第一章第一章 国际会计的形成与发展国际会计的形成与发展本章重点本章重点: :1 1、国际会计国际会计的定义的定义2 2、国际会计形成和发展的原因国际会计形成和发展的原因3 3、国际会计的目标和功能、国际会计的目标和功能一、国际会计的定义国际会计的定义 （一）早期定义（一）早期定义(20(20世纪世纪6060年代年代) ) 两种截然不同的观点两种截然不同的观点 1 1、国别会计、国别会计 定义：国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则定义：国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。进行研究和分析。 代表人物：代表人物：科拉里奇（科拉里奇（KollarichKollarich），马霍（），马霍（MahonMahon） 2 2、世界会计、世界会计 定义：世界会计是最高层次会计的抽象，其目的在于打定义：世界会计是最高层次会计的抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用。（中加以应用。（会计中的乌托邦会计中的乌托邦） 代表人物：齐默尔曼代表人物：齐默尔曼 ( (二二)20)20世纪世纪7070年代的定义年代的定义 3 3种不同观点种不同观点1 1、世界会计、世界会计2 2、国别会计、国别会计3 3、国外子公司会计、国外子公司会计（三）（三） 2020世纪世纪80-9080-90年代的定义年代的定义 协调和趋同观协调和趋同观1 1、美国学者、美国学者F.D.S.ChoiF.D.S.Choi( (崔崔) )和和G.G.MuellerG.G.Mueller( (缪勒缪勒) )所下的定义所下的定义 国际会计：国际会计：(1)(1)国际比较分析国际比较分析;(2);(2)跨国经营交易跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；题；(3)(3)国际金融市场的会计需求国际金融市场的会计需求;(4);(4)通过政治通过政治的、组织的、职业界的以及准则制定等方面的活的、组织的、职业界的以及准则制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。协调。2 2、我国学者徐经长等所下的定义、我国学者徐经长等所下的定义 国际会计：现代会计在国际范围内的拓展，它与国际会计：现代会计在国际范围内的拓展，它与国别会计比较、国际会计差异协调及跨国经营所国别会计比较、国际会计差异协调及跨国经营所涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的会计分支（徐经长、杜胜利、陈轲，会计分支（徐经长、杜胜利、陈轲，19991999）。）。 二、国际会计的形成和发展的原因二、国际会计的形成和发展的原因 将国际会计作为一个专题研究始于将国际会计作为一个专题研究始于2020世纪六十年世纪六十年代，但会计的国际化过程却自会计产生起就存在。直代，但会计的国际化过程却自会计产生起就存在。直接推动国际会计（作为一门独立的学科）产生的原因接推动国际会计（作为一门独立的学科）产生的原因如下：如下： 国际贸易的扩大及市场国际化国际贸易的扩大及市场国际化 跨国公司的兴起跨国公司的兴起 经济地区化的推进经济地区化的推进 国际间财务会计交流的不断深入国际间财务会计交流的不断深入（一）（一）国际贸易的扩大及市场国际化国际贸易的扩大及市场国际化1 1、国际贸易的发展经过了三个阶段，并呈逐渐扩大之势、国际贸易的发展经过了三个阶段，并呈逐渐扩大之势二战二战结束结束19731973年：快速发展阶段年：快速发展阶段1973197319851985：缓慢发展及停滞阶段：缓慢发展及停滞阶段1985198520072007年：回升阶段年：回升阶段世界贸易额快速增长：世界贸易额快速增长：19501950年的年的571571亿亿19731973年的年的5242 5242 亿亿 （8.28.2倍，年均增长倍，年均增长10.1%10.1%）世界贸易值占世界国民生产总值（世界贸易值占世界国民生产总值（GNPGNP）的比重迅速上升：的比重迅速上升：5.5%5.5%11.5%11.5%各国出口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升：（美国：各国出口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升：（美国：3.6%3.6%5.5%5.5%；原联邦德国：；原联邦德国：8.5%8.5%19.4%19.4%）受物价变动、自然灾害、外汇市场剧烈波动影响，经济发展缓慢，出现受物价变动、自然灾害、外汇市场剧烈波动影响，经济发展缓慢，出现滞胀现象滞胀现象以美国新经济为代表以美国新经济为代表 2 2、市场国际化的表现、市场国际化的表现 市场：包括资本市场、货币市场、金融市场和商品市场市场：包括资本市场、货币市场、金融市场和商品市场 （1 1）发达国家对海外的）发达国家对海外的直接投资直接投资迅速扩大；迅速扩大； 20 20世纪世纪5050年代直接投资平均年增长率为年代直接投资平均年增长率为4.3%4.3%，到了，到了6060年代，这一比率年代，这一比率 上升为上升为5.3%5.3%。（。（20102010年我国对外直接投资净额年我国对外直接投资净额688.1688.1亿美元）亿美元） （2 2）国际金融市场逐步形成）国际金融市场逐步形成； 三大金融市场：三大金融市场：伦敦伦敦、纽约纽约和和东京东京 （3 3）国内企业纷纷走向国际货币资本市场融资。）国内企业纷纷走向国际货币资本市场融资。（二）跨国公司的兴起（二）跨国公司的兴起跨国公司跨国公司（Transnational Corporation)Transnational Corporation)：至少在：至少在两个两个国家进行制国家进行制造、销售和服务活动的公司。造、销售和服务活动的公司。跨国公司具有两面性：一方面具有垄断性和国际剥削性（超越多数国家跨国公司具有两面性：一方面具有垄断性和国际剥削性（超越多数国家法律、强势战略），另一方面它作为世界性的企业组织形式具有科学性法律、强势战略），另一方面它作为世界性的企业组织形式具有科学性和合理性（高效率的经营活动、输送知识和技能）。和合理性（高效率的经营活动、输送知识和技能）。跨国公司的目标之一是为了实现资源的有效运用而使资源在国际间流动，跨国公司的目标之一是为了实现资源的有效运用而使资源在国际间流动，为了了解这种移动的有效性，必须利用会计信息；跨国经营必然涉及不同为了了解这种移动的有效性，必须利用会计信息；跨国经营必然涉及不同国家的会计问题，要求协调会计准则和惯例；跨国经营遇到的新的会计问国家的会计问题，要求协调会计准则和惯例；跨国经营遇到的新的会计问题（外币业务会计、物价变动会计、国际财务报告及业绩评价等）必须解题（外币业务会计、物价变动会计、国际财务报告及业绩评价等）必须解决，促成了国际会计的诞生。决，促成了国际会计的诞生。 1919世纪的世纪的东印度公司东印度公司、2020世纪早期的英国石油世纪早期的英国石油公司和美孚石油公司、二战后迅速发展起来的跨国公司和美孚石油公司、二战后迅速发展起来的跨国公司（通用、福特、壳牌、三菱等公司（通用、福特、壳牌、三菱等) )。 （三）经济地区化的推进经济地区化的推进 主要表现为区域经济集团的形成，如欧洲联盟（主要表现为区域经济集团的形成，如欧洲联盟（UNUN）、）、经经济合作与发展组织（济合作与发展组织（OECDOECD）等。）等。 （四）国际间财务会计的交流国际间财务会计的交流 主要通过会计国际组织或区域组织来进行主要通过会计国际组织或区域组织来进行 如：欧洲会计师联合会、国际会计合作委员会、会计职业国际协如：欧洲会计师联合会、国际会计合作委员会、会计职业国际协调委员会、国际会计准则委员会、国际会计师联合会等。调委员会、国际会计准则委员会、国际会计师联合会等。三、国际会计的目标与功能三、国际会计的目标与功能（一）国际会计的目标（一）国际会计的目标1.协调差异：协调差异：以期在将来建立一个相对统一的世界会计和报告体系。以期在将来建立一个相对统一的世界会计和报告体系。2.提供信息：提供信息：提供跨国公司报表使用者所需要的财务会计信息。提供跨国公司报表使用者所需要的财务会计信息。3.参与决策：参与决策：服务于跨国公司事前、事中与事后三个阶段的管理。服务于跨国公司事前、事中与事后三个阶段的管理。 （二）国际会计的功能（二）国际会计的功能1.协调差异：协调差异：认同会计具有技术性和社会性，寻求国家化与国际化的统一。认同会计具有技术性和社会性，寻求国家化与国际化的统一。2.事前预测与决策：事前预测与决策：通过国际税务筹划、现金预算、外汇风险管理和合并通过国际税务筹划、现金预算、外汇风险管理和合并会计报表等，为决策者提供依据。会计报表等，为决策者提供依据。3.事中控制：事中控制：包括确定并分解目标；制定评价标准；反映业绩及差异；寻包括确定并分解目标；制定评价标准；反映业绩及差异；寻差异进行分析调整等。差异进行分析调整等。4.事后反映与分析：事后反映与分析：通过外币折算、物价变动及合并报表进行事后反映；通过外币折算、物价变动及合并报表进行事后反映；通过财务比率和非财务指标评价进行事后业绩评价。通过财务比率和非财务指标评价进行事后业绩评价。本本 章章 小小 结结主要概念主要概念国际会计国际会计思考题：思考题：1.1.国际会计产生和发展的动因是什么？国际会计产生和发展的动因是什么？2.2.国际会计的内容包括哪些方面？有何特点？国际会计的内容包括哪些方面？有何特点？3.3.国际会计的目标和功能各分别是什么？国际会计的目标和功能各分别是什么？4.4.比较国际会计概念的代表性观点。比较国际会计概念的代表性观点。第二章第二章 会计模式会计模式 会计模式会计模式：基于基于会计环境会计环境而对若干个国家和地区的而对若干个国家和地区的会会计特征计特征所作的所作的综合性概括和描述综合性概括和描述。 研究会计模式的意义：研究会计模式的意义： 为国际会计实务的比较提供基础；为国际会计实务的比较提供基础； 为国际会计的协调提供依据。为国际会计的协调提供依据。第一节第一节 影响会计模式的会计环境影响会计模式的会计环境 会计环境，会计环境，是指会计所面临的是指会计所面临的条件条件和和情况情况。 会计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致不同会计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致不同会计模式会计模式和不同国家会计差异的主要原因。和不同国家会计差异的主要原因。 主要包括：主要包括：政治因素政治因素、经济因素经济因素、法律因素法律因素和和文化因素文化因素等。等。 课后阅读：美国著名国际会计学者弗雷德里克、乔伊等的八因素论课后阅读：美国著名国际会计学者弗雷德里克、乔伊等的八因素论一、政治因素一、政治因素 政治因素对会计的影响：政治因素对会计的影响： 会计的方法和理念通过一国的国际地位和政治影响力得以在国际范围内传播会计的方法和理念通过一国的国际地位和政治影响力得以在国际范围内传播 复式记账法的传播；英国会计在殖民地范围内的传播；二战时法国对德国协复式记账法的传播；英国会计在殖民地范围内的传播；二战时法国对德国协调计划的接受；二战后美国迫使日本接受其会计监督体系等。调计划的接受；二战后美国迫使日本接受其会计监督体系等。 不同的政治制度导致政府对会计的要求不同，导致不同地域和国家形成地域不同的政治制度导致政府对会计的要求不同，导致不同地域和国家形成地域化和国家化特色化和国家化特色 欧洲大陆国家重视政府效率欧洲大陆国家重视政府效率要求公司间财务报告格式统一且规定繁琐；要求公司间财务报告格式统一且规定繁琐；英、美等国则对会计的干预较少；我国长期采用适合计划经济模式的统一会计英、美等国则对会计的干预较少；我国长期采用适合计划经济模式的统一会计制度等。制度等。政治：政治：上层建筑领域中各种权力主体维护自身利益的特定上层建筑领域中各种权力主体维护自身利益的特定行为行为及由此结成的特定及由此结成的特定关系关系。政治制度：政治制度：在特定社会中在特定社会中 ，统治阶级通过组织政权以实现其政治统治的，统治阶级通过组织政权以实现其政治统治的原则原则和和方式方式的的总和。总和。 二、经济因素二、经济因素 经济因素是最重要也是最复杂的因素。包括经济体制、经济发展水平、资本市场的发达程度等。 经济因素对会计的影响：经济因素对会计的影响： 不同的经济体制，导致政府对会计政策的制定和执行干预程度不同不同的经济体制，导致政府对会计政策的制定和执行干预程度不同 如我国计划经济条件下，会计实务趋于统一化和标准化；转轨时期，由于政府积极引导如我国计划经济条件下，会计实务趋于统一化和标准化；转轨时期，由于政府积极引导企业遵循市场原则，往往通过法令企业遵循市场原则，往往通过法令+ +行政手段的形式敦促会计规范的执行。又如高度发达的行政手段的形式敦促会计规范的执行。又如高度发达的市场经济国家则强调会计行业的自律，会计实务趋于多元化。市场经济国家则强调会计行业的自律，会计实务趋于多元化。 资本市场的发达程度决定公开披露会计信息的要求不同资本市场的发达程度决定公开披露会计信息的要求不同 英、美等资本市场高度发达的国家满足广泛的投资者需要，遵循广泛的披露制度；而以英、美等资本市场高度发达的国家满足广泛的投资者需要，遵循广泛的披露制度；而以信贷为基础的资本市场不发达国家强调债权人利益，不需广泛的公开披露。信贷为基础的资本市场不发达国家强调债权人利益，不需广泛的公开披露。 经济发展水平对会计核算的具体内容和方法有直接影响经济发展水平对会计核算的具体内容和方法有直接影响 经济发展水平决定交易类型，进而决定会计面临的问题。如工业经济时代决定企业注重经济发展水平决定交易类型，进而决定会计面临的问题。如工业经济时代决定企业注重核算有形资产；资本市场发达背景决定股权激励会计、期货会计的需要；而知识经济条件核算有形资产；资本市场发达背景决定股权激励会计、期货会计的需要；而知识经济条件下无形资产和人力资源的计价则显得重要。下无形资产和人力资源的计价则显得重要。三、法律因素三、法律因素成文法成文法系与系与普通法普通法系的影响系的影响 成文法以成文法以罗马法罗马法和和拿破仑法典拿破仑法典为基础。成文法系为基础。成文法系的国家，会计准则和实务汇编以法律的形式出现，具有高度的统的国家，会计准则和实务汇编以法律的形式出现，具有高度的统一性和程序性（如我国）。一性和程序性（如我国）。 普通法系的国家，会计准则由民间专业组织制定，具有很普通法系的国家，会计准则由民间专业组织制定，具有很强的适应性和创造性（如美国）。强的适应性和创造性（如美国）。 对会计影响最直接的是税法。（如，德国和瑞典的会计按对会计影响最直接的是税法。（如，德国和瑞典的会计按税法要求核算和纳税；而在荷兰和美国，会计与税法分离）税法要求核算和纳税；而在荷兰和美国，会计与税法分离）法律因素对会计的影响表现为：法律因素对会计的影响表现为：课外阅读：课外阅读：成文法与普通法相关知识成文法与普通法相关知识四、文化因素四、文化因素 文化是指一个国家或民族的历史、地理、风土人情、传统习俗、文化是指一个国家或民族的历史、地理、风土人情、传统习俗、生活方式、文学艺术、行为规范、思维方式、价值观念等。文化因素包括生活方式、文学艺术、行为规范、思维方式、价值观念等。文化因素包括文文化观念化观念、社会价值观社会价值观和和社会普遍的教育水平社会普遍的教育水平等。等。 文化观念文化观念对各国会计制度和实务具有广泛的影响。（保守程度决定会计对各国会计制度和实务具有广泛的影响。（保守程度决定会计方法的选用；保密程度决定会计信息的披露程度）方法的选用；保密程度决定会计信息的披露程度） 社会价值观社会价值观通过左右人的行为决定会计体制的建立和维护通过左右人的行为决定会计体制的建立和维护。（。（课外阅读：课外阅读：荷兰学者霍夫斯蒂德提出的影响一国财务报告实务的四个荷兰学者霍夫斯蒂德提出的影响一国财务报告实务的四个“会计价值观的维度会计价值观的维度”） 会计教育水平会计教育水平决定会计准则和实务的实施程度和效率。决定会计准则和实务的实施程度和效率。试分析美国会计文化环境及对会计产生的影响试分析美国会计文化环境及对会计产生的影响文化因素对会计的影响表现为：文化因素对会计的影响表现为：第二节第二节 会计模式分类会计模式分类环境：环境： 1 1. .企业经营目标与国家宏观政策存在协调关系；企业经营目标与国家宏观政策存在协调关系； 2 2. .企业是国家经济结构中的基本单位，应在圆满执行国家政策的企业是国家经济结构中的基本单位，应在圆满执行国家政策的前提下实现其自身经营目标的最优化。前提下实现其自身经营目标的最优化。会计特点：会计特点： 1.1.各期收益的均衡反映（政府为实现充分就业的政策，需要企业各期收益的均衡反映（政府为实现充分就业的政策，需要企业与宏观经济保持稳定）与宏观经济保持稳定） ； 2.2.在企业收入和支出中列入外部项目（污染处置费用、通往厂区在企业收入和支出中列入外部项目（污染处置费用、通往厂区的道路费用）；的道路费用）； 3.3.将资产的增值额计入企业收入将资产的增值额计入企业收入; ; 4. 4.为实现国家的经济增长政策和规定的增长率，要求企业提供计为实现国家的经济增长政策和规定的增长率，要求企业提供计算算GNPGNP所需的资料及经济资源的利用及浪费情况。所需的资料及经济资源的利用及浪费情况。典型国家：典型国家：瑞典瑞典一、会计一、会计发展环境发展环境分类法分类法（一）宏观经济模式（一）宏观经济模式（二）微观经济模式（二）微观经济模式环境：环境： 1 1. .将企业和私人的活动作为核心和方向，奉行将企业和私人的活动作为核心和方向，奉行市场导向市场导向为主，为主，政府在一定范围内进行干预和调整为辅的经济政策；政府在一定范围内进行干预和调整为辅的经济政策； 2.2.政府的经济政策是保证企业的生存和发展，最佳的经济政策政府的经济政策是保证企业的生存和发展，最佳的经济政策是保持企业的是保持企业的持续经营持续经营。会计特点：会计特点： 1.1.会计的职能是为企业服务，强调微观基础和会计的职能是为企业服务，强调微观基础和重置成本重置成本； 2.2.会计的核心概念是企业会计的核心概念是企业资本保持资本保持； 3.3.要求会计提供比较详细的各种类型的要求会计提供比较详细的各种类型的报表报表。典型国家：典型国家：荷兰荷兰（三）独立发展模式（三）独立发展模式环境：环境： 1.1.会计模式不受宏观目标和微观经济理论的限制，是作为一门会计模式不受宏观目标和微观经济理论的限制，是作为一门独独立学科立学科而发展起来的；而发展起来的； 2. 2.以以实用主义实用主义作为理论指导，并从作为理论指导，并从商业理论商业理论的研究和发展中得到的研究和发展中得到启迪。启迪。会计特点：会计特点： 1.1.重视重视会计职业团体会计职业团体的作用（的作用（CAPCAPAPBAPBFASB)FASB)； 2.2.认为完整和严密的概念体系的形成很难，只能认为完整和严密的概念体系的形成很难，只能循序渐进循序渐进，点滴，点滴积累；积累； 3.3.强调会计原则和准则对企业是否确实强调会计原则和准则对企业是否确实有用有用，是否适应经过实践，是否适应经过实践验证的商业惯例；验证的商业惯例； 4.4.重视会计报告资料的重视会计报告资料的充分和公允披露充分和公允披露。典型国家：典型国家：美国、英国美国、英国（四）统一会计模式（四）统一会计模式环境：环境： 1.1.强调国家在经济社会发展中的作用，要求企业服从国民经济的强调国家在经济社会发展中的作用，要求企业服从国民经济的总总体规划体规划和要求；和要求； 2. 2.要求企业都应执行要求企业都应执行统一统一的会计制度，按制度中统一规定的方式和的会计制度，按制度中统一规定的方式和要求对会计数据进行记录和披露。要求对会计数据进行记录和披露。会计特点：会计特点： 1.1.将会计与将会计与公共政策公共政策结合起来，通过法令、规范贯彻国家的经济政结合起来，通过法令、规范贯彻国家的经济政策；策； 2.2.会计程序会计程序规范化、统一化规范化、统一化，使用统一的会计账户。，使用统一的会计账户。 3.3.不同企业对交易的会计处理达到不同企业对交易的会计处理达到统一统一（横向可比）。（横向可比）。典型国家：典型国家：法国法国（一）英国模式：（一）英国模式：以以保护债券和股本持有者利益保护债券和股本持有者利益为目标，强调财务为目标，强调财务报表的提示必须遵循报表的提示必须遵循“真实与公允真实与公允”的原则。的原则。（二）美国模式：（二）美国模式：以以保护投资者利益保护投资者利益为主要目标，强调财务报表的为主要目标，强调财务报表的披露必须遵循披露必须遵循“公认会计原则公认会计原则” 。（三）法国、西班牙、葡萄牙模式：（三）法国、西班牙、葡萄牙模式：以以保护国家税收保护国家税收为目标，强为目标，强调财务报表的提示必须符合税法的要求。调财务报表的提示必须符合税法的要求。（四）德国、荷兰模式：（四）德国、荷兰模式：以以保护公司利益保护公司利益为主要目标，在会计信息为主要目标，在会计信息披露方面允许披露方面允许“隐匿资产隐匿资产”，不公开企业盈利；允许采用稳健性原则，不公开企业盈利；允许采用稳健性原则，对某些事项可不公开披露对某些事项可不公开披露。（五）（前）苏联模式：（五）（前）苏联模式：以以贯彻国家经济计划贯彻国家经济计划为主要目标，会计信为主要目标，会计信息主要为政府计划管理和控制服务。息主要为政府计划管理和控制服务。二、影响二、影响范围范围分类法分类法（一）共产主义模式（一）共产主义模式（二）资本主义模式（二）资本主义模式 1 1、宏观模式、宏观模式 2 2、微观模式、微观模式三、多层次分类法三、多层次分类法会会计计模模式式会计发展环境分类法会计发展环境分类法影响范围分类法影响范围分类法多层次分类法多层次分类法宏观经济模式宏观经济模式微观经济模式微观经济模式独立发展模式独立发展模式统一会计模式统一会计模式英国模式英国模式美国模式美国模式法国、西班牙、葡萄牙模式法国、西班牙、葡萄牙模式原原联邦德国、荷兰模式联邦德国、荷兰模式苏联模式苏联模式共产主义模式共产主义模式资本主义模式资本主义模式宏观模式宏观模式微观模式微观模式会会计计模模式式总总结结本章小结：本章小结：主要概念主要概念会计环境会计环境 会计模式会计模式思考：思考：1.1.影响会计的环境因素有哪些？影响会计的环境因素有哪些？2.2.会计模式如何划分？研究的意义何在？会计模式如何划分？研究的意义何在？3.3.简述按发展环境分类的四种主要会计模式的特点和简述按发展环境分类的四种主要会计模式的特点和典型国家。典型国家。第三章第三章 国际比较会计国际比较会计 导论：导论：研究比较会计有各种不同的原因，研究比较会计有各种不同的原因，包括金融市场、企业和包括金融市场、企业和会计师事务所日益增长的全球性特征。会计师事务所日益增长的全球性特征。国际比较的意义在于：国际比较的意义在于： 1.1.通过研究其他国家的会计制度对本国会计制度有更深入了解；通过研究其他国家的会计制度对本国会计制度有更深入了解； 2.2.通过关注某些特定区域或是世界范围内的国际协调化动向，更容通过关注某些特定区域或是世界范围内的国际协调化动向，更容易解释一个国家已经发生的会计变化或预测其可能的变化。易解释一个国家已经发生的会计变化或预测其可能的变化。本章集中讨论六个国家本章集中讨论六个国家( (美国、英国、法国、荷兰、日美国、英国、法国、荷兰、日本和中国本和中国) )的会计，并进行比较研究。的会计，并进行比较研究。 一、美国会计环境的主要特征一、美国会计环境的主要特征 （一）政治因素（一）政治因素 高度发达的高度发达的自由资本主义自由资本主义国家。国家。 （二）经济因素（二）经济因素 股份有限公司是最普遍的企业组织形式，股份有限公司是最普遍的企业组织形式，资本市场高度发达资本市场高度发达。 （三）法律因素（三）法律因素 对会计影响最深远的法律规范有对会计影响最深远的法律规范有19331933年的年的证券法证券法和和19341934年的年的证券交易法证券交易法；会计准则的制定的权限经历了由美国证券交易委员会；会计准则的制定的权限经历了由美国证券交易委员会（SEC Securities and Exchange CommissionSEC Securities and Exchange Commission）向美国注册会计）向美国注册会计师协会（师协会（AICPA American Institute of Certified Public AICPA American Institute of Certified Public Accountants Accountants ）的转变。的转变。 （四）文化因素（四）文化因素 文化特征主要表现为职业主义（强调行业自律）。文化特征主要表现为职业主义（强调行业自律）。第一节第一节 美国会计美国会计 二、美国会计准则的制定机构二、美国会计准则的制定机构 （一）会计程序委员会（一）会计程序委员会（CAP Committee on Accounting CAP Committee on Accounting ProcedureProcedure）时期（）时期（1938193819581958年）年） 隶属于隶属于AICPAAICPA，共发布共发布5151项项“会计研究公报会计研究公报”。主要针对会计实主要针对会计实务问题，缺陷是就事论事，理论性不强。缺乏一致性、系统性、权威性、务问题，缺陷是就事论事，理论性不强。缺乏一致性、系统性、权威性、强制性。强制性。 （二）会计原则委员会（二）会计原则委员会（APB Accounting Principles APB Accounting Principles BoardBoard）时期时期（1959195919721972年）年） 隶属于隶属于AICPAAICPA，共发布共发布3131份份意见书意见书，4 4个个公告公告。理论性和权威性。理论性和权威性增强，但仍存在以下缺陷：委员会成员构成不合理；工作方式是增强，但仍存在以下缺陷：委员会成员构成不合理；工作方式是“救火救火式式”的，无力应对外部环境的变化和外部集团的压力。的，无力应对外部环境的变化和外部集团的压力。 （三）财务会计准则委员会（三）财务会计准则委员会（FASB Financial Accounting FASB Financial Accounting standard Boardstandard Board）时期时期（19731973今）今） 隶属于财务财务会计基金会，至今共发布隶属于财务财务会计基金会，至今共发布100100多项多项“财务会计准则财务会计准则公告公告”和和7 7项项“财务会计概念公告财务会计概念公告” 。代表性强、工作程序严密、理论。代表性强、工作程序严密、理论性研究取得了突破性进展，但仍然受到不同利益集团的压力，独立性受性研究取得了突破性进展，但仍然受到不同利益集团的压力，独立性受到影响。到影响。 三、美国公认会计原则体系及其实施三、美国公认会计原则体系及其实施 （一）美国公认会计原则体系的组成（一）美国公认会计原则体系的组成 美国公认会计原则（美国公认会计原则（GAAP Generally Accepted Accounting GAAP Generally Accepted Accounting Principles Principles ）体系包括：体系包括： 1 1、会计程序委员会发布的、会计程序委员会发布的5151份份“会计研究公报会计研究公报”； 2 2、会计原则委员会发布的、会计原则委员会发布的3131份份“APBAPB意见书意见书”； 3 3、财务会计准则委员会至今所发布的、财务会计准则委员会至今所发布的100100多项多项“财务会计准则公告财务会计准则公告”（SFASSFAS）。）。 注：注：截至到截至到20092009年年1010月共发布月共发布160160项项SFASSFAS。 （二）美国公认会计原则体系的实施（二）美国公认会计原则体系的实施 美国公认会计原则体系主要通过政府部门的实质性支持和行业权威美国公认会计原则体系主要通过政府部门的实质性支持和行业权威组织支持而实现。组织支持而实现。 1 1、SECSEC的支持的支持规定其权威性；规定其权威性； 2 2、AICPAAICPA的支持的支持规定其作为出具无保留审计报告的依据。规定其作为出具无保留审计报告的依据。 四、美国财务会计概念框架（四、美国财务会计概念框架（SFAC SFAC ） （一）美国财务会计概念框架的组成（一）美国财务会计概念框架的组成 美国财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应美国财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的一个具有层次性的逻辑体系。讫今为止，共发布用的基本概念所组成的一个具有层次性的逻辑体系。讫今为止，共发布了了7 7号概念公告。号概念公告。 第第1 1号号企业财务报告的目标企业财务报告的目标（19781978年年1111月）月） 第第2 2号号会计信息的质量特征会计信息的质量特征（19801980年年1212月）月） 第第3 3号号企业财务报表的要素企业财务报表的要素（19801980年年1212月，被第六辑取代）月，被第六辑取代） 第第4 4号号非盈利组织财务报告的目的非盈利组织财务报告的目的（19801980年年1212月）月） 第第5 5号号企业财务报表项目的确认与计量企业财务报表项目的确认与计量（19841984年年1212月）月） 第第6 6号号财务报表的要素财务报表的要素（取代第（取代第3 3号）（号）（19851985年年1212月）月） 第第7 7号号在会计计量中使用现金流量信息和现值在会计计量中使用现金流量信息和现值（20002000年年2 2月）月） （二）（二）美国财务会计概念框架的作用美国财务会计概念框架的作用 美国财务会计概念框架作用主要体现在以下几个方美国财务会计概念框架作用主要体现在以下几个方面：面： （1 1）作为会计理论与会计实务的）作为会计理论与会计实务的连接点连接点，更好地阐释会计理，更好地阐释会计理论，指导会计实践；论，指导会计实践； （2 2）为）为制定和评价会计准则制定和评价会计准则提供依据，并保证会计准则的提供依据，并保证会计准则的一一贯性和系统性贯性和系统性； （3 3）通过其前瞻性为会计人员分析新出现的财务会计问题、）通过其前瞻性为会计人员分析新出现的财务会计问题、进行职业判断提供进行职业判断提供理论依据理论依据。 （三）美国财务会计概念框架的具体内容（三）美国财务会计概念框架的具体内容 1 1、企业财务报告的目标企业财务报告的目标 总目标：总目标： 提供企业外部报表使用者所需要的信息。提供企业外部报表使用者所需要的信息。 具体目标：具体目标： （1 1）为报表使用者的）为报表使用者的投资、信贷投资、信贷等决策提供有用信息；等决策提供有用信息； （2 2）为报表使用者评估和判断）为报表使用者评估和判断收益收益、现金流量现金流量等情况提供有用信息；等情况提供有用信息； （3 3）为报表使用者提供企业资）为报表使用者提供企业资产及其产权变动产及其产权变动的相关信息。的相关信息。 2 2、会计信息的质量特征、会计信息的质量特征 会计信息质量特征：具有有用性的具体特征。会计信息质量特征：具有有用性的具体特征。 为实现财务会计的目标，会计信息必须具备为实现财务会计的目标，会计信息必须具备相关性相关性与与可靠性可靠性。 相关性相关性指会计信息与决策相关。具体包括指会计信息与决策相关。具体包括预测价值预测价值（有助于评价未（有助于评价未来的现金流量）、来的现金流量）、反馈价值反馈价值（反映预测所得到实际的结果，以分析预测（反映预测所得到实际的结果，以分析预测的准确性）、的准确性）、及时性及时性（信息必须在需要时及时提供）。（信息必须在需要时及时提供）。 可靠性可靠性指会计信息应如实表达。包括指会计信息应如实表达。包括可验证性可验证性（能使用公认的方法（能使用公认的方法独立地核对各项数字）、独立地核对各项数字）、如实反映如实反映（披露和列报应真实）和（披露和列报应真实）和不偏不倚不偏不倚（力求中立，避免偏见）。（力求中立，避免偏见）。 讨论：讨论：相关性和可靠性谁更重要？如何处理二者之间的关系？相关性和可靠性谁更重要？如何处理二者之间的关系？ 3 3、财务报表的要素（、财务报表的要素（1010要素）要素） 静态要素：静态要素：资产、负债和权益资产、负债和权益 平衡关系为：资产负债权益。平衡关系为：资产负债权益。 动态要素：动态要素：业主投资、业主派得、全面收益、收入、费用、利得业主投资、业主派得、全面收益、收入、费用、利得和损失和损失 平衡关系为：平衡关系为： （1 1）全面收益）全面收益= =收入费用利得损失收入费用利得损失 （2 2）全面收益该期业主投资该期业主派得期末净资产期）全面收益该期业主投资该期业主派得期末净资产期初净资产该期权益的全部变动初净资产该期权益的全部变动 4 4、财务报表项目的确认与计量、财务报表项目的确认与计量 确认确认：是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录（初始确认）并列入财务报表（再确认）的过程。加以记录（初始确认）并列入财务报表（再确认）的过程。 确认应同时具备四条标准：确认应同时具备四条标准：可定义性、可计量性、相关性、可定义性、可计量性、相关性、可靠性。可靠性。 计量计量：是指把已确认事项加以量化的过程，包括是指把已确认事项加以量化的过程，包括计量单位计量单位（名义货币单位、不变购买力单位）和（名义货币单位、不变购买力单位）和计量属性计量属性 历史成本、现行历史成本、现行成本（重置成本）、现行市价（公允价值）、可变现净值、未来成本（重置成本）、现行市价（公允价值）、可变现净值、未来现金流量的贴现值现金流量的贴现值 ，其组合构成计量模式。，其组合构成计量模式。 五、美国会计实务的主要特点五、美国会计实务的主要特点 （一）存货计价（一）存货计价 1 1、取得和发出存货主要采用、取得和发出存货主要采用历史成本历史成本，期末计价普遍采用，期末计价普遍采用成本成本与市价孰低法与市价孰低法(LCM(LCM，lower of cost and market)lower of cost and market)。 2 2、 发出存货成本的计价可选用发出存货成本的计价可选用先进先出法先进先出法、加权平均法加权平均法、后进后进先出法先出法等方法。等方法。 后进先出法应用普遍后进先出法应用普遍 （二）租赁业务（二）租赁业务 融资租赁必须在资产负债表中同时作为资产和负债反映，并表外融资租赁必须在资产负债表中同时作为资产和负债反映，并表外披露（租赁会计的准则、规定等文告有几十个之多）。披露（租赁会计的准则、规定等文告有几十个之多）。（三）固定资产计价（三）固定资产计价 1 1、坚持使用、坚持使用历史成本历史成本原则；原则； 2 2、借款利息应予以、借款利息应予以资本化资本化； 3 3、允许采用、允许采用加速折旧法加速折旧法，折旧年限可在国内税收署规定的基础，折旧年限可在国内税收署规定的基础上有上有20%20%的浮动；的浮动； 4 4、为鼓励投资，对符合条件的设备和建筑物可按一定比例给予、为鼓励投资，对符合条件的设备和建筑物可按一定比例给予税收减免税收减免（当期化或按年限分摊）。（当期化或按年限分摊）。（四）商誉（四）商誉（goodwill) 作为无形资产确认入账，并按作为无形资产确认入账，并按直线法摊销直线法摊销（最长不超过（最长不超过4040年）。年）。 对负商誉（对负商誉（negative goodwill)negative goodwill)，先等比例冲减各项，先等比例冲减各项非货币资非货币资产产的价值，余额列作的价值，余额列作递延收益递延收益，并在规定的年限内摊销。，并在规定的年限内摊销。 例例 ：被购买方净资产的公允价为：被购买方净资产的公允价为2020万元（资产构成为：流动资产万元（资产构成为：流动资产 9 9万，长期万，长期投资投资6 6万，固定资产万，固定资产1515万；负债构成为流动负债为万；负债构成为流动负债为4 4万元，长期负债为万元，长期负债为6 6万）。万）。购买方企业的购买价为购买方企业的购买价为1010万元。万元。 商誉商誉=10=10（10106 61414）1010万万 商誉的摊销：冲减长期投资商誉的摊销：冲减长期投资10106/30=26/30=2万元万元 冲减固定资产冲减固定资产101015/30=515/30=5万元万元 递延收益递延收益=3=3万元万元 会计分录会计分录借：流动资产借：流动资产 9 9万万 长期投资长期投资 4 4万万 固定资产固定资产 1010万万 贷：流动负债贷：流动负债 4 4万万 长期负债长期负债 6 6万万 银行存款银行存款 1010万万 递延收益递延收益 3 3万万 （五）财务报告（五）财务报告 由由资产负债表资产负债表、损益表损益表、现金流量表现金流量表、股东权益变动表股东权益变动表及及报表附注报表附注组成。组成。 1.资产负债表：资产负债表：分为分为账户式账户式和和报告式报告式。 在项目排列上，或按流动性递减的顺序排列，也可按其他方式排列。在项目排列上，或按流动性递减的顺序排列，也可按其他方式排列。如采矿业、公用事业单位，可将固定资产排列在最前面（主要资产）；如采矿业、公用事业单位，可将固定资产排列在最前面（主要资产）；投资公司可将投资项目排列在最前面（主要业务）。投资公司可将投资项目排列在最前面（主要业务）。 2.损益表：损益表：分分单步式单步式和和多步式多步式两种。两种。 3.现金流量表：现金流量表：按按营业活动营业活动、投资活动投资活动和和财务活动财务活动列示。列示。 4.股东权益变动表：股东权益变动表：将普通股资本额、优先股资本额、留存收益额将普通股资本额、优先股资本额、留存收益额以及库藏股份额以专栏列出。以及库藏股份额以专栏列出。 如果股东权益未发生变化，则可不编该表。如果股东权益未发生变化，则可不编该表。作业： 网网上上查阅查阅“安然事件安然事件”，写一篇约，写一篇约10001000字的小论文。字的小论文。要求包含如下内容：要求包含如下内容： 1.1.简要概括安然事件的内容；简要概括安然事件的内容； 2.2.美国社会各界对安然事件的反应；美国社会各界对安然事件的反应； 3.3.安然事件对美国会计的影响；安然事件对美国会计的影响； 4.4.安然事件对我国的启示。安然事件对我国的启示。第二节 英国会计 一、英国的会计环境一、英国的会计环境 1.1.经济发达。英国是高度发达的资本主义国家经济发达。英国是高度发达的资本主义国家( (是资本是资本主义的发祥地，殖民统治长达主义的发祥地，殖民统治长达3 3个世纪，是曾经统治比本土个世纪，是曾经统治比本土大大150150倍占世界陆地倍占世界陆地1/41/4的的“日不落帝国日不落帝国”）。）。 2.2.资本市场发达。以有限责任公司形式存在的私人企业资本市场发达。以有限责任公司形式存在的私人企业占主要地位，资本市场比较发达。占主要地位，资本市场比较发达。 3.3.受受“公司法公司法”影响较大。对会计有深远影响的法规为影响较大。对会计有深远影响的法规为“公司法公司法”（第一部公司法诞生于（第一部公司法诞生于18441844年，现有效的公司法年，现有效的公司法为为19481948年制定，年制定，19671967年、年、19761976年、年、19801980年、年、19811981年、年、19851985年、年、19891989年年6 6次修订）。次修订）。 4.4.会计文化倾向于职业主义。会计文化倾向于职业主义。 二、英国会计准则的制定与实施二、英国会计准则的制定与实施 （一）会计准则的制定（一）会计准则的制定 1.管理会计的政府主管部门：由议会授权贸易工业部（管理会计的政府主管部门：由议会授权贸易工业部（DTI） 2.会计职业团体会计职业团体（苏格兰特许会计师协会（苏格兰特许会计师协会 ICAS；英格兰和威尔士特许；英格兰和威尔士特许协会协会 ICAEW；爱尔兰特许会计师协会；爱尔兰特许会计师协会 ICAI最早发布成文准则；特许注册会最早发布成文准则；特许注册会计师协会；特许管理会计师协会；特许公共财政和会计协会）计师协会；特许管理会计师协会；特许公共财政和会计协会） 3.准则的制定历程准则的制定历程 （1）1942年年1969年：年： ICAEW发布了发布了29项项“建议书建议书”。 （2）1970 年，年，ICAEW建立建立“会计准则筹划委员会会计准则筹划委员会” （ASSC）得到另五大会计职业团体的响应，得到另五大会计职业团体的响应， 1976年，六个职业团体成立年，六个职业团体成立“会计会计职业团体协商咨询委员会职业团体协商咨询委员会”，并将会计准则筹划委员会更明为，并将会计准则筹划委员会更明为“会计准会计准则委员会则委员会”（ASC），），19701990期间，共发布期间，共发布25项标准会计实项标准会计实务说明，务说明，55个征求意见稿及多项讨论稿和技术公告。个征求意见稿及多项讨论稿和技术公告。 （3）1990年，会计准则理事会（年，会计准则理事会（ASB）从）从ASC接管准则制定权，接管准则制定权，一方面对标准会计实务说明进行修订，另一方面发布新的一方面对标准会计实务说明进行修订，另一方面发布新的财务报告准则财务报告准则（至（至2000年共年共19项）。项）。 （二）会计准则的实施（二）会计准则的实施 1. “公认会计惯例公认会计惯例”的内容。的内容。“财务报告准则财务报告准则”和仍生效的和仍生效的“标准会计实务说明标准会计实务说明”构成了目前英国的构成了目前英国的“公认会计惯例公认会计惯例” 2.准则实施过程中的支持。准则在实施过程中得到英国准则实施过程中的支持。准则在实施过程中得到英国“公公司法司法”的支持；得到主管会计的政府机构的支持；得到主管会计的政府机构贸易工业部的支持：贸易工业部的支持： （1）只有遵循这些准则的要求，其财务报表才被认为是真实）只有遵循这些准则的要求，其财务报表才被认为是真实与公允的；与公允的； （2）若在某些情况下按）若在某些情况下按“公认会计惯例公认会计惯例”提交的会计报表不提交的会计报表不能做到真实与公允，可适当背离，但对背离的原因及产生的影响能做到真实与公允，可适当背离，但对背离的原因及产生的影响应予以提示。应予以提示。 三、英国会计实务的主要特点三、英国会计实务的主要特点 （一）强调（一）强调“真实与公允真实与公允” 1.“真实与公允真实与公允”的含义。未作权威解释，导致理解差异。的含义。未作权威解释，导致理解差异。 从历史上看，从历史上看， “真实与公允真实与公允”的观点来源于传统的、英国人对财产的观点来源于传统的、英国人对财产所有者承担所有者承担“经管责任经管责任”所奉行的信条。所奉行的信条。 李（李（G.A.Lee）认为：）认为：“真实与公允真实与公允”的观点在英国会计界被理解的观点在英国会计界被理解为：必须披露所有真实的（为：必须披露所有真实的（Truthful）、诚实（）、诚实（Honest）的重要信）的重要信息，而不管其有利或不利。必须息，而不管其有利或不利。必须“不抱偏见不抱偏见”、不故弄玄虚、不隐瞒、不故弄玄虚、不隐瞒重大事实，同时，也不能在需要时把重大事实，同时，也不能在需要时把公司法公司法的详细披露搁在一边。的详细披露搁在一边。 （二）固定资产计价（二）固定资产计价 历史成本入账，至少历史成本入账，至少5年对价值和使用年限重估，评估溢价列作年对价值和使用年限重估，评估溢价列作业主权益，评估损失从以前的业主权益重估准备账户中抵补，不足部业主权益，评估损失从以前的业主权益重估准备账户中抵补，不足部分计入当期损益。分计入当期损益。 折旧方法可与税法不一致。折旧方法可与税法不一致。 （三）商誉（三）商誉 存在二方面的争论：一是公允价值，二是商誉的摊销。负商誉应加存在二方面的争论：一是公允价值，二是商誉的摊销。负商誉应加以确认和反映（同美国）。以确认和反映（同美国）。 （四）存货计价（四）存货计价 按实际成本计价；发出存货一般不采用后进先出法；现行成本会计按实际成本计价；发出存货一般不采用后进先出法；现行成本会计是通货膨胀时首选方法等。是通货膨胀时首选方法等。 （五）会计报表（五）会计报表 由三张主表组成。资产类固定资产排列在前；损益表格式有账户式由三张主表组成。资产类固定资产排列在前；损益表格式有账户式（左支右收）；现金流量表的编制基础是（左支右收）；现金流量表的编制基础是现金和流动资源现金和流动资源，编制方法有，编制方法有直接法和间接法直接法和间接法，现金流量分为，现金流量分为八大类八大类（经营活动、投资报酬和融资成（经营活动、投资报酬和融资成本、税项、资本性支出和金融投资、购买和处置、支付的权益性股利、本、税项、资本性支出和金融投资、购买和处置、支付的权益性股利、流动资源管理和筹资活动）。流动资源管理和筹资活动）。 （六）合并报表（六）合并报表 在西方各国领先，公司法和会计准则规定控股公司必须编制合并报在西方各国领先，公司法和会计准则规定控股公司必须编制合并报表，要求统一母子公司的结算期。在合并范围上，规定业务性质相差较表，要求统一母子公司的结算期。在合并范围上，规定业务性质相差较大、母公司不具备实际控制力、控制受限及为短期目的控制及联属公司大、母公司不具备实际控制力、控制受限及为短期目的控制及联属公司不属于合并范围。不属于合并范围。四、英国会计实务与国际会计准则的区别四、英国会计实务与国际会计准则的区别标题标题 英国英国 国际财务报告准则国际财务报告准则1.后进先出法后进先出法 不允许不允许 允许允许2.投资性房地产投资性房地产 市场价值市场价值 成本或市价成本或市价3.买卖和供出售的有价证券买卖和供出售的有价证券 成本或成本与市价孰低成本或成本与市价孰低 公允价值公允价值4.递延所得税的基础递延所得税的基础 时间性差异，可以贴现时间性差异，可以贴现 临时性差异，不贴现临时性差异，不贴现5.拟派股利拟派股利 作为负债作为负债 不作为负债不作为负债 6.发行者的资本工具呈报发行者的资本工具呈报 法律形式法律形式 经济实质，分为权益经济实质，分为权益 和负债和负债7.政策变更和错误更正政策变更和错误更正 以前年度调整以前年度调整 可以计入收入可以计入收入8.合资企业合资企业 权益法权益法 权益法或比例合并法权益法或比例合并法9.现金流量表的基础现金流量表的基础 现金和流动资源现金和流动资源 现金和现金等价物现金和现金等价物第三节 法国会计 一、法国的会计环境一、法国的会计环境 1.政治因素政治因素 法国位于欧洲西部，面积法国位于欧洲西部，面积54.9万平方公里，是具有悠久历史的资本主万平方公里，是具有悠久历史的资本主义国家，在第二次世界大战前是义国家，在第二次世界大战前是仅次于仅次于英国的殖民大国。英国的殖民大国。 2.经济因素经济因素 最发达的工业国家之一最发达的工业国家之一 ，在在核电、航空、航天核电、航空、航天和和铁路铁路方面居世界领先方面居世界领先地位。地位。钢铁钢铁、汽车汽车、建筑建筑为其工业的三大支柱。为其工业的三大支柱。 （1）大型企业与为数众多的中小企业并存，但特大型企业为数不多；）大型企业与为数众多的中小企业并存，但特大型企业为数不多； （2）公私企业并存；）公私企业并存； （3）企业融资以银行信贷为主；）企业融资以银行信贷为主； （4）政府注重对企业的引导和宏观调控。）政府注重对企业的引导和宏观调控。 3.法律因素（成文法系国家）法律因素（成文法系国家） 拿破仑法拿破仑法；商法商法（规定会计核算的基本规范）；（规定会计核算的基本规范）；公司法公司法（上市公司会计规定）；（上市公司会计规定）；税法税法 4.文化因素文化因素 文化特点表现为统一性。文化特点表现为统一性。 二、二、会计总方案会计总方案的制定与实施的制定与实施 （一）制定历程：源（一）制定历程：源自于自于德国（二战影响）德国（二战影响） 1.1941年，由年，由“部长间委员会部长间委员会”完成第一部统一会计方案完成第一部统一会计方案（1942年实施）；年实施）； 2.1945年法国财政经济事务部建立了年法国财政经济事务部建立了“会计合理化委员会会计合理化委员会”重新重新制定统一会计方案制定统一会计方案; 3. 1947年，年，“会计合理化委员会会计合理化委员会”更名为更名为“高等会计委员会高等会计委员会”， 并于同年制定出第一个并于同年制定出第一个会计总方案会计总方案； 4.1957年，年， “高等会计委员会高等会计委员会”更名为更名为“全国会计委员会全国会计委员会”，对对会计总方案会计总方案进行了修订，进行了修订，1982年、年、1986年和年和1999年再次修订年再次修订。 （二）结构（二）结构 会计总方案由三大部分：一般规定、术语和会计科目表（会计总方案由三大部分：一般规定、术语和会计科目表（3章）；章）；财务会计（财务会计（4章）；管理会计（章）；管理会计（5章）共计章）共计12章。章。 （三）实施（三）实施 会计总方案通过法令的形式得以实施；证券委员会和会计职业团体会计总方案通过法令的形式得以实施；证券委员会和会计职业团体（注册会计师协会和国家法定审计师协会）参与立法与监督。（注册会计师协会和国家法定审计师协会）参与立法与监督。 三、法国会计实务的主要特点三、法国会计实务的主要特点 （一）会计原则和观点对会计实务的指导性强（一）会计原则和观点对会计实务的指导性强 原则：原则：包括成本与收入配比原则、一致性原则、资产与包括成本与收入配比原则、一致性原则、资产与权益不抵销原则、谨慎原则、合法性原则。权益不抵销原则、谨慎原则、合法性原则。 观念：观念：持续经营观点、真实与公允观点。持续经营观点、真实与公允观点。 （二）税务导向明显（二）税务导向明显 强调会计报表符合税法要求，如坏账不能用百分比法，强调会计报表符合税法要求，如坏账不能用百分比法，只能逐笔确认；折旧计算标准由税法规定。只能逐笔确认；折旧计算标准由税法规定。 （三）存货计价（三）存货计价 1.存货决算时，采用存货决算时，采用成本与市价孰低成本与市价孰低原则。原则。 2.发出存货可以采用先进先出法、加权平均法，但发出存货可以采用先进先出法、加权平均法，但不能不能采用后进先出法。采用后进先出法。 （四）固定资产计价（四）固定资产计价 1.土地与建筑物分开反映；土地与建筑物分开反映； 2.税法规定折旧年限和折旧率（含加速折旧率）；税法规定折旧年限和折旧率（含加速折旧率）； 3.计提折旧不考虑残值。计提折旧不考虑残值。 （五）商誉（五）商誉 1.在取得时按成本入账；在取得时按成本入账； 2.企业合并方法主要采用购买法。取得成本超过子公司企业合并方法主要采用购买法。取得成本超过子公司账面成本的部分应在已取得的资产和负债中摊配，未摊销的账面成本的部分应在已取得的资产和负债中摊配，未摊销的余额作为商誉。余额作为商誉。 （六）资产重估价（六）资产重估价 1.1976年以前，资产增值应视为非常性收益而征收所年以前，资产增值应视为非常性收益而征收所得税，一般不对固定资产进行重估；得税，一般不对固定资产进行重估； 2.1976年以后，规定上市公司必须进行资产评估。年以后，规定上市公司必须进行资产评估。 （七）财务报告（七）财务报告 1.报表格式：报表格式：标准格式标准格式、缩略格式缩略格式和和扩展格式扩展格式。 2.报表体系由三张主表及附注构成，控股公司要编合并报表体系由三张主表及附注构成，控股公司要编合并报表。报表。 3.资产负债表采用资产负债表采用账户式账户式：内容比较详细；资产排列按：内容比较详细；资产排列按从流动性高，到流动性低的顺序排列；超过一个会计期间从流动性高，到流动性低的顺序排列；超过一个会计期间的费用（如，递延费用）在附注中列示。的费用（如，递延费用）在附注中列示。 4.损益表有账户式和报告式，通常按纵列格式呈报，收损益表有账户式和报告式，通常按纵列格式呈报，收入和费用分为入和费用分为营业营业、财务财务和和额外额外三个部分。三个部分。 5.现金流量表普遍采用现金流量表普遍采用间接法间接法。四、与国际财务报告准则的差异四、与国际财务报告准则的差异标题标题 法法 国国 国际财务报告准则国际财务报告准则1.退休雇员福利 不总是确认 如果是负债就确认2.特殊项目 定义广泛 定义狭窄3.发行者资本工具的呈报 法律形式 经济实质，分为权益 和负债4.建立成本、广告成本等 可以资本化 作为费用 5.未实现外汇利得 可以递延 计入收入6.融资租赁 不需要资本化 资本化 7.结果可以可靠 可以用完成合同法 完工百分比法 计量的建造合同8.政策变更和错误更正 通过收入更正 可以调整以前年度损益第四节第四节 荷兰会计荷兰会计 一、荷兰会计的环境特点一、荷兰会计的环境特点 1. 平方公里，位于欧洲西部平方公里，位于欧洲西部 ，海岸线长公里 。高度发达的资本主义国家高度发达的资本主义国家(17世纪海上殖民世纪海上殖民国家国家)。 2.奉行外向型经济政策奉行外向型经济政策经济属外向型，经济属外向型，的原料靠的原料靠进口，进口，以上的产品供出口以上的产品供出口 。传统工业为传统工业为造船造船、冶金冶金等。鹿特丹是欧洲最大的炼油中心。荷是世界主要造船国等。鹿特丹是欧洲最大的炼油中心。荷是世界主要造船国家之一。家之一。企业组织形式主要为股份公开公司、股份不公开企业组织形式主要为股份公开公司、股份不公开公司、合伙和独资四种形式。公司可发行股利固定的优先公司、合伙和独资四种形式。公司可发行股利固定的优先股和优先权股份（特有），以加强企业对付兼并的能力。股和优先权股份（特有），以加强企业对付兼并的能力。 3.影响会计的法律主要有影响会计的法律主要有商法商法（1929,规范最基础的会规范最基础的会计工作）、计工作）、企业年度报表法企业年度报表法（1970,规范报表编制要求）规范报表编制要求）和和民法民法（1975,现在有效）现在有效） 4.极端的自由主义与高度的职业标准相结合极端的自由主义与高度的职业标准相结合 二、会计准则的制定和实施二、会计准则的制定和实施 （一）准则制定机构（一）准则制定机构 年度报告委员会年度报告委员会（其前身为荷兰雇主协会、荷兰工会联合会和荷（其前身为荷兰雇主协会、荷兰工会联合会和荷兰注册会计师协会组成的兰注册会计师协会组成的“三方会计委员会三方会计委员会”），隶属于政府机构），隶属于政府机构“社会经济委员会社会经济委员会”，具有较高的权威性和影响力。，具有较高的权威性和影响力。 （二）准则制定历程（二）准则制定历程 1971年开始发布年开始发布“指导意见指导意见”，内容涉及会计目标、会计原则、，内容涉及会计目标、会计原则、会计计量、会计报告和附注等，构成了一套相当完整的法规体系；会计计量、会计报告和附注等，构成了一套相当完整的法规体系； 1978年修订后纳入民法，成为荷兰法律的一部分。年修订后纳入民法，成为荷兰法律的一部分。 （三）准则实施（三）准则实施 最重要的职业团体最重要的职业团体荷兰注册会计师协会，执业标准高，具有荷兰注册会计师协会，执业标准高，具有较高的国际声誉。较高的国际声誉。 三、荷兰会计实务的特点三、荷兰会计实务的特点 企业资本保持和利益维护是会计政策和会计方法建立的企业资本保持和利益维护是会计政策和会计方法建立的出发点。出发点。 （一）存货计价（一）存货计价 期末存货计价：成本与市价孰低法；期末存货计价：成本与市价孰低法； 发出存货计价：先进先出法、后进先出法、加权平均法发出存货计价：先进先出法、后进先出法、加权平均法等；等； 有代表性的企业按现值计价，如飞利浦公司。有代表性的企业按现值计价，如飞利浦公司。 （二）固定资产计价（二）固定资产计价 按取得时的历史成本或现值计价。现值有重置价值、持按取得时的历史成本或现值计价。现值有重置价值、持续经营价值和可实现净值三层含义。续经营价值和可实现净值三层含义。 （三）所得税会计（三）所得税会计 要求会计与税法分离。税法对会计影响较小。要求会计与税法分离。税法对会计影响较小。 所得税会计采用所得税会计采用纳税影响会计法纳税影响会计法 （四）财务报告（四）财务报告 由资产负债表、损益表和报表附注组成。立法不要求编由资产负债表、损益表和报表附注组成。立法不要求编制现金流量表（推荐编制）。控股公司必须编制合并报表。制现金流量表（推荐编制）。控股公司必须编制合并报表。资产负债表格式有资产负债表格式有A、B、C、D四种格式，按四种格式，按“固定列前固定列前”的顺序排列（一般为的顺序排列（一般为B）。）。损益表的格式有损益表的格式有E、F、G、H四四种种（一般为（一般为E）。）。第五节第五节 日本会计日本会计 一、日本会计的环境特点一、日本会计的环境特点 1.发达的资本主义国家。发达的资本主义国家。 2.常见的企业组织形式有株式会社、有限公司、合名会常见的企业组织形式有株式会社、有限公司、合名会社（一般或无限合伙）及合资会社（两合公司）。资本市场社（一般或无限合伙）及合资会社（两合公司）。资本市场较为发达（东京证券交易所的市值曾是伦敦的较为发达（东京证券交易所的市值曾是伦敦的3倍多）。倍多）。 3.三法体制国家：商法三法体制国家：商法(1899年年 根本大法根本大法 商法会计商法会计)、证券交易法证券交易法(1948年年 证券市场形成、发展及交易的法规证券市场形成、发展及交易的法规 证券交易法会计证券交易法会计）和税法）和税法 构成日本会计的法律环境。构成日本会计的法律环境。 4.政府与法规影响强烈、职业界的力量微弱。政府与法规影响强烈、职业界的力量微弱。 二、日本企业会计准则的制定与实施二、日本企业会计准则的制定与实施 （一）（一）日本企业会计准则的制定日本企业会计准则的制定 1.1930年年6月，月，商工省商工省下设了下设了“临时产业合理局临时产业合理局”，1934年，其所属的财务管理委员会，颁布了年，其所属的财务管理委员会，颁布了财务报表准财务报表准则则。 2.1949年，负责制定会计准则的年，负责制定会计准则的 “企业会计系统调企业会计系统调查委员会查委员会”成立，同年成立，同年7月公布了月公布了企业会计原则企业会计原则（由（由“一般原则一般原则”、“损益表原则损益表原则”和和“资产负债表原则资产负债表原则”三部三部分组成）分组成） 。(1952年，该委员会被移交至大藏省，并更名年，该委员会被移交至大藏省，并更名为为 “企业会计评议会企业会计评议会”） 3.20世纪世纪70年代后，颁布了一系列新的准则和意见书，年代后，颁布了一系列新的准则和意见书，如合并财务报表、外币交易会计、物价变动会计、分部信如合并财务报表、外币交易会计、物价变动会计、分部信息披露、期货等。息披露、期货等。 （二）（二）日本企业会计准则的实施日本企业会计准则的实施 企业会计准则通过企业会计准则通过“企业会计评议会企业会计评议会”的权威性得以的权威性得以实施。实施。 三、日本会计实务的主要特点三、日本会计实务的主要特点 （一）流动资产计价（一）流动资产计价 发出存货的计价普遍采用加权平均法发出存货的计价普遍采用加权平均法;坏账准备的计提坏账准备的计提比率遵从税法规定。比率遵从税法规定。 （二）固定资产计价（二）固定资产计价 折旧采用定额法和定率法折旧采用定额法和定率法;折旧年限通常由税法规定。折旧年限通常由税法规定。 （三）财务报告（三）财务报告 1.财务报告由资产负债表、损益表、利润分配表及报表财务报告由资产负债表、损益表、利润分配表及报表注释组成；注释组成； 2.资产列示非常详细，便于决策和宏观管理；资产列示非常详细，便于决策和宏观管理； 3.损益表采用分步式；损益表采用分步式； 4.附表包括固定资产增减变动明细表、母子公司投资及附表包括固定资产增减变动明细表、母子公司投资及债权变动明细表、资本金及准备金变动明细表、现金流量债权变动明细表、资本金及准备金变动明细表、现金流量变动明细表等。变动明细表等。第六节第六节 中国会计中国会计 一、中国会计的环境特征一、中国会计的环境特征 1.快速发展的发展中国家。快速发展的发展中国家。 2.处于计划经济向市场经济体制的转轨时期；企业组织处于计划经济向市场经济体制的转轨时期；企业组织形式以国有企业为主（现为转制时期）；资本市场不发达。形式以国有企业为主（现为转制时期）；资本市场不发达。 3.对会计影响较大的法规有会计法、税法、公司法对会计影响较大的法规有会计法、税法、公司法（1993年）和证券法（年）和证券法（1998年）等。年）等。 4.会计文化趋于统一性。会计文化趋于统一性。会计法规体系会计法：会计法：人大立法，以主席令形式颁布，人大立法，以主席令形式颁布，1985年发年发布，经历了布，经历了1993年和年和1999年两次修订，新会计法年两次修订，新会计法自自2000年年7月月1日开始实施日开始实施企业财务报告条例：企业财务报告条例：国务院制定，以国务院令的形式国务院制定，以国务院令的形式颁布，自颁布，自2001年年1月月1日开始实施日开始实施企业会计准则：企业会计准则：分为基本会计准则和具体会计准则两分为基本会计准则和具体会计准则两个层次。由财政部制定并颁布实施个层次。由财政部制定并颁布实施企业会计制度：企业会计制度：由企业会计制度、金融企业会计制度由企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度组成，由财政部制定并颁布实施和小企业会计制度组成，由财政部制定并颁布实施 二、会计规范的变迁二、会计规范的变迁 1992年前：会计规范的形式为分行业制定的会计制年前：会计规范的形式为分行业制定的会计制度；度； 1992年，财政部颁布了年，财政部颁布了企业财务通则企业财务通则和和企业企业会计准则会计准则（两则两则）；随后，又颁布了）；随后，又颁布了13个大行业的财个大行业的财务制度和会计制度（务制度和会计制度（两制两制）与国际初步接轨。与国际初步接轨。 2001年，制定企业统一会计制度年，制定企业统一会计制度进一步与国际进一步与国际接轨。接轨。 1996年，开始制定具体会计准则，至年，开始制定具体会计准则，至2003年底，年底，已发布已发布16项具体会计准则。项具体会计准则。 2006年年2月，发布了新的会计准则体系月，发布了新的会计准则体系与市场与市场经济相适应、与国际接轨的会计准则体系建立。经济相适应、与国际接轨的会计准则体系建立。 三、企业会计准则三、企业会计准则 （一）（一）会计准则的制定与实施会计准则的制定与实施 1.制定制定 （1）制定机构：财政部下属的会计准则委员会。）制定机构：财政部下属的会计准则委员会。 （2）制定程序：）制定程序： 2.实施实施 （1）以会计规范的形式出现；）以会计规范的形式出现； （2）以法令的形式得以强制实施。）以法令的形式得以强制实施。 准则与制度的关系：准则必将取代制度，现阶段准则与制度的关系：准则必将取代制度，现阶段并存。准则主要适用于上市公司，规范确认与计量；并存。准则主要适用于上市公司，规范确认与计量；制度适用于非上市公司，规范记录与报告。制度适用于非上市公司，规范记录与报告。(二二)我国新会计准则的出台过程、意义和特点我国新会计准则的出台过程、意义和特点 1.我国新会计准则的出台过程（标志性事件）我国新会计准则的出台过程（标志性事件） （1 1）中国会计准则委员会秘书长、国际会计准则理事会）中国会计准则委员会秘书长、国际会计准则理事会主席联合声明（主席联合声明（20052005年年1111月）：月）： 中国认为，中国认为，趋同是会计准则制定工作的基本目标之一，旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同，趋同的具体方式由中国确定。 国际会计准则理事会认为，一些国家在其准则与国国际会计准则理事会认为，一些国家在其准则与国际财务报告准则趋同的过程中，为反映其特有环境，补充了际财务报告准则趋同的过程中，为反映其特有环境，补充了国际财务报告准则没有涵盖的规定和应用指南，这是一种实国际财务报告准则没有涵盖的规定和应用指南，这是一种实事求是和可取的做法。中国表示赞同。事求是和可取的做法。中国表示赞同。 （2 2）顺时应势，加速构建会计准则体系）顺时应势，加速构建会计准则体系财政部副部财政部副部长王军在联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第长王军在联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第2222届会议上的演讲（届会议上的演讲（20052005年年1212月）月） 中国对会计国际趋同的态度：中国对会计国际趋同的态度：会计准则的国际趋同是进步，是方向，是大势所趋；会计准则的国际趋同是进步，是方向，是大势所趋；趋同并非是完全等同，并非是国际财务报告准则与一国会计准则趋同并非是完全等同，并非是国际财务报告准则与一国会计准则的完全相同，并非是会计中每一个范畴的完全等同；的完全相同，并非是会计中每一个范畴的完全等同；趋同是一个渐进的过程。趋同的目标是寻找恰当的方法，共同构趋同是一个渐进的过程。趋同的目标是寻找恰当的方法，共同构建全球高质量会计准则体系。因而，趋同一定是为寻求更恰当处建全球高质量会计准则体系。因而，趋同一定是为寻求更恰当处理方法而进行的双边甚至多边互动过程。既要靠拢通行规则，又理方法而进行的双边甚至多边互动过程。既要靠拢通行规则，又要承认特殊情况。要承认特殊情况。 （3 3）20062006年年2 2月月1515日，包括基本准则和日，包括基本准则和3838项具体准则的项具体准则的会计准则体系由财政部正式颁布，并于会计准则体系由财政部正式颁布，并于20072007年年1 1月月1 1日正式实日正式实施（具体准则在上市公司实行）。施（具体准则在上市公司实行）。 2.制定和执行新会计准则体系的意义制定和执行新会计准则体系的意义 中国企业会计准则体系的建立，实现了广大会计工作者中国企业会计准则体系的建立，实现了广大会计工作者多年来的梦想和追求，实现了我国企业会计准则建设新的跨多年来的梦想和追求，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破：越和突破： （1 1）强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信）强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念；息的新理念； （2 2）实现了与国际会计惯例的趋同；）实现了与国际会计惯例的趋同； （3 3）为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴。）为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴。 3.我国新会计准则体系的框架我国新会计准则体系的框架 （1）我国新会计准则体系的构成）我国新会计准则体系的构成 基本准则（基本准则（1项）项） 具体准则（具体准则（38项）项） （1 1）一般经济业务准则）一般经济业务准则 （2 2）特殊行业、特殊业务准则）特殊行业、特殊业务准则 （3 3）财务报告准则）财务报告准则 应用指南（应用指南（32项）项）会计准则体系中各要素的地位会计准则体系中各要素的地位基本准则基本准则具体准则具体准则应用指南应用指南纲：统驭作用纲：统驭作用目：具体规定目：具体规定补充：操作指引补充：操作指引中中国国会会计计准准则则体体系系（2）我国会计准则的特色）我国会计准则的特色从从准准则则层层次次看看从从准准则则类类别别看看从从准准则则项项目目看看第一层次：统领驾驭的基本准则第一层次：统领驾驭的基本准则第二层次：针对性强的具体准则第二层次：针对性强的具体准则第三层次：操作性强的应用指南第三层次：操作性强的应用指南普遍适用的一般业务准则普遍适用的一般业务准则兼顾特色的特殊行业或业务准则兼顾特色的特殊行业或业务准则专门规范财务报告问题的报告准则专门规范财务报告问题的报告准则过去偏重工商过去偏重工商企业的企业的17项准则项准则横跨金融、保险、农业等横跨金融、保险、农业等众多领域的众多领域的39项准则项准则 （4）我国新会计准则体系的特点我国新会计准则体系的特点 修订了基本准则修订了基本准则 引入了公允价值引入了公允价值 投资性房地产投资性房地产、非货币性资产交换非货币性资产交换、 债务重组债务重组、 金融工具确认和计量金融工具确认和计量 规范了财务报告体系规范了财务报告体系 涉及到财务报告的准则有：财务报表列报、现金涉及到财务报告的准则有：财务报表列报、现金流量表中期财务报告合并财务报表、分部报告、关流量表中期财务报告合并财务报表、分部报告、关联方披露金融工具列报等。联方披露金融工具列报等。 特殊领域准则的制定特殊领域准则的制定 既有既有生物资产生物资产规范规范“有生命的动物和植物有生命的动物和植物”的确的确认、计量和相关信息的披露，又有认、计量和相关信息的披露，又有石油天然气开采石油天然气开采规规范矿区权益的取得，以及油气的勘探、开发和生产等阶段范矿区权益的取得，以及油气的勘探、开发和生产等阶段的会计处理。特殊领域的会计自成体系。的会计处理。特殊领域的会计自成体系。 更加注重更加注重资产资产/ /负债观负债观，强调对资产、负债的计价。，强调对资产、负债的计价。如：使用公允价值计价；研究开发支出分为研究支出和开如：使用公允价值计价；研究开发支出分为研究支出和开发支出，而开发支出允许资本化；借款费用资本化范围的发支出，而开发支出允许资本化；借款费用资本化范围的扩展等等。扩展等等。 （三）（三）基本会计准则基本会计准则 1.19921992年颁布。年颁布。20052005年发布修订的征求意见稿，年发布修订的征求意见稿，20062006年年2 2月月1515日发布新的基本会计准则。日发布新的基本会计准则。 2.新的基本会计准则内容包括会计目标、基本前提、会新的基本会计准则内容包括会计目标、基本前提、会计信息质量要求、会计要素、会计计量和财务报告等内容。计信息质量要求、会计要素、会计计量和财务报告等内容。 （1 1）财务会计的目标财务会计的目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。作出经济决策。 （2）会计基本假设）会计基本假设 企企业业应应当当对对其其本本身身发发生生的的交交易易或或者者事事项项进进行行会会计计确确认认、计量和报告。计量和报告。 企业会计的确认、计量和报告应当以企业会计的确认、计量和报告应当以持续经营持续经营为前提。为前提。 企企业业应应当当划划分分会会计计期期间间，分分期期结结算算账账目目和和编编制制财财务务会会计报告。计报告。 企业会计应当以企业会计应当以货币计量货币计量。 企企业业应应当当以以权权责责发发生生制制为为基基础础进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报告报告。 （3）会计要素）会计要素 资资产产是是指指企企业业过过去去的的交交易易或或者者事事项项形形成成的的、由由企企业业拥拥有有或或者者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 负负债债是是指指企企业业过过去去的的交交易易或或者者事事项项形形成成的的、预预期期会会导导致致经经济济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。益。 收收入入是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费费用用是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中发发生生的的、会会导导致致所所有有者者权权益益减减少少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 利利润润是是指指企企业业在在一一定定会会计计期期问问的的经经营营成成果果，利利润润包包括括收收入入减减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （4）会计计量）会计计量 会计计量属性主要包括：会计计量属性主要包括： 历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值：现值：未来净现金流入量的折现金额未来净现金流入量的折现金额 公允价值：公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领。愿进行资产交换或者债务清偿的金领。 （5）财务报表）财务报表 财财务务会会计计报报告告包包括括会会计计报报表表及及其其附附注注和和其其他他应应当当在在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告中披露的相关信息和资料。 会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。流量表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 上市公司应编制所有者权益变动表。上市公司应编制所有者权益变动表。（四）具体会计准则（四）具体会计准则 1.19971997年年20052005年底，共发布并修订了年底，共发布并修订了1616个个具具体会计准则体会计准则（包括关联方关系及其交易的披露；（包括关联方关系及其交易的披露；现金流量表等现金流量表等） 。 2.20062006年年2 2月月1515日发布新的具体会计准则。日发布新的具体会计准则。 （1）具体会计准则）具体会计准则(38项项)。 （2）应用指南。）应用指南。 会计准则解释（对准则中的重点、难点和关键点作出会计准则解释（对准则中的重点、难点和关键点作出解释性规定）；解释性规定）； 会计科目和主要账务处理（确定了确认、计量、记录会计科目和主要账务处理（确定了确认、计量、记录和报告的记录性规定，对涉及商业银行、保险公司和证券和报告的记录性规定，对涉及商业银行、保险公司和证券公司的会计科目作了特别说明。公司的会计科目作了特别说明。162个科目，一般企业个科目，一般企业90个）。个）。 四、企业会计制度四、企业会计制度 （一）三大企业会计制度（一）三大企业会计制度 企业会计制度企业会计制度（2001年年1月月1日）日） 小企业会计制度小企业会计制度（2005年年1月月1日）日） 金融企业会计制度金融企业会计制度（2002年年1月月1日）日） 另：另：2005.1.1：民间非营利组织会计制度；村集：民间非营利组织会计制度；村集体经济组织会计制度等。体经济组织会计制度等。 （二）（二）企业会计制度企业会计制度的内容的内容 包括：包括：1、总则、总则 2、资产、资产 3、负债、负债 4、所有者、所有者权益权益 5、收入、收入 6、成本和费用、成本和费用 7、利润及利润分配、利润及利润分配 8、非货币性交易、非货币性交易9、外币业务、外币业务 10、会计调整、会计调整 11、或有事项、或有事项 12、关联方关系及其交易、关联方关系及其交易 13、财务会、财务会计报告计报告 14、附则。、附则。本章小结主要概念主要概念财务会计概念框架财务会计概念框架主要问题主要问题1.美国会计准则的制定经历了哪几个主要阶段？美国会计准则的制定经历了哪几个主要阶段？ 公认会计原则体公认会计原则体系由哪几部分组成？如何实施系由哪几部分组成？如何实施?2.美国财务会计概念结构由哪些内容组成美国财务会计概念结构由哪些内容组成?3.我国会计法规体系是怎样的？新的会计准则体系由哪我国会计法规体系是怎样的？新的会计准则体系由哪 些内容组些内容组成？会计准则与制度的关系如何成？会计准则与制度的关系如何?4.比较美、英、法、荷、日、中的会计环境、法规体系（制定机比较美、英、法、荷、日、中的会计环境、法规体系（制定机构、会计规范的内容、会计规范的实施）和会计实务特点。构、会计规范的内容、会计规范的实施）和会计实务特点。 第四章第四章 会计的国际协调会计的国际协调 一、会计国际协调的含义会计国际协调的含义 1.会计的协调化会计的协调化 会计的协调化，是指通过限定会计实务的变动程度从而增加其可会计的协调化，是指通过限定会计实务的变动程度从而增加其可比性的过程。比性的过程。 2.会计的标准化会计的标准化 会计的标准化，是指强制执行更富刚性、更严密的规则。会计的标准化，是指强制执行更富刚性、更严密的规则。 二、会计国际协调的原因二、会计国际协调的原因 1.促进国际投资的发展；促进国际投资的发展； 2.加强跨国公司的管理，促进跨国公司的发展；加强跨国公司的管理，促进跨国公司的发展； 3.促进国际贸易的发展；促进国际贸易的发展； 4.节约会计核算成本。节约会计核算成本。 第一节第一节 会计国际协调的原因、目标及障碍会计国际协调的原因、目标及障碍 三、会计国际协调的目标三、会计国际协调的目标 消除或减少各国会计准则和会计制度之间的差别消除或减少各国会计准则和会计制度之间的差别，增加共同点，使之趋于一致，从而使会计信息在国，增加共同点，使之趋于一致，从而使会计信息在国际间具有际间具有可比性可比性。 近期目标：国际财务报告的趋同化。近期目标：国际财务报告的趋同化。 远期目标：国际会计准则和各国会计准则的远期目标：国际会计准则和各国会计准则的趋同化。趋同化。 四、会计国际协调的障碍四、会计国际协调的障碍 1.不同国家现存会计实务存在较大差异；不同国家现存会计实务存在较大差异； 2.各国会计职业团体的力量强弱差别悬殊；各国会计职业团体的力量强弱差别悬殊； 3.民族主义情结；民族主义情结； 4.“经济后果经济后果”对会计准则的影响；对会计准则的影响； 5.国际准则缺乏强制力和权威性。国际准则缺乏强制力和权威性。第二节第二节 政府间组织的国际会计协调政府间组织的国际会计协调 一、联合国（UN）的会计协调 1973年，联合国秘书长应经社理事会的要求，任命了一个权威人士年，联合国秘书长应经社理事会的要求，任命了一个权威人士小组，负责研究跨国公司对世界发展和国际关系的影响。该权威人士小小组，负责研究跨国公司对世界发展和国际关系的影响。该权威人士小组于组于1974年提交报告年提交报告在发展和国际关系方面跨国公司的影响在发展和国际关系方面跨国公司的影响，在报告中建议定期召开在报告中建议定期召开专家小组会议专家小组会议，研究和制定标准化的会计和报告，研究和制定标准化的会计和报告规则。规则。 1976年，年，秘书长任命了秘书长任命了“会计和报告国际准则专家小组会计和报告国际准则专家小组”，对跨国，对跨国公司公司“行为规范行为规范”中有关会计准则部分进行研究，并于次年提交了中有关会计准则部分进行研究，并于次年提交了跨跨国公司会计和报告的国际准则国公司会计和报告的国际准则（缺乏权威性未执行）。（缺乏权威性未执行）。 1979年，年，经社理事会任命成立了由经社理事会任命成立了由34个成员国代表参加的个成员国代表参加的“会计会计和报告国际准则政府间专家特别工作小组和报告国际准则政府间专家特别工作小组”，并同意国际会计准则委员，并同意国际会计准则委员会、国际会计师联合会、国际自由工会联合会和国际商会派来观察员。会、国际会计师联合会、国际自由工会联合会和国际商会派来观察员。该小组于该小组于1982年提交了一份名为年提交了一份名为跨国公司行为规范中的会计披露要求跨国公司行为规范中的会计披露要求的报告，要求跨国公司向其经营活动所在国的公众披露有关组织结构、的报告，要求跨国公司向其经营活动所在国的公众披露有关组织结构、政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的财务和非财务信息，政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的财务和非财务信息，并采用常规的年报形式。并采用常规的年报形式。 1982年，年，经社理事会大多数成员建议重新建立常设的经社理事会大多数成员建议重新建立常设的“会计和报告会计和报告国际准则政府间专家工作组国际准则政府间专家工作组”（1994年，移交至贸发会，并取消成员国年，移交至贸发会，并取消成员国限制），每年定期举行会议。这一年一度的会议，为交流国际和各国会限制），每年定期举行会议。这一年一度的会议，为交流国际和各国会计领域的工作以及对广泛的会计讨论，开辟了一个具有权威性的国际论计领域的工作以及对广泛的会计讨论，开辟了一个具有权威性的国际论坛。坛。 二、欧盟（European Union）的会计协调 （一）欧盟简介（一）欧盟简介 成立时间：成立时间：1993年年11月，欧共体正式改组为欧盟。（月，欧共体正式改组为欧盟。（1991年签订年签订马斯特里赫特条约马斯特里赫特条约，1993年年11月生效）月生效） 目标：目标：建立包括商品、劳务、资本、人才自由流动的共同市场。建立包括商品、劳务、资本、人才自由流动的共同市场。 主要机构：主要机构：委员会、部长理事会、欧洲议会和欧洲法院。委员会、部长理事会、欧洲议会和欧洲法院。 法律形式：法律形式：法令、指令、决定、建议和意见。法令、指令、决定、建议和意见。 （二）欧盟的会计协调工作（二）欧盟的会计协调工作 对会计国际协调有影响的主要是第对会计国际协调有影响的主要是第4号公司法指令（公司的年度决号公司法指令（公司的年度决算报告），第算报告），第7号公司法指令（合并决算报告）和第号公司法指令（合并决算报告）和第8号公司法指令（审号公司法指令（审计师的资格与独立性）。计师的资格与独立性）。 三、经济合作与发展组织（OECD）的会计协调 （一）组织概述（一）组织概述 成立时间成立时间：OECD成立于成立于1961年，由年，由24个工业化国家的个工业化国家的政府组成。现有政府组成。现有30个成员国。个成员国。 宗旨宗旨：谋求发展国际事业、发展国家合作、解决国家与跨：谋求发展国际事业、发展国家合作、解决国家与跨国公司间的各种问题（包括会计问题）。国公司间的各种问题（包括会计问题）。 （二）会计协调的主要举措（二）会计协调的主要举措 1.1975年，成立年，成立“国际投资和跨国企业委员会国际投资和跨国企业委员会”，其发其发布的宣言的附件中对布的宣言的附件中对信息提示信息提示作了规范。作了规范。 2.1979年，成立年，成立“会计准则工作组会计准则工作组”，对对会计术语会计术语进行进行解释，以增进会计信息的解释，以增进会计信息的可比性可比性；对准则进行沟通并发表意见，；对准则进行沟通并发表意见，召开了一系列国际性研讨会，就召开了一系列国际性研讨会，就外币折算、所得税、租赁、合外币折算、所得税、租赁、合并报表并报表等进行了讨论，发布了一系列文告。等进行了讨论，发布了一系列文告。 四、证券委员会国际组织的会计协调 （一）简介（一）简介 英文名称：英文名称：International Organization of Securities Commissions，略称，略称IOSCOIOSCO。 成立日期：成立日期：1983年由泛美证券机构联合会和类似年由泛美证券机构联合会和类似组织更名构成。组织更名构成。 成员：成员：由由188个（个（截至截至20082008年年1 1月月）证券监管机构）证券监管机构组成，涉及全世界组成，涉及全世界90%以上的资本市场。中国证监会以上的资本市场。中国证监会于于1995年加入该组织。年加入该组织。 宗旨：宗旨：促进跨国证券的上市和交易。促进跨国证券的上市和交易。 （二）会计协调的主要举措（二）会计协调的主要举措 1995年年7月，月， IOSCOIOSCO与国际会计准则和委员会签与国际会计准则和委员会签订合作计划，制定一套世界主要证券市场接受的核心准订合作计划，制定一套世界主要证券市场接受的核心准则则,该工作目前已完成。该工作目前已完成。 一、国际会计准则委员会简介一、国际会计准则委员会简介 1.英文名称：英文名称：International Accounting Standards Committee (IASC )。 2.成立日期：成立日期：1973年。年。1999年改组，改组后年改组，改组后2001年年4月起改称国际会计准则理事会（月起改称国际会计准则理事会（IASB）。）。 3.成员：成员：最初由最初由9个国家的会计职业团体协议成个国家的会计职业团体协议成立，现有立，现有100多个国家的参与。我国多个国家的参与。我国1997年年5月加月加入该组织。入该组织。 4.目标：目标：制定并公布符合公众利益的财务报表制定并公布符合公众利益的财务报表呈报应遵循的会计准则，并促使其在世界范围内被呈报应遵循的会计准则，并促使其在世界范围内被接受和遵循。接受和遵循。第三节第三节 国际会计准则委员会的协调国际会计准则委员会的协调 二、二、国际会计准则 至至2000年底为止，年底为止， IASC共发布了共发布了41项国际会计准则项国际会计准则（IAS）；）； IASB发布的为国际财务报告准则共发布的为国际财务报告准则共8项（至目前项（至目前为止）。大部分得到为止）。大部分得到IOSCO认可，我国在很大程度上借鉴了认可，我国在很大程度上借鉴了其内容。其内容。 财务报表编报的框架（财务报表编报的框架（1989年年7月）月） 财务报表的目标财务报表的目标（提供决策相关的信息）（提供决策相关的信息） 会计基本假设会计基本假设（权责发生制和持续经营）（权责发生制和持续经营） 会计信息质量会计信息质量（可理解性、相关性、可靠性和可比性）（可理解性、相关性、可靠性和可比性） 财务报表要素财务报表要素（资产、负债、权益、收益、费用）（资产、负债、权益、收益、费用） 资本保全概念资本保全概念（财务资本保全和实物资本保全）（财务资本保全和实物资本保全） 一、国际会计师联合会一、国际会计师联合会 成立于成立于1977，我国，我国1997年加入，全力认可年加入，全力认可IASC，确保，确保其实施。其实施。 二、欧洲会计师联合会二、欧洲会计师联合会 成立于成立于1951年，目标为提高欧洲的审计准则水平，协调年，目标为提高欧洲的审计准则水平，协调对财务报表的审计，促进审计原则和技术的发展。其通过发布对财务报表的审计，促进审计原则和技术的发展。其通过发布审计准则和职业道德公告及一系列文告，进行区域协调。审计准则和职业道德公告及一系列文告，进行区域协调。 三、泛美会计师联合会三、泛美会计师联合会 成立于成立于1949年，通过提出技术委员会文告，进行区域协年，通过提出技术委员会文告，进行区域协调。调。 四、亚太会计师联合会四、亚太会计师联合会 成立于成立于1957年，目标是使亚太地区的会计职业界成为一年，目标是使亚太地区的会计职业界成为一个协调的整体。个协调的整体。第四节第四节 其他民间组织的国际会计协调其他民间组织的国际会计协调本章本章小结小结主要概念主要概念 国际会计协调国际会计协调主要问题主要问题1.1.简述国际会计协调的意义。简述国际会计协调的意义。2.2.国际会计协调中的主要组织有哪些？国际会计协调中的主要组织有哪些？3.3.试述国际会计准则委员会在国际会计协调中试述国际会计准则委员会在国际会计协调中的作用。的作用。