Chapter 6 Chapter 6 责任准备金核算方法责任准备金核算方法7/25/20241内容内容n责任准备金的确认与计量原则责任准备金的确认与计量原则n财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算q未决赔款准备金核算未决赔款准备金核算q未到期准备金核算未到期准备金核算q长期责任准备金（财产险、再保险）核算长期责任准备金（财产险、再保险）核算q分保责任准备金分保责任准备金n人身保险准备金的核算人身保险准备金的核算q寿险责任准备金核算寿险责任准备金核算q长期健康险责任准备金核算长期健康险责任准备金核算7/25/20242一、责任准备金的确认和计量原则一、责任准备金的确认和计量原则n责任准备金中的责任是指保险公司对投保人或责任准备金中的责任是指保险公司对投保人或保单持有人的未了责任，也就是保险公司为了保单持有人的未了责任，也就是保险公司为了承担因承保保险业务而引起的将来的负债或已承担因承保保险业务而引起的将来的负债或已有的负债而提存的基金。有的负债而提存的基金。7/25/20243责任准备金分类责任准备金分类n按功能或目的分类按功能或目的分类q未决赔款准备金未决赔款准备金q未到期责任准备金未到期责任准备金q长期责任准备金长期责任准备金q寿险责任准备金寿险责任准备金q长期健康险责任准备金长期健康险责任准备金7/25/20244责任准备金的计量原则责任准备金的计量原则（P146）n责任准备金必须为正值原则责任准备金必须为正值原则n负债评估和资产评估的一致性原则负债评估和资产评估的一致性原则n连续性原则连续性原则n全面性原则全面性原则n各因素的取值要有相应的安全系数各因素的取值要有相应的安全系数7/25/20245二、未决赔款准备金二、未决赔款准备金n未决赔款准备金是指公司由于已经发生保险事未决赔款准备金是指公司由于已经发生保险事故并已提出保险赔款以及已发生保险事故但尚故并已提出保险赔款以及已发生保险事故但尚未提出保险赔款而按规定提存的准备金。提取未提出保险赔款而按规定提存的准备金。提取的未决赔款准备金计入当期支出，次年转回作的未决赔款准备金计入当期支出，次年转回作收入处理。收入处理。q已发生已报案赔款准备金已发生已报案赔款准备金q已发生未报案赔款准备金已发生未报案赔款准备金7/25/20246二、未决赔款准备金二、未决赔款准备金n未决赔款准备金的提取采用差额补提的方法，未决赔款准备金的提取采用差额补提的方法，按月分别计提已报案赔款准备金、未报案赔款按月分别计提已报案赔款准备金、未报案赔款准备金，直接计入各险种的成本费用，年末根准备金，直接计入各险种的成本费用，年末根据精算结果进行调整。据精算结果进行调整。q已报案赔款准备金按业务部门提供的月末未决赔案已报案赔款准备金按业务部门提供的月末未决赔案估损金额的全额减去已报案赔款准备金上月末余额估损金额的全额减去已报案赔款准备金上月末余额的差额补提；若当月月末的未决赔案估损金额小于的差额补提；若当月月末的未决赔案估损金额小于已报案赔款准备金上月末余额，按其差额以负值计已报案赔款准备金上月末余额，按其差额以负值计提，以红字做相同分录。提，以红字做相同分录。7/25/20247二、未决赔款准备金二、未决赔款准备金q未报案赔款准备金，按本月赔款支出数减去上年同未报案赔款准备金，按本月赔款支出数减去上年同期赔款支出数的差额及有关制度规定的比例差额补期赔款支出数的差额及有关制度规定的比例差额补提。若提存数为负数，按差额以负值提存，以红字提。若提存数为负数，按差额以负值提存，以红字做相同分录。做相同分录。q根据精算结果，应对本年已提取的未决赔款准备金根据精算结果，应对本年已提取的未决赔款准备金进行调整，如精算的应提存数大于实际提存时，则进行调整，如精算的应提存数大于实际提存时，则按其差额进行补提；如精算的应提存数小于实际提按其差额进行补提；如精算的应提存数小于实际提存数，则按其差额冲减实际提存数，以红字做相同存数，则按其差额冲减实际提存数，以红字做相同分录。分录。7/25/20248二、未决赔款准备金二、未决赔款准备金例例1 1：某公司：某公司20052005年年8 8月已决赔款累计数为月已决赔款累计数为5 780 5 780 000000元，元，20042004年年8 8月已决赔款累计数为月已决赔款累计数为4 250 4 250 000000元，已发生未报案赔款准备金提取比例为元，已发生未报案赔款准备金提取比例为4%4%。 业务部门提供未决赔款清单上已报案的未业务部门提供未决赔款清单上已报案的未决赔款金额为决赔款金额为 1 200 000 1 200 000元，上月末已报案赔元，上月末已报案赔款准备金额为款准备金额为310 000310 000元。元。 则该公司则该公司20052005年年8 8月提取未决赔款准备金月提取未决赔款准备金的金额为：的金额为：7/25/20249二、未决赔款准备金二、未决赔款准备金n科目设置科目设置q“未决赔款准备金未决赔款准备金”，负债类科目，贷方登记提存，负债类科目，贷方登记提存的未决赔款准备金，借方登记转回上年未决赔款准的未决赔款准备金，借方登记转回上年未决赔款准备金数额，贷方余额反映未决赔案预估损失的金额。备金数额，贷方余额反映未决赔案预估损失的金额。q“提存未决赔款准备金提存未决赔款准备金”，损益类科目，借记提存，损益类科目，借记提存的数额，贷记结转本年利润科目数额，期末无余额。的数额，贷记结转本年利润科目数额，期末无余额。q“转回未决赔款准备金转回未决赔款准备金”，损益类科目，贷记转回，损益类科目，贷记转回上年度的准备金数额，借记结转本年利润科目数额，上年度的准备金数额，借记结转本年利润科目数额，期末无余额。期末无余额。7/25/202410二、未决赔款准备金二、未决赔款准备金n会计分录会计分录q提存未决赔款准备金提存未决赔款准备金 借：提存未决赔款准备金借：提存未决赔款准备金已发生已报案赔款的准备金已发生已报案赔款的准备金 已发生未报案赔款的准备金已发生未报案赔款的准备金 贷：未决赔款准备金贷：未决赔款准备金已发生已报案赔款的准备金已发生已报案赔款的准备金 已发生未报案赔款的准备金已发生未报案赔款的准备金q转回上年未决赔款准备金转回上年未决赔款准备金借：未决赔款准备金借：未决赔款准备金 贷：转回未决赔款准备金贷：转回未决赔款准备金7/25/202411二、未决赔款准备金二、未决赔款准备金例例2 2：某公司：某公司 2005 2005年已提已发生已报案赔款准备年已提已发生已报案赔款准备金金2 563 0002 563 000元，已提已发生未报案赔款准备元，已提已发生未报案赔款准备金金1 250 0001 250 000元，根据精算部门计算结果，本元，根据精算部门计算结果，本年应提已发生已报案赔款准备金年应提已发生已报案赔款准备金 2 585 000 2 585 000元，元，应提已发生未报案未决赔款准备金应提已发生未报案未决赔款准备金 1 150 000 1 150 000元。应编制分录：元。应编制分录：7/25/202412三、未到期责任准备金的核算三、未到期责任准备金的核算n未到期责任准备金是指公司为承担一年期以内未到期责任准备金是指公司为承担一年期以内保险业务的未来保险责任，从本期尚未到期责保险业务的未来保险责任，从本期尚未到期责任的保费中提取的、以备下年度发生赔款的准任的保费中提取的、以备下年度发生赔款的准备金。备金。n由于保险合同的年度与会计年度通常不一致，由于保险合同的年度与会计年度通常不一致，因此，在会计核算期末时，不能把所收取的保因此，在会计核算期末时，不能把所收取的保险费全部当作保费收入处理，对于保险责任尚险费全部当作保费收入处理，对于保险责任尚未届满，应属于下年度的部分保险费，必须以未届满，应属于下年度的部分保险费，必须以准备金的形式提存出来。准备金的形式提存出来。7/25/202413三、未到期责任准备金的核算三、未到期责任准备金的核算n提取方法提取方法q保费比例法：保费比例法：1/21/2，1/81/8，1/241/24，1/3651/3651/81/8：未到期责任准备金未到期责任准备金= =（签发保单季数（签发保单季数*2-1*2-1） /8* /8*当季保当季保费收入费收入1/241/24：未到期责任准备金未到期责任准备金= =（签发保单月数（签发保单月数*2-1*2-1） /24* /24*当月保当月保费收入费收入7/25/202414三、未到期责任准备金的核算三、未到期责任准备金的核算例例3 3：某公司：某公司20042004年第一季度的保费收入为年第一季度的保费收入为8080万万元，第二季度的保费收入为元，第二季度的保费收入为100100万元，第三季万元，第三季度的保费收入为度的保费收入为7070万元，第四季度的保费收入万元，第四季度的保费收入为为160160万元，则该公司年末未到期责任准备金万元，则该公司年末未到期责任准备金为：为：7/25/202415三、未到期责任准备金的核算三、未到期责任准备金的核算例例4 4：某公司一年期保单订立于：某公司一年期保单订立于1 1月、月、5 5月、月、8 8月、月、1010月、月、1212月，其保费收入分别为月，其保费收入分别为6060万、万、8080万、万、120120万、万、180180万万240240万元，则该公司年末未到期万元，则该公司年末未到期责任准备金为：责任准备金为：7/25/202416三、未到期责任准备金的核算三、未到期责任准备金的核算n科目设置科目设置q“未到期责任准备金未到期责任准备金”，负债类科目，贷记提存的，负债类科目，贷记提存的未到期责任准备金，借记转回的未到期责任准备金，未到期责任准备金，借记转回的未到期责任准备金，贷方余额反映本期提存尚未转回的未到期责任准备贷方余额反映本期提存尚未转回的未到期责任准备金。金。q“提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金”，损益类科目。，损益类科目。q“转回未到期责任准备金转回未到期责任准备金”，损益类科目。，损益类科目。以上科目应按险种设置明细科目。以上科目应按险种设置明细科目。7/25/202417三、未到期责任准备金的核算三、未到期责任准备金的核算n会计分录会计分录q提存未到期责任准备金提存未到期责任准备金 借：提存未到期责任准备金借：提存未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金贷：未到期责任准备金q转回未到期责任准备金转回未到期责任准备金 借：未到期责任准备金借：未到期责任准备金 贷：转回未到期责任准备金贷：转回未到期责任准备金7/25/202418例例5 5：经计算，本期应提取未到期责任准备金：经计算，本期应提取未到期责任准备金320 320 000000元，转回未到期责任准备金元，转回未到期责任准备金280 000280 000元。应元。应编制会计分录：编制会计分录：q提存未到期责任准备金提存未到期责任准备金q转回未到期责任准备金转回未到期责任准备金 7/25/202419目前保险公司的未到期责任准备金是按月提取，目前保险公司的未到期责任准备金是按月提取，那么，每月在计算未到期责任准备金时应往前那么，每月在计算未到期责任准备金时应往前倒推倒推12个月。个月。例如，例如，2008年年8月提取未到期责任准备金时，月提取未到期责任准备金时，2007年年9月份开出保险单的未到期责任准备金月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的为保费的1/24，10月份的为月份的为3/24，其余类推。，其余类推。7/25/202420按按1/24法计提未到期责任准备金的特点是，每月法计提未到期责任准备金的特点是，每月开出保险单时，当月按开出保险单时，当月按23/24计提未到期责任计提未到期责任准备金，随着保险责任期限的逐渐缩短而按准备金，随着保险责任期限的逐渐缩短而按2/24转回，即将大部分保费通过转回未到期责转回，即将大部分保费通过转回未到期责任准备金的方式事后逐月反映为利润。任准备金的方式事后逐月反映为利润。7/25/202421四、长期责任准备金四、长期责任准备金n长期责任准备金是指按业务年度结算损益的保长期责任准备金是指按业务年度结算损益的保险业务（如出口信用险、长期工程险、再保险）险业务（如出口信用险、长期工程险、再保险），在未到结算损益年度之前，按业务年度营业，在未到结算损益年度之前，按业务年度营业收支差额提存的准备金。收支差额提存的准备金。7/25/202422四、长期责任准备金四、长期责任准备金n非结算损益年度的收支差额，全额作为长期责非结算损益年度的收支差额，全额作为长期责任准备金提存，不确认利润，并于次年转回滚任准备金提存，不确认利润，并于次年转回滚存到结算损益年度终了时结算损益。因此在业存到结算损益年度终了时结算损益。因此在业务年度内、结算年度前，逐年如此滚动提存，务年度内、结算年度前，逐年如此滚动提存，形成稳定经营、应付长期财险业务巨额风险的形成稳定经营、应付长期财险业务巨额风险的资金准备。资金准备。7/25/202423四、长期责任准备金四、长期责任准备金n科目设置科目设置q“长期责任准备金长期责任准备金”、负债类科目。、负债类科目。q“提存长期责任准备金提存长期责任准备金”，损益类科目。，损益类科目。q“转回长期责任准备金转回长期责任准备金”，损益类科目。，损益类科目。n帐务处理帐务处理期末，保险公司按规定提存长期责任准备金；期末，保险公司按规定提存长期责任准备金；转回上年同期提存的长期责任准备金；将提存转回上年同期提存的长期责任准备金；将提存的长期责任准备金科目余额及转回长期责任准的长期责任准备金科目余额及转回长期责任准备金科目余额分别转入本年利润科目。备金科目余额分别转入本年利润科目。7/25/202424四、长期责任准备金四、长期责任准备金n会计分录会计分录q提存长期责任准备金提存长期责任准备金 借：提存长期责任准备金借：提存长期责任准备金 贷：长期责任准备金贷：长期责任准备金q转回长期责任准备金转回长期责任准备金 借：长期责任准备金借：长期责任准备金 贷：转回长期责任准备金贷：转回长期责任准备金7/25/202425四、长期责任准备金四、长期责任准备金例例6 6：某公司对出口信用险实行三年期结算损益。有关：某公司对出口信用险实行三年期结算损益。有关数据如下：数据如下： 2001 2001年会计年度年会计年度项目项目20012001年业务年度年业务年度保险收入等收入保险收入等收入320320赔款支出等支出赔款支出等支出170170转回长期责任准备转回长期责任准备金金0 0收支差收支差150150提取长期责任准备提取长期责任准备金金150150本年利润本年利润0 07/25/202426四、长期责任准备金四、长期责任准备金20022002年会计年度年会计年度项目项目20012001年业务年年业务年度度20022002年业务年年业务年度度保险收入等收入保险收入等收入4040600600赔款支出等支出赔款支出等支出5050200200转回长期责任准备金转回长期责任准备金1501500 0收支差收支差140140400400提取长期责任准备金提取长期责任准备金140140400400本年利润本年利润0 00 07/25/202427四、长期责任准备金四、长期责任准备金20032003年会计年度年会计年度项目项目20012001年业年业务年度务年度20022002年业年业务年度务年度20032003年业年业务年度务年度保险收入等收入保险收入等收入20207070800800赔款支出等支出赔款支出等支出3030110110530530转回长期责任准备金转回长期责任准备金1401404004000 0收支差收支差130130360360270270提取长期责任准备金提取长期责任准备金0 0360360270270本年利润本年利润1301300 00 07/25/202428五、分保准备金的核算五、分保准备金的核算分保准备金是指公司分出分保业务，应由分保接分保准备金是指公司分出分保业务，应由分保接受公司承担的各类责任准备金，包括分保未决受公司承担的各类责任准备金，包括分保未决赔款准备金、分保未到期责任准备金、分保长赔款准备金、分保未到期责任准备金、分保长期责任准备金等。期责任准备金等。注意对于分保分出保险公司，注意对于分保分出保险公司，“分保未决赔款准分保未决赔款准备金备金”、“分保未到期责任准备金分保未到期责任准备金”、“分保分保长期责任准备金长期责任准备金”均为资产类帐户，提存时直均为资产类帐户，提存时直接抵减一般业务计提的准备金，转回时直接抵接抵减一般业务计提的准备金，转回时直接抵减一般业务转回的准备金。减一般业务转回的准备金。7/25/202429分保未决赔款准备金的核算提存时：提存时：借：分保未决赔款准备金借：分保未决赔款准备金 贷：提存未决赔款准备金贷：提存未决赔款准备金转回时：转回时：借：转回未决赔款准备金借：转回未决赔款准备金 贷：分保未决赔款准备金贷：分保未决赔款准备金7/25/202430分保未到期责任准备金的核算提存时：提存时：借：分保未到期责任准备金借：分保未到期责任准备金 贷：提存未到期责任准备金贷：提存未到期责任准备金转回时：转回时：借：转回未到期责任准备金借：转回未到期责任准备金 贷：分保未到期责任准备金贷：分保未到期责任准备金7/25/202431分保长期责任准备金的核算提存时：提存时：借：分保长期责任准备金借：分保长期责任准备金 贷：提存长期责任准备金贷：提存长期责任准备金转回时：转回时：借：转回长期责任准备金借：转回长期责任准备金 贷：分保长期责任准备金贷：分保长期责任准备金7/25/202432人身保险准备金的核算人身保险准备金的核算n人身保险准备金是指公司售出的保单中约定的人身保险准备金是指公司售出的保单中约定的保险责任，在向受益人支付赔偿或给付以前，保险责任，在向受益人支付赔偿或给付以前，公司提取的偿付准备，是人寿保险公司的一项公司提取的偿付准备，是人寿保险公司的一项主要负债。主要负债。n寿险公司收取保险费在前，而履行给付保险金寿险公司收取保险费在前，而履行给付保险金的义务在若干年之后，如果寿险准备金不充足，的义务在若干年之后，如果寿险准备金不充足，则会影响寿险公司的偿付能力，从而危及被保则会影响寿险公司的偿付能力，从而危及被保险人的合法权益。险人的合法权益。7/25/202433人身保险准备金的核算人身保险准备金的核算n人身保险业务提存的准备金包括：人身保险业务提存的准备金包括：q未决赔款准备金（短期人身保险业务提存）未决赔款准备金（短期人身保险业务提存）q未到期责任准备金（短期人身保险业务提存）未到期责任准备金（短期人身保险业务提存）q寿险责任准备金（长期人身保险业务提存）寿险责任准备金（长期人身保险业务提存）q长期健康险责任准备金（长期人身保险业务提存）长期健康险责任准备金（长期人身保险业务提存）7/25/202434人身保险准备金的核算人身保险准备金的核算n人寿保险业务的准备金具有责任准备金和偿付准备金人寿保险业务的准备金具有责任准备金和偿付准备金双重性质，应满足长期人寿保险业务返还保险金的需双重性质，应满足长期人寿保险业务返还保险金的需要，达到全期收支平衡的目的。要，达到全期收支平衡的目的。n意外伤害保险和短期健康保险业务的准备金只有责任意外伤害保险和短期健康保险业务的准备金只有责任准备金的性质，是调整帐务的需要。准备金的性质，是调整帐务的需要。n由于长期寿险和长期健康险的风险不同，有关责任准由于长期寿险和长期健康险的风险不同，有关责任准备金的精算方法也不同。备金的精算方法也不同。n短期人身保险业务提存的准备金包括未决赔款准备金短期人身保险业务提存的准备金包括未决赔款准备金和未到期责任准备金，其提存、转回的帐务处理与财和未到期责任准备金，其提存、转回的帐务处理与财产保险业务相应准备金的帐务处理方法基本相同。产保险业务相应准备金的帐务处理方法基本相同。7/25/202435六、寿险责任准备金六、寿险责任准备金n寿险责任准备金是保险人为履行未到期的保险寿险责任准备金是保险人为履行未到期的保险责任，从寿险保费中提取的专用资金。责任，从寿险保费中提取的专用资金。n科目设置科目设置q“寿险责任准备金寿险责任准备金”，负债类科目，负债类科目q“提存寿险责任准备金提存寿险责任准备金”，损益类（费用）科目，损益类（费用）科目q“转回寿险责任准备金转回寿险责任准备金”，损益类（收入）科目，损益类（收入）科目7/25/202436六、寿险责任准备金六、寿险责任准备金n期末提存期末提存借：提存寿险责任准备金借：提存寿险责任准备金贷：寿险责任准备金贷：寿险责任准备金n业务转移转入业务转移转入 借：银行存款借：银行存款 贷：寿险责任准备金贷：寿险责任准备金n业务转移转出业务转移转出 借：寿险责任准备金借：寿险责任准备金 贷：银行存款贷：银行存款n转回转回借：寿险责任准备金借：寿险责任准备金贷：转回寿险责任准备金贷：转回寿险责任准备金n期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”7/25/202437六、寿险责任准备金六、寿险责任准备金n寿险责任准备金的计算寿险责任准备金的计算q过去法：已缴保费推算法。过去法：已缴保费推算法。t t年度寿险责任准备金年度寿险责任准备金= =以前年度已收纯保费在以前年度已收纯保费在t t年度年度的终值的终值- -以前年度已付保险金在以前年度已付保险金在t t年度的终值年度的终值q将来法：未缴保费推算法。将来法：未缴保费推算法。t t年度寿险责任准备金年度寿险责任准备金= =以后年度未付保险金在以后年度未付保险金在t t年度年度的现值的现值- -以后年度未收纯保费在以后年度未收纯保费在t t年度的现值年度的现值7/25/202438七、长期健康险责任准备金七、长期健康险责任准备金n长期健康险是介于短期健康险与普通寿险之间长期健康险是介于短期健康险与普通寿险之间的一类业务，其责任准备金类似于寿险责任准的一类业务，其责任准备金类似于寿险责任准备金的性质。备金的性质。n科目设置科目设置q“长期健康险责任准备金长期健康险责任准备金”，负债类科目，负债类科目q“提存长期健康险责任准备金提存长期健康险责任准备金”，损益类科目，损益类科目q“转回长期健康险责任准备金转回长期健康险责任准备金”，损益类科目，损益类科目7/25/202439七、长期健康险责任准备金七、长期健康险责任准备金例例7 7：某人寿保险公司年末根据精算结果，本年：某人寿保险公司年末根据精算结果，本年应提存长期健康险责任准备金应提存长期健康险责任准备金 750 000 750 000元，本元，本年业务转移转入年业务转移转入100 000100 000元，上年已提存长期元，上年已提存长期健康险责任准备金健康险责任准备金 620 000 620 000元。应编制会计分元。应编制会计分录：录： 7/25/202440例例8 8： 人寿保险公司人寿保险公司20042004年年1212月月3131日提存寿险责任准日提存寿险责任准备金备金16 000 00016 000 000元元, ,转回上期提存的寿险责任准备金转回上期提存的寿险责任准备金19 000 00019 000 000元元; ; 提存长期健康险责任准备金提存长期健康险责任准备金4 500 0004 500 000元元, ,转回上转回上期提存的长期健康险责任准备金期提存的长期健康险责任准备金3 200 0003 200 000元元; ; 提存未到期责任准备金提存未到期责任准备金5 600 0005 600 000元元, ,转回上期提转回上期提存的未到期责任准备金存的未到期责任准备金4 700 0004 700 000元元; ; 提存未决赔款准备金提存未决赔款准备金800 000800 000元元, ,转回上期提存的转回上期提存的未决赔款准备金未决赔款准备金1 100 0001 100 000元元. .7/25/202441