第三节第三节应收及预付款项应收及预付款项1应收及预付款项应收账款（赊销）应收票据预付账款其他应收款与销售相关与销售相关与采购相关与采购相关与购销均无关与购销均无关是企业在结算过程中被外单位和个人临时占用是企业在结算过程中被外单位和个人临时占用的流动资产，属于企业的一些短期债权的流动资产，属于企业的一些短期债权定义分类2一、应收票据一、应收票据l应收票据的特点应收票据的特点l应收票据的核算应收票据的核算3（一）应收票据的特点（一）应收票据的特点 在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。兑现的商业汇票。 1 1、应收票据的特点：、应收票据的特点：应收票据是代表债权债务的书面证明，比应收账款具有更强应收票据是代表债权债务的书面证明，比应收账款具有更强的偿还特征；的偿还特征；应收票据有债务人的签字承诺，偿付条件以书面形式作了明应收票据有债务人的签字承诺，偿付条件以书面形式作了明确规定，受国家票据法规保护；确规定，受国家票据法规保护；应收票据比应收账款具有更强的流通性；应收票据比应收账款具有更强的流通性；应收票据是一种流通有价证券，在票据到期之前，是流动性应收票据是一种流通有价证券，在票据到期之前，是流动性仅次于库存现金和银行存款的货币性流动资产。仅次于库存现金和银行存款的货币性流动资产。 2 2、分类：、分类：按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票 4（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算 1 1、 企业设置企业设置“应收票据应收票据”账户，该科目属于资产类账户。账户，该科目属于资产类账户。 应收票据应收票据应收票据的面值应收票据的面值计提的利息计提的利息到期收回的应收票据面值到期收回的应收票据面值向银行贴现的应收票据面值向银行贴现的应收票据面值企业尚未收回的应收企业尚未收回的应收票据面值和应计利息票据面值和应计利息52 2、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的核算 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 企业收到商业汇票时企业收到商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应收票据到期收回票款时，应按票面金额应收票据到期收回票款时，应按票面金额 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。（举例见教材（举例见教材6767页）页） 6（三）应收票据的贴现（三）应收票据的贴现（1 1）贴现贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票人，作为银行对企业的短期贷款。7（2 2）应收票据贴现的计算过程）应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值。第一步，计算票据的到期值。 无息票据，票据的到期值就是其面值。无息票据，票据的到期值就是其面值。 带息票据，票据的到期值带息票据，票据的到期值= = 票据面值票据面值(1+(1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数/3/360)60) 或票据面值或票据面值(1+(1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数/12)/12)第二步，计算贴现息。第二步，计算贴现息。 贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/3/36060 贴现天数贴现天数= =贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1第三步，计算贴现所得金额。第三步，计算贴现所得金额。 贴现所得金额贴现所得金额= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息 （例题见教材（例题见教材6868页）页）企业持有一张到期日为5月30日，期限为90天，面值为200000元，利率为8%的银行承兑汇票，4月1日，企业将上述银行承兑汇票贴现，贴现率为7.2%，则所得贴现款为（ ）元。A201592.8 B204000 C197600 D201600 答案：A8二、应收账款二、应收账款l应收账款的范围应收账款的范围l应收账款的确认应收账款的确认l应收账款的核算应收账款的核算9（一）应收账款的范围（一）应收账款的范围 1 1、应收账款的含义、应收账款的含义 应应收收账账款款是是指指企企业业在在正正常常生生产产经经营营活活动动中中因因销销售售商商品品、产产品品或或提提供供劳劳务务而而应应向向购购货货单单位位或或接接受受劳劳务务的的单单位位或或个个人人收收取取的的款款项项，它它是是在在商商业业信信用用条条件件下下由由于于赊赊销销业业务务而而产产生生的的，属属于于企企业业生生产产经经营营中中的的短短期期债权，代表企业未来能获得的经济利益。债权，代表企业未来能获得的经济利益。 2 2、范围、范围 应应收收账账款款不不包包括括应应收收股股利利、应应收收利利息息、应应收收财财产产索索赔款、应收职工欠款等原因形成的债权。赔款、应收职工欠款等原因形成的债权。 10下面这几项是否应确认为应收账款？下面这几项是否应确认为应收账款？1、职工的欠款、应收债务人的利息、职工的欠款、应收债务人的利息2、本企业购买的长期债券、本企业购买的长期债券3、本企业付出的各类存出保证金、押金，如存、本企业付出的各类存出保证金、押金，如存出租入包装物的保证金出租入包装物的保证金（二）应收账款的确认（二）应收账款的确认当取得未来收取现金的权利时，就应确认应收当取得未来收取现金的权利时，就应确认应收账款。账款。112 2、应收账款的计价、应收账款的计价 按照会计准则，应收账款应按实际发生额计价入按照会计准则，应收账款应按实际发生额计价入账；但在计价时，还要考虑折扣因素。账；但在计价时，还要考虑折扣因素。折折扣扣商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣12是指企业根据市场供需情况，或是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除中所列的价格给予的扣除应按扣除商业折扣以应按扣除商业折扣以后的实际销售价格记后的实际销售价格记账，即按净额入账账，即按净额入账商商业业折折扣扣以百分数来表示。如以百分数来表示。如5%，10%，20%定义定义计价计价表示方法表示方法13现现金金折折扣扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销期限内早日付款，而向其提供的按销售价的一定比率所作的扣除。售价的一定比率所作的扣除。一般用符号一般用符号“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示表示两种方法，两种方法，总价法总价法和和净价法净价法定义定义表示方表示方法法计价计价客户享受现金折扣，计作财客户享受现金折扣，计作财务费用务费用客户没享受现金折扣，冲减财客户没享受现金折扣，冲减财务费用务费用14 u在我国，目前现金折扣的计价采用总价法。在我国，目前现金折扣的计价采用总价法。例例1 1 A A公公司司出出售售2929英英寸寸彩彩色色电电视视机机，销销售售价价格格为为每每台台35003500元元，成成批批购购买买2020台台，可可得得20%20%的的折折扣扣。该该项项折折扣扣为现金折扣还是商业折扣？为现金折扣还是商业折扣？例例2 2 假假设设有有一一笔笔100000100000元元的的赊赊销销账账款款，规规定定的的折折扣扣条条件件为为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。该该项项折折扣扣是是现现金金折折扣扣还还是是商业折扣？商业折扣？151、商业折扣商业折扣 商品标价为（商品标价为（350035002020） 70000 70000元元 扣减扣减20% 1400020% 14000元元 发票价格（净额）发票价格（净额） 56000 56000元元 因此，应收账款的入账价值是因此，应收账款的入账价值是5600056000元。元。2 2、现金折扣、现金折扣 若客户在若客户在1010天内付款，减天内付款，减2%2%的折扣后，应收账款的入账价的折扣后，应收账款的入账价值为值为9800098000元；若在第元；若在第1111天至天至2020天内付款，减天内付款，减1%1%的折扣后，则的折扣后，则入账价值为入账价值为9900099000元；若元；若2020天以后付款，则全额付款。天以后付款，则全额付款。结论：结论：1 1、会计记录上不反映商业折扣、会计记录上不反映商业折扣2 2、按照我国会计准则，现金折扣的计价采用总价法；若客户、按照我国会计准则，现金折扣的计价采用总价法；若客户享受现金折扣，则记作财务费用。享受现金折扣，则记作财务费用。16（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 企业设置企业设置“应收账款应收账款”总账科目进行核算，为资产类科目。总账科目进行核算，为资产类科目。 应收账款的明细账按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。应收账款的明细账按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。应收账款应收账款企业已收回的应收账款企业已收回的应收账款已转销的坏账损失已转销的坏账损失企业应收的各种款项企业应收的各种款项企业尚未收回的各种企业尚未收回的各种应收账款应收账款借借贷贷17例：某企业向甲公司销售例：某企业向甲公司销售A A产品一批，价值总计产品一批，价值总计200000200000元，增值元，增值税率为税率为17%17%，代甲公司垫付运杂费，代甲公司垫付运杂费20002000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。 （1 1）销售时）销售时 借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 236000 236000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400034000 银行存款银行存款 20002000 （2 2）收到货款时）收到货款时 借：银行存款借：银行存款 236000236000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 236000 236000（例（例2 2见教材见教材7070页）页） 18三、其他应收及预付款项三、其他应收及预付款项191 1、其他应收款的内容、其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：主要包括：应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项备用金备用金存出保证金，如租入包装物支付的押金存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。（一）其他应收款（一）其他应收款202 2、其他应收款的核算、其他应收款的核算 企业设置企业设置“其他应收款其他应收款”账户，该科目属于资产类科目账户，该科目属于资产类科目 “其其他他应应收收款款”账账户户应应按按项项目目分分类类，并并按按不不同同的的债债务务人设置明细账，进行明细核算。（举例见教材人设置明细账，进行明细核算。（举例见教材7070页）页） 其他应收款其他应收款各种其他应收各种其他应收及暂付款项及暂付款项 收回的各种其他收回的各种其他应收及暂付款项应收及暂付款项企业应收未收的各种企业应收未收的各种其他应收及暂付款其他应收及暂付款21 企业发生其他应收款时，按应收金额企业发生其他应收款时，按应收金额 借：其他应收款借：其他应收款 贷：有关科目贷：有关科目 收回各种款项时收回各种款项时 借：有关科目借：有关科目 贷：其他应收款贷：其他应收款 企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每年存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对其他应收款项目进行检查，预计其可能发年度终了时，对其他应收款项目进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。生的坏账损失，并计提坏账准备。22（二）预付账款（二）预付账款 预付账款预付账款是指企业按照购销合同规定预付给是指企业按照购销合同规定预付给供应单位的款项。供应单位的款项。 预付账款是一项流动资产。预付账款是一项流动资产。企业应设置企业应设置“预付账款预付账款”账户，借方登记预账户，借方登记预付的购货款，贷方登记收到预购的材料和商品付的购货款，贷方登记收到预购的材料和商品时，扣回的预付购货款，余额在借方，表示企时，扣回的预付购货款，余额在借方，表示企业已经预付但尚未结清的各种预付货款。业已经预付但尚未结清的各种预付货款。23四、应收款项减值四、应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该项应收款项发生减值的，应计提坏帐准有客观证据表明该项应收款项发生减值的，应计提坏帐准备。备。1 1、 坏账的确认坏账的确认3条标准之一条标准之一：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。242 2、坏账损失的核算、坏账损失的核算（1 1）核算方法）核算方法 我我国国现现行行会会计计制制度度规规定定，企企业业只只能能采采用用备备抵抵法核算坏账损失。法核算坏账损失。 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。款项。25 采用备抵法，企业需设置采用备抵法，企业需设置“坏账准备坏账准备”科科目。借方登记企业已发生的坏账损失和冲回多提目。借方登记企业已发生的坏账损失和冲回多提的坏账准备，贷方登记企业按规定计提的坏账准的坏账准备，贷方登记企业按规定计提的坏账准备及收回已转销的坏账损失，期末余额在贷方，备及收回已转销的坏账损失，期末余额在贷方，反映企业已提取而尚未转销的坏账准备数额。反映企业已提取而尚未转销的坏账准备数额。 26坏账准备期初余额：按规定计提的以及收回已转销的坏账损失坏账准备时已发生的坏账损失和冲回多提的坏账准备期末贷方余额：反映企业已提取而尚未转销的坏账准备金额借方贷方27 （2 2）坏账损失估计方法）坏账损失估计方法 应应收收账账款款余余额额百百分分比比法法是是根根据据会会计计期期末末应应收收账账款款的的余余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应保持的坏当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应保持的坏账准备金额本账户的贷方余额（账准备金额本账户的贷方余额（+ +本账户的借方余额）本账户的借方余额） 即即：应应保保持持的的余余额额“坏坏账账准准备备”科科目目贷贷方方余余额额，按按其其差差额额补补提提坏坏账账准准备备；应应保保持持的的余余额额“坏坏账账准准备备”科科目目贷贷方方余余额额， 按按其其差差额额冲冲回回多多提提的的坏坏账账准准备备。当当“坏坏账账准准备备”科科目目出出现现借借方方余余额额时时，则则按按应应保保持持的的余余额额与与“坏坏账账准准备备”科科目目借借方方余额之和提取坏账准备。余额之和提取坏账准备。28 例例8 8 某企业从某企业从20012001年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。20012001年年末应收账款年年末应收账款的余额为的余额为10000001000000元，提取坏账准备的的比例为元，提取坏账准备的的比例为0.5%0.5%；20022002年年1111月月1010日发生了坏账损失日发生了坏账损失60006000元，其中甲单位元，其中甲单位50005000元，乙单位元，乙单位10001000元，元，年末应收账款余额为年末应收账款余额为12000001200000；20032003年年6 6月月7 7日，已于日，已于20022002年年1111月月1010日冲销的甲单位应收账款日冲销的甲单位应收账款50005000元又收回，期末应收账款为元又收回，期末应收账款为13000001300000元。元。 （1 1）20012001年年末应计提的坏账准备年年末应计提的坏账准备=1000000=10000000.5%=50000.5%=5000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏帐准备计提的坏帐准备 5000 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50005000 （2 2）20022002年年1111月月1010日发生坏账日发生坏账60006000元元 借：坏账准备借：坏账准备 60006000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 50005000 乙单位乙单位 10001000 （3 3）20022002年年末应保持的坏账准备余额年年末应保持的坏账准备余额 =1200000=12000000.5%=6000（元）（元）20022002年年末应计提的坏账准备年年末应计提的坏账准备6000+1000=7000(6000+1000=7000(元元) )29 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏帐准备计提的坏帐准备 7000 7000 贷：坏账准备贷：坏账准备7000 7000 （4 4）20032003年年6 6月月7 7日，已冲销的甲单位账款日，已冲销的甲单位账款50005000元又收回。元又收回。 借：应收账款借：应收账款甲单位甲单位 50005000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50005000同时，借：银行存款同时，借：银行存款 50005000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 5000 5000（5 5）20032003年年末应保持的坏账准备余额年年末应保持的坏账准备余额=13000000.5%=6500(=13000000.5%=6500(元元) ) 2003 2003年年末应计提的坏账准备年年末应计提的坏账准备=6500-11000=-4500=6500-11000=-4500（元）（元） 借：坏账准备借：坏账准备 45004500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏帐准备计提的坏帐准备 4500450030课堂练习课堂练习某企业某企业2000年开始提取坏账准备，提取比例为年开始提取坏账准备，提取比例为3。2000年末应收账款余额为年末应收账款余额为1000元；元；2001年年5月发生月发生坏账坏账20元；元；2001年末应收账款余额为年末应收账款余额为2000元；元；2002年年3月上述坏账月上述坏账20元收回元收回；2002年末应收账款余额年末应收账款余额为为1500元；写出有关会计分录。元；写出有关会计分录。31某企业某企业2000年开始提取坏账准备，提取比例为年开始提取坏账准备，提取比例为3。2000年末应收账款余年末应收账款余额为额为1000元；元；2001年年5月发生坏账月发生坏账20元；元；2001年末应收账款余额为年末应收账款余额为2000元；元；2002年年3月上述坏账月上述坏账20元收回元收回；2002年末应收账款余额为年末应收账款余额为1500元；写出有元；写出有关会计分录。关会计分录。2、2001年年5月发生坏账月发生坏账20元时：元时：借：坏账准备20 贷：应收账款20 3、2001年末应保持坏账准备年末应保持坏账准备3200060元，已有元，已有10元，补提元，补提50元元借：资产减值损失 50 贷：坏账准备 501、2000年末应提取坏账准备年末应提取坏账准备3100030元；元；借：资产减值损失 30 贷：坏账准备 304、2002年年3月收回月收回20元坏账时：元坏账时：借：应收账款20 贷：坏账准备 20借：银行存款 20 贷：应收账款 205、2002年末应保持坏账准备年末应保持坏账准备3150045元，已有元，已有80元，冲回元，冲回35元元借：坏账准备35 贷：资产减值损失 35321998年年12月月31日，应收款项余额为日，应收款项余额为1000万元，坏账万元，坏账计提比例为计提比例为5。1999年年4月确认坏账月确认坏账30000元。元。1999年年12月月31日，应收款项余额为日，应收款项余额为1200万元。万元。2000年年6月，原确认的坏账月，原确认的坏账30000元又收回。元又收回。练习练习2000年年12月月31日，应收账款余额为日，应收账款余额为900万元。万元。33借：资产减值损失借：资产减值损失50000贷：坏账准备贷：坏账准备50000借：坏账准备借：坏账准备30000贷：应收账款贷：应收账款30000借：资产减值损失借：资产减值损失40000贷：坏账准备贷：坏账准备40000借：应收账款借：应收账款30000贷：坏账准备贷：坏账准备30000借：银行存款借：银行存款30000贷：应收账款贷：应收账款30000借：坏账准备借：坏账准备45000贷：资产减值损失贷：资产减值损失4500034假账假账“窝点窝点”：“应收账款应收账款”与与“其他应收款其他应收款”每一家现代工业企业都会有大量的每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款应收账款”和和“其其他应收款他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。 为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易。顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产业进行赊账交易。顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。因此，当我们看到上市公司的资产负债表上现金流量表上。因此，当我们看到上市公司的资产负债表上出现大量应收账款，损益表上出现巨额利润增加，但现金流出现大量应收账款，损益表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？公司是不是在利用赊账交易操纵利润？ 赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，从而影响公司利润，因此上市公司一般都会在下一个年度把从而影响公司利润，因此上市公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。赊账交易解决掉。 案例案例35解决的方法很简单：让关联企业或关系企业把货物退回来，填解决的方法很简单：让关联企业或关系企业把货物退回来，填写一个退货单据，这笔交易就相当于没有发生，上一年度的资写一个退货单据，这笔交易就相当于没有发生，上一年度的资产负债表和损益表都要重新修正，但是这对于投资者来说已经产负债表和损益表都要重新修正，但是这对于投资者来说已经太晚了。打个比方说，某家汽车公司声称自己在太晚了。打个比方说，某家汽车公司声称自己在20042004年卖出了年卖出了1 1万辆汽车，赚取了万辆汽车，赚取了10001000万美元利润（当然，资产负债表和损万美元利润（当然，资产负债表和损益表会注明是赊账销售），这使得它的股价一路攀升。到了益表会注明是赊账销售），这使得它的股价一路攀升。到了20052005年年底，这家汽车公司突然又声称年年底，这家汽车公司突然又声称20042004年销售的年销售的1 1万辆汽万辆汽车都被退货了，此前宣布的车都被退货了，此前宣布的10001000万美元利润都要取消，股价肯万美元利润都要取消，股价肯定会一落千丈，缺乏警惕的投资者必然损失惨重。在西方，投定会一落千丈，缺乏警惕的投资者必然损失惨重。在西方，投资者的经验都比较丰富，这种小把戏骗不过市场；但是在中国，资者的经验都比较丰富，这种小把戏骗不过市场；但是在中国，不但普通投资者缺乏经验，而且机构投资者、分析机构和证券不但普通投资者缺乏经验，而且机构投资者、分析机构和证券媒体都缺乏相应的水平，类似的假账陷阱还真的骗过了不少人。媒体都缺乏相应的水平，类似的假账陷阱还真的骗过了不少人。 应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，可以是委托理财，可以是某种短期借款，也可以是使用某种无可以是委托理财，可以是某种短期借款，也可以是使用某种无形资产的款项等等。形资产的款项等等。36让我们站在做假账的企业的角度来看问题：让我们站在做假账的企业的角度来看问题：“其他应收款其他应收款”的操的操纵难度显然比纵难度显然比“应收账款应收账款”要低，因为应收账款毕竟是货款，需要低，因为应收账款毕竟是货款，需要实物，实物销售单据被发现造假的可能性比较大。而其他应收要实物，实物销售单据被发现造假的可能性比较大。而其他应收款，在造假方面比较容易，而且估价的随意性比较大，不容易露款，在造假方面比较容易，而且估价的随意性比较大，不容易露出马脚。有了银广夏和郑百文虚构销售记录被发现的前车之鉴，出马脚。有了银广夏和郑百文虚构销售记录被发现的前车之鉴，后来的造假者倾向于更安全的造假手段；其他应收款则来无影去后来的造假者倾向于更安全的造假手段；其他应收款则来无影去无踪，除非派出专业人士进行详细调查，否则很难抓到确实证据。无踪，除非派出专业人士进行详细调查，否则很难抓到确实证据。在中国股市，其他应收款居高不下的公司很多，真的被查明做假在中国股市，其他应收款居高不下的公司很多，真的被查明做假账的却少之又少。账的却少之又少。与与“应收账款应收账款”相连的相连的“坏账准备坏账准备”与应收账款相对应的关键词是与应收账款相对应的关键词是“坏账准备坏账准备”。通俗地说，。通俗地说，坏坏账准备就是假设应收账款中有一定比例无法收回，对方有可能赖账准备就是假设应收账款中有一定比例无法收回，对方有可能赖账，必须提前把这部分赖账金额扣掉。账，必须提前把这部分赖账金额扣掉。对于应收账款数额巨大的对于应收账款数额巨大的企业，坏账准备金一个百分点的变化都可能造成净利润的急剧变企业，坏账准备金一个百分点的变化都可能造成净利润的急剧变化。举个例子，波音公司每年销售的客运飞机价值是以化。举个例子，波音公司每年销售的客运飞机价值是以1010亿美元亿美元计算的，这些飞机都是分期付款，只要坏账准备金变化一个百分计算的，这些飞机都是分期付款，只要坏账准备金变化一个百分点，波音公司的净利润就会出现上千万美元的变化，对股价产生点，波音公司的净利润就会出现上千万美元的变化，对股价产生戏剧性影响。戏剧性影响。3719991999年之前，中国会计制度对坏账准备金规定很不严格，大部年之前，中国会计制度对坏账准备金规定很不严格，大部分企业的坏账准备金比例都很低，有的甚至低到分企业的坏账准备金比例都很低，有的甚至低到0.1%0.1%，远远低，远远低于国际惯例。于国际惯例。19991999年是中国会计政策的转折点，坏账准备金比年是中国会计政策的转折点，坏账准备金比例明显增高，一般制造业企业的坏账准备金比例都在例明显增高，一般制造业企业的坏账准备金比例都在3%3%以上。以上。但是，国家不可能硬性规定所有行业的坏账准备金比例，留给但是，国家不可能硬性规定所有行业的坏账准备金比例，留给企业自主操纵的空间还是很大的。企业自主操纵的空间还是很大的。 从西方企业的实践来看，利用坏账准备金做假账有两种手从西方企业的实践来看，利用坏账准备金做假账有两种手段，一种是多计，一种是少计。少计坏账准备金很容易理解，段，一种是多计，一种是少计。少计坏账准备金很容易理解，这样可以增加利润，提高股价；多计坏账准备金则一般发生在这样可以增加利润，提高股价；多计坏账准备金则一般发生在经营情况恶劣的年份或者更换经营情况恶劣的年份或者更换CEOCEO的年份，新任的年份，新任CEOCEO往往倾向于往往倾向于把第一年的业绩搞得特别差，把大量资金划入坏账准备金，反把第一年的业绩搞得特别差，把大量资金划入坏账准备金，反正可以把责任推到前任正可以把责任推到前任CEOCEO头上；由于第一年多计了坏账准备头上；由于第一年多计了坏账准备金，以后几年就可以少计甚至不计，利润当然会大大提高，这金，以后几年就可以少计甚至不计，利润当然会大大提高，这些功劳都会被记在新任些功劳都会被记在新任CEOCEO头上。这种做法的实质是用第一年头上。这种做法的实质是用第一年的坏成绩换以后多年的好成绩，在西方被形象地称为的坏成绩换以后多年的好成绩，在西方被形象地称为“大洗澡大洗澡”。38理论上讲，上市公司的坏账准备金比例应该根据账龄而变化，理论上讲，上市公司的坏账准备金比例应该根据账龄而变化，账龄越长的账款，遭遇赖账的可能性越大，坏账准备金比例账龄越长的账款，遭遇赖账的可能性越大，坏账准备金比例也应该越高；某些时间太长的账款已经失去了偿还的可能，也应该越高；某些时间太长的账款已经失去了偿还的可能，应该予以勾销，承认损失。对于已经肯定无法偿还的账款，应该予以勾销，承认损失。对于已经肯定无法偿还的账款，比如对方破产，应该尽快予以勾销。遗憾的是，目前仍然有比如对方破产，应该尽快予以勾销。遗憾的是，目前仍然有部分上市公司对所有部分上市公司对所有“应收账款应收账款”和和“其他应收款其他应收款”按照同按照同一比例计提，完全不考虑账龄的因素，甚至根本不公布账龄一比例计提，完全不考虑账龄的因素，甚至根本不公布账龄结构。在阅读公司财务报表的时候，我们要特别注意它是否结构。在阅读公司财务报表的时候，我们要特别注意它是否公布了应收账款的账龄，是否按照账龄确定坏账准备金，是公布了应收账款的账龄，是否按照账龄确定坏账准备金，是否及时勾销了因长期拖欠或对方破产而无法偿还的应收账款；否及时勾销了因长期拖欠或对方破产而无法偿还的应收账款；如果答案是如果答案是“否否”，我们就应该高度警惕。，我们就应该高度警惕。39一、单选题一、单选题1 1、预付账款是（、预付账款是（ ）。）。A A、资产、资产 B B、负债、负债 C C、收入、收入 D D、费用、费用2、应收票据是指、应收票据是指()。A银行支票银行支票B银行本票银行本票C银行汇票银行汇票D商业汇票商业汇票3、下列各项中，应借记、下列各项中，应借记“其他应收款其他应收款”账户的是账户的是()。A收到货款收到货款B收取租金收取租金C出差人员预借的差旅费出差人员预借的差旅费D银行汇票存款银行汇票存款40二、多选题二、多选题1 1、应收及预付款项包括（）。、应收及预付款项包括（）。A A、应收账款、应收账款 B B、应收票据、应收票据 C C、预付帐款、预付帐款 D D、其他应收款、其他应收款2 2、商业汇票按承兑人的不同，分为（）。、商业汇票按承兑人的不同，分为（）。A A、银行承兑汇票、银行承兑汇票 B B、商业承兑汇票、商业承兑汇票C C、银行汇票、银行汇票 D D、银行本票、银行本票41