的财产总额，已由股东为公司实际收到作为公司股本的财产总额，已由股东认购但实际并未缴纳的部分，不得计入公司的注册资认购但实际并未缴纳的部分，不得计入公司的注册资本中。本中。7p一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）实收资本的核算（二）实收资本的核算2.2.分类分类按投资主体不同，有国家资本金、法人资本金、个人按投资主体不同，有国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金资本金、外商资本金按不同的物质形态分：货币资金投资、实物投资、无按不同的物质形态分：货币资金投资、实物投资、无形资产投资形资产投资 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 8p一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）实收资本的核算（二）实收资本的核算3.入账价值入账价值投入资本按照实际收到的投资额入账投入资本按照实际收到的投资额入账货币资金：按实际收到的货币资金额入账货币资金：按实际收到的货币资金额入账实物或其他形式：按投资各方确认的价值入账实物或其他形式：按投资各方确认的价值入账超出注册资本所占份额部分计入资本公积金超出注册资本所占份额部分计入资本公积金 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 9p一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）实收资本的核算（二）实收资本的核算4.4.账户设置账户设置 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 实收资本的减少额实收资本的减少额实收资本的增加额实收资本的增加额实收资本的实有额实收资本的实有额实收资本实收资本注：该账户按注：该账户按投资者的不同投资者的不同设置明细账户设置明细账户10p一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）实收资本的核算（二）实收资本的核算5.举例举例 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 例例例例1 1A A有限公司接受某单有限公司接受某单有限公司接受某单有限公司接受某单位的投资位的投资位的投资位的投资60000006000000元元元元款项通过银行划转。款项通过银行划转。款项通过银行划转。款项通过银行划转。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款60000006000000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 6000000600000011p一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）实收资本的核算（二）实收资本的核算5.举例举例 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 例例例例2 2A A有限公司接受某投有限公司接受某投有限公司接受某投有限公司接受某投资方投入的一项专利资方投入的一项专利资方投入的一项专利资方投入的一项专利权，确定的价值为权，确定的价值为权，确定的价值为权，确定的价值为300000300000元。元。元。元。借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产300000300000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 30000030000012p一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）实收资本的核算（二）实收资本的核算5.举例举例 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 例例例例3 3A A有限公司接受某单有限公司接受某单有限公司接受某单有限公司接受某单位投入的一台全新的位投入的一台全新的位投入的一台全新的位投入的一台全新的机器，经投资双方共机器，经投资双方共机器，经投资双方共机器，经投资双方共同确认的价值为同确认的价值为同确认的价值为同确认的价值为600000600000元。元。元。元。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产600000600000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 60000060000013一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（三）资本公积的核算（三）资本公积的核算1.1.含义：由投资者或者他人投入到企业、所有权归属投含义：由投资者或者他人投入到企业、所有权归属投 资者并且金额上超过法定资本部分的资本。资者并且金额上超过法定资本部分的资本。包括：资本溢价（或股本溢价）包括：资本溢价（或股本溢价） 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 14（1 1）资本溢价）资本溢价 在企业（不含股份有限公司）创立时，出资者认缴的在企业（不含股份有限公司）创立时，出资者认缴的出资额全部计入出资额全部计入“实收资本实收资本”。在企业有新的投资者。在企业有新的投资者加入时，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作加入时，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。原因：投入的资金虽然与企业创立为实收资本处理。原因：投入的资金虽然与企业创立时投入的资金在数量上一致，但其获利能力却不一致；时投入的资金在数量上一致，但其获利能力却不一致；原有投资在数量上也发生了变化。原有投资在数量上也发生了变化。（2 2）股本溢价）股本溢价用途用途: :转增资本转增资本 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 15p一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（三）资本公积的核算（三）资本公积的核算2.2.账户设置账户设置 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 资本公积的减少额资本公积的减少额资本公积的增加额资本公积的增加额资本公积的结余资本公积的结余资本公积资本公积注：该账户按不同来源设置明细账户：注：该账户按不同来源设置明细账户：“资本溢资本溢价价”、“其他资本公积其他资本公积”16p一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（三）资本公积的核算（三）资本公积的核算3.举例举例 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 例例例例4 4A A有限公司接受某投有限公司接受某投有限公司接受某投有限公司接受某投资者的投资资者的投资资者的投资资者的投资1500000015000000元，其中元，其中元，其中元，其中1200000012000000元元元元作为实收资本，另作为实收资本，另作为实收资本，另作为实收资本，另30000003000000元作为资本元作为资本元作为资本元作为资本公积。款项收到存入公积。款项收到存入公积。款项收到存入公积。款项收到存入银行。银行。银行。银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款1500000015000000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 1200000012000000资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价3000000300000017p一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（三）资本公积的核算（三）资本公积的核算3.举例举例 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 例例例例5 5A A有限公司经股东大有限公司经股东大有限公司经股东大有限公司经股东大会批准，将公司的资会批准，将公司的资会批准，将公司的资会批准，将公司的资本公积本公积本公积本公积600000600000元转元转元转元转增资本。增资本。增资本。增资本。借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积600000600000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 60000060000018p二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算短期借款的核算短期借款的核算1.1.含义：是指为了满足其生产经营活动对资金的临时需含义：是指为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在要而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1 1年以年以内的各种借款。内的各种借款。2.2.短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量将其确认为财务费用将其确认为财务费用 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 19p二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算短期借款的核算短期借款的核算（1 1）按月计收利息，或利息数额不大到期本息一并收回）按月计收利息，或利息数额不大到期本息一并收回的，在收到计息通知或实际支付时，直接计入财务费的，在收到计息通知或实际支付时，直接计入财务费用；用；（2 2）按季或半年等较长期间计收利息，或者利息数额较）按季或半年等较长期间计收利息，或者利息数额较大到期本息一并收回的，应按月预提借款利息，计入大到期本息一并收回的，应按月预提借款利息，计入财务费用。财务费用。短期借款利息短期借款利息= =借款本金借款本金利率利率时间时间 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 20p二、负债筹集资金业务的核算二、负债筹集资金业务的核算3.3.短期借款的会计处理短期借款的会计处理（1 1）账户设置）账户设置 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 短期借款的偿还短期借款的偿还短期借款的取得短期借款的取得短期借款的余额短期借款的余额短期借款短期借款注：该账户按债权人的不同设置明细账户，并按注：该账户按债权人的不同设置明细账户，并按借款种类进行明细核算。借款种类进行明细核算。21p二、负债筹集资金业务的核算二、负债筹集资金业务的核算3.3.短期借款的会计处理短期借款的会计处理（1 1）账户设置）账户设置 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 发生的费用：利息发生的费用：利息支出、手续费、汇支出、手续费、汇兑损失兑损失利息收入、期末转利息收入、期末转出的金额出的金额财务费用财务费用注：该账户按费用项目设置明细账户。注：该账户按费用项目设置明细账户。22p二、负债筹集资金业务的核算二、负债筹集资金业务的核算3.3.短期借款的会计处理短期借款的会计处理（2 2）举例）举例 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 例例例例6 6A A有限公司因生产经有限公司因生产经有限公司因生产经有限公司因生产经营需要，于营需要，于营需要，于营需要，于0707年年年年4 4月月月月1515日向银行借入期限日向银行借入期限日向银行借入期限日向银行借入期限6 6个月的借款个月的借款个月的借款个月的借款30000003000000元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款30000003000000贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 3000000300000023p二、负债筹集资金业务的核算二、负债筹集资金业务的核算3.3.短期借款的会计处理短期借款的会计处理（2 2）举例）举例 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 例例例例7 7A A有限公司的借款年有限公司的借款年有限公司的借款年有限公司的借款年利率为利率为利率为利率为6%6%，利息按，利息按，利息按，利息按季度结算，经计算季度结算，经计算季度结算，经计算季度结算，经计算4 4月月月月份份份份 应负担的利息费用应负担的利息费用应负担的利息费用应负担的利息费用为为为为75007500元。元。元。元。借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用75007500贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 7500750024p二、负债筹集资金业务的核算二、负债筹集资金业务的核算3.3.短期借款的会计处理短期借款的会计处理（2 2）举例）举例 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 例例例例8 8A A有限公司在有限公司在有限公司在有限公司在6 6月末用月末用月末用月末用银行存款支付本季度银行存款支付本季度银行存款支付本季度银行存款支付本季度的银行借款利息的银行借款利息的银行借款利息的银行借款利息3750037500元。元。元。元。借：应付利息借：应付利息借：应付利息借：应付利息3750037500贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 37500750025p二、负债筹集资金业务的核算二、负债筹集资金业务的核算3.3.短期借款的会计处理短期借款的会计处理（2 2）举例）举例 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 例例例例9 9A A有限公司在有限公司在有限公司在有限公司在1010月月月月1616日用银行存款偿还到日用银行存款偿还到日用银行存款偿还到日用银行存款偿还到期的借款本金。期的借款本金。期的借款本金。期的借款本金。借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款30000003000000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3000000300000026练习练习有关资金筹集业务的核算有关资金筹集业务的核算利华股份公司利华股份公司2007年年10月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1.接受甲企业投资接受甲企业投资50000元，已存入银行元，已存入银行2.收到乙企业投资，其中设备价值收到乙企业投资，其中设备价值70000元，原材料元，原材料15000。3.从银行取得期限从银行取得期限6个月的借款个月的借款200000存入银行，存入银行，到期一次还本付息。到期一次还本付息。4.借款利率借款利率6，计算提取本月的借款利息。，计算提取本月的借款利息。5. 按法律程序，将资本公积按法律程序，将资本公积30000元转增资本。元转增资本。6.用银行存款用银行存款40000偿还到期的银行临时借款。偿还到期的银行临时借款。7.收到某公司投入本企业商标权一项，投资双方确收到某公司投入本企业商标权一项，投资双方确认的价值为认的价值为200000元。元。27p一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算1.1.固定资产的含义固定资产的含义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用期限超过一个会计年度。使用期限超过一个会计年度。使用期限超过一个会计年度。使用期限超过一个会计年度。如图：如图：如图：如图： 招商银行招商银行 四川长虹四川长虹 用友软件用友软件资产资产 266,317,155 17,426,334 1,167,865固定资产固定资产 4,856,473 2,297,284 64,087比例比例 18% 1318% 5.48% 第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算 28一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算2.固定资产的确认固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠计量。该固定资产的成本能够可靠计量。3.固定资产的计量固定资产的计量 固定资产的初始计量：取得时的成本固定资产的初始计量：取得时的成本购入：成本包括买价、相关税费、运输购入：成本包括买价、相关税费、运输 费、装卸费、安装费费、装卸费、安装费第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算 29凡是为使固定资产达到预定可使用状态前凡是为使固定资产达到预定可使用状态前 发生的一切支出，都是固定资产的成本发生的一切支出，都是固定资产的成本例例5.企业购入一台需要安装的设备，发票价格企业购入一台需要安装的设备，发票价格10000元，税金元，税金1700元，运杂费元，运杂费2500元，安装元，安装费用费用8000元，则固定资产的价值为（元，则固定资产的价值为（ ）第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算 30自行建造：在建造过程中发生的全部支自行建造：在建造过程中发生的全部支 出，包括材料、人工、费用、税金出，包括材料、人工、费用、税金例例6.企业自行建造一座厂房，消耗材料物企业自行建造一座厂房，消耗材料物 资资200000，支付给工程人员工资，支付给工程人员工资 35000，支付其他费用，支付其他费用5000，为此工，为此工 程专门借款发生的利息支出程专门借款发生的利息支出10000， 固定资产的价值为（固定资产的价值为（ ）第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算 31注：明细账按固定资产的注：明细账按固定资产的项目或类别项目或类别设置设置 固定资产 （） （）固定资产成本的增加固定资产成本的减少余额：固定资产的账面价值第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算 32注：明细账按固定资产的注：明细账按固定资产的项目或类别项目或类别设置设置 在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本余额：未完工工程成本第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算 33例例例例1010：企业购入一台企业购入一台企业购入一台企业购入一台不需要安装的设备，不需要安装的设备，不需要安装的设备，不需要安装的设备，价款价款价款价款5000050000，税金，税金，税金，税金85008500，发生的运费，发生的运费，发生的运费，发生的运费10001000，价款用银行，价款用银行，价款用银行，价款用银行存款支付。存款支付。存款支付。存款支付。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 51500 51500 应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税( (进项税）进项税）进项税）进项税） 85008500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 59 500 59 500例例例例1111：上例中购买的固定上例中购买的固定上例中购买的固定上例中购买的固定资产需要安装，安资产需要安装，安资产需要安装，安资产需要安装，安装设备时领用材料装设备时领用材料装设备时领用材料装设备时领用材料价值价值价值价值20002000，支付工，支付工，支付工，支付工人工资人工资人工资人工资15001500。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 3 500 3 500 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 2 000 2 000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 1 5001 500借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 63 000 63 000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 63000 63000第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算 34练习：练习：固定资产业务的核算固定资产业务的核算1.企业购入生产用不需要安装的设备一台，买价企业购入生产用不需要安装的设备一台，买价75000元，增值税元，增值税12750元，运杂费元，运杂费1250元，保险费元，保险费250元，元，全部款项已用银行存款支付。全部款项已用银行存款支付。2.企业购入生产用需要安装的设备一台，买价企业购入生产用需要安装的设备一台，买价125000元，元，增值税增值税21250元，运杂费元，运杂费2000元，款项已用银行存款元，款项已用银行存款支付。支付。3.企业进行上述设备的安装，耗用材料企业进行上述设备的安装，耗用材料1250元，用银行元，用银行存款支付安装费存款支付安装费1750元。元。4.上述设备安装完毕，验收合格交付使用，结转成本。上述设备安装完毕，验收合格交付使用，结转成本。35 购买价格购买价格 运杂费：运输费、装卸费运杂费：运输费、装卸费采购成本合理损耗采购成本合理损耗 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用 相关税费相关税费其它费用其它费用1.1.计算确定采购成本计算确定采购成本第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算36p增值税是以商品生产、流通和劳务服务增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的过程中的增值额增值额为课税对象而征收的一为课税对象而征收的一种流转税。种流转税。p增值额增值额 企业在生产经营或流转过程企业在生产经营或流转过程中新创造的价值中新创造的价值 理论：理论：C + C + V + MV + M = W = W 实际：实际：销售货物或提供劳务向购买方销售货物或提供劳务向购买方 收取的价款扣除购进货物或接收取的价款扣除购进货物或接 受劳务支付的价款受劳务支付的价款2.2.计算确定增值税计算确定增值税37p 应纳增值税额应纳增值税额 = = 销项税额销项税额 - - 进项税额进项税额 销项税额：纳税人销售货物或者应税劳销项税额：纳税人销售货物或者应税劳 务，向购买方收取的增值税额。务，向购买方收取的增值税额。 销项税额销项税额= =不含税销售额不含税销售额税率税率 进项税额：指购进货物所支付的增值税进项税额：指购进货物所支付的增值税 税额税额。p 基本税率：基本税率： 17% 17%； 特殊：特殊：13%13%、6%6% 2.2.计算确定增值税计算确定增值税38p一般纳税人：一般纳税人： 生产性企业年销售额生产性企业年销售额100100万以上；万以上； 商业企业年销售额商业企业年销售额180180万以上；万以上； 具有健全的会计核算体系。具有健全的会计核算体系。应应 纳纳 税税 额额 =不不 含含 税税 销销 售售 额额 征征 收收 率率（17%,13%)p小规模纳税人：小规模纳税人： 生产性企业年销售额生产性企业年销售额100100万以下万以下 商业企业年销售额商业企业年销售额180180万元以下万元以下 应纳税额应纳税额=含税销售额含税销售额征收率（征收率（4%,6%）2.2.计算确定增值税计算确定增值税392000年年8月月7日，在国务院领导的指示下，人称日，在国务院领导的指示下，人称“807工作组工作组”的国务院打击骗取出口退税工作组进驻汕头。的国务院打击骗取出口退税工作组进驻汕头。此后，一个巨大的黑洞逐渐清晰：过去几年里，仅潮阳、此后，一个巨大的黑洞逐渐清晰：过去几年里，仅潮阳、普宁普宁1000多户出口企业，多户出口企业，98%以上都存在违法犯罪。以上都存在违法犯罪。查查出的虚开出的虚开增值税增值税发票仅发票仅1999年年1月至月至2000年年6月的就达月的就达到了到了17.7万份，虚开金额万份，虚开金额323亿元，涉嫌偷骗税近亿元，涉嫌偷骗税近42亿亿元，涉案违法犯罪人员多达元，涉案违法犯罪人员多达230余名。余名。该案共有该案共有30人被人被判处无期徒刑以上刑罚，其中判处无期徒刑以上刑罚，其中19人被处极刑人被处极刑,号称号称“共和共和国第一税案国第一税案”。 最令人震惊的是在潮阳市铜盂镇一家宾馆，每间房最令人震惊的是在潮阳市铜盂镇一家宾馆，每间房门前都挂着一块铜牌，写着一个企业的名称，门前都挂着一块铜牌，写着一个企业的名称，37间房间房37个公司，全部干着虚开增值税发票、骗取出口退税的勾个公司，全部干着虚开增值税发票、骗取出口退税的勾当。有一个干部管了当。有一个干部管了16户企业，其中户企业，其中15户是虚假企业。户是虚假企业。一些不法分子连一些不法分子连88岁的老太婆、岁的老太婆、16岁的小女孩的身份证，岁的小女孩的身份证，都租来开假公司骗税。都租来开假公司骗税。40陈学军，只有初中文化，他化名陈方，从陈学军，只有初中文化，他化名陈方，从1997年起在中关村替人卖年起在中关村替人卖计算机配件。计算机配件。 2000年年3月，陈学军花了近月，陈学军花了近2万元钱，从一熟人手中万元钱，从一熟人手中买下了一家小企业。此后，陈学军又利用假身份证、假照片等手买下了一家小企业。此后，陈学军又利用假身份证、假照片等手段，在北京市注册或购买了多家公司。这些公司大多冠以商贸公司段，在北京市注册或购买了多家公司。这些公司大多冠以商贸公司或科技公司名字，其实都是专为虚开增值税专用发票而设立的公或科技公司名字，其实都是专为虚开增值税专用发票而设立的公司。陈学军以这些公司的名义，通过行贿等手段勾结北京某国税局司。陈学军以这些公司的名义，通过行贿等手段勾结北京某国税局干部吴芝刚共同作案。陈学军通过吴芝刚从国税局领取增值税发干部吴芝刚共同作案。陈学军通过吴芝刚从国税局领取增值税发票，派手下进行大肆虚开和倒卖；票，派手下进行大肆虚开和倒卖；41 吴芝刚则与陈学军共谋后，利用工作之便和自己掌握吴芝刚则与陈学军共谋后，利用工作之便和自己掌握的计算机专业技术，肆无忌惮地违规操作，并利用其的计算机专业技术，肆无忌惮地违规操作，并利用其非法获得的密码进入防伪税控非法获得的密码进入防伪税控“认证认证”体系，为虚开体系，为虚开增值税发票提供增值税发票提供10000余份增值税专业发票；陈学军余份增值税专业发票；陈学军的女友为陈学军领票，领传真件、打票，并担任陈学的女友为陈学军领票，领传真件、打票，并担任陈学军非法注册的公司的法定代表人。法院经审理查明，军非法注册的公司的法定代表人。法院经审理查明，从从2000年年3月至月至12月间，被告人陈学军伙同被告人吴月间，被告人陈学军伙同被告人吴芝刚、被告人吴晓红，以其非法控制的公司，利用吴芝刚、被告人吴晓红，以其非法控制的公司，利用吴芝刚在国税局工作的便利，先后从北京市某国税局领芝刚在国税局工作的便利，先后从北京市某国税局领购增值税专用发票购增值税专用发票10900份，为数百家企业虚开增值份，为数百家企业虚开增值税专用发票税专用发票2800余份，虚开税款共计人民币余份，虚开税款共计人民币3.93亿余亿余元，已抵扣税款元，已抵扣税款3.6亿余元，现已追缴税款人民币亿余元，现已追缴税款人民币8300余万元，未追回税款人民币余万元，未追回税款人民币3.5亿余元。亿余元。 42采购成本采购成本验收入库数验收入库数在途材料在途材料注：该账户按注：该账户按供应单位和物资品种供应单位和物资品种设设置明细账置明细账在途物资在途物资3.3.物资采购业务中设置的账户物资采购业务中设置的账户核算范围核算范围货款已付，货款已付，尚未验收尚未验收入库的购入入库的购入材料或商品材料或商品的采购成本的采购成本43验收入库验收入库发出材料发出材料库存的材料库存的材料注：该账户按注：该账户按材料的保管地点、材料材料的保管地点、材料的类别的类别设置明细账设置明细账原材料原材料3.3.物资采购业务中设置的账户物资采购业务中设置的账户44应付账款应付账款增加增加减少减少尚未偿还尚未偿还3.3.物资采购业务中设置的账户物资采购业务中设置的账户45增加增加减少减少尚未结算的尚未结算的预付账款预付账款3.3.物资采购业务中设置的账户物资采购业务中设置的账户46应付票据应付票据增加增加到期减少到期减少尚未到期尚未到期3.3.物资采购业务中设置的账户物资采购业务中设置的账户47应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额进项税额进项税额未交税金未交税金3.3.物资采购业务中设置的账户物资采购业务中设置的账户多交多交税金税金481.1.在途物资在途物资原材料原材料银行存款银行存款应付账款应付账款采购材料转账结算采购材料转账结算采购材料货款未付采购材料货款未付结转材料采购成本结转材料采购成本 应付票据应付票据2.应交税费应交税费应交增值税应交增值税小结：材料采购过程核算简图采购材料票据结算采购材料票据结算49例例1 1：某企业购入甲材料某企业购入甲材料某企业购入甲材料某企业购入甲材料50005000公斤，单价公斤，单价公斤，单价公斤，单价2424乙材料乙材料乙材料乙材料20002000公斤，公斤，公斤，公斤，单价单价单价单价1919，增值税率，增值税率，增值税率，增值税率1717，款项用银行，款项用银行，款项用银行，款项用银行存款支付存款支付存款支付存款支付借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料120000120000乙材料乙材料乙材料乙材料3800038000 应交税应交税应交税应交税费费费费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 （进项税）（进项税）（进项税）（进项税） 2686026860 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 184860184860借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料50005000乙材料乙材料乙材料乙材料20002000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款70007000例例2 2：企业用银行存款支企业用银行存款支企业用银行存款支企业用银行存款支付甲乙材料的运费付甲乙材料的运费付甲乙材料的运费付甲乙材料的运费7 0007 000，按材料重量，按材料重量，按材料重量，按材料重量比例进行分摊比例进行分摊比例进行分摊比例进行分摊注：企业购入注：企业购入2种以上材料时所发生的采购费用，种以上材料时所发生的采购费用，要按照一定的标准（如重量、买价）进行分摊。要按照一定的标准（如重量、买价）进行分摊。50例例3 3：购入的甲乙材料验收购入的甲乙材料验收购入的甲乙材料验收购入的甲乙材料验收入库，结转其成本入库，结转其成本入库，结转其成本入库，结转其成本借：原材料甲材料借：原材料甲材料借：原材料甲材料借：原材料甲材料125000125000乙材料乙材料乙材料乙材料4000040000贷：在途物资甲材料贷：在途物资甲材料贷：在途物资甲材料贷：在途物资甲材料125000125000乙材料乙材料乙材料乙材料400004000051某企业某企业1111月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1.1.购进购进1 1台设备，买价台设备，买价8000080000元，进项税元，进项税1360013600元，运输费元，运输费400400元，包装费元，包装费300300元，所有款项均以银行存款支付，元，所有款项均以银行存款支付，设备交付使用。设备交付使用。2.2.向大明工厂购进甲材料向大明工厂购进甲材料15001500千克，单价千克，单价3030元，计元，计4500045000 元，增值税元，增值税76507650元；乙材料元；乙材料20002000千克，单价千克，单价1515元，计元，计 30000 30000元，增值税元，增值税51005100元，全部款项以银行存款支付。元，全部款项以银行存款支付。3.3.用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费70007000元。元。4.4.向宏天工厂购进丙材料向宏天工厂购进丙材料30003000千克，单价千克，单价2525元，计元，计7500075000 元，增值税元，增值税1275012750元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。5.5.用现金支付丙材料的运费及装卸费用现金支付丙材料的运费及装卸费30003000元。元。6.6.甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费32503250元元 （按材料重量比例分摊），用现金支付。（按材料重量比例分摊），用现金支付。7.7.本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库，现结转实本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库，现结转实 际采购成本。际采购成本。4.4.练习练习52企业生产过程的主要经济业务是什么？企业生产过程的主要经济业务是什么？产品生产产品生产53 比如说，我们是济南的一家家具制造厂，现在，比如说，我们是济南的一家家具制造厂，现在，公司生产一批家具。公司生产一批家具。一、产品成本项目541.直接材料直接材料直接用于某种产品生产的材料，直接计直接用于某种产品生产的材料，直接计入该产品的生产成本入该产品的生产成本产品成本项目552.直接人工直接人工+ +直接生产产品的生产人员的职工薪酬，计直接生产产品的生产人员的职工薪酬，计入某种产品生产成本入某种产品生产成本产品成本项目56指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。报酬以及其他相关支出。职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、各种保险费、住房公积金、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费福利费按工资总额的福利费按工资总额的14计提，统一使用计提，统一使用 职工薪酬：职工薪酬：内容：内容：57产品成本项目3.制造费用制造费用58 制造费用：企业为了生产制造产品而发生的不能直制造费用：企业为了生产制造产品而发生的不能直接计入产品成本中的各项费用。接计入产品成本中的各项费用。具体包括：具体包括：（1）生产车间发生的物料消耗；）生产车间发生的物料消耗；（2）生产车间管理人员的职工薪酬；）生产车间管理人员的职工薪酬；（3）生产车间计提的固定资产折旧）生产车间计提的固定资产折旧（4）生产车间支付的办公费、水电费等；）生产车间支付的办公费、水电费等；59二、账户设置直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用验收入库的产品成本验收入库的产品成本在产品成本在产品成本生产成本生产成本注：该账户按注：该账户按产品名称产品名称设置明细账设置明细账1.“生产成本生产成本”账户账户60已支付的薪酬已支付的薪酬应发而未发的薪酬应发而未发的薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬2.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户尚未发放的薪酬尚未发放的薪酬注：该账户按职工薪酬项目设置明细账，如：注：该账户按职工薪酬项目设置明细账，如：“应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资”、“应付职工薪酬福利费应付职工薪酬福利费”61发生的间接费用发生的间接费用期末转入生产成本期末转入生产成本制造费用制造费用3.“制造费用制造费用”账户账户注：该账户按注：该账户按车间名称车间名称设置明细账设置明细账62折旧的减少折旧的减少折旧的增加折旧的增加累计折旧累计折旧4.“累计折旧累计折旧”账户账户尚未发放的薪酬尚未发放的薪酬63验收入库的产验收入库的产品成本品成本库存产品成本库存产品成本库存商品库存商品注：该账户按库存商品的种类、品种设置明细账注：该账户按库存商品的种类、品种设置明细账发出产品成本发出产品成本5.“库存商品库存商品”账户账户64小结：生产过程核算简图生产成本生产成本（1） 累计折旧累计折旧管理费用管理费用（2）（3）制造费用制造费用库存商品库存商品应付职工应付职工薪酬薪酬原材料原材料（4）65企业生产车间生产企业生产车间生产企业生产车间生产企业生产车间生产A A产品耗用甲材料产品耗用甲材料产品耗用甲材料产品耗用甲材料200000200000，乙材料，乙材料，乙材料，乙材料120000120000；生产；生产；生产；生产B B产品产品产品产品耗用甲材料耗用甲材料耗用甲材料耗用甲材料250000250000，乙材料乙材料乙材料乙材料8000080000；车间；车间；车间；车间耗用甲材料耗用甲材料耗用甲材料耗用甲材料125000125000，乙材料乙材料乙材料乙材料4000040000借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本A A产品产品产品产品320000320000B B产品产品产品产品330000330000 制造费用制造费用制造费用制造费用 165000165000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 575000575000 乙材料乙材料乙材料乙材料 240000240000例例例例1 1三、生产业务核算举例66企业企业企业企业1111月份职工工资月份职工工资月份职工工资月份职工工资如下：生产如下：生产如下：生产如下：生产A A产品工产品工产品工产品工人工资人工资人工资人工资100000100000，生，生，生，生产产产产B B产品工人工资产品工人工资产品工人工资产品工人工资9200092000，车间管理人，车间管理人，车间管理人，车间管理人员工资员工资员工资员工资3200032000，企业，企业，企业，企业行政管理部门人员工行政管理部门人员工行政管理部门人员工行政管理部门人员工资资资资2100021000借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本A A产品产品产品产品100000100000B B产品产品产品产品9200092000 制造费用制造费用制造费用制造费用 3200032000 管理费用管理费用管理费用管理费用 2100021000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资工资工资 245000245000例例例例2 267借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本A A产品产品产品产品1400014000B B产品产品产品产品1288012880 制造费用制造费用制造费用制造费用 44804480 管理费用管理费用管理费用管理费用 29402940 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 福利费福利费福利费福利费 34 300 34 300企业企业企业企业1111月份职工工资月份职工工资月份职工工资月份职工工资如下：生产如下：生产如下：生产如下：生产A A产品工产品工产品工产品工人工资人工资人工资人工资100000100000，生，生，生，生产产产产B B产品工人工资产品工人工资产品工人工资产品工人工资9200092000，车间管理人，车间管理人，车间管理人，车间管理人员工资员工资员工资员工资3200032000，企业，企业，企业，企业行政管理部门人员工行政管理部门人员工行政管理部门人员工行政管理部门人员工资资资资2100021000，按工资的，按工资的，按工资的，按工资的1414计提福利费计提福利费计提福利费计提福利费例例例例3 368借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用86008600管理费用管理费用管理费用管理费用45004500贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧1310013100企业月末计提固定企业月末计提固定企业月末计提固定企业月末计提固定资产折旧，其中车资产折旧，其中车资产折旧，其中车资产折旧，其中车间固定资产计提折间固定资产计提折间固定资产计提折间固定资产计提折旧旧旧旧8600860086008600，企业行政，企业行政，企业行政，企业行政管理部门固定资产管理部门固定资产管理部门固定资产管理部门固定资产计提折旧计提折旧计提折旧计提折旧4500450045004500例例例例4 469借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用22002200管理费用管理费用管理费用管理费用800800贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款30003000企业用银行存款支企业用银行存款支企业用银行存款支企业用银行存款支付电费付电费付电费付电费30003000元，其元，其元，其元，其中车间用电照明中车间用电照明中车间用电照明中车间用电照明22002200，管理部门照，管理部门照，管理部门照，管理部门照明用电明用电明用电明用电800800。企业本月发生修理企业本月发生修理企业本月发生修理企业本月发生修理费费费费90009000元，其中生元，其中生元，其中生元，其中生产车间负担产车间负担产车间负担产车间负担55005500，行政管理部门负担行政管理部门负担行政管理部门负担行政管理部门负担35003500，用存款支付，用存款支付，用存款支付，用存款支付借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用55005500管理费用管理费用管理费用管理费用35003500贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款90009000例例例例5 5例例例例6 670制造费用制造费用（1）165000（2）32000（3）4480（4）8600（5）2200（6）5500（7）217780发生额发生额217780发生额发生额21778071分配率：分配率：分配率：分配率：217780/217780/（6000+40006000+4000）21.77821.778A A负担：负担：负担：负担：21.778600021.7786000130668130668B B负担：负担：负担：负担：21.778400021.77840008711287112借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本A A产品产品产品产品130668130668生产成本生产成本生产成本生产成本B B产品产品产品产品8711287112贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用217880217880企业月末将本月发企业月末将本月发企业月末将本月发企业月末将本月发生的制造费用生的制造费用生的制造费用生的制造费用217780217780，按照生产，按照生产，按照生产，按照生产工时比例分配计入工时比例分配计入工时比例分配计入工时比例分配计入A A、B B产品成本中，产品成本中，产品成本中，产品成本中，其中其中其中其中A A产品生产工时产品生产工时产品生产工时产品生产工时60006000，B B产品生产工产品生产工产品生产工产品生产工时时时时40004000。例例例例7 772生产成本生产成本AA产品产品（1）320000（2）100000（3）14000（7）130668(8)564668发生额发生额564668发生额发生额56466873生产成本生产成本BB产品产品（1）330000（2）92000（3）12880（7）87112(8)521992发生额发生额521992发生额发生额52199274借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品A A产品产品产品产品564668564668BB产品产品产品产品521992521992贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品产品产品564668564668B B产品产品产品产品521992521992企业月末生产完工企业月末生产完工企业月末生产完工企业月末生产完工A A、B B两种产品，两种产品，两种产品，两种产品，其中其中其中其中A A产品完工成本产品完工成本产品完工成本产品完工成本564668564668，B B产品完产品完产品完产品完工成本工成本工成本工成本521992521992，结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本。例例例例8 8751.购买的原材料，当其验收入库后，其实际成本在（购买的原材料，当其验收入库后，其实际成本在（ ）账户核算）账户核算 A在途物资在途物资 B原材料原材料 C库存商品库存商品 D产成品产成品2.车间管理人员福利费应该记入（车间管理人员福利费应该记入（ ）账户）账户 A管理费用管理费用 B制造费用制造费用 C生产成本生产成本 D财务费用财务费用3.用来反映和监督企业库存产品增减变动和结存情况的账户是（用来反映和监督企业库存产品增减变动和结存情况的账户是（ ） A管理费用管理费用 B制造费用制造费用 C生产成本生产成本 D库存商品库存商品4.甲企业购进材料甲企业购进材料100吨，货款计吨，货款计1000000元，途中发生定额内损耗元，途中发生定额内损耗1000元，元，并以银行存款支付该材料的运杂费并以银行存款支付该材料的运杂费1000元，保险费元，保险费5000元，增值税进项税元，增值税进项税为为170000元。则该材料的采购成本为（元。则该材料的采购成本为（ ） A1000000 B1005000 C1007000 D11750005.下列各项目中，应计入下列各项目中，应计入“制造费用制造费用”账户的是（账户的是（ ） A生产产品耗用的材料生产产品耗用的材料 B机器设备的折旧费机器设备的折旧费 C生产工人的工资生产工人的工资 D行政管理人员的工资行政管理人员的工资6.“生产成本生产成本”账户的期末借方余额表示（账户的期末借方余额表示（ ） A完工产品成本完工产品成本 B半成品成本半成品成本 C本月生产成本合计本月生产成本合计 D期末在产品成本期末在产品成本7.企业企业 实际收到投资者投入的资金属于所有者权益中的（实际收到投资者投入的资金属于所有者权益中的（ ） A固定资产固定资产 B银行存款银行存款 C实收资本实收资本 D资本公积资本公积8.一般将所有者权益中的盈余公积和未分配利润称为（一般将所有者权益中的盈余公积和未分配利润称为（ ） A实收资本实收资本 B资本公积资本公积 C留存收益留存收益 D所有者所有者 权益权益769.企业设置企业设置“固定资产固定资产”账户是用来反映固定资产的（账户是用来反映固定资产的（ ） A磨损价值磨损价值 B累计折旧累计折旧 C原始价值原始价值 D净值净值10.企业企业3月末负债总额月末负债总额1200万元，万元，4月份收回欠款月份收回欠款150万元，用银行存款归还借款万元，用银行存款归还借款100万元，用银行存款预付购货款万元，用银行存款预付购货款125万元，则万元，则4月末的负债总额为（月末的负债总额为（ ） A1100万元万元 B1050 万元万元 C1125万元万元 D1350万元万元11.制造企业主要经济业务包括（制造企业主要经济业务包括（ ） A资金筹集业务资金筹集业务 B供应过程业务供应过程业务 C产品生产业务产品生产业务 D产品销售业务产品销售业务 E财务成果业务财务成果业务12.企业购入材料的采购成本包括（企业购入材料的采购成本包括（ ） A材料买价材料买价 B增值税进项税额增值税进项税额 C采购费用采购费用 D采购人员差旅费采购人员差旅费 E合理损耗合理损耗13.“生产成本生产成本”账户的借方应登记（账户的借方应登记（ ） A管理费用管理费用 B直接人工费用直接人工费用 C分配计入的制造费用分配计入的制造费用 D直接材料费用直接材料费用E间接材料耗费间接材料耗费14.关于关于“制造费用制造费用”账户，下列说法正确的有（账户，下列说法正确的有（ ） A借方登记实际发生的各项制造费用借方登记实际发生的各项制造费用 B贷方登记分配转入产品成本的制造费用贷方登记分配转入产品成本的制造费用 C期末余额在借方，表示在产品的制造费用期末余额在借方，表示在产品的制造费用 D期末一般没有余额期末一般没有余额15.下列账户中，月末应该没有余额的有（下列账户中，月末应该没有余额的有（ ） A生产成本生产成本 B制造费用制造费用 C管理费用管理费用 D应付福利费应付福利费 E财务费用财务费用16.下列费用中，属于生产过程中发生的费用有（下列费用中，属于生产过程中发生的费用有（ ） A车间机器设备折旧费车间机器设备折旧费 B材料采购费用材料采购费用 C生产工人薪酬生产工人薪酬 D生产产品耗用的材料生产产品耗用的材料 E车间照明用电车间照明用电17.与与“累计折旧累计折旧”账户对应的账户为（账户对应的账户为（ ） A“生产成本生产成本” B “制造费用制造费用” C “管理费用管理费用” D “财务费用财务费用”77某公司某公司11月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1.本月生产领用材料如下：本月生产领用材料如下：2.计算本月应付工资计算本月应付工资68000元，其中生产元，其中生产A产品工人工资产品工人工资30000元，生产元，生产B产品产品工人公司工人公司20000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资10000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资8000元元3.按工资总额按工资总额14%提取职工福利费提取职工福利费4.从银行提取现金从银行提取现金68000元。元。5.用现金发放工资用现金发放工资68000元。元。6.用银行存款支付本月水电费用银行存款支付本月水电费5200元，其中车间分摊元，其中车间分摊3700元，管理部门分摊元，管理部门分摊1500元。元。7.计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧4830元，其中生产用固定资产折旧费为元，其中生产用固定资产折旧费为3800元，管理部门固定元，管理部门固定资产折旧费资产折旧费1030元。元。8.按生产工人工资的比例分摊并结转制造费用。按生产工人工资的比例分摊并结转制造费用。9.本月投产本月投产A产品产品100件全部完工，件全部完工，B产品产品300件，全部未完工。结转完工产品成本。件，全部未完工。结转完工产品成本。用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料合计合计A产品产品320004500077000B产品产品6800038000106000车间一般耗用车间一般耗用20005002500合计合计1020008350018550078 会计上所指的收入，是指企业在会计上所指的收入，是指企业在日日常活动常活动中形成的、中形成的、会导致所有者权益增会导致所有者权益增加的加的、与、与所有者投入资本无关所有者投入资本无关的经济利的经济利益的总流入。益的总流入。 一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算79企业收入的类型企业收入的类型801.确认标准确认标准（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；权，也没有对已售出商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。（一）商品销售收入的确认与计量81案例：案例：1. 2007年年11月月20日，华联实业股份有限公司向甲公司销售一批日，华联实业股份有限公司向甲公司销售一批产品，销售价格为产品，销售价格为80000元，增值税税额为元，增值税税额为13600元。产品的元。产品的生产成本为生产成本为60000元。华联公司在销售时已知悉甲公司资金周元。华联公司在销售时已知悉甲公司资金周转发生困难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及转发生困难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及考虑到与甲公司长期的业务往来关系，仍将产品发运给甲公司考虑到与甲公司长期的业务往来关系，仍将产品发运给甲公司并开出账单。并开出账单。2007年年12月月1日，甲公司给华联公司开出一张面日，甲公司给华联公司开出一张面值值93600元，为期元，为期6个月的不带息商业承兑汇票。个月的不带息商业承兑汇票。试分析华联公司是否应确认商品的销售收入？试分析华联公司是否应确认商品的销售收入？2 财大公司为增值税一般纳税人。财大公司为增值税一般纳税人。2007年年10月月10日，财大公日，财大公司与南湖公司签订协议，采用预收部分货款的方式销售一批商司与南湖公司签订协议，采用预收部分货款的方式销售一批商品给南湖公司，该批商品的售价为品给南湖公司，该批商品的售价为3 000 000元（不含税），元（不含税），成本为成本为2 400 000元。协议规定，南湖公司于协议签订之日预元。协议规定，南湖公司于协议签订之日预付付70的货款（不含税），剩余部分于的货款（不含税），剩余部分于12月月20日付清之后，日付清之后，财大公司将商品交付给南湖公司。财大公司将商品交付给南湖公司。2007年年10月月10日，财大公日，财大公司如期收到南湖公司预付的货款；司如期收到南湖公司预付的货款；12月月20日，财大公司如期日，财大公司如期收到南湖公司支付的剩余货款及增值税，并将全部商品交付给收到南湖公司支付的剩余货款及增值税，并将全部商品交付给南湖公司。南湖公司。分析财大公司分析财大公司2007年年10月和月和12月应确认的收入分别是多少？月应确认的收入分别是多少？822.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定 销售退回、销售折让、商业折扣、现金折扣销售退回、销售折让、商业折扣、现金折扣商品销售收入商品销售收入=不含税单价不含税单价销售数量销售数量-销售退回销售退回-销售销售 折让折让-商业折扣商业折扣（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量83销售退回、折让销售退回、折让转入本年利润转入本年利润主营业务收入主营业务收入（1）“主营业务收入主营业务收入”账户账户（二）销售商品业务的会计处理（二）销售商品业务的会计处理本期销售商品等本期销售商品等主营业务收入的主营业务收入的取得取得1.主营业务收入的核算主营业务收入的核算84主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润银行存款银行存款库存商品销售以后，收入确认和转出过程库存商品销售以后，收入确认和转出过程85发生的应收账款发生的应收账款应收账款应收账款（2）“应收账款应收账款”账户账户收回的应收账款收回的应收账款余额：应余额：应收未收收未收账款账款余额：预收款余额：预收款86预收货款的减少预收货款的减少预收账款预收账款（3）“预收账款预收账款”账户账户（二）销售商品业务的会计处理（二）销售商品业务的会计处理预收货款的增加预收货款的增加余额：购货单位余额：购货单位应补付的款项应补付的款项余额：预收款结余余额：预收款结余87本期收到的商业本期收到的商业票据票据应收票据应收票据（4）“应收票据应收票据”账户账户到期（或提前贴到期（或提前贴现的票据）现的票据）余额：尚未收回余额：尚未收回的票据应收款的票据应收款余额：预收款余额：预收款88商品销售环节收取的销项税额商品销售环节收取的销项税额如何记录？如何记录？ABC进项税额进项税额1717销项税额销项税额3434进货进货100元元销货销货200元元应交税费应交税费应交增值税应交增值税1717元元89进项税额进项税额销项税额销项税额应交税费应交增值税应交税费应交增值税（5）“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”账户账户尚未交纳的增值税尚未交纳的增值税多交纳的增值税多交纳的增值税90借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款6986069860贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入5800058000 应交税费应交增值应交税费应交增值应交税费应交增值应交税费应交增值 税（销项税额）税（销项税额）税（销项税额）税（销项税额）98609860 银行存款银行存款银行存款银行存款 20002000企业销售企业销售企业销售企业销售一批产品，一批产品，一批产品，一批产品，价值总计价值总计价值总计价值总计5800058000，适用的增值税率适用的增值税率适用的增值税率适用的增值税率17%17%，代购货单位，代购货单位，代购货单位，代购货单位垫付运杂费垫付运杂费垫付运杂费垫付运杂费20002000元，元，元，元，用银行存款支付，用银行存款支付，用银行存款支付，用银行存款支付，货款未收货款未收货款未收货款未收例例例例1 191销售的产品成本销售的产品成本主营业务成本主营业务成本转入本年利润转入本年利润2.主营业务成本的核算主营业务成本的核算92本年利润本年利润家具的家具的生产成生产成本本家具家具生产成生产成本本库存商品销售以后，成本的转出过程库存商品销售以后，成本的转出过程库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本93借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本4000040000贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品4000040000 企业销售的企业销售的企业销售的企业销售的产品成产品成产品成产品成本为本为本为本为4000040000。例例例例2 294销售的产品成本销售的产品成本主营业务成本主营业务成本“主营业务成本主营业务成本”账户账户转入本年利润转入本年利润3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算95企业经营活动发生企业经营活动发生的营业税、消费税、的营业税、消费税、城市维护建设税、城市维护建设税、资源税和教育费附资源税和教育费附加等税费加等税费营业税金及附加营业税金及附加转入本年利润转入本年利润3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算96（1）消费税：对从事生产消费品的单位和个人征收的）消费税：对从事生产消费品的单位和个人征收的一种税。一种税。 税率：税率：10、5等等（2）营业税是对提供应税劳务、转让无形资产、销售）营业税是对提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 税率：税率：3、5、8（3）资源税：对从事开发国有应税资源和生产盐的单）资源税：对从事开发国有应税资源和生产盐的单位和个人征收的一种税。位和个人征收的一种税。（4）城市维护建设税：）城市维护建设税： 税率：城市税率：城市7；城镇；城镇5；其他；其他1（5）教育费附加）教育费附加 税率税率397营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费本年利润本年利润营业税金及附加的发生和转营业税金及附加的发生和转出过程出过程98借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加5500055000 贷：贷：贷：贷：应交税费应交城建税应交税费应交城建税应交税费应交城建税应交税费应交城建税 1400014000 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 3500035000教育费附加教育费附加教育费附加教育费附加 60006000 企业企业企业企业计算出本月应缴城建税计算出本月应缴城建税14000，教育费附加，教育费附加6000，消费税消费税35000。例例例例3 399转入本年利润转入本年利润其他业务收入其他业务收入（一）其它业务收入的核算（一）其它业务收入的核算出租固定资产、出租固定资产、无形资产、包装无形资产、包装物；销售材料等物；销售材料等二、其它业务收支的核算二、其它业务收支的核算100其他业务收入其他业务收入本年利润本年利润银行存款银行存款材料销售以后，收入确认和转出过程材料销售以后，收入确认和转出过程101销售材料的成本、销售材料的成本、出租固定资产的折出租固定资产的折旧额、出租无形资旧额、出租无形资产摊销额、出租包产摊销额、出租包装物的成本或摊销装物的成本或摊销其他业务成本其他业务成本转入本年利润转入本年利润（二）其它业务成本的核算（二）其它业务成本的核算102本年利润本年利润材料的材料的成成本本其他业务成本的发生和成其他业务成本的发生和成本转本转出过程出过程材料的材料的成成本本其他业务成本其他业务成本原材料原材料103借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款3276032760贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入2800028000 应交税费应交增值应交税费应交增值应交税费应交增值应交税费应交增值 税（销项税额）税（销项税额）税（销项税额）税（销项税额）4 7604 760 企业销售企业销售企业销售企业销售一批材料，一批材料，一批材料，一批材料，销售价款销售价款销售价款销售价款2800028000元，元，元，元，增值税增值税增值税增值税47604760元，款元，款元，款元，款项已收存入银行。项已收存入银行。项已收存入银行。项已收存入银行。例例例例4 4104借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本1600016000贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料1600016000 企业销售的企业销售的企业销售的企业销售的材料成材料成材料成材料成本为本为本为本为1600016000。例例例例5 5105练习：练习：利和股份公司利和股份公司2007年年11月份发生下列销售业务：月份发生下列销售业务：1.销售产品销售产品18台，单价台，单价2000元，税率元，税率17%，价税款暂，价税款暂 未收到。未收到。2.销售产品总价款销售产品总价款126000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为21420 元，款项收到存入银行。元，款项收到存入银行。3.预收某公司订货款预收某公司订货款20000元存入银行。元存入银行。4.企业销售产品价款企业销售产品价款478000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为 81260元，收到一张已承兑的商业汇票。元，收到一张已承兑的商业汇票。5.结转本月已销产品成本结转本月已销产品成本350000元。元。6.经计算本月销售产品的城建税经计算本月销售产品的城建税1600元。元。106一、财务成果的含义一、财务成果的含义财务成果，指企财务成果，指企业在一定会计期间所实业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。的利润或亏损总额。二、利润构成与计算二、利润构成与计算107 1.1.营业利润营业利润= =营业收入营业成本营业税金及附营业收入营业成本营业税金及附加加 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损资产减值损失失+ +公允价值变动收益公允价值变动收益+ +投资收益投资收益 2. 2.利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 3. 3. 净利润净利润= =利润总额利润总额所得税费用所得税费用108管理费用管理费用1.“管理费用管理费用”账户账户转入本年利润转入本年利润企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，如开办费、公司经费、董事会费、业务招待费等三、营业利润形成过程的核算三、营业利润形成过程的核算1092.“销售费用销售费用”账户账户转入本年利润转入本年利润本科目核算企业销售商本科目核算企业销售商品过程中发生的各种费品过程中发生的各种费用，包括保险费、包装用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售本装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。费、折旧费等。销售费用销售费用110发生的投资损失发生的投资损失期末将将收益转期末将将收益转入本年利润入本年利润投资收益投资收益3.“投资收益投资收益”账户账户利息收益、股利利息收益、股利收益、转让投资收益、转让投资收益；收益；期末将净损失转期末将净损失转入本年利润入本年利润111期末转入本年利期末转入本年利润润营业外收入营业外收入1.“营业外收入营业外收入”账户账户与生产经营没有直接与生产经营没有直接关系的收入关系的收入: :处置固处置固定资产和无形资产利定资产和无形资产利得；盘盈利得；政府得；盘盈利得；政府补助收入补助收入四、四、净利润形成过程的核算净利润形成过程的核算（一）（一）营业外收支的核算营业外收支的核算112期末转入本年利期末转入本年利润润营业外支出营业外支出2.“营业外支出营业外支出”账户账户与生产经营没有直接与生产经营没有直接关系的支出关系的支出: :处置固处置固定资产和无形资产损定资产和无形资产损失；盘亏损失；捐赠失；盘亏损失；捐赠支出等支出等113期末转入本年利期末转入本年利润润所得税费用所得税费用1.利润总额的计算利润总额的计算本期发生的所得税本期发生的所得税费用费用（二）（二）所得税费用的核算所得税费用的核算2.所得税费用的核算所得税费用的核算114本年利润本年利润费费用用之之和和亏损亏损利润利润收收入入之之和和“本年利润本年利润”账户：账户：核算企业当年实现的净利润核算企业当年实现的净利润( (或发生的净亏损）或发生的净亏损）主营业务收入主营业务收入收入收入其他业务收入其他业务收入收入收入营业外收入营业外收入收入收入投资收益投资收益主营业务成本主营业务成本成本成本其他业务成本其他业务成本成本成本营业外支出营业外支出支出支出营业营业/管理管理/财务费用财务费用/所得税费所得税费用用费用费用收益收益115净利润净利润一般按以下顺序分配：一般按以下顺序分配：( (一一) )提取法定盈余公积（提取法定盈余公积（10%10%）。 公公司司法法定定盈盈余余公公积积累累计计额额达达到到公公司司注注册册资资本本5050以上时，可以不再提取法定盈余公积。以上时，可以不再提取法定盈余公积。 ( (二二) )向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。有限责任公司按照股东的出资比例向股东分有限责任公司按照股东的出资比例向股东分配利润；股份有限公司按照股东持有股份比例配利润；股份有限公司按照股东持有股份比例分配股利。分配股利。 五、五、企业利润分配业务的核算企业利润分配业务的核算116利润分配利润分配 “ “利润分配利润分配”账户账户核算企业利润的分配和历年分配后的积存余额核算企业利润的分配和历年分配后的积存余额1.1.净亏损转入净亏损转入 2. 2.提取的法定盈提取的法定盈 余公积余公积 3. 3.向投资者分配向投资者分配 的现金股利或的现金股利或 利润利润1.1.净利润转入净利润转入2.2.转入盈余公积补亏转入盈余公积补亏尚末弥补的亏损尚末弥补的亏损尚未分配的利润尚未分配的利润117利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积应付现金股利或利润应付现金股利或利润未分配利润未分配利润118财务成果核算各账户之间的关系 本年利润本年利润本年利润本年利润各项成本、各项成本、各项成本、各项成本、 各项收入、各项收入、各项收入、各项收入、费用损失费用损失费用损失费用损失 收益的结转收益的结转收益的结转收益的结转的结转的结转的结转的结转利润转出利润转出利润转出利润转出 亏损转出亏损转出亏损转出亏损转出产品销售费用产品销售费用产品销售费用产品销售费用产品销售税金及附加产品销售税金及附加产品销售税金及附加产品销售税金及附加管理费用管理费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出所得税所得税所得税所得税利润分配利润分配利润分配利润分配产品销售收入产品销售收入产品销售收入产品销售收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益投资收益投资收益119借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用49204920库存现金库存现金库存现金库存现金10801080 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款王强王强王强王强60006000A A有限责任公司人员有限责任公司人员有限责任公司人员有限责任公司人员王强出差归来报销差王强出差归来报销差王强出差归来报销差王强出差归来报销差旅费旅费旅费旅费49204920元，原借款元，原借款元，原借款元，原借款60006000元，余额退回元，余额退回元，余额退回元，余额退回现金。现金。现金。现金。A A有限公司用现金支有限公司用现金支有限公司用现金支有限公司用现金支付董事会成员津贴及付董事会成员津贴及付董事会成员津贴及付董事会成员津贴及咨询费咨询费咨询费咨询费252640252640元。元。元。元。借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用252640252640贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金252640252640例例例例5-445-44例例例例5-455-45120借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用1040010400贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1040010400A A有限责任公司用银有限责任公司用银有限责任公司用银有限责任公司用银行存款行存款行存款行存款1040010400元支付元支付元支付元支付销售产品的运输费。销售产品的运输费。销售产品的运输费。销售产品的运输费。A A有限公司支付销售有限公司支付销售有限公司支付销售有限公司支付销售人员工资人员工资人员工资人员工资8322083220元。元。元。元。借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用8322083220贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金8322083220例例例例5-465-46例例例例5-475-47121借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用4200042000贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交应交应交应交车船使用税车船使用税车船使用税车船使用税1240012400应交房产税应交房产税应交房产税应交房产税2400024000银行存款银行存款银行存款银行存款56005600A A有限责任公司本月有限责任公司本月有限责任公司本月有限责任公司本月应缴纳的车船使用税应缴纳的车船使用税应缴纳的车船使用税应缴纳的车船使用税1240012400元、房产税元、房产税元、房产税元、房产税2400024000元。另用银行元。另用银行元。另用银行元。另用银行存款支付本月印花税存款支付本月印花税存款支付本月印花税存款支付本月印花税56005600元。元。元。元。A A有限公司将日常购有限公司将日常购有限公司将日常购有限公司将日常购入的一项为了交易目入的一项为了交易目入的一项为了交易目入的一项为了交易目的而持有的股票抛出的而持有的股票抛出的而持有的股票抛出的而持有的股票抛出买价为买价为买价为买价为11000001100000元，元，元，元，卖价为卖价为卖价为卖价为11585601158560元，元，元，元，所得款项存入银行。所得款项存入银行。所得款项存入银行。所得款项存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款11585601158560贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产11000001100000投资收益投资收益投资收益投资收益5856058560例例例例5-485-48例例例例5-495-49122借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利100000100000贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益100000100000A A有限责任公司的某有限责任公司的某有限责任公司的某有限责任公司的某项长期投资，应分得项长期投资，应分得项长期投资，应分得项长期投资，应分得现金股利现金股利现金股利现金股利100000100000元。元。元。元。主营业务收入：主营业务收入：主营业务收入：主营业务收入：480000+1152000+2800000+516000-400000480000+1152000+2800000+516000-400000主营业务成本：主营业务成本：主营业务成本：主营业务成本：30528003052800营业税金及附加：营业税金及附加：营业税金及附加：营业税金及附加：110000110000其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入:56000+200000:56000+200000其他业务成本：其他业务成本：其他业务成本：其他业务成本：3200032000管理费用：管理费用：管理费用：管理费用：420000+58800+9000+4920+252640+42000420000+58800+9000+4920+252640+42000财务费用：财务费用：财务费用：财务费用：75007500销售费用：销售费用：销售费用：销售费用：9362093620投资收益：投资收益：投资收益：投资收益：100000+58560100000+58560营业利润：营业利润：营业利润：营业利润：4548000+256000-3052800-110000-32000-7873604548000+256000-3052800-110000-32000-787360-93620-7500+158560=879280-93620-7500+158560=879280例例例例5-505-50123借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款5000050000贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入5000050000A A有限责任公司收到有限责任公司收到有限责任公司收到有限责任公司收到某单位的违约罚款某单位的违约罚款某单位的违约罚款某单位的违约罚款收入收入收入收入5000050000元，存入元，存入元，存入元，存入银行。银行。银行。银行。A A有限公司用银行存有限公司用银行存有限公司用银行存有限公司用银行存款款款款4000040000元支付一项元支付一项元支付一项元支付一项公益性捐赠。公益性捐赠。公益性捐赠。公益性捐赠。借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出4000040000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款4000040000例例例例5-515-51例例例例5-525-52124借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用222320222320贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交应交应交应交所得税所得税所得税所得税222320222320A A有限责任公司本期有限责任公司本期有限责任公司本期有限责任公司本期实现的利润总额实现的利润总额实现的利润总额实现的利润总额889280889280元，按照元，按照元，按照元，按照25%25%的税率计算本期的所的税率计算本期的所的税率计算本期的所的税率计算本期的所得税费用。得税费用。得税费用。得税费用。营业利润：营业利润：营业利润：营业利润：4548000+256000-3052800-110000-320004548000+256000-3052800-110000-32000-787360-93620-7500+158560=879280-787360-93620-7500+158560=879280营业外收入：营业外收入：营业外收入：营业外收入：5000050000营业外支出：营业外支出：营业外支出：营业外支出：4000040000利润总额：利润总额：利润总额：利润总额：879280+50000-40000=889280879280+50000-40000=889280例例例例5-535-53125A A有限责任公司在会计期末将本期实现的各项收有限责任公司在会计期末将本期实现的各项收有限责任公司在会计期末将本期实现的各项收有限责任公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入入包括主营业务收入入包括主营业务收入入包括主营业务收入45480004548000元、其他业务收入元、其他业务收入元、其他业务收入元、其他业务收入256000256000元、投资净收益元、投资净收益元、投资净收益元、投资净收益158560158560元、营业外收入元、营业外收入元、营业外收入元、营业外收入5000050000元转入元转入元转入元转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户。账户。账户。账户。例例例例5-545-54例例例例5-555-55A A有限责任公司在会计期末将本期发生的各项费有限责任公司在会计期末将本期发生的各项费有限责任公司在会计期末将本期发生的各项费有限责任公司在会计期末将本期发生的各项费用，包括主营业务成本用，包括主营业务成本用，包括主营业务成本用，包括主营业务成本30528003052800元、营业税金及元、营业税金及元、营业税金及元、营业税金及附加附加附加附加110000110000元、其他业务成本元、其他业务成本元、其他业务成本元、其他业务成本3200032000元、管理元、管理元、管理元、管理费用费用费用费用787360787360元、财务费用元、财务费用元、财务费用元、财务费用75007500元、销售费用元、销售费用元、销售费用元、销售费用9362093620元、营业外支出元、营业外支出元、营业外支出元、营业外支出4000040000元转入元转入元转入元转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户。账户。账户。账户。126例例5-54：借：主营业务收入借：主营业务收入4548000其他业务收入其他业务收入256000投资收益投资收益158560营业外收入营业外收入50000贷：本年利润贷：本年利润5012560主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入本年利润本年利润4548000256000158560500005012560454800025600015856050000127借：本年利润借：本年利润4123280贷：主营业务成本贷：主营业务成本3052800营业税金及附加营业税金及附加11000其他业务成本其他业务成本32000管理费用管理费用787360财务费用财务费用7500销售费用销售费用93620营业外支出营业外支出40000营业外支出营业外支出主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本本年利润本年利润管理费用管理费用财务费用财务费用412328030528001100009362032007873607500400003052800110000936203200787360750040000例例5-55：1283、账户过账图示如下：、账户过账图示如下：所得税费用所得税费用应交税费应交税费应交所得税应交所得税本年利润本年利润222320222320222320222320例例例例5-565-56A A有限责任公司期末有限责任公司期末有限责任公司期末有限责任公司期末将所得税费用转入将所得税费用转入将所得税费用转入将所得税费用转入“ “本本本本年利润年利润年利润年利润” ”账户。账户。账户。账户。借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润222320222320贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用222320222320129借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配提取提取提取提取法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积6669666696贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余法定盈余法定盈余法定盈余公积公积公积公积5000050000A A有限责任公司经股有限责任公司经股有限责任公司经股有限责任公司经股东大会批准，按净利东大会批准，按净利东大会批准，按净利东大会批准，按净利润的润的润的润的10%10%提取法定盈提取法定盈提取法定盈提取法定盈余公积金。余公积金。余公积金。余公积金。A A有限公司经股东大有限公司经股东大有限公司经股东大有限公司经股东大会决议，分配给股东会决议，分配给股东会决议，分配给股东会决议，分配给股东的现金股利为的现金股利为的现金股利为的现金股利为100000100000元。元。元。元。借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配应付应付应付应付现金股利现金股利现金股利现金股利4000040000贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利4000040000例例例例5-575-57例例例例5-585-58130借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积3000030000贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积补亏5000050000A A有限责任公司以前有限责任公司以前有限责任公司以前有限责任公司以前年度累计未弥补亏损年度累计未弥补亏损年度累计未弥补亏损年度累计未弥补亏损3000030000元，已经超过元，已经超过元，已经超过元，已经超过了用税前利润弥补的了用税前利润弥补的了用税前利润弥补的了用税前利润弥补的期限。经股东大会决期限。经股东大会决期限。经股东大会决期限。经股东大会决议，用盈余公积金全议，用盈余公积金全议，用盈余公积金全议，用盈余公积金全额弥补。额弥补。额弥补。额弥补。A A有限公司在期末结有限公司在期末结有限公司在期末结有限公司在期末结转本期实现的利润。转本期实现的利润。转本期实现的利润。转本期实现的利润。借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润666960666960贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润666960666960例例例例5-595-59例例例例5-605-60131盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积应付股利应付股利利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积向投资者分配利润向投资者分配利润666966669610000010000030000利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏30000本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润666960666960666960结转净利结转净利盈盈余余公公积积补补亏亏132借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润166696166696贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积6669666696应付现金股利应付现金股利应付现金股利应付现金股利100000100000借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积补亏 30000 30000 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 30000 30000A A有限责任公司在会计期末结清利润有限责任公司在会计期末结清利润有限责任公司在会计期末结清利润有限责任公司在会计期末结清利润分配账户所属的各有关明细账户。分配账户所属的各有关明细账户。分配账户所属的各有关明细账户。分配账户所属的各有关明细账户。例例例例5-615-61133本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积结转提取的法定盈余公积结转提取的法定盈余公积结转向股东分配的利润结转向股东分配的利润结结转转净净利利润润66696066696066696666966669610000010000010000053026466696利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏300003000030000结结转转盈盈余余公公积积补补亏亏134练习：某企业本年实现利润练习：某企业本年实现利润2000000，按，按25缴缴 纳所得税，按净利润的纳所得税，按净利润的10提取法定盈余公提取法定盈余公 积，宣布向股东分配利润积，宣布向股东分配利润150000。要求：写出会计分录，并计算未分配利润的数额要求：写出会计分录，并计算未分配利润的数额135 借：所得税借：所得税 500000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 500000 借：本年利润借：本年利润 500000 贷：所得税贷：所得税 500000 借：本年利润借：本年利润 1500000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 1500000 借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 150000 应付普通股股利应付普通股股利 150000 贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 150000 应付股利应付股利 150000 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 300000 贷：利润分配提取法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积 150000 应付股利应付股利 150000136一、会计核算形式概述一、会计核算形式概述会计核算形式，也称会计核算组织程序，会计核算形式，也称会计核算组织程序，是指在会计循环中，会计主体所采用的会是指在会计循环中，会计主体所采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方式。式与记账程序有机结合的方式。第十一章第十一章 会计核算形式会计核算形式137二、记账凭证会计核算形式二、记账凭证会计核算形式（一）定义（一）定义记账凭证会计核算形式，是指根据经济业记账凭证会计核算形式，是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证，直接务发生以后所填制的各种记账凭证，直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。表的一种账务处理程序。138（二）会计凭证、会计账簿的设置（二）会计凭证、会计账簿的设置 1.记账凭证：记账凭证：“收款凭证收款凭证”、“付款凭证付款凭证”、 “转账凭证转账凭证”或或“通用凭证通用凭证” 2.会计账簿：现金日记账、银行存款日记账应会计账簿：现金日记账、银行存款日记账应设置设置“收、付、余收、付、余”三栏式；总账应设置三栏式；总账应设置“借、借、贷、余贷、余”三栏式；明细账可设置三栏式；明细账可设置“借贷余借贷余”三三栏式、数量金额式、多栏式。栏式、数量金额式、多栏式。（三）（三）账务处理步骤账务处理步骤139收收款款凭凭证证转转账账凭凭证证银行存款日记账银行存款日记账付付款款凭凭证证现金日记账现金日记账原原始始凭凭证证原原始始凭凭证证汇汇总总表表总总分分类类账账明明细细分分类类账账会会计计报报表表.1234562140（四）评价（四）评价 1.特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。类账。 2.优点：优点：（1）在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的）在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系。对应关系。（2）总分类账能够比较详细地反映经济业务）总分类账能够比较详细地反映经济业务（3）简单、易于理解掌握。）简单、易于理解掌握。141 3.缺点缺点（1）总账登记工作量过大。）总账登记工作量过大。（2）账页耗用过多，预留账页难以把握）账页耗用过多，预留账页难以把握 4.适用范围适用范围 适用于规模较小，经济业务量比较少，会计凭证不多适用于规模较小，经济业务量比较少，会计凭证不多的企业。的企业。142三、科目汇总表会计核算形式三、科目汇总表会计核算形式（一）定义（一）定义 根据记账凭证定期（或月末一次）按会计科目根据记账凭证定期（或月末一次）按会计科目 汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登 记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理 程序。程序。143（二）会计凭证、会计账簿的设置（二）会计凭证、会计账簿的设置科目汇总表的编制：根据记账凭证编制科目汇总表的编制：根据记账凭证编制具体：根据一定时期内的全部记账凭证，按照相具体：根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期分别汇总每一个账户同会计科目进行归类，定期分别汇总每一个账户的借贷发生额，并将其填列在科目汇总表的相应的借贷发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏内，然后分次或月末一次计入相应总分类账户栏内，然后分次或月末一次计入相应总分类账户的借方或贷方。按月连续编号。的借方或贷方。按月连续编号。（三）账务处理步骤（三）账务处理步骤144收 款 凭 证转 账 凭 证付 款 凭 证现 金 日 记 账原始凭证原始凭证汇总表总 分 类 账明明细细账账会 计 报 表银行存款日记账收收款款凭凭证证转转账账凭凭证证付付款款凭凭证证现现金金日日记记账账原原始始凭凭证证原原始始凭凭证证汇汇总总表表总总分分类类账账会会计计报报表表银行存款日记账银行存款日记账科科目目汇汇总总表表1234567145（四）评价（四）评价 1.特点：定期将所有记账凭证汇总编制科目汇特点：定期将所有记账凭证汇总编制科目汇总表，根据科目汇总表上的汇总数字登记总分总表，根据科目汇总表上的汇总数字登记总分类账。类账。 2.优点优点（1）可以利用科目汇总表进行试算平衡。）可以利用科目汇总表进行试算平衡。（2）保证总分类账登记的正确性。）保证总分类账登记的正确性。（3）减轻登记总账工作量。）减轻登记总账工作量。（4）适用性强。）适用性强。146 3.缺点缺点（1）编制科目汇总表的工作量比较大。）编制科目汇总表的工作量比较大。（2）科目汇总表不能清晰地反映账户之间的对）科目汇总表不能清晰地反映账户之间的对应关系。应关系。 4.适用范围适用范围 一般适用于业务量较大，记账凭证较多的企业一般适用于业务量较大，记账凭证较多的企业 147四、汇总记账凭证会计核算形式四、汇总记账凭证会计核算形式（一）定义（一）定义 定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭 证分别归类编制汇总记账凭证，任何根据汇总证分别归类编制汇总记账凭证，任何根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报 表。表。148（二）会计凭证、会计账簿的设置（二）会计凭证、会计账簿的设置 1.汇总收款凭证的编制汇总收款凭证的编制 按收款凭证上会计分类中的借方科目即按收款凭证上会计分类中的借方科目即“现金现金”或或 “银行存款银行存款”设置汇总收款凭设置汇总收款凭证，按其对应的贷方证，按其对应的贷方 科目定期（科目定期（5天、天、10天）进行汇总。天）进行汇总。 每月编制一张每月编制一张 注：为了便于编制汇总收款凭证，会计分注：为了便于编制汇总收款凭证，会计分类最类最 好是一借一贷、一借多贷。好是一借一贷、一借多贷。149现收现收1 现收现收2 借：现金借：现金 300 借：现金借：现金 4000 贷：其他应收款贷：其他应收款 300 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4000现收现收3 现收现收4借：现金借：现金 600 借：现金借：现金 60 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 600 贷：其他应收款贷：其他应收款 60现收现收5 现收现收6借：现金借：现金 400 借：现金借：现金 800 贷：应收账款贷：应收账款 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 800150 汇总收款凭证汇总收款凭证借方科目：现金借方科目：现金 汇现收字第汇现收字第1号号 贷方科目贷方科目 金额金额 总账页数总账页数 1-10 凭证凭证1-6 11-20 21-30合计合计 借方借方 贷方贷方其他应收款其他应收款 360 640 400 1400其他业务收入其他业务收入 5400 1250 850 7150应收账款应收账款 400 600 800 1800合计合计 6160 2490 1700 103501512.汇总付款凭证的编制汇总付款凭证的编制按贷方科目按贷方科目“现金现金”或或“银行存款银行存款”设置汇总付设置汇总付款凭款凭证，按它们相应的贷方科目定期进行汇总。证，按它们相应的贷方科目定期进行汇总。3.汇总转账凭证的编制汇总转账凭证的编制按转账凭证上会计分录的贷方科目设置汇总转账按转账凭证上会计分录的贷方科目设置汇总转账凭证，按它们相应的借方科目定期进行汇总。凭证，按它们相应的借方科目定期进行汇总。152转转1 转转2借：生产成本借：生产成本 2500 借：制造费用借：制造费用 1000 贷：原材料贷：原材料 2500 贷：原材料贷：原材料 1000转转3 转转4借：营业费用借：营业费用 200 借：生产成本借：生产成本 3000 贷：原材料贷：原材料 200 贷：原材料贷：原材料 3000转转5 转转6借：管理费用借：管理费用 400 借：制造费用借：制造费用 200 贷：原材料贷：原材料 400 贷：原材料贷：原材料 200153 汇总转账凭证汇总转账凭证借方科目：原材料 汇转字第1号 贷方科目 金额 总账页数 1-10 凭证1-6 11-20 21-30合计 借方 贷方生产成本 5500 4500 6000 16000制造费用 1200 1200营业费用 200 200管理费用 400 400合计 7300 4500 6000 178000154收收款款凭凭证证转转账账凭凭证证付付款款凭凭证证现现金金日日记记账账原原始始凭凭证证原原始始凭凭证证汇汇总总表表总总分分类类账账明明细细分分类类账账会会计计报报表表.汇汇总总记记账账凭凭证证银行存款日记账银行存款日记账1234567155（四）评价（四）评价 1.特点：定期将全部记账凭证分别编制汇总收特点：定期将全部记账凭证分别编制汇总收 款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，根据款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，根据 各种汇总记账凭证上的汇总数字登记总分类账各种汇总记账凭证上的汇总数字登记总分类账 2.优点优点（1）能够清晰地反映账户之间的对应关系）能够清晰地反映账户之间的对应关系（2）减少登记总分类账的工作量。）减少登记总分类账的工作量。1563.缺点缺点（1）定期编制汇总记账凭证的工作量较大。）定期编制汇总记账凭证的工作量较大。（2）对汇总过程中可能存在的错误难以发现。）对汇总过程中可能存在的错误难以发现。4.适用范围适用范围 适用于规模较大、经济业务量较多，专用记账适用于规模较大、经济业务量较多，专用记账 凭证较多的企业。凭证较多的企业。157第十二章 会计规范体系p一、会计规范的必要性一、会计规范的必要性会计规范：在会计实践活动中应遵循的规则、法会计规范：在会计实践活动中应遵循的规则、法则或惯例。则或惯例。会计信息的不对称会计信息的不对称信息不对称：是指有一些人可能比其它人拥有更信息不对称：是指有一些人可能比其它人拥有更多的信息，并据此而具有交易上的优势。多的信息，并据此而具有交易上的优势。（1）逆向选择）逆向选择（2）道德风险）道德风险158企业企业债权债权人人投资投资者者政府政府部门部门管理管理者者客户客户159 1929 1929年年1010月月2828日日( (星期一星期一) )纽约华尔街证券交易所开纽约华尔街证券交易所开盘不久盘不久, ,股票急剧下跌股票急剧下跌. .跌风迅猛异常跌风迅猛异常, ,迅速蔓延到其他迅速蔓延到其他国家国家, ,从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。 此次经济危机使资本主义世界工业生产下降了此次经济危机使资本主义世界工业生产下降了37.2%(37.2%(一些国家钢铁生产等项目甚至退回到了上个世一些国家钢铁生产等项目甚至退回到了上个世纪纪),),企业大量破产企业大量破产( (单是美国单是美国29322932年年9 9月就倒闭企业月就倒闭企业12.8112.81万家万家, ,银行银行0.60.6万家万家),),失业人数猛增失业人数猛增, ,美、英、法、美、英、法、德等国股票分别下跌了德等国股票分别下跌了77%77%、40%40%、53%53%、60%60%。 在对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到：由在对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到：由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，以于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，以及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长了社会经济及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一教训，首先在危机爆发地美国，于教训，首先在危机爆发地美国，于3030年代开始了旨在规年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。作。160p二、会计规范的形式二、会计规范的形式（一）会计法律（一）会计法律高度的权威性、强制性高度的权威性、强制性161p我国：会计法我国：会计法1985年制定，年制定，1993年和年和1999年修订，七章年修订，七章52条条 应进行会计核算的经济业务事项 （1）会计核算 会计核算的基本要求 各单位应建立健全内部会计监督制度（2）会计监督 政府各有关部门在会计监督中的责任（3）会计机构和会计人员（4）法律责任：应负法律责任的行为和应追究刑事 责任的行为162p会计法地位：是会计规范体系中权威性最高、最会计法地位：是会计规范体系中权威性最高、最具法律效力的规范，是制定其它各层次会计规范的依具法律效力的规范，是制定其它各层次会计规范的依据，是会计工作的根本大法。据，是会计工作的根本大法。p会计法的意义：用法律形式确定了会计工作的地会计法的意义：用法律形式确定了会计工作的地位和作用，规定了会计机构和会计人员的职责是进行位和作用，规定了会计机构和会计人员的职责是进行会计核算和实行会计监督，明确了会计人员的职权和会计核算和实行会计监督，明确了会计人员的职权和行使职权的法律行使职权的法律 保障。保障。p会计法的立法宗旨是为了规范会计行为，保证会会计法的立法宗旨是为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。单位负责人经济效益，维护社会主义市场经济秩序。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。责。163（二）会计准则（二）会计准则会计准则通常是由权威部门、机构或组织来制会计准则通常是由权威部门、机构或组织来制定并颁布的会计规范。定并颁布的会计规范。会计准则虽然不具有法律上的强制性，但会计会计准则虽然不具有法律上的强制性，但会计界有遵守的义务。界有遵守的义务。会计准则的主要目的是指导会计实务，各企业会计准则的主要目的是指导会计实务，各企业在适用时有较大的选择余地。在适用时有较大的选择余地。目前，美国、英国、加拿大等大多数发达国家目前，美国、英国、加拿大等大多数发达国家均采用会计准则的形式。均采用会计准则的形式。164pp我国：我国：我国：我国： pp19921992年，我国年，我国年，我国年，我国财政部于财政部于财政部于财政部于19921992年年年年1111月月月月3030日日日日首次首次首次首次发布了发布了发布了发布了企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则, ,次年次年次年次年7 7月月月月1 1日执行，日执行，日执行，日执行，20062006年修订年修订年修订年修订 基本会计准则：进行会计核算工作必须遵循的基本规基本会计准则：进行会计核算工作必须遵循的基本规基本会计准则：进行会计核算工作必须遵循的基本规基本会计准则：进行会计核算工作必须遵循的基本规范的要求。主要内容：会计核算的基本假设、会计信范的要求。主要内容：会计核算的基本假设、会计信范的要求。主要内容：会计核算的基本假设、会计信范的要求。主要内容：会计核算的基本假设、会计信息的质量要求，会计要素的确认与计量，财务报告披息的质量要求，会计要素的确认与计量，财务报告披息的质量要求，会计要素的确认与计量，财务报告披息的质量要求，会计要素的确认与计量，财务报告披露。露。露。露。pp19971997年，第一个具体准则发布：关联方关系及其交年，第一个具体准则发布：关联方关系及其交年，第一个具体准则发布：关联方关系及其交年，第一个具体准则发布：关联方关系及其交易的披露易的披露易的披露易的披露 “ “琼民源事件琼民源事件琼民源事件琼民源事件” ”pp此后，陆续发布此后，陆续发布此后，陆续发布此后，陆续发布1616项具体会计准则，如项具体会计准则，如项具体会计准则，如项具体会计准则，如投资投资投资投资、收入、收入、收入、收入、债务重组、非货币性交易、建造合同、借款费用、无债务重组、非货币性交易、建造合同、借款费用、无债务重组、非货币性交易、建造合同、借款费用、无债务重组、非货币性交易、建造合同、借款费用、无形资产、租赁、形资产、租赁、形资产、租赁、形资产、租赁、“ “会计政策、会计估计变更和会计差会计政策、会计估计变更和会计差会计政策、会计估计变更和会计差会计政策、会计估计变更和会计差错更正错更正错更正错更正” ”、资产负债表日后事项、现金流量表、或有、资产负债表日后事项、现金流量表、或有、资产负债表日后事项、现金流量表、或有、资产负债表日后事项、现金流量表、或有事项、存货、固定资产、中期报告事项、存货、固定资产、中期报告事项、存货、固定资产、中期报告事项、存货、固定资产、中期报告165p年月，琼民源在海口注册成立，其全称为年月，琼民源在海口注册成立，其全称为“海南民海南民源现代发展股份有限公司源现代发展股份有限公司”，年月日在深圳上，年月日在深圳上市，年月日停牌，年月日起社市，年月日停牌，年月日起社会公众股份置换入中关村后上市流通。琼民源事件是中国证券会公众股份置换入中关村后上市流通。琼民源事件是中国证券市场建立以来首期被查处的证券欺诈案件。市场建立以来首期被查处的证券欺诈案件。p琼民源的利润演变颇富戏剧性，年度每股收益不足一琼民源的利润演变颇富戏剧性，年度每股收益不足一厘；年度中期报告，每股收益为元；厘；年度中期报告，每股收益为元；年月日，公司刊登年年度报告，每股收益年月日，公司刊登年年度报告，每股收益为元，并提出股转送股的分配预案，终为元，并提出股转送股的分配预案，终使年琼民源成为中国股市的一只使年琼民源成为中国股市的一只“大黑马大黑马”，全年股，全年股价涨幅达。价涨幅达。p年月日，公司股票停牌。年月日，年月日，公司股票停牌。年月日，各主要报刊披露，琼民源年报涉嫌违反会计制度，有关部门将各主要报刊披露，琼民源年报涉嫌违反会计制度，有关部门将对其进行调查核实。年月日，中国证监会召开对其进行调查核实。年月日，中国证监会召开关于琼民源问题听证会。年月日，海南民源现关于琼民源问题听证会。年月日，海南民源现代农业发展股份有限公司董事长马玉和等涉嫌提供虚假财务报代农业发展股份有限公司董事长马玉和等涉嫌提供虚假财务报告案在北京正式开庭。告案在北京正式开庭。p年月日，琼民源以年月日，琼民源以万股社会万股社会公众股与中关村科技发展股份有限公司万股公众股与中关村科技发展股份有限公司万股股份进行等量置换。股份进行等量置换。p年月日，中关村上市，琼民源退出证券市场。年月日，中关村上市，琼民源退出证券市场。166p琼民源为了在深圳证券交易所树立良好的业绩形象，以达到顺琼民源为了在深圳证券交易所树立良好的业绩形象，以达到顺利发行利发行10亿元人民币可转换债券，扭转公司亏损的目的，在亿元人民币可转换债券，扭转公司亏损的目的，在1996年年5月至月至1997年年初，向股东和社会公众提供虚假会计报年年初，向股东和社会公众提供虚假会计报表，虚报表，虚报5.66亿元利润，虚增资本公积亿元利润，虚增资本公积6.57亿元，使股价在一亿元，使股价在一年内飞涨年内飞涨600%，该行为误导了投资者，损害利益相关者的利，该行为误导了投资者，损害利益相关者的利益。益。p虚增利润的主要手段之一，就是利用关联方交易来虚增利润。虚增利润的主要手段之一，就是利用关联方交易来虚增利润。p虚构利润亿元，是在未取得土地使用权的情况下，通过虚构利润亿元，是在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的。所谓亿元资本公积是在权益转让等无效合同编造的。所谓亿元资本公积是在未取得土地使用权、未经国家批准立项和确认的情况下对四个未取得土地使用权、未经国家批准立项和确认的情况下对四个投资项目的资产评估而编造的。琼民源的上述行为，违反了投资项目的资产评估而编造的。琼民源的上述行为，违反了中外合作经营企业法、城市房地产管理法、企业会中外合作经营企业法、城市房地产管理法、企业会计准则、企业所得税暂行条例实施细则及有关证券法规计准则、企业所得税暂行条例实施细则及有关证券法规的规定，构成了严重的虚假陈述行为。的规定，构成了严重的虚假陈述行为。 167p琼民源的控股股东民源海南公司与深圳有色金属财务琼民源的控股股东民源海南公司与深圳有色金属财务公司联手，于年度公布利好消息之前，大量公司联手，于年度公布利好消息之前，大量买进琼民源股票，年月前大量抛出获取暴买进琼民源股票，年月前大量抛出获取暴利。同时，中华会计师事务所为琼民源出具的年度财利。同时，中华会计师事务所为琼民源出具的年度财务审计报告、海南大正会计师事务所为琼民源出具的务审计报告、海南大正会计师事务所为琼民源出具的资产评估报告，均含有虚假和严重误导性内容，违反资产评估报告，均含有虚假和严重误导性内容，违反了会计、审计、证券等法规的有关规定。了会计、审计、证券等法规的有关规定。 p年月日，北京市第一中级人民法院年月日，北京市第一中级人民法院对琼民源一案做出一审判决，原海南民源现代农业发对琼民源一案做出一审判决，原海南民源现代农业发展股份有限公司董事长马玉和被一审判决有期徒刑展股份有限公司董事长马玉和被一审判决有期徒刑年，原广西壮族自治区北海市会计师事务所退休干部、年，原广西壮族自治区北海市会计师事务所退休干部、海南民源公司聘用会计班文昭被判有期徒刑年，缓海南民源公司聘用会计班文昭被判有期徒刑年，缓刑年。刑年。 168p2006年，年，t对现行的对现行的1项基本准则和项基本准则和16项具体准则进行了修订，项具体准则进行了修订，制定了制定了20余项新准则余项新准则1项基本准则和项基本准则和38项具体准则项具体准则169（三）会计制度（三）会计制度会计制度：是对账务处理程序及其核算方式进行会计制度：是对账务处理程序及其核算方式进行规范的具体规定。规范的具体规定。由政府制定，则具有行政上的强制性，企业必须由政府制定，则具有行政上的强制性，企业必须遵守。遵守。由企业制定，目的是加强企业内部管理。由企业制定，目的是加强企业内部管理。170p我国：我国：1.企业会计制度企业会计制度（1）行业会计制度）行业会计制度工业、商品流通企业、服务业、公路、铁路、民航、邮工业、商品流通企业、服务业、公路、铁路、民航、邮电通信、施工企业、房地产业、农业、金融、保险、电通信、施工企业、房地产业、农业、金融、保险、对外经济合作企业对外经济合作企业内容：总说明；会计科目的使用说明；会计报表的规定内容：总说明；会计科目的使用说明；会计报表的规定（2）企业会计制度）企业会计制度2000年年12月月29日由财政部发布。日由财政部发布。2001年年1月月1日，暂在日，暂在股份有限公司实施。股份有限公司实施。内容：第一部分，一般规定；第二部分内容：第一部分，一般规定；第二部分关于会计科目和会计报表的说明。关于会计科目和会计报表的说明。171（3）金融企业会计制度）金融企业会计制度 2001年年11月月27日颁布，暂在上市的金融企业范围内日颁布，暂在上市的金融企业范围内执行。执行。（4）小企业会计制度）小企业会计制度 2004年年11月月27日颁布，日颁布，2005年年1月月1日实施日实施 内容：总则说明；六十个会计科目及其使用说明；内容：总则说明；六十个会计科目及其使用说明；会计报表的格式（资产负债表和利润表）及其编制会计报表的格式（资产负债表和利润表）及其编制说明。说明。172p会计准则和会计制度的区别：会计准则和会计制度的区别：会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，规定所引用的概念的定义，然后以确认和计量为中心规定所引用的概念的定义，然后以确认和计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生 的各种会计问题作出处理的规范。的各种会计问题作出处理的规范。会计制度是以某一特定部门、特定行业或所有部门的企会计制度是以某一特定部门、特定行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范。报表的格式及其编制加以详细规范。（1）规范的对象不同）规范的对象不同（2）规范的重点不同）规范的重点不同173安然事件安然事件安然，全球第一大能源交易商，安然，全球第一大能源交易商，1985年收年收购另外一家公司，并改名为安然。购另外一家公司，并改名为安然。美国第七，世界十六美国第七，世界十六美国最有创意公司、美国新式工作的典范美国最有创意公司、美国新式工作的典范1741997至至2000年会计资料年会计资料 （单位：亿）（单位：亿） 1997 1998 1999 2000收入收入 202.73 312.6 401.12 1007.98净利润净利润 1.05 7.03 8.93 9.79资产资产 225.52 293.5 333.81 655.03股东权益股东权益 56.18 70.49 95.7 114.71752001年年10月月16日，安然宣布第三季度亏日，安然宣布第三季度亏损损6.18亿美元。亿美元。2001年年11月月18日，在向日，在向SEC报告中，承报告中，承认在认在1997年至年至2001年第二季度的财务报年第二季度的财务报表利润被高估，负债被隐瞒的事实，并重表利润被高估，负债被隐瞒的事实，并重新编制了报表，高估利润新编制了报表，高估利润5.19亿美元，隐亿美元，隐瞒负债瞒负债25.85亿美元。亿美元。2001年年12月月2日，申请破产，股票价值由日，申请破产，股票价值由680亿美元下跌为不足亿美元下跌为不足2亿美元。亿美元。176安达信公司，全球最具有影响力的会计师安达信公司，全球最具有影响力的会计师事务所，在全球有事务所，在全球有480多个分支机构，多个分支机构，2001年收入总额年收入总额93亿美元。亿美元。2002年年6月月15日，被裁定妨碍司法罪成立日，被裁定妨碍司法罪成立2002年年8月月31日前结束了所有的业务日前结束了所有的业务177安然存在的会计问题安然存在的会计问题1.未将巨额债务入账未将巨额债务入账特殊目的实体（特殊目的实体（SPE）只要非关联方在只要非关联方在SPE中，持有的权益价值中，持有的权益价值不低于不低于3时，企业就可以不将其资产和负时，企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表。即使债纳入合并报表。即使SPE在实质上，在实质上，其风险由该公司承担。其风险由该公司承担。（3，最初是一个从事租赁业务的主体设，最初是一个从事租赁业务的主体设计的，后来该主体说服了有关当局认可计的，后来该主体说服了有关当局认可了其会计处理）了其会计处理）低估了数亿的负债，高估了低估了数亿的负债，高估了4.99亿的利润亿的利润1782.空挂应收票据空挂应收票据2000年第一季度和年第一季度和2001年第一季度两次年第一季度两次向其控制的一个公司发行普通股向其控制的一个公司发行普通股1.72亿和亿和8.28亿。亿。安然在还未收到股款的情况下，便将其记安然在还未收到股款的情况下，便将其记录为实收资本，增加了应收票据，虚增了录为实收资本，增加了应收票据，虚增了资产和股东权益资产和股东权益10亿美元亿美元1793.关联方交易关联方交易安然与其某一关联公司（实质是子公司）安然与其某一关联公司（实质是子公司）在在1999年年6月至月至2001年年9月发生了月发生了24笔交笔交易。比如，将资产卖给子公司确认易。比如，将资产卖给子公司确认8730万万的税前利润。的税前利润。税前利润增加了税前利润增加了5.78亿，其中亿，其中1999年和年和2000年增加了年增加了7.43亿，亿，2001年年1月至月至6月月减少了减少了1.65亿。亿。180安达信的审计安达信的审计2000年，收取了安然年，收取了安然5200万美元的费万美元的费用，其中用，其中2500万是审计费用，万是审计费用，2700万美万美元是管理咨询费用。元是管理咨询费用。（1997年，安达信曾向安然提出应对某些年，安达信曾向安然提出应对某些项目做出调整，而这些调整将会使安然减项目做出调整，而这些调整将会使安然减少少2.5亿利润）亿利润）181安然公司的许多高级管理人员为安达信的安然公司的许多高级管理人员为安达信的前主管，到安然公司担任较低级别的管理前主管，到安然公司担任较低级别的管理人员则更多。人员则更多。182安达信在已觉察安然公司会计问题的情况安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下，未采取必要的措施。下，未采取必要的措施。2001年年2月月，安达信资深合伙人就已经在，安达信资深合伙人就已经在讨论是否解除与安然的业务关系，理由是会讨论是否解除与安然的业务关系，理由是会计政策过于激进。计政策过于激进。2001年年2月月23日日，安达信为安然公司，安达信为安然公司2000财务报表年出具了的审计报告。财务报表年出具了的审计报告。2001年年8月月21日，四名安达信合伙人讨论日，四名安达信合伙人讨论安然公司问题，安然公司问题，“是不是惊心构造的会计骗是不是惊心构造的会计骗局局”1832006年年5月底，历时月底，历时4个月的审判个月的审判安然公司安然公司董事长：肯尼斯董事长：肯尼斯莱莱安然公司安然公司总裁：杰弗里总裁：杰弗里斯基林斯基林安然公司安然公司首席会计师：理查德首席会计师：理查德考西考西承认欺诈、同谋、内部交易、欺骗审计人员等承认欺诈、同谋、内部交易、欺骗审计人员等7年监禁，年监禁，125万罚款万罚款安然公司安然公司前首席会计师：安德鲁前首席会计师：安德鲁法斯托法斯托在在1999年设立第一个年设立第一个SPE时，得到总裁办时，得到总裁办公室批准的公室批准的斯基林：斯基林：“尽可能多地给我拿些果汁来尽可能多地给我拿些果汁来”6年监禁年监禁184