第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算第六章 制造业企业主要经济业务的核算会计核算方法之应用会计核算方法之应用第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述 制造业企业是以产品的生产和制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：其主要经济业务内容可归纳如下： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；销售过程业务；销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。 （参见下页图示参见下页图示） 制造业企业主要经济业务内容制造业企业主要经济业务内容 基于企业资金运动具体内容的分类基于企业资金运动具体内容的分类 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务资金退资金退出业务出业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金1. 所有者权益所有者权益资金筹集业务资金筹集业务2.负债资金筹负债资金筹集业务集业务一般是以货币资一般是以货币资金形态进入企业金形态进入企业盈余公积盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益 二、所有者权益资金筹集业务的核算二、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的组成内容回顾：所有者权益的组成内容回顾： 本节只介本节只介绍投入资本业务绍投入资本业务核算方法。其他核算方法。其他内容在后续章节内容在后续章节中讲述。中讲述。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1. 1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本所有者所有者权权 益益 2. 2.实收资本的分类实收资本的分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 如设备、材料等实物如设备、材料等实物资产、知识产权和土资产、知识产权和土地使用权等。地使用权等。 3. 3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资现金或银行存款方现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。式投资，按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资设备等投资，以设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。不计入实收资本，而是计入资本公积。 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在股份企业为在股份企业为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系均均为为资资产产类类账账户户把握把握账户账户重点重点内容内容按投资方式不同按投资方式不同在实务中在实务中极少发生极少发生1.1.接受货币资金投资接受货币资金投资【例【例6-16-1】甲企业注册资本为】甲企业注册资本为300300万元，根据合万元，根据合同约定，同约定，A A投资者向企业投入的资本为投资者向企业投入的资本为180180万万元，元，B B投资者向企业投入的资本为投资者向企业投入的资本为7575万元，万元，C C投资者向企业投入的资本为投资者向企业投入的资本为4545万元，投资款万元，投资款项已全部存入该企业的开户银行。企业应编项已全部存入该企业的开户银行。企业应编制的会计分录如下：制的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000 贷：实收资本贷：实收资本-A 1 800 000-A 1 800 000 -B 750 000 -B 750 000 -C 450 000 -C 450 0002.2.接受非货币资产投资接受非货币资产投资企业接受非货币资金投资时，应将非货币资产按企业接受非货币资金投资时，应将非货币资产按投资各方确认的价值入账。投资各方确认的价值入账。（1 1）接受投入的固定资产）接受投入的固定资产【例【例6-26-2】甲企业收到丙企业作为资本投入的不需】甲企业收到丙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备双方确认的价值要安装的机器设备一台，该设备双方确认的价值为为200200万。该企业应编制如下会计分录：万。该企业应编制如下会计分录：借：固定资产借：固定资产 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本-丙企业丙企业 2 000 000 2 000 000 （2）接受投入的材料物资）接受投入的材料物资 企业接受投资者作价投入的材料物资，应按企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的流转税等入账。投资各方确认的价值及应当缴纳的流转税等入账。按确认的价值，借记按确认的价值，借记“原材料原材料”科目，按增值税科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按其在注册资科目，按其在注册资本中应拥有的份额，贷记本中应拥有的份额，贷记“实收资本实收资本”科目，按科目，按其差额，贷记其差额，贷记“资本公积资本公积”科目。科目。【例【例6-36-3】甲企业收到丁公司投入的原材料一批，该】甲企业收到丁公司投入的原材料一批，该批原材料经双方确认的价值为批原材料经双方确认的价值为100 000100 000元。经税务元。经税务部门认定应交增值税额为部门认定应交增值税额为17 00017 000元。丁公司已开具元。丁公司已开具了增值税专用发票。该企业进行会计处理时，应编了增值税专用发票。该企业进行会计处理时，应编制的会计分录如下：制的会计分录如下： 借：原材料借：原材料 100 000 100 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 17 000 贷：实收资本贷：实收资本-丁公司丁公司 117 000 117 000 （3 3）接受投入无形资产）接受投入无形资产【例【例6-46-4】甲企业收到】甲企业收到A A公司投入的专利权公司投入的专利权一项，该专利权经双方确认的价值为一项，该专利权经双方确认的价值为10 10 000000元，该企业进行会计处理时，应编制元，该企业进行会计处理时，应编制的会计分录如下：的会计分录如下：借：无形资产借：无形资产 10 000 10 000 贷：实收资本贷：实收资本-A-A公司公司 10 000 10 000 （二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 1. 1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。可转增资本金。 2. 2.资本公积的核算资本公积的核算 （1 1）账户设置）账户设置 资本公积资本公积 使用数使用数 形成数形成数 如转 投资者投资超 增实收 过其在注册资本资本 中所占份额(假 定为100万元） 期末余额期末余额资本公积资本公积账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 银行存款等 实际收到投资 者投资（假定 为500万元） 实收资本实收资本 投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元） 由资本公积转入部分该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系【例【例6-56-5】甲】甲企业与乙公司合作，共同开发新企业与乙公司合作，共同开发新项目，注册资金为项目，注册资金为1 000 000元，经商定投元，经商定投资比例各为资比例各为50%， 今收到银行收款通知，今收到银行收款通知，收到乙公司款项收到乙公司款项600 000元。元。 【例【例6-66-6】甲股份公司委托黄河证券公司代理甲股份公司委托黄河证券公司代理发行普通股发行普通股800万股，每股面值万股，每股面值1元，每股元，每股发行价格发行价格10元，股票已发行成功，股款已元，股票已发行成功，股款已划入银行账户。划入银行账户。 三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1. 1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。如购买材料、偿付债务等。 2. 2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用。按月确认为借款使用期间的财务费用。 计算公式计算公式借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率时间（按月、日）时间（按月、日） 利率的确定利率的确定 公式中的利率一般是指年利率，为计算公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。利率、日利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 （3 3）利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 账务处理方法见账户设置图示。账务处理方法见账户设置图示。 3. 3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法 （1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 预提数预提数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示应付利息应付利息【例【例6-76-7】甲】甲企业企业1月初向银行借入短期借款月初向银行借入短期借款10 000元，年利率元，年利率6%， 6个月后一次还本付息。个月后一次还本付息。【例【例6-86-8】甲】甲企业于企业于09年年1月月1日向银行借入金额日向银行借入金额100 000元，期限元，期限9个月，年利率个月，年利率12%的款项的款项一笔，该借款到期后，企业如期归还，一笔，该借款到期后，企业如期归还， 该笔该笔借款的利息分月提取，按季支付。借款的利息分月提取，按季支付。（二）长期债务的核算长期债务的核算主要包括长期借款、应付债券等。主要包括长期借款、应付债券等。1.1.长期借款的核算长期借款的核算（1 1）概念：长期借款是企业向银行和其他）概念：长期借款是企业向银行和其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。一般用于固定资产的购年）的各种借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程等。建、改扩建工程、大修理工程等。（2 2）账务处理）账务处理取得借款时：取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 计提利息时：计提利息时：借款用于筹建期间的借款用于筹建期间的 借：管理费用借：管理费用 贷：应付利息贷：应付利息用于生产经营的用于生产经营的 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息用于固定资产建造的用于固定资产建造的 借：在建工程借：在建工程 贷：应付利息贷：应付利息支付利息时：支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款归还借款时：归还借款时： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例6-96-9】甲】甲企业向银行借入资金企业向银行借入资金30 000元，元，存入银行，期限存入银行，期限2年，年利率年，年利率10%，利息按，利息按单利计算，该笔借款的本金到期偿还，利单利计算，该笔借款的本金到期偿还，利息在每年年末支付、按季提取。息在每年年末支付、按季提取。 2.2.应付债券的核算应付债券的核算1)1)概念：应付债券是指企业为筹集长期资金概念：应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的，以保证在将来某一时期偿还本而发行的，以保证在将来某一时期偿还本金和支付利息的一种书面凭证。金和支付利息的一种书面凭证。 在在“应付债券应付债券”科目下应设置科目下应设置“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”三个明细科三个明细科目，并按债券的种类进行明细核算。目，并按债券的种类进行明细核算。2)2)会计处理：会计处理：债券发行债券发行 平价平价 票面利率票面利率= =市场利率市场利率溢价溢价 票面利率市场利率票面利率市场利率 折价折价 票面利率市场利率票面利率市场利率 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 ( (折价发行）折价发行） 贷贷: :应付债券应付债券面值面值 利息调整（溢价发行利息调整（溢价发行) ) 【例【例6-106-10】 某集团于某集团于07年年7月月1日按面值发行日按面值发行偿还期限为三年，每年付息一次，到期还偿还期限为三年，每年付息一次，到期还本，年利率为本，年利率为8%， 面值总额为面值总额为40 000 000元的债券，债券已全部发售完毕，款项已元的债券，债券已全部发售完毕，款项已收存银行。收存银行。3.3.长期应付款长期应付款 长期应付款是指长期负债中除长期借款长期应付款是指长期负债中除长期借款和应付债券以外的其他各种长期债务，主要和应付债券以外的其他各种长期债务，主要包括采用补偿贸易方式引进国外设备应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备应付款及融资租入固定资产应付款等。及融资租入固定资产应付款等。