上海大众全面预算管理上海大众全面预算管理财务部中心控制科财务部中心控制科(CFC)董志慧董志慧上海大众汽车有限公司简介上海大众汽车有限公司简介 上海大众成立于上海大众成立于1985年年3月，是中国改革开放后第一家月，是中国改革开放后第一家轿车合资企业，中德双方投资比例各占轿车合资企业，中德双方投资比例各占50% 位于上海西北郊安亭国际汽车城，是目前国内生产规模位于上海西北郊安亭国际汽车城，是目前国内生产规模最大的现代化轿车生产基地之一，年生产能力最大的现代化轿车生产基地之一，年生产能力45万辆。万辆。是目前国内保有量最大的轿车生产企业是目前国内保有量最大的轿车生产企业 上海大众目前拥有大众、斯柯达两大品牌，产品包括桑上海大众目前拥有大众、斯柯达两大品牌，产品包括桑塔纳、桑塔纳塔纳、桑塔纳3000型、帕萨特、波罗、高尔、途安和型、帕萨特、波罗、高尔、途安和Octavia明锐七大系列明锐七大系列 自自1985年成立起，上海大众就引进德国大众全面预算管年成立起，上海大众就引进德国大众全面预算管理系统，为上海大众管理层决策提供各种信息资料，形理系统，为上海大众管理层决策提供各种信息资料，形成了比较有特色的上海大众预算管理模式成了比较有特色的上海大众预算管理模式234567891011上海大众全面预算管理体系上海大众全面预算管理体系 基石基石中期计划中期计划 手段手段滚动预测和偏差分析滚动预测和偏差分析 保障保障系统管理制度建设系统管理制度建设12BB13知识准备知识准备计划、预算、预测计划、预算、预测每年滚动中期计划每年滚动中期计划Planning Round (PR)第第52次中期计划次中期计划(PR52)04 05 06 07 08年度预算计划年度预算计划Budget月度滚动预测月度滚动预测Monthly Forecast1+11预测预测(1个月实际情况及个月实际情况及11个月预测个月预测)Forecast(1+11)B第第53次中期计划次中期计划(PR53)第一年的公司计划第一年的公司计划年度预算年度预算01 0211 1205 06 07 08 09Budget2+10预测预测(2个月实际情况及个月实际情况及10个月预测个月预测)Forecast(2+10)第第54次中期计划次中期计划01 0211 12(PR54)06 07 08 09 10B第第55次中期计划次中期计划2006年年(PR55)年中编制年中编制2007年年年中编制年中编制07 08 09 10 11第第56次中期计划次中期计划(PR56)08 09 10 11 12月度预算月度预算(第一年的公司计划预算第一年的公司计划预算)Monthly Budget01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12（120）预测（）预测（12个月实际情况）个月实际情况）Forecast(12+0)=ActualB01 0211 12现在是现在是6月份，需要编制月份，需要编制FC(?+?)材料知识准备知识准备利润表格式利润表格式中国会计报表格式中国会计报表格式一、主营业务收入一、主营业务收入减 营业税金及附加上海大众预算体系格式上海大众预算体系格式一、销售额毛值一、销售额毛值减：消费税主营业务成本(销售成本) 二、销售额净值二、销售额净值二、主营业务利润二、主营业务利润减 销售费用减：变动成本三、边际贡献三、边际贡献直接工人工资三保间接人员费用管理费用财务费用加：其他业务利润减：固定成本加：其他业务利润营业外结果生产费用管理销售费用技术开发费折旧一般费用一般费用三、营业利润三、营业利润加：营业外结果四、营业利润（息税前利润）四、营业利润（息税前利润）加：财务结果四、利润总额四、利润总额“=”五、税前利润五、税前利润14预算管理基石预算管理基石中期计划中期计划 中期计划特点中期计划特点 长期性长期性 及时性及时性 指导性指导性15财务中期计划编制程序财务中期计划编制程序计划时间表计划时间表计划工作启动会议计划工作启动会议财务部收集数据，财务部收集数据，编制中期计划编制中期计划执管会执管会Excom讨论讨论CF报送母公司报送母公司报批董事会文件报批董事会文件 确定中期计划编制时间表确定中期计划编制时间表 召开计划工作启动会议，组成计划工召开计划工作启动会议，组成计划工作小组作小组 财务部收集数据，编制中期计划初稿财务部收集数据，编制中期计划初稿 执管会初审，提出修改意见执管会初审，提出修改意见 财务部向德国大众，上海汽车工业集财务部向德国大众，上海汽车工业集团（总）公司递交中期计划，作为董团（总）公司递交中期计划，作为董事会文件初稿事会文件初稿 报批董事会文件报批董事会文件16财务中期计划编制内容财务中期计划编制内容前提条件前提条件(宏观宏观/微观数据搜集微观数据搜集)损益平衡计划损益平衡计划损益表损益表(Profit&Loss)资产负债计划资产负债计划资产负债表资产负债表(Balance)现金流量计划现金流量计划现金流量表现金流量表(Finance)17前提条件中相关数据搜集前提条件中相关数据搜集 宏观数据宏观数据 汇率、税率、国内总体轿车市场情况、上海大汇率、税率、国内总体轿车市场情况、上海大众国内市场份额等基础数据众国内市场份额等基础数据 微观数据微观数据 销量、出厂价、产量、生产工时、固定资产投销量、出厂价、产量、生产工时、固定资产投资、开发费、国产化率、材料成本目标、人员资、开发费、国产化率、材料成本目标、人员及人员费用等业务数据及人员费用等业务数据18材料成本计划材料成本计划 基础数据的取得。影响材料成本的基础数基础数据的取得。影响材料成本的基础数据主要有据主要有CKD通货膨胀、汇率、关税税率、通货膨胀、汇率、关税税率、国产化计划、国产材料降价计划国产化计划、国产材料降价计划 建立数据模型，将有关的数据输入数据模建立数据模型，将有关的数据输入数据模型型 将有关的数据模型代入整套中期计划中，将有关的数据模型代入整套中期计划中，得出材料成本计划得出材料成本计划19人员费用计划人员费用计划 制定人数计划制定人数计划 确定人员费用增长率确定人员费用增长率 根据计划人数和上年单位人员费用、人员根据计划人数和上年单位人员费用、人员费用增长率计算未来费用增长率计算未来5年人员费用年人员费用 本年人员费用本年人员费用=上年单位人员费用上年单位人员费用*（1+人员费人员费用增长率）用增长率）*本年人数本年人数20一般费用计划一般费用计划 进行总量平衡。根据费用性质分为变动及固定费进行总量平衡。根据费用性质分为变动及固定费用。变动费用根据董事会要求完成单台下降用。变动费用根据董事会要求完成单台下降5%的的目标，固定费用根据实际情况酌情考虑目标，固定费用根据实际情况酌情考虑 遵循遵循“归口管理归口管理”的原则，协同归口部门将专项的原则，协同归口部门将专项费用分解到部门费用分解到部门 遵循遵循“谁受益谁承担费用谁受益谁承担费用”的原则，协同服务部的原则，协同服务部门对内部结算项目进行预算分解门对内部结算项目进行预算分解 汇总所有一级部门的上报需求，进行总额平衡，汇总所有一级部门的上报需求，进行总额平衡，经过反复与部门的协调，由各一级部门与控制科经过反复与部门的协调，由各一级部门与控制科签订费用承诺书，作为下年度考核目标签订费用承诺书，作为下年度考核目标21CFP将费用预算输入将费用预算输入费用预算编制流程图费用预算编制流程图CFP生产费用控制科生产费用控制科Level II二级部门二级部门分解分解反馈反馈分分预预 解解算算 结结下下 果果达达 反反馈馈Level I一级部门一级部门提提交交审审批批执管会执管会不通过不通过通通过过一级部门签订承诺书一级部门签订承诺书将费用预算输入将费用预算输入SAP22销售数量销售数量(VSI,LAP)销售价格销售价格/材料成本材料成本三保费用三保费用/直接人工直接人工分公司分公司车身及发动机车身及发动机 新增投资新增投资收入收入/数量数量 自制配件收入成本自制配件收入成本无形资产无形资产管理销售费用管理销售费用制造费用制造费用起步费起步费技术开发费技术开发费营业外损益营业外损益销售数量直接人工直接人工间接人工间接人工人员数量人员数量三保费用直接人工(VSI,LAP)销售价格材料成本(基于明细车型）基于明细车型）BC B2BC B5 GPBC B5CsantanaB5 GPCB5Ccar_body车身车身Ccom_eng整发整发BC GolGolCsho_eng短发短发BC PoloBC S3000CfamilyCsan2000Ccar-engCspotherInvestOverheadPersonelBC TouranTouranVolumes外部数据外部数据 Input23财务中期计划编制内容图解财务中期计划编制内容图解销售数量销售数量(VSI,LAP)销售价格销售价格/材料成本材料成本三保费用三保费用/直接人工直接人工分公司分公司车身及发动机车身及发动机 自制配件收入成本自制配件收入成本 新增投资新增投资收入收入/数量数量 投资收益投资收益 无形资产无形资产材料成本材料成本 投资收益投资收益 折旧及摊销折旧及摊销材料成本材料成本 其他业务利润其他业务利润 折旧及摊销折旧及摊销其他业务利润其他业务利润管理销售费用管理销售费用制造费用制造费用起步费起步费技术开发费技术开发费营业外损益营业外损益销售数量直接人工直接人工(VSI,LAP)间接人工间接人工销售价格人员数量人员数量材料成本三保费用直接人工基础计算基础计算(基于明细车型）基于明细车型）BC B2BC B5 GPBC B5各车型汇总各车型汇总CsantanaB5 GPCB5车身业务车身业务发动机业务发动机业务Ccar_body车身车身Ccom_eng整发整发自制配件自制配件分公司业务分公司业务投资收益投资收益其他业务利润其他业务利润固定资产固定资产折旧折旧无形资产无形资产摊销摊销一般费用一般费用营业外损益营业外损益人员数量人员数量人员费用人员费用BC GolGolCsho_eng短发短发BC PoloBC S3000CfamilyCsan2000Ccar-eng整车发动机汇总整车发动机汇总CspotherInvestOverheadPersonelBC TouranTouran注释注释 Legend：整车整车,车身与发动机产销量车身与发动机产销量,销售收入销售收入Volumes损益表损益表P&L资产负债表资产负债表Balance现金流量表现金流量表Finance外部数据外部数据 Input计算计算Calculation数据输出数据输出 Output差异分析差异分析Deviation Analsis预算管理的手段预算管理的手段滚动预测及偏差分析滚动预测及偏差分析中期计划作为预算管理体系的基础，需要中期计划作为预算管理体系的基础，需要依靠有力的手段进行事中控制。上海大众依靠有力的手段进行事中控制。上海大众通过偏差分析、月度通过偏差分析、月度预测对企业材料、人预测对企业材料、人员、费用、项目实施状态等进行员、费用、项目实施状态等进行跟踪分析跟踪分析24月度滚动预测程序月度滚动预测程序前提条件数据搜集前提条件数据搜集月度预测编制月度预测编制基于预测为基础的基于预测为基础的财务报告编制财务报告编制成本控制分析会议成本控制分析会议执管会执管会Excom讨论讨论25收集变量数据收集变量数据以当月实际数据为基以当月实际数据为基础，根据全年目标调础，根据全年目标调整预测整预测成本控制员编制财务成本控制员编制财务实际实际/预测预测/预算报告预算报告召开成本控制分析召开成本控制分析会，寻找偏差原因，会，寻找偏差原因，提出整改措施提出整改措施提交执管会讨论提交执管会讨论/成本成本中心经理审阅中心经理审阅预算管理的保障预算管理的保障系统管理制度建设系统管理制度建设控制环境控制环境信息对称，信息反馈及时信息对称，信息反馈及时组织流程制度保障组织流程制度保障 （如：项目启动制度）（如：项目启动制度）绩效评估，评价指标设置简明易懂，反映绩效评估，评价指标设置简明易懂，反映经营责任，便于考核经营责任，便于考核以人为本，鉴借德国大众以人为本，鉴借德国大众 “TEAM” 工工作法，发挥成本中心积作法，发挥成本中心积极性极性26因素分析法的定义因素分析法的定义 因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法度的一种方法例如：收入例如：收入(I)销量销量(V)单价单价(P) 采用这种方法的出发点在于，当有若干因素对分析采用这种方法的出发点在于，当有若干因素对分析指标发生影响作用时，假定其他各个因素都无变指标发生影响作用时，假定其他各个因素都无变化，顺序确定每一个因素单独变化所产生的影响化，顺序确定每一个因素单独变化所产生的影响 上海大众预算管理系统中，因素分析法应用于各项上海大众预算管理系统中，因素分析法应用于各项经济指标的偏差分析计算上。偏差分析是上海大众经济指标的偏差分析计算上。偏差分析是上海大众全面预算管理中的重要控制手段，也是最具有全面预算管理中的重要控制手段，也是最具有“德德国大众特色国大众特色”的控制手段的控制手段27因素分析法的种类因素分析法的种类 连环替代法连环替代法 差额分析法差额分析法28(3)连环替代法连环替代法连环替代法是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根连环替代法是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值（通常据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值（通常为实际值或预测值）替代基准值（通常为标准值或预算为实际值或预测值）替代基准值（通常为标准值或预算值），据以测定各因素对分析指标的影响值），据以测定各因素对分析指标的影响C = A B 预算指标：C0 = A0 B0 ;实际指标：C1 = A1 B1预算指标： A0 B0第一次替代：A1 B0第二次替代：A1 B1(1)(2)即为实际指标(2)-(1)(3)-(2)(3)-(1)( A1 A0 ) B0 = A B0(B1 B0 ) A1 = B A1C1 C0 = A1 B1 A0 B029A变化对C的影响B变化对C的影响全部因素对C的影响(1)(2)(3)(2)-(1)连环替代法例题连环替代法例题某企业某企业2007年年5月材料实际花费为月材料实际花费为45万元，预算花费为万元，预算花费为40万元。实际比预万元。实际比预算多花费算多花费5万元，请用连环替代法分析产量因素和单台材料成本因素分别万元，请用连环替代法分析产量因素和单台材料成本因素分别对材料成本总额。具体数据见下表对材料成本总额。具体数据见下表项目项目产量产量单台材料成本单台材料成本材料成本总额材料成本总额单位单位辆辆万元万元万元万元预算数预算数20240实际数实际数251.845解：解：预算指标： A0 B0 = 20 2 = 40第一次替代：A1 B0 = 25 2 = 50第二次替代：A1 B1 = 251.8 = 45( A1 A0 ) B0 = 50 40 = 10即为实际指标产量变化对材料总额的影响(3)-(2)(B1 B0 ) A1 = 45 50 = 5单台材料成本变化对材料总额的影响产量和单台材料变化总影响为10 5 = 530差额分析法差额分析法差额分析法是连环替代法的一种简化形式，它差额分析法是连环替代法的一种简化形式，它是利用各个因素的比较值与基准值之间的差是利用各个因素的比较值与基准值之间的差额，来计算各因素对分析指标的影响额，来计算各因素对分析指标的影响C = A B预算指标：C0 = A0 B0实际指标：C1 = A1 B1( A1 A0 ) B0 = A B0(B1 B0 ) A1 = B A1C1 C0 = A1 B1 A0 B031A变化对C的影响B变化对C的影响全部因素对C的影响因素分析法应注意的问题因素分析法应注意的问题 因素分解的关联性因素分解的关联性构成经济指标的因素必须是客观上存在着的因果关系构成经济指标的因素必须是客观上存在着的因果关系 因素替代的顺序性因素替代的顺序性替代因素时，必须按照各因素的依存关系，排列成一定顺序替代因素时，必须按照各因素的依存关系，排列成一定顺序并依次替代，不可随意加以颠倒，否则会得到不同的计算结并依次替代，不可随意加以颠倒，否则会得到不同的计算结果果 因素替代的连环性因素替代的连环性因素分析法在计算每一个因素变动的影响时，都是在前一次因素分析法在计算每一个因素变动的影响时，都是在前一次计算的基础上进行，并采用连环比较的方法确定因素变化影计算的基础上进行，并采用连环比较的方法确定因素变化影响结果响结果321 033替代顺序对分析结果的影响替代顺序对分析结果的影响收入I = 销量V 价格PI = I1 I 0 = V1 P V0 P = 图中黄色阴影面积P价格价格P V1P价格价格P V0PP1P0V P0PP1P0V P1V0VV1V销量销量V0VV1V销量销量情形情形I：先替换：先替换V，再替换，再替换P情形情形II：先替换：先替换P，再替换，再替换V结论：结论：PV综合变动对综合变动对I的影响是一致的，但是的影响是一致的，但是由于替换顺序由于替换顺序的不同导致的不同导致P和和V单独变动对单独变动对I的影响是存在差异的的影响是存在差异的边际贡献的偏差分析（假设单产品）边际贡献的偏差分析（假设单产品）边际贡献PC = 价格P 材料M 直接人工L 三保WPC总 = V PC单台;预算边际贡献总额为V0 PC0;实际边际贡献总额为V1 PC1 ;表示(实际数预算数)PC总 = VPC0 + PCV1= VPC0 + ( P M L W )V1= VPC0 + PV1 + (MV1 ) + (LV1) + (WV1 )34边际贡献的偏差分析（假设单产品）边际贡献的偏差分析（假设单产品）单台单台PC价格因素、材料因素、人工因素价格因素、材料因素、人工因素.PC1PC0 V PC 0产销量因素V035 VV1V边际贡献的偏差分析（假设单产品）边际贡献的偏差分析（假设单产品）边际贡献PC = 价格P 材料M 直接人工L 三保WPC = VPC0 + PV1 + (MV1 ) + (LV1 ) + (WV1 )销量因素： VPC0 = (V实际 V预算 ) PC预算价格因素：PV1 = ( P实际 P预算 ) V实际材料因素： MV1 = (M 预算 M 实际 ) V实际直接人工因素： LV1 = ( L预算 L实际 ) V实际三保因素： WV1 = (W预算 W实际 ) V实际36-边际贡献的例题（假设单产品）边际贡献的例题（假设单产品）基期基期报告期报告期 报告期比基期报告期比基期 b 表示better 好预算值预算值实际值实际值b/(w)(w)表示worse 差销量销量 (辆辆)净收入净收入2,000120,0001,400105,000(600)(15,000)单台单台(元元/台台)材料成本材料成本直接人工直接人工三保三保90,0003,0002,50089,0002,5002,5001,0005000边际贡献边际贡献边际贡献总额边际贡献总额 (万元万元)解答：解答：销量因素：销量因素：60024500/10000=1470净收入因素：净收入因素：150001400/10000=2100材料因素：材料因素：10001400/10000=14024,5004,9006,0005,0004,0003,00011,0001,5404,900(13,500)(3,360)(1,470)(2,100)人工因素：人工因素：5001400/10000=70三保因素：三保因素：2,0001,000140701,54001400/10000=0综合影响：综合影响：14702100+140+70=3360预算预算边际边际 贡献贡献销量销量净净 收入收入材料材料人工人工实际实际边际贡献边际贡献37ab ba bb边际贡献的偏差分析（多产品）边际贡献的偏差分析（多产品）PCa+b = PCa + PCb= Va PCa0 + PVa1 + (MaVa1 ) + (LaVa1) + (WaVa1)+Vb PCb0 + PVb1 + (MbVb1 ) + (LbVb1) + (WVb1)= ( Va PCa0 + Vb PCb0 ) + ( PVa1 + PVb1 ) +(MaVa1 ) + (MbVb1)+ (LaVa1 ) + (LbVb1) + (WaVa1 ) + (WVb1 )Va PCa 0 + Vb PCb 0= Va +b PC( a +b )0 + (Va PCa 0 + Vb PCb 0 Va +bPC(a +b )0 )产销量因素产销量因素产品组合因素产品组合因素3839