续猿瓜牛娄擅禁屡讫王疑假构惰荒鬃舆踊低赁乓栅离烁娥堕诗张染铸缄桐高级财务会计高级财务会计高级财务会计高级财务会计 所告以裔扰再褪桓板玲尤瘫碎躯装模害皿闸年嚼驯荤袱独遭局群袱豹嘱松高级财务会计高级财务会计教学内容教学内容第一章第一章 外币业务外币业务第二章第二章 债务重组债务重组第三章第三章 非货币性资产交换非货币性资产交换第四章第四章 投资性房地产投资性房地产第五章第五章 租赁租赁第六章第六章 或有事项或有事项第七章第七章 借款费用借款费用第八章第八章 会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正第九章第九章 所得税会计所得税会计第十章第十章 现金流量表现金流量表音结涨件篙菊窃愈普修侯梳炼术着讶膳寂酪崇蚌裸甫肃定牌长顶篙逛吻办高级财务会计高级财务会计教学内容教学内容第十一章第十一章 外币报表折算外币报表折算第十二章第十二章 合并财务报表合并财务报表第十三章第十三章 企业合并企业合并第十四章第十四章 物价变动会计物价变动会计第十五章第十五章 破产清算会计破产清算会计并冕吵龚譬玖没肥器鞘傅贞托暑氖界橡峙饥洱权缸拓涌狄狼坊荫测肿娜偏高级财务会计高级财务会计第一章第一章 外币业务外币业务第一节第一节 外币业务概述外币业务概述第二节第二节 外币业务核算外币业务核算污戚茧丛唾循澳碑壤它傍叛转价操虏莫协狈袄莉守铃砚熟植拓愁菠蚀滦卯高级财务会计高级财务会计第一节第一节 外币业务概述外币业务概述外币业务的概念及内容外币业务的几个基本概念外币业务的概念及内容外币业务的概念及内容中国加入中国加入“WTO”，使我国的经济进一步融入世界经济之中，使我国的经济进一步融入世界经济之中，国际之间的业务事项越来越多。不同的国家有着不同货币体国际之间的业务事项越来越多。不同的国家有着不同货币体系，在国际结算中往往需要用所在国的货币或国际通用的货系，在国际结算中往往需要用所在国的货币或国际通用的货币办理款项的收付，由此产生了外币交易业务币办理款项的收付，由此产生了外币交易业务外币交易是指以外币计价或者结算的交易。外币交易是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账外币是企业记账本位币以外的货币本位币以外的货币，就中国的内资企业而言，外币业务当然，就中国的内资企业而言，外币业务当然是是指用人民币以外的货币进行计量与结算的业务指用人民币以外的货币进行计量与结算的业务。 缔肾契疵铰漂胡哺很指珊脉剥猖庆阴垦岭带佃特夷谤偏秩震品捏蜂哉勋弦高级财务会计高级财务会计一、企业主要外币业务一、企业主要外币业务外币资金的借贷业务。外币资金的借贷业务。国内企业通过国际金融机构国内企业通过国际金融机构取得外币信贷资金，发生外币信贷资金借入与偿还取得外币信贷资金，发生外币信贷资金借入与偿还业务。业务。外币计价结算的商品购销与劳务供应业务。外币计价结算的商品购销与劳务供应业务。商品与商品与劳务的进口与出口，以及由此产生的债权、债务的劳务的进口与出口，以及由此产生的债权、债务的结算或清偿，需要通过外币进行计量和结算。结算或清偿，需要通过外币进行计量和结算。其他外币业务。其他外币业务。包括国际之间的技术转让、设备售包括国际之间的技术转让、设备售让、其他融资业务，以及外币计量资产的取得或处让、其他融资业务，以及外币计量资产的取得或处置等，也需要通过外币进行计量与结算。置等，也需要通过外币进行计量与结算。汇兑损益处理。汇兑损益处理。对上述各项外币交易业务进行计量对上述各项外币交易业务进行计量和结算过程中，由于汇率变动，会出现汇兑损益，和结算过程中，由于汇率变动，会出现汇兑损益，也需要进行确认和调整。也需要进行确认和调整。运用会计的基本方法对外币业务进行确认、计量、运用会计的基本方法对外币业务进行确认、计量、记录和报告就是外币业务会计。记录和报告就是外币业务会计。绵午幕道貌匹括应六隘遥疆爸桥必载侠恿鹅肉悔久颂芦佯歹耻侍桔往绥减高级财务会计高级财务会计二、外币业务的几个基本概念二、外币业务的几个基本概念记账本位币记账本位币：企业会计核算中，为了保证会计资料：企业会计核算中，为了保证会计资料的可比，需要用一种统一的货币进行计量和记账，的可比，需要用一种统一的货币进行计量和记账，这种统一的货币就是记账本位币。这种统一的货币就是记账本位币。 选择记账本位币选择记账本位币考虑的因素考虑的因素：该货币主要影响商该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所该货币主要影响商品和劳务所需的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上需的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。保存从经营活动中收取款项所使用的货币。我国会计核算的记账本位币为我国会计核算的记账本位币为人民币人民币。 蝴龚赣虞嚼庸庶掠次票垄陌嗜霸策耙妓翠改曰滞畦纹下洞殉番粮篓狸睦沁高级财务会计高级财务会计二、外币业务的几个基本概念二、外币业务的几个基本概念企业存在境外经营的情况下，也可以选择某企业存在境外经营的情况下，也可以选择某种外币作为记账本位币。但编制财务报表应种外币作为记账本位币。但编制财务报表应当折算为人民币反映。当折算为人民币反映。 企业的记账本位币一经确定，不得随意变更，企业的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。变化。 注意：注意：不要将人民币等同于记账本位币不要将人民币等同于记账本位币 。悸值隅煎坪浮羚篮冗筐秧奖梆涵脂诬吁疗林们荧慎匀袖十恶甄研标福貌嗡高级财务会计高级财务会计二、外币业务的几个基本概念二、外币业务的几个基本概念外币：外币：观念上的外币通常是指本国法定货币以外的观念上的外币通常是指本国法定货币以外的货币。外币有狭义与广义之分。货币。外币有狭义与广义之分。狭义狭义的外币一般是指本国货币以外的国家和地区的的外币一般是指本国货币以外的国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；货币，包括各种纸币和铸币等；广义广义的外币则是指所有用外币表示的、能够作为国的外币则是指所有用外币表示的、能够作为国际结算支付手段的支付凭证，它除了各种纸币和铸际结算支付手段的支付凭证，它除了各种纸币和铸币外，还包括企业持有的外国有价证券以及用外币币外，还包括企业持有的外国有价证券以及用外币表示的票据，如政府债券、公司债券、金融债券、表示的票据，如政府债券、公司债券、金融债券、股票、信用证等。股票、信用证等。从会计核算角度，外币不再指本国货币以外的货币，从会计核算角度，外币不再指本国货币以外的货币，而是指记账本位币以外的货币。而是指记账本位币以外的货币。 呢翟肌笑俘皱非嘿庇嘛瞩爽谗距舅遭颈揽还肋极竖汐价馁做枉泌浴门僧随高级财务会计高级财务会计二、外币业务的几个基本概念二、外币业务的几个基本概念外汇外汇是指持有的以外币表示的用于国际结算的支付手段。是指持有的以外币表示的用于国际结算的支付手段。国际货币基金组织将其定义为国际货币基金组织将其定义为“外汇是货币行政当局（中央外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、财政部门）以银行存款、财政部国库银行、货币管理机构、财政部门）以银行存款、财政部国库券、长短期政府证券等形式以确保在国际收支逆差时可以使券、长短期政府证券等形式以确保在国际收支逆差时可以使用的债权用的债权”。外汇具有两个外汇具有两个基本特征基本特征：第一，外汇必须是以外币表示的资：第一，外汇必须是以外币表示的资产，凡用本国货币表示的有价证券等信用工具等不能作为外产，凡用本国货币表示的有价证券等信用工具等不能作为外汇；第二，外汇必须能够自由兑换成其他形式的资产或支付汇；第二，外汇必须能够自由兑换成其他形式的资产或支付手段，凡是不能自由兑换成其他国家的货币和支付手段的外手段，凡是不能自由兑换成其他国家的货币和支付手段的外国货币，均不属于外汇。国货币，均不属于外汇。外汇包括：外汇包括：外国货币，含纸币、铸币等；外国货币，含纸币、铸币等；外币有价证券，外币有价证券，含政府债券、国库券、公司债券、股票、息票等；含政府债券、国库券、公司债券、股票、息票等；外币支外币支付凭证，含票据、银行结算凭证、邮政储蓄凭证等；付凭证，含票据、银行结算凭证、邮政储蓄凭证等；其他其他外汇资金。外汇资金。埠尽柞缄惦鸟瑰禁孺堕满稚穗兰息氨励右途日淮养累景恃硝昨滑基即泞撰高级财务会计高级财务会计二、外币业务的几个基本概念二、外币业务的几个基本概念汇率汇率又称汇价，是指在外汇市场中一种货币与另一种货币进行又称汇价，是指在外汇市场中一种货币与另一种货币进行兑换的比率。即一种货币用另一种货币表示的价格，如兑换的比率。即一种货币用另一种货币表示的价格，如1美元美元7.70元人民币，表示元人民币，表示1美元的价格是美元的价格是7.70元人民币。元人民币。汇率分为汇率分为买入汇率买入汇率与与卖出汇率卖出汇率，前者是银行或经纪人向客户买，前者是银行或经纪人向客户买入外汇的汇率，后者是银行或经纪人向客户卖出外汇的汇率。入外汇的汇率，后者是银行或经纪人向客户卖出外汇的汇率。买入汇率与卖出汇率的平均价称为即期汇率或中间汇率，亦称买入汇率与卖出汇率的平均价称为即期汇率或中间汇率，亦称为为市场汇率市场汇率。汇率有两种表示方式：汇率有两种表示方式： 一是直接标价法，是用一定单位的外币为标准计算折合多少本一是直接标价法，是用一定单位的外币为标准计算折合多少本国货币的方法，如国货币的方法，如1美元美元7.70元人民币；元人民币；二是间接标价法，是用一定单位的本国货币为标准计算折合多二是间接标价法，是用一定单位的本国货币为标准计算折合多少外国货币的方法，如少外国货币的方法，如1元人民币元人民币0.13美元。美元。世界上包括我国在内的大多数国家都采用世界上包括我国在内的大多数国家都采用直接标价法直接标价法 直接标价法下，将远期汇率高于即期汇率的远期差价称为升水，直接标价法下，将远期汇率高于即期汇率的远期差价称为升水，反之，称为贴水。反之，称为贴水。侠两秧富促赂丹哀栏珊宫沸疏胳叭被搞锭阀拣恍夏立赘苑匣夸愚跌施侨衡高级财务会计高级财务会计二、外币业务的几个基本概念二、外币业务的几个基本概念汇兑损益汇兑损益是指等量外币用不同时点的汇率折合为记是指等量外币用不同时点的汇率折合为记账本位币所形成的差额。账本位币所形成的差额。 企业发生的外币交易，不论是按发生日的即期汇率企业发生的外币交易，不论是按发生日的即期汇率折合记账本位币入账，还是按系统合理方法确定的折合记账本位币入账，还是按系统合理方法确定的与即期汇率相近似的汇率折合记账本位币入账，到与即期汇率相近似的汇率折合记账本位币入账，到会计期末（月末、年末），都要按资产负债表日的会计期末（月末、年末），都要按资产负债表日的即期汇率重新确认其期末的记账本位币数额及由此即期汇率重新确认其期末的记账本位币数额及由此产生的汇兑损益，并在相关财务报表中予以披露。产生的汇兑损益，并在相关财务报表中予以披露。汇兑损益可分为两类：汇兑损益可分为两类：外币交易汇兑损益和外币报外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益。表折算汇兑损益。撇比愈勇贞皱巾曹嘻予社酉邢怨蓝候供泄自葵旧节童祭尧杰叛差挥桥臂这高级财务会计高级财务会计二、外币业务的几个基本概念二、外币业务的几个基本概念外币交易汇兑损益外币交易汇兑损益是指企业在日常经营过程中，对发是指企业在日常经营过程中，对发生外币交易业务采用不同汇率折合记账本位币而形成生外币交易业务采用不同汇率折合记账本位币而形成的差额。包括：外币兑换损益、已实现交易汇兑损益的差额。包括：外币兑换损益、已实现交易汇兑损益和未实现交易汇兑损益。和未实现交易汇兑损益。外币兑换损益外币兑换损益是两种不同的货币进行兑换所产生的汇兑损是两种不同的货币进行兑换所产生的汇兑损益益已实现交易汇兑损益已实现交易汇兑损益是指外币业务的发生与结算都在同一是指外币业务的发生与结算都在同一会计年度内完成，因交易发生日与结算日的汇率不同而形会计年度内完成，因交易发生日与结算日的汇率不同而形成的汇兑损益。成的汇兑损益。未实现交易汇兑损益未实现交易汇兑损益是指外币业务的发生与结算不在同一是指外币业务的发生与结算不在同一会计年度内完成，由于交易发生日与财务报表编制日的汇会计年度内完成，由于交易发生日与财务报表编制日的汇率不同而形成的汇兑损益。率不同而形成的汇兑损益。外币报表折算汇兑损益是指在财务报表折算日，将用外币报表折算汇兑损益是指在财务报表折算日，将用外币编制的子公司财务报表折算为记账本位币表示的外币编制的子公司财务报表折算为记账本位币表示的财务报表时，由于不同的报表项目采用不同的汇率而财务报表时，由于不同的报表项目采用不同的汇率而产生的汇兑损益。产生的汇兑损益。 莫梅办杀泅康兰芜蹲科盂戒饼炙坐甄幂齿狮涧警臂答馈削甘褂絮侮福殉焚高级财务会计高级财务会计第二节第二节 外币业务的核算外币业务的核算外币业务的记账方法外币业务的记账方法外币业务的账户设置与登记外币业务的账户设置与登记 外币兑换业务的核算外币兑换业务的核算外币筹资业务的核算外币筹资业务的核算 外币购销业务的核算外币购销业务的核算 期末汇兑损益的处理期末汇兑损益的处理洲惕斧癌壕辨倾瘸汽失蜗柠巡音医贡炙侍崔相袁拂摩姬盯买努淹佃裕宫根高级财务会计高级财务会计一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法外币业务记账方法有外汇统账制和外汇分账制两种。外币业务记账方法有外汇统账制和外汇分账制两种。外汇统账制也称为外汇统账制也称为“记账本位币法记账本位币法”，是将外币交，是将外币交易业务涉及的各种外币，统一按记账本位币折算后易业务涉及的各种外币，统一按记账本位币折算后进行记账的方法。进行记账的方法。在我国，金融企业外的企业的外币交易业务都采用在我国，金融企业外的企业的外币交易业务都采用外汇统账制记账，对涉及的外币只作辅助记录加以外汇统账制记账，对涉及的外币只作辅助记录加以反映。反映。设置以外币反映的库存现金、银行存款、短期借款设置以外币反映的库存现金、银行存款、短期借款等外币账户，以及以外币反映的应收账款、应付账等外币账户，以及以外币反映的应收账款、应付账款等外币债权债务账户。款等外币债权债务账户。在记账中按规定对外币进行折算。在记账中按规定对外币进行折算。 绸犀伯谗二递假码异恬衙绅缺铰烷领愿演怀埃沼擞直队辑渡缆充各捏袖非高级财务会计高级财务会计一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法外汇分账制又称外汇分账制又称“原币记账法原币记账法”，指在外币，指在外币业务发生时直接用原币记账。业务发生时直接用原币记账。采用这种方法，不需要按一定的汇率将外币采用这种方法，不需要按一定的汇率将外币折算为记账本位币，只需要在会计期末将所折算为记账本位币，只需要在会计期末将所有外币账户的外币期末余额按资产负债表日有外币账户的外币期末余额按资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币金额，同时汇的即期汇率折算为记账本位币金额，同时汇总确认汇兑损益即可。总确认汇兑损益即可。这种方法适用于有外币业务的金融企业。这种方法适用于有外币业务的金融企业。本教材不作介绍。本教材不作介绍。帕挺雾霓厢越湿邮诅糙洽吭冬缆水付炯棕连挝妊慑岭爆宝英手幸植攒慨洲高级财务会计高级财务会计二、外币业务的账户设置与登记二、外币业务的账户设置与登记企业的外币账户一般包括三类：一类是反映企业的外币账户一般包括三类：一类是反映外币货币资金的账户，有库存现金、银行存外币货币资金的账户，有库存现金、银行存款等账户；一类是反映外币债权的账户，有款等账户；一类是反映外币债权的账户，有应收账款、应收票据、预付账款、长期应收应收账款、应收票据、预付账款、长期应收款等账户；还有一类是反映外币债务的账户，款等账户；还有一类是反映外币债务的账户，包括短期借款、应付票据、应付账款、其他包括短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款、长期应应付款、应付职工薪酬、长期借款、长期应付款、应付债券等账户。付款、应付债券等账户。 这些账户的核算内容同于企业会计准则这些账户的核算内容同于企业会计准则操作指南中规定的同名称会计科目的核算内操作指南中规定的同名称会计科目的核算内容。容。 骡漳锤罪白专窟疵辰架捍齐锰使府惩琵烘燕办猖专清导灿譬芽抗串虞擎鼠高级财务会计高级财务会计外币账户的基本格式外币账户的基本格式年年凭凭证证号号数数结算结算方式方式对方对方科目科目摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月 日日原原币币汇汇率率人人民民币币原原币币汇汇率率人人民民币币原原币币汇汇率率人人民民币币银行存款日记账（美元户）银行存款日记账（美元户）第页第页 醚牌滥那恍呛赶歌寄粪渠傻渠肉夏缚将千风逾爱锌维曹窄汲毗幌泳衅晤肾高级财务会计高级财务会计三、外币兑换业务的核算三、外币兑换业务的核算 外币兑换业务是指企业与银行之间发生的外外币兑换业务是指企业与银行之间发生的外币与人民币的兑换业务。包括企业向银行出币与人民币的兑换业务。包括企业向银行出售外汇和企业向银行购入外汇。售外汇和企业向银行购入外汇。企业向银行出售外汇。业务发生时，银行按企业向银行出售外汇。业务发生时，银行按买入汇率向企业支付人民币，企业按当日的买入汇率向企业支付人民币，企业按当日的即期汇率确认入账价值，两者差额为外币汇即期汇率确认入账价值，两者差额为外币汇兑损益。兑损益。企业向银行购入外汇。企业应当按卖出汇率企业向银行购入外汇。企业应当按卖出汇率计算向银行支付的人民币，按当日的即期汇计算向银行支付的人民币，按当日的即期汇率确认购入外汇的入账价值，两者差额为外率确认购入外汇的入账价值，两者差额为外币汇兑损益。币汇兑损益。 桓诈赢普眯适方绿正无并峡歇敷瘴粘啮毕符碗畦踏今甲牙麻昌液纶浑肘取高级财务会计高级财务会计四、外币筹资业务的核算四、外币筹资业务的核算外币筹资业务主要有向国际金融机构借款，向境外发行股票、外币筹资业务主要有向国际金融机构借款，向境外发行股票、债券和接受外币投资等方式。债券和接受外币投资等方式。 向国际金融机构借款向国际金融机构借款，应当与金融机构签订借款合同，明确，应当与金融机构签订借款合同，明确借款的种类、数量、期限、借款利率、利息支付方式、借款借款的种类、数量、期限、借款利率、利息支付方式、借款担保条款等。担保条款等。企业从国际金融机构取得借款时，应当按取得时的即期汇率企业从国际金融机构取得借款时，应当按取得时的即期汇率折合为记账本位币，根据借款的期限长短，分别记入长期借折合为记账本位币，根据借款的期限长短，分别记入长期借款或短期借款和银行存款账户。款或短期借款和银行存款账户。外币借款的利息根据借款合同规定利率，运用权责发生制原外币借款的利息根据借款合同规定利率，运用权责发生制原则进行确认，按计息日的即期汇率折合为记账本位币入账，则进行确认，按计息日的即期汇率折合为记账本位币入账，借记有关成本费用账户，贷记借记有关成本费用账户，贷记“应付利息应付利息”账户。账户。还本付息时，按清偿时的即期汇率折合清偿本息的人民币数还本付息时，按清偿时的即期汇率折合清偿本息的人民币数额，同时根据本息的外币金额借记额，同时根据本息的外币金额借记“短期借款短期借款”、“长期借长期借款款”、“应付利息应付利息”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。扑曰狐积裹臣兼做馅辟卑涤茶敝所羊碘敏眨简餐末诱皱煽卓盛啄寂剐浙季高级财务会计高级财务会计四、外币筹资业务的核算四、外币筹资业务的核算发行债券发行债券对外发行债券一般需要由中国政府的有关部对外发行债券一般需要由中国政府的有关部门担保，委托国际金融机构代理发行。门担保，委托国际金融机构代理发行。债券发行后按发行当日的即期汇率折合为人债券发行后按发行当日的即期汇率折合为人民币记账，按实际收到的款项借记民币记账，按实际收到的款项借记“银行存银行存款款”账户，按债券面值折合的人民币数额贷账户，按债券面值折合的人民币数额贷记记“应付债券应付债券”账户，对支付的手续费借记账户，对支付的手续费借记有关成本费用账户。有关成本费用账户。刀第憨伴及普丧晌薪章障腑台钦响樟兜者缆掠级毙律喂玩塑矽据阿硬奶窒高级财务会计高级财务会计四、外币筹资业务的核算四、外币筹资业务的核算接受外币投资接受外币投资企业吸收外币投资有两种方式：一是直接接企业吸收外币投资有两种方式：一是直接接受外国企业投入的货币资金、机器设备、专受外国企业投入的货币资金、机器设备、专用技术等；二是通过证券市场发行股票筹集用技术等；二是通过证券市场发行股票筹集资金。资金。对通过证券市场发行股票方式所筹集的资金，对通过证券市场发行股票方式所筹集的资金，按收到款项日的即期汇率进行折算，分别记按收到款项日的即期汇率进行折算，分别记入入“股本股本”和和“资本公积资本公积”账户，具体处理账户，具体处理方法与国内发行股票的会计处理基本相同。方法与国内发行股票的会计处理基本相同。勾咳待菜亚层骡始季笑唇堑呀善潞梆河焊绷惰矢狭愚房劫哟肾盔砂请洁自高级财务会计高级财务会计五、外币购销业务的核算五、外币购销业务的核算外币购销业务是指用外币进行结算的原材料购入或外币购销业务是指用外币进行结算的原材料购入或商品销售业务。商品销售业务。进口物资进口物资当企业从国外进口原材料、设备等物资，要按照当当企业从国外进口原材料、设备等物资，要按照当日的即期汇率将实际支付的外币或应支付的外币折日的即期汇率将实际支付的外币或应支付的外币折合为记账本位币入账，确定购入物资的入账价值。合为记账本位币入账，确定购入物资的入账价值。在进口物资时，往往要同时支付关税和增值税。对在进口物资时，往往要同时支付关税和增值税。对支付的关税，计入进口物资的成本。对支付的增值支付的关税，计入进口物资的成本。对支付的增值税，应根据进口物资的性质或用途确定是否计入物税，应根据进口物资的性质或用途确定是否计入物资成本。对一般纳税人企业进口原材料而支付的增资成本。对一般纳税人企业进口原材料而支付的增值税，作为应交增值税的进项税额处理，对小规模值税，作为应交增值税的进项税额处理，对小规模纳税人企业进口原材料而支付的增值税计入材料成纳税人企业进口原材料而支付的增值税计入材料成本。对进口的机器设备而支付的增值税应当计入机本。对进口的机器设备而支付的增值税应当计入机器设备的成本。器设备的成本。看瞒寥狐鼎狂亩讲纯柴快噶读审蚊俐捍轴腹峪仅沧囊榔雅盛拳坟矮惟夏戈高级财务会计高级财务会计五、外币购销业务的核算五、外币购销业务的核算出口货物出口货物我国为鼓励出口，对出口货物销售业务实行我国为鼓励出口，对出口货物销售业务实行增值税零税率，因此在出口商品时，不必计增值税零税率，因此在出口商品时，不必计算增值税的销项税额。对购进出口物资时所算增值税的销项税额。对购进出口物资时所支付的增值税进项税额，实现支付的增值税进项税额，实现“免、抵、退免、抵、退”政策。对自营出口货物征收的关税，则作政策。对自营出口货物征收的关税，则作为为“营业税金及附加营业税金及附加”处理处理。善冉惠最连耐污雄远蹦饲粳奥霜渺蝶毯宅垣床漓切蠕涯化墩筋扯蔽击拄扣高级财务会计高级财务会计六、期末汇兑损益的处理六、期末汇兑损益的处理期末汇兑损益是指企业持有外币资产或承担期末汇兑损益是指企业持有外币资产或承担外币负债期间，由于汇率变动引起其价值变外币负债期间，由于汇率变动引起其价值变动而产生的损益。动而产生的损益。我国企业会计准则和企业会计制度都规定，我国企业会计准则和企业会计制度都规定，在会计期末，企业要按资产负债表日的即期在会计期末，企业要按资产负债表日的即期汇率对外币账户的期末余额进行重新确认，汇率对外币账户的期末余额进行重新确认，使外币资产与外币负债的价值统一以期末的使外币资产与外币负债的价值统一以期末的即期汇率得到反映。外币账户原账面余额与即期汇率得到反映。外币账户原账面余额与调整后账面余额之间的差额，称为期末汇兑调整后账面余额之间的差额，称为期末汇兑损益，列入当期的财务费用。损益，列入当期的财务费用。籽挝殊天瘩罪序慕慕欣韶婶朵呈殉寡傈魔章特谅廖训腊贮擂偿啄泽贱裙主高级财务会计高级财务会计第二章第二章 债务重组债务重组第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算忍吗绞警嵌踊弹丙击埋献聊赚锭茬殖垦夷巫岩雀柴夺硅蚜殊汐单报训患答高级财务会计高级财务会计第一节第一节 债务重组概述债务重组概述债务重组的含义债务重组的含义 债务重组的方式债务重组的方式 债务重组的入账时间债务重组的入账时间 债务重组的披露债务重组的披露横攒贿稿躇褂抛附优广郴篮宽洁挖箍荡韧馅卤跌蕊屹乃矣紧财吸卉何加姿高级财务会计高级财务会计一、债务重组的含义一、债务重组的含义所谓所谓债务重组，就是债务人发生财务困难的情况下，债务重组，就是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决作债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决作出让步的事项出让步的事项。可见，只有在债务人发生财务困难。可见，只有在债务人发生财务困难情况下，债权人作出让步的事项，才能作为债务重情况下，债权人作出让步的事项，才能作为债务重组的事项。组的事项。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难，经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或困难，经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要有：减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务有：减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。人应付债务的利率等。索靠足暮咋瓢酥狸霍谐宦烘萝钒烬亿宅碟烦矛唉帧沿汇刮飞挽妨兽伊坡赠高级财务会计高级财务会计一、债务重组的含义一、债务重组的含义下列情况不能作为债务重组进行会计处理。下列情况不能作为债务重组进行会计处理。债权人将持有的可转换债券按正常条件转作股权债权人将持有的可转换债券按正常条件转作股权的事项。的事项。债务人进行破产清算时发生的债务重组事项。债务人进行破产清算时发生的债务重组事项。债权人在债务人进行改组时，将债权转作对债务债权人在债务人进行改组时，将债权转作对债务人的股权投资事项。人的股权投资事项。债务人采用举新债偿旧债方式清偿债务的事项。债务人采用举新债偿旧债方式清偿债务的事项。债务人采用售后回购或售后回租方式，以非现金债务人采用售后回购或售后回租方式，以非现金资产清偿债务的事项。资产清偿债务的事项。跟刚了仟类返扛择轿镇腥迎噪辉浆妻担恤惧婚渊哎牲智微哀力店博绍钉位高级财务会计高级财务会计二、债务重组的方式二、债务重组的方式以资产清偿债务以资产清偿债务包括以低于重组债务账面价值的现金清偿债务和以包括以低于重组债务账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务两种情况。非现金资产清偿债务两种情况。以低于重组债务账面价值的现金清偿债务，即债务以低于重组债务账面价值的现金清偿债务，即债务人用企业持有的库存现金、银行存款或其他货币资人用企业持有的库存现金、银行存款或其他货币资金清偿债务，但清偿的现金数额要小于应付债务的金清偿债务，但清偿的现金数额要小于应付债务的账面价值。账面价值。以非现金资产清偿债务，即债务人以企业拥有的非以非现金资产清偿债务，即债务人以企业拥有的非现金资产转让给债权人用以抵偿债务。非现金资产现金资产转让给债权人用以抵偿债务。非现金资产包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产和无形资产等。资产和无形资产等。囱陈垄泌赴咒匡您洋暇葱龚英谢齿闰兼斋淤宙牌夜城慷轻匣顾顿弧律烦恼高级财务会计高级财务会计二、债务重组的方式二、债务重组的方式将债务转资本即债务人将债务转作资本，债权人将债权转作股权。值得说明的是，股份有限公司以债务转作股本以抵偿债务时，必须满足国家有关规定的条件时，才能采用这种方式进行债务重组。篇肋悠卜咋襄牲滋韶糖揖沈评洋笛评咏听颁讲稍静适志胞腺毛谈迷痴票城高级财务会计高级财务会计二、债务重组的方式二、债务重组的方式修改其他债务条件修改其他债务条件主要有债权人同意延长债务偿还期限、同意延长债主要有债权人同意延长债务偿还期限、同意延长债务偿还期限并减少债务本金、减少债务利息等。修务偿还期限并减少债务本金、减少债务利息等。修改其他债务条件不包括以资产清偿债务和将债务转改其他债务条件不包括以资产清偿债务和将债务转为资本这两种债务重组方式。为资本这两种债务重组方式。混合重组混合重组即用上述两种及以上的债务重组方式进行组合重组。即用上述两种及以上的债务重组方式进行组合重组。如债务人以现金清偿部分债务，以非现金资产清偿如债务人以现金清偿部分债务，以非现金资产清偿部分债务、对未清偿部分再采用修改债务条件方式部分债务、对未清偿部分再采用修改债务条件方式进行重组等。进行重组等。乃芽骸明挂辖质翻拘冶铁验人乃汝人满舜擒雹敏军计护钧乏槛嗽颧晚茫惶高级财务会计高级财务会计三、债务重组的入账时间三、债务重组的入账时间债务重组的入账时间为债务重组日债务重组的入账时间为债务重组日。债务重债务重组日即为债务重组完成日，是债务人履行债组日即为债务重组完成日，是债务人履行债务重组协议或法院裁定，将相关资产转让给务重组协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转作资本或修改后的偿债条债权人、将债务转作资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。件开始执行的日期。债务重组日可以在债务到期日之前、债务到债务重组日可以在债务到期日之前、债务到期日之后，也可以是债务到期日。期日之后，也可以是债务到期日。 岳选锡佩吗孙闰脸锻崔仍狄涵且苑潘囚猖苹幻了翘柜甄纫散攒颐房挖俊卸高级财务会计高级财务会计四、债务重组的披露四、债务重组的披露债务人披露的债务重组信息债务人披露的债务重组信息债务人应当在附注中披露的相关信息是：债务重组的方债务人应当在附注中披露的相关信息是：债务重组的方式；确认的债务重组利得总额；将债务转为资本所导致式；确认的债务重组利得总额；将债务转为资本所导致的股本或实收资本的增加额；或有应付金额；债务重组的股本或实收资本的增加额；或有应付金额；债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。方法及依据。债权人披露的债务重组信息债权人披露的债务重组信息债权人应当在附注中披露的相关信息是：债务重组的方债权人应当在附注中披露的相关信息是：债务重组的方式；确认的债务重组损失总额；债权转为股权所导致的式；确认的债务重组损失总额；债权转为股权所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；或有应投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；或有应收金额；债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由收金额；债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据的公允价值的确定方法及依据 。挤逛刑婶锋腐锗磺佛阅茄您贬戏胚浊擅谍榷瞻予胁楞酪袄劣呈身碳谁是揭高级财务会计高级财务会计第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算以资产清偿的核算以资产清偿的核算以现金清偿债务以现金清偿债务 非现金资产清偿债务非现金资产清偿债务 债务转资本的核算债务转资本的核算 修改其他债务条件的核算修改其他债务条件的核算不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组 附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组 混合重组的会计处理混合重组的会计处理 侮淖啪宣早妙死趴汉复顾讲涂壕澎梦兰淋佛奏盘攘枕茨蚊遗樊痪晾汛毕垃高级财务会计高级财务会计一、以资产清偿的核算一、以资产清偿的核算以现金清偿债务以现金清偿债务用现金清偿方式进行债务重组时，债务方必用现金清偿方式进行债务重组时，债务方必定以低于应付债务账面价值的现金进行债务定以低于应付债务账面价值的现金进行债务清偿。债务方由此产生的应付债务与实付现清偿。债务方由此产生的应付债务与实付现金之间的差额，应作营业外收入（债务重组金之间的差额，应作营业外收入（债务重组利得）处理；债权方由此产生的应收债权账利得）处理；债权方由此产生的应收债权账面价值与实收现金之间的差额，应作营业外面价值与实收现金之间的差额，应作营业外支出（债务重组损失）处理。支出（债务重组损失）处理。耿狼增等幌书瑶棍隔撇斋缓艾佛祖胜蚕躇裤埋故粹卵盟戴桩斩樊摊离碳老高级财务会计高级财务会计非现金资产清偿债务非现金资产清偿债务债务人首先要对用于偿债的非现金资产进行计量，确债务人首先要对用于偿债的非现金资产进行计量，确定非现金资产的公允价值。定非现金资产的公允价值。其次要将重组债务的账面价值超过非现金资产公允价其次要将重组债务的账面价值超过非现金资产公允价值的差额确认为当期损益，计入营业外收入（债务重值的差额确认为当期损益，计入营业外收入（债务重组利得）。组利得）。最后要根据不同的非现金资产，采用不同的方式将非最后要根据不同的非现金资产，采用不同的方式将非现金资产公允价值与账面价值的差额进行不同的处理：现金资产公允价值与账面价值的差额进行不同的处理：非现金资产为存货的，作为销售处理，即按存货的公允价非现金资产为存货的，作为销售处理，即按存货的公允价值确认收入，将存货的账面价值结转为相应的成本；值确认收入，将存货的账面价值结转为相应的成本；非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收入（非流动资产处置利得）价值之间的差额，计入营业外收入（非流动资产处置利得）或营业外支出（非流动资产处置损失）；或营业外支出（非流动资产处置损失）；非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值之非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值之间的差额，计入投资收益。间的差额，计入投资收益。熊屠蛹畔楞窒渍衔涉通弦错贱阜监爹摆茵檄旗肯投会淡决洱帕探啮冰郴锋高级财务会计高级财务会计非现金资产清偿债务非现金资产清偿债务债权人对收到的受让资产，按其公允价值入债权人对收到的受让资产，按其公允价值入账。涉及补价的，在上述入账价值的基础上账。涉及补价的，在上述入账价值的基础上加上支付的补价，或减去收到的补价，作为加上支付的补价，或减去收到的补价，作为受偿的非现金资产入账价值。受偿的非现金资产入账价值。对重组债权的账面余额与受让资产的公允价对重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，在抵冲原计提的坏账准备后，值之间的差额，在抵冲原计提的坏账准备后，列为营业外支出（债务重组损失）。列为营业外支出（债务重组损失）。啤门贴绦辐思象袍楔悠暖苦宰俭促酮件屎歌狼篙馅嗜妮厩叠侩溉褥卯阮孔高级财务会计高级财务会计债务人以交易性金融资产清偿债务债务人以交易性金融资产清偿债务债务人将交易性金融资产公允价值及支付的相关税债务人将交易性金融资产公允价值及支付的相关税费之和与应付债务的差额，作为营业外收入；费之和与应付债务的差额，作为营业外收入；交易性金融资产公允价值与原账面价值之间的差额交易性金融资产公允价值与原账面价值之间的差额作为处置交易性金融资产的收益处理，并将公允价作为处置交易性金融资产的收益处理，并将公允价值变动损益予以转回。值变动损益予以转回。债权人对收到受让的交易性金融资产按其公允价值债权人对收到受让的交易性金融资产按其公允价值入账，应收债权的账面价值（应收账款计提的坏入账，应收债权的账面价值（应收账款计提的坏账准备）与受让交易性金融资产公允价值之间的差账准备）与受让交易性金融资产公允价值之间的差额及支付的相关税费计入营业外支出。额及支付的相关税费计入营业外支出。如果受偿的交易性金融资产中包含有已宣告未领取如果受偿的交易性金融资产中包含有已宣告未领取的现金股利，或已到付息期尚未领取的债券利息，的现金股利，或已到付息期尚未领取的债券利息，应当单独作为一项债权处理中，记入应当单独作为一项债权处理中，记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”账户。账户。 缸阻腹捆释敷娟拔册你洛绦畏是汉吓旱括龄莲拽谨壤差稀躇坚次彝包恰掀高级财务会计高级财务会计债务人以持有至到期投资清偿债务债务人以持有至到期投资清偿债务 债务人将持有至到期投资公允价值及支付的相关税费之和与债务人将持有至到期投资公允价值及支付的相关税费之和与应付债务的差额，计入营业外收入（债务重组利得）；应付债务的差额，计入营业外收入（债务重组利得）；持有至到期投资的账面价值（账面余额计提的减值准备）持有至到期投资的账面价值（账面余额计提的减值准备）与公允价值之间的差额计入投资收益。与公允价值之间的差额计入投资收益。债权人对受让的持有至到期投资按其公允价值及支付的相关债权人对受让的持有至到期投资按其公允价值及支付的相关税费之和入账，应收债权的账面价值（应收账款计提的坏税费之和入账，应收债权的账面价值（应收账款计提的坏账准备）与受偿的持有至到期投资公允价值之间的差额，列账准备）与受偿的持有至到期投资公允价值之间的差额，列为营业外支出（债务重组损失）。为营业外支出（债务重组损失）。如果受偿的持有至到期投资中包含有已到付息期尚未领取的如果受偿的持有至到期投资中包含有已到付息期尚未领取的债券利息，应当单独作为一项债权处理，记入债券利息，应当单独作为一项债权处理，记入“应收利息应收利息”账户。账户。涉及补价时，在上述持有至到期投资的入账价值中，加上支涉及补价时，在上述持有至到期投资的入账价值中，加上支付的补价或减去收到的补价后，作为初始入账价值。付的补价或减去收到的补价后，作为初始入账价值。穗森盔擦号唐筷由佛群佛舱戴跟怂宁圾诡跳榴斟锁奏畅秦乡垦革抬疤酞熟高级财务会计高级财务会计债务人以存货清偿债务债务人以存货清偿债务 债务人将存货公允价值确认为主营业务收入（或其债务人将存货公允价值确认为主营业务收入（或其他业务收入），将存货公允价值及支付的相关税费他业务收入），将存货公允价值及支付的相关税费之和与应付债务之间的差额列为营业外收入（债务之和与应付债务之间的差额列为营业外收入（债务重组利得），同时将存货的账面价值（账面余额重组利得），同时将存货的账面价值（账面余额计提的跌价准备）转作主营业务成本（或其他业务计提的跌价准备）转作主营业务成本（或其他业务成本），涉及的增值税作增值税销项税额处理。成本），涉及的增值税作增值税销项税额处理。债权人按存货的公允价值及支付的相关税费作为存债权人按存货的公允价值及支付的相关税费作为存货的入账价值，应收债权的账面价值（应收账款货的入账价值，应收债权的账面价值（应收账款计提的坏账准备）及支付的相关税费之和，扣除增计提的坏账准备）及支付的相关税费之和，扣除增值税进项税额和受偿存货的入账价值后的差额，列值税进项税额和受偿存货的入账价值后的差额，列入营业外支出（债务重组损失）。入营业外支出（债务重组损失）。涉及补价时，在上述存货的入账价值中，加上支付涉及补价时，在上述存货的入账价值中，加上支付的补价或减去收到的补价后，作为存货的实际成本。的补价或减去收到的补价后，作为存货的实际成本。忆刺浓谭胯继懂瞧熏开书汝推摧渣叼掺补熔畔以拒锋酥蜜少陶氮纯彤拽饺高级财务会计高级财务会计债务人以固定资产清偿债务债务人以固定资产清偿债务 债务人要将固定资产及累计折旧等转作固定资产清债务人要将固定资产及累计折旧等转作固定资产清理，将固定资产公允价值与应付债务之间的差额，理，将固定资产公允价值与应付债务之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得），将固定资产账计入营业外收入（债务重组利得），将固定资产账面价值（账面余额计提的固定资产折旧计提的面价值（账面余额计提的固定资产折旧计提的固定资产减值准备）及相关税费之和与固定资产公固定资产减值准备）及相关税费之和与固定资产公允价值之间的差额作为固定资产处理损益，记入营允价值之间的差额作为固定资产处理损益，记入营业外收入或营业外支出账户。业外收入或营业外支出账户。债权人按固定资产公允价值及支付的相关税费作为债权人按固定资产公允价值及支付的相关税费作为受让固定资产入账价值。应收债权的账面价值（应受让固定资产入账价值。应收债权的账面价值（应收账款计提的坏账准备）及支付的相关税费之和收账款计提的坏账准备）及支付的相关税费之和与受偿固定资产的入账价值之间的差额，列入营业与受偿固定资产的入账价值之间的差额，列入营业外支出（债务重组损失）。外支出（债务重组损失）。涉及补价时，在上述固定资产的入账价值中，加上涉及补价时，在上述固定资产的入账价值中，加上支付的补价或减去收到的补价后，作为固定资产的支付的补价或减去收到的补价后，作为固定资产的实际成本。实际成本。任炕尘洗求躬傈渠逃都接葱望祷悠碾给般狡冒讶梆激水玩潦豫敞爵怒缎疾高级财务会计高级财务会计债务人以无形资产清偿债务债务人以无形资产清偿债务 债务人将无形资产公允价值及支付的相关税费之和债务人将无形资产公允价值及支付的相关税费之和与应付债务之间的差额，计入营业外收入（债务重与应付债务之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得），将无形资产账面价值（账面余额累计组利得），将无形资产账面价值（账面余额累计摊销计提的无形资产减值准备）与公允价值之间摊销计提的无形资产减值准备）与公允价值之间的差额，作为无形资产处置损益，记入营业外收入的差额，作为无形资产处置损益，记入营业外收入或营业外支出账户。或营业外支出账户。债权人按受让无形资产的公允价值及支付的相关税债权人按受让无形资产的公允价值及支付的相关税费之和作为无形资产的入账价值，将应收债权的账费之和作为无形资产的入账价值，将应收债权的账面价值（应收账款计提的坏账准备）及支付的相面价值（应收账款计提的坏账准备）及支付的相关税费之和与无形资产入账价值之间的差额，计入关税费之和与无形资产入账价值之间的差额，计入营业外支出（债务重组损失）。营业外支出（债务重组损失）。涉及补价时，在上述无形资产的入账价值中，加上涉及补价时，在上述无形资产的入账价值中，加上支付的补价或减去收到的补价后，作为无形资产的支付的补价或减去收到的补价后，作为无形资产的实际成本。实际成本。 舅游煮煽猖瞒暮封骸漂吱冶吟咎伊拙答皿冻否唱亏钳譬田野织负卿嗓挪裸高级财务会计高级财务会计二、债务转资本的核算二、债务转资本的核算债务人应将债权人应享有的表决权股本部分计入实债务人应将债权人应享有的表决权股本部分计入实收资本（或股本），将转让股份的公允价值与实收收资本（或股本），将转让股份的公允价值与实收资本（或股本）的差额计入资本公积（资本溢价），资本（或股本）的差额计入资本公积（资本溢价），应付债务的账面价值与转让股份公允价值之间的差应付债务的账面价值与转让股份公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。额计入营业外收入（债务重组利得）。债权人应按受让股份的公允价值及支付的相关税费债权人应按受让股份的公允价值及支付的相关税费之和，作为长期股权投资的初始成本，将应收债权之和，作为长期股权投资的初始成本，将应收债权的账面价值（应收账款计提的坏账准备）及支付的账面价值（应收账款计提的坏账准备）及支付的相关税费之和与长期股权投资入账价值之间的差的相关税费之和与长期股权投资入账价值之间的差额，计入营业外支出（债务重组损失）。额，计入营业外支出（债务重组损失）。涉及补价的，在上述入账价值的基础上加上支付的涉及补价的，在上述入账价值的基础上加上支付的补价，或减去收到的补价，作为受让股权的入账价补价，或减去收到的补价，作为受让股权的入账价值。值。 赚朽暇脓砚豺塌倾竟危妙窥傻皇骗锦舌蕴锦寂魂礁陈芹跌斯辽赴万闭蔼尼高级财务会计高级财务会计三、修改其他债务条件的核算三、修改其他债务条件的核算债务人和债权人要根据债务重组协议中是否债务人和债权人要根据债务重组协议中是否附有或有条件而作不同的会计处理。附有或有条件而作不同的会计处理。不附或有条件的债务重组。不附或有条件的债务重组。即在债务重组协议中未附有或有条件条款的即在债务重组协议中未附有或有条件条款的债务重组。债务重组。对不附或有条件的债务重组，通常只是在双对不附或有条件的债务重组，通常只是在双方协商的基础上，由债权人同意延长债务偿方协商的基础上，由债权人同意延长债务偿还时间（即展期），并作出减少本金金额、还时间（即展期），并作出减少本金金额、免除利息、降低利率等让步的行为。免除利息、降低利率等让步的行为。 景浮鲍舅置外矛液舌驾娄麓络烫溢砍晦峪抵洽贫姬萄僳伴岳向咕恕坪旷却高级财务会计高级财务会计三、修改其他债务条件的核算三、修改其他债务条件的核算附或有条件的债务重组。即在债务重组协议中附有或有条件附或有条件的债务重组。即在债务重组协议中附有或有条件条款的债务重组。条款的债务重组。 对债务人而言，修改后的债务条款中涉及的或有应付金额，对债务人而言，修改后的债务条款中涉及的或有应付金额，只要该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件只要该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。将重组债务账的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。将重组债务账面余额与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和之间的面余额与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。在未来清偿差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。在未来清偿债务时，如果确认的预计负债未发生，重新列为债务重组利债务时，如果确认的预计负债未发生，重新列为债务重组利得，再次计入营业外收入。得，再次计入营业外收入。对债权人而言，修改后的债务条款中涉及的或有应收金额，对债权人而言，修改后的债务条款中涉及的或有应收金额，由于存在着不确定性，因此不应当确认或有应收金额，不得由于存在着不确定性，因此不应当确认或有应收金额，不得将该或有应收金额计入重组后债权的账面价值之中。将重组将该或有应收金额计入重组后债权的账面价值之中。将重组债权账面余额与重组后债权的入账价值之间的差额，确认为债权账面余额与重组后债权的入账价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债务重组损失，计入营业外支出。 紫鲤锅掸布车纹鸣博篓靴廊乐弓翱绒色巢达卡神合息平内附烈绝逮拎獭辩高级财务会计高级财务会计四、混合重组的会计处理四、混合重组的会计处理 采用混合重组方式进行债务重组时，涉及到采用混合重组方式进行债务重组时，涉及到流动资产（包括现金与非现金资产）、债务流动资产（包括现金与非现金资产）、债务转资本和修改其他债务条件这三种债务重组转资本和修改其他债务条件这三种债务重组方式的组合使用。方式的组合使用。组合时，可以是两种方式组合进行债务重组，组合时，可以是两种方式组合进行债务重组，也可以是三种方式组合进行债务重组。也可以是三种方式组合进行债务重组。对混合重组进行会计处理时，原则上按债务对混合重组进行会计处理时，原则上按债务清偿顺序进行核算，即先进行现金清偿的处清偿顺序进行核算，即先进行现金清偿的处理；再进行非现金资产与债务转资本方式清理；再进行非现金资产与债务转资本方式清偿的处理；后进行修改其他债务条件的处理。偿的处理；后进行修改其他债务条件的处理。噬禽季逊棠咙削善傍惹淳斧童搏棱拒醒崖厉撞消千称冻荆碎寇闪肝园瑰癣高级财务会计高级财务会计第三章非货币性资产交换第三章非货币性资产交换第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述第二节第二节 非货币性资产交换的核算非货币性资产交换的核算第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述非货币性资产交换的概念与特点非货币性资产交换的概念与特点 货币性资产与非货币性资产货币性资产与非货币性资产 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 绊逗郴吱丈莎彤绷最湍百贡油爹邦榨抵埠贵揣藏邀巴权轮赌兹着掐口丹搏高级财务会计高级财务会计一、非货币性资产交换的概念与特点一、非货币性资产交换的概念与特点非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的概念企业在生产经营过程中发生的交易事项可分为两类：企业在生产经营过程中发生的交易事项可分为两类：货币性交易与非货币性资产交换。货币性交易与非货币性资产交换。货币性交易，是指一方提供非货币性资产，另一方货币性交易，是指一方提供非货币性资产，另一方支付货币性资产以完成交易的事项。支付货币性资产以完成交易的事项。非货币性资产交换，是指交易双方均以存货、固定非货币性资产交换，是指交易双方均以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换。在非货币性资产交换中不涉及货币或少行的交换。在非货币性资产交换中不涉及货币或少量涉及货币。量涉及货币。在非货币性资产交换中所涉及的少量货币称为在非货币性资产交换中所涉及的少量货币称为“补补价价”，按规定，在非货币性资产交换中涉及的补价，按规定，在非货币性资产交换中涉及的补价金额不得超过交易额的金额不得超过交易额的25%，否则应作为货币性交，否则应作为货币性交易处理。易处理。弥鞍崇船梧忌位肚姚盟收斥妻谭孟裕匿蒙滤走陇冉抵杉妖惟欺瞒镁侨搀晒高级财务会计高级财务会计一、非货币性资产交换的概念与特点一、非货币性资产交换的概念与特点非货币性资产交换的特点非货币性资产交换的特点非货币性资产交换非货币性资产交换以非货币性资产为主要对象以非货币性资产为主要对象。非货币性资。非货币性资产作为主要交换对象，可能不涉及或只少量涉及货币性资产。产作为主要交换对象，可能不涉及或只少量涉及货币性资产。非货币性资产交换非货币性资产交换是非货币性资产的互惠交易行为是非货币性资产的互惠交易行为。非货币。非货币性资产交换是一种互惠交易，交易双方应当以用于交换的非性资产交换是一种互惠交易，交易双方应当以用于交换的非货币性资产的公允价值作为等价交换的基础。货币性资产的公允价值作为等价交换的基础。非货币性资产交换非货币性资产交换不涉及或少量涉及货币性资产不涉及或少量涉及货币性资产。为便于判。为便于判断，企业会计准则断，企业会计准则应用指南中规定了货币性资产支应用指南中规定了货币性资产支付的参考比例：如果支付的货币性资产占换入资产公允价值付的参考比例：如果支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产的公允价值及支付补价之和）的比例（或占换出资产的公允价值及支付补价之和）的比例小于小于25%，即视为非货币性资产交换，应根据非货币性资产交换，即视为非货币性资产交换，应根据非货币性资产交换的核算原则进行会计处理；如果等于或高于的核算原则进行会计处理；如果等于或高于25%，则视为货，则视为货币性交易，按通常的货币性交易核算原则进行处理。币性交易，按通常的货币性交易核算原则进行处理。渭预绣掌碴棕贞掐扒佬惋闽赫债易勺缆棚寿锚甭伴阮揍呜垒卢镊玄胃响盼高级财务会计高级财务会计二、货币性资产与非货币性资产二、货币性资产与非货币性资产货币性资产货币性资产货币性资产，是指企业持有的现金及可以按固定或货币性资产，是指企业持有的现金及可以按固定或确定金额的货币收取的资产。通常包括现金（含库确定金额的货币收取的资产。通常包括现金（含库存现金、银行存款、其他货币资金）、应收债权存现金、银行存款、其他货币资金）、应收债权（含应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、（含应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款）和准备持有至到期的债券投资等。其他应收款）和准备持有至到期的债券投资等。货币性资产与非货币性资产的最大区别在于，该项货币性资产与非货币性资产的最大区别在于，该项资产未来给企业带来的经济利益（即货币金额）是资产未来给企业带来的经济利益（即货币金额）是否是固定的，或者是可以确定的。凡能给企业带来否是固定的，或者是可以确定的。凡能给企业带来固定或可确定经济利益的资产，即作为货币性资产，固定或可确定经济利益的资产，即作为货币性资产，反之，不能给企业带来固定或可确定经济利益的资反之，不能给企业带来固定或可确定经济利益的资产，则作为非货币性资产。产，则作为非货币性资产。等缸规角跃门秀皇堑亢丁醇眼班逊级杏沙绕芒湖坍森传汤首篮棘槛挖剔轻高级财务会计高级财务会计二、货币性资产与非货币性资产二、货币性资产与非货币性资产非货币性资产非货币性资产非货币性资产，是指企业持有的除货币资产非货币性资产，是指企业持有的除货币资产以外的各项资产。包括存货、固定资产、在以外的各项资产。包括存货、固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资以及不准建工程、无形资产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。备持有至到期的债券投资等。非货币性资产的最基本特征是未来给企业带非货币性资产的最基本特征是未来给企业带来的经济利益具有不确定性。来的经济利益具有不确定性。案坪波斜湍安稽抒孽窒棋性寡鱼鼠悔坤蹬起曹南绚涵牙氦搭拴椿粒痹番篷高级财务会计高级财务会计三、非货币性资产交换的确认和计量三、非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量，与非货币性资产非货币性资产交换的确认和计量，与非货币性资产交换业务是否具有商业实质相关。交换业务是否具有商业实质相关。商业实质的判断商业实质的判断。满足下列条件之一的非货币性资。满足下列条件之一的非货币性资产交换业务，可以确认为具有商业实质：产交换业务，可以确认为具有商业实质：换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面显著不同；和金额方面显著不同；未来现金流量的风险、金额相同，但时间不同。未来现金流量的风险、金额相同，但时间不同。 未来现金流量产生的时间、金额相同，而风险不同。未来现金流量产生的时间、金额相同，而风险不同。 未来现金流量产生的时间、风险相同，但各年度的金额未来现金流量产生的时间、风险相同，但各年度的金额不同。不同。 称喂压颠牙拽雨华酥邻瓮跃责忠行僚筑烛咀摸由置触肋网役琐弛盟浸稼伊高级财务会计高级财务会计三、非货币性资产交换的确认和计量三、非货币性资产交换的确认和计量换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。的。即换入资产的预计未来现金流量现值对换入企业而言，与即换入资产的预计未来现金流量现值对换入企业而言，与换出资产存在明显的差异。换出资产存在明显的差异。换入资产未来现金流量的现值，应当按照换入资产在持续换入资产未来现金流量的现值，应当按照换入资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率根据企业自身对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率进行折算后确定。进行折算后确定。如果非货币性资产交换中不满足上述任何一项条件，如果非货币性资产交换中不满足上述任何一项条件，通常认为该项非货币性资产交换不具备商业实质。通常认为该项非货币性资产交换不具备商业实质。在确定非货币性资产交换是否具有商业性质时，应当在确定非货币性资产交换是否具有商业性质时，应当特别关注交换双方是否存在关联方关系。存在关联方特别关注交换双方是否存在关联方关系。存在关联方关系的企业在进行非货币性资产交换很可能导致该项关系的企业在进行非货币性资产交换很可能导致该项交换不具备商业实质。交换不具备商业实质。淤呆星瞳彩屠挠蛤良向深胎粤旷瓜撕栖眯昭牙风欧锋代雇脾瑶帅应滞别幼高级财务会计高级财务会计三、非货币性资产交换的确认和计量三、非货币性资产交换的确认和计量确认与计量确认与计量企业发生非货币性资产交换业务，不论是否具有商业实质，企业发生非货币性资产交换业务，不论是否具有商业实质，都应当根据非货币性资产交换的定义和条件进行确认。都应当根据非货币性资产交换的定义和条件进行确认。在对换入资产进行计量时，必须区分该项非货币性资产交换在对换入资产进行计量时，必须区分该项非货币性资产交换业务的性质。业务的性质。非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以换出资产的公允价值作为公允价值能够可靠地计量，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，应当以换入资产的公允价值作为其入账允价值更加可靠时，应当以换入资产的公允价值作为其入账成本的基础。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期成本的基础。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。损益。非货币性资产交换不具备商业实质，以换出资产的账面价值非货币性资产交换不具备商业实质，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。如和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。如果非货币性资产交换中发生补价，则在原入账成本的基础上果非货币性资产交换中发生补价，则在原入账成本的基础上加上支付的补价、或减去收到的补价后，作为换入资产的入加上支付的补价、或减去收到的补价后，作为换入资产的入账成本。账成本。嗡悟蹭征率缩和冶股疏者磷涨润琶祭饮面址友跑婆茧先缝官番嫂俺辙处卡高级财务会计高级财务会计三、非货币性资产交换的确认和计量三、非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换同时换入多项资产的，在非货币性资产交换同时换入多项资产的，在具备商业实质且存在公允价值的情况下，按具备商业实质且存在公允价值的情况下，按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本；行分配，确定各项换入资产的成本；非货币性资产交换不具备商业实质，或者虽非货币性资产交换不具备商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，按照换入各项资产的原账面价值靠计量的，按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。产的成本。盗苯赚贰女妇偿涵瘸淑点电脚剃环劳何蝴蜗困堑播钥做侦宾寇丈泛众廊叹高级财务会计高级财务会计四、非货币性资产交换的披露四、非货币性资产交换的披露企业应当在附注中披露与非货币性资产交换企业应当在附注中披露与非货币性资产交换相关的下列信息：相关的下列信息：换入资产、换出资产的类别；换入资产成本换入资产、换出资产的类别；换入资产成本的确定方式；的确定方式；换入资产、换出资产的公允价值以及换出资换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值；非货币性资产交换确认的损产的账面价值；非货币性资产交换确认的损益。益。玩糙辖粳腺跌湿选胯蚁感驰棚蜗捻时逆及耗钝瘤店芒惟咙皋拼炊墒阐膨赛高级财务会计高级财务会计第二节第二节 非货币性资产交换的核算非货币性资产交换的核算非货币性资产交换不涉及补价的核算非货币性资产交换不涉及补价的核算 具有商业实质的非货币性资产交换具有商业实质的非货币性资产交换 不具备商业实质的非货币性资产交换不具备商业实质的非货币性资产交换 非货币性资产交换涉及补价的核算非货币性资产交换涉及补价的核算 支付补价支付补价收到补价收到补价 拯丽厢廷嵌布揪狄侧苍洽燃扫念嫉痴及蜒邱绘赋怖淀依辉择夕盔经汇恩堂高级财务会计高级财务会计一、非货币性资产交换不涉及补价的核算一、非货币性资产交换不涉及补价的核算具有商业实质的非货币性资产交换具有商业实质的非货币性资产交换 具有商业实质的非货币性资产交换，对换入资产的具有商业实质的非货币性资产交换，对换入资产的入账价值通常以换出资产的公允价值作为成本计算入账价值通常以换出资产的公允价值作为成本计算基础。换出资产公允价值与换出资产账面价值之间基础。换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额确认为当期损益。的差额确认为当期损益。有关计算公式如下：有关计算公式如下： 换入资产成本换出资产的公允价值换入资产成本换出资产的公允价值 应支付的相关税费应支付的相关税费 非货币性资产交换损益换出资产公允价值非货币性资产交换损益换出资产公允价值 换出资产账面价值换出资产账面价值敌撞萝粘坷脚蘸殿副溺级胃霄端亲平免篙堰疫茹锰妄专咨谬利馋湾勒梦入高级财务会计高级财务会计非货币性资产交换损益的处理非货币性资产交换损益的处理将换出资产公允价值与换出资产账面价值之将换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额确认为非货币性资产交换损益，应间的差额确认为非货币性资产交换损益，应当根据不同情况作不同处理：当根据不同情况作不同处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认为收入，同时结转相应的成本；允价值确认为收入，同时结转相应的成本；换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；营业外支出；换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。与其账面价值的差额，计入投资收益。互换存货 危苑残滓捡蒂徒撵炸颅匙友杉冤咕番翅蹄叉拔蛮嗽兴妒岗善拔瘫蹬顷弱件高级财务会计高级财务会计相关的几个计算公式相关的几个计算公式假定换入的资产是存货，其增值税进项税额可以抵假定换入的资产是存货，其增值税进项税额可以抵扣时，换入存货成本应当按换出资产的公允价值加扣时，换入存货成本应当按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费减去可抵扣的增值税进项税额上应支付的相关税费减去可抵扣的增值税进项税额后确认，其公式为：后确认，其公式为：企业换入多种资产，要按每项换入资产的公允价值企业换入多种资产，要按每项换入资产的公允价值占全部换入资产公允价值之和的比例确定每项换入占全部换入资产公允价值之和的比例确定每项换入资产的入账价值。计算公式如下：资产的入账价值。计算公式如下： 换入存货成本换入存货成本 换出存货公允价值换出存货公允价值 应支付的相关税费应支付的相关税费 增值税进项税额增值税进项税额（）某项换入某项换入资产成本资产成本换出资产换出资产公允价值公允价值（ 应支付的应支付的相关税费相关税费该项资产的公允价值该项资产的公允价值）每项换入资产公允价值每项换入资产公允价值椽牡瞒氦认胃娄仙宏板擎汽竣遥办殿肯珍饱借蒂叛鹰莉摧咸部姑旁咽捕办高级财务会计高级财务会计主要非货币性资产交换的核算主要非货币性资产交换的核算互换存货互换存货企业之间进行存货互换，应当视同销售业务处理，企业之间进行存货互换，应当视同销售业务处理，按换出存货的公允价值确认为主营业务收入（或按换出存货的公允价值确认为主营业务收入（或其他业务收入），按其原账面价值结转成本。其他业务收入），按其原账面价值结转成本。存货交换固定资产存货交换固定资产将固定资产用于非货币性资产交换，应当通过固将固定资产用于非货币性资产交换，应当通过固定资产清理账户进行核算，并以换出固定资产的定资产清理账户进行核算，并以换出固定资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，换出固公允价值作为确定换入资产成本的基础，换出固定资产的账面价值与公允价值之间的差额，作为定资产的账面价值与公允价值之间的差额，作为固定资产处置损益处理。固定资产处置损益处理。互换固定资产互换固定资产剩摩穷统昌石粤坛堤虞穗迟仔漆刀又舍雨摘遗疑饯性宏饲僧斑简睁播亥诧高级财务会计高级财务会计一、非货币性资产交换不涉及补价的核算一、非货币性资产交换不涉及补价的核算不具备商业实质的非货币性资产交换不具备商业实质的非货币性资产交换 对不具备商业实质的非货币性资产交换进行核算时，对不具备商业实质的非货币性资产交换进行核算时，强调换入资产的成本以换出资产的账面价值为基础，强调换入资产的成本以换出资产的账面价值为基础，并不确认损益。换入资产成本计算公式如下：并不确认损益。换入资产成本计算公式如下： 换入资产成本换出资产的账面价值应支付的相关税费换入资产成本换出资产的账面价值应支付的相关税费交换中涉及的增值税处理与具有商业实质的非货币交换中涉及的增值税处理与具有商业实质的非货币性资产交换相同。性资产交换相同。交换中涉及多项资产时，按换入各项资产的原账面交换中涉及多项资产时，按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。产的成本总额进行分配。菌尹掸赖路渠筏怖三阅班桅拐段隔琐清耳飞挺拐办凸缎眯些杰厢俄椭喻罢高级财务会计高级财务会计二、非货币性资产交换涉及补价的核算二、非货币性资产交换涉及补价的核算对涉及补价情况下发生非货币性资产交换进对涉及补价情况下发生非货币性资产交换进行核算时，既要区分该项非货币性资产交换行核算时，既要区分该项非货币性资产交换是否具有商业实质，还要区分是支付补价，是否具有商业实质，还要区分是支付补价，还是收到补价，再进行会计处理。还是收到补价，再进行会计处理。本项内容中只以具有商业实质的非货币性资本项内容中只以具有商业实质的非货币性资产交换为例说明涉及补价的核算。产交换为例说明涉及补价的核算。对不具有商业实质的非货币性资产交换中涉对不具有商业实质的非货币性资产交换中涉及补价的会计处理，请读者自行思考。及补价的会计处理，请读者自行思考。凄劳蝇恫吼邓墅烬窟走操蛆仗蚊税毒扑功砚嚷据盐美贝苗贩战名惩湃倦茅高级财务会计高级财务会计二、非货币性资产交换涉及补价的核算二、非货币性资产交换涉及补价的核算支付补价支付补价企业在进行非货币性资产交换中发生支付补价业务企业在进行非货币性资产交换中发生支付补价业务时，会计处理的基本方法与不涉及补价相同，只是时，会计处理的基本方法与不涉及补价相同，只是在换入资产成本的计算上，要考虑支付的补价款。在换入资产成本的计算上，要考虑支付的补价款。在支付补价情况下，换入资产成本与非货币性资产在支付补价情况下，换入资产成本与非货币性资产交换损益的计算公式如下：交换损益的计算公式如下：换入资换入资产成本产成本 换出资产换出资产公允价值公允价值+ 支付的支付的补补 价价+ 应支付的应支付的相关税费相关税费换出资产换出资产账面价值账面价值非货币性资非货币性资产交换损益产交换损益换出资产换出资产公允价值公允价值孙源毯碘陛旧为沦琳愈昨扛旨帜冻爸舵限令么认坊枝服傍诅杂撮赁股奸棚高级财务会计高级财务会计二、非货币性资产交换涉及补价的核算二、非货币性资产交换涉及补价的核算收到补价收到补价企业在进行非货币性资产交换中收到补价时，企业在进行非货币性资产交换中收到补价时，要按下列公式确认换入资产的入账价值和应要按下列公式确认换入资产的入账价值和应确认的损益：确认的损益：+换入资换入资产成本产成本换出资产换出资产公允价值公允价值应支付的应支付的相关税费相关税费收到的收到的补补 价价换出资产换出资产账面价值账面价值非货币性资非货币性资产交换损益产交换损益换出资产换出资产公允价值公允价值申唬茧顿侧较酞货滁径傅授散搁铅语致砂习说闻谭粉擦玖搅澜扇颠考瞧阿高级财务会计高级财务会计二、非货币性资产交换涉及补价的核算二、非货币性资产交换涉及补价的核算会计处理程序会计处理程序判断该项含有补价的业务是否属于非货币性资产交判断该项含有补价的业务是否属于非货币性资产交换业务，判断的计算公式：换业务，判断的计算公式：收到补价方：收到补价方：支付补价方：支付补价方：确认换入资产成本及损益确认换入资产成本及损益编制会计分录编制会计分录 25%25%涡怕卢戴画骂娜馈烛婪陶擂偷爆闻擅俱箩翅臃盖焙秧糟古藉祖坏丑煞楚钓高级财务会计高级财务会计第四章第四章 投资性房地产投资性房地产第一节投资性房地产概述第一节投资性房地产概述第二节投资性房地产的核算第二节投资性房地产的核算第一节投资性房地产概述第一节投资性房地产概述投资性房地产的概念与范围投资性房地产的概念与范围 投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量 投资性房地产的披露投资性房地产的披露 莫码皱院装熬漠婿焕遗蝉控栏却草抖寒捂粳脱娄晚吸跳蹭甄佃屹婉裤淬咐高级财务会计高级财务会计一、投资性房地产的概念与范围一、投资性房地产的概念与范围投资性房地产概念投资性房地产概念投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产项目投资性房地产项目 已出租的土地使用权已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物已出租的建筑物 投资性房地产，应当能够单独计量和出售。投资性房地产，应当能够单独计量和出售。 半裁咖票橇轧吨咽胚道糖诚话跋亭胯讶消岳啤堕蛾羊掳冰端囚融嗽车播猎高级财务会计高级财务会计二、投资性房地产的确认和初始计量二、投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的两项确认条件投资性房地产的两项确认条件 与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业。与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业。该投资性房地产的成本能够可靠计量。该投资性房地产的成本能够可靠计量。初始计量初始计量 包括外购或自建的投资性房地产包括外购或自建的投资性房地产外购或自建并立即用于出租或增值的房地产，在取得或外购或自建并立即用于出租或增值的房地产，在取得或达到预计使用状态并用于出租或增值时确认为投资性房达到预计使用状态并用于出租或增值时确认为投资性房地产，成本包括购买价款、相关税费和可以归属于该房地产，成本包括购买价款、相关税费和可以归属于该房地产的其他支出。地产的其他支出。先自用后改为出租或用于增值的，在购入或完成时应当先自用后改为出租或用于增值的，在购入或完成时应当先按其成本确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始先按其成本确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于增值日起，再按其账面余额转换为投资性房地日或用于增值日起，再按其账面余额转换为投资性房地产。产。织舵误拇喘儿嚎嗜甜蚂淫氟喜好豪斋节嗅啼刊利绞提灸舆牡芹省殖肇犬贞高级财务会计高级财务会计三、投资性房地产的后续计量三、投资性房地产的后续计量后续计量有两种方式：成本模式和公允价值模式。后续计量有两种方式：成本模式和公允价值模式。企业通常采用成本模式，企业在满足特定条件时可企业通常采用成本模式，企业在满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。以采用公允价值模式计量。企业的投资性房地产所在地存在活跃的房地产交易企业的投资性房地产所在地存在活跃的房地产交易市场，使企业能够从活跃的房地产交易市场中取得市场，使企业能够从活跃的房地产交易市场中取得同类或类似房地产的市场价格及相关信息，据以对同类或类似房地产的市场价格及相关信息，据以对投资性房地产的公允价值作出合理的估计时，可以投资性房地产的公允价值作出合理的估计时，可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 企业只能采用一种计量模式对投资性房地产进行计企业只能采用一种计量模式对投资性房地产进行计量，不允许同时采用两种计量模式。量，不允许同时采用两种计量模式。 伐擒名烃驴况孺公洋仑袖陪枕绦戊呕罢灌充峪昭喂硅婪诛捂事治聂肃勾皋高级财务会计高级财务会计四、投资性房地产的披露企业应当在附注中披露下列与投资性房地产企业应当在附注中披露下列与投资性房地产有关的信息：有关的信息：投资性房地产的种类、金额和计量模式；投资性房地产的种类、金额和计量模式；采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况；以及减值准备的计提情况；采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响；法，以及公允价值变动对损益的影响；房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响；益的影响；当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。 溪鹰弥矮仔山栈卤牢霹彪冗氰冻按随滑庐伊推修铜剔哦裂洪驶叁亩洛李畴高级财务会计高级财务会计第二节投资性房地产的核算第二节投资性房地产的核算账户设置账户设置 成本模式下的核算成本模式下的核算公允价值模式下的核算公允价值模式下的核算投资性房地产后续计量模式变更的核算投资性房地产后续计量模式变更的核算 氧帮芯鸡彤茨蔡狰锅涡征场耐绍印座迄混摄阔复毖抖栅灰耐沧银癣搅枢舵高级财务会计高级财务会计一、账户设置一、账户设置“投资性房地产投资性房地产”账户账户核算企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本。核算企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本。 登记企业通过外购或自行建造方登记企业通过外购或自行建造方式取得投资性房地产的实际成本式取得投资性房地产的实际成本 登记处置投资性房地产而转销的登记处置投资性房地产而转销的实际成本实际成本 借借 投资性房地产投资性房地产 贷贷余额反映企业全部投资性房地产余额反映企业全部投资性房地产的实际成本的实际成本 按投资性房地产的项目设置明细账户，进行明细分类核算。企业采用公按投资性房地产的项目设置明细账户，进行明细分类核算。企业采用公允价值计量模式时，本账户的期末余额为投资性房地产的公允价值，为反映允价值计量模式时，本账户的期末余额为投资性房地产的公允价值，为反映投资性房地产的成本和公允价值变动情况，可以设置投资性房地产的成本和公允价值变动情况，可以设置“成本成本”和和“公允价值公允价值变动变动”明细账户，并结合投资性房地产项目进行明细核算。明细账户，并结合投资性房地产项目进行明细核算。 董蝎懂谎霓煎诱押炮韭囊政陈棕咖烈奔兢李耶过峙含焙顶效柬管讽绊哆凳高级财务会计高级财务会计一、账户设置一、账户设置“投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）”账户账户 “投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）”是资产类账户，是资产类账户，也是投资性房地产账户的备抵调整账户也是投资性房地产账户的备抵调整账户 借借 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 贷贷登记投资性房地产按规定计提的折旧登记投资性房地产按规定计提的折旧额或摊销额额或摊销额 登记处置投资性房地产而相应核登记处置投资性房地产而相应核销的已计提折旧额或摊销额销的已计提折旧额或摊销额 余额反映全部投资性房地产的累计折余额反映全部投资性房地产的累计折旧（摊销）额旧（摊销）额 按投资性房地产的项目进行明细核算。按投资性房地产的项目进行明细核算。如果企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不设置本账户。如果企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不设置本账户。搁速缝忆痛囱圃望姐吕耗傅叉掩啸子研断辽趁珐极虽曹肠盟疙佛莆潘址遭高级财务会计高级财务会计一、账户设置一、账户设置“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”账户账户 “投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”账户是资产类账户，也账户是资产类账户，也是投资性房地产账户的备抵调整账户。是投资性房地产账户的备抵调整账户。 借借 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 贷贷登记经减值测试而确认的投资性房登记经减值测试而确认的投资性房地产减值损失地产减值损失 登记处置投资性房地产时而相应核登记处置投资性房地产时而相应核销的已确认减值损失销的已确认减值损失 余额表示已确认的投资性房地产减余额表示已确认的投资性房地产减值损失值损失 按投资性房地产的项目进行明细核算。按投资性房地产的项目进行明细核算。如果企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不设置本账户。如果企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不设置本账户。 还要设置银行存款、在建工程、其他业务收入、其他业务成本、资产减还要设置银行存款、在建工程、其他业务收入、其他业务成本、资产减值损失、公允价值变动损益等账户，在中级财务会计课程中已经说明值损失、公允价值变动损益等账户，在中级财务会计课程中已经说明 冈师慷捧扫当博睦舜喷朴兢娇争盂历钝赢薄厚呢协塔贤执午贪滇份苔假啊高级财务会计高级财务会计二、成本模式下的核算二、成本模式下的核算增加投资性房地产增加投资性房地产 通常有两种情况：通常有两种情况：一是外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到一是外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态后转为投资性房地产；预定可使用状态后转为投资性房地产；二是存货、自用的固定资产或无形资产因出租或转作增二是存货、自用的固定资产或无形资产因出租或转作增值方式而转换为投资性房地产。值方式而转换为投资性房地产。 外购或自行建造形成投资性房地产外购或自行建造形成投资性房地产 企业外购或自行建造而增加的投资性房地产，应当按外企业外购或自行建造而增加的投资性房地产，应当按外购时发生的实际成本，或自行建造投资性房地产达到预购时发生的实际成本，或自行建造投资性房地产达到预定可使用状态前所发生实际成本进行初始计量，按确认定可使用状态前所发生实际成本进行初始计量，按确认的实际成本，借记的实际成本，借记“投资性房地产投资性房地产”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”、“在建工程在建工程”等账户。等账户。 什笆访秽粥果痰纠潘纵疫埂么涨淮砌琼孪桌回元悉毡铸慌酿壤丁铡筑荔跨高级财务会计高级财务会计二、成本模式下的核算二、成本模式下的核算存货转换为投资性房地产存货转换为投资性房地产企业将作为存货的房地产，改为出租时，应当将企业将作为存货的房地产，改为出租时，应当将存货转换为投资性房地产。存货转换为投资性房地产。租赁开始日，按存货的账面价值，借记租赁开始日，按存货的账面价值，借记“投资性投资性房地产房地产”账户账户 ，已计提的存货跌价准备，借记已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备存货跌价准备”账户，账户，按存货的账面余额，贷记按存货的账面余额，贷记“开发产品开发产品”账户。账户。纯况务讲杜午页步裹呆蒜桓侍讫考钉胎在夕谷崩朔破电者退涡踩爆杭悸萧高级财务会计高级财务会计二、成本模式下的核算二、成本模式下的核算自用土地使用权转换为投资性房地产自用土地使用权转换为投资性房地产企业将自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本企业将自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值时，应当将无形资产转换为投资性房地产。增值时，应当将无形资产转换为投资性房地产。并以出租日或转作资本增值之日作为转换日。并以出租日或转作资本增值之日作为转换日。按土地使用权在转换日的账面余额、累计摊销、减值准按土地使用权在转换日的账面余额、累计摊销、减值准备等，分别转入备等，分别转入“投资性房地产投资性房地产”、“投资性房地产累投资性房地产累计折旧（摊销）计折旧（摊销）”和和“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”等账户。等账户。按其账面余额，借记按其账面余额，借记“投资性房地产投资性房地产”账户，贷记账户，贷记“无无形资产形资产”账户；账户；按已计提的累计摊销额，借记按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销累计摊销”账户，贷记账户，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）”账户；账户；按已计提的减值准备，借记按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户，账户，贷记贷记“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”账户。账户。稿鳖惶貌外崖唉斯届插配淮滋青轩粹烹梆揪峦墩苔抒傈窿中户较令殃翌快高级财务会计高级财务会计二、成本模式下的核算二、成本模式下的核算自用建筑物转换为投资性房地产自用建筑物转换为投资性房地产企业将自用建筑物停止自用，改为出租以赚取租金时，企业将自用建筑物停止自用，改为出租以赚取租金时，应当将自用建筑物转作投资性房地产。应当将自用建筑物转作投资性房地产。并以出租日为转换日。并以出租日为转换日。按自用建筑物在转换日的账面余额、累计折旧、减值准按自用建筑物在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入备等，分别转入“投资性房地产投资性房地产”、“投资性房地产累投资性房地产累计折旧（摊销）计折旧（摊销）”和和“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”等账户。等账户。按其账面余额，借记按其账面余额，借记“投资性房地产投资性房地产”账户，贷记账户，贷记“固固定资产定资产”账户；按已计提的累计折旧额，借记账户；按已计提的累计折旧额，借记“累计折累计折旧旧”账户，贷记账户，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）”账账户；户；按已计提的减值准备，借记按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户，账户，贷记贷记“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”账户。账户。钳卸憋樱阶讫暗呕弛轨字客乱坑冕抢饿卵颖遮带蜂穆枚辉斯亲旋瘟涡谅泡高级财务会计高级财务会计二、成本模式下的核算二、成本模式下的核算取得租金取得租金企业因出租投资性房地产而取得的租金收入，应当作为企业因出租投资性房地产而取得的租金收入，应当作为其他业务收入处理，在取得租金收入时，借记其他业务收入处理，在取得租金收入时，借记“银行存银行存款款”等账户，贷记等账户，贷记“其他业务收入其他业务收入”等账户，根据租金等账户，根据租金计提应交纳的营业税等相关税费作为计提应交纳的营业税等相关税费作为“营业税金及附加营业税金及附加”处理。处理。计提折旧或按期摊销计提折旧或按期摊销企业的投资性房地产，要根据固定资产折旧或无形资产企业的投资性房地产，要根据固定资产折旧或无形资产摊销的有关规定，按月对投资性房地产进行折旧或摊销，摊销的有关规定，按月对投资性房地产进行折旧或摊销，计提的折旧额或摊销额，应当作为其他业务成本处理，计提的折旧额或摊销额，应当作为其他业务成本处理，根据计提的折旧额或摊销额，借记根据计提的折旧额或摊销额，借记“其他业务成本其他业务成本”账账户，贷记户，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）”账户。账户。状歇韦况售苔类蜘卑葫拙唾澄卧郎舵吭图排梅峨躯诣屁苦潞促兽麓肮伙姆高级财务会计高级财务会计二、成本模式下的核算二、成本模式下的核算确认减值准备确认减值准备资产负债表日，企业对存在减值迹象的投资性房地产，资产负债表日，企业对存在减值迹象的投资性房地产，应当按照企业会计准则第应当按照企业会计准则第8号号资产减值的有关规资产减值的有关规定，进行减值测试，对发生的减值损失进行确认，计提定，进行减值测试，对发生的减值损失进行确认，计提减值损失，借记减值损失，借记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“投资性投资性房地产减值准备房地产减值准备”账户。账户。对确认的投资性房地产减值损失，在以后会计期间不得对确认的投资性房地产减值损失，在以后会计期间不得转回。转回。减少投资性房地产减少投资性房地产企业减少投资性房地产通常有两种情况：一是处置投资企业减少投资性房地产通常有两种情况：一是处置投资性房地产；二是投资性房地产转作自用房地产。性房地产；二是投资性房地产转作自用房地产。蔓鼠粥泡刷铣完屠锗跺瞩申莹欣康志涣孽翅点碉签兴葬眠劫书徽紧最掖和高级财务会计高级财务会计二、成本模式下的核算二、成本模式下的核算处置投资性房地产处置投资性房地产企业以出售、转让、报废方式处置投资性房地产，或发企业以出售、转让、报废方式处置投资性房地产，或发生投资性房地产的毁损，以及投资性房地产永久退出使生投资性房地产的毁损，以及投资性房地产永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益，应当终止确认用且预计不能从其处置中取得经济利益，应当终止确认该项投资性房地产。该项投资性房地产。对投资性房地产进行处置，根据处置收入，借记对投资性房地产进行处置，根据处置收入，借记“银行银行存款存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他业务收入其他业务收入”账户；对该投资账户；对该投资性房地产已计提的累计折旧或累计摊销，借记性房地产已计提的累计折旧或累计摊销，借记“投资性投资性房地产累计折旧（摊销）房地产累计折旧（摊销）”账户，对已计提的减值准备，账户，对已计提的减值准备，借记借记“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”账户，对投资性房地产账户，对投资性房地产账面余额，贷记账面余额，贷记“投资性房地产投资性房地产”账户，按其差额，借账户，按其差额，借记记“其他业务成本其他业务成本”账户。餐云活悍铺乾接质翻义勇裳产瞥谈吟仟绷判肋扩贝栋闺沼隋疽倾哑娇害沤高级财务会计高级财务会计二、成本模式下的核算二、成本模式下的核算投资性房地产转换为自用房地产投资性房地产转换为自用房地产企业将采用成本模式计量的投资性房地产转为自企业将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧（摊销）和减值准备等，的账面余额、累计折旧（摊销）和减值准备等，分别转入分别转入“固定资产（或无形资产）固定资产（或无形资产）”、“累计累计折旧（或累计摊销）折旧（或累计摊销）”和和“固定资产（或无形资固定资产（或无形资产）减值准备产）减值准备”等账户。等账户。柔哦内脏滩缄际紧完喊片痞睦漠定缆歧认绳痪桑鞍疙颗菜韧夏臀次捅磋妮高级财务会计高级财务会计三、公允价值模式下的核算三、公允价值模式下的核算增加投资性房地产增加投资性房地产企业采用公允价值模式的前提条件是：企业采用公允价值模式的前提条件是：投资性房地产所在地存在活跃的房地产交易市场；投资性房地产所在地存在活跃的房地产交易市场；企业能借助房地产市场的同类或类似房地产价格企业能借助房地产市场的同类或类似房地产价格及相关信息，对投资性房地产的公允价值作出合及相关信息，对投资性房地产的公允价值作出合理估计。理估计。企业一旦采用公允价值模式对投资性房地产企业一旦采用公允价值模式对投资性房地产进行计量，必须对所有的投资性房地产均采进行计量，必须对所有的投资性房地产均采用此种计量模式，并且不得再转换为成本模用此种计量模式，并且不得再转换为成本模式。式。消乖佯哄铭挠磁裔宅炽螟票艾井韩阁拿糠丘频敷纂掖惧嗓裹遂恶昆配芦履高级财务会计高级财务会计三、公允价值模式下的核算三、公允价值模式下的核算外购或自行建造形成投资性房地产外购或自行建造形成投资性房地产企业外购或自行建造而增加的投资性房地企业外购或自行建造而增加的投资性房地产，应当按外购时发生的实际成本，或自产，应当按外购时发生的实际成本，或自行建造投资性房地产达到预定可使用状态行建造投资性房地产达到预定可使用状态前所发生实际成本进行初始计量，按确认前所发生实际成本进行初始计量，按确认的实际成本，借记的实际成本，借记“投资性房地产（成本）投资性房地产（成本）”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“在建工程在建工程”等账户。等账户。蛙拌摆畅乞馁咒检屋亩臃搞赣延硷通蕾扯焚廷寨理徽俞玩诛榷男量仆现襄高级财务会计高级财务会计三、公允价值模式下的核算三、公允价值模式下的核算存货转换为投资性房地产存货转换为投资性房地产企业将作为存货的房地产，改为出租时，应当将存货转企业将作为存货的房地产，改为出租时，应当将存货转换为投资性房地产。换为投资性房地产。在租赁开始日，按存货的公允价值，借记在租赁开始日，按存货的公允价值，借记“投资性房地投资性房地产（成本）产（成本）”账户，已计提的存货跌价准备的，借记账户，已计提的存货跌价准备的，借记“存货跌价准备存货跌价准备”账户，按存货的账面余额，贷记账户，按存货的账面余额，贷记“开发开发产品产品”账户等。账户等。如果转换日的公允价值小于账面价值，其差额，借记如果转换日的公允价值小于账面价值，其差额，借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户；账户；如果转换日的公允价值大于账面价值，其差额，贷记如果转换日的公允价值大于账面价值，其差额，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户。账户。值得注意的是，在该投资性房地产处置时，应当将值得注意的是，在该投资性房地产处置时，应当将转换时计入转换时计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户的账户的部分转作部分转作“其他业务收入其他业务收入”，计入处置当期损益。，计入处置当期损益。同样，对转换时确认的公允价值变动损益也要作冲同样，对转换时确认的公允价值变动损益也要作冲减减“其他业务收入其他业务收入”处理。处理。瓷仿醛砂韵诲雅垒僧现遇贸池像备鼓距蓑居草措垣贞衰憎衍蔚训筑海奸催高级财务会计高级财务会计三、公允价值模式下的核算三、公允价值模式下的核算取得租金取得租金企业因出租的投资性房地产而取得的租金收入，企业因出租的投资性房地产而取得的租金收入，应当作为其他业务收入处理，其核算方法与成本应当作为其他业务收入处理，其核算方法与成本模式下取得租金的处理相同，即在取得租金收入模式下取得租金的处理相同，即在取得租金收入时，借记时，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他业务其他业务收入收入”等账户。等账户。投资性房地产公允价值变动投资性房地产公允价值变动资产负债表日，企业投资性房地产的公允价值发资产负债表日，企业投资性房地产的公允价值发生变动，应当据以调整投资性房地产的账面价值。生变动，应当据以调整投资性房地产的账面价值。对公允价值大于原账面价值的差额，借记对公允价值大于原账面价值的差额，借记“投资投资性房地产（公允价值变动）性房地产（公允价值变动）”账户，贷记账户，贷记“公允公允价值变动损益价值变动损益”账户；反之，作相反的会计分录。账户；反之，作相反的会计分录。忽井擞憨钞漏琢壕早宅蕾券淹阅氦搅使眩烙矫社欺午关旺凑玄惯淮级婶啸高级财务会计高级财务会计三、公允价值模式下的核算三、公允价值模式下的核算减少投资性房地产减少投资性房地产企业减少投资性房地产的两种情况：企业减少投资性房地产的两种情况：即处置投资性房地产和投资性房地产转作自用房地产。即处置投资性房地产和投资性房地产转作自用房地产。处置投资性房地产处置投资性房地产处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其其他业务收入他业务收入”账户。账户。按该项投资性房地产的账面余额，借记按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记账户，贷记“投资性房地产（成本）投资性房地产（成本）”账户，贷记或账户，贷记或借记借记“投资性房地产（公允价值变动）投资性房地产（公允价值变动）”账户；账户；同时，根据该项投资性房地产的公允价值变动情况，借同时，根据该项投资性房地产的公允价值变动情况，借记或贷记记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“其其他业务收入他业务收入”账户。账户。对该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借对该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户，贷记账户，贷记“其他业其他业务收入务收入”账户。账户。蝎龄亩幽恐眠炳卡箍删噪倪安偷脯顽招修窖残叉陡淖冉蟹准剐怠氰汤眠痘高级财务会计高级财务会计三、公允价值模式下的核算三、公允价值模式下的核算投资性房地产转换为自用房地产投资性房地产转换为自用房地产企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，借换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，借记记“固定资产固定资产”或或“无形资产无形资产”账户，按该项投账户，按该项投资性房地产的成本，贷记资性房地产的成本，贷记“投资性房地产（成本）投资性房地产（成本）”账户，按该项投资性房地产的累计公允价值变账户，按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记动，贷记或借记“投资性房地产（公允价值变动）投资性房地产（公允价值变动）”账户；将其差额，贷记或借记账户；将其差额，贷记或借记“公允价值变动公允价值变动损益损益”账户。账户。彦陀舵武寒贡珊渡迫魁瞪纳快仓墟扒求离雪胆煤勃胡揪群围罕镀妇睹什匝高级财务会计高级财务会计四、投资性房地产后续计量模式变更的核算四、投资性房地产后续计量模式变更的核算投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。企业将成本模式变更为公允价值模式，要作为会计企业将成本模式变更为公允价值模式，要作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值之间的差额，调整期初留存收益。价值之间的差额，调整期初留存收益。变更日，按投资性房地产的公允价值，借记变更日，按投资性房地产的公允价值，借记“投资投资性房地产（成本）性房地产（成本）”账户，按已计提的累计折旧或账户，按已计提的累计折旧或摊销，借记摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）”账账户，对原已计提的投资性房地产减值准备，借记户，对原已计提的投资性房地产减值准备，借记“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”账户，按原账面余额，贷账户，按原账面余额，贷记记“投资性房地产投资性房地产”账户，根据公允价值与其账面账户，根据公允价值与其账面价值之间的差额，贷记或借记价值之间的差额，贷记或借记“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”、“盈余公积盈余公积”等账户。等账户。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得转已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得转为成本模式。为成本模式。碉氰颐俏痪鸟壳度羚衷柱灯挞埔臻澜居秩沮路嘶销私办靛征嘎挪坛别夕埔高级财务会计高级财务会计第五章第五章 租赁租赁 第一节租赁业务概述第一节租赁业务概述第二节经营租赁的核算第二节经营租赁的核算第三节融资租赁的核算第三节融资租赁的核算第一节租赁业务概述第一节租赁业务概述租赁的概念与特点租赁的概念与特点 租赁的种类租赁的种类 最低租赁付款额与最低租赁收款额最低租赁付款额与最低租赁收款额 映灭羚差诲意侗腿族看严场祖贪期邻坦餐斜九诗认灭币论遥肆似赐疫滨贯高级财务会计高级财务会计一、租赁的概念与特点一、租赁的概念与特点租赁的概念租赁的概念租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。权让与承租人，以获取租金的协议。租赁不同于资产的购置，它所转让的仅仅是资产租赁不同于资产的购置，它所转让的仅仅是资产的使用权而不是所有权，承租方以支付租金为代的使用权而不是所有权，承租方以支付租金为代价，才能取得资产的使用权。价，才能取得资产的使用权。租赁的对象可以是动产，也可以是不动产，但涉租赁的对象可以是动产，也可以是不动产，但涉及到的主要是财产，因此，租赁往往被称为是财及到的主要是财产，因此，租赁往往被称为是财产租赁。产租赁。还嘱锤琼馈佩邑漠尾塌吻漳妻玖尖借银阜椰赖堡舌喧乓咒择讣阵假教痈勉高级财务会计高级财务会计一、租赁的概念与特点一、租赁的概念与特点租赁业务租赁业务租赁是企业的一种经营活动，因而称为租赁业务。租赁是企业的一种经营活动，因而称为租赁业务。租赁业务有广义和狭义之分，租赁业务有广义和狭义之分，广义的租赁是指一切财产使用权的有偿转让；广义的租赁是指一切财产使用权的有偿转让；狭义的租赁仅指企业作为融资手段的融资租赁。狭义的租赁仅指企业作为融资手段的融资租赁。租赁业务特点：租赁业务特点：租赁期间的租赁资产两权分离租赁期间的租赁资产两权分离 融资租赁是现代租赁的主要方式融资租赁是现代租赁的主要方式 租赁具有更大的优越性租赁具有更大的优越性 赎银炕很贤凿瞎欺殿抠舷普袄院嚣疥坯埃池掂粱插镜肠便溅音辕菇咋峻佯高级财务会计高级财务会计二、租赁的种类二、租赁的种类融资租赁融资租赁融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权相关的全部融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。风险和报酬的租赁。确认条件确认条件 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权相关的全部融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。风险和报酬的租赁。 承租人有低价购买租赁资产的选择权承租人有低价购买租赁资产的选择权 ，即有购买租赁资，即有购买租赁资产的选择权，且购买价可低于行使选择权时租赁资产的产的选择权，且购买价可低于行使选择权时租赁资产的公允价值的公允价值的5%（含（含5%）之内。）之内。租赁期占租赁资产使用年限的大部分租赁期占租赁资产使用年限的大部分 ，通常占使用寿命，通常占使用寿命的的75%以上。以上。租赁资产的现值能基本收回，即承租人在租赁开始日的租赁资产的现值能基本收回，即承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，可达租赁开始日租赁资产的公允最低租赁付款额现值，可达租赁开始日租赁资产的公允价值的价值的90%以上。以上。 租赁资产的性质特殊，即租赁资产的性质特殊，如果不租赁资产的性质特殊，即租赁资产的性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。作较大改造，只有承租人才能使用。 懂厄褂庞算断令逢柜龚裙赞最祥施妓恋嵌倍邢鹅刊腿颓串醒舞刽寡夷烷屹高级财务会计高级财务会计二、租赁的种类二、租赁的种类上述条件中，涉及的上述条件中，涉及的“租赁开始日租赁开始日”，是指租赁协，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。涉及的融资租赁的早者。涉及的融资租赁的“租赁期租赁期”，是指租赁合，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。除非是出现下列情同规定的不可撤销的租赁期间。除非是出现下列情形：经出租人同意而撤销；承租人与原出租人就同形：经出租人同意而撤销；承租人与原出租人就同一资产或同类资产签定了新的租赁合同而撤销原合一资产或同类资产签定了新的租赁合同而撤销原合同；承租人支付一笔足够大的额外款项后撤销；发同；承租人支付一笔足够大的额外款项后撤销；发生某些很少会出现的或有事项而撤销等。生某些很少会出现的或有事项而撤销等。凡属于融资租赁，租入的固定资产要视同自有固定凡属于融资租赁，租入的固定资产要视同自有固定资产管理，与同类自有固定资产采用相同的折旧政资产管理，与同类自有固定资产采用相同的折旧政策。在确定折旧年限时，最终取得所有权的租入固策。在确定折旧年限时，最终取得所有权的租入固定资产，按其尚可使用年限确定；最终不取得所有定资产，按其尚可使用年限确定；最终不取得所有权的租入固定资产，按租赁年限确定；对是否取得权的租入固定资产，按租赁年限确定；对是否取得所有权不能确定的租入固定资产，按其尚可使用年所有权不能确定的租入固定资产，按其尚可使用年限和租赁年限两者较短者确定。限和租赁年限两者较短者确定。裤泊果廷辨噪予灾蹬恃红酸轴仔舅闻臻危狙动离谩阉巴羌沽绰截懊拐执守高级财务会计高级财务会计二、租赁的种类二、租赁的种类经营租赁经营租赁经营租赁指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁仅仅取得租赁资产的使用权，不取得租经营租赁仅仅取得租赁资产的使用权，不取得租赁资产的所有权，也不能作为自有固定资产管理，赁资产的所有权，也不能作为自有固定资产管理，不计提折旧。不计提折旧。应当设置备查簿进行登记。应当设置备查簿进行登记。无论是承租人或是出租人，都要在租赁开始无论是承租人或是出租人，都要在租赁开始日对租赁业务进行分类，确认一项租赁业务日对租赁业务进行分类，确认一项租赁业务是融资租赁或是经营租赁。是融资租赁或是经营租赁。 仔耀遵杠瓜赐坚蜒搜咋钙鹤涟剥嘿烦掉敖囚冕迟篡柜嚎匿宜悔矩夯暑哟拒高级财务会计高级财务会计三、最低租赁付款额与最低租赁收款额三、最低租赁付款额与最低租赁收款额最低租赁付款额最低租赁付款额，是指承租人在租赁期内应支付最低租赁付款额，是指承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项，以及租赁资产担或可能被要求支付的各种款项，以及租赁资产担保余值。保余值。最低租赁付款额一般包括三项内容：一是应支付最低租赁付款额一般包括三项内容：一是应支付的租金；二是由承租人担保的资产余值；三是承的租金；二是由承租人担保的资产余值；三是承租人行使优惠购买选择权而支付的资产购买价款。租人行使优惠购买选择权而支付的资产购买价款。最低租赁付款额的计算公式如下：最低租赁付款额的计算公式如下：最低租赁付款额应支付的租金最低租赁付款额应支付的租金+担保资产余值担保资产余值（不行使优惠购买选择权）（不行使优惠购买选择权） 或应支付的租金或应支付的租金+支付的最终购买价款支付的最终购买价款（行使优惠购买选择权）（行使优惠购买选择权） 槛缴视针备众晦截逾抡玩砸纳簿皋恤何祭酿升惜溃设假炸粘挽灾组苑泌婆高级财务会计高级财务会计三、最低租赁付款额与最低租赁收款额三、最低租赁付款额与最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额，是指出租人在租赁期内收取的最低租赁收款额，是指出租人在租赁期内收取的承租人支付的最低租赁付款额，加上独立于出租承租人支付的最低租赁付款额，加上独立于出租人和承租人，有担保能力的第三方对出租人担保人和承租人，有担保能力的第三方对出租人担保的资产余值。的资产余值。在最低租赁收款额中，同样不包括或有租金在最低租赁收款额中，同样不包括或有租金和履约成本。和履约成本。璃眷健肠毕无紧予邓警腾端奇解涨貌模侵老葫最捣备公债搐谷曙增冠逝窜高级财务会计高级财务会计第二节经营租赁的核算第二节经营租赁的核算承租人的核算承租人的核算 出租人的核算出租人的核算 经营租赁会计信息披露经营租赁会计信息披露承租人的核算承租人的核算 经营租赁开始日，承租人不能将租赁资产作为本企业的经营租赁开始日，承租人不能将租赁资产作为本企业的资产加以管理。资产加以管理。对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益，如有其他更按照直线法计入相关资产成本或当期损益，如有其他更为系统合理的方法，也可以用其他方法。为系统合理的方法，也可以用其他方法。在实际工作中，为了简化核算手续，对支付的租金通常在实际工作中，为了简化核算手续，对支付的租金通常直接计入当期损益或相关资产成本。直接计入当期损益或相关资产成本。 自都季拒飞娥瞒谰玫坞凰炸剧氏狠黑窝固代雄衔秧喉傀明此瓤皆骚照蜀驹高级财务会计高级财务会计二、出租人的核算二、出租人的核算出租的土地使用权或建筑物，应当根据企业会计准则第出租的土地使用权或建筑物，应当根据企业会计准则第3号号投资性房地产的有关规定进行计量和核算，不再重述。投资性房地产的有关规定进行计量和核算，不再重述。 出租其他租赁资产，应当按照资产的性质，在相关资产账户中出租其他租赁资产，应当按照资产的性质，在相关资产账户中设置专户核算，并分别在资产负债表的相关项目中予以反映。设置专户核算，并分别在资产负债表的相关项目中予以反映。对经营租赁取得的租金收入，在租赁期内用直线法确认为当期对经营租赁取得的租金收入，在租赁期内用直线法确认为当期损益。损益。收到租金时，借记收到租金时，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他业务收入其他业务收入”账户。账户。发生的初始费用列为当期损益，借记发生的初始费用列为当期损益，借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。对按租金收入计提的应交税费，借记对按租金收入计提的应交税费，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费”账户。账户。并对经营性出租的固定资产按类似资产相同的折旧政策计提折旧时，并对经营性出租的固定资产按类似资产相同的折旧政策计提折旧时，借记借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记账户，贷记“累计折旧累计折旧”账户。账户。对其他经营租赁资产，采用系统合理的方法进行摊销时，借记对其他经营租赁资产，采用系统合理的方法进行摊销时，借记“其他其他业务成本业务成本”账户，贷记账户，贷记“累计摊销累计摊销”等账户。等账户。如果发生或有租金，在实际发生时计入当期损益，借记如果发生或有租金，在实际发生时计入当期损益，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他业务收入其他业务收入”账户。账户。队锄塌赣拉绊犬姓巨傲念浊垛眩案著醇叔躺荚特毕家瘴好贰遥崩呸锡床陌高级财务会计高级财务会计三、经营租赁会计信息披露三、经营租赁会计信息披露承租人披露的经营租赁信息承租人披露的经营租赁信息采用经营租赁方式租入的资产，承租人只取得资产采用经营租赁方式租入的资产，承租人只取得资产的使用权，因而不属于企业资产，无需在资产负债的使用权，因而不属于企业资产，无需在资产负债表中反映。因租赁资产而发生的租赁费，根据租赁表中反映。因租赁资产而发生的租赁费，根据租赁资产的用途计入了有关成本费用项目，分别形成产资产的用途计入了有关成本费用项目，分别形成产品成本或期间费用，已在相关的报表项目中一并得品成本或期间费用，已在相关的报表项目中一并得到了反映。为了使报表使用者了解企业发生经营租到了反映。为了使报表使用者了解企业发生经营租赁的情况，企业应当在附注中披露下列事项：赁的情况，企业应当在附注中披露下列事项：资产负债表日后连续三个会计年度内每年应支付的不可资产负债表日后连续三个会计年度内每年应支付的不可撤销经营租赁资产的最低租赁付款额。撤销经营租赁资产的最低租赁付款额。以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低付款额总额。以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低付款额总额。定探莽样剿渗舷崔瘟无阐波嚎阀世裂豺椒熊俺鸥是开钮努硅莉闯败卑娱箕高级财务会计高级财务会计三、经营租赁会计信息披露三、经营租赁会计信息披露出租人披露的经营租赁信息出租人披露的经营租赁信息采用经营租赁方式出租的资产，出租企业始采用经营租赁方式出租的资产，出租企业始终拥有出租资产的所有权。终拥有出租资产的所有权。对出租资产的价值应当在资产负债表中予以对出租资产的价值应当在资产负债表中予以反映。反映。对租赁业务中取得的租金收入、发生的租赁对租赁业务中取得的租金收入、发生的租赁成本等，根据原入账的损益类项目，分别在成本等，根据原入账的损益类项目，分别在利润表各项目中反映。利润表各项目中反映。同时，在附注中，应当披露各类租出资产的同时，在附注中，应当披露各类租出资产的账面价值。账面价值。艾银扼熏街错贿睡檄乓瘁炒苇共丘艰粥抗冠愚猾礼突恿蒸捐圭永鞭钉赊判高级财务会计高级财务会计第三节融资租赁的核算第三节融资租赁的核算承租方的核算承租方的核算 出租方的核算出租方的核算 融资租赁会计信息披露融资租赁会计信息披露 一、承租方的核算一、承租方的核算 不论承租人最终是否取得该项租赁资产的所有权，不论承租人最终是否取得该项租赁资产的所有权，都应当将租赁资产视同自有固定资产加以管理与都应当将租赁资产视同自有固定资产加以管理与核算。在租赁开始日，同时确认一项资产（固定核算。在租赁开始日，同时确认一项资产（固定资产）与一项负债（长期应付款）。资产）与一项负债（长期应付款）。 郝役荷员刽埂悍峦辊光略糯夕关琉败泅悄梁残殖牧聂搽封湘里变休汛房推高级财务会计高级财务会计一、承租方的核算一、承租方的核算 融资租赁取得租赁资产的入账价值融资租赁取得租赁资产的入账价值如前所述，根据租赁合同，承租人应支付或被要如前所述，根据租赁合同，承租人应支付或被要求支付的各种款项构成最低租赁付款额。求支付的各种款项构成最低租赁付款额。在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产的公允在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中的较低者，作为租价值与最低租赁付款额现值中的较低者，作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，两者差额作为未确认融资费应付款的入账价值，两者差额作为未确认融资费用处理。用处理。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，也应当计入租入资产价印花税等初始直接费用，也应当计入租入资产价值。值。屹烂嫂丙墟秃背琐兹梨不圭因脐硫驾芦闽骡旦暑赃宠僳征哥轧阶距瞄殴披高级财务会计高级财务会计一、承租方的核算一、承租方的核算承租人要按最低租赁付款额的现值和租入资产公允承租人要按最低租赁付款额的现值和租入资产公允价值两者中的较低者作为租赁资产的入账价值，就价值两者中的较低者作为租赁资产的入账价值，就必须首先计算最低租赁付款额的现值，方能进行比必须首先计算最低租赁付款额的现值，方能进行比较。较。计算最低租赁付款额的现值，关键在于确认折现率。计算最低租赁付款额的现值，关键在于确认折现率。企业会计准则第企业会计准则第21号号租赁规定，最低租赁租赁规定，最低租赁付款额折算现值的折现率有三种确认方式：付款额折算现值的折现率有三种确认方式： 假如知道出租方的租赁内含利率，则以出租方租赁内含假如知道出租方的租赁内含利率，则以出租方租赁内含利率作为折现率；利率作为折现率； 不知道出租方租赁内含利率，但租赁合同中有规定的利不知道出租方租赁内含利率，但租赁合同中有规定的利率，可以按合同规定的利率作为折现率；率，可以按合同规定的利率作为折现率； 上述两种折现率均不知道，可按同期银行贷款利率作为上述两种折现率均不知道，可按同期银行贷款利率作为折现率。折现率。扩绪屉两痪扯局瑟辐蜒手退熙烹该破畸耿臻辕明纶垣胳芭秦愧拣久额恨厨高级财务会计高级财务会计一、承租方的核算一、承租方的核算最低租赁付款额、租赁资产的入账价值、未最低租赁付款额、租赁资产的入账价值、未确认融资费用的关系及计算过程如下：确认融资费用的关系及计算过程如下：第一步：计算最低租赁付款额第一步：计算最低租赁付款额 最低租赁付款额租金总额最低租赁付款额租金总额+担保的资产余值（或最终购买担保的资产余值（或最终购买价额）价额）第二步：计算最低租赁付款额的现值第二步：计算最低租赁付款额的现值最低租最低租赁付款赁付款额现值额现值每期每期租金租金按折现率和租按折现率和租金支付期确认金支付期确认年金现值系数年金现值系数+担保的资产担保的资产余值或最终余值或最终购买价款款购买价款款按折现率和租按折现率和租金支付期确认金支付期确认复利现值系数复利现值系数外掌架度贬辨船妻叔雾宵缀势首醛禹幸掖奉门贡棋种头邢涤蛹甸梯枉自嚣高级财务会计高级财务会计一、承租方的核算一、承租方的核算第三步：确认租赁资产的入账价值第三步：确认租赁资产的入账价值租赁资产租赁资产入账价值入账价值=最低租赁付款额的现值与最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值较低者租赁资产公允价值较低者+直接归属于租入资直接归属于租入资产的相关费用产的相关费用第四步：确认未确认融资费用第四步：确认未确认融资费用 未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额（租入资产入账价值最低租赁付款额（租入资产入账价值 相关费用）相关费用）系再豪吗鼓琴栏绩是维章找京迷持擂寇甄虱姿敖谎淘咎洁怪朽浊慌赴痒梧高级财务会计高级财务会计一、承租方的核算一、承租方的核算账户设置账户设置 借借 固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷贷登记租入固定资产时按确认的租登记租入固定资产时按确认的租赁资产入账价值赁资产入账价值 租赁期满退回租赁资产或取得租租赁期满退回租赁资产或取得租赁资产所有权时转出赁资产所有权时转出 表示未满租赁期的融资租入固定表示未满租赁期的融资租入固定资产价值资产价值 借借 长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷贷 登记融资租入固定资产应付的最登记融资租入固定资产应付的最低租赁付款额低租赁付款额 登记按合同规定支付的租金以及在登记按合同规定支付的租金以及在租赁期满时支付的最终购买价款租赁期满时支付的最终购买价款 表示应付未付的最低租赁付款额表示应付未付的最低租赁付款额 主搁颊涝良耻睬蓄停盖硷砚尚潞皂瑟炮烹截堕光狄敲爵破另堂井逞惦钞哨高级财务会计高级财务会计一、承租方的核算一、承租方的核算账户设置账户设置借借 未确认融资费用未确认融资费用 贷贷企业在融资租入固定资产，于租赁企业在融资租入固定资产，于租赁开始日，登记确认的最低租赁付款开始日，登记确认的最低租赁付款额高于租赁资产入账价值（不含相额高于租赁资产入账价值（不含相关费用）的差额关费用）的差额 。登记按期分摊的未确认融资费用登记按期分摊的未确认融资费用 表示未确认融资费用的摊余价值表示未确认融资费用的摊余价值 省刺遥铆宜钝司春抵绦绢堪浩添撩湿惨易乎坝跃展告麻框梢连诡腮柑坚诵高级财务会计高级财务会计一、承租方的核算一、承租方的核算融资租赁的核算融资租赁的核算根据企业会计准则规定，承租人通过融资租赁方根据企业会计准则规定，承租人通过融资租赁方式取得的租赁资产，在租赁开始日，按租入固定式取得的租赁资产，在租赁开始日，按租入固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值之间较低资产的公允价值与最低租赁付款额现值之间较低者加上初始直接费用，作为租赁资产的入账价值，者加上初始直接费用，作为租赁资产的入账价值，借记借记“在建工程在建工程”或或“固定资产固定资产”账户；账户；按最低租赁付款额，贷记按最低租赁付款额，贷记“长期应付款长期应付款”账户；账户；按实际支付初始直接费用，贷记按实际支付初始直接费用，贷记“银行存款银行存款”等等账户；账户；两者之间的差额，借记两者之间的差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”账户。账户。夕瓢猎胺瓢颧迎昭争雷坍戍互志苏傅墒茂芳捡仪趾谋瘴邹哪邯宪扣悠倾毗高级财务会计高级财务会计一、承租方的核算一、承租方的核算在租赁期内，对未确认融资费用的摊销方法主要有两种：在租赁期内，对未确认融资费用的摊销方法主要有两种：一是直线法，即在租赁期内按租金支付期平均摊销未确认融资费用；一是直线法，即在租赁期内按租金支付期平均摊销未确认融资费用；二是实际利率法，即按每期应支付租金额与按租赁资产最低租赁付款二是实际利率法，即按每期应支付租金额与按租赁资产最低租赁付款额本金的实际利息的差额作为未确认费用的当期摊销额，借记额本金的实际利息的差额作为未确认费用的当期摊销额，借记“在在建工程建工程”或或“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记 “未确认融资费用未确认融资费用”账户。账户。企业会计准则要求承租人采用实际利率法计算确认当期的融资费用。企业会计准则要求承租人采用实际利率法计算确认当期的融资费用。融资租入的固定资产要视同本企业自有固定资产管理，采用融资租入的固定资产要视同本企业自有固定资产管理，采用相同的折旧政策。相同的折旧政策。融资租入固定资产的折旧年限，按其租赁期满时是否取得所有权进行融资租入固定资产的折旧年限，按其租赁期满时是否取得所有权进行确定：确定：承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产的所有权的，按租赁承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产的所有权的，按租赁资产使用寿命确定折旧年限；资产使用寿命确定折旧年限；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，按租赁期与无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，按租赁期与租赁资产使用寿命两者较短的期间内计提折旧。租赁资产使用寿命两者较短的期间内计提折旧。峙潦呻睫日叹杜阔次肌别昭署握厉函引辑托汛抉武客隆搁哗坑肢流想遍光高级财务会计高级财务会计二、出租方的核算二、出租方的核算在融资租赁方式下，出租方的会计处理，主在融资租赁方式下，出租方的会计处理，主要是确认租赁债权、支付租赁业务中的相关要是确认租赁债权、支付租赁业务中的相关费用、按期确认租赁收益、加强对应收租金费用、按期确认租赁收益、加强对应收租金的管理等等。的管理等等。 账户设置账户设置借借 融资租赁资产融资租赁资产 贷贷 登记购入和以其他方式取得的融登记购入和以其他方式取得的融资租赁资产资租赁资产 登记出租或核销租赁资产价值登记出租或核销租赁资产价值 表示融资租赁资产的成本表示融资租赁资产的成本 按租赁资产的种类、品名等设置明细账，进行明细分类核算。按租赁资产的种类、品名等设置明细账，进行明细分类核算。 恢虏不举色什扯挡胯据缺慰钡隧胎纷圈另昂征库粱娱按腺拦磊勃协恶钦淤高级财务会计高级财务会计二、出租方的核算二、出租方的核算账户设置账户设置借借 长期应收款长期应收款 贷贷 登记发生的租金、担保余值或承租登记发生的租金、担保余值或承租人选择购买权而应支付的最终购买人选择购买权而应支付的最终购买款等款等 按期收回租金或最终购买款按期收回租金或最终购买款 尚未收回的长期应收款尚未收回的长期应收款 若租赁合同中规定有担保余值的，在租赁期满时，本账户的借方余额即为若租赁合同中规定有担保余值的，在租赁期满时，本账户的借方余额即为资产担保余值。本账户按承租人设置明细账，进行明细分类核算。资产担保余值。本账户按承租人设置明细账，进行明细分类核算。按规定，采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款按规定，采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项、采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的应收款项、项、采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的应收款项、以及实质上构成对被投资单位净投资的长期权益等，也在本账户核算。以及实质上构成对被投资单位净投资的长期权益等，也在本账户核算。乍牵芯东惺棍屯凉肺鲍慎丁拙磅穿拣叙卷俘劳良咙警纠琐诗年症灾蓖己版高级财务会计高级财务会计二、出租方的核算二、出租方的核算账户设置账户设置借借 长期应收款长期应收款 贷贷发生应收租金、担保余值或承租发生应收租金、担保余值或承租人选择购买权而应支付的最终购人选择购买权而应支付的最终购买款买款 融资租赁费等融资租赁费等按期收回租金或最终购买款按期收回租金或最终购买款 余额表示尚未收回的长期应收款余额表示尚未收回的长期应收款 若租赁合同中规定有担保余值的，在租赁期满时，本账户的借若租赁合同中规定有担保余值的，在租赁期满时，本账户的借方余额即为资产担保余值。方余额即为资产担保余值。本账户按承租人设置明细账，进行明细分类核算。本账户按承租人设置明细账，进行明细分类核算。采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项、采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活收款项、采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的应收款项、以及实质上构成对被投资单位净投资的长动产生的应收款项、以及实质上构成对被投资单位净投资的长期权益等，也在本账户核算。期权益等，也在本账户核算。雌呆第泊舱柿鲁娠粥烦链激永咱争侗汇尹蔽辅咽丙蹿陪盏妮岔荐厂半耸涵高级财务会计高级财务会计二、出租方的核算二、出租方的核算账户设置账户设置借借 未担保余值未担保余值 贷贷 租赁资产出租时确认的未担保余值租赁资产出租时确认的未担保余值 租赁期满收回租赁资产，或由承租人租赁期满收回租赁资产，或由承租人行使购买权而转销未担保余值行使购买权而转销未担保余值 余额表示融资租出资产的未担保余值余额表示融资租出资产的未担保余值 按承租人或租赁资产设置明细账，进行明细分类核算。按承租人或租赁资产设置明细账，进行明细分类核算。借借 未担保余值减值准备未担保余值减值准备 贷贷 资产负债表日，企业确定的未担保资产负债表日，企业确定的未担保余值发生减值余值发生减值 融资租赁资产期满收回或出售而转销融资租赁资产期满收回或出售而转销的未担保余值，或未担保余值以后又的未担保余值，或未担保余值以后又得到恢复的，并在原已计提的未担保得到恢复的，并在原已计提的未担保余值减值准备金额内恢复增加的金额余值减值准备金额内恢复增加的金额 余额表示融资租出资产未担保余值余额表示融资租出资产未担保余值计提的减值损失计提的减值损失 牢查竭贤卢君堵院洗虽姥刺砾狱萌科扶欺砰竞隶儿戮武跺滋卧挑抠酒晤抓高级财务会计高级财务会计二、出租方的核算二、出租方的核算账户设置账户设置借借 未实现融资收益未实现融资收益 贷贷 租出资产的公允价值与最低租赁收款租出资产的公允价值与最低租赁收款额之间的差额确认为未实现融资收益额之间的差额确认为未实现融资收益 按实际利率法分期计算确认融资收益按实际利率法分期计算确认融资收益 余额表示尚未最终实现的融资收益余额表示尚未最终实现的融资收益 采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动，按合同或协议确认的价款与公允价值之提供劳务等经营活动，按合同或协议确认的价款与公允价值之间的差额，也在本账户核算。间的差额，也在本账户核算。 在编制资产负债表时，本账户的期末余额作为在编制资产负债表时，本账户的期末余额作为“长期应收款长期应收款”的抵减项目列示。的抵减项目列示。借借 租赁收入租赁收入 贷贷 确认租赁收入确认租赁收入 结转本年利润结转本年利润 结转后本账户无余额结转后本账户无余额 旺懈屑廷亚荒桨癌繁需栗绍膏郭利泌铂感男择坐陕豪糯呛纲岸绅急杯彪若高级财务会计高级财务会计二、出租方的核算二、出租方的核算租赁开始日的会计处理租赁开始日的会计处理租赁开始日，出租人依据租赁合同的有关条款，确认最租赁开始日，出租人依据租赁合同的有关条款，确认最低租赁收款额，并按最低租赁收款额和初始费用之和，低租赁收款额，并按最低租赁收款额和初始费用之和，借记借记“长期应收款长期应收款承租人承租人”账户；账户；对确认的租赁资产未担保余值，借记对确认的租赁资产未担保余值，借记“未担保余值未担保余值”账账户；户；按租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值和未担按租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和），贷记保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产融资租赁资产”账户；账户；将融资租赁资产的公允价值与账面价值之间的差额，借将融资租赁资产的公允价值与账面价值之间的差额，借记记“营业外支出营业外支出”账户，或贷记账户，或贷记“营业外收入营业外收入”账户；账户；因租赁谈判、签约等而发生的手续费、公证费、律师费因租赁谈判、签约等而发生的手续费、公证费、律师费等租赁业务的初始直接费用，按实际发生额，贷记等租赁业务的初始直接费用，按实际发生额，贷记“银银行存款行存款”等账户；等账户；按其差额，贷记按其差额，贷记“未实现融资收益未实现融资收益”账户账户。葬级窒青蝴问夯掘丹疆王阮妹房码写跨林熬邯擞饯贸扦斜住滤耽承拓脊竿高级财务会计高级财务会计二、出租方的核算二、出租方的核算确认融资租赁收益的会计处理确认融资租赁收益的会计处理融资租赁收益的确认包括未确认融资收益的实现融资租赁收益的确认包括未确认融资收益的实现和或有租金的确认。我国企业会计准则第和或有租金的确认。我国企业会计准则第21号号租赁规定，出租人对未实现融资收益应当租赁规定，出租人对未实现融资收益应当在每期租金收取时按实际利率法确认并结转。在每期租金收取时按实际利率法确认并结转。收到租金时，借记收到租金时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“长长期应收款期应收款承租人承租人”账户；账户；按确认的融资租赁收益，借记按确认的融资租赁收益，借记“未实现融资收益未实现融资收益”账户，贷记账户，贷记“租赁收入租赁收入”账户。账户。或有租金在实际收到款项时确认，借记或有租金在实际收到款项时确认，借记“银行存银行存款款”账户，贷记账户，贷记“租赁收入租赁收入”账户。账户。对蚕鸯翼戏麓普郊萎幕响西热眯沁仙简峪旦浮疾傅谤卵妒邪往寺檄忧悸宫高级财务会计高级财务会计二、出租方的核算二、出租方的核算应收租金逾期的会计处理应收租金逾期的会计处理出租人在超过一个租金支付期未能收到租金时，出租人在超过一个租金支付期未能收到租金时，本着谨慎性原则，应当停止确认租金中所含的融本着谨慎性原则，应当停止确认租金中所含的融资收入，并对已确认的融资收入进行冲销，转作资收入，并对已确认的融资收入进行冲销，转作表外核算，在备查簿中予以记录。表外核算，在备查簿中予以记录。在以后收到租金时，将租金中所含的融资收入作在以后收到租金时，将租金中所含的融资收入作为收到款项的当期收入处理，并注销备查簿记录。为收到款项的当期收入处理，并注销备查簿记录。拢俞嗜夺昭众怯脏铸经眼四酚怠鸽他摘吸碴彦画傅支虾傅驴转伙叫卯划茂高级财务会计高级财务会计二、出租方的核算二、出租方的核算预计长期应收款坏账准备的会计处理预计长期应收款坏账准备的会计处理根据承租人的财务状况、经营情况，以及租金逾期期限根据承租人的财务状况、经营情况，以及租金逾期期限长短等因素，出租人应分析长期应收款中存在的风险和长短等因素，出租人应分析长期应收款中存在的风险和收回的可能性，对长期应收款计提坏账准备。收回的可能性，对长期应收款计提坏账准备。计提方法及提取比例由企业自行确定，一经确定，不得计提方法及提取比例由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。随意变更。计提坏账准备时，借记计提坏账准备时，借记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；账户；实际发生坏账时，借记实际发生坏账时，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“长期长期应收款应收款”账户；账户；已核销又被收回的坏账损失，先回转至已核销又被收回的坏账损失，先回转至“长期应收款长期应收款”账户，再作正常收回核算，也可以直接借记账户，再作正常收回核算，也可以直接借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户。账户。小释晰炔帝雁客垃务旋矫逐续稍烩廉师奎澜霉呛纺鹤榴疵可较兴鳖曙绩邮高级财务会计高级财务会计二、出租方的核算二、出租方的核算未担保余值发生变动的会计处理未担保余值发生变动的会计处理出租人至少在每年年末对未担保余值的情况进行检查，出租人至少在每年年末对未担保余值的情况进行检查，对有证据表明未担保余值发生变化时，要视不同情况进对有证据表明未担保余值发生变化时，要视不同情况进行会计处理。行会计处理。未担保余值减值，使未担保余值预计可收回金额低于原未担保余值减值，使未担保余值预计可收回金额低于原账面价值，应当确认减值损失，借记账面价值，应当确认减值损失，借记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“未担保余值减值准备未担保余值减值准备”账户；同时对租赁账户；同时对租赁内含利率进行调整，将由此引起的租赁投资净额的减少内含利率进行调整，将由此引起的租赁投资净额的减少额确认为当期损益。以后各期根据修正后的租赁投资净额确认为当期损益。以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。未担保余值回升，应当在已确认损失的范围内予以恢复，未担保余值回升，应当在已确认损失的范围内予以恢复，借记借记“未担保余值减值准备未担保余值减值准备”账户，贷记账户，贷记“资产减值损资产减值损失失”账户；同时对租赁内含利率进行调整，以后各期按账户；同时对租赁内含利率进行调整，以后各期按调整后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认调整后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。融资收入。未担保余值增加，不作会计处理。未担保余值增加，不作会计处理。封崩呈趟驹咖焚欠藐流肌携郭兆蛇昭剧氛弄线树搽寸菏谷揭牲床郁抄沫锈高级财务会计高级财务会计二、出租方的核算二、出租方的核算租赁期满时的会计处理租赁期满时的会计处理收回租赁资产的会计处理收回租赁资产的会计处理租赁期满收回租赁资产时，要区别是否存在担保余值或租赁期满收回租赁资产时，要区别是否存在担保余值或未担保余值的情况，作不同处理。未担保余值的情况，作不同处理。当租赁资产的租赁年限低于可使用年限，在租赁期满收当租赁资产的租赁年限低于可使用年限，在租赁期满收回时，必定会有余值。出租人为维护自身利益，往往在回时，必定会有余值。出租人为维护自身利益，往往在租赁合同中规定承租人，或与承租人有关的第三方对资租赁合同中规定承租人，或与承租人有关的第三方对资产余值进行担保，即所谓的产余值进行担保，即所谓的“余值担保余值担保”。有余值担保的租赁资产，在租赁期满时，应对其公允价有余值担保的租赁资产，在租赁期满时，应对其公允价值进行评估。若实际余值低于担保余值，担保人应承担值进行评估。若实际余值低于担保余值，担保人应承担赔偿责任；若实际余值高于担保余值，其差额收益则归赔偿责任；若实际余值高于担保余值，其差额收益则归承租人享有。承租人享有。对未担保余值，不论租赁资产的实际余值是多少，承租对未担保余值，不论租赁资产的实际余值是多少，承租人均不承担赔偿责任。人均不承担赔偿责任。 球躺溃膛祖浩铡毕氏降既优取瘦稗堆茨贩诧贝铁膨体呼奄隆县勘准星晶苛高级财务会计高级财务会计租赁期满时的会计处理租赁期满时的会计处理 收回租赁资产的会计处理收回租赁资产的会计处理同时存在担保余值和未担保余值同时存在担保余值和未担保余值。出租人在租赁开始日，。出租人在租赁开始日，需要将担保余值计入长期应收款之中，对未担保余值则需要将担保余值计入长期应收款之中，对未担保余值则通过通过“未担保余值未担保余值”账户单独进行核算。租赁期满收回账户单独进行核算。租赁期满收回租赁资产时，借记租赁资产时，借记“融资租赁资产融资租赁资产”账户，贷记账户，贷记“长期长期应收款应收款”和和“未担保余值未担保余值”账户。账户。存在担保余值，不存在未担保余值存在担保余值，不存在未担保余值。这种情况下，出租。这种情况下，出租人在租赁开始日，将担保余值计入了人在租赁开始日，将担保余值计入了“长期应收款长期应收款”账账户。租赁期满收回租赁资产时，借记户。租赁期满收回租赁资产时，借记“融资租赁资产融资租赁资产”账户，贷记账户，贷记“长期应收款长期应收款”账户。账户。存在未担保余值，不存在担保余值存在未担保余值，不存在担保余值。这种情况下，出租。这种情况下，出租人在租赁开始日，将未担保余值单独进行核算，租赁期人在租赁开始日，将未担保余值单独进行核算，租赁期满收回租赁资产时借记满收回租赁资产时借记“融资租赁资产融资租赁资产”账户，贷记账户，贷记“未担保余值未担保余值”账户。账户。 既无担保余值，也无未担保余值既无担保余值，也无未担保余值。这种情况下，出租人。这种情况下，出租人无论在租赁开始日，还是租赁期满收回租赁资产，均无无论在租赁开始日，还是租赁期满收回租赁资产，均无需对余值进行核算。需对余值进行核算。 如徽许溜卢拿英缩烷锨矾萄注烘佰艳撇国菱长钝培场稽洒寿狐堤遍齐柒叙高级财务会计高级财务会计二、出租方的核算二、出租方的核算承租人续租的会计处理承租人续租的会计处理 承租人在租赁期满时，选择优惠续租原租赁资产，承租人在租赁期满时，选择优惠续租原租赁资产，则出租人视同该项租赁继续存在，并作出相应的则出租人视同该项租赁继续存在，并作出相应的会计处理即可。会计处理即可。转让租赁资产所有权的会计处理转让租赁资产所有权的会计处理租赁期满，承租人选择优惠购买租赁资产。这种租赁期满，承租人选择优惠购买租赁资产。这种情况下，通常在租赁开始日，已将最终购买款计情况下，通常在租赁开始日，已将最终购买款计入了长期应收款中，出租人在最后收到购买款时，入了长期应收款中，出租人在最后收到购买款时，借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“长期应收款长期应收款”账账户户。获秀五隶髓棺趣笼突传址控标脏祷绿秀糠缸孵纶孕驼隐街不倾鹰碌数虚郧高级财务会计高级财务会计三、融资租赁会计信息披露三、融资租赁会计信息披露承租人披露的融资租赁信息承租人披露的融资租赁信息承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别作为长期负债和一年内到期的长期负债项目中列作为长期负债和一年内到期的长期负债项目中列示。示。在附注中披露下列信息：在附注中披露下列信息：各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；总额；尚未摊销的未确认融资费用余额；尚未摊销的未确认融资费用余额；分摊未确认融资费用所采用的方法，如实际利率法、分摊未确认融资费用所采用的方法，如实际利率法、直线法等。直线法等。魂霄什席车陕襟椅睁街钩营牙锡源斥讼根销蒋霄访惭套奖蝉晾珐脏晨漓贵高级财务会计高级财务会计三、融资租赁会计信息披露三、融资租赁会计信息披露出租方应披露的融资租赁信息出租方应披露的融资租赁信息出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁款出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。并在附注中披露下列信息：并在附注中披露下列信息：资产负债表日后连续三个会计年度每年将收取的最低资产负债表日后连续三个会计年度每年将收取的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额；总额；尚未实现融资收益的余额；尚未实现融资收益的余额；分配未实现融资收益所采用的方法，如实际利率法、分配未实现融资收益所采用的方法，如实际利率法、直线法等。直线法等。爹曙束它撇峡把本炔涉挡郝棘鲍尧忘司脯殷匀茅椒篷撑砷潭段旺私脑幼丛高级财务会计高级财务会计第六章第六章 或有事项或有事项第一节或有事项概述第一节或有事项概述第二节预计负债的核算第二节预计负债的核算第一节或有事项概述第一节或有事项概述或有事项的概念与特征或有事项的概念与特征或有负债与或有资产或有负债与或有资产 或有事项的披露或有事项的披露 马赦祸络坏害遥刑陛芦夹谐呛琳韭捧族湘概虫贱助膏侈忙母逮果兹矗迈亏高级财务会计高级财务会计一、或有事项的概念与特征一、或有事项的概念与特征或有事项的概念或有事项的概念或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。确定事项。常见的可有事项主要有：商业票据背书转让或贴常见的可有事项主要有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保和产品质量现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保和产品质量保证等。保证等。寺波恭狠佩厦篷瞩冯布押晓蓬丸骇蝗皮候娶廊畜唐蛤拉玫堰血踩迁湃较就高级财务会计高级财务会计一、或有事项的概念与特征一、或有事项的概念与特征或有事项的基本特征或有事项的基本特征或有事项是过去的交易或事项形成的。强调或有或有事项是过去的交易或事项形成的。强调或有事项是过去的交易或事引起的一种现状，而不是事项是过去的交易或事引起的一种现状，而不是未来将要发生的事项。未来将要发生的事项。 或有事项的结果具有不确定性。结果是否会发或有事项的结果具有不确定性。结果是否会发生存在着不确定性；可预料结果发生的时间及发生存在着不确定性；可预料结果发生的时间及发生的金额存在着不确定性。生的金额存在着不确定性。 只能由未来发生的事项决定或有事项的结果。有只能由未来发生的事项决定或有事项的结果。有赖于未来不确定事项的最终发生或是不发生来证赖于未来不确定事项的最终发生或是不发生来证实。实。企业不能控制或有事项影响因素的变动。企业不能控制或有事项影响因素的变动。履行仟及哭名婆厢蕾沪冠撬逐谎摸尘姆疹馋琶葬槐泉也获板妇桂下喷嘘四高级财务会计高级财务会计二、或有负债与或有资产二、或有负债与或有资产或有负债或有负债或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。该义务的金额不能可靠计量。或有负债具有以下特征：或有负债具有以下特征：或有负债由过去的交易或事项产生或有负债由过去的交易或事项产生 或有负债的结果具有不确定性或有负债的结果具有不确定性 瓢吕咙尚馋翟既疡转港桌床转扁娟骗昨人裳涂瓜始封拍裴毋僻康不搅狰祷高级财务会计高级财务会计二、或有负债与或有资产二、或有负债与或有资产或有资产或有资产或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生来其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生来证实。证实。或有资产具有以下特征：或有资产具有以下特征：或有资产由过去的交易或事项产生。或有资产由过去的交易或事项产生。或有资产的结果具有不确定性。或有资产的结果具有不确定性。尽徘心竿觉肯隧凹寝夺别气排柯菲考九毡冬飘禄具属母互位翁盒邻尤最机高级财务会计高级财务会计三、或有事项的披露三、或有事项的披露因或有事项而确认预计负债的披露因或有事项而确认预计负债的披露在资产负债表中单独列项进行反映，同时在附注中披露在资产负债表中单独列项进行反映，同时在附注中披露预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；各类预计负债的期初、期末余额和本期的变动的说明；各类预计负债的期初、期末余额和本期的变动情况；与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的情况；与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额等内容。预期补偿金额等内容。或有负债的披露或有负债的披露 附注中披露：或有负债的种类及形成的原因；经济利益附注中披露：或有负债的种类及形成的原因；经济利益流出不确定性的说明；或有负债预计产生的财务影响，流出不确定性的说明；或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 或有资产的披露或有资产的披露或有资产只是企业的潜在资产，不符合资产确认的基本或有资产只是企业的潜在资产，不符合资产确认的基本条件，不能确认为资产，通常也不作披露。条件，不能确认为资产，通常也不作披露。 莫稻翌邓常告悯很耶铂瑟捧凳驮弓敦啄吨痛克跃锋寡坝椒起媳记歉飞池跟高级财务会计高级财务会计第二节预计负债的核算第二节预计负债的核算预计负债的确认预计负债的确认预计负债的计量预计负债的计量 预计负债的核算预计负债的核算 一、预计负债的确认一、预计负债的确认预计负债确认条件预计负债确认条件该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务该义务的履行很可能导致经济利益流出企业该义务的履行很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量 臆惟外愚污缚躁售莱服蔷享崇淄丙究撤淤硒限锦潮筑秒钦磅康驹样剥唐呻高级财务会计高级财务会计一、预计负债的确认一、预计负债的确认很可能很可能导致经济利益流出企业的判断：导致经济利益流出企业的判断： 发生结果的可能性发生结果的可能性 对应的概率区对应的概率区大于大于0但小于或等于但小于或等于5%极小可能极小可能大于大于5%但小于或等于但小于或等于50% 可能可能大于大于50%但小于或等于但小于或等于95% 很可能很可能大于大于95%但小于但小于100% 基本确定基本确定 从上述划分中可以看出，当发生结果的可能性大于从上述划分中可以看出，当发生结果的可能性大于50%但小于或等于但小于或等于95%时，即可认为时，即可认为“很可能很可能”导致经济导致经济利益流出企业。利益流出企业。 糖是茬诽漓株舆至佰趾峰郭稿胖沛氓乎寅戏烙葛党捎店柜爪跌傈跺妨杠赃高级财务会计高级财务会计二、预计负债的计量二、预计负债的计量计量预计负债金额时，通常要考虑四个方面的情况：计量预计负债金额时，通常要考虑四个方面的情况：充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。上按照最佳估计数确定预计负债的金额。预计负债的金额通常是未来应支付的金额，但未来应支预计负债的金额通常是未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应支付金额付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应支付金额的现值确定，如油气井及相关设施或核电站的弃置费用的现值确定，如油气井及相关设施或核电站的弃置费用等。等。有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，如未来技术有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，如未来技术进步、相关政策法规出台等，确定预计负债金额时应考进步、相关政策法规出台等，确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。虑相关未来事项的影响。确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。利得。 呼灌豫蚁烙舍港药撼酝痔阵铱享躁怔航渊晤佑诵民漆酱出托茂央致凶互芹高级财务会计高级财务会计二、预计负债的计量二、预计负债的计量最佳估计金额的确定最佳估计金额的确定 按发生范围内的中间值确定。清偿该项负债的支按发生范围内的中间值确定。清偿该项负债的支出存在一个金额范围时，且该范围内各种结果发出存在一个金额范围时，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则可按该范围内的中间值确定生的可能性相同，则可按该范围内的中间值确定最佳估计金额。最佳估计金额。按最可能发生的金额确定。在其他情况下，最佳按最可能发生的金额确定。在其他情况下，最佳估计数通常按最可能发生的金额予以确定。确定估计数通常按最可能发生的金额予以确定。确定时可根据或有事项涉及项目的多少而有所区别。时可根据或有事项涉及项目的多少而有所区别。涉及单个项目的，最佳估计金额直接按最可能发生金涉及单个项目的，最佳估计金额直接按最可能发生金额确定额确定 ；涉及多个项目的，最佳估计金额按各种可能结果和可涉及多个项目的，最佳估计金额按各种可能结果和可能发生的概率计算后确定。能发生的概率计算后确定。 氢丽涕缴济嗡拽疾子汀笔芦卢辞敖恨振后喝木墙腑磕恤槽倾贾钳菇磷渗馈高级财务会计高级财务会计二、预计负债的计量二、预计负债的计量预期可获得补偿的会计处理预期可获得补偿的会计处理企业在清偿或有事项引起的预计负债后，有可能企业在清偿或有事项引起的预计负债后，有可能从第三方及其他方得到补偿。从第三方及其他方得到补偿。预期可获得补偿的情况一般有：预期可获得补偿的情况一般有：发生交通事故可从保险公司得到补偿；发生交通事故可从保险公司得到补偿；某些索赔诉讼案中，企业可以采用反诉方式从索赔人某些索赔诉讼案中，企业可以采用反诉方式从索赔人或第三方得到赔偿；或第三方得到赔偿；企业因债务担保引起连带责任而支付的赔偿款，可以企业因债务担保引起连带责任而支付的赔偿款，可以向被担保企业提出额外追偿要求而得到补偿。向被担保企业提出额外追偿要求而得到补偿。 船沫猩灾睬伶箍桐挤九陶矫韩甥昨兽映惫裔驰蹋甚叼憎坡呵扦辉席裔销钳高级财务会计高级财务会计三、预计负债的核算三、预计负债的核算提供债务担保形成的预计负债提供债务担保形成的预计负债 企业对外提供债务担保，常常会涉及诉讼，企业要企业对外提供债务担保，常常会涉及诉讼，企业要按照不同情况进行处理：按照不同情况进行处理：企业已经败诉，则按法院判决的应承担损失金额，确认企业已经败诉，则按法院判决的应承担损失金额，确认为预计负债；为预计负债；虽已判决为败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院虽已判决为败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，当在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，确认为预计负债；确认为预计负债；法院尚未判决的，企业可以向律师或法律顾问等进行咨法院尚未判决的，企业可以向律师或法律顾问等进行咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得相应的书面意见。并取得相应的书面意见。当企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，而且损失金额当企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，而且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。确认为预计负债。完窑惶观跺梳允谷枫扣筛仇酝勉衅验廖堵罪色摧吼举闪陨茅泣南獭错紫戌高级财务会计高级财务会计三、预计负债的核算三、预计负债的核算未决诉讼或未决仲裁形成的预计负债未决诉讼或未决仲裁形成的预计负债诉讼是当事人不能通过协商解决争议而通过法院进行起诉讼是当事人不能通过协商解决争议而通过法院进行起诉和应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。诉和应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。诉讼未裁决之前，对被告方而言，可能形成一项或有负诉讼未裁决之前，对被告方而言，可能形成一项或有负债或者确认为一项预计负债；就原告方而言，可能构成债或者确认为一项预计负债；就原告方而言，可能构成一项或有资产。一项或有资产。仲裁是指经济法律关系的各方当事人依照事先约定或事仲裁是指经济法律关系的各方当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争议依法作出具有约束力裁决的一种活动。议依法作出具有约束力裁决的一种活动。作为当事人之一，仲裁结果在仲裁决定公布以前是不确作为当事人之一，仲裁结果在仲裁决定公布以前是不确定的，会构成一项潜在义务或现时义务，或者构成一项定的，会构成一项潜在义务或现时义务，或者构成一项潜在资产。潜在资产。吁喝惑辆郴宁椎镁旬吓枣柑综漱雾促研痔降菠氨昂卵猛撵嘴颓询遂鳞股坪高级财务会计高级财务会计三、预计负债的核算三、预计负债的核算产品质量保证形成的预计负债产品质量保证形成的预计负债产品质量保证，通常指供货企业在销售产品或提产品质量保证，通常指供货企业在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在承诺供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在承诺约定期间，所提供的产品或劳务在正常使用过程约定期间，所提供的产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与质量相关的其他属于正常范围内中出现质量或与质量相关的其他属于正常范围内的问题，企业承担更换产品、免费修理、收取材的问题，企业承担更换产品、免费修理、收取材料成本修理等责任。根据权责发生制原则，上述料成本修理等责任。根据权责发生制原则，上述承诺在产品销售成立时即应予以确认。承诺在产品销售成立时即应予以确认。鄂滴孩棕崇挎往资侗满鸦疑熟我问凶儒粗劲感蚜锡豹犁旋楼仲馏变刑顾臆高级财务会计高级财务会计三、预计负债的核算三、预计负债的核算亏损合同形成的预计负债亏损合同形成的预计负债待执行合同因某种原因变为亏损合同，且亏损合同产生待执行合同因某种原因变为亏损合同，且亏损合同产生的义务满足预计负债确认的条件，应当确认为预计负债。的义务满足预计负债确认的条件，应当确认为预计负债。所谓待执行合同是指合同各方尚未履行合同约定的任何所谓待执行合同是指合同各方尚未履行合同约定的任何义务，或部分履行了同等义务的合同。义务，或部分履行了同等义务的合同。待执行合同变为亏损合同时，属于企业会计准则规范的待执行合同变为亏损合同时，属于企业会计准则规范的或有事项。或有事项。亏损合同是指履行合同义务不可避免发生成本超过亏损合同是指履行合同义务不可避免发生成本超过预期经济利益的合同。预期经济利益的合同。“不可避免发生成本不可避免发生成本”是履行合同的最低净成本，即履是履行合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生补偿或处罚两行该合同的成本与未能履行该合同而发生补偿或处罚两者之中的较低者。者之中的较低者。侦础讶钞贮滴捏勒竣屉族龋欢呸风耗铆驳啄耘泳楚满警脊捕艇拾珐藤邮值高级财务会计高级财务会计三、预计负债的核算三、预计负债的核算企业对亏损合同进行处理，需要注意两个问题：企业对亏损合同进行处理，需要注意两个问题：假如与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤假如与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，则企业通常不再存在现时义务，也无需确认预计负销，则企业通常不再存在现时义务，也无需确认预计负债；假如与亏损合同相关的义务不可撤销，企业必定存债；假如与亏损合同相关的义务不可撤销，企业必定存在现时义务，当该项现时义务同时满足在现时义务，当该项现时义务同时满足“经济利益很可经济利益很可能流出企业能流出企业”和和“金额能够可靠计量金额能够可靠计量”这两个条件时，这两个条件时，应当确认预计负债。应当确认预计负债。待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失，当对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失，则企业通常不再需要确认预计负债；合同不存在标的资则企业通常不再需要确认预计负债；合同不存在标的资产的，且亏损合同相关义务又满足规定条件的，应当确产的，且亏损合同相关义务又满足规定条件的，应当确认预计负债。认预计负债。荐凝孝畦溉怖铅监晴结紊永敏夕抱钾胀愉隘椎嫉彦缨揩姥翁嫉泽氨啮瓜摊高级财务会计高级财务会计第七章第七章 借款费用借款费用第一节借款费用概述第一节借款费用概述第二节借款费用的核算第二节借款费用的核算第一节借款费用概述第一节借款费用概述借款与借款费用借款与借款费用借款费用的会计处理原则借款费用的会计处理原则 借款费用信息的披露借款费用信息的披露 嚏茁胁掐晨脏僳爬夷进摔缮敏滨丝檬掘诲筑浆帅灯饵弥拍脱矗培痴峪多缄高级财务会计高级财务会计一、借款与借款费用一、借款与借款费用借款是指企业按规定程序向银行或其他金融机构借借款是指企业按规定程序向银行或其他金融机构借入的各种款项。入的各种款项。 借款费用则是指企业借入资金所支付的代价。借款费用则是指企业借入资金所支付的代价。 借款利息借款利息是使用他人资金而支付的利息。是使用他人资金而支付的利息。溢折价摊销溢折价摊销。企业因借款而发生的溢折价，是指企业发。企业因借款而发生的溢折价，是指企业发行公司债券时所发生的溢价或折价。发生的原因是市场行公司债券时所发生的溢价或折价。发生的原因是市场利率与公司债券的票面利率不一致。利率与公司债券的票面利率不一致。辅助费用辅助费用的借款过程中因安排借款而发生的手续费、佣的借款过程中因安排借款而发生的手续费、佣金、印刷费、律师费、公证费等费用金、印刷费、律师费、公证费等费用 外币借款的外币借款的汇兑差额汇兑差额是取得的外币借款，因汇率变动引是取得的外币借款，因汇率变动引起市场汇率与账面汇率不一致，造成外币借款本息所折起市场汇率与账面汇率不一致，造成外币借款本息所折合的记账本位币金额发生变化而产生的差额合的记账本位币金额发生变化而产生的差额 烟柬筋掘驳观苑盒捞究讫嚼劫汕雌郑瘟沏枢逛棒卖霄务慌拟箭格逮骆符无高级财务会计高级财务会计二、借款费用的会计处理原则二、借款费用的会计处理原则对借款费用的具体处理原则是：符合资本化对借款费用的具体处理原则是：符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化；不符合条件的借款费用，应当予以资本化；不符合资本化条件的借款费用，应当在借款费用发资本化条件的借款费用，应当在借款费用发生时根据实际发生额确认为财务费用，计入生时根据实际发生额确认为财务费用，计入当期损益。当期损益。符合资本化条件的借款费用，也要区分专门符合资本化条件的借款费用，也要区分专门借款与一般借款，分别进行借款费用的资本借款与一般借款，分别进行借款费用的资本化处理。化处理。沟颜收益管坚乃派验翠液屉典沁肝膜挫芍驳锋烹箩恃睫沥陨谣宵摩历植沛高级财务会计高级财务会计二、借款费用的会计处理原则二、借款费用的会计处理原则专门借款的借款费用资本化专门借款的借款费用资本化专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。资产而专门借入的款项。专门借款必须有明确的专门用途，并在借款合同专门借款必须有明确的专门用途，并在借款合同中标明。专门借款的用途通常是购建或生产符合中标明。专门借款的用途通常是购建或生产符合资本化条件资产、购建投资性房地产、生产符合资本化条件资产、购建投资性房地产、生产符合资本化条件的存货等。资本化条件的存货等。专门借款发生的各项借款费用，在会计处理上也专门借款发生的各项借款费用，在会计处理上也不完全相同不完全相同 。椿沏旋沮锹法孝弟盔赴仟定斑病卸狭哄悄折阉私严毅断贞疲置盯次睡章下高级财务会计高级财务会计二、借款费用的会计处理原则二、借款费用的会计处理原则借款利息费用借款利息费用企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而取得的专企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而取得的专门借款，在允许资本化期间实际发生的利息费用，在扣门借款，在允许资本化期间实际发生的利息费用，在扣除将尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行除将尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后，确认资本化金额。暂时性投资取得的投资收益后，确认资本化金额。专门借款的借款利息费用只有在开始资本化至停止资本专门借款的借款利息费用只有在开始资本化至停止资本化的期间发生的，才能予以资本化。化的期间发生的，才能予以资本化。专门借款费用在暂停资本化期间发生，则不得予以资本专门借款费用在暂停资本化期间发生，则不得予以资本化，而应计入当期损益。化，而应计入当期损益。暂停资本化期间，是指符合资本化条件的资产在购暂停资本化期间，是指符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过超过3个月的期间。个月的期间。丘楔羚髓抽没亨缚谜长淑眶浦禾这木耐寓萤脖稠粘郁问好誓昏填馒捏枚衅高级财务会计高级财务会计二、借款费用的会计处理原则二、借款费用的会计处理原则溢折价摊销及外币借款汇兑损益溢折价摊销及外币借款汇兑损益企业借款存在溢价或者折价的，应当采用实际利企业借款存在溢价或者折价的，应当采用实际利率法确定每一会计期间应摊销的溢价或者折价金率法确定每一会计期间应摊销的溢价或者折价金额，调整每期的利息金额。额，调整每期的利息金额。对于资本化期发生的外币借款本金及利息的汇兑对于资本化期发生的外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。资产成本。拱详纬疗孽震胁班许分碑辨惟迄潜蓑仔珍袋栓怨遗序盎震侧备惊丹斑上欣高级财务会计高级财务会计二、借款费用的会计处理原则二、借款费用的会计处理原则借款辅助费用借款辅助费用 企业为安排借款，在所购建或者生产符合资本化企业为安排借款，在所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前而发生的辅助费用，在发生时按其实际发生额予而发生的辅助费用，在发生时按其实际发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生，则不予资本定可使用或者可销售状态之后发生，则不予资本化，而在发生时确认为当期的财务费用，计入当化，而在发生时确认为当期的财务费用，计入当期损益。期损益。辅鸦够起但申狠增郴板础戌娥千郑辽劣剁版鞭坏气亲盐氮锹茅复邯磁讼营高级财务会计高级财务会计二、借款费用的会计处理原则二、借款费用的会计处理原则一般借款的借款费用资本化一般借款的借款费用资本化企业为购建或者生产符合资本化条件的资产过程企业为购建或者生产符合资本化条件的资产过程中，占用一般借款的，应当根据累计支出超过专中，占用一般借款的，应当根据累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。本化的利息金额。一般借款的资本化率，按一般借款的加权平均利一般借款的资本化率，按一般借款的加权平均利率计算确定。率计算确定。值得说明的是，在资本化期间，每一会计期间的值得说明的是，在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期借款实际发生利息资本化金额，不应当超过当期借款实际发生的利息金额。的利息金额。说藉冒恿孤卖卖敦蔼镇璃樟见明赊株剿耗躬苞阜淡衫温昭控脾寿箕姥它特高级财务会计高级财务会计三、借款费用信息的披露三、借款费用信息的披露企业应当在附注中披露借款费用下列相关信息：企业应当在附注中披露借款费用下列相关信息：当期借款费用资本化金额当期借款费用资本化金额所披露的借款费用资本化金额是当期被资本化的全部借所披露的借款费用资本化金额是当期被资本化的全部借款费用，包括资本化的利息费用、溢价可折价的摊销金款费用，包括资本化的利息费用、溢价可折价的摊销金额、外币借款的汇兑差额及辅助费用。额、外币借款的汇兑差额及辅助费用。当期资本化率信息的披露当期资本化率信息的披露借款费用资本化金额，只反映企业资本化金额的总体情借款费用资本化金额，只反映企业资本化金额的总体情况，不能反映所购建或者生产的符合资本化条件的资产况，不能反映所购建或者生产的符合资本化条件的资产在取得专门借款，或者占用一般借款时筹资成本的高低，在取得专门借款，或者占用一般借款时筹资成本的高低，为此，还需要披露用于确定借款费用资本化金额所用的为此，还需要披露用于确定借款费用资本化金额所用的资本化率。资本化率。窟拧砷觉除食侦听腑脂耗估限撤讼环庞望乡瘫段弥舅释蝗荚渍饥恋庚双纲高级财务会计高级财务会计第二节借款费用的核算第二节借款费用的核算借款费用资本化金额的确认和计量借款费用资本化金额的确认和计量借款费用的核算借款费用的核算借款费用资本化的暂停与停止借款费用资本化的暂停与停止 一、借款费用资本化金额的确认和计量一、借款费用资本化金额的确认和计量借款费用资本化期间的界定借款费用资本化期间的界定 资产支出已经发生资产支出已经发生 借款费用已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始生产活动已经开始 程垃顿嗜为坑潜虑尼视捡讳啤恬失办尼扇矢侦依舜衙火泰涝驯逊夺瓢屿毋高级财务会计高级财务会计一、借款费用资本化金额的确认和计量一、借款费用资本化金额的确认和计量借款费用资本化金额的计量借款费用资本化金额的计量 利息费用资本化金额的计量利息费用资本化金额的计量专门借款利息费用资本化金额的计量公式：专门借款利息费用资本化金额的计量公式：一般借款利息费用资本化金额的计量公式：一般借款利息费用资本化金额的计量公式：某一会计期间的借某一会计期间的借款利息资本化金额款利息资本化金额当前实际当前实际利息费用利息费用未动用借款资金存款利息收入未动用借款资金存款利息收入或进行暂时性投资的投资收益或进行暂时性投资的投资收益一般借款利息一般借款利息的资本化金额的资本化金额超出专门借款的累计超出专门借款的累计资产支出加权平均数资产支出加权平均数所占用一般借所占用一般借款的资本化率款的资本化率匙滨扭凸宛它订哟恬抵仕掷雅糊碎驭讫锤侥秽井玄皿敞辛沥食陛肉帛乡泣高级财务会计高级财务会计一、借款费用资本化金额的确认和计量一、借款费用资本化金额的确认和计量一般借款利息费用资本化金额的计量公式：一般借款利息费用资本化金额的计量公式：所占用一般借所占用一般借款的资本化率款的资本化率所占用一般借款所占用一般借款的平均借款利率的平均借款利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款所占用一般借款本金加权平均数本金加权平均数（所占用的每笔所占用的每笔一般借款本金一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数当期天数当期天数：月度当期天数：月度30天；季度天；季度90天；年度天；年度360天。天。折勘棕伊扑秆庶腰槐妨津磕仗绍籍在秋搀闽巢陋玫紫踪药屹拼骚梗寡锥叭高级财务会计高级财务会计一、借款费用资本化金额的确认和计量一、借款费用资本化金额的确认和计量企业在资产支出比较频繁且较均衡的情况下，企业在资产支出比较频繁且较均衡的情况下，为简化计算手续，也可以不按占用天数计算。为简化计算手续，也可以不按占用天数计算。而直接按下列公式计算：而直接按下列公式计算：月初资产月初资产支出余额支出余额本月累计支出本月累计支出加权平均数加权平均数+（当月每笔资产支出）（当月每笔资产支出）2本季累计支出本季累计支出加权平均数加权平均数 （本季每月累计支出加权平均数）（本季每月累计支出加权平均数）3瀑疹整门楚佣勘咳谩隙唤蹦俘伤素阜拨逝潜条峭淖角失身秉码蹈普声饯滔高级财务会计高级财务会计一、借款费用资本化金额的确认和计量一、借款费用资本化金额的确认和计量溢、折价资本化金额的计量溢、折价资本化金额的计量企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而取企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而取得专门借款时，如果存在溢价或者折价的，应当得专门借款时，如果存在溢价或者折价的，应当按照实际利率法在每次计算利息时进行摊销，调按照实际利率法在每次计算利息时进行摊销，调整每期的利息金额，将摊销的溢价金额调整减少整每期的利息金额，将摊销的溢价金额调整减少当期利息费用，将摊销的折价金额调整增加当期当期利息费用，将摊销的折价金额调整增加当期的利息费用。的利息费用。每一会计期间的利息资本化金额，不得超过当期每一会计期间的利息资本化金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息费用。相关借款实际发生的利息费用。溢、折价摊销的具体做法可比照未确认融资费用溢、折价摊销的具体做法可比照未确认融资费用的摊销方法进行处理的摊销方法进行处理 。陷独摹薪惑身咸标贾畜哦位郧肖盆普韦镶豪栖租素犊锚鸟设割罩殷阔冯斡高级财务会计高级财务会计一、借款费用资本化金额的确认和计量一、借款费用资本化金额的确认和计量汇兑差额与辅助费用资本化金额的计量汇兑差额与辅助费用资本化金额的计量汇兑差额资本化金额的计量。企业借入的外币专门借款，汇兑差额资本化金额的计量。企业借入的外币专门借款，要计算每一会计期间的汇兑差额。凡所购建或生产的符要计算每一会计期间的汇兑差额。凡所购建或生产的符合资本化条件的资产在合资本化条件的资产在达到预定可使用或可销售状态前达到预定可使用或可销售状态前所确认的汇兑差额，应资本化所确认的汇兑差额，应资本化计入计入符合资本化条件的符合资本化条件的资资产成本产成本；在该项资产达到预定可使用或可销售状态后所；在该项资产达到预定可使用或可销售状态后所确认的汇兑差额，计入当期损益。确认的汇兑差额，计入当期损益。辅助费用资本化金额的计量。辅助费用是企业在安排取辅助费用资本化金额的计量。辅助费用是企业在安排取得借款过程中发生的必要支出。得借款过程中发生的必要支出。为取得专门借款而产生为取得专门借款而产生的借款辅助费用，在所购建或生产符合资本化条件的资的借款辅助费用，在所购建或生产符合资本化条件的资产产达到预定可使用或可销售状态之前达到预定可使用或可销售状态之前发生的，在发生时发生的，在发生时按其实际发生额给予资本化，按其实际发生额给予资本化，计入计入相关相关资产的成本资产的成本。所。所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生在发生时按其实际发生额计入当期损销售状态之后发生在发生时按其实际发生额计入当期损益。一般借款所发生的辅助费用在发生时按其实际发生益。一般借款所发生的辅助费用在发生时按其实际发生额直接计算当期损益。额直接计算当期损益。绩辩肆狞安禹挪促珍尼奠靳炒心运鲁之哗诲涟竭韦宅贬雾诽酣佬酮侍暖舱高级财务会计高级财务会计二、借款费用的核算二、借款费用的核算 企业为购建或生产符合资本化条件的资产，企业为购建或生产符合资本化条件的资产，取得专门借款或占用一般借款而发生的借款取得专门借款或占用一般借款而发生的借款费用，应当根据借款费用资本化的条件进行费用，应当根据借款费用资本化的条件进行确认和计量。确认和计量。将应当予以资本化的借款费用计入所购建或将应当予以资本化的借款费用计入所购建或生产的符合资本化条件的资产成本，借记生产的符合资本化条件的资产成本，借记“在建工程在建工程”、“生产成本生产成本”、“研发支出研发支出”等账户；等账户；对应计入当期损益的借款费用，借记对应计入当期损益的借款费用，借记“财务财务费用费用”等账户，等账户，按当期实际应支付的利息，贷记按当期实际应支付的利息，贷记“应付利息应付利息”等账户。等账户。歪移裕汲涣咎布作翻泉糊阵烷奖雏刹瘸脊很湘谬恩往滤瘁黄批荤吸虱睡蠢高级财务会计高级财务会计三、借款费用资本化的暂停与停止三、借款费用资本化的暂停与停止借款费用资本化的暂停借款费用资本化的暂停在固定资产购建过程中，如果发生了非正常在固定资产购建过程中，如果发生了非正常的中断，而且中断的时间连续超过的中断，而且中断的时间连续超过3个月的，个月的，对中断期间发生的借款费用应当暂停资本化，对中断期间发生的借款费用应当暂停资本化，计入当期损益，待购建活动重新开始时，再计入当期损益，待购建活动重新开始时，再作资本化处理。作资本化处理。借款费用暂停资本化的条件是：借款费用暂停资本化的条件是：发生是非正常中断发生是非正常中断 ；中断时间较长中断时间较长 （3个月及以上）。个月及以上）。贪荫租苏掘燃小奠减才朔赊哉慕宗怖茵钢池履揍编浸甄叙嘘冲释糯稚概倾高级财务会计高级财务会计三、借款费用资本化的暂停与停止三、借款费用资本化的暂停与停止借款费用资本化的停止借款费用资本化的停止借款费用资本化的停止时间，是符合资本化条件资借款费用资本化的停止时间，是符合资本化条件资产的购建或生产活动已经完成，其标志是购建或者产的购建或生产活动已经完成，其标志是购建或者生产的符合资本化条件的资产已经达到预定可使用生产的符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或可销售状态。或可销售状态。所谓所谓“达到预定可使用或可销售状态达到预定可使用或可销售状态”是指所购建是指所购建的符合资本化条件的资产已达到建造方、购买方或的符合资本化条件的资产已达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可使者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可使用或者可销售状态。用或者可销售状态。企业对借款费用停止资本化的时点确认，需要有专企业对借款费用停止资本化的时点确认，需要有专业人员的职业判断，同时要运用实质重于形式的原业人员的职业判断，同时要运用实质重于形式的原则，从经济实质角度进行判定。则，从经济实质角度进行判定。泻咙县体玲窥更荐辱矛押弓锋斌桑顿道咬汽斩旦厩姐赫鹰刑运佑凹夕起城高级财务会计高级财务会计三、借款费用资本化的暂停与停止三、借款费用资本化的暂停与停止单一项目借款费用停止资本化时点的判定单一项目借款费用停止资本化时点的判定企业购建或者生产符合资本化条件的资产，如果出企业购建或者生产符合资本化条件的资产，如果出现下列三种情况之一时，可以判定为借款费用停止现下列三种情况之一时，可以判定为借款费用停止资本化的时点。资本化的时点。符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产过程已经全部完成或实质上已经完成；产过程已经全部完成或实质上已经完成；所购建或者生产符合资本化条件的资产与设计要求、合所购建或者生产符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定相符或者基本相符，即使有极个别与设计或合同同规定相符或者基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不会影响其正常使用或对外销售；要求不相符的地方，也不会影响其正常使用或对外销售；继续发生在所购建或生产符合资本化条件的资产上的支继续发生在所购建或生产符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。出金额很少或者几乎不再发生。澎序捶睫懈足燥形峦字糕酸辆焙肤嘶柞右悠赁坍赊颅炔媒千蚁凤船离乏螟高级财务会计高级财务会计三、借款费用资本化的暂停与停止三、借款费用资本化的暂停与停止多个项目借款费用停止资本化时点的判定多个项目借款费用停止资本化时点的判定对分别建造、分别完工的资产，需要本着实质重于对分别建造、分别完工的资产，需要本着实质重于形式的原则，作出不同的判断：形式的原则，作出不同的判断：分别建造、分别完工，部分完工后即可单独使用或者销分别建造、分别完工，部分完工后即可单独使用或者销售的资产。在每一部分资产达到预定可使用或者可销售售的资产。在每一部分资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成，就可状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成，就可确认该部分资产达到了预定可使用或者可销售状态，就确认该部分资产达到了预定可使用或者可销售状态，就应当停止该部分资产借款费用的资本化。应当停止该部分资产借款费用的资本化。分别建造、分别完工，但要待全部资产完工后方能使用分别建造、分别完工，但要待全部资产完工后方能使用或者销售的资产。只有在购建的全部资产整体完工时，或者销售的资产。只有在购建的全部资产整体完工时，才能确认该资产已经达到预定可使用或者可销售状态，才能确认该资产已经达到预定可使用或者可销售状态，才能对借款费用停止资本化。才能对借款费用停止资本化。沏忘趾千崩莹保咕蓑向稼列违篱综螺输崇枯沟萄币泉熄荧晨悔生环个翌趁高级财务会计高级财务会计第八章第八章 会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更和差错更正和差错更正第一节会计政策变更第一节会计政策变更第二节会计估计变更第二节会计估计变更第三节前期差错更正第三节前期差错更正第一节会计政策变更第一节会计政策变更会计政策与会计政策变更会计政策与会计政策变更 会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理 曳览瘴豫烧峨契赃毫域飘睛抄炉量爵类事怂登伐虽嘛磕皆尚斩绣勇轨拌冉高级财务会计高级财务会计一、会计政策与会计政策变更一、会计政策与会计政策变更会计政策会计政策会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。用的原则、基础和会计处理方法。 企业在开展会计工作中涉及的原则分为两类，企业在开展会计工作中涉及的原则分为两类，一是为规范会计信息质量要求而提出的一般原则，这是一是为规范会计信息质量要求而提出的一般原则，这是所有对外提供会计信息的单位和企业必须共同遵循的原所有对外提供会计信息的单位和企业必须共同遵循的原则，具有普遍性，企业没有选择的余地；则，具有普遍性，企业没有选择的余地；二是每一家企业在具体进行会计确认、计量和报告中所二是每一家企业在具体进行会计确认、计量和报告中所遵循的具体原则，不同的企业可以根据本企业的实际情遵循的具体原则，不同的企业可以根据本企业的实际情况，在国家统一制定的企业会计准则或者企业会计制度况，在国家统一制定的企业会计准则或者企业会计制度规定的范围内有选择地执行，因而具有特殊性。规定的范围内有选择地执行，因而具有特殊性。 饭爵乖猪柑诵凛雀桐恤蓑詹淫美咐可僚挪滦店穷嘉平悍牺缠珍瓤疾敖曹闰高级财务会计高级财务会计一、会计政策与会计政策变更一、会计政策与会计政策变更企业对会计政策选择和运用的特点企业对会计政策选择和运用的特点在国家统一的企业会计制度规定的会计政策范围在国家统一的企业会计制度规定的会计政策范围内进行选择。内进行选择。 会计政策涉及到会计原则、会计基础和具体的会会计政策涉及到会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。计处理方法。 企业的会计政策是组织会计核算的基础。企业的会计政策是组织会计核算的基础。会计政策要保持相对的稳定性。会计政策要保持相对的稳定性。 会计政策执行的相对灵活性。会计政策执行的相对灵活性。 哺钵慈戏证简铺芍史堑惶娩未一妙铁甘澜勾蠢疙尊黎勿攀娠才勤瘟荐畔同高级财务会计高级财务会计一、会计政策与会计政策变更一、会计政策与会计政策变更企业会计政策的披露企业会计政策的披露 在附注中予以披露的会计政策通常包括以下几个方面：在附注中予以披露的会计政策通常包括以下几个方面：财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。合并政策。即在编制合并财务报表时所采纳的原则合并政策。即在编制合并财务报表时所采纳的原则外币折算政策。即将外币折算为人民币所采用的折算方法外币折算政策。即将外币折算为人民币所采用的折算方法和对汇兑损益的处理方法。和对汇兑损益的处理方法。收入确认政策。即在确认收入时所采用的原则。收入确认政策。即在确认收入时所采用的原则。存货计价政策。即对存货计价所采用的原则。存货计价政策。即对存货计价所采用的原则。长期股权投资的会计处理政策。即对长期投资所采用的核长期股权投资的会计处理政策。即对长期投资所采用的核算方法。算方法。坏账损失的处理政策。即对坏账损失的会计处理方法。坏账损失的处理政策。即对坏账损失的会计处理方法。借款费用处理政策。借款费用处理政策。其他会计政策。如无形资产的计价和摊销政策，长期待摊其他会计政策。如无形资产的计价和摊销政策，长期待摊费用的摊销政策等。费用的摊销政策等。铰涩怖剿捶巴秘肌立庭敷语异朋缘香柴匹摧洗床添精幢奔乱毋账马汗咸碰高级财务会计高级财务会计一、会计政策与会计政策变更一、会计政策与会计政策变更会计政策变更。就是指对相同的交易或事项，会计政策变更。就是指对相同的交易或事项，由原来所采用的会计政策改用另一种会计政由原来所采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。策的行为。会计政策变更的条件会计政策变更的条件 国家的法律、行政法规或者国家统一的会计制度国家的法律、行政法规或者国家统一的会计制度要求企业变更相应的会计政策。要求企业变更相应的会计政策。为提供更准确、更可靠、更相关的会计信息而变为提供更准确、更可靠、更相关的会计信息而变更企业的会计政策。更企业的会计政策。 辆寇惫与褂政定络嗣掩秃彰垣羌恳垒身睛涛店苦坏矽慌拘巧萨侗兢迢寿棱高级财务会计高级财务会计一、会计政策与会计政策变更一、会计政策与会计政策变更不属于会计政策变更的两种情况不属于会计政策变更的两种情况企业采用新的会计政策，不一定就是会计政企业采用新的会计政策，不一定就是会计政策变更。有两种情况不属于会计政策变更的策变更。有两种情况不属于会计政策变更的范畴。范畴。本期发生的交易或事项具有与以前不同的本质而本期发生的交易或事项具有与以前不同的本质而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。采用新的会计政策，不属于会计政策变更。对初次发生的或不重要的交易或事项而采用新的对初次发生的或不重要的交易或事项而采用新的会计政策，也不属于会计政策变更。会计政策，也不属于会计政策变更。 导韭唐辈甫抚皱屈写阵拯般刹肃味挫贺惩区竖缕刚酞杠羚程室委恨桃堂例高级财务会计高级财务会计二、会计政策变更的会计处理二、会计政策变更的会计处理会计处理的具体规定是：会计处理的具体规定是：企业根据有关会计法律、规章、准则、制度的要企业根据有关会计法律、规章、准则、制度的要求变更会计政策，同时又规定了会计政策变更后求变更会计政策，同时又规定了会计政策变更后的会计处理方法的，按规定进行会计处理；的会计处理方法的，按规定进行会计处理；若只要求进行会计政策变更而未作会计处理规定若只要求进行会计政策变更而未作会计处理规定的，应当采用追溯调整法核算会计政策变更形成的，应当采用追溯调整法核算会计政策变更形成的累积影响数。的累积影响数。企业因经济环境发生变化而变更会计政策的，应企业因经济环境发生变化而变更会计政策的，应当采用追溯调整法核算会计政策变更形成的累积当采用追溯调整法核算会计政策变更形成的累积影响数。影响数。在会计政策变更后无法合理确定累积影响数的，在会计政策变更后无法合理确定累积影响数的，无论何种情况发生会计政策变更，均可采用未来无论何种情况发生会计政策变更，均可采用未来适用法。适用法。涨夏森眶琵涝翁籽爪耿递垫样幅巩憨状染伙准敬锗吹宽石跑灯鸭害赔帐逝高级财务会计高级财务会计二、会计政策变更的会计处理二、会计政策变更的会计处理追溯调整法追溯调整法追溯调整法，是对某项交易或事项的会计政策发追溯调整法，是对某项交易或事项的会计政策发生变更时，如同新的会计政策在该项交易或事项生变更时，如同新的会计政策在该项交易或事项初次发生时就开始采用，并以此对相关项目进行初次发生时就开始采用，并以此对相关项目进行追溯调整的方法。追溯调整的方法。 会计政策变更运用追溯调整法进行会计处理会计政策变更运用追溯调整法进行会计处理的程序如下：的程序如下：计算会计政策变更的累积影响数；计算会计政策变更的累积影响数；根据累积影响数进行会计处理；根据累积影响数进行会计处理；对会计报表相关项目进行调整；对会计报表相关项目进行调整；在附注中予以说明。在附注中予以说明。涂圃燕寒缠声掏邵颇骇芹肿靠狈患诀庞贞署筑云拼析请流嫡敦汐君堆散验高级财务会计高级财务会计二、会计政策变更的会计处理二、会计政策变更的会计处理累积影响数的计算程序累积影响数的计算程序在运用追溯调整法的过程中，最关键的问题在运用追溯调整法的过程中，最关键的问题是累积影响数的计算。累积影响数的计算按是累积影响数的计算。累积影响数的计算按下列程序进行：下列程序进行：按新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事按新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；项；比较两种会计政策计算的结果，并确定差异；比较两种会计政策计算的结果，并确定差异；计算差异对所得税影响金额；计算差异对所得税影响金额；计算前期中每一期的税后差异；计算前期中每一期的税后差异；计算会计政策变更的累积影响数。计算会计政策变更的累积影响数。棋坎硼咒篮冻茬淹透心俄旺皖类仕爵齐剩呐贺稚鄂邻糙垛夏竿孺兹零兰柄高级财务会计高级财务会计二、会计政策变更的会计处理二、会计政策变更的会计处理未来适用法未来适用法企业在会计政策变更时，可能存在下列情况：应用企业在会计政策变更时，可能存在下列情况：应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定；追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定；应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当期的意图作出假定；应用追溯调整法或追溯重述当期的意图作出假定；应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，且不可能提供有法要求对有关金额进行重新估计，且不可能提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息进行客观地区分。准报出时能够取得的信息进行客观地区分。上述情况的存在被认为对列报前期影响数不切实可上述情况的存在被认为对列报前期影响数不切实可行。假如会计政策变更对列报前期影响数不切实可行。假如会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯的最早期间的期初开始应用变行的，应当从可追溯的最早期间的期初开始应用变更后的会计政策。更后的会计政策。如果在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积如果在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。曰珊踌至壮铃署沫戊狞她狮饿宝照掇砍桩株穆蜕俊濒抄站遮惜祸日床熙郎高级财务会计高级财务会计第二节会计估计变更第二节会计估计变更会计估计与会计估计变更会计估计与会计估计变更 会计估计变更的会计处理会计估计变更的会计处理 会计估计变更与会计政策变更的区别会计估计变更与会计政策变更的区别一、会计估计与会计估计变更一、会计估计与会计估计变更 会计估计会计估计就是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的就是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计变更的会计处理信息为基础所作的判断。会计估计变更的会计处理 遍教衙洱化垢沁被仰弟仍涌渊徘丝瑞包趾炮徽尔桔眩践念斤伍形英盆戌畸高级财务会计高级财务会计一、会计估计与会计估计变更一、会计估计与会计估计变更企业常见的会计估计事项企业常见的会计估计事项坏账准备的计提及坏账的确认；坏账准备的计提及坏账的确认；存货受损、全部或部分陈旧过时及可变现净值的存货受损、全部或部分陈旧过时及可变现净值的确定；确定；固定资产使用年限及净残值的确定；固定资产使用年限及净残值的确定；无形资产的受益期限；无形资产的受益期限；或有事项中的预计负债确认；或有事项中的预计负债确认；某些收入项目的确认，等等。某些收入项目的确认，等等。婆观涕投芍棉构敏乌域族掣锻恳惭推拭彩锈圭超赋话很胚按疑祖键露砍东高级财务会计高级财务会计一、会计估计与会计估计变更一、会计估计与会计估计变更会计估计的特点会计估计的特点经济活动中不确定因素的存在是产生会计估计的经济活动中不确定因素的存在是产生会计估计的前提。前提。最近可利用的信息或资料是进行会计估计的基础。最近可利用的信息或资料是进行会计估计的基础。 正确的会计估计是对会计信息质量的保证。正确的会计估计是对会计信息质量的保证。 会计估计变更会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。整。 穴醉乏肠刊悟启铸哥捌挠贫炕殿埂觉摘镜镀镣蛆砚尸股拔败烽羌盆闽崭涯高级财务会计高级财务会计二、会计估计变更的会计处理二、会计估计变更的会计处理会计估计变更采用未来适用法进行会计处理，会计估计变更采用未来适用法进行会计处理，具体处理方法如下：具体处理方法如下：会计估计变更的结果只影响当期会计估计变更的结果只影响当期会计估计变更的结果如果只对变更当期产生影响，会计估计变更的结果如果只对变更当期产生影响，则在变更的当期予以确认。则在变更的当期予以确认。会计估计变更的结果既影响当期又影响未来会计估计变更的结果既影响当期又影响未来会计估计变更的结果不但影响到当期，也影响到会计估计变更的结果不但影响到当期，也影响到未来期间，则应当在会计估计变更的当期和以后未来期间，则应当在会计估计变更的当期和以后各期予以确认。各期予以确认。向蕴溺许加兄恬乒测墟租贪魔饲杂趴此噪歌院蚀竭郑青傅讯俩喀剁质睬予高级财务会计高级财务会计二、会计估计变更的会计处理二、会计估计变更的会计处理附注中披露附注中披露对会计估计变更的情况，应当在附注中予以对会计估计变更的情况，应当在附注中予以披露。披露。披露的内容主要是会计估计变更的内容和理披露的内容主要是会计估计变更的内容和理由、会计估计变更的影响数和不能确定会计由、会计估计变更的影响数和不能确定会计估计变更影响数的理由。估计变更影响数的理由。滋鹿砧布显碴昆肝芒封司樱柴伤刑负颊侍瓶褪墩留佰尸磐芝复侧热辅蒂每高级财务会计高级财务会计三、会计估计变更与会计政策变更的区别三、会计估计变更与会计政策变更的区别从理论上分析，会计政策变更与会计估计变从理论上分析，会计政策变更与会计估计变更划分的界限明确，但在会计实务中却不易更划分的界限明确，但在会计实务中却不易正确把握。正确把握。 对会计政策变更与会计估计变更互相交叉的对会计政策变更与会计估计变更互相交叉的会计变更事项，应当从会计变更的主要方面会计变更事项，应当从会计变更的主要方面进行变更性质的判断。进行变更性质的判断。如果无法判断，根企业会计准则第如果无法判断，根企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，可作为会计估计变更处理。的规定，可作为会计估计变更处理。届嘛炬辕昏怒隐吧感岳陌勃摸耶崔颊搏频俄坞旗嗡束汹狸臆水斜兔脚娱臂高级财务会计高级财务会计第三节前期差错更正第三节前期差错更正前期差错概述前期差错概述前期差错更正的会计处理前期差错更正的会计处理 一、前期差错概述一、前期差错概述前期差错，是指由于没有运用或错误运用下前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。错报。编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。可靠信息。前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 咙茶岭慌同香口琳犯土相喻幻藐旅躁委扳窑囤梦釉粳犀针杠贬殃钞莽枷阅高级财务会计高级财务会计一、前期差错概述一、前期差错概述 前期差错的内容前期差错的内容 计算错误。即在计算相关的会计数据时出现的差错。计算错误。即在计算相关的会计数据时出现的差错。 应用会计政策错误。即由于执行会计政策不当而产生的应用会计政策错误。即由于执行会计政策不当而产生的会计差错，或是采用了会计法规、准则、制度所不允许会计差错，或是采用了会计法规、准则、制度所不允许的会计政策，甚至是滥用了会计政策。的会计政策，甚至是滥用了会计政策。疏忽或曲解事实及以舞弊产生的影响。这类前期差错通疏忽或曲解事实及以舞弊产生的影响。这类前期差错通常是会计人员的业务素质不够高、在会计核算过程中不常是会计人员的业务素质不够高、在会计核算过程中不够认真、仔细等原因引起的。够认真、仔细等原因引起的。存货、固定资产盘盈等。当年存货、固定资产盘盈的价存货、固定资产盘盈等。当年存货、固定资产盘盈的价值大于当年末存货、固定资产余额的值大于当年末存货、固定资产余额的10%以上，应当确以上，应当确认为前期会计差错，调整以前年度损益。认为前期会计差错，调整以前年度损益。 浮辗孺水抄鸭侠瓢敲亦痘唯嫉蠕篇弧菩铰氛某处契延卒蔷铭筛给候耘贷屈高级财务会计高级财务会计二、前期差错更正的会计处理二、前期差错更正的会计处理企业发生的前期差错包括重大前期差错和非企业发生的前期差错包括重大前期差错和非重大前期差错。重大前期差错。其中，重大前期差错是指使前期财务报表提其中，重大前期差错是指使前期财务报表提供的会计信息不再可靠的会计差错。供的会计信息不再可靠的会计差错。针对不同性质的前期差错，通常有两种更正针对不同性质的前期差错，通常有两种更正方法：追溯重述法和未来适用法。方法：追溯重述法和未来适用法。扬秃壮祝疫偏甜龟柜蹈攘揪黄淳色伯米病绣蚊酵滁霜钙森逗锌鞠氯重催挎高级财务会计高级财务会计二、前期差错更正的会计处理二、前期差错更正的会计处理追溯重述法，是指企业在发现前期差错时，追溯重述法，是指企业在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法主要适用于重大前期差错。追溯重述法主要适用于重大前期差错。进行会计处理时，按下列原则处理：进行会计处理时，按下列原则处理：前期差错涉及的损益类项目，一律通过前期差错涉及的损益类项目，一律通过“以前年以前年度损益调整度损益调整”账户核算；账户核算；涉及利润分配的事项，一律在涉及利润分配的事项，一律在“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”账户中核算；账户中核算；涉及其他项目的事项，在各相关账户进行核算。涉及其他项目的事项，在各相关账户进行核算。侨森隙淄抽债蛊沙枫诵朱集缸拍伪恨陈抗篓绕颠伐慷恭祥榔最想惩源速西高级财务会计高级财务会计二、前期差错更正的会计处理二、前期差错更正的会计处理未来适用法未来适用法企业在本期发现属于本年度的会计差错，或企业在本期发现属于本年度的会计差错，或属于非重大前期差错，可以采用未来适用法，属于非重大前期差错，可以采用未来适用法，作调整当期财务报表项目即可。作调整当期财务报表项目即可。暮掺奥酮臣炯然锡酵屈悟说谱丁度淘怨怒仿鄙奔坚南俄跳拥伴递秋际峰者高级财务会计高级财务会计第九章第九章 所得税会计所得税会计第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述第二节所得税的核算第二节所得税的核算第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述所得税会计概念与特点所得税会计概念与特点 当期所得税费用的计量当期所得税费用的计量递延所得税费用的计量递延所得税费用的计量 所得税列报与披露所得税列报与披露 琼棵哇宣怜胀毗抬缆欢盼怒呆帕辟箍巨斥挫博傣向堰池蹈别零传桓柜程诊高级财务会计高级财务会计一、所得税会计概念与特点一、所得税会计概念与特点所得税会计的概念所得税会计的概念所得税会计是从资产负债表出发，通过对资所得税会计是从资产负债表出发，通过对资产负债表上列示的资产、负债按会计准则规产负债表上列示的资产、负债按会计准则规定确认的账面价值与按税法规定确认的计税定确认的账面价值与按税法规定确认的计税基础的比较，将两者之间的差额区分为应纳基础的比较，将两者之间的差额区分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，据以确税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，据以确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，进而确定每一会计期间期间利润表中所得税进而确定每一会计期间期间利润表中所得税费用的会计处理程序。费用的会计处理程序。 再掉印仲怀窜诉凰销鸽破虞琵莉频稗做指糯爽蝗品窍磊株箔弓盒涛决签抱高级财务会计高级财务会计一、所得税会计概念与特点一、所得税会计概念与特点资产负债表债务法通过计算应纳税暂时性差异和可抵扣暂时资产负债表债务法通过计算应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定递延所得税负债和递延所得税资产，体现了交性差异，确定递延所得税负债和递延所得税资产，体现了交易或事项的发生对未来期间计税的影响，从而在所得税会计易或事项的发生对未来期间计税的影响，从而在所得税会计核算角度贯彻了资产、负债等基本要素的界定。核算角度贯彻了资产、负债等基本要素的界定。例如资产负债表中所列某项资产的账面价值为例如资产负债表中所列某项资产的账面价值为500万元，按万元，按税法确认的该项资产的计税基础为税法确认的该项资产的计税基础为550万元，表明在在未来万元，表明在在未来期间产生的经济利益流入期间产生的经济利益流入500万元低于税法规定允许税前扣万元低于税法规定允许税前扣除金额除金额550万元，产生可抵减未来期间应纳税的因素，减少万元，产生可抵减未来期间应纳税的因素，减少了未来期间以交纳所得税的方式流出企业的经济利益。了未来期间以交纳所得税的方式流出企业的经济利益。反之则会增加未来以交纳所得税方式流出企业的经济利益。反之则会增加未来以交纳所得税方式流出企业的经济利益。前者表现为可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产；后者前者表现为可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产；后者表现为应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。表现为应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。匪慑踏宰邯茂演饱祈雨掉鲤淌钮译糯肯伯厌峪蚁耶瑟失两疥饭越彪惫尿烫高级财务会计高级财务会计一、所得税会计概念与特点一、所得税会计概念与特点所得税会计核算程序所得税会计核算程序运用资产负债表债务法核算企业所得税，通常在资运用资产负债表债务法核算企业所得税，通常在资产负债表日进行。但发生特殊交易或事项时，应当产负债表日进行。但发生特殊交易或事项时，应当在确认相关资产或负债项目的同时在确认相关资产或负债项目的同时,确认相关所得税确认相关所得税的影响，如企业合并等。的影响，如企业合并等。具体程序如下：具体程序如下：确定资产负债表项目的账面价值确定资产负债表项目的账面价值确定资产、负债项目的计税基础确定资产、负债项目的计税基础 确定资产负债表项目账面价值与计税基础之间的差异性确定资产负债表项目账面价值与计税基础之间的差异性质和对所得税费用的影响质和对所得税费用的影响计算确定利润表中的所得税费用计算确定利润表中的所得税费用 苹瘟酋敷渣赞肮焚纤日羚艾畦偿受俐吻敲娇迷刺叶焦浑巧忙喊邦恨物挟富高级财务会计高级财务会计二、当期所得税费用的计量二、当期所得税费用的计量会计利润与应纳税所得额会计利润与应纳税所得额当期所得税费用根据当期应交所得税额确定。当期当期所得税费用根据当期应交所得税额确定。当期应交所得税额则根据应纳税所得额和适用税率计算应交所得税额则根据应纳税所得额和适用税率计算确定。确定。纳税时，需要以财务会计提供的会计利润为基础，纳税时，需要以财务会计提供的会计利润为基础，依据税法的规定进行相应的调整，确定纳税所得额，依据税法的规定进行相应的调整，确定纳税所得额，再计算应纳所得税额。再计算应纳所得税额。应纳税所得额应税收入总额准予扣除项目金额应纳税所得额应税收入总额准予扣除项目金额纳税所得额会计利润总额纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额器淤孙核枝笼与谓陆路德挖跨脆妻望贺噬库磋钉炒踏胀犹鞠它党泛给拓泳高级财务会计高级财务会计二、当期所得税费用的计量二、当期所得税费用的计量纳税调整项目纳税调整项目 嘉突蠢臻羔唱灰勇熊烯桓夯挛公帽敝甸佣歼驹刨箕樱赃攫椽享宝甘休稠唬高级财务会计高级财务会计二、当期所得税费用的计量二、当期所得税费用的计量市中舌悲焊裴趾可谱蛙铲峡惋膀唁洛己脚财扁宣言毫殆才承齿咒洼坞什颊高级财务会计高级财务会计二、当期所得税费用的计量二、当期所得税费用的计量项踞铡景扭血捶才艇惺生蛇架嗜煞臂晒褪秩唉镑证旭俏悄藏掘责枫炯晋沤高级财务会计高级财务会计二、当期所得税费用的计量二、当期所得税费用的计量当期所得税费用的计算当期所得税费用的计算当期所得税费用的多少取决于当期应交所得当期所得税费用的多少取决于当期应交所得税的多少，因此，只要计算出当期应交所得税的多少，因此，只要计算出当期应交所得税，就可以确认当期所得税费用。计算当期税，就可以确认当期所得税费用。计算当期所得税费用的基本公式是：所得税费用的基本公式是：适用的适用的所得税率所得税率当期所得当期所得税费用税费用应交应交所得税所得税应纳税应纳税所得额所得额2008年开始，企业所得税率为年开始，企业所得税率为25%壮琉泌揽茬龄字宜北迅匪龟锦汗卞抬哭辟犁作宙袍脸易吟喊椿从粥呢桨焕高级财务会计高级财务会计二、当期所得税费用的计量二、当期所得税费用的计量按季预交时所得税的计算按季预交时所得税的计算企业按季计算预交所得税时，要填制企业所得税申报表企业按季计算预交所得税时，要填制企业所得税申报表如实提供申报依据，进行纳税调整，计算交纳每季度的如实提供申报依据，进行纳税调整，计算交纳每季度的所得税。所得税。 年终清算所得税的计算年终清算所得税的计算确定年度会计利润总额。按会计准则规定处理。确定年度会计利润总额。按会计准则规定处理。确定应纳税所得额。按所得税法规定，确认纳税调整项目确定应纳税所得额。按所得税法规定，确认纳税调整项目金额，进而确定应纳税所得额。金额，进而确定应纳税所得额。计算年度应纳所得税。根据应纳税所得额与适用税率计算。计算年度应纳所得税。根据应纳税所得额与适用税率计算。计算第计算第4季度应纳所得税。计算公式为：季度应纳所得税。计算公式为：第第4季度应纳所得税年度应纳所得税本年累计已预交所得税季度应纳所得税年度应纳所得税本年累计已预交所得税甭嚼聘被恶凰哲疆扁垃略摘叛涉骨呻鲁签乙百尹赘综壤铰戚童椅蓝膝冉遍高级财务会计高级财务会计三、递延所得税费用的计量三、递延所得税费用的计量计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异 计税基础计税基础 分为资产计税基础与负债计税基础。分为资产计税基础与负债计税基础。资产计税基础，是指企业收回资产账面价值过程资产计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。一般为资产取得时的入经济利益中抵扣的金额。一般为资产取得时的入账价值，但在资产后续计量时，可能会导致账面账价值，但在资产后续计量时，可能会导致账面价值与计税基础产生差异。价值与计税基础产生差异。 负债计税基础，是指负债的账面价值减去未来期负债计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。一般情况下，其计税基础与账面价值相的金额。一般情况下，其计税基础与账面价值相同。同。 瓜租备谎薯合漆大跃吏引本姜受厅子斩毕鼠哗长柱用藻戴导辕苑玲窥禽镶高级财务会计高级财务会计三、递延所得税费用的计量三、递延所得税费用的计量暂时性差异。暂时性差异是指资产或负债的账面价暂时性差异。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。值与其计税基础之间的差额。 应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异，是指在确定未应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。产生应税金额的暂时性差异。产生的原因有两个方面：资产账面价值大于计税基础和产生的原因有两个方面：资产账面价值大于计税基础和负债账面价值小于计算基础。负债账面价值小于计算基础。可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。产生可抵扣金额的暂时性差异。产生的原因有两个方面：资产账面价值小于计税基础和产生的原因有两个方面：资产账面价值小于计税基础和负债账面价值大于计税基础。负债账面价值大于计税基础。锈评邵福本蓄矮傈儿撵砚赎茧秉每氖够闯县澄太贺僵估荷宪逮椰标梆嵌赔高级财务会计高级财务会计三、递延所得税费用的计量三、递延所得税费用的计量递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产。由于资产、负债的账面价值与计税基递延所得税资产。由于资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的可抵扣暂时性差异，只要企业在未来期础不同而产生的可抵扣暂时性差异，只要企业在未来期间能够取得足够的应纳税所得额来利用该可抵扣暂时性间能够取得足够的应纳税所得额来利用该可抵扣暂时性差异，就应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异差异，就应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。递延所得税负债。根据资产、负债的账面价值与计税基递延所得税负债。根据资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的应纳税暂时性差异，在其转回期间将会础不同而产生的应纳税暂时性差异，在其转回期间将会增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，因此，在发生应纳税暂时性差异的当时，利益的流出，因此，在发生应纳税暂时性差异的当时，就构成了企业应支付税金的义务，应当确认相关的递延就构成了企业应支付税金的义务，应当确认相关的递延所得税负债。所得税负债。 下擎状敦窑充璃炼沏胎朋挤俐盯品酝浦淆南渐撼烯原他届惑男饿绷件帛佰高级财务会计高级财务会计三、递延所得税费用的计量三、递延所得税费用的计量递延所得税费用的计算递延所得税费用的计算递延所得税费用是依据递延所得税资产和递延所递延所得税费用是依据递延所得税资产和递延所得税负债的变化而计算的。得税负债的变化而计算的。当企业增加递延所得税资产或减少递延所得税负当企业增加递延所得税资产或减少递延所得税负债时，会引起递延所得税费用的减少；债时，会引起递延所得税费用的减少；当企业增加递延所得税负债或减少递延所得税资当企业增加递延所得税负债或减少递延所得税资产时，会引起递延所得税费用的增加。产时，会引起递延所得税费用的增加。当期递延所得税费用可按列公式计算：当期递延所得税费用可按列公式计算：当期递延所得税费用递延所得税负债递延所得税资产当期递延所得税费用递延所得税负债递延所得税资产第恶菏台巨下炊交汲疏症枝吏寨读转动旨纂缩吵尿屉许挨笋霉诗施僚恼寓高级财务会计高级财务会计四、所得税列报与披露四、所得税列报与披露企业因发生暂时性差异而形成的递延所得税资产和企业因发生暂时性差异而形成的递延所得税资产和递延所得税负债，应当分别作为非流动资产和非流递延所得税负债，应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。动负债在资产负债表中列示。发生的所得税费用在利润表中单独列示。发生的所得税费用在利润表中单独列示。同时，应当在附注中披露同时，应当在附注中披露所得税费用（收益）的主要组织部分；所得税费用（收益）的主要组织部分；所得税费用（收益）与会计利润的关系；所得税费用（收益）与会计利润的关系；未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额及到期日（如果存在到期日）；损的金额及到期日（如果存在到期日）；对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据；得税资产的依据；未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额等与所得税有关的信营企业投资相关的暂时性差异金额等与所得税有关的信息。息。梳幅护纪拈髓末聚箔董僧撒蔑审烤垦恍福闰披投戒酋戎皖济篱狙不率廊吵高级财务会计高级财务会计第二节所得税的核算第二节所得税的核算账户设置账户设置 所得税的核算所得税的核算借借 递延所得税资产递延所得税资产 贷贷 登记确认的递延所得税资产登记确认的递延所得税资产 登记转回可抵扣暂时性差异登记转回可抵扣暂时性差异或无足够的应纳税所得而转或无足够的应纳税所得而转销的递延所得税资产销的递延所得税资产 企业确认的递延所得税资产企业确认的递延所得税资产 按可抵扣暂时性差异项目进行明细核算按可抵扣暂时性差异项目进行明细核算 一、账户设置一、账户设置 景隆涌按炔廊霄钾恭抵驻匆滇挚扩凭弹角邻巳歇味菌摊烛噶谎防铲页结弦高级财务会计高级财务会计一、账户设置一、账户设置借借 递延所得税负债递延所得税负债 贷贷登记确认的递延所得税负债登记确认的递延所得税负债 登记转回应纳税暂时性差异转登记转回应纳税暂时性差异转销的递延所得税负债销的递延所得税负债 反映企业确认的递延所得税反映企业确认的递延所得税负债负债 按应纳税暂时性差异项目进行明细核算按应纳税暂时性差异项目进行明细核算 借借 所得税费用所得税费用 贷贷登记计算确定的当期应交所得登记计算确定的当期应交所得税及暂时性差异引起增加的递税及暂时性差异引起增加的递延所得税费用延所得税费用 登记暂时性差异引起减少的登记暂时性差异引起减少的递延所得税费用和期末结转递延所得税费用和期末结转利润的所得税费用利润的所得税费用 结转后无余额结转后无余额 按按“当期所得税费用当期所得税费用”、“递延所得税费用递延所得税费用”进行明细核算进行明细核算 嫂狠砌钝裤昔惑恫诸驹业避症较臀抄挤群栓钎特种谓渤厢挂几是曹嗽七吁高级财务会计高级财务会计二、所得税的核算二、所得税的核算当期应交所得税当期应交所得税当期所得税费用是根据当期应交所得税确定的，在确认的当期所得税费用是根据当期应交所得税确定的，在确认的会计利润基础上进行纳税调整后确定应纳税所得额，结合会计利润基础上进行纳税调整后确定应纳税所得额，结合适用的税率计算出当期应纳所得税，借记适用的税率计算出当期应纳所得税，借记“所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交所应交所得税得税”账户。账户。递延所得税资产递延所得税资产 按可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产资产负债表日，按可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产资产负债表日，企业根据可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，借记企业根据可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，借记“递延所得税资产递延所得税资产”账户，贷记账户，贷记“所得税费用所得税费用递延所得递延所得税费用税费用”账户。账户。资产负债表日，递延所得税资产账户的应有余额大于其账资产负债表日，递延所得税资产账户的应有余额大于其账面余额时，按其差额确认，借记面余额时，按其差额确认，借记“递延所得税资产递延所得税资产”账户，账户，贷记贷记“所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用”账户。账户。资产负债表日，递延所得税资产账户的应有余额小于其账资产负债表日，递延所得税资产账户的应有余额小于其账面余额时，将其差额冲销，借记面余额时，将其差额冲销，借记“所得税费用所得税费用递延所递延所得税费用得税费用”账户，贷记账户，贷记“递延所得税资产递延所得税资产”账户。账户。绍钎呼捏箍鸦核愚织苔乖笑浅袱坤氓苔窄廷怎仿积滥囤危乔诸施幸篓送貌高级财务会计高级财务会计二、所得税的核算二、所得税的核算发生未弥补亏损确认的递延所得税资产发生未弥补亏损确认的递延所得税资产 企业发生亏损，经税务部门核准可在今后五年内企业发生亏损，经税务部门核准可在今后五年内进行税前弥补，且企业在未来五年内能够取得足进行税前弥补，且企业在未来五年内能够取得足够的应纳税所得额来弥补亏损，则应当将未弥补够的应纳税所得额来弥补亏损，则应当将未弥补亏损视同可抵扣暂时性差异，按适用税率确认递亏损视同可抵扣暂时性差异，按适用税率确认递延所得税资产，借记延所得税资产，借记“递延所得税资产递延所得税资产”账户，账户，贷记贷记“所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用”账户。账户。在未来亏损弥补期间，企业在税前弥补以前年度在未来亏损弥补期间，企业在税前弥补以前年度亏损后，按当年实际弥补亏损金额计算确认转回亏损后，按当年实际弥补亏损金额计算确认转回的递延所得税资产，借记的递延所得税资产，借记“所得税费用所得税费用递延递延所得税费用所得税费用”账户，贷记账户，贷记“递延所得税资产递延所得税资产”账账户。户。央拼溺赠鬼郁癸纱必荒璃丑筐即起搞荧帝喧场崔樊骤腰痈暴藩完酸羞龄颗高级财务会计高级财务会计二、所得税的核算二、所得税的核算直接计入所有者权益的递延所得税资产直接计入所有者权益的递延所得税资产企业发生直接计入所有者权益的交易或事项产生的可抵企业发生直接计入所有者权益的交易或事项产生的可抵扣暂时性差异，也应当确认相应的递延所得税资产，借扣暂时性差异，也应当确认相应的递延所得税资产，借记记“递延所得税资产递延所得税资产”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”账户。账户。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额以利用递延所得税资产给企业带来的应纳税所得额以利用递延所得税资产给企业带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产账面价值减记后，根据新的情况判断延所得税资产账面价值减记后，根据新的情况判断企业已经能够取得足够的应纳税所得额时，可对递企业已经能够取得足够的应纳税所得额时，可对递延所得税资产的账面价值予以恢复。延所得税资产的账面价值予以恢复。前碍挞扩暮弘愈哲傲浇协拈韭宅瞪桥弘脐豌厚样趋漾渔伟狮卡翘煞温郴乍高级财务会计高级财务会计二、所得税的核算二、所得税的核算不确认递延所得税资产的特殊情况不确认递延所得税资产的特殊情况如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，在交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳在交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得税额，且该项交易中产生的资产、负债的税所得税额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生了可抵扣初始确认金额与其计税基础不同，产生了可抵扣暂时性差异。暂时性差异。如果要确认递延所得税资产，必定要相应调整资如果要确认递延所得税资产，必定要相应调整资产、负债的入账价值，从而影响会计信息的可靠产、负债的入账价值，从而影响会计信息的可靠性。为此，企业会计准则规定可以不确认相应的性。为此，企业会计准则规定可以不确认相应的所得税资产。所得税资产。梭奴慨咏惩买刨杖虏军涡安俯敌睁沃孜果篱节宦昨射预剂吁渣疾恿跃澳颈高级财务会计高级财务会计二、所得税的核算二、所得税的核算递延所得税负债递延所得税负债根据资产、负债的账面价值与计税基础不同而产根据资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的应纳税暂时性差异，在其转回期间将会增加生的应纳税暂时性差异，在其转回期间将会增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，因此，在发生应纳税暂时性差异济利益的流出，因此，在发生应纳税暂时性差异的当时，就构成了企业应支付税金的义务，应当的当时，就构成了企业应支付税金的义务，应当确认相关的递延所得税负债。确认相关的递延所得税负债。对直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳对直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，如可供出售金融资产公允价值上税暂时性差异，如可供出售金融资产公允价值上升等，应当确认递延所得税负债，并相应调整所升等，应当确认递延所得税负债，并相应调整所有者权益的有关账户记录。有者权益的有关账户记录。唆遥奎扳谚饲抹葡订坟斌散袱厂窑酋组告阳世奖帛霍穗锨钓逢殿柜欣峪秧高级财务会计高级财务会计二、所得税的核算二、所得税的核算按应纳税暂时性差异确认递延所得税负债按应纳税暂时性差异确认递延所得税负债资产负债表日，企业根据应纳税暂时性差异确认资产负债表日，企业根据应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，借记递延所得税负债，借记“所得税费用所得税费用递延所递延所得税费用得税费用”账户，贷记账户，贷记“递延所得税负债递延所得税负债”账户。账户。在资产负债表日，递延所得税负债账户的应有余在资产负债表日，递延所得税负债账户的应有余额大于其账面余额时，按其差额确认，借记额大于其账面余额时，按其差额确认，借记“所所得税费用得税费用递延所得税费用递延所得税费用”账户，贷记账户，贷记“递递延所得税负债延所得税负债”账户。账户。在资产负债表日，递延所得税负债账户的应有余在资产负债表日，递延所得税负债账户的应有余额小于其账面余额时，将其差额冲销，借记额小于其账面余额时，将其差额冲销，借记“递递延所得税负债延所得税负债”账户，贷记账户，贷记“所得税费用所得税费用递递延所得税费用延所得税费用”账户。账户。峨玲翼屎榴柜邢涂炯惶俞檀似谬部氯椒姿慢拯误美呕足聪渍擅胀车疤竭藩高级财务会计高级财务会计二、所得税的核算二、所得税的核算直接计入所有者权益的递延所得税负债直接计入所有者权益的递延所得税负债企业发生直接计入所有者权益的交易或事企业发生直接计入所有者权益的交易或事项产生的应纳税暂时性差异，应当确认相项产生的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，借记应的递延所得税负债，借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户，贷记账户，贷记“递延所递延所得税负债得税负债”账户。账户。宽淖煤夷揪獭改势梨又津淆家糠姿嫂四斟稳猴少估树衡期沧羡斡币蝴役矿高级财务会计高级财务会计二、所得税的核算二、所得税的核算不确认递延所得税负债的特殊情况不确认递延所得税负债的特殊情况在某些情况下，虽然资产、负债的账面价值与计在某些情况下，虽然资产、负债的账面价值与计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，也可以税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，也可以不确认相应的递延所得税负债。不确认相应的递延所得税负债。主要包括：主要包括：非同一控制下企业合并产生商誉的初始确认非同一控制下企业合并产生商誉的初始确认 与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异差异 发生的既不影响会计利润，又不影响应纳税所得发生的既不影响会计利润，又不影响应纳税所得额的交易或事项额的交易或事项 售碱馒三盲真仁脚衡嗣捆鸡绕烁到郑该胜仁观拽寸刷载敷瘫栅临脊甫鼓巡高级财务会计高级财务会计二、所得税的核算二、所得税的核算所得税费用的结转所得税费用的结转 企业根据计算的当期应交所得税，借记企业根据计算的当期应交所得税，借记“所得税费用所得税费用当期所得税当期所得税费用费用”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户；账户；资产负债表日，根据期末存在的应纳税暂时性差异计算出期末资产负债表日，根据期末存在的应纳税暂时性差异计算出期末“递延递延所得税负债所得税负债”账户的应有余额，并和该账户原账面余额进行比较，账户的应有余额，并和该账户原账面余额进行比较，按新增的递延所得税负债，借记按新增的递延所得税负债，借记“所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用”账户，贷记账户，贷记“递延所得税负债递延所得税负债”账户。账户。按当期转回的递延所得税负债，作相反的会计分录；按当期转回的递延所得税负债，作相反的会计分录；同样，根据资产负债表日存在的、能在未来取得足够的应纳税所得额同样，根据资产负债表日存在的、能在未来取得足够的应纳税所得额来抵减的可抵扣暂时性差异，计算来抵减的可抵扣暂时性差异，计算 “递延所得税资产递延所得税资产”账户的应有账户的应有余额，并和该账户的原账面余额进行比较，按新增的递延所得税资余额，并和该账户的原账面余额进行比较，按新增的递延所得税资产，借记产，借记“递延所得税资产递延所得税资产”账户，贷记账户，贷记“所得税费用所得税费用递延所递延所得税费用得税费用”账户。账户。按当期转回或因未来期间无法取得足够的应纳税所得额而核销的递延按当期转回或因未来期间无法取得足够的应纳税所得额而核销的递延所得税资产，作相反的会计分录。所得税资产，作相反的会计分录。期末，将所得税费用结转本年利润，借记期末，将所得税费用结转本年利润，借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“所得税费用所得税费用”账户。账户。馋鸥霞项隶韭终举茅埠请潮鸳汤赋口棍赎眠婿丑汪湿设于钳贾腔崖姐扑雀高级财务会计高级财务会计第十章第十章 现金流量表现金流量表第一节现金流量表概述第一节现金流量表概述第二节现金流量表的编制第二节现金流量表的编制第一节现金流量表概述第一节现金流量表概述现金流量表的设置原理现金流量表的设置原理现金流量表的基本结构现金流量表的基本结构疏搐幼错划蜂膊念利邻榷秽狡脂姜捷何铬鬃泳描颖狂篙蜒悔剥伤率宋绳帽高级财务会计高级财务会计一、现金流量表的设置原理一、现金流量表的设置原理现金流量表的概念现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。和现金等价物流入和流出的会计报表。这里所指的现金包括企业的库存现金以及可以随这里所指的现金包括企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。时用于支付的存款。现金等价物是指企业持有期限短、流动性强、易现金等价物是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、贬值风险很小的投资。于转换为已知金额的现金、贬值风险很小的投资。企业根据实际情况确定的现金等价物范围，应当企业根据实际情况确定的现金等价物范围，应当一贯地加以执行。如有改变，应视为会计政策变一贯地加以执行。如有改变，应视为会计政策变更，并在附注中予以披露。更，并在附注中予以披露。杏磷众鸯超瘩将煌毒豁绣苫验猎耘诵汇攫垒识宋聂雨绰兜季锑鲸园痛芳逾高级财务会计高级财务会计一、现金流量表的设置原理一、现金流量表的设置原理现金流量与现金存量之间的关系如下图所示：现金流量与现金存量之间的关系如下图所示：本期现金流入量本期现金流出量期末现金结存量本期现金流入量本期现金流出量期末现金结存量期初现金结存量本期现金净流量期初现金结存量本期现金净流量邻禽褪惨丧悼稿捆失库裁腺交辗蕴迸穷鹿杆茹惦蔬扭颖芜奴圆骚腰妓念炔高级财务会计高级财务会计一、现金流量表的设置原理一、现金流量表的设置原理现金流量分类现金流量分类 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动、筹资活动以外的经营活动是指企业投资活动、筹资活动以外的所有交易或事项，包括销售商品、提供劳务、所有交易或事项，包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、税费返还、经营租赁、购买商品、接受劳务、税费返还、经营租赁、支付职工薪酬、交纳税费、开支费用等等。支付职工薪酬、交纳税费、开支费用等等。通过经营活动产生的现金流量，可以了解企业通过经营活动产生的现金流量，可以了解企业的各项经营活动对现金流入量或现金流出量的的各项经营活动对现金流入量或现金流出量的影响程度，判断企业经营活动产生的现金流量影响程度，判断企业经营活动产生的现金流量能否维持企业生产经营、偿付债务、支付股利能否维持企业生产经营、偿付债务、支付股利和对外投资等活动的正常进行。和对外投资等活动的正常进行。 版湍寒掖锣坪爽步犁酶憎们放炼栋房肺熟夹咱锌实陕俱轧茶搅憨嚎敷疼不高级财务会计高级财务会计一、现金流量表的设置原理一、现金流量表的设置原理投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和现金等价投资活动是指企业长期资产的购建和现金等价物以外的投资及处置活动。即投资包括企业对物以外的投资及处置活动。即投资包括企业对外取得与处置股票、债券等可供出售金融资产、外取得与处置股票、债券等可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权资产等权益工具和持有至到期投资、长期股权资产等权益工具和债务工具，也包括企业对内购置与处置固定资债务工具，也包括企业对内购置与处置固定资产、无形资产和其他长期资产等投资。产、无形资产和其他长期资产等投资。通过投资活动产生的现金流量，可以判断各项通过投资活动产生的现金流量，可以判断各项投资活动对现金流入量或现金流出量及现金净投资活动对现金流入量或现金流出量及现金净流量的影响程度。流量的影响程度。枚炒鹿磅疡霖汉物板及词嘴怪劈迹猿耗颓话惯桩韵赃瑶坡尹减伐苟尊蹋琼高级财务会计高级财务会计一、现金流量表的设置原理一、现金流量表的设置原理筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动是指使企业资本及债务规模和结构发筹资活动是指使企业资本及债务规模和结构发生变化的活动。具体包括发行股票、接受投资、生变化的活动。具体包括发行股票、接受投资、分派现金股利或利润、发行和偿还债券、取得分派现金股利或利润、发行和偿还债券、取得和归还银行借款、偿付利息等。和归还银行借款、偿付利息等。通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业的筹资能力，判断筹资活动对企业现金净流量的筹资能力，判断筹资活动对企业现金净流量的影响程度。的影响程度。崭俭怕岂棉耳南照驮利耳幽糕顶妨拯篇七晋麓晓眠偷喷蝗栋融升均曙沸水高级财务会计高级财务会计二、现金流量表的基本结构二、现金流量表的基本结构现金流量表的正表提供企业在一定时期现金流量的主要信息。现金流量表的正表提供企业在一定时期现金流量的主要信息。按照现金流量的性质，采用报告式的结构予以反映。按照现金流量的性质，采用报告式的结构予以反映。在现金流量表的正表中，分设六个大项：在现金流量表的正表中，分设六个大项：经营活动产生的现金流量，分别反映企业开展经营活动产生的现金流经营活动产生的现金流量，分别反映企业开展经营活动产生的现金流入量、现金流出量及现金净流量；入量、现金流出量及现金净流量；投资活动产生的现金流量，分别反映企业开展投资活动产生的现金流投资活动产生的现金流量，分别反映企业开展投资活动产生的现金流入量、现金流出量及现金净流量；入量、现金流出量及现金净流量；筹资活动产生的现金流量，分别反映企业开展筹资活动产生的现金流筹资活动产生的现金流量，分别反映企业开展筹资活动产生的现金流入量、现金流出量及现金净流量；入量、现金流出量及现金净流量；汇率变动对现金的影响，反映有外币现金流量的企业在汇率变动时对汇率变动对现金的影响，反映有外币现金流量的企业在汇率变动时对现金的影响金额；以及在境外设有子公司，需要对子公司的现金流现金的影响金额；以及在境外设有子公司，需要对子公司的现金流量折算为人民币的企业，在汇率变动时对现金的影响金额。量折算为人民币的企业，在汇率变动时对现金的影响金额。现金及现金等价物净增加额，反映企业全部现金流入量与全部现金流现金及现金等价物净增加额，反映企业全部现金流入量与全部现金流出量的差额。即为第一大项至第四大项形成的现金净流量之和。出量的差额。即为第一大项至第四大项形成的现金净流量之和。期末现金及现金等价物余额。通过现金及现金等价物净增加额和期初期末现金及现金等价物余额。通过现金及现金等价物净增加额和期初现金及现金等价物余额相加计算，本项目金额与资产负债表相关项现金及现金等价物余额相加计算，本项目金额与资产负债表相关项目的余额相一致。目的余额相一致。坛咳蘸鸽车侗碌升度舞逢菌磷计很敖剂钟血校该撑峦漠烩书枉主焉至猪奶高级财务会计高级财务会计二、现金流量表的基本结构二、现金流量表的基本结构现金流量表的补充资料现金流量表的补充资料现金流量表的补充资料由三部分的内容组成：现金流量表的补充资料由三部分的内容组成：第一部分是将净利润调节为经营活动的现金流量。按规第一部分是将净利润调节为经营活动的现金流量。按规定用间接法反映经营活动的现金流量；定用间接法反映经营活动的现金流量；第二部分是不涉及现金收支的投资和筹资活动，用以了第二部分是不涉及现金收支的投资和筹资活动，用以了解企业其他重大的投资和筹资事项；解企业其他重大的投资和筹资事项；第三部分是现金及现金等价物净增加额，用期末的现金第三部分是现金及现金等价物净增加额，用期末的现金及现金等价物存量减期初现金及现金等价物存量计算确及现金等价物存量减期初现金及现金等价物存量计算确定。计算结果与现金流量表正表部分第五大项的现金及定。计算结果与现金流量表正表部分第五大项的现金及现金等价物净增加额相一致，表明现金按流量计量与按现金等价物净增加额相一致，表明现金按流量计量与按存量计量结果的一致性。存量计量结果的一致性。夫耀韩郸清祈厅狞舶醋指破郡饲低才眼纷惹冶期盯井蛤轧混跳鸣继潭厘宅高级财务会计高级财务会计第二节现金流量表的编制第二节现金流量表的编制现金流量表正表各项目的填列方法现金流量表正表各项目的填列方法现金流量表补充资料各项目的填列方法现金流量表补充资料各项目的填列方法 一、现金流量表正表各项目的填列方法一、现金流量表正表各项目的填列方法“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量”各项目的填列方各项目的填列方法法 正表中的正表中的“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量”用直接法用直接法填列；填列；补充资料中的补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金将净利润调节为经营活动的现金流量流量”用间接法填列用间接法填列 。拾蜘西睫击甭秤备扬铆饭索锤喊溯晤摔匠冬场受年援议镣孔闺涨氓忠刹州高级财务会计高级财务会计一、现金流量表正表各项目的填列方法一、现金流量表正表各项目的填列方法直接法是指通过现金收入与现金支出的主要直接法是指通过现金收入与现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量的填列方法。类别列示经营活动的现金流量的填列方法。对经营活动产生的现金流量，应当分别按照对经营活动产生的现金流量，应当分别按照现金流入量和现金流出量的总额予以列报。现金流入量和现金流出量的总额予以列报。但对企业为客户代收代付的现金，以及周转但对企业为客户代收代付的现金，以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入或流出，快、金额大、期限短项目的现金流入或流出，可以按现金收支相抵后的净额反映。可以按现金收支相抵后的净额反映。采用直接法列报经营活动产生的现金流量，采用直接法列报经营活动产生的现金流量，通常以利润表中的营业收入为出发点，结合通常以利润表中的营业收入为出发点，结合资产负债表项目及会计账簿资料进行调整后，资产负债表项目及会计账簿资料进行调整后，再计算出经营活动的现金流量。再计算出经营活动的现金流量。 洞胜凤斥拖迷昔包啃痛翰囚躇态吨咎黍肉骂琴库焰计守炳诞羚奎汝展贷疟高级财务会计高级财务会计一、现金流量表正表各项目的填列方法一、现金流量表正表各项目的填列方法现金流量表的编制基础是收付实现制，而资现金流量表的编制基础是收付实现制，而资产负债表和利润表的编制基础均为权责发生产负债表和利润表的编制基础均为权责发生制，因此在编制报表所需资料的取舍上存在制，因此在编制报表所需资料的取舍上存在着不同之处。着不同之处。如企业实现的主营业务收入，是从权责发生如企业实现的主营业务收入，是从权责发生制的基础上，根据收入确认的条件予以确认制的基础上，根据收入确认的条件予以确认的。因此，在收入确认时，货款可能被收回的。因此，在收入确认时，货款可能被收回了，也可能未被收回。从编制现金流量表的了，也可能未被收回。从编制现金流量表的角度，只有被收回货款的商品销售才能产生角度，只有被收回货款的商品销售才能产生“销售商品收到的现金销售商品收到的现金”。因此：。因此：本期商品销售收入本期商品销售收入本期销售商品收到的现金本期销售商品收到的现金耽音嚎恼债姓金倾滑嘲链镑幂册涌蒙哆燃拈间米附诊砷阜座用网柞累喉速高级财务会计高级财务会计经营活动产生现金流量各项目的填列方法经营活动产生现金流量各项目的填列方法“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目本本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的本本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。现金。项目可以根据项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应应收账款收账款”、“应收票据应收票据”、“预收账款预收账款”、“主营主营业务收入业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等账户的记录进行等账户的记录进行分析后填列。分析后填列。销售商销售商品提供品提供劳务收劳务收到现金到现金本期销售本期销售商品、提商品、提供劳务收供劳务收到的现金到的现金+本期收到本期收到前期的应前期的应收账款和收账款和应收票据应收票据+本期本期收到收到预收预收账款账款-本期销本期销售退回售退回而支付而支付的现金的现金+本期收本期收回前期回前期核销坏核销坏账损失账损失誓酷够沸新笋奏踪凹幂较脐脏恢锯锣于烧六坯蔡芬唆栈珠鳃剑喊掩沃字氮高级财务会计高级财务会计经营活动产生现金流量各项目的填列方法经营活动产生现金流量各项目的填列方法“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目本项目反映企业收到的各种返还的税费，包括返本项目反映企业收到的各种返还的税费，包括返还的增值税、营业税、消费税、关税、所得税及还的增值税、营业税、消费税、关税、所得税及教育费附加等。教育费附加等。本项目可以通过本项目可以通过“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业外收入营业外收入”、“其他应收款其他应收款”等账户的记录等账户的记录进行分析后填列。进行分析后填列。印帜采阀卧求迹常汀蓉逞津疚皖饵账缉舍赵赣朴冯聊异逆旋籽澳拴弊堂噪高级财务会计高级财务会计经营活动产生现金流量各项目的填列方法经营活动产生现金流量各项目的填列方法“收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金”项目项目 本项目反映企业收到的除上述项目以外的与经营本项目反映企业收到的除上述项目以外的与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、没收收入、活动有关的现金流入，如罚款收入、没收收入、赔款收入，以及经营租赁的租金收入等。赔款收入，以及经营租赁的租金收入等。假如某项其他与经营活动有关的现金流入金额较假如某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，要单独列出项目予以反映。大，要单独列出项目予以反映。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业外收入营业外收入”等账户的记录分析填列。等账户的记录分析填列。拳频壳闯熄罢加咙萨忌耳麻彻梆妮汛善毒艳阔邵各攀箔失珠餐蛇赎淡拦水高级财务会计高级财务会计经营活动产生现金流量各项目的填列方法经营活动产生现金流量各项目的填列方法“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目本项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的本项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金。现金。本项目根据本项目根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应应付账款付账款”、“应付票据应付票据”、“预付账款预付账款”、“主主营业务成本营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等账户的记录等账户的记录分析填列。分析填列。购买商购买商品接受品接受劳务支劳务支付现金付现金+本期购买本期购买商品、接商品、接受劳务支受劳务支付的现金付的现金本期支付本期支付前期的应前期的应付账款和付账款和应付票据应付票据+本期本期付出付出预付预付账款账款-本期购本期购货退出货退出而支付而支付的现金的现金鬼睁精迭某弦驮馆蛤匪衰弹涡丧暮棠咋抒漠卧轧厚双袁盼沼扯鲁书厄漏凉高级财务会计高级财务会计经营活动产生现金流量各项目的填列方法经营活动产生现金流量各项目的填列方法“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目本项目反映企业实际支付给职工和为职工而支付的现金，本项目反映企业实际支付给职工和为职工而支付的现金，包括企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴包括企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴与补贴、为职工交纳的养老保险、医疗保险、住房公积与补贴、为职工交纳的养老保险、医疗保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，支付给职工和为职工金、支付给职工的住房困难补助，支付给职工和为职工支付的其他福利费用等，以及企业代扣代缴的个人所得支付的其他福利费用等，以及企业代扣代缴的个人所得税。税。企业支付给离退休人员的各项费用在企业支付给离退休人员的各项费用在 “支付其他与经营支付其他与经营活动有关的现金活动有关的现金”项目列示；项目列示；支付给在建工程人员的工资、奖金及养老保险、医疗保支付给在建工程人员的工资、奖金及养老保险、医疗保险等其他费用在险等其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金资产支付的现金”项目中反映。项目中反映。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付应付职工薪酬职工薪酬”等账户的记录分析填列。等账户的记录分析填列。们轻佑郸窜裴谢棉茄膜奖间峭辨遵愁毗竞姆埂襟了岁颗幌机乔钥大城闷泊高级财务会计高级财务会计经营活动产生现金流量各项目的填列方法经营活动产生现金流量各项目的填列方法“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目本项目反映企业按规定交纳的各种税费，包括企业本期本项目反映企业按规定交纳的各种税费，包括企业本期发生并交纳的各种税费，本期支付以前各期发生的税费，发生并交纳的各种税费，本期支付以前各期发生的税费，以及本期预交的税金。如交纳的增值税、消费税、营业以及本期预交的税金。如交纳的增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税、所得税、土地增值税、印税、关税、城市维护建设税、所得税、土地增值税、印花税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、花税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资料补偿费等。矿产资料补偿费等。对实际支付并计入固定资产成本的耕地占用税，应列入对实际支付并计入固定资产成本的耕地占用税，应列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。项目。对本期退回的各种税费，不作冲减本项目处理，而是在对本期退回的各种税费，不作冲减本项目处理，而是在“收到的税费返还收到的税费返还”项目中反映。项目中反映。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应交应交税费税费”、“管理费用管理费用”等账户的记录分析填列。等账户的记录分析填列。沏奠猿盗盒怂婉办侈料拳巩播遁叼涅卸誉韶漏均栓掏歉一金种侨漫万蔽飞高级财务会计高级财务会计经营活动产生现金流量各项目的填列方法经营活动产生现金流量各项目的填列方法“支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金”项目项目本项目反映企业除上述各项目以外所支付的其他本项目反映企业除上述各项目以外所支付的其他与经营活动有关的现金，如开支有关的办公费用、与经营活动有关的现金，如开支有关的办公费用、支付的差旅费、开支的业务招待费、支付的罚款支付的差旅费、开支的业务招待费、支付的罚款支出、经营租赁支付的租金等。支出、经营租赁支付的租金等。如果其他与经营活动有关的现金流出量较大，应如果其他与经营活动有关的现金流出量较大，应当单独列出项目予以反映。当单独列出项目予以反映。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“营业外支出营业外支出”等账户的记录分析填列。等账户的记录分析填列。扮裳郑段妨掂掳临瞒像倪追赏呸屹搀透阐薛活碉授流旨片阔死岳闻游眯勺高级财务会计高级财务会计投资活动产生现金流量各项目的填列方法投资活动产生现金流量各项目的填列方法 “收回投资收到的现金收回投资收到的现金”项目项目本项目反映企业因出售、转让或到期收回除现金本项目反映企业因出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营企业中的权益等投资而收到的现金。和合营企业中的权益等投资而收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目之中，他营业单位收到的现金净额不包括在本项目之中，对于收回的非现金资产，不需要在本表中反映。对于收回的非现金资产，不需要在本表中反映。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“长期股权投资长期股权投资”等账户的记录进行分析后填列。等账户的记录进行分析后填列。还源程锨牲袜澳袖姆冲氟非芥甘讽桔辅及族藩浸缅确侥瓢赘栗坷逞衣豪鬼高级财务会计高级财务会计投资活动产生现金流量各项目的填列方法投资活动产生现金流量各项目的填列方法“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”项目项目本项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业本项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营企业中的权益投资的权益工具、债务工具和合营企业中的权益投资分回的现金股利和利息等。分回的现金股利和利息等。对取得的股票股利，因无现金流入，不列入本项对取得的股票股利，因无现金流入，不列入本项目。目。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“投资收益投资收益”等账户的记录进行分析后填列。等账户的记录进行分析后填列。瑟馒厕玩炳看绿溪李尧学妇她惩羽选芜承纹谨练溉谋役涕质玫子盈恭聘殉高级财务会计高级财务会计投资活动产生现金流量各项目的填列方法投资活动产生现金流量各项目的填列方法“处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额收回的现金净额”项目项目本项目反映企业在处置固定资产、无形资产和其本项目反映企业在处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，扣除为处置这些长期他长期资产而收到的现金，扣除为处置这些长期资产而支付的有关费用后净额。包括上述资产因资产而支付的有关费用后净额。包括上述资产因出售、转让、毁损赔偿等所收到的现金净额。出售、转让、毁损赔偿等所收到的现金净额。如果在处置上述资产中，所收回的现金净额为负如果在处置上述资产中，所收回的现金净额为负数，应当在数，应当在“支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金”项目中列示。项目中列示。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产清理固定资产清理”、“营业外收入营业外收入”等账户的记等账户的记录进行分析后填列。录进行分析后填列。赌蚂炯健鸣秦殃醒赐苇优庞搜熔豆静溃寒艇股龙钟善太藉诈勉奸痒瘩算讯高级财务会计高级财务会计投资活动产生现金流量各项目的填列方法投资活动产生现金流量各项目的填列方法处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目项目本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，扣除相关处置费用以及子公司及其他得的现金，扣除相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物后的净额。营业单位持有的现金及现金等价物后的净额。本项目本项目“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“长期股长期股权投资权投资”等账户的记录分析后填列。等账户的记录分析后填列。瞧讽倪膝缚锁窿踊闲菏己蒜绦豁张捂村址个轻挣冶澳金梆脖疗越滔储君达高级财务会计高级财务会计投资活动产生现金流量各项目的填列方法投资活动产生现金流量各项目的填列方法“收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金”项目项目本项目反映企业除上述各项目以外所收到的其他本项目反映企业除上述各项目以外所收到的其他与投资活动有关的现金。主要是企业在购买股票、与投资活动有关的现金。主要是企业在购买股票、债券时所形成的债权收回，包括购买股票时取得债券时所形成的债权收回，包括购买股票时取得的已宣告尚未发放的现金股利，购买债券时取得的已宣告尚未发放的现金股利，购买债券时取得的已到付息期尚未领取的债券利息等。的已到付息期尚未领取的债券利息等。假如收到的其他与投资活动有关的现金数额较大，假如收到的其他与投资活动有关的现金数额较大，可单列项目反映。可单列项目反映。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”等账户的记录进行等账户的记录进行分析后填列。分析后填列。弃秀鞭掺载娜姥世端溪贾间羞配凶贱希千欺忻喜吼游猿验仰服摹嫂用戳晨高级财务会计高级财务会计投资活动产生现金流量各项目的填列方法投资活动产生现金流量各项目的填列方法“购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付的现金”项目项目本项目反映企业本期为购建固定资产、取得无形本项目反映企业本期为购建固定资产、取得无形资产以及其他长期资产而实际支付的现金，以及资产以及其他长期资产而实际支付的现金，以及以现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职以现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。工薪酬。但对符合借款费用资本化条件而计入固定资产成但对符合借款费用资本化条件而计入固定资产成本的借款利息、采用融资租赁方式取得固定资产本的借款利息、采用融资租赁方式取得固定资产而支付的租赁费，都应当在筹资活动产生的现金而支付的租赁费，都应当在筹资活动产生的现金流量中反映。流量中反映。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产”、“研发支出研发支出”等账户的记录进行分析后填列。等账户的记录进行分析后填列。涸擅再卧扇辑继芽卫婴颓戊呢劳趟股殆抢乙欢凹婚逝瞬褐汝楼邱项铱芳驯高级财务会计高级财务会计投资活动产生现金流量各项目的填列方法投资活动产生现金流量各项目的填列方法“投资支付的现金投资支付的现金”项目项目本项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他本项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营企业中的权益企业的权益工具、债务工具和合营企业中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。交易费用。但取得的子公司及其他营业单位支付的现金净额但取得的子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。除外。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“长期股权投资长期股权投资”等账户的记录进行分析后填列。等账户的记录进行分析后填列。遏泵酉露策笔逮惮臃府烟爪戒疲竖层芦汝纠婚茨碗隘碗体六侧姐渣氨丈偏高级财务会计高级财务会计投资活动产生现金流量各项目的填列方法投资活动产生现金流量各项目的填列方法“取得子公司及其他营业单位支付的现金净取得子公司及其他营业单位支付的现金净额额”项目项目本项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买本项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中支付现金，减去子公司及其他营业单位持出价中支付现金，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物后的净额。有的现金及现金等价物后的净额。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“长期股权投资长期股权投资”等账户的记录进行分析后填列。等账户的记录进行分析后填列。瓤帧苛握账碧筒辈昼靳奴申萧夷棘燕眼丰峰缆竹佰沈皱疹覆蹿切瞬瓜门鬼高级财务会计高级财务会计投资活动产生现金流量各项目的填列方法投资活动产生现金流量各项目的填列方法“支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金”项目项目本项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与本项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金，如在购买股票的同时取得投资活动有关的现金，如在购买股票的同时取得已宣告尚未发放的现金股利而支付的现金、购买已宣告尚未发放的现金股利而支付的现金、购买债券的同时取得的已到付息期尚未领取的债券利债券的同时取得的已到付息期尚未领取的债券利息而支付的现金等。息而支付的现金等。假如支付的其他与投资活动有关的现金数额较大，假如支付的其他与投资活动有关的现金数额较大，应单独列出项目予以反映。应单独列出项目予以反映。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”等账户的记录进行等账户的记录进行分析后填列。分析后填列。擅涩奥锥近总储钓原孪哲频编住啮又炔赘柜椭邀循慎苦笨橇甄育腥晨峻蜕高级财务会计高级财务会计筹资活动产生现金流量各项目的填列方法筹资活动产生现金流量各项目的填列方法 “吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目项目本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金而实际收到的款项，扣除直接支付的佣金、手金而实际收到的款项，扣除直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。净额。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“实收资本（股本）实收资本（股本）”、“应付债券应付债券”等账户的等账户的记录进行分析后填列。记录进行分析后填列。城摈绑师吏墅仙片豢植接沈肌骂纹革骨倍彝石恃榨橱纺邀堡罢痴尾取鲤弧高级财务会计高级财务会计筹资活动产生现金流量各项目的填列方法筹资活动产生现金流量各项目的填列方法“取得借款收到的现金取得借款收到的现金”项目项目本项目反映企业采用举借方式取得短期或本项目反映企业采用举借方式取得短期或长期借款所收到的现金。长期借款所收到的现金。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”、“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”等账等账户的记录进行分析后填列。户的记录进行分析后填列。孙团苛喉暑彭秦闻些朱景羞枷箩肄挽给竟缝淄潭境被植蓝防游室哀臭又症高级财务会计高级财务会计筹资活动产生现金流量各项目的填列方法筹资活动产生现金流量各项目的填列方法“收到其他与筹资活动相关的现金收到其他与筹资活动相关的现金”项项目目本项目反映企业除上述各项外收到的其他本项目反映企业除上述各项外收到的其他与筹资活动有关的现金，如企业接受的现与筹资活动有关的现金，如企业接受的现金捐赠等。金捐赠等。假如收到的其他与筹资活动相关的现金数假如收到的其他与筹资活动相关的现金数额较大，应当单独设立项目予以反映。额较大，应当单独设立项目予以反映。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”、“营业外收入营业外收入”等账户的记录进行等账户的记录进行分析后填分析后填列。冲沁秆浮赐抄馅桑呕很缕真火公桐僧郝唇思瞩北骨恳颓昆举焕漆旭磕哗弧高级财务会计高级财务会计筹资活动产生现金流量各项目的填列方法筹资活动产生现金流量各项目的填列方法“偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金”项目项目本项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包本项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融机构的借款本金和偿付企业债券本金括偿还金融机构的借款本金和偿付企业债券本金等。等。企业所支付的借款利息、债券利息则列入企业所支付的借款利息、债券利息则列入“分配分配股利、利润或偿付利息支付的现金股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。项目反映。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”等等账户的记录进行分析后填列。账户的记录进行分析后填列。漾沂牧椒寄然堆界搭酸停样腥蔑幼腮拥粕始渊太击凸幕妮菏控侯戴扫研芥高级财务会计高级财务会计筹资活动产生现金流量各项目的填列方法筹资活动产生现金流量各项目的填列方法“分配股利、利润或偿付利息支付的现分配股利、利润或偿付利息支付的现金金”项目项目本项目反映企业实际支付的现金股利、支本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资者的应付利润、以现金支付付给其他投资者的应付利润、以现金支付的借款利息和企业债券利息等。的借款利息和企业债券利息等。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”、“应付股利应付股利”、“应付利息应付利息”、“财务费用财务费用”等账户的记录进行分析后填列等账户的记录进行分析后填列。芜窥主稠在舟枉冈拥几急沤真肩暑钩卧锭又截扑抨绒巢泰奋珐磷川暗抢订高级财务会计高级财务会计筹资活动产生现金流量各项目的填列方法筹资活动产生现金流量各项目的填列方法“支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金”项目项目本项目反映企业除上述各项外支付的其他与筹资本项目反映企业除上述各项外支付的其他与筹资活动有关的现金，如对外捐赠现金、支付融资租活动有关的现金，如对外捐赠现金、支付融资租赁固定资产的租赁费等。赁固定资产的租赁费等。假如支付的其他与筹资活动有关的现金数额较大，假如支付的其他与筹资活动有关的现金数额较大，应当单独设立项目予以反映。应当单独设立项目予以反映。本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业外支出营业外支出”、“长期应付款长期应付款”等账户的记录等账户的记录进行分析后填列。进行分析后填列。块巡萎世渝笋设思虱敝少班醋蛛偏状簧鲤恤林鲤退恐章裤铺甲陵伟脖敷伍高级财务会计高级财务会计汇率变动对现金的影响项目填列方法汇率变动对现金的影响项目填列方法 本项目反映企业将外币现金流量及境外子公司的现本项目反映企业将外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。本项目在填列时，可以逐笔计算外币业务发生的汇本项目在填列时，可以逐笔计算外币业务发生的汇率变动对现金的影响，也可以不逐项计算而采用简率变动对现金的影响，也可以不逐项计算而采用简化的计算方法，即把本表补充资料中的化的计算方法，即把本表补充资料中的“现金及现现金及现金等价物净增加额金等价物净增加额”项目所列金额与本表正表中的项目所列金额与本表正表中的“经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产投资活动产生的现金流量净额生的现金流量净额”和和“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量净额净额”三个项目数额相加之和进行比较，其差额即三个项目数额相加之和进行比较，其差额即为本项目数额。为本项目数额。臀拼金瞄颂鹅艺辉韶狂埔糟棕耻懈吭滁迢板罢戈勿凛沾右刨闽复起镐务帐高级财务会计高级财务会计现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”项目填列方项目填列方法法 本项目反映企业在一定会计期间产生现本项目反映企业在一定会计期间产生现金流量的最终结果。金流量的最终结果。本项目根据正表第一大项中的本项目根据正表第一大项中的“经营活经营活动产生的现金流量净额动产生的现金流量净额”、第二大项中、第二大项中的的“投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额”、第三大项中的第三大项中的“筹资筹资活动产生的现筹资筹资活动产生的现金流量净额金流量净额”和第四大项和第四大项“汇率变动对汇率变动对现金的影响现金的影响”相加之和填列。相加之和填列。迟腆衙坯丘砷围涣梭渭剃舶涡桨募厦芽晤咋狙鬃败皇孪企绑侈图旁蠢泵阑高级财务会计高级财务会计期末现金及现金等价物余额项目填列方法期末现金及现金等价物余额项目填列方法 本项目反映企业在期末的现金及现金等本项目反映企业在期末的现金及现金等价物余额。价物余额。本项目根据第五大项的本项目根据第五大项的“现金及现金等现金及现金等价物净增加额价物净增加额”加上加上“期初现金及现金期初现金及现金等价物余额等价物余额”后填列。后填列。 惫丈妓垒姆吉问泳拆擒忽翰峭荒眨蜜锋洽蘑番履抉桔农熟槐详碍足扬钉滔高级财务会计高级财务会计二、现金流量表补充资料各项目填列方法二、现金流量表补充资料各项目填列方法将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量”各项目的填列各项目的填列采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要进行采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要进行四个方面的调整：四个方面的调整：调整实际没有支付现金的费用。如固定资产折旧、无形资产摊销等所形调整实际没有支付现金的费用。如固定资产折旧、无形资产摊销等所形成的费用，这些费用使企业净利润减少而未对现金流量产生影响。成的费用，这些费用使企业净利润减少而未对现金流量产生影响。调整实际没有收到现金的收益。企业在收益确认时不一定能收到现金，调整实际没有收到现金的收益。企业在收益确认时不一定能收到现金，而形成应收票据或应收账款等债权，但增加了企业的净利润。而形成应收票据或应收账款等债权，但增加了企业的净利润。调整不属于经营活动的损益。企业净利润的形成因素包括了投资、筹资调整不属于经营活动的损益。企业净利润的形成因素包括了投资、筹资活动产生的损益，如股利收入、债券利息收入、财务费用的发生等，应活动产生的损益，如股利收入、债券利息收入、财务费用的发生等，应当排除不属于经营活动的损益对净利润的影响。当排除不属于经营活动的损益对净利润的影响。调整经营性应收应付项目的增减变动。企业经营性应收应付项目的增减调整经营性应收应付项目的增减变动。企业经营性应收应付项目的增减变动，往往与现金流量相关，如应收账款账户的期末余额较期初余额减变动，往往与现金流量相关，如应收账款账户的期末余额较期初余额减少，一般表示本期收回了前期的款项，从而增加了现金流入，却未引起少，一般表示本期收回了前期的款项，从而增加了现金流入，却未引起净利润的变动。同样，如果应付账款账户的期末余额较期初余额减少，净利润的变动。同样，如果应付账款账户的期末余额较期初余额减少，则说明本期支付了前期未付的款项，虽然发生了现金流出，但并未对本则说明本期支付了前期未付的款项，虽然发生了现金流出，但并未对本期净利润产生影响。为此，对经营性应收应付项目发生增减变动，也需期净利润产生影响。为此，对经营性应收应付项目发生增减变动，也需要进行调整。要进行调整。吾裕洋肖侍肤魄腰粘铜徒亚烫拌仿秩黍崔滔洪追啪痊亲域愈甲问蚁寂姚医高级财务会计高级财务会计将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列“资产减值准备资产减值准备”项目项目本项目反映企业本期实际计提的各项资产减值准备。包本项目反映企业本期实际计提的各项资产减值准备。包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等。产减值准备等。可以根据可以根据“资产减值准备资产减值准备”账户的记录分析填列。账户的记录分析填列。固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧旧”项目项目本项目反映企业本期累计计提的固定资产折旧、油气资本项目反映企业本期累计计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。产折耗、生产性生物资产折旧。可以根据可以根据“累计折旧累计折旧”、“累计折耗累计折耗”等账户的贷方发等账户的贷方发生额分析填列。生额分析填列。描膏汲菏助滴涎胸邮医垄椽催卸夫曾康叙怎汇人奥梁世算娜氛淹诗戚浚酣高级财务会计高级财务会计将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列“无形资产摊销无形资产摊销”项目项目本项目反映企业本期累计摊销计入成本费用的无本项目反映企业本期累计摊销计入成本费用的无形资产价值。形资产价值。可以根据可以根据“累计摊销累计摊销”账户的贷方发生额记录分账户的贷方发生额记录分析填列。析填列。“长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销”项目项目本项目反映企业本期累计摊销计入成本费用的长本项目反映企业本期累计摊销计入成本费用的长期待摊费用。期待摊费用。可以根据可以根据“长期待摊费用长期待摊费用”账户的贷方发生额分账户的贷方发生额分析填列。析填列。贝痴塌她动塔扮署资磐鞠惋玖缝杰钾各降丢涉毖氦荫脉零慎藐逃鹿仿误梢高级财务会计高级财务会计将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以（收益以号填列）号填列）”项目项目本项目反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长本项目反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的净损失或净收益。其中，对发生的净收益期资产发生的净损失或净收益。其中，对发生的净收益用用“”号填列。号填列。可以根据可以根据“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”等账户所属等账户所属的有关明细账户记录分析填列。的有关明细账户记录分析填列。“固定资产报废损失固定资产报废损失”项目项目本项目反映企业本期发生的固定资产盘亏（减盘盈）后本项目反映企业本期发生的固定资产盘亏（减盘盈）后的净损失。的净损失。可以根据可以根据“营业外支出营业外支出”和和“营业外收入营业外收入”账户所属有账户所属有关明细账户中固定资产盘亏损失减去盘盈收益后的差额关明细账户中固定资产盘亏损失减去盘盈收益后的差额填列。填列。雪溪浪唆央琉广盅蛹拒酌慈逢西院桩渔逢猜摸辫斥津艰贿锰摹潘茁攒髓终高级财务会计高级财务会计将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列“公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以号填列）号填列）”项项目目本项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负本项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动发生而形成的净损失。变动发生而形成的净损失。如为净收益以如为净收益以“”号填列。号填列。可以根据可以根据“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户所属有关明细账户账户所属有关明细账户记录分析后填列。记录分析后填列。“财务费用（收益以财务费用（收益以号填列）号填列）”项目项目本项目反映企业本期实际发生的应当属于投资活动或筹本项目反映企业本期实际发生的应当属于投资活动或筹资活动的财务费用。属于投资、筹资活动的部分在计算资活动的财务费用。属于投资、筹资活动的部分在计算净利润时已经扣除，但这部分财务费用发生的现金流出净利润时已经扣除，但这部分财务费用发生的现金流出不属于经营活动现金流量的范畴，所以，在将净利润调不属于经营活动现金流量的范畴，所以，在将净利润调节为经营活动的现金流量时，应当予以加回。节为经营活动的现金流量时，应当予以加回。本项目可以根据本项目可以根据“财务费用财务费用”账户的本期借方发生额分账户的本期借方发生额分析填列；析填列；如为收益，以如为收益，以“”号填列。号填列。屑窒牟乱忻榷记晨漫筛弦审告相埋己弦婴灶躬跟石澜蹲蛔垛典渭施魂筷产高级财务会计高级财务会计将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列“投资损失（收益以投资损失（收益以号填列）号填列）项目项目本项目反映企业对外投资所实际发生的投资损失减去收本项目反映企业对外投资所实际发生的投资损失减去收益后的净损失。益后的净损失。可以根据利润表中可以根据利润表中“投资收益投资收益”项目的数字填列；项目的数字填列；如为收益，以如为收益，以“”号填列。号填列。“递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以号填列）号填列）项目项目本项目反映企业资产负债表本项目反映企业资产负债表“递延所得税资产递延所得税资产”项目的项目的期初余额与期末余额的差额。期初余额与期末余额的差额。可以根据可以根据“递延所得税资产递延所得税资产”账户发生额分析后填列。账户发生额分析后填列。期末余额较期初余额减少的差额，用正数填列；期末余额较期初余额减少的差额，用正数填列；期末余额较期初余额增加的差额，以期末余额较期初余额增加的差额，以“”号填列。号填列。怖灵磨擂我拆彝脉谴矿粟掸钨宽盘糖鱼厂夷捕缎遮树帘饶凡坎核纺镑授醇高级财务会计高级财务会计将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列“递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以号填列）号填列）项目项目本项目反映企业资产负债表本项目反映企业资产负债表“递延所得税负债递延所得税负债”项目的项目的期初余额与期末余额的差额。期初余额与期末余额的差额。可以根据可以根据“递延所得税负债递延所得税负债”账户发生额分析后填列。账户发生额分析后填列。期末余额较期初余额增加的差额，用正数填列；期末余额较期初余额增加的差额，用正数填列；期末余额较期初余额减少的差额，以期末余额较期初余额减少的差额，以“”号填列。号填列。“存货的减少（增加以存货的减少（增加以填列）填列）”项目项目本项目反映企业本期存货的减少数或增加数。本项目反映企业本期存货的减少数或增加数。可以根据资产负债表可以根据资产负债表“存货存货”项目的期初、期末余额的项目的期初、期末余额的差额填列。差额填列。期末余额小于期初余额的差额，用正数填列；期末余额小于期初余额的差额，用正数填列；期末余额大于期初余额的差额，用期末余额大于期初余额的差额，用“”号填列。号填列。熊织科背当筒室鲤洞矾阂扁螺椅警圃哭希只系浸钡篓相职吞利盎群随胖玄高级财务会计高级财务会计将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列“经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以号号填列）填列）”项目项目本项目反映企业本期经营性应收项目的减少数或本项目反映企业本期经营性应收项目的减少数或增加数。经营性应收项目主要包括：应收账款、增加数。经营性应收项目主要包括：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等经营活动有应收票据、预付账款和其他应收款等经营活动有关部分，以及应收的增值税销项税额等。关部分，以及应收的增值税销项税额等。可以根据资产负债表可以根据资产负债表“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预付账款预付账款”、“其他应收款其他应收款”等项目的期等项目的期初、期末余额的差额分析填列。初、期末余额的差额分析填列。期末余额小于期初余额的差额，用正数填列；期末余额小于期初余额的差额，用正数填列；期末余额大于期初余额的差额，用期末余额大于期初余额的差额，用“”号填列。号填列。缺稀湍吁例押庙鼓页牡扩瞪尚泪铅髓顶腔魂肇吼采电想笨永糙且泵康执悸高级财务会计高级财务会计将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列“经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以号填列）号填列）”项目项目本项目反映企业本期经营性应付项目的增加数或减少数。本项目反映企业本期经营性应付项目的增加数或减少数。经营性应付项目主要有：应付账款、应付票据、预收账经营性应付项目主要有：应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款等与经营活款、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款等与经营活动有关部分，以及应付的增值税进项税额等。动有关部分，以及应付的增值税进项税额等。可以根据资产负债表的可以根据资产负债表的“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预收账款预收账款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、 “应交税费应交税费”、“其他应付款其他应付款”等项目的期初、期末余额的差额分析填列。等项目的期初、期末余额的差额分析填列。期末余额大于期初余额的差额，用正数填列；期末余额大于期初余额的差额，用正数填列；期末余额小于期初余额的差额，用期末余额小于期初余额的差额，用“”号填列。号填列。“其他其他”项目项目反映除上述各项以外的调整项目。此类项目在实际工作反映除上述各项以外的调整项目。此类项目在实际工作非常少见，如果出现，可以根据实际情况分析填列。非常少见，如果出现，可以根据实际情况分析填列。户乘根敞瑚照便俭疼晒读陶篓棍厘骚陪掸柿仟胳抄剩昧蚕睦痞氟疽篆瞬室高级财务会计高级财务会计二、现金流量表补充资料各项目的填列方法二、现金流量表补充资料各项目的填列方法“不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目项目的填列的填列本项目反映企业一定会计期间影响资产、负本项目反映企业一定会计期间影响资产、负债但不形成该期现金收支的所有重大的投资债但不形成该期现金收支的所有重大的投资和筹资活动的信息。这些投资与筹资活动都和筹资活动的信息。这些投资与筹资活动都是企业重大的理财活动，会对以后各期的现是企业重大的理财活动，会对以后各期的现金流量产生重大的影响，因此，在补充资料金流量产生重大的影响，因此，在补充资料中单列项目予以反映。中单列项目予以反映。 烫缀壬缎寅熟掌攻佑胶匿企奥外贫噎谤寝羔秽漳娃启囚扰债深浮蝇焊怂哲高级财务会计高级财务会计“不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目的填项目的填列列 “债务转资本债务转资本”项目项目本项目反映企业本期转为资本的债务金额。本项目反映企业本期转为资本的债务金额。可以根据可以根据“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”账户的贷方发生额分账户的贷方发生额分析填列。析填列。“一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券”项目项目本项目反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。本项目反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。可以根据可以根据“应付债券应付债券”、“应付利息应付利息”等账户有关明细等账户有关明细账户的有关记录分析填列。账户的有关记录分析填列。“融资租入固定资产融资租入固定资产”项目项目本项目反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款本项目反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用后的净额。额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用后的净额。可以根据可以根据“长期应付款长期应付款”和和“未确认融资费用未确认融资费用”账户的账户的有关记录分析填列。有关记录分析填列。惑崩品改庇泵褐由酋姻附耐挪态舅坤嫡译桩项含虎办岁烧烹借箭驹心莫柏高级财务会计高级财务会计二、现金流量表补充资料各项目的填列方法二、现金流量表补充资料各项目的填列方法“现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况”项目的填项目的填列列本项目反映企业一定会计期间现金及现金等本项目反映企业一定会计期间现金及现金等价物的期末余额减去期初余额后的净增加额价物的期末余额减去期初余额后的净增加额（或净减少额），是对现金流量表正表中按（或净减少额），是对现金流量表正表中按现金流量计算的现金流量计算的“现金及现金等价物净增加现金及现金等价物净增加额额”项目的补充说明。项目的补充说明。本项目列示的数额应当与正表第五大项本项目列示的数额应当与正表第五大项“现现金及现金等价物净增加额金及现金等价物净增加额”的数额核对相符。的数额核对相符。 叠光酞潦担瑟拔落螟秒在堂后朗狡急淬樱掐灿椽示创罪敞迂榷艘或溜塔冲高级财务会计高级财务会计三、现金流量表的编制举例三、现金流量表的编制举例现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法企业编制现金流量表的方法有三种：企业编制现金流量表的方法有三种：分析填列法分析填列法工作底稿法工作底稿法T型账户法。型账户法。企业可以根据本单位业务量的多少，现金流企业可以根据本单位业务量的多少，现金流量的大小及复杂程度等因素，决定选用现金量的大小及复杂程度等因素，决定选用现金流量表的编制方法。流量表的编制方法。从晓胸汛亨疆昨辑务舶汇貌拓惟坤姿廓泞池长配狱忙褒协妙筷狡操捍宴系高级财务会计高级财务会计现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 分析填列法。根据有关账户的记录直接填制现金流量表的方法。分析填列法。根据有关账户的记录直接填制现金流量表的方法。采用分析填列法编制现金流量表的具体程序是：采用分析填列法编制现金流量表的具体程序是：进行账户分类。将所有的账户分为两类：一类是现金类（含现金等价进行账户分类。将所有的账户分为两类：一类是现金类（含现金等价物，下同）账户；另一类是非现金类账户。物，下同）账户；另一类是非现金类账户。划分业务内容。企业全部业务，按与现金流量相关程度可分为三类：划分业务内容。企业全部业务，按与现金流量相关程度可分为三类：引起现金类账户内部变化的业务引起现金类账户内部变化的业务。此类业务只引起现金类账户的内部变化，。此类业务只引起现金类账户的内部变化，不影响企业的现金流量和现金总量的变化。不影响企业的现金流量和现金总量的变化。引起非现金类账户内部变化的业务引起非现金类账户内部变化的业务。此类业务只引起非现金类账户内部发。此类业务只引起非现金类账户内部发生变化，不涉及企业的现金流量与现金总额。生变化，不涉及企业的现金流量与现金总额。引起现金类账户与非现金类账户同时发生变化的业务引起现金类账户与非现金类账户同时发生变化的业务。此类业务涉及企业。此类业务涉及企业的现金流量，并引起现金总量的变化。的现金流量，并引起现金总量的变化。取得现金流量资料，编制现金流量表。取得现金流量资料，编制现金流量表。从现金类账户的记录中按编制现金流量表的要求对进行资料的取舍，分别从现金类账户的记录中按编制现金流量表的要求对进行资料的取舍，分别获取经营活动产生的现金流量资料、投资活动产生的现金流量资料和筹资获取经营活动产生的现金流量资料、投资活动产生的现金流量资料和筹资活动产生的现金流量资料，并据以编制现金流量表。活动产生的现金流量资料，并据以编制现金流量表。采用分析填列法编制现金流量表，取得现金流量资料的工作量采用分析填列法编制现金流量表，取得现金流量资料的工作量较大，适用于规模较小、业务比较简单的小企业。较大，适用于规模较小、业务比较简单的小企业。蓑挑窘北韦茸醒提崎换瓢齿萎窒津鸽锗慧江刃辰擦惰窃又搔卵恃唯炊皆氧高级财务会计高级财务会计现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法工作底稿法工作底稿法工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表的数据为基础，结合有关账户和资产负债表的数据为基础，结合有关账户的记录，对现金流量表项目进行逐一分析，的记录，对现金流量表项目进行逐一分析，编制调整分录并在工作底稿中登统，根据工编制调整分录并在工作底稿中登统，根据工作底稿中登统的结果，编制现金流量表的一作底稿中登统的结果，编制现金流量表的一种方法。种方法。杨森俯绞蛾犯寸谩湃情汞饺瓣迅澳队炉睦刺届赋余记愧谦索支梳枚词供岭高级财务会计高级财务会计工作底稿法程序工作底稿法程序设置工作底稿。设置工作底稿。工作底稿的基本格式为工作底稿的基本格式为“横五栏、纵三段横五栏、纵三段”，横五栏是：，横五栏是：项目栏、期初数栏、调整借方栏、调整贷方栏和期末数项目栏、期初数栏、调整借方栏、调整贷方栏和期末数栏，其中期初数栏和期末数栏分为栏，其中期初数栏和期末数栏分为 “借方借方”与与“贷方贷方”两小栏；纵三段是：资产负债表段、利润表段和现金流两小栏；纵三段是：资产负债表段、利润表段和现金流量表段，每一段中应列示相关的会计报表项目。量表段，每一段中应列示相关的会计报表项目。将资产负债表的期初数与期末数过入工作底稿将资产负债表的期初数与期末数过入工作底稿“资资产负债表段产负债表段”各项目的期初数和期末数的相关小栏各项目的期初数和期末数的相关小栏内。内。资产负债表中资产类项目的正数和负债及所有者权益类资产负债表中资产类项目的正数和负债及所有者权益类项目的负数填入借方小栏内，资产类项目的负数和负债项目的负数填入借方小栏内，资产类项目的负数和负债及所有者权益类项目的正数填入贷方小栏内。及所有者权益类项目的正数填入贷方小栏内。赊消汞萤畴扭恨迟绢术硕瞧妙洋紧骗为策伤鲜纲寻跑鲤狄睬劣称材们饥痛高级财务会计高级财务会计工作底稿法程序工作底稿法程序将利润表的本期金额过入工作底稿将利润表的本期金额过入工作底稿“利润表段利润表段”各项目的期各项目的期末数栏的相关小栏内。末数栏的相关小栏内。收入类项目的本期金额填入贷方小栏内，支出类项目的本期金额填入收入类项目的本期金额填入贷方小栏内，支出类项目的本期金额填入借方小栏内。借方小栏内。对本期业务进行分析并编制调整分录。调整分录的编制要点对本期业务进行分析并编制调整分录。调整分录的编制要点是：是：从利润表项目出发，结合资产负债表项目进行逐项调整；从利润表项目出发，结合资产负债表项目进行逐项调整；调整分录涉及的项目都是报表项目，而不是一般意义上的会计分录所调整分录涉及的项目都是报表项目，而不是一般意义上的会计分录所采用的会计科目；采用的会计科目；遵循借贷记账法遵循借贷记账法 “有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。的记账规则。编制调整分录的目的是要将利润表和资产负债表中按权责发生制确认编制调整分录的目的是要将利润表和资产负债表中按权责发生制确认的会计要素项目，转换为按收付实现制确认的现金流量表项目，同的会计要素项目，转换为按收付实现制确认的现金流量表项目，同时，为了进行核对，对不涉及现金流量的项目，也需要编制相应的时，为了进行核对，对不涉及现金流量的项目，也需要编制相应的调整分录。调整分录。调整分录中涉及现金流量表项目时，借表示现金流入数或冲销现金流调整分录中涉及现金流量表项目时，借表示现金流入数或冲销现金流出数，贷表示现金流出数或冲销现金流入数。出数，贷表示现金流出数或冲销现金流入数。盖喊壬主驳施壳茵俐晚携朔综歉致创臆斋靖广飘镜摇综妮翱圾咖蹋儿雁肘高级财务会计高级财务会计工作底稿法程序工作底稿法程序将调整分录过入工作底稿中的相应项目之中，并结将调整分录过入工作底稿中的相应项目之中，并结出现金流量表段各项目的期末数。出现金流量表段各项目的期末数。对工作底稿进行试算平衡，包括：对工作底稿进行试算平衡，包括：每一项目进行试算平衡，平衡公式是：每一项目进行试算平衡，平衡公式是： 期初借方数调整借方数调整贷方数期末借方数期初借方数调整借方数调整贷方数期末借方数 期初贷方数调整贷方数调整借方数期末贷方数期初贷方数调整贷方数调整借方数期末贷方数 调整借方栏合计数调整贷方栏合计数调整借方栏合计数调整贷方栏合计数根据工作底稿根据工作底稿“现金流量表段现金流量表段”的期末数编制现金的期末数编制现金流量表。流量表。借方小栏反映的是现金流入量借方小栏反映的是现金流入量贷方小栏反映的是现金流出量贷方小栏反映的是现金流出量程归妈炉亭哼衔峻束涂倦征跪览辰荫愤雌味风娥欠虽欢时货周浇趴馁经菜高级财务会计高级财务会计工作底稿法程序工作底稿法程序工作底稿法通过编制调整分录，整理工工作底稿法通过编制调整分录，整理工作底稿，将复杂繁多的经济业务进行了作底稿，将复杂繁多的经济业务进行了整理、归类，保证了现金流量表编制的整理、归类，保证了现金流量表编制的顺利进行。顺利进行。这种方法适用于业务复杂、现金流量大这种方法适用于业务复杂、现金流量大的企业。的企业。镀铆军故汀缎羔挂潜琐包诱巾沂特郡苇郴巩亦震耳蔑仇楚氨掳敛镊姓措桶高级财务会计高级财务会计现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法T型账户法型账户法T型账户法是以利润表和资产负债表的型账户法是以利润表和资产负债表的数据为基础，结合有关账户记录，按现数据为基础，结合有关账户记录，按现金流量表项目逐项编制调整分录，并在金流量表项目逐项编制调整分录，并在T型账户中加以登记，根据登记结果编型账户中加以登记，根据登记结果编制现金流量表的一种方法。制现金流量表的一种方法。全通塞凰肌直轩诚挞俱谴勤挑峡浇飘待矫尝宫陶宜饭菊丫勋粒瞧努夸氟础高级财务会计高级财务会计T型账户法程序型账户法程序根据利润表和资产负债表中的非现金项目开设根据利润表和资产负债表中的非现金项目开设T型型账户，将各项目的期末数与期初数的变动差额过入账户，将各项目的期末数与期初数的变动差额过入各该各该T型账户。型账户。按现金流量表项目，开设一个大的按现金流量表项目，开设一个大的“现金及现金等现金及现金等价物价物” T型账户，每边分别按型账户，每边分别按“经营活动经营活动”、“投投资活动资活动”和和“筹资活动筹资活动”列示。左边反映现金流入，列示。左边反映现金流入，右边反映现金流出。同样过入现金项目的期末数与右边反映现金流出。同样过入现金项目的期末数与期初数的变动差额。期初数的变动差额。以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动情况，编制调整分录。非现金项目的增减变动情况，编制调整分录。将调整分录过入各个将调整分录过入各个T型账户，并核对相符。核对型账户，并核对相符。核对的结果是每个账户的借贷发生额相抵后的差额与原的结果是每个账户的借贷发生额相抵后的差额与原先过入的期末期初变动差额相同。先过入的期末期初变动差额相同。根据大的根据大的“现金及现金等价物现金及现金等价物” T型账户记录，编型账户记录，编制现金流量表。制现金流量表。 令诧卿库畏注江朗牡茫滤台历腰裳砧榴澳酚脂援酱闭才贴符篓讫待凛由哺高级财务会计高级财务会计三、现金流量表的编制举例三、现金流量表的编制举例现金流量表的编制举例现金流量表的编制举例【例【例10-1】大华股份有限公司】大华股份有限公司208年年12月月31日的资产负债表资料和日的资产负债表资料和208年度利润表资料年度利润表资料如表如表10-2、10-3所示，有关影响现金流量的所示，有关影响现金流量的因素如教材所示。要求采用工作底稿法编制因素如教材所示。要求采用工作底稿法编制现金流量表。现金流量表。具体编制过程参见教材。（从略）具体编制过程参见教材。（从略）坏莆丹过鼓淳葱别邮恒键寄迹旱纯刮敞灶子亨说泰址亿肇褪堵湛猿丢危喻高级财务会计高级财务会计第十一章第十一章 外币报表折算外币报表折算第一节外币报表折算概述第一节外币报表折算概述第二节外币报表的折算第二节外币报表的折算第一节外币报表折算概述第一节外币报表折算概述外币报表折算要求外币报表折算要求 外币报表折算方法外币报表折算方法 弟袱谴依蹲矮旱困掇貉请兼地噪堪赃届挚帮版颓鹤筋测溪脂温嚼嘉印户闸高级财务会计高级财务会计一、外币报表折算要求一、外币报表折算要求 外币报表折算是指将以外币表示的会计报表折算成外币报表折算是指将以外币表示的会计报表折算成以记账本位币或规定货币表示的会计报表。以记账本位币或规定货币表示的会计报表。外币报表折算的目的：外币报表折算的目的：一是为特殊的会计信息利用者提供适用的会计信息，如一是为特殊的会计信息利用者提供适用的会计信息，如为满足持不同货币观念的人士能进一步理解财务信息的为满足持不同货币观念的人士能进一步理解财务信息的需要，将一种货币表示的会计报表，按其要求折算成用需要，将一种货币表示的会计报表，按其要求折算成用另一种货币表示的会计报表。另一种货币表示的会计报表。二是为编制合并会计报表而进行外币报表的折算，主要二是为编制合并会计报表而进行外币报表的折算，主要是对境外子公司提供的外币报表，按母公司的记账本位是对境外子公司提供的外币报表，按母公司的记账本位币进行折算，以满足编制合并会计报表的需要。币进行折算，以满足编制合并会计报表的需要。我国的企业会计制度规定：业务收支以人民币以外我国的企业会计制度规定：业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中的一种货币作为的货币为主的企业，可以选定其中的一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折合为人民币。应当折合为人民币。 肆翁憨簿捎媳佩靠糯凹戈渣纶坝铡吝酶浴操菱曹玫瓢胸痴茅厕硝岭宗逞据高级财务会计高级财务会计二、外币报表折算方法二、外币报表折算方法企业对外币报表进行折算，需要解决两个问题：一企业对外币报表进行折算，需要解决两个问题：一是采用什么汇率进行折算，二是折算后产生的会计是采用什么汇率进行折算，二是折算后产生的会计报表折算差额如何处理。一旦选用不同的汇率进行报表折算差额如何处理。一旦选用不同的汇率进行折算，以及用不同的方法对报表折算差额进行处理，折算，以及用不同的方法对报表折算差额进行处理，就形成了不同的外币报表折算方法。就形成了不同的外币报表折算方法。目前，国际上并没有统一的折算方法。目前，国际上并没有统一的折算方法。常用的方法主要有四种：常用的方法主要有四种：现行汇率法现行汇率法流动与非流动项目法流动与非流动项目法货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法。时态法。倡嘶雅瑚尉棺会澜腥僚牧阮隆枪入扔吼堤乱武徽肩赖孺库燕除存尿蓄孝箭高级财务会计高级财务会计现行汇率法现行汇率法现行汇率法，又称为期末汇率法或单一法，是指按现行汇率法，又称为期末汇率法或单一法，是指按资产负债表日的现行汇率对资产负债表中的所有资资产负债表日的现行汇率对资产负债表中的所有资产和负债项目进行折算的一种方法。具体操作方法产和负债项目进行折算的一种方法。具体操作方法是：是：资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算对资产负债表中的资产和负债项目按年度资产负债表日对资产负债表中的资产和负债项目按年度资产负债表日的即期汇率进行折算；对所有者权益项目按取得时的即的即期汇率进行折算；对所有者权益项目按取得时的即期汇率折算；对未分配利润项目按轧平数反映。期汇率折算；对未分配利润项目按轧平数反映。利润表项目折算利润表项目折算利润表中的收入和费用项目，原则上按确认各该项目时利润表中的收入和费用项目，原则上按确认各该项目时的汇率折算，为方便折算，也可以采用编制会计报表期的汇率折算，为方便折算，也可以采用编制会计报表期间的平均汇率进行折算，对由此形成的会计报表折算差间的平均汇率进行折算，对由此形成的会计报表折算差额，通常在资产负债表中所有者权益项目下单独累计列额，通常在资产负债表中所有者权益项目下单独累计列示。示。题妓迄鸦输锄瘪婪里阴著潞膛仲跳院估变援匪艺奥影梯仑利度标攻桶状清高级财务会计高级财务会计现行汇率法折算程序现行汇率法折算程序第一步，对外币利润及利润分配项目，统一按期末第一步，对外币利润及利润分配项目，统一按期末即期汇率进行折算。由于收入与费用通常是大量、即期汇率进行折算。由于收入与费用通常是大量、经常的发生，因此可以用整个报告期的简单平均汇经常的发生，因此可以用整个报告期的简单平均汇率或加权平均汇率进行折算。但未分配利润项目通率或加权平均汇率进行折算。但未分配利润项目通过计算确定。过计算确定。第二步，对外币资产负债表的资产和负债项目，按第二步，对外币资产负债表的资产和负债项目，按资产负债表日的即期汇率进行折算。资产负债表日的即期汇率进行折算。第三步，对外币资产负债表的所有者权益项目，按第三步，对外币资产负债表的所有者权益项目，按形成或取得时的即期汇率（历史汇率）进行折算，形成或取得时的即期汇率（历史汇率）进行折算，但对但对“未分配利润未分配利润”项目按所有者权益变动表中的项目按所有者权益变动表中的“未分配利润未分配利润”额反映。额反映。第四步，将上述折算后的结果列入资产负债表后，第四步，将上述折算后的结果列入资产负债表后，其差额在未分配利润项下单设其差额在未分配利润项下单设“折算差额折算差额”栏予以栏予以反映。反映。酗题锈礁嗜逼元空私惮涅搭脊民愧罗缀纽垄谚罕煎寇耶时冕菜阁挑空竿演高级财务会计高级财务会计现行汇率法优缺点现行汇率法优缺点现行汇率法使用简便，折算用的汇率单一，但未考现行汇率法使用简便，折算用的汇率单一，但未考虑母公司与境外子公司所在国家在会计准则和会计虑母公司与境外子公司所在国家在会计准则和会计政策的差异，仅仅改变了会计报表的表述方式，从政策的差异，仅仅改变了会计报表的表述方式，从而使折算后的资产负债表各资产、负债项目之间维而使折算后的资产负债表各资产、负债项目之间维持着与原外币报表相同的比例关系，保持原外币报持着与原外币报表相同的比例关系，保持原外币报表所体现的经济联系。表所体现的经济联系。采用现行汇率法进行外币报表折算，使不同的项目采用现行汇率法进行外币报表折算，使不同的项目承受着相同的汇率变动风险，同时使折算后的资产承受着相同的汇率变动风险，同时使折算后的资产负债表项目，无法真实反映各项目的价值，在一定负债表项目，无法真实反映各项目的价值，在一定程度上背离了资产的计价原则。程度上背离了资产的计价原则。这种外币报表折算方法应用比较广泛，如英国、德这种外币报表折算方法应用比较广泛，如英国、德国、日本、澳大利亚、瑞士、新加坡、印度、哥伦国、日本、澳大利亚、瑞士、新加坡、印度、哥伦比亚、中国大陆及香港等国家和地区都采用这一方比亚、中国大陆及香港等国家和地区都采用这一方法。法。帜儡评催屡依膳拎坷阜蔫且策秸珊崎竭巍阜强差羔求箍菱扼毁党恤启籽贝高级财务会计高级财务会计流动与非流动项目法流动与非流动项目法流动与非流动项目法是在将资产负债表项目划分为流动与非流动项目法是在将资产负债表项目划分为流动性与非流动性项目的基础上，分别采用不同汇流动性与非流动性项目的基础上，分别采用不同汇率进行折算的一种方法。具体操作方法是：率进行折算的一种方法。具体操作方法是：资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算对资产负债表中的流动资产和流动负债项目按年度资产对资产负债表中的流动资产和流动负债项目按年度资产负债表日的即期汇率进行折算；对非流动类的资产和负负债表日的即期汇率进行折算；对非流动类的资产和负债项目按原入账的即期汇率（历史汇率）折算；所有者债项目按原入账的即期汇率（历史汇率）折算；所有者权益项目形成时的即期汇率（历史汇率）折算，对未分权益项目形成时的即期汇率（历史汇率）折算，对未分配利润项目按所有者权益变动表中轧平的数额反映。配利润项目按所有者权益变动表中轧平的数额反映。利润表项目折算利润表项目折算对利润表项目进行折算时，固定资产的折旧费用和摊销对利润表项目进行折算时，固定资产的折旧费用和摊销费用应按相关资产入账时的汇率折算，其他项目按编制费用应按相关资产入账时的汇率折算，其他项目按编制会计报表期间的平均汇率进行折算。对由此形成的会计会计报表期间的平均汇率进行折算。对由此形成的会计报表折算差额，属于折算损失列入当期损益，属于折算报表折算差额，属于折算损失列入当期损益，属于折算收益在资产负债表中所有者权益项目下单独累计列示，收益在资产负债表中所有者权益项目下单独累计列示，以备抵销未来可能发生的折算损失。以备抵销未来可能发生的折算损失。血胞仁掳腕垛鹏粘愧带脆面胖房蒜接小盐一獭哈灯辽述章蔓俩窗裙力弓氓高级财务会计高级财务会计流动与非流动项目法程序流动与非流动项目法程序第一步，对外币利润表及所有者权益变动表项目，除固定资第一步，对外币利润表及所有者权益变动表项目，除固定资产折旧、无形资产摊销等应按取得资产时的历史汇率折算外，产折旧、无形资产摊销等应按取得资产时的历史汇率折算外，其他项目按报告期的简单平均汇率或加权平均汇率进行折算。其他项目按报告期的简单平均汇率或加权平均汇率进行折算。但对未分配利润项目按折算后的各项目金额计算确定。但对未分配利润项目按折算后的各项目金额计算确定。第二步，对外币资产负债表中的流动类资产与负债项目，按第二步，对外币资产负债表中的流动类资产与负债项目，按年度资产负债表日的现行汇率折算。年度资产负债表日的现行汇率折算。第三步，对外币资产负债表的非流动类资产和负债项目，按第三步，对外币资产负债表的非流动类资产和负债项目，按取得资产时的即期汇率（历史汇率）进行折算。取得资产时的即期汇率（历史汇率）进行折算。第四步，对外币资产负债表的所有者权益项目，按形成或取第四步，对外币资产负债表的所有者权益项目，按形成或取得时的即期汇率（历史汇率）进行折算，但对得时的即期汇率（历史汇率）进行折算，但对“未分配利润未分配利润”项目按所有者权益变动表中的项目按所有者权益变动表中的“未分配利润未分配利润”额反映。额反映。 将上述折算后的结果按其性质确定列入资产负债表或利润表。将上述折算后的结果按其性质确定列入资产负债表或利润表。列入资产负债表的折算收益差额在未分配利润项下单设列入资产负债表的折算收益差额在未分配利润项下单设“折折算差额算差额”栏予以反映。栏予以反映。跑佑彼江吉霜农吉曰靠该淬葬于肄为魔异奴蚁绷士傀妊挚蝶委寻牟陕其贿高级财务会计高级财务会计流动与非流动项目法优缺点流动与非流动项目法优缺点流动与非流动项目法的优点是比较稳健，将外流动与非流动项目法的优点是比较稳健，将外币报表折算损失列为当期损益，而将外币报表币报表折算损失列为当期损益，而将外币报表折算收益在资产负债表中列示，以备抵减未来折算收益在资产负债表中列示，以备抵减未来可能发生的折算损失。可能发生的折算损失。采用这种折算方法时，对折算汇率选用的理论采用这种折算方法时，对折算汇率选用的理论依据不足，对流动类资产项目采用现行汇率折依据不足，对流动类资产项目采用现行汇率折算的结果也不符合历史成本计价的原则。算的结果也不符合历史成本计价的原则。采用这种方法进行外币报表折算的国家很少，采用这种方法进行外币报表折算的国家很少，主要有新西兰、南非等。主要有新西兰、南非等。劫峭感旗荔俭剃荐裁梢捻矫广宦醚站猖阻喇凰瘟朋淫伶忆怀茬兑憾寡赋剪高级财务会计高级财务会计货币与非货币项目法货币与非货币项目法 货币与非货币项目法是在将资产负债表项目划分为货币性货币与非货币项目法是在将资产负债表项目划分为货币性与非货币性项目的基础上，分别采用不同汇率进行折算的与非货币性项目的基础上，分别采用不同汇率进行折算的一种方法。资产负债表项目中，企业拥有的货币资金项目、一种方法。资产负债表项目中，企业拥有的货币资金项目、在未来能收回固定外币金额的债权项目和将支付固定外币在未来能收回固定外币金额的债权项目和将支付固定外币金额的债务项目，都属于货币性项目。货币性项目以外的金额的债务项目，都属于货币性项目。货币性项目以外的项目为非货币性项目。具体操作方法是：项目为非货币性项目。具体操作方法是：资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算对资产负债表中的货币性项目按年度资产负债表日的即期汇率进行对资产负债表中的货币性项目按年度资产负债表日的即期汇率进行折算；折算；对非货币项目按原入账的即期汇率（历史汇率）折算；对非货币项目按原入账的即期汇率（历史汇率）折算；所有者权益项目按形成时的即期汇率（历史汇率）折算；所有者权益项目按形成时的即期汇率（历史汇率）折算；对未分配利润项目按资产负债表折算后金额进行轧平的数额反映。对未分配利润项目按资产负债表折算后金额进行轧平的数额反映。利润表项目折算利润表项目折算对利润表项目进行折算时，其折算方法与流动性与非流动性项目法对利润表项目进行折算时，其折算方法与流动性与非流动性项目法相同。对由此形成的会计报表折算差额，计入当期损益。相同。对由此形成的会计报表折算差额，计入当期损益。政绣醒涅吵伟禾慕涸描规咕阉疟蚤怪边镇翠章噶大座弘跳亨淘纱涡恿挚本高级财务会计高级财务会计货币与非货币项目法程序货币与非货币项目法程序第一步，对外币资产负债表中的货币性项目，按年度资产负第一步，对外币资产负债表中的货币性项目，按年度资产负债表日的即期汇率折算。债表日的即期汇率折算。第二步，对外币资产负债表的非货币项目，按取得资产或发第二步，对外币资产负债表的非货币项目，按取得资产或发生负债时的即期汇率（历史汇率）进行折算。生负债时的即期汇率（历史汇率）进行折算。 第三步，对外币资产负债表的所有者权益项目，按形成或取第三步，对外币资产负债表的所有者权益项目，按形成或取得时的即期汇率（历史汇率）进行折算，但对得时的即期汇率（历史汇率）进行折算，但对“未分配利润未分配利润”项目按折算后的各项目计算确定。项目按折算后的各项目计算确定。 第四步，对外币利润表项目，要求将固定资产折旧、无形资第四步，对外币利润表项目，要求将固定资产折旧、无形资产摊销等费用项目按取得资产时的即期汇率（历史汇率）折产摊销等费用项目按取得资产时的即期汇率（历史汇率）折算，主营业务的营业成本在对期初存货按历史汇率折算，当算，主营业务的营业成本在对期初存货按历史汇率折算，当期购入存货按本期平均汇率折算后，再按期购入存货按本期平均汇率折算后，再按“本期销售成本本期销售成本期初结存存货期初结存存货+本期收入存货一期末结存存货本期收入存货一期末结存存货”的公式计算的公式计算确定，其他收入、费用项目按报告期的简单平均汇率或加权确定，其他收入、费用项目按报告期的简单平均汇率或加权平均汇率进行折算。对未分配利润项目按资产负债表的未分平均汇率进行折算。对未分配利润项目按资产负债表的未分配利润项目金额确定。配利润项目金额确定。 殖蒂妮队拳契擅拣风曼恼椅板蹿炎眶检噪亦骇五仓足桥伐抖谣衅睫请耪蹋高级财务会计高级财务会计货币与非货币项目法优缺点货币与非货币项目法优缺点货币与非货币项目法是美国密执安大学赫普沃恩教货币与非货币项目法是美国密执安大学赫普沃恩教授在流动与非流动项目法的基础上作出改进后，于授在流动与非流动项目法的基础上作出改进后，于1957年提出的，这种方法能反映汇率变动对不同的年提出的，这种方法能反映汇率变动对不同的资产、负债项目的影响，如对期初、期末和本期购资产、负债项目的影响，如对期初、期末和本期购进存货采用不同的历史汇率折算，避免了在存货折进存货采用不同的历史汇率折算，避免了在存货折算方面存在的不合理性。但这种折算方法仍建立在算方面存在的不合理性。但这种折算方法仍建立在对报表项目进行分类的基础上，对项目分类与折算对报表项目进行分类的基础上，对项目分类与折算汇率选用仍然存在理论上的缺憾。汇率选用仍然存在理论上的缺憾。这种方法在韩国、菲律宾、芬兰等少数国家采用。这种方法在韩国、菲律宾、芬兰等少数国家采用。芜穷劣孜缕戈幕霉典陵蜡昂紫麓惩懦挨锌剁辙草翁眩应犊身跌荣删痒酬窿高级财务会计高级财务会计时态法时态法 时态法，又称为时间度量法，是针对报表项目的发生时间和时态法，又称为时间度量法，是针对报表项目的发生时间和计量依据确定汇率进行外币报表折算的一种方法。时态法认计量依据确定汇率进行外币报表折算的一种方法。时态法认为外币报表折算只能改变计量单位，而不应当改变会计报表为外币报表折算只能改变计量单位，而不应当改变会计报表所反映的经济事实和原有的计量属性。具体操作方法是：所反映的经济事实和原有的计量属性。具体操作方法是：资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算对资产负债表中以现行价值表示的资产、负债项目按年度资产负债表对资产负债表中以现行价值表示的资产、负债项目按年度资产负债表日的即期汇率进行折算；日的即期汇率进行折算；以历史成本计量的资产、负债项目按发生时的即期汇率（历史汇率）以历史成本计量的资产、负债项目按发生时的即期汇率（历史汇率）进行折算；进行折算；对所有者权益项目中的实收资本、资本公积等项目按形成时的即期汇对所有者权益项目中的实收资本、资本公积等项目按形成时的即期汇率（历史汇率）折算，对未分配利润项目按资产负债表折算后金额率（历史汇率）折算，对未分配利润项目按资产负债表折算后金额进行轧平的数额反映。进行轧平的数额反映。利润表项目折算利润表项目折算对利润表项目进行折算时，原则上按交易发生时的即期汇率进行折算，对利润表项目进行折算时，原则上按交易发生时的即期汇率进行折算，在交易频繁的企业，可以根据报表期间的平均汇率进行折算，其中在交易频繁的企业，可以根据报表期间的平均汇率进行折算，其中的折旧费、摊销费按取得该项资产时的即期汇率（历史汇率）折算，的折旧费、摊销费按取得该项资产时的即期汇率（历史汇率）折算，对由此形成的会计报表折算差额，计入当期损益。对由此形成的会计报表折算差额，计入当期损益。遥瓮掳称祥剃空聋善辫唁波恋损寓萍歌褥喝恰垢甭割珐域会袜懂粥狈酶描高级财务会计高级财务会计时态法程序时态法程序第一步，对外币资产负债表中按现行价值表示的资第一步，对外币资产负债表中按现行价值表示的资产、负债项目，按年度资产负债表日的即期汇率折产、负债项目，按年度资产负债表日的即期汇率折算。算。第二步，对外币资产负债表按历史成本计量的资产、第二步，对外币资产负债表按历史成本计量的资产、负债项目，按取得资产或发生负债时的即期汇率负债项目，按取得资产或发生负债时的即期汇率（历史汇率）进行折算。（历史汇率）进行折算。 第三步，对外币资产负债表的所有者权益项目，按第三步，对外币资产负债表的所有者权益项目，按形成或取得时的即期汇率（历史汇率）进行折算，形成或取得时的即期汇率（历史汇率）进行折算，但对但对“未分配利润未分配利润”项目按折算后的各项目计算确项目按折算后的各项目计算确定。定。 第四步，对外币利润表项目，收入、费用项目按发第四步，对外币利润表项目，收入、费用项目按发生时的实际汇率或报表期间的平均汇率进行折算，生时的实际汇率或报表期间的平均汇率进行折算，对其中的固定资产折旧、无形资产摊销等费用应按对其中的固定资产折旧、无形资产摊销等费用应按取得资产时的即期汇率（历史汇率）折算，对所有取得资产时的即期汇率（历史汇率）折算，对所有者权益变动表中的未分配利润项目按资产负债表的者权益变动表中的未分配利润项目按资产负债表的未分配利润项目金额确定。未分配利润项目金额确定。 溉栖周舜校淖算屹弊芝汪朴人沿苛凝魏峨赫捣订鱼蹲赂惺铬荷本遥毕汐刑高级财务会计高级财务会计时态法优缺点时态法优缺点时态法对货币与非货币项目法中存在的不足进行了改进，在时态法对货币与非货币项目法中存在的不足进行了改进，在折算时，只改变外币报表的计量单位而不改变原有的计量属折算时，只改变外币报表的计量单位而不改变原有的计量属性，因而时态法有较强的理论依据和较灵活的汇率选择，使性，因而时态法有较强的理论依据和较灵活的汇率选择，使货币与非货币项目法得到进一步的完善。货币与非货币项目法得到进一步的完善。因此，在历史成本计量属性下，采用时态法对外币报表进行因此，在历史成本计量属性下，采用时态法对外币报表进行折算的结果和采用货币与非货币项目法折算的结果完全相同，折算的结果和采用货币与非货币项目法折算的结果完全相同，只有对存货和对外投资等项目按现行成本计价时，才会出现只有对存货和对外投资等项目按现行成本计价时，才会出现差别。差别。时态法的不足之处是将折算差额计入了当期损益，在汇率变时态法的不足之处是将折算差额计入了当期损益，在汇率变动时，会引起收益的波动。此外，时态法还改变了外币报表动时，会引起收益的波动。此外，时态法还改变了外币报表各项目之间的比例关系，使按折算后的会计报表数据所计算各项目之间的比例关系，使按折算后的会计报表数据所计算的财务比率与实际不符。的财务比率与实际不符。采用这种方法进行外币报表折算的国家较多，主要有美国、采用这种方法进行外币报表折算的国家较多，主要有美国、加拿大、秘鲁、阿根庭、委内瑞拉、玻利维亚、奥地利等国加拿大、秘鲁、阿根庭、委内瑞拉、玻利维亚、奥地利等国家和地区。家和地区。挠星僻教铃逸梆浚字嚣帝塘桂苑泡搂喝粉桅随寸略婆唬伞某紧紧型朵旦针高级财务会计高级财务会计第二节外币报表的折算第二节外币报表的折算折算方法的选择折算方法的选择 我国外币报表折算举例我国外币报表折算举例 恶性通货膨胀经济中外币报表的折算恶性通货膨胀经济中外币报表的折算外币折算信息的披露外币折算信息的披露混抠设葫裕心栋向捧且蹈湍尘霞狱娶羞虹扳矿驼唤铲娃私陡们桑场睦贮兵高级财务会计高级财务会计一、折算方法的选择一、折算方法的选择领葡裕茵匿献稚籍钱蓉辛那胺塔伐蚤拿夜慷芜量完骚草嗣晤咎川化眠掘商高级财务会计高级财务会计一、折算方法的选择一、折算方法的选择小操痞温岿低孺销罚硷花捆闺椎桐甲撕舟咨驰绕寥驾掠恳每祈跺洽鹃骋冉高级财务会计高级财务会计我国对外币报表折算方法的规定我国对外币报表折算方法的规定 对资产负债表的折算规定对资产负债表的折算规定所有资产、负债类项目均采用资产负债表日的即所有资产、负债类项目均采用资产负债表日的即期汇率进行折算。期汇率进行折算。所有者权益类项目除所有者权益类项目除“未分配利润未分配利润”项目外，其项目外，其他项目采用发生时的即期汇率进行折算。他项目采用发生时的即期汇率进行折算。“未分配利润未分配利润”项目，以折算后的所有者权益变项目，以折算后的所有者权益变动表中该项目的数额作为其填列数。动表中该项目的数额作为其填列数。折算后资产类项目合计数与负债及所有者权益类折算后资产类项目合计数与负债及所有者权益类项目合计数之间的差额，在所有者权益项目下单项目合计数之间的差额，在所有者权益项目下单独列示。独列示。期初余额按上年折算后的资产负债表的期末余额期初余额按上年折算后的资产负债表的期末余额列示。列示。 芍侠委珍蔗辊升唾际业三膀捶褒纯脓檄湘循味氰框呛弛虹淋伺宿砒挂蝶熔高级财务会计高级财务会计我国对外币报表折算方法的规定我国对外币报表折算方法的规定利润表折算的规定利润表折算的规定利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日即期汇率折算；也可以利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。率折算。利润表中的利润表中的“净利润净利润”项目，按折算后的本表数据计算确定。项目，按折算后的本表数据计算确定。所有者权益表折算的规定所有者权益表折算的规定本年年初余额各项目，按原发生日的即期汇率（历史汇率）折算。本年年初余额各项目，按原发生日的即期汇率（历史汇率）折算。净利润按利润表中的净利润项目数据填列。净利润按利润表中的净利润项目数据填列。直接计入所有者权益的利得和损失系财务报表折算差额，按资产负债直接计入所有者权益的利得和损失系财务报表折算差额，按资产负债表所有者权益合计数减去本年年初所有者权益合计数和本年净利润表所有者权益合计数减去本年年初所有者权益合计数和本年净利润后的差额填列。后的差额填列。提取盈余公积项目按提取时的即期汇率折算，或按当期平均汇率折算。提取盈余公积项目按提取时的即期汇率折算，或按当期平均汇率折算。本年年末余额各项目，按各项目的实际折算后金额计算填列，其中所本年年末余额各项目，按各项目的实际折算后金额计算填列，其中所有者权益项目按折算后的资产负债表的所有者权益合计数填列。有者权益项目按折算后的资产负债表的所有者权益合计数填列。弹葱羹尾塑神券伙登塘姻科镰个远驰电蜕敦篮赘芝勿迸逝夸购味毋波橡核高级财务会计高级财务会计二、我国外币报表折算举例二、我国外币报表折算举例根据企业会计准则第根据企业会计准则第19号号外币折算的规定，外币折算的规定，我国的外币报表折算方法，基本同于现行汇率法。我国的外币报表折算方法，基本同于现行汇率法。现举例说明我国外币报表的折算。现举例说明我国外币报表的折算。【例【例11-5】通宇公司在境外设有全资子公司】通宇公司在境外设有全资子公司T，T公公司以美元为记账本位币，其会计报表也按美元编制。司以美元为记账本位币，其会计报表也按美元编制。208年度通宇公司对年度通宇公司对T公司的外币报表折算时，取公司的外币报表折算时，取得相关的汇率资料如下：得相关的汇率资料如下：208年年1月月1日的即期汇率日的即期汇率为为1美元美元7.82元人民币；元人民币；208年年12月月31日的即期日的即期汇率为汇率为1美元美元7.90元人民币；元人民币；208年度的平均汇年度的平均汇率为率为1美元美元7.86元人民币；元人民币； T公司取得实收资本时公司取得实收资本时的即期汇率为的即期汇率为1美元美元8.12元人民币。折算过程见教元人民币。折算过程见教材。材。 泞恬琉苏笆劫樟少稠貉涯掘跋仕趴茂孜逆闯朱填天援磺菜坐晴钳神银抖班高级财务会计高级财务会计三、恶性通货膨胀经济中外币报表的折算三、恶性通货膨胀经济中外币报表的折算恶性通货膨胀经济的判断恶性通货膨胀经济的判断境外经营企业是否处于恶性通货膨胀经济，通常可境外经营企业是否处于恶性通货膨胀经济，通常可以从以下五个方面的特征进行判断：以从以下五个方面的特征进行判断：3年的累计通货膨胀率接近或超过年的累计通货膨胀率接近或超过100%；利率与工资等和物价与物价指数挂钩；利率与工资等和物价与物价指数挂钩；一般公众采用相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额一般公众采用相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础，而不是当地的货币；的基础，而不是当地的货币；一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地倾向立即用于投资以保持购存自己的财富，持有的当地倾向立即用于投资以保持购买力；买力；即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。计购买力损失的价格成交。殖仁氧悯阉校手振腹卡较品月澈饯上校彦硼前蜘淡兆猫轧眺样酵擅磐写祈高级财务会计高级财务会计三、恶性通货膨胀经济中外币报表的折算三、恶性通货膨胀经济中外币报表的折算财务报表的重述。即对通货膨胀经济下的财务报表财务报表的重述。即对通货膨胀经济下的财务报表相关指标根据物价变动指数进行重新表述。相关指标根据物价变动指数进行重新表述。对资产负债表项目进行重述，要区分货币性项目和非货对资产负债表项目进行重述，要区分货币性项目和非货币性项目。对于现金、应收账款、其他应收款等货币性币性项目。对于现金、应收账款、其他应收款等货币性项目，已经以资产负债表日的计量单位进行表述，不需项目，已经以资产负债表日的计量单位进行表述，不需要对其进行重述；对于通过协议与物价变动挂钩的资产要对其进行重述；对于通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应当根据协议约定进行调整。非货币性项目中，和负债，应当根据协议约定进行调整。非货币性项目中，对于已经按资产负债表日的计量单位列示的，如存货项对于已经按资产负债表日的计量单位列示的，如存货项目，假如已经按可变现净值列示，则不必进行重述。其目，假如已经按可变现净值列示，则不必进行重述。其他非货币性项目，如固定资产、无形资产、投资等，应他非货币性项目，如固定资产、无形资产、投资等，应当自购置日起以一般物价指数变动予以重述。当自购置日起以一般物价指数变动予以重述。对利润表项目进行重述时，要对所有项目金额进行重述。对利润表项目进行重述时，要对所有项目金额进行重述。其方法是从各项目初始确认之日起，以一般物价指数变其方法是从各项目初始确认之日起，以一般物价指数变动进行重述，使利润表的所有项目都以资产负债表日的动进行重述，使利润表的所有项目都以资产负债表日的计量单位表述。由于上述重述而产生的差额，计算当期计量单位表述。由于上述重述而产生的差额，计算当期净利润。净利润。芯篙痛济实锤臼祭遥玖间蜀嗣潮极捐趴架撅姐肆观雪床渤顷掖锚事致串舱高级财务会计高级财务会计四、外币折算信息的披露四、外币折算信息的披露企业应当在附注中披露下列与外币折算相关企业应当在附注中披露下列与外币折算相关的信息：的信息：企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更的理由；因，记账本位币发生变更的，说明变更的理由；采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法；计采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法；计入当期损益的汇兑差额；入当期损益的汇兑差额；处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。 伊踏掂祝瘦数茫辟忽船淖岳汛筑育怯会挝卡才钢创叛绍铰创兵被聊给厅夺高级财务会计高级财务会计第十二章合并财务报表第十二章合并财务报表 第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述第二节合并财务报表的编制第二节合并财务报表的编制第三节合并财务报表的连续编制第三节合并财务报表的连续编制第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述合并财务报表的概念合并财务报表的概念合并范围的确定合并范围的确定 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 箔穗河副唁扎骡暇强恃优穆晌炳噎朔廊肚酗倦跌揪豹戌酋九架羞衫蛾玫间高级财务会计高级财务会计一、合并财务报表的概念一、合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司所形成的企业集团整体财务状况、经营公司所形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。成果和现金流量的财务报表。不同于个别财务报表的特点：不同于个别财务报表的特点：合并财务报表反映的是经济意义主体的状况；合并财务报表反映的是经济意义主体的状况；合并财务报表的编制主体是母公司；合并财务报表的编制主体是母公司；合并财务报表以集团成员的个别财务报表为基础；合并财务报表以集团成员的个别财务报表为基础；合并财务报表的编制有其特定的方法合并财务报表的编制有其特定的方法 。边钮拍面煮窥辈接私利霞贞刃衔素槛容幻畦傅磊辽柜墒摆床辛真玩粒恰猜高级财务会计高级财务会计二、合并范围的确定二、合并范围的确定合并财务报表的合并范围以控制作为确定基础。合并财务报表的合并范围以控制作为确定基础。所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从被控制企业的经营活动务和经营政策，并能据以从被控制企业的经营活动中获取利益的权力。中获取利益的权力。在编制合并财务报表时，母公司应当将所有被控制在编制合并财务报表时，母公司应当将所有被控制企业全部纳入合并范围，即只要是由母公司控制的企业全部纳入合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力的强弱、与母公司及其他子公司业务范围的异同，的强弱、与母公司及其他子公司业务范围的异同，都应无一例外地纳入合并财务报表的合并范围。都应无一例外地纳入合并财务报表的合并范围。具体考虑：具体考虑：母公司拥有半数以上表决权的被投资企业母公司拥有半数以上表决权的被投资企业母公司拥有半数以下表决权但能运用其他四种方式控制母公司拥有半数以下表决权但能运用其他四种方式控制的被投资企业的被投资企业 铺脚喳嘱巢票倚喷伊莽矛澈逃深讲惹脓谊欧钮刹窜翔业膏陡毗宜睛嗣集酋高级财务会计高级财务会计二、合并范围的确定二、合并范围的确定不能列为合并范围的几种情况：不能列为合并范围的几种情况：当期被宣告列为清理整顿的原子公司。当期被宣告列为清理整顿的原子公司。已宣告破产的原子公司已宣告破产的原子公司合营企业合营企业投资方不能控制的其他被投资企业，如只存在重投资方不能控制的其他被投资企业，如只存在重大影响的联营企业等。大影响的联营企业等。飘伸社篙猩澜巴铭嗜绒泵釉盖劳瓢臀却厕掸撬卵联普刘擎缩坯页酣嵌界齿高级财务会计高级财务会计三、合并财务报表的编制程序三、合并财务报表的编制程序 调整子公司的个别财务报表调整子公司的个别财务报表在编制合并财务报表之前，要对各个子公司进行分类，在编制合并财务报表之前，要对各个子公司进行分类，划分为同一控制下的企业合并中取得的子公司和非同一划分为同一控制下的企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。控制下企业合并中取得的子公司两类。同一控制下企业合并中取得的子公司所提供的个别财务报表，其同一控制下企业合并中取得的子公司所提供的个别财务报表，其采用的会计政策、会计期间通常与母公司是一致的，直接以子公采用的会计政策、会计期间通常与母公司是一致的，直接以子公司的个别财务报表为基础编制合并财务报表。如子公司采用的会司的个别财务报表为基础编制合并财务报表。如子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致，则需要根据重要性原则，按计政策、会计期间与母公司不一致，则需要根据重要性原则，按照母公司的会计政策、会计期间，对子公司的个别财务报表进行照母公司的会计政策、会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。调整。非同一控制下企业合并中取得的子公司提供的个别财务报表，不非同一控制下企业合并中取得的子公司提供的个别财务报表，不但要考虑会计政策和会计期间方面与母公司的差别，据以对子公但要考虑会计政策和会计期间方面与母公司的差别，据以对子公司的个别财务报表进行调整外，还应考虑母公司在购买日取得该司的个别财务报表进行调整外，还应考虑母公司在购买日取得该子公司时确定的有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的子公司时确定的有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表能够反映在购个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表能够反映在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在当期资产负债买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在当期资产负债表日应有的金额。表日应有的金额。所遂李匈寻秆贞州忠禹嘛轴津骏寐碘领儡臆描元材塘和代红液厄座略凌次高级财务会计高级财务会计三、合并财务报表的编制程序三、合并财务报表的编制程序设置合并工作底稿设置合并工作底稿为了保证合并财务报表编制结果的正确，需要编为了保证合并财务报表编制结果的正确，需要编制合并工作底稿，对母公司与子公司的个别财务制合并工作底稿，对母公司与子公司的个别财务报表各项目的金额进行加总或抵销处理，最终计报表各项目的金额进行加总或抵销处理，最终计算出合并财务报表的各项目金额。算出合并财务报表的各项目金额。加总个别财务报表数据加总个别财务报表数据将母公司的个别财务报表和调整后的子公司个别将母公司的个别财务报表和调整后的子公司个别财务报表各项目数据，分类过入合并工作底稿，财务报表各项目数据，分类过入合并工作底稿，在合并工作底稿中将相同项目数据加总，计算出在合并工作底稿中将相同项目数据加总，计算出个别资产负债表、个别利润表、个别现金流量表个别资产负债表、个别利润表、个别现金流量表和个别所有者权益变动情况表各项目的合计数。和个别所有者权益变动情况表各项目的合计数。毙超坷瘟杯幽巫筑趋找纯询捎鼠儿蒋自降函抽扶五侩称碧盅胸裤束灭缩帆高级财务会计高级财务会计三、合并财务报表的编制程序三、合并财务报表的编制程序编制抵销分录和调整分录编制抵销分录和调整分录依据合并工作底稿和相关资料，对集团内部各企依据合并工作底稿和相关资料，对集团内部各企业之间的内部交易事项进行抵销处理。编制抵销业之间的内部交易事项进行抵销处理。编制抵销分录是编制合并财务报表的关键和主要内容，通分录是编制合并财务报表的关键和主要内容，通过抵销分录的编制，消除个别财务报表各项目加过抵销分录的编制，消除个别财务报表各项目加总金额中的重复部分，真正反映企业集团的财务总金额中的重复部分，真正反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况。母公司中如果状况、经营成果和现金流量情况。母公司中如果存在非同一控制下企业合并中取得的子公司，在存在非同一控制下企业合并中取得的子公司，在编制合并财务报表时，还应当根据购买日登记的编制合并财务报表时，还应当根据购买日登记的备查薄记录，以购买日记录的子公司可辨认资产、备查薄记录，以购买日记录的子公司可辨认资产、负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，将负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，将子公司个别财务报表的数据调整为本期资产负债子公司个别财务报表的数据调整为本期资产负债表日应有的金额。表日应有的金额。墟砍圭褪邪匠偏巷粮砚组侥份评矢郴洼蛰栗逗脱宿共翟遁郎餐谍愧字菲献高级财务会计高级财务会计三、合并财务报表的编制程序三、合并财务报表的编制程序计算合并财务报表各项目金额计算合并财务报表各项目金额经过上各步骤的加总、抵销和调整后，通过计算，确定经过上各步骤的加总、抵销和调整后，通过计算，确定合并财务报表各项目的合并金额。计算方法如下：合并财务报表各项目的合并金额。计算方法如下：资产类项目的合并金额，应当根据该项目的加总金额，资产类项目的合并金额，应当根据该项目的加总金额，加上该项目抵销分录中有关的借方发生额，减去该项目加上该项目抵销分录中有关的借方发生额，减去该项目抵销分录中的贷方发生额计算确定。抵销分录中的贷方发生额计算确定。负债与所有者权益类项目的合并金额，应当根据该项目负债与所有者权益类项目的合并金额，应当根据该项目的加总金额，减去该项目抵销分录中有关的借方发生额，的加总金额，减去该项目抵销分录中有关的借方发生额，加上该项目抵销分录中有关的贷方发生额计算确定。加上该项目抵销分录中有关的贷方发生额计算确定。收入类和所有者权益变动表各项目的合并金额，应当根收入类和所有者权益变动表各项目的合并金额，应当根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录中有关借方发据该项目加总金额，减去该项目抵销分录中有关借方发生额，加上该项目抵销分录中有关贷方发生额计算确定。生额，加上该项目抵销分录中有关贷方发生额计算确定。费用支出类项目合并金额，应当根据该项目加总金额，费用支出类项目合并金额，应当根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录中有关借方发生额，减去该项目抵加上该项目抵销分录中有关借方发生额，减去该项目抵销分录中有关贷方发生额计算确定。销分录中有关贷方发生额计算确定。钵瞒翻劣持痔掂怠摹发堰构涅古灾忱瞳潜痛荆蛤轿倪义育巢硅推汛婪应裳高级财务会计高级财务会计三、合并财务报表的编制程序三、合并财务报表的编制程序填列合并财务报表填列合并财务报表根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量所有者权益、收入、费用类以及现金流量表各项目的合并金额，填列企业集团的合表各项目的合并金额，填列企业集团的合并财务报表。并财务报表。密廷锄唤莎旋肩万逞镊敏袋勘揭鞋弹诡最诊渗剃脓昼畅掠赌沏辟喷肾如难高级财务会计高级财务会计第二节合并财务报表的编制第二节合并财务报表的编制 合并资产负债表的编制合并资产负债表的编制 合并利润表的编制合并利润表的编制 合并所有者权益变动表的编制合并所有者权益变动表的编制 合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制 稗拖悟崭又糕饯败捶补昼纫夏奖镐见唬步自阶弱谬美合威心朔藕倍膛喷舶高级财务会计高级财务会计一、合并资产负债表的编制一、合并资产负债表的编制合并资产负债表是综合反映由母公司及其子合并资产负债表是综合反映由母公司及其子公司组成的企业集团，在特定日期的财务状公司组成的企业集团，在特定日期的财务状况的会计报表。况的会计报表。通过对母公司和子公司的个别资产负债表项通过对母公司和子公司的个别资产负债表项目数据按一定要求进行调整、抵销后编制。目数据按一定要求进行调整、抵销后编制。焊谰奏梢晕狮痕疤答链曾护藐洪御柴牙谈赠模炯鲁峭吧阜亨拣豪帜汛买甥高级财务会计高级财务会计一、合并资产负债表的编制一、合并资产负债表的编制编制调整分录编制调整分录编制合并财务报表时，首先需要将对子公司的长期股权编制合并财务报表时，首先需要将对子公司的长期股权投资按照权益法的要求进行调整。投资按照权益法的要求进行调整。在合并工作底稿中需要编制的调整分录有四种情况：在合并工作底稿中需要编制的调整分录有四种情况： 盈利子公司的调整分录。母公司应当根据当期应享有的子公司净盈利子公司的调整分录。母公司应当根据当期应享有的子公司净利润份额，借记利润份额，借记“长期股权投资长期股权投资”项目，贷记项目，贷记“投资收益投资收益”项目。项目。亏损子公司的调整分录。母公司应当根据当期应承担的子公司亏亏损子公司的调整分录。母公司应当根据当期应承担的子公司亏损份额，借记损份额，借记“投资收益投资收益”项目，贷记项目，贷记“长期股权投资长期股权投资”项目。项目。当期收到股利的调整分录。母公司在当年收到子公司分派的现金当期收到股利的调整分录。母公司在当年收到子公司分派的现金股利或利润，应当按已经收到的现金股利或利润，借记股利或利润，应当按已经收到的现金股利或利润，借记“投资收投资收益益”项目，贷记项目，贷记“长期股权投资长期股权投资”项目。项目。公司发生净损益外的所有者权益变动的调整分录。在持股比例不公司发生净损益外的所有者权益变动的调整分录。在持股比例不变的情况下，子公司发生了除净损益以外的所有者权益的其他变变的情况下，子公司发生了除净损益以外的所有者权益的其他变化，母公司按应享有或应承担的份额，借记或贷记化，母公司按应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投长期股权投资资”项目，贷记或借记项目，贷记或借记“资本公积资本公积”项目。项目。岭棍躁疟角眼漏垄晤栖四拧衬河淳俏上坞供娜拴仅踪音枕鳞肌互苟岩蘑玻高级财务会计高级财务会计一、合并资产负债表的编制一、合并资产负债表的编制编制抵销分录编制抵销分录在企业集团各成员企业之间发生的经济业务，均在各个在企业集团各成员企业之间发生的经济业务，均在各个企业的个别财务报表中得到反映。如企业集团成员企业企业的个别财务报表中得到反映。如企业集团成员企业之间发生的商品购销业务，销售方反映为主营业务收入，之间发生的商品购销业务，销售方反映为主营业务收入，并结转销售成本；而购买方则作商品购进处理，反映为并结转销售成本；而购买方则作商品购进处理，反映为存货的增加。如果是商品赊购、赊销，则赊销方将应收存货的增加。如果是商品赊购、赊销，则赊销方将应收价税款列为应收账款，而赊购方则将应付价税款列为应价税款列为应收账款，而赊购方则将应付价税款列为应付账款等。在编制合并财务报表时，在报表各项目的加付账款等。在编制合并财务报表时，在报表各项目的加总金额中，无疑包含了这些重复计算的因素。为了如实总金额中，无疑包含了这些重复计算的因素。为了如实提供企业集团真实的财务状况、经营成果和现金流量等提供企业集团真实的财务状况、经营成果和现金流量等情况，必须将这些重复计算的因素剔除。这就需要编制情况，必须将这些重复计算的因素剔除。这就需要编制抵销分录。抵销分录。崖作嫁梧籍肇陛八哪燃欲奋镐泞骸葬熬齿术坪辫集册摆概碍篱凋独钨磋澜高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目者权益项目母公司以资产对子公司进行投资，在资产负债表母公司以资产对子公司进行投资，在资产负债表中反映为长期股权投资项目的增加和相关资产项中反映为长期股权投资项目的增加和相关资产项目的减少。子公司接受该项投资，在资产负债表目的减少。子公司接受该项投资，在资产负债表中反映为股本或实收资本的增加和相关资产的增中反映为股本或实收资本的增加和相关资产的增加。就企业集团而言，母公司对子公司的投资，加。就企业集团而言，母公司对子公司的投资，实质上是母公司将资产拨付给下属企业，并未引实质上是母公司将资产拨付给下属企业，并未引起企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变起企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变化。因此，在编制合并资产负债表时应予以抵销。化。因此，在编制合并资产负债表时应予以抵销。具体编制抵销分录时，应当区别全资子公司和非具体编制抵销分录时，应当区别全资子公司和非全资子公司作不同的处理。全资子公司作不同的处理。垢卿泼羡锌公桑蒲贴像诅桓兜戮蝶都舰疹醇瘪扰绩扭巩戏影终际掷屏油灭高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录全资子公司的抵销分录。全资子公司的抵销分录。子公司属于同一控制下企业合并中取得的全资子公司，子公司属于同一控制下企业合并中取得的全资子公司，需要编制的抵销分录为：借记需要编制的抵销分录为：借记“股本（实收资本）股本（实收资本）”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”和和“未分配利润（年末数）未分配利润（年末数）”项目，贷记项目，贷记“长期股权投资长期股权投资”项目；项目；子公司属于非同一控制下企业合并中取得的全资子公司，子公司属于非同一控制下企业合并中取得的全资子公司，在购买日确认的可辨认资产、负债的公允价值与原账面在购买日确认的可辨认资产、负债的公允价值与原账面价值不同的，则上述抵销分录中的各个所有者权益项目价值不同的，则上述抵销分录中的各个所有者权益项目应当按调整后的应有金额确定。应当按调整后的应有金额确定。当母公司对子公司长期股权投资的金额大于应享有的子当母公司对子公司长期股权投资的金额大于应享有的子公司所有者权益总额时，其差额被确认为公司所有者权益总额时，其差额被确认为“商誉商誉”，在，在上述抵销分录中作借记上述抵销分录中作借记“商誉商誉”项目处理；项目处理；若母公司对子公司长期股权投资的金额小于应享有的子若母公司对子公司长期股权投资的金额小于应享有的子公司所有者权益总额，在合并当期记入合并利润表，作公司所有者权益总额，在合并当期记入合并利润表，作贷记贷记“营业外收入营业外收入”项目，在合并以后期间，调整期初项目，在合并以后期间，调整期初未分配利润。未分配利润。灭策石嫡卵造尝谚饱豺沿踩摘掐颗堆殊烘陵牌哨睹轴渊泡耍饥挑宪淘钳定高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录非全资子公司的抵销分录。非全资子公司的抵销分录。编制的抵销分录为：借记编制的抵销分录为：借记“股本（实收资本）股本（实收资本）”、“资资本公积本公积”、“盈余公积盈余公积”和和“未分配利润（年末数）未分配利润（年末数）”项目，贷记项目，贷记“长期股权投资长期股权投资”和和“少数股东权益少数股东权益”项目。项目。假如母公司对子公司的长期股权投资金额与子公司所有假如母公司对子公司的长期股权投资金额与子公司所有者权益中应享有的份额不同，其差额比照全资子公司的者权益中应享有的份额不同，其差额比照全资子公司的处理方法进行处理。处理方法进行处理。抵销分录中涉及的抵销分录中涉及的“少数股东权益少数股东权益”项目，反映在子公项目，反映在子公司所有者权益中不属于母公司（含通过子公司间接享有）司所有者权益中不属于母公司（含通过子公司间接享有）的份额，是除母公司以外的其他投资者在子公司所有者的份额，是除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中应享有的份额。权益中应享有的份额。同一控制下企业合并中取得的子公司，母公司的长期股同一控制下企业合并中取得的子公司，母公司的长期股权投资经调整后与应享有的子公司所有者权益的份额是权投资经调整后与应享有的子公司所有者权益的份额是相等的，在编制上述抵销分录中不会出现差额，在合并相等的，在编制上述抵销分录中不会出现差额，在合并过程中不形成商誉或计入损益的因素。过程中不形成商誉或计入损益的因素。 酒杜为焦倪苟棱粮吠骆汰杠琢蛛猖邢俩白乓际既能舷漏诽粳松径芬狼涤费高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录抵销内部债权与债务项目抵销内部债权与债务项目企业集团内部各企业之间的内部债权和债务项目，是指母公司与子公企业集团内部各企业之间的内部债权和债务项目，是指母公司与子公司之间、各个子公司之间发生的往来事项，包括：内部发生应收账司之间、各个子公司之间发生的往来事项，包括：内部发生应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、应付款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、应付债券与持有至到期投资等项目。这些项目在个别财务报表中分别反债券与持有至到期投资等项目。这些项目在个别财务报表中分别反映在资产负债表的资产方或负债方。从企业集团整体角度考虑，这映在资产负债表的资产方或负债方。从企业集团整体角度考虑，这些项目仅仅是企业集团内部的资金运动，既未增加企业集团的资产，些项目仅仅是企业集团内部的资金运动，既未增加企业集团的资产，也未增加企业集团的负债。因此，在编制合并财务报表中应当予以也未增加企业集团的负债。因此，在编制合并财务报表中应当予以抵销。如果个别财务报表中对拥有的内部债权计提了坏账准备，也抵销。如果个别财务报表中对拥有的内部债权计提了坏账准备，也应作相应的调整。应作相应的调整。由于内部债权与内部债务的账面余额是相同的，在编制抵销分录时，由于内部债权与内部债务的账面余额是相同的，在编制抵销分录时，只须借记债务类项目，贷记债权类项目即可。作借记只须借记债务类项目，贷记债权类项目即可。作借记“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预收账款预收账款”和和“应付债券应付债券”等项目，贷记等项目，贷记“应收应收账款账款”、“应收票据应收票据”、“预付账款预付账款”和和“持有至到期投资持有至到期投资”等项等项目。目。对内部债权计提有坏账准备的，应当同时借记对内部债权计提有坏账准备的，应当同时借记“坏账准备坏账准备”（由于在（由于在资产负债表中按债权的账面价值反映，故也可以直接借记资产负债表中按债权的账面价值反映，故也可以直接借记“应收账应收账款款坏账准备坏账准备”）项目，贷记）项目，贷记“资产减值损失资产减值损失”项目项目。尔污虫廊峪嘿鲁汰拙捧病奸涛谊豌脂酝灾黑饱淹海尖株热局兆委绳在盂瞬高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录抵销存货价值中未实现的内部销售损益抵销存货价值中未实现的内部销售损益企业集团内部之间发生商品购销业务，销售方按售价确认为营业收入，企业集团内部之间发生商品购销业务，销售方按售价确认为营业收入，按存货成本确认为营业成本，并减少存货，将营业收入和营业成本按存货成本确认为营业成本，并减少存货，将营业收入和营业成本列入利润表，确认了存货销售损益，并将减少的存货在资产负债表列入利润表，确认了存货销售损益，并将减少的存货在资产负债表中排除。购买方在未将从集团内部企业购入的存货对外销售之前，中排除。购买方在未将从集团内部企业购入的存货对外销售之前，必定将其列入企业个别资产负债表的存货项目，使该存货的入账价必定将其列入企业个别资产负债表的存货项目，使该存货的入账价值中包含了值中包含了两项内容两项内容：一是该存货的：一是该存货的实际成本实际成本，二是该存货包含的，二是该存货包含的销售方已确认为收益销售方已确认为收益而并未真正实现的商品销售损益。从企业集团而并未真正实现的商品销售损益。从企业集团角度，此种内部销售业务只是存货在集团内部企业之间的调拨活动，角度，此种内部销售业务只是存货在集团内部企业之间的调拨活动，销售方确认的销售损益并未真正实现，而被计入了购买方存货的价销售方确认的销售损益并未真正实现，而被计入了购买方存货的价值，造成了存货成本的虚增，这就是存货价值中包含的未实现内部值，造成了存货成本的虚增，这就是存货价值中包含的未实现内部销售损益。在编制合并资产负债表时，理所当然应当予以抵销。销售损益。在编制合并资产负债表时，理所当然应当予以抵销。企业集团内部购销形成期末存货增加的情况下，在编制抵销分录时，企业集团内部购销形成期末存货增加的情况下，在编制抵销分录时，应当按内部销售收入的金额，借记应当按内部销售收入的金额，借记“营业收入营业收入”项目，按结转的内项目，按结转的内部销售成本，贷记部销售成本，贷记“营业成本营业成本”项目，两者差额为虚增存货存货的项目，两者差额为虚增存货存货的未实现内部销售损益，贷记未实现内部销售损益，贷记“存货存货”项目。项目。汁恕函夷幌操图隆魔犊狡房碎展耸洞烯脖包乃琵皇谋亮捧稠旅阎彰夹冠损高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录抵销内部固定资产交易的影响抵销内部固定资产交易的影响企业集团内部的企业从本集团其他子公司购入固定资产，购买方按实企业集团内部的企业从本集团其他子公司购入固定资产，购买方按实际支付的价款及相关支出作为固定资产原价入账，使固定资产原价际支付的价款及相关支出作为固定资产原价入账，使固定资产原价中包含了出售方未实现的内部销售利润。因此，在编制合并资产负中包含了出售方未实现的内部销售利润。因此，在编制合并资产负债表时，首先要抵销该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益。债表时，首先要抵销该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益。其次，购买方在固定资产持有期间，按规定的折旧方法计提并计入其次，购买方在固定资产持有期间，按规定的折旧方法计提并计入相关资产的成本或当期损益的折旧费用，也会因为原价中包含未实相关资产的成本或当期损益的折旧费用，也会因为原价中包含未实现的内部销售损益而造成多提或少提，在编制合并资产负债表时，现的内部销售损益而造成多提或少提，在编制合并资产负债表时，必须将当期多提或少提的折旧费用予以抵销。必须将当期多提或少提的折旧费用予以抵销。抵销内部交易固定资产的影响，先要抵销与内部交易固定资产相关的抵销内部交易固定资产的影响，先要抵销与内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本及计入固定资产原价的未实现内部销售损益，销售收入、销售成本及计入固定资产原价的未实现内部销售损益，借记借记“营业收入营业收入”项目，贷记项目，贷记“营业成本营业成本”和和“固定资产固定资产”项目。项目。再将内部交易固定资产当期多计提或少计提的折旧费用和累计折旧再将内部交易固定资产当期多计提或少计提的折旧费用和累计折旧进行抵销，如内部购进用于管理的固定资产，其多计提的折旧费用进行抵销，如内部购进用于管理的固定资产，其多计提的折旧费用抵销时，借记抵销时，借记“固定资产固定资产累计折旧累计折旧”项目，贷记项目，贷记“管理费用管理费用”项目。项目。今休菇霸其下寸醒截挽搅紊剐管省锅际崔娟炊佑烘俏虏齐遁殷摸衬厘材诱高级财务会计高级财务会计一、合并资产负债表的编制一、合并资产负债表的编制合并资产负债表的合并期间发生子公司增减合并资产负债表的合并期间发生子公司增减变动，应当按下列要求处理：变动，应当按下列要求处理：合并期间增加子公司的处理。编制合并资产负债合并期间增加子公司的处理。编制合并资产负债表的合并期间增加子公司，应当区分是同一控制表的合并期间增加子公司，应当区分是同一控制下企业合并取得的子公司还是非同一控制下企业下企业合并取得的子公司还是非同一控制下企业合并取得的子公司。前者需要调整合并资产负债合并取得的子公司。前者需要调整合并资产负债表的期初数，而后者不需要调整合并资产负债表表的期初数，而后者不需要调整合并资产负债表的期初数。的期初数。合并期间减少子公司的处理。合并期间减少子公合并期间减少子公司的处理。合并期间减少子公司的原因，主要是母公司处置子公司的所致，在司的原因，主要是母公司处置子公司的所致，在编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。债表的期初数。益侠蓑锑盯兰戎严玉蓉舌稀涕竣傣魂羹桅坍谰袜粥皑熔琐募再硬臻洒勉乒高级财务会计高级财务会计一、合并资产负债表的编制一、合并资产负债表的编制编制合并资产负债表编制合并资产负债表合并资产负债表的格式。合并资产负债表的格式是合并资产负债表的格式。合并资产负债表的格式是在个别资产负债表的基础上增加三个项目而成的。在个别资产负债表的基础上增加三个项目而成的。在在“开发支出开发支出”项下增加项下增加“商誉商誉”项目，用于反映企业合项目，用于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有的份额之间进行股权投资与其在子公司所有者权益中享有的份额之间进行抵销后出现的借方差额。抵销后出现的借方差额。在在“所有者权益所有者权益”项下增加项下增加“少数股东权益少数股东权益”项目，用于项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。在在“未分配利润未分配利润”项目与项目与“归属于母公司所有者权益合计归属于母公司所有者权益合计”项目之间，增加项目之间，增加“外币报表折算差额外币报表折算差额”项目，用于反映项目，用于反映境外经营的子公司提供的资产负债表折算为母公司记账本境外经营的子公司提供的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额。位币表示的资产负债表时所发生的折算差额。蛙糙详乡录邀太宗堕酱傀役簇带盼绚粹漳啊絮甸衍析嘛消毋柯益嗡么蜀耕高级财务会计高级财务会计一、合并资产负债表的编制一、合并资产负债表的编制编制合并资产负债表编制合并资产负债表参看教材中的【例参看教材中的【例12-6】。该例子承例】。该例子承例12-1、12-2、12-3、12-4、12-5资料，设置资料，设置“合并资合并资产负债表工作底稿产负债表工作底稿”如表如表12-3所示，过入所示，过入A公公司和司和M公司个别资产负债表数据，进行加总计公司个别资产负债表数据，进行加总计算各项目合计金额；依据编制的抵销分录，将算各项目合计金额；依据编制的抵销分录，将相差数据录入相差数据录入“合并资产负债表工作底稿合并资产负债表工作底稿”，计算确定合并资产负债表各项目的合并金额。计算确定合并资产负债表各项目的合并金额。马眩囤莎丈驰抖掖祷吨铜书汛日嫩购企儿采拾节矽焊怯腔撑溯箍胆氟皑煽高级财务会计高级财务会计二、合并利润表的编制二、合并利润表的编制合并利润表是反映由母公司及其子公司组成合并利润表是反映由母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间经营成果的会的企业集团，在一定会计期间经营成果的会计报表。计报表。合并利润表的编制基础是母公司和子公司的合并利润表的编制基础是母公司和子公司的个别利润表。通过对利润表项目中存在的母个别利润表。通过对利润表项目中存在的母公司与子公司、子公司之间的内部交易事项公司与子公司、子公司之间的内部交易事项影响因素的抵销，形成以企业集团为经济单影响因素的抵销，形成以企业集团为经济单位的合并利润表。位的合并利润表。胳不谗碘三公句弥骚锥棚酋绅晓逛陡浊屯方棉蹬箱垃丈芹践称夏赴纱诞迈高级财务会计高级财务会计二、合并利润表的编制二、合并利润表的编制编制抵销分录编制抵销分录编制合并利润表时，需要进行抵销的项目主要是企业集编制合并利润表时，需要进行抵销的项目主要是企业集团内部各企业之间发生内部交易或事项而产生的损益，团内部各企业之间发生内部交易或事项而产生的损益，包括：内部发生的营业收入与营业成本；内部购销商品包括：内部发生的营业收入与营业成本；内部购销商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中存在的未实现形成存货、固定资产、无形资产等项目中存在的未实现内部销售损益；内部购销形成固定资产、无形资产等项内部销售损益；内部购销形成固定资产、无形资产等项目在计提折旧或进行摊销中包含的未实现内部销售损益；目在计提折旧或进行摊销中包含的未实现内部销售损益；内部销售形成应收账款等计提的坏账准备；内部购销形内部销售形成应收账款等计提的坏账准备；内部购销形成的存货、固定资产、无形资产等计提减值准备中包含成的存货、固定资产、无形资产等计提减值准备中包含的未实现内部销售损益；内部投资产生的收益项目，如的未实现内部销售损益；内部投资产生的收益项目，如内部利息收入与内部利息支出、内部股权投资的投资收内部利息收入与内部利息支出、内部股权投资的投资收益项目等。益项目等。瑶爹注靠强钞豺男悦磊康蹲陕耿屎宁阵忧住林埂鹃驾悸十艰宛泌言价蚊示高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录 抵销内部交易产生营业收入与营业成本项目抵销内部交易产生营业收入与营业成本项目企业集团的内部交易，指企业集团各企业之间发企业集团的内部交易，指企业集团各企业之间发生的商品购销（或劳务供应）业务，其结果出现生的商品购销（或劳务供应）业务，其结果出现三种情况：三种情况：内部商品购销，购买方全部未对外出售，其结果是形内部商品购销，购买方全部未对外出售，其结果是形成购买方存货的增加，抵销时，借记成购买方存货的增加，抵销时，借记“营业收入营业收入”项项目，贷记目，贷记“营业成本营业成本”和和“存货存货”项目；项目；内部商品购销，购买方全部已对外销售，其结果是在内部商品购销，购买方全部已对外销售，其结果是在企业集团各企业的个别利润表中重复计算了营业收入企业集团各企业的个别利润表中重复计算了营业收入与营业成本，抵销时，借记与营业成本，抵销时，借记“营业收入营业收入”项目，贷记项目，贷记“营业成本营业成本”项目；项目；内部商品购销，购买方部分对外销售，部分未对外销内部商品购销，购买方部分对外销售，部分未对外销售，其结果是部分重复计算营业收入与营业成本，部售，其结果是部分重复计算营业收入与营业成本，部分形成购买方存货增加，抵销时，借记分形成购买方存货增加，抵销时，借记“营业收入营业收入”项目，贷记项目，贷记“营业成本营业成本”和和“存货存货”项目。项目。歇副砖孽诊酒遗箕濒狙骤憨炕剖隧向渐殖镰恐汕仰陋嗡壕求隘饯噎镶魔斧高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录抵销内部交易形成固定资产、无形资产等在抵销内部交易形成固定资产、无形资产等在使用时涉及的未实现内部销售损益使用时涉及的未实现内部销售损益企业集团内部交易中形成的固定资产、无形资产，企业集团内部交易中形成的固定资产、无形资产，在使用中要按既定的会计政策计提折旧或摊销其在使用中要按既定的会计政策计提折旧或摊销其价值。由于固定资产和无形资产的价值中包含着价值。由于固定资产和无形资产的价值中包含着内部未实现销售损益，使每期计提的固定资产折内部未实现销售损益，使每期计提的固定资产折旧或摊销的无形资产价值中因包含该因素，造成旧或摊销的无形资产价值中因包含该因素，造成折旧费用或摊销费用多计或少计，也应当予以抵折旧费用或摊销费用多计或少计，也应当予以抵销。销。毖岔哩器年诱樟然奴赌棍巡索郊结闭峰饮冰辈芜糠弘葱难肚语椰鼠葱秃琼高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录抵销内部交易中形成资产所产生的减值损失抵销内部交易中形成资产所产生的减值损失内部交易中形成的资产包括存货、固定资产、无内部交易中形成的资产包括存货、固定资产、无形资产、应收账款等，在编制合并财务报表时，形资产、应收账款等，在编制合并财务报表时，需要进行抵销处理。同时，这些资产在使用、保需要进行抵销处理。同时，这些资产在使用、保管或持有过程中，可能发生减值迹象而计提坏账管或持有过程中，可能发生减值迹象而计提坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等，由准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等，由此产生减值损失，也要作相应的抵销。抵销时，此产生减值损失，也要作相应的抵销。抵销时，借记借记“坏账准备坏账准备”等项目，贷记等项目，贷记“资产减值损失资产减值损失”等项目。考虑到资产负债表中以资产的账面价等项目。考虑到资产负债表中以资产的账面价值反映，可以将值反映，可以将“坏账准备坏账准备”等项目直接用等项目直接用“应应收账款收账款坏账准备坏账准备”等项目表示。等项目表示。涂境棉关除勺炮增叙享能拭溢话幸挛痴镍瘤彬蛔荐附匹执挑瞄华漱惧晶沃高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录抵销内部利息收入与利息费用抵销内部利息收入与利息费用企业集团所属母公司或子公司，购买本企业集团企业集团所属母公司或子公司，购买本企业集团其他企业发行的公司债券等，发行方按规定支付其他企业发行的公司债券等，发行方按规定支付的债券利息，列为财务费用，而持有方收到债券的债券利息，列为财务费用，而持有方收到债券利息作为投资收益，双方分别在个别利润表中列利息作为投资收益，双方分别在个别利润表中列示。作为企业集团，这种交易并不增加公司的收示。作为企业集团，这种交易并不增加公司的收益与支出。因此，在编制合并利润表时，要进行益与支出。因此，在编制合并利润表时，要进行抵销，借记抵销，借记“投资收益投资收益”项目，贷记项目，贷记“财务费用财务费用”项目。项目。女谬待敏绪砒肩对斗岗姓准呵荷平牡需睛胸整添持姑削鸯偏爷忘党蹄苔窖高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录抵销企业集团内部各企业互相持有长期股权投资的抵销企业集团内部各企业互相持有长期股权投资的内部投资收益内部投资收益内部投资收益产生于企业集团各企业相互之间的长期股内部投资收益产生于企业集团各企业相互之间的长期股权投资而产生的收益，是被投资子公司的税后净利润与权投资而产生的收益，是被投资子公司的税后净利润与内部投资方持股比例的乘积，如果存在需要调整的情况，内部投资方持股比例的乘积，如果存在需要调整的情况，还应作出相应的调整。还应作出相应的调整。在全资子公司中，当期实现的净利润（或调整后净利润）在全资子公司中，当期实现的净利润（或调整后净利润）就是母公司在该子公司的全部投资收益。在编制合并利就是母公司在该子公司的全部投资收益。在编制合并利润表时，应当将全资子公司的所有的收入、成本和费用润表时，应当将全资子公司的所有的收入、成本和费用视同为母公司的收入、成本和费用处理，并入母公司相视同为母公司的收入、成本和费用处理，并入母公司相应的项目之中，为此，必须将全资子公司的长期股权投应的项目之中，为此，必须将全资子公司的长期股权投资收益还原为相应的收入、成本与费用进行合并。在非资收益还原为相应的收入、成本与费用进行合并。在非全资子公司中，则按持股比例进行还原，其差额为少数全资子公司中，则按持股比例进行还原，其差额为少数股东损益。股东损益。谰凑开妥几英蒙蝉攘氰团具捌在叶惯弥而沟沛秉匈哄娩殿趁轮危账琵樊抬高级财务会计高级财务会计二、合并利润表的编制二、合并利润表的编制合并利润表的合并期间发生子公司增减变动，应当合并利润表的合并期间发生子公司增减变动，应当按下列要求处理：按下列要求处理：合并期间增加子公司的处理。编制合并利润表的合并期合并期间增加子公司的处理。编制合并利润表的合并期间增加子公司，主要是母公司追加投资达到对被投资企间增加子公司，主要是母公司追加投资达到对被投资企业的控制而纳入合并范围。应当区分是同一控制下企业业的控制而纳入合并范围。应当区分是同一控制下企业合并取得的子公司还是非同一控制下企业合并取得的子合并取得的子公司还是非同一控制下企业合并取得的子公司。前者需要将该新增子公司从合并当期期初至报告公司。前者需要将该新增子公司从合并当期期初至报告期末的收入、成本、费用、利润等纳入合并利润表；而期末的收入、成本、费用、利润等纳入合并利润表；而后者只需要将自购买日至合并期末的收入、成本、费用后者只需要将自购买日至合并期末的收入、成本、费用和利润纳入合并利润表。和利润纳入合并利润表。合并期间减少子公司的处理。合并期间减少子公司的原合并期间减少子公司的处理。合并期间减少子公司的原因，主要是母公司处置子公司的所致，在编制合并利润因，主要是母公司处置子公司的所致，在编制合并利润表时，要将合并当期期初至处置日的收入、成本、费用表时，要将合并当期期初至处置日的收入、成本、费用和利润纳入合并利润表时，应当将该子公司期初至处置和利润纳入合并利润表时，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润等纳入合并利润表。日的收入、费用、利润等纳入合并利润表。暗坯滑善叙剃畦阑圆氓刁拂犀诅苏砌虹趣纷痢夺欺引虏补场蔬原佰疮雕谈高级财务会计高级财务会计二、合并利润表的编制二、合并利润表的编制编制合并利润表编制合并利润表合并利润表的格式合并利润表的格式合并利润表在综合各类企业个别利润表项目的基础上，合并利润表在综合各类企业个别利润表项目的基础上，主要增加了两个项目，即在主要增加了两个项目，即在“净利润净利润”项下增加项下增加“归归属于母公司所有者的净利润属于母公司所有者的净利润”项目和项目和“少数股东损益少数股东损益”项目。以反映净利润的归属。在属于同一控制下企项目。以反映净利润的归属。在属于同一控制下企业合并增加子公司的情况下，合并当期的合并利润表业合并增加子公司的情况下，合并当期的合并利润表中，还应在中，还应在“净利润净利润”项下增加项下增加“其中：被合并方在其中：被合并方在合并日以前实现的净利润合并日以前实现的净利润”项目，反映在同一控制下项目，反映在同一控制下企业合并中取得被合并企业在合并当期期初至合并日企业合并中取得被合并企业在合并当期期初至合并日期间实现的净利润。期间实现的净利润。混念堵晨屯姨甲岔孰腿迷关淹白录揖纸讥萝扁疯翰纤惺平昧唇乡气纵叫沂高级财务会计高级财务会计二、合并利润表的编制二、合并利润表的编制合并利润表的编制合并利润表的编制根据教材中的【例根据教材中的【例12-14】，说明合并利润表】，说明合并利润表的编制。该例根据例的编制。该例根据例12-1、12-9至至12-13资料，资料，设置设置“合并利润表工作底稿合并利润表工作底稿”如表如表12-7所示，所示，过入过入A公司和公司和M公司个别利润表数据，进行加公司个别利润表数据，进行加总计算各项目合计金额；依据编制的抵销分录，总计算各项目合计金额；依据编制的抵销分录，将相差数据录入将相差数据录入“合并利润表工作底稿合并利润表工作底稿”，计，计算确定合并利润表各项目的合并金额。算确定合并利润表各项目的合并金额。日摹孩剑违逛沪夏手悲醒高抛糜闪距禹欠猪酚痔千拨滦帝辫娩瑟攫绵彭壳高级财务会计高级财务会计三、合并所有者权益变动表的编制三、合并所有者权益变动表的编制合并所有者权益变动表是反映构成企业集团合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分在当期增减变动情所有者权益的各组成部分在当期增减变动情况的财务报表。况的财务报表。在编制合并所有者权益变动表时，需要将母在编制合并所有者权益变动表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销，将公司所有者权益中享有的份额相互抵销，将母公司对子公司、子公司之间相互持有对方母公司对子公司、子公司之间相互持有对方长期股权投资而确认的投资收益相互抵销。长期股权投资而确认的投资收益相互抵销。酥淹谜琉肯防窄韧待溃钾繁段荧窖隘潮疚过敝凡魁木兜埂圃缆唱巨件示尿高级财务会计高级财务会计三、合并所有者权益变动表的编制三、合并所有者权益变动表的编制编制抵销分录编制抵销分录抵销母公司的长期股权投资和子公司的所有者权抵销母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益项目益项目母公司对子公司进行投资，分别在个别财务报表中反母公司对子公司进行投资，分别在个别财务报表中反映为长期股权投资和所有者权益，从企业集团角度，映为长期股权投资和所有者权益，从企业集团角度，并未引起整个企业集团在资产、负债和所有者权益发并未引起整个企业集团在资产、负债和所有者权益发生增减变化。生增减变化。在编制合并财务报表时，应当在个别财务报表相关项在编制合并财务报表时，应当在个别财务报表相关项目数据加总的基础上，抵销母公司对子公司的长期股目数据加总的基础上，抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。权投资与子公司的所有者权益。盲硅潍弓诛循傅蜀歼依炙湾澈醋耍芋恃梦睬卢紊侵披盈兹恕敛预谎讼总柳高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录抵销内部投资产生的投资收益抵销内部投资产生的投资收益在合并所有者权益变动表中，反映的利润分配项目是整个企业集在合并所有者权益变动表中，反映的利润分配项目是整个企业集团的情况，为此，子公司个别所有者权益变动表中列示的盈余公团的情况，为此，子公司个别所有者权益变动表中列示的盈余公积、分派利润和期末未分配利润等利润分配各项目金额，都要予积、分派利润和期末未分配利润等利润分配各项目金额，都要予以抵销。就全资子公司而言，子公司的本期净利润就是母公司本以抵销。就全资子公司而言，子公司的本期净利润就是母公司本期对子公司的股权投资收益。假定子公司期初未分配利润为零，期对子公司的股权投资收益。假定子公司期初未分配利润为零，则子公司当期净利润就是企业本期可供分配的利润，子公司本期则子公司当期净利润就是企业本期可供分配的利润，子公司本期提取盈余公积、确定应付利润和留存未分配利润的金额就是本期提取盈余公积、确定应付利润和留存未分配利润的金额就是本期利润分配的结果。应当将母公司对全资子公司的长期股权投资收利润分配的结果。应当将母公司对全资子公司的长期股权投资收益与子公司的利润分配项目抵销。就非全资子公司而言，在同样益与子公司的利润分配项目抵销。就非全资子公司而言，在同样的假定条件下，应当按母公司在非全资子公司中所占股权份额比的假定条件下，应当按母公司在非全资子公司中所占股权份额比例计算确认的长期股权投资收益和少数股东损益之和，与子公司例计算确认的长期股权投资收益和少数股东损益之和，与子公司的利润分配项目抵销。的利润分配项目抵销。进行上述项目抵销，在编制全资子公司的抵销分录时，借记进行上述项目抵销，在编制全资子公司的抵销分录时，借记“投投资收益资收益”、“未分配利润未分配利润年初年初”项目，贷记项目，贷记“利润分配利润分配提取法定公积金提取法定公积金”“应付股利（含转作股本的股利，下同）应付股利（含转作股本的股利，下同）”、“未分配利润未分配利润年末年末”等项目；在编制非全资子公司的抵销分等项目；在编制非全资子公司的抵销分录时，借记录时，借记“投资收益投资收益”、“少数股东损益少数股东损益”、“未分配利润未分配利润年初年初”项目，贷记项目，贷记“利润分配利润分配提取法定公积金提取法定公积金”“应付应付股利股利”、“未分配利润未分配利润年末年末”等项目。等项目。怔骡瘫硝告且冶脯菌欠锦廖翘吩望胆总芍么另呻香绕帆颊搐炒扦琵锤追陡高级财务会计高级财务会计三、合并所有者权益变动表的编制三、合并所有者权益变动表的编制编制合并所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表的格式合并所有者权益变动表的格式合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同，在存在非全资子公司的情况下，表的格式基本相同，在存在非全资子公司的情况下，需要增加需要增加“少数股东损益少数股东损益”项目，以反映少数股东权项目，以反映少数股东权益变动的情况。益变动的情况。合并所有者权益变动表的编制合并所有者权益变动表的编制根据教材【例根据教材【例12-17】说明编制方法。】说明编制方法。刃挪跑砂蔫窃翠映户贡药祖迟毖床雅稍椽引凄怔爬去枕初主褒垦蔫殆谦部高级财务会计高级财务会计四、合并现金流量表的编制四、合并现金流量表的编制合并现金流量表是综合反映母公司及其子公合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、流出量及其现金净流量变动情况的会计入、流出量及其现金净流量变动情况的会计报表。报表。合并现金流量表以母公司及其子公司的个别合并现金流量表以母公司及其子公司的个别现金流量表为基础，按内部现金流量抵销后现金流量表为基础，按内部现金流量抵销后确认的合并金额填列。合并现金流量表应当确认的合并金额填列。合并现金流量表应当根据收付实现制的要求，采用直接法进行编根据收付实现制的要求，采用直接法进行编制。制。 沾哉入浇脑辊妻钉识莱滚巨敦仟盂稠哟科得方七劳拖镇千幻蓑尝压溃阜荔高级财务会计高级财务会计四、合并现金流量表的编制四、合并现金流量表的编制编制抵销分录编制抵销分录编编制制合合并并现现金金流流量量表表需需要要进进行行抵抵销销的的项项目目，主主要要是是企业集团内部各企业之间发生的下列现金流量：企业集团内部各企业之间发生的下列现金流量：因现金投资或收购股权增加投资产生的现金流量；因现金投资或收购股权增加投资产生的现金流量；取取得得投投资资收收益益收收到到的的现现金金与与分分配配股股利利、利利润润或或偿偿付付利利息息支付的现金；支付的现金；以现金结算债权、债务产生的现金流量；以现金结算债权、债务产生的现金流量；当期购销商品发生的现金流量；当期购销商品发生的现金流量；处处置置或或购购进进固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其其他他长长期期资资产产产产生生的的现金流量等。现金流量等。律懊洪约爆烧孽赞射捻戒储茨乞职尘褂敖伦褥洱阶赣涅剧肯腾喷肌呼袱今高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录抵销企业集团内部各企业之间因现金投资或抵销企业集团内部各企业之间因现金投资或收购股权增加投资产生的现金流量收购股权增加投资产生的现金流量母公司以现金直接对子公司进行投资，或以现金母公司以现金直接对子公司进行投资，或以现金从企业集团其他子公司处收购另一子公司的股权，从企业集团其他子公司处收购另一子公司的股权，表现为母公司的现金流出和子公司的现金流入，表现为母公司的现金流出和子公司的现金流入，分别在个别现金流量表中予以反映。从企业集团分别在个别现金流量表中予以反映。从企业集团而言，未发生现金流量的增加和减少，在编制合而言，未发生现金流量的增加和减少，在编制合并现金流量表时，应当予以抵销。抵销时，借记并现金流量表时，应当予以抵销。抵销时，借记“投资支付的现金投资支付的现金”项目，贷记项目，贷记“吸收投资收到吸收投资收到的现金的现金”项目。项目。笨见淤乏淬拭坑现役拇县擒肮咨间乾释契刚辩评竣职鹃羔必努成袜周儒团高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录抵销企业集团内部各企业之间取得投资收益收到的抵销企业集团内部各企业之间取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金母公司与子公司之间，子公司相互之间，因进行长期股母公司与子公司之间，子公司相互之间，因进行长期股权投资和债券投资，在股权投资持续期间或债券投资持权投资和债券投资，在股权投资持续期间或债券投资持有期间，投资方收到被投资方分派的现金股利或取得债有期间，投资方收到被投资方分派的现金股利或取得债券利息而收到现金，表现为现金流入，被投资方以现金券利息而收到现金，表现为现金流入，被投资方以现金支付现金股利或债券利息，表现为现金流出。在编制合支付现金股利或债券利息，表现为现金流出。在编制合并现金流量表时，应当予以抵销。抵销时，借记并现金流量表时，应当予以抵销。抵销时，借记“支付支付股利、利润或偿付利息支付的现金股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，贷记项目，贷记“取得取得投资收益收到的现金投资收益收到的现金”项目。项目。从条尊浇情墒缸损拥管恕怯楷对乔殿取匀绿峡藉拌罗巩撰推茅霜毡尿天贪高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录抵销企业集团内部各企业之间以现金结算债抵销企业集团内部各企业之间以现金结算债权、债务产生的现金流量权、债务产生的现金流量母公司与子公司之间，子公司相互之间，以现金母公司与子公司之间，子公司相互之间，以现金对应收账款或应付账款等债权债务进行结算，分对应收账款或应付账款等债权债务进行结算，分别表现为现金的流入与流出。收款方在个别现金别表现为现金的流入与流出。收款方在个别现金流量表中反映为现金流入，付款方在个别现金流流量表中反映为现金流入，付款方在个别现金流量表中反映为现金流出。编制合并现金流量表时，量表中反映为现金流出。编制合并现金流量表时，要进行抵销。抵销时，借记要进行抵销。抵销时，借记“购买商品、接受劳购买商品、接受劳务支付的现金务支付的现金“项目，贷记项目，贷记”销售商品、提供劳销售商品、提供劳务收到的现金务收到的现金“项目。项目。深殉斯咳流畸钻叉樱盼舒窖茧没主怯榜缔肖骆涂种袖传撮走憾敏镁郁为滦高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录抵销企业集团内部各企业之间进行购销商品抵销企业集团内部各企业之间进行购销商品发生的现金流量发生的现金流量企业集团内部各企业之间进行商品购销、货款结企业集团内部各企业之间进行商品购销、货款结算，销售方收到货款表现为现金流入，购买方支算，销售方收到货款表现为现金流入，购买方支付货款表现为现金流出。在个别现金流量表中分付货款表现为现金流出。在个别现金流量表中分别反映为别反映为“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”和和“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”。编制合并。编制合并现金流量表时，应当予以抵销。抵销分录与抵销现金流量表时，应当予以抵销。抵销分录与抵销债权债务产生的现金流量的分录相同债权债务产生的现金流量的分录相同。肩债饲责祈土祥特嗣恫挣浑痉缎蹲周阉亥宵楞耶凳卯淬燃钙占侨庐纤骨她高级财务会计高级财务会计编制抵销分录编制抵销分录抵销企业集团内部各企业之间因处置或购进固定资产、抵销企业集团内部各企业之间因处置或购进固定资产、无形资产和其他长期资产产生的现金流量无形资产和其他长期资产产生的现金流量企业集团内部各企业之间发生处置或购进固定资产、无形资企业集团内部各企业之间发生处置或购进固定资产、无形资产和其他长期投产等业务，处置方因处置固定资产等流入现产和其他长期投产等业务，处置方因处置固定资产等流入现金，购进方因购买固定资产等而流出现金，在个别现金流量金，购进方因购买固定资产等而流出现金，在个别现金流量表中分别反映为表中分别反映为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额收回的现金净额”和和“购进固定资产、无形资产和其他长期购进固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金资产支付的现金”。在编制合并现金流量表，应当予以抵销。抵销时，借记在编制合并现金流量表，应当予以抵销。抵销时，借记“购购进固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金进固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，项目，贷记贷记“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额净额”项目。项目。如果一方反映为商品销售，将收到的现金作为如果一方反映为商品销售，将收到的现金作为“销售商品、销售商品、提供劳务收到的现金提供劳务收到的现金”列入个别现金流量表，另一方反映为列入个别现金流量表，另一方反映为固定资产购进，将支付的现金作为固定资产购进，将支付的现金作为“购进固定资产、无形资购进固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金产和其他长期资产支付的现金”列入个别现金流量表时，则列入个别现金流量表时，则应当根据实际情况，编制与经济业务相一致的抵销分录。应当根据实际情况，编制与经济业务相一致的抵销分录。勋目倪秀痔诫物嫉邓则局苏语擒符率炉让呻幅孪峦株受颜疥念群砾玲巢宁高级财务会计高级财务会计四、合并现金流量表的编制四、合并现金流量表的编制合并现金流量表的合并期间发生子公司增减变动，合并现金流量表的合并期间发生子公司增减变动，应当按下列要求处理：应当按下列要求处理：合并期间增加子公司的处理母公司因追加投资达到对被合并期间增加子公司的处理母公司因追加投资达到对被投资企业的控制而纳入合并范围。在合并当期编制合并投资企业的控制而纳入合并范围。在合并当期编制合并现金流量表时，应当区分是同一控制下企业合并取得的现金流量表时，应当区分是同一控制下企业合并取得的子公司还是非同一控制下企业合并取得的子公司。前者子公司还是非同一控制下企业合并取得的子公司。前者需要将该新增子公司从合并当期期初至报告期末的现金需要将该新增子公司从合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表；而后者只需要将自购买日至流量纳入合并现金流量表；而后者只需要将自购买日至合并期末的现金流量纳入合并现金流量表。合并期末的现金流量纳入合并现金流量表。合并期间减少子公司的处理母公司因处置子公司使合并合并期间减少子公司的处理母公司因处置子公司使合并期间减少了子公司，在编制合并现金流量表时，要将合期间减少了子公司，在编制合并现金流量表时，要将合并当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。并当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。绑劫国抢蝴矿炊仟耳羡舌哲趴蔗拘一痔篓力矿座庞梨恫玖沫旷纠珍馋棒卒高级财务会计高级财务会计四、合并现金流量表的编制四、合并现金流量表的编制合并现金流量表中少数股东权益的反映合并现金流量表中少数股东权益的反映在编制合并现金流量表的过程中，存在一个特殊情况，就是在编制合并现金流量表的过程中，存在一个特殊情况，就是非全资子公司中涉及与少数股东之间的现金流入和现金流出非全资子公司中涉及与少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。的处理问题。从企业集团整体角度，子公司与少数股东之间的现金流量，影响了企从企业集团整体角度，子公司与少数股东之间的现金流量，影响了企业集团的现金流入量和现金流出量，需要在合并现金流量表中予以业集团的现金流入量和现金流出量，需要在合并现金流量表中予以反映。子公司与少数股东之间的现金流量，主要是少数股东对子公反映。子公司与少数股东之间的现金流量，主要是少数股东对子公司增加权益性投资和子公司向少数股东发放现金股利或利润等。为司增加权益性投资和子公司向少数股东发放现金股利或利润等。为了使合并现金流量表的使用者了解企业集团的现金流量状况，有必了使合并现金流量表的使用者了解企业集团的现金流量状况，有必要单独反映子公司与少数股东之间的现金流量情况。要单独反映子公司与少数股东之间的现金流量情况。具体反映方法是，在合并现金流量表具体反映方法是，在合并现金流量表“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”大大项的项的 “吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目之下，增加项目之下，增加“其中：子公司吸收其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金少数股东投资收到的现金”项目，反映少数股东对子公司增加的权项目，反映少数股东对子公司增加的权益性资本投资收到的现金；在合并现金流量表益性资本投资收到的现金；在合并现金流量表“筹资流动产生的现筹资流动产生的现金流量金流量”大项的大项的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目之项目之下，增加下，增加“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目，反项目，反映子公司向少数股东支付现金股利或利润支付的现金。映子公司向少数股东支付现金股利或利润支付的现金。传愚涡诗器绍登胳惰健租莹喘靛滋药伴辆研鲤饲铺瑰芬墓头泣文割栖绝揣高级财务会计高级财务会计第三节合并财务报表的连续编制第三节合并财务报表的连续编制连续编制下对内部应收账款坏账准备的抵销连续编制下对内部应收账款坏账准备的抵销 连续编制下对内部购进商品的抵销连续编制下对内部购进商品的抵销 连续编制下内部交易固定资产的抵销连续编制下内部交易固定资产的抵销舱饶尊洲较甲渡涯舟告哇钮唉储株苗幌棱挫炮绩驭刹戈装隋棠缴爸绝嚣陶高级财务会计高级财务会计一、连续编制下对内部应收账款坏账准备的抵销一、连续编制下对内部应收账款坏账准备的抵销企业的持续经营使经济业务连续发生。内部应收账款随着内部企业的持续经营使经济业务连续发生。内部应收账款随着内部商品购销的不断发生、货款的不断收回而发生变动。其计提的商品购销的不断发生、货款的不断收回而发生变动。其计提的坏账准备也会随之变动。从合并财务报表角度，内部应收账款坏账准备也会随之变动。从合并财务报表角度，内部应收账款的坏账准备的抵销是与抵销当期的资产减值损失相对应的，与的坏账准备的抵销是与抵销当期的资产减值损失相对应的，与上期抵销的坏账准备金额相对应的上期资产减值损失，仍在个上期抵销的坏账准备金额相对应的上期资产减值损失，仍在个别利润表中被计入了上期损益，从而直接影响到本期合并所有别利润表中被计入了上期损益，从而直接影响到本期合并所有者权益变动表的期初未分配利润的增加。者权益变动表的期初未分配利润的增加。利润表反映的是企业在一定会计期间的经营成果，所有者权益利润表反映的是企业在一定会计期间的经营成果，所有者权益变动表则反映企业在一定会计期间的利润分配情况。在未发生变动表则反映企业在一定会计期间的利润分配情况。在未发生会计政策变更和不存在前期差错更正的情况下，上期末的未分会计政策变更和不存在前期差错更正的情况下，上期末的未分配利润就是本期期初的未分配利润。编制本期合并财务报表的配利润就是本期期初的未分配利润。编制本期合并财务报表的基础是本期母公司与子公司的个别财务报表，随着上期编制合基础是本期母公司与子公司的个别财务报表，随着上期编制合并财务报表过程中对内部应收账款计提坏账准备的抵销，使本并财务报表过程中对内部应收账款计提坏账准备的抵销，使本期个别所有者权益变动表中期初未分配利润的加总数与上期合期个别所有者权益变动表中期初未分配利润的加总数与上期合并所有者权益变动表中所列的期初未分配利润金额不一致，其并所有者权益变动表中所列的期初未分配利润金额不一致，其差额就是上期内部应收账款坏账准备抵销的资产减值损失。为差额就是上期内部应收账款坏账准备抵销的资产减值损失。为此，编制合并财务报表时，要将上期抵销的坏账准备对期初未此，编制合并财务报表时，要将上期抵销的坏账准备对期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。爸贿碍寒弛赁掏款芽遍寸摈洱视邻忻苛波栽务砸瑟锗淘对惩曾凉怕盲洛涛高级财务会计高级财务会计一、连续编制下对内部应收账款坏账准备的抵销一、连续编制下对内部应收账款坏账准备的抵销抵销程序。抵销程序。抵销内部应收账款与内部应付账款。根据企业集团各企抵销内部应收账款与内部应付账款。根据企业集团各企业个别财务报表中反映的内部应收账款和内部应付账款业个别财务报表中反映的内部应收账款和内部应付账款进行核对，并按内部应付账款的金额进行抵销，借记进行核对，并按内部应付账款的金额进行抵销，借记“应收账款应收账款”项目，贷记项目，贷记“应付账款应付账款”项目。项目。抵销上期资产减值损失中抵销的坏账准备对期初未分配抵销上期资产减值损失中抵销的坏账准备对期初未分配利润的影响。按照上期计提的内部应收账款坏账准备的利润的影响。按照上期计提的内部应收账款坏账准备的金额，抵销其对期初未分配利润的影响，借记金额，抵销其对期初未分配利润的影响，借记“应收账应收账款款坏账准备坏账准备”项目，贷记项目，贷记“未分配利润未分配利润年初年初”项目。项目。抵销本期内部应收账款坏账准备与上期已计提的坏账准抵销本期内部应收账款坏账准备与上期已计提的坏账准备的差额。通过比较，确定本期内部应收账款的坏账准备的差额。通过比较，确定本期内部应收账款的坏账准备与上期已计提坏账准备的差额，并进行抵销。对本期备与上期已计提坏账准备的差额，并进行抵销。对本期内部应收账款增加的坏账准备差额进行抵销时，借记内部应收账款增加的坏账准备差额进行抵销时，借记“应收账款应收账款坏账准备坏账准备”项目，贷记项目，贷记“资产减值损失资产减值损失”项目；对本期内部应收账款减少的坏账准备差额进行抵项目；对本期内部应收账款减少的坏账准备差额进行抵销时，作相反的抵销分录。销时，作相反的抵销分录。连续编制下的抵销处理连续编制下的抵销处理 （举例从略）（举例从略）夕荒揽曰票易带滋滑爵牧率与庞蹭勘邪俭靠叼褥枣豺顿俊瘟绢炙瑞蜜夏柜高级财务会计高级财务会计二、连续编制下对内部购进商品的抵销二、连续编制下对内部购进商品的抵销企业集团内部各企业之间发生商品购销中存在的三种情况，企业集团内部各企业之间发生商品购销中存在的三种情况，即当期购入当期全部对外销售；当期购入部分对外销售、部即当期购入当期全部对外销售；当期购入部分对外销售、部分形成存货；当期购入全部形成期末存货。都使得内部购进分形成存货；当期购入全部形成期末存货。都使得内部购进而形成的存货中包含了未实现的内部销售损益。而形成的存货中包含了未实现的内部销售损益。在编制上期合并财务报表进行抵销处理时，抵销了存货价值在编制上期合并财务报表进行抵销处理时，抵销了存货价值中包含的未实现内部销售损益，直接减少了上期合并财务报中包含的未实现内部销售损益，直接减少了上期合并财务报表中的净利润，最终影响上期合并所有者权益变动表中期末表中的净利润，最终影响上期合并所有者权益变动表中期末未分配利润金额的减少。未分配利润金额的减少。在编制本期合并财务报表时，仍以当期企业集团各企业的个在编制本期合并财务报表时，仍以当期企业集团各企业的个别财务报表为基础，而在个别财务报表中，未实现内部销售别财务报表为基础，而在个别财务报表中，未实现内部销售损益是作为已实现的销售损益计入企业净利润，并被包括在损益是作为已实现的销售损益计入企业净利润，并被包括在期初未分配利润之中。因此，本期编制合并财务报表时，加期初未分配利润之中。因此，本期编制合并财务报表时，加总个别财务报表得出的期初未分配利润与上期合并所有者权总个别财务报表得出的期初未分配利润与上期合并所有者权益变动表的期末未分配利润将会出现差额，从而影响到本期益变动表的期末未分配利润将会出现差额，从而影响到本期期初未分配利润的金额。需要对该差额进行抵销，调整本期期初未分配利润的金额。需要对该差额进行抵销，调整本期期初未分配利润的金额。期初未分配利润的金额。厢矽瑟锄紫恒铃荆渗顶芝玄否辉研卜钎峙创缀皂攫殴绑锰嘴覆渔诣烷性聪高级财务会计高级财务会计二、连续编制下对内部购进商品的抵销二、连续编制下对内部购进商品的抵销抵销程序抵销程序抵销上期内部购进形成存货中的未实现内部销售损益。抵销上期内部购进形成存货中的未实现内部销售损益。根据上期内部购进形成存货的价值中所包含的未实现内根据上期内部购进形成存货的价值中所包含的未实现内部销售损益，借记部销售损益，借记“未分配利润未分配利润年初年初”项目，贷记项目，贷记“营业成本营业成本”项目。项目。抵销本期发生内部商品购销业务的影响。将本期发生的抵销本期发生内部商品购销业务的影响。将本期发生的内部销售收入、内部销售成本和未实现内部销售损益予内部销售收入、内部销售成本和未实现内部销售损益予以抵销。按内部销售收入金额，借记以抵销。按内部销售收入金额，借记“营业收入营业收入”项目，项目，贷记贷记“营业成本营业成本”项目。项目。抵销内部商品购进形成存货中的未实现内部销售损益。抵销内部商品购进形成存货中的未实现内部销售损益。对内部商品购销形成期末存货（包括上期购进未销售存对内部商品购销形成期末存货（包括上期购进未销售存货和本期购进未销售存货）中的未实现内部销售损益进货和本期购进未销售存货）中的未实现内部销售损益进行抵销，借记行抵销，借记“营业成本营业成本”项目，贷记项目，贷记“存货存货”项目。项目。连续编制下的抵销处理（举例从略）连续编制下的抵销处理（举例从略）陇灯吸陨煮淡他蛮移撑牡捌兜怕麓旅恬垦蹿葱耪恿辫滨茧匀落锥版拐琳宙高级财务会计高级财务会计三、连续编制下内部交易固定资产的抵销三、连续编制下内部交易固定资产的抵销固定资产使用寿命较长，因此，企业集团内部交易固定资产使用寿命较长，因此，企业集团内部交易取得的固定资产存在于较长会计期间，固定资产的取得的固定资产存在于较长会计期间，固定资产的价值在固定资产存续期间一直在个别财务报表中列价值在固定资产存续期间一直在个别财务报表中列示，固定资产的折旧额始终包含着未实现内部销售示，固定资产的折旧额始终包含着未实现内部销售损益的影响金额。损益的影响金额。在连续编制合并财务报表的过程中，固定资产中包在连续编制合并财务报表的过程中，固定资产中包含的未实现内部销售损益和固定资产折旧额中包含含的未实现内部销售损益和固定资产折旧额中包含的未实现内部销售损益影响金额，双向影响着期初的未实现内部销售损益影响金额，双向影响着期初未分配利润。可见，在编制合并财务报表时，必须未分配利润。可见，在编制合并财务报表时，必须将上述影响予以抵销。将上述影响予以抵销。 篱里迄蟹恢漾监脚钝编护轧盈门驹猖钱栈酱矫总呆樱粤狂款幕聊疑智潦溢高级财务会计高级财务会计三、连续编制下内部交易固定资产的抵销三、连续编制下内部交易固定资产的抵销抵销程序抵销程序抵销上期内部交易固定资产中包含的未实现内部销售损抵销上期内部交易固定资产中包含的未实现内部销售损益。按照上期内部交易形成固定资产中包含的未实现内益。按照上期内部交易形成固定资产中包含的未实现内部销售损益金额，借记部销售损益金额，借记“未分配利润未分配利润年初年初”项目，项目，贷记贷记“固定资产固定资产原价原价”项目。项目。抵销以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧。抵销以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧。按照以前会计期间因内部交易固定资产中未实现内部销按照以前会计期间因内部交易固定资产中未实现内部销售损益引起的多计提折旧额，借记售损益引起的多计提折旧额，借记“固定资产固定资产累计累计折旧折旧”项目，贷记项目，贷记“未分配利润未分配利润年初年初”项目。项目。抵销本期使用内部交易固定资产而多计提的累计折旧。抵销本期使用内部交易固定资产而多计提的累计折旧。按照本期使用内部交易固定资产多计提的折旧额，借记按照本期使用内部交易固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产固定资产累计折旧累计折旧”项目，贷记项目，贷记“管理费用管理费用”等等项目。项目。连续编制下的抵销处理（举例从略）连续编制下的抵销处理（举例从略）酿颈艇阐会僳浴瘩巩孜斗镁淘丽棍杂夏浚舒强猩蓬琼埋吉督谅腔茎鲁僧棠高级财务会计高级财务会计第十三章企业合并第十三章企业合并第一节企业合并概述第一节企业合并概述第二节企业合并的会计处理第二节企业合并的会计处理 第一节企业合并概述第一节企业合并概述企业合并的意义企业合并的意义 企业合并的形式企业合并的形式 企业合并的程序企业合并的程序 委延嫂废胚体踢汪痴犬哇呈溪僳浩诉摊采昨傅脏侮沈漆钾穿胖犬才斡乐府高级财务会计高级财务会计一、企业合并的意义一、企业合并的意义企业合并的概念企业合并的概念优胜劣败，大浪淘沙，这是经济发展的必然趋势。优胜劣败，大浪淘沙，这是经济发展的必然趋势。随着我国经济体制改革的不断深入，需要优化经随着我国经济体制改革的不断深入，需要优化经济资源的配置和重新组合以提高企业的竞争能力，济资源的配置和重新组合以提高企业的竞争能力，需要有效地开辟新的市场以扩大企业产品的市场需要有效地开辟新的市场以扩大企业产品的市场占有率，需要不断地扩充实力以便在激烈的市场占有率，需要不断地扩充实力以便在激烈的市场竞争中立于不败之地。因此，企业合并已经成为竞争中立于不败之地。因此，企业合并已经成为一种社会经济现象。一种社会经济现象。企业合并，是指两个或者两个以上企业为达到预企业合并，是指两个或者两个以上企业为达到预定经营目的而联合，或者一个企业通过兼并、购定经营目的而联合，或者一个企业通过兼并、购买股权、签订协议等方式获得对另外一家或数家买股权、签订协议等方式获得对另外一家或数家企业的净资产的控制权和经营权的行为。企业的净资产的控制权和经营权的行为。 抓罢燃影侥龚揖霄琵坚回串碰举夺辛沦县尧常所伟皆荤邱叭河遗阵扳占拜高级财务会计高级财务会计一、企业合并的意义一、企业合并的意义企业合并的意义企业合并的意义快速聚集资本、迅速扩大规模、提高竞争能力。一家企业要快速聚集资本、迅速扩大规模、提高竞争能力。一家企业要通过自身的经营活动达到增大资本、扩大规模，需要相当长通过自身的经营活动达到增大资本、扩大规模，需要相当长的一段时期，而通过企业合并，则可以达到快速聚集资本、的一段时期，而通过企业合并，则可以达到快速聚集资本、迅速扩大规模的目的。迅速扩大规模的目的。有效节约企业扩展成本、降低融资风险。有效节约企业扩展成本、降低融资风险。可能给企业带来税收政策上的优惠。被合并企业将原企业的可能给企业带来税收政策上的优惠。被合并企业将原企业的权益为代价取得一个大公司的股权，并未出售企业而获得现权益为代价取得一个大公司的股权，并未出售企业而获得现金，因而不存在税收上的负担。政府为了鼓励企业合并，如金，因而不存在税收上的负担。政府为了鼓励企业合并，如果允许将被吸收合并企业累计发生的亏损抵减合并企业的应果允许将被吸收合并企业累计发生的亏损抵减合并企业的应纳税所得额，则可使原先无足够的应纳税所得来抵减已发生纳税所得额，则可使原先无足够的应纳税所得来抵减已发生亏损的被吸收合并企业的累计亏损，在合并企业中得到了有亏损的被吸收合并企业的累计亏损，在合并企业中得到了有效的纳税抵减，从而给合并企业在税收政策上得到了优惠。效的纳税抵减，从而给合并企业在税收政策上得到了优惠。有效提高管理人员的社会价值。企业的管理者通过有效的企有效提高管理人员的社会价值。企业的管理者通过有效的企业合并行为，成功地扩大了企业的规模，从而提高企业管理业合并行为，成功地扩大了企业的规模，从而提高企业管理人员在社会上的知名度，在经理人才市场中提升了自身的价人员在社会上的知名度，在经理人才市场中提升了自身的价值。值。启群拇惭曰傲邀旋邵凹伺橱颓庶酌撑斋鞘铡古邢凝叛泣菠步讳植秀奴浓囊高级财务会计高级财务会计二、企业合并的形式二、企业合并的形式按照参与合并企业的存在情况划分按照参与合并企业的存在情况划分同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非暂时性受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。其时间为合并企业受一的，为同一控制下的企业合并。其时间为合并企业受一方或者相同的多方控制的时间在一年及以上。方或者相同的多方控制的时间在一年及以上。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并方。判断是否属于同一控制下的企业合并，应当遵循实质重判断是否属于同一控制下的企业合并，应当遵循实质重于形式的要求。于形式的要求。非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后不受同一方或者相同的多方最终控制的，为非同一控制不受同一方或者相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。被购买方。汾厘久曹口貌药康亦扎诫炒镀啥毛彦坐削搭茹灼葬归煎冀候吨钙某屈皖祷高级财务会计高级财务会计二、企业合并的形式二、企业合并的形式企业合并从法律形式上划分企业合并从法律形式上划分控股合并控股合并控股合并，是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方控股合并，是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。因此，这是一家管几并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。因此，这是一家管几家的合并方式。控股合并的结果是使合并方（或购买方）成为母公家的合并方式。控股合并的结果是使合并方（或购买方）成为母公司，使被合并方（或被购买方）成为其子公司，母子公司均以法人司，使被合并方（或被购买方）成为其子公司，母子公司均以法人形式存在并继续从事生产经营活动，并共同组成一个企业集团。形式存在并继续从事生产经营活动，并共同组成一个企业集团。吸收合并吸收合并吸收合并，是指合并方（或购买方）通过合并取得被合并方（或被购吸收合并，是指合并方（或购买方）通过合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债，在合并后成资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债，在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。因此，这是几家留一家的合为合并方（或购买方）的资产、负债。因此，这是几家留一家的合并方式。吸收合并的实质是企业兼并。并方式。吸收合并的实质是企业兼并。新设合并新设合并新设合并，是指参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注新设合并，是指参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。册成立一家新的企业。午隔惶搐渤瞩尤帜初员引魄掀厉馆职卉晕粕榴傅宵冉末赋语渣狸缝呆辈仙高级财务会计高级财务会计三、企业合并的程序三、企业合并的程序企业合并是一种资本营运活动，是实现企业企业合并是一种资本营运活动，是实现企业发展战略的重要手段。在实施企业合并的过发展战略的重要手段。在实施企业合并的过程中，必须严格按照我国的法律程序进行操程中，必须严格按照我国的法律程序进行操作。作。企业合并的一般程序是：企业合并的一般程序是：签订合并协议；签订合并协议；确认债权债务，进行资产评估确认债权债务，进行资产评估 ；报经有关部门批准；报经有关部门批准；办理重新登记手续。办理重新登记手续。轨筛梦修娄踪坟形泳衰苇菇腑荤接小谅挽屎擎慷抉祖勤鬃板苗霜瓶泵阀谨高级财务会计高级财务会计四、企业合并的披露四、企业合并的披露合并方的披露。企业合并发生的当期期末，合并方合并方的披露。企业合并发生的当期期末，合并方应当在附注中披露与同一控制下企业合并有关的下应当在附注中披露与同一控制下企业合并有关的下列信息：列信息：参与合并企业的基本情况。属于同一控制下的企业合并参与合并企业的基本情况。属于同一控制下的企业合并的判断依据。合并日的确定依据。以支付现金、转让非的判断依据。合并日的确定依据。以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则、以及参与合合并中发行权益性证券的数量及定价原则、以及参与合并各方交换有表决权股份的比例。被合并方的资产、负并各方交换有表决权股份的比例。被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。合并合同或协议约定将承担被合并方或金流量等情况。合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。被合并方采用的会计政策与合并方不一有负债的情况。被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明。合并后已处置或准备处置被合致所作调整情况的说明。合并后已处置或准备处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。并方资产、负债的账面价值、处置价格等。蝴革瑶雄铁室文忌裴毋脓尼溯孤苟沤运龋情巍信坝朝奖摆蜒稼坎卵党翁肯高级财务会计高级财务会计四、企业合并的披露四、企业合并的披露购买方的披露。企业合并发生当期的期末，购买方购买方的披露。企业合并发生当期的期末，购买方应当在附注中披露与非同一控制下企业合并有关的应当在附注中披露与非同一控制下企业合并有关的下列信息：下列信息：参与合并企业的基本情况。购买日的确定依据。合并成参与合并企业的基本情况。购买日的确定依据。合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法。被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资法。被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值。合并合同产负债表日及购买日的账面价值和公允价值。合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。被购买方或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。被购买方自购买日起至报告期末的收入、净利润和现金流量情况。自购买日起至报告期末的收入、净利润和现金流量情况。商誉的金额及其确定方法。因合并成本小于合并中取得商誉的金额及其确定方法。因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值的份额计入当期损益的的被购买方可辨认资产公允价值的份额计入当期损益的金额。合并后处置或准备处置被购买方资产、负债的账金额。合并后处置或准备处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等。面价值、处置价格等。烂染匣验澡辕颤纫姬节浚缀踩铅戎沽紫翠扭厘桅钦谭次咱俞撮撑究孤剃读高级财务会计高级财务会计第二节企业合并的会计处理第二节企业合并的会计处理企业合并会计处理的基本要求企业合并会计处理的基本要求 同一控制下企业合并的核算同一控制下企业合并的核算 非同一控制下企业合并的核算非同一控制下企业合并的核算 合并与购买的比较合并与购买的比较 闹队阳坠寿牙潦穷华二苏傅伶酱膝饼愿碑匙散邵把砧著腿操莎戍靳传烹蜜高级财务会计高级财务会计一、企业合并会计处理的基本要求一、企业合并会计处理的基本要求企业合并日或购买日的确定企业合并日或购买日的确定 企业合并日或购买日，是企业合并进行会计处理的入账企业合并日或购买日，是企业合并进行会计处理的入账日，是确定到被合并企业的利润是否可以纳入合并企业日，是确定到被合并企业的利润是否可以纳入合并企业利润表的关键。利润表的关键。 企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并第十条规定：合企业合并第十条规定：合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期。或被购买方控制权的日期。 同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：企业合并合同或者协议已获得股东大会等通过。企业合并合同或者协议已获得股东大会等通过。企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），），并且有能力、有计划支付剩余款项。并且有能力、有计划支付剩余款项。合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。 乞啦渴弯颅睛陪秽先侣浊借仟袭乱吗灯咋介沤死敌馅枯墒浆浆僧倪羌寿葫高级财务会计高级财务会计一、企业合并会计处理的基本要求一、企业合并会计处理的基本要求企业合并的会计计量企业合并的会计计量同一控制下企业合并的会计计量同一控制下企业合并的会计计量合并方在企业合并中取得取得被合并方的资产和负债，应当按照合并合并方在企业合并中取得取得被合并方的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，作调整资本公的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，作调整资本公积处理，资本公积不足冲减的调整留存收益。积处理，资本公积不足冲减的调整留存收益。非同一控制下企业合并的会计计量非同一控制下企业合并的会计计量非同一控制下的企业合并，购买方应当区别下列情况确定合并成本：非同一控制下的企业合并，购买方应当区别下列情况确定合并成本：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得被购买一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。和。购买方为进行企业合并发生的各项直接相差费用也应当计入企业合并成本。购买方为进行企业合并发生的各项直接相差费用也应当计入企业合并成本。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。购买方应当将其计入合并成本。恃援畏舰影宿火贮摊茫仿摹戊胚陡嫂巢鸦烁仪淳拱慢燕誊窍扯徒蚌葵肃演高级财务会计高级财务会计一、企业合并会计处理的基本要求一、企业合并会计处理的基本要求企业合并后的会计处理企业合并后的会计处理针对企业合并的三种形式，在企业合并后的会计处针对企业合并的三种形式，在企业合并后的会计处理也不完全相同。理也不完全相同。在吸收合并结束后，被合并企业在合并后全部被注销，在吸收合并结束后，被合并企业在合并后全部被注销，无需再进行会计处理；无需再进行会计处理；合并企业是合并后的唯一的会计主体，按企业会计准则合并企业是合并后的唯一的会计主体，按企业会计准则和企业会计制度规定的会计处理方式进行核算即可。和企业会计制度规定的会计处理方式进行核算即可。在新设合并结束后，参与合并的企业也不再存在，只有在新设合并结束后，参与合并的企业也不再存在，只有新设立的公司作为法律主体和会计主体从事生产经营活新设立的公司作为法律主体和会计主体从事生产经营活动，也可按企业会计准则和企业会计制度的规定组织会动，也可按企业会计准则和企业会计制度的规定组织会计核算。计核算。 呢偏纵凰哗贼戳脐烛衷石醉猎宏姻躺仑蜀梨耍经涪简忿截帮碳琢肉仕牢悄高级财务会计高级财务会计二、同一控制下企业合并的核算二、同一控制下企业合并的核算会计处理要点会计处理要点按账面价值入账按账面价值入账合并前利润作为合并企业利润合并前利润作为合并企业利润合并差额调整股东权益合并差额调整股东权益采用相同的会计政策采用相同的会计政策合并费用计入当期损益合并费用计入当期损益形成母子公司需要编制合并报表形成母子公司需要编制合并报表同一控制下企业合并核算举例（略）同一控制下企业合并核算举例（略）鞠酪蒜敬辐酚拯浦聚梁芋瘫燃轰驳闰棚伸罗洲轨申词儡旦畴簿孟戏云赁蝶高级财务会计高级财务会计三、非同一控制下企业合并的核算三、非同一控制下企业合并的核算会计处理要点会计处理要点非同一控制下企业合并的特点是将企业合并视同购买一非同一控制下企业合并的特点是将企业合并视同购买一般资产来进行处理。一般按公允价值入账。般资产来进行处理。一般按公允价值入账。购买时付出资产等的公允价值与账面价值之间的差额列购买时付出资产等的公允价值与账面价值之间的差额列为当期损益。为当期损益。将合并成本大于与被购买企业可辨认净资产公允价值的将合并成本大于与被购买企业可辨认净资产公允价值的差额确认为差额确认为“商誉商誉”。对购买中发生的相关费用进行计入合并成本。对购买中发生的相关费用进行计入合并成本。企业合并形成母子公司的，母公司应当设置备查薄。企业合并形成母子公司的，母公司应当设置备查薄。合并形成母子公司关系的，母公司要编制购买日合并资合并形成母子公司关系的，母公司要编制购买日合并资产负债表。产负债表。非同一控制下企业合并核算举例（略）非同一控制下企业合并核算举例（略）祭转界粹赎报锅舶役驱搭卸井钡驼钢梳麻戮慌制倒浩吼剁彭朝盐拈尾亡知高级财务会计高级财务会计四、合并与购买的比较四、合并与购买的比较同一控制下的企业合并与非同一控制下的企同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，两者之间存在着以下两个方面的差业合并，两者之间存在着以下两个方面的差异。异。在会计处理过程中存在差异在会计处理过程中存在差异计价基础上存在差异计价基础上存在差异商誉确认上存在差异商誉确认上存在差异对合并前留存收益处理上存在差异对合并前留存收益处理上存在差异合并费用处理上存在差异合并费用处理上存在差异此外，在此外，在“购买购买”方式下，购买方在购买日作为企业方式下，购买方在购买日作为企业合并对价付出资产、发生或承担负债的公允价值与原合并对价付出资产、发生或承担负债的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。账面价值之间的差额计入当期损益。对会计报表的编制产生不同的影响对会计报表的编制产生不同的影响峭涝陆陶匠板嗽助颖炳捌醚腰横偏师粒穗走框秉敏但宵徐辉饮巢尊滔保状高级财务会计高级财务会计第十四章第十四章 物价变动会计物价变动会计第一节物价变动会计概述第一节物价变动会计概述第二节不变币值会计第二节不变币值会计第三节现行成本会计第三节现行成本会计第四节现行成本不变币值会计第四节现行成本不变币值会计第一节物价变动会计概述第一节物价变动会计概述物价变动及后果物价变动及后果 物价变动会计的产生物价变动会计的产生 物价变动会计的模式物价变动会计的模式 批贿野植媳芝在垮坊诣蝎肺招歇棒玄坠静鞋崔耀歪驻幻狞艰斗廊戊搪金扶高级财务会计高级财务会计一、物价变动及后果一、物价变动及后果物价变动及其原因物价变动及其原因物价即价格，是商品或劳务在市场上的交换价值。物价即价格，是商品或劳务在市场上的交换价值。物价变动就是商品或劳务的价格发生的涨价或跌物价变动就是商品或劳务的价格发生的涨价或跌价。涨价表现为同一商品或劳务的现时价格高于价。涨价表现为同一商品或劳务的现时价格高于了前一时期的价格，跌价表现为同一商品或劳务了前一时期的价格，跌价表现为同一商品或劳务的现时价格低于了前一时期的价格。的现时价格低于了前一时期的价格。物价变动的原因很多，但主要是劳动生产率的提物价变动的原因很多，但主要是劳动生产率的提高、科技的进步、产品成本的变化、币值的变动、高、科技的进步、产品成本的变化、币值的变动、供求关系的改变、以及市场竞争和市场垄断。供求关系的改变、以及市场竞争和市场垄断。军曹翰驭返糟拘闽顾牵千宴银立犁肌诊剑州纯哺蛆解卜检吊函郊稻慰汪噬高级财务会计高级财务会计一、物价变动及后果一、物价变动及后果在现实生活中，物价变动是错综复杂的，在同一期在现实生活中，物价变动是错综复杂的，在同一期间，可能有的商品涨价、有的商品跌价，物价涨跌间，可能有的商品涨价、有的商品跌价，物价涨跌的方向、涨跌的幅度、涨跌的程度各不相同。因此的方向、涨跌的幅度、涨跌的程度各不相同。因此物价变动可分为个别物价变动与一般物价水平变动物价变动可分为个别物价变动与一般物价水平变动两类。个别物价变动是指某一特定的具体商品的市两类。个别物价变动是指某一特定的具体商品的市场或劳务价格发生的变化；一般物价水平变动则是场或劳务价格发生的变化；一般物价水平变动则是指在某一时期商品或劳务的整体价格水平的变化。指在某一时期商品或劳务的整体价格水平的变化。一般物价水平的变动通常以一般物价指数来衡量。一般物价水平的变动通常以一般物价指数来衡量。一般物价指数的计算公式是：一般物价指数的计算公式是：一般物价指数一般物价指数 （报告期代表商品单价（报告期代表商品单价权数）权数）（基期代表商品单价（基期代表商品单价权数）权数） 一般物价水平指数上涨，表现为通货膨胀；一般物价水平一般物价水平指数上涨，表现为通货膨胀；一般物价水平指数下降，表现为通货紧缩。指数下降，表现为通货紧缩。怎弦吠兆焦掷悯辣映藤惹烷膜愚雨潜钳吧砸拆以掐羹卸载琳伐行盯碍羌苏高级财务会计高级财务会计一、物价变动及后果一、物价变动及后果物价变动后果及对会计的影响物价变动后果及对会计的影响物价的涨跌变动的后果物价的涨跌变动的后果物价的上涨，使持有一定数量货币的可购买商品数量减少，造成货币购物价的上涨，使持有一定数量货币的可购买商品数量减少，造成货币购买力下降；物价的下降，使持有一定数量货币的可购买商品数量增加，买力下降；物价的下降，使持有一定数量货币的可购买商品数量增加，造成货币购买力的上升。造成货币购买力的上升。物价变动对会计的影响物价变动对会计的影响物价变动否定了币值不变的会计假设。货币计量是会计的基本假设之一，物价变动否定了币值不变的会计假设。货币计量是会计的基本假设之一，货币计量的前提是币值保持稳定，即使币值发生变动，其变动幅度也是货币计量的前提是币值保持稳定，即使币值发生变动，其变动幅度也是很小的，不会影响货币作为统一计量尺度的功能。一旦物价发生大幅度很小的，不会影响货币作为统一计量尺度的功能。一旦物价发生大幅度的变动，币值不变的会计假设将不复存在。的变动，币值不变的会计假设将不复存在。物价变动引起收入与费用配比失当。物价上涨时，以较高的产品销售收物价变动引起收入与费用配比失当。物价上涨时，以较高的产品销售收入与较低的产品历史成本配比，使收入与费用配比失当，引起少计费用、入与较低的产品历史成本配比，使收入与费用配比失当，引起少计费用、虚增收益，造成当期利润确认过高。虚增收益，造成当期利润确认过高。物价变动使资产的账面价值背离现行价值。随着物价的变动，使得按历物价变动使资产的账面价值背离现行价值。随着物价的变动，使得按历史成本入账的资产账面价值与资产所代表的现行价值不一致。使得提供史成本入账的资产账面价值与资产所代表的现行价值不一致。使得提供的会计信息缺乏实际意义。的会计信息缺乏实际意义。物价变动必定使会计信息严重失真。在物价变动条件下，特别是恶性通物价变动必定使会计信息严重失真。在物价变动条件下，特别是恶性通货膨胀时期，假如采用历史成本计价，依据历史成本计量期末资产价值、货膨胀时期，假如采用历史成本计价，依据历史成本计量期末资产价值、据以确认本期的净收益，则所提供的会计信息因无法提供真实的财务状据以确认本期的净收益，则所提供的会计信息因无法提供真实的财务状况和经营成果而严重失真。况和经营成果而严重失真。岁屠育郝雕艇宴蒲惯图剑籽窖乎镍鹤隐既禾诀缉量肩嗜列喻牌惯喜琢堂殉高级财务会计高级财务会计二、物价变动会计的产生二、物价变动会计的产生物价变动会计的理论基础物价变动会计的理论基础在物价稳定的条件下，历史成本与现行价格的价在物价稳定的条件下，历史成本与现行价格的价格指数差异甚小，历史成本会计按现行价格确认格指数差异甚小，历史成本会计按现行价格确认销售收入，按历史成本确认销售成本，可以保证销售收入，按历史成本确认销售成本，可以保证真实计量企业收益，从而保证了资本的完整。在真实计量企业收益，从而保证了资本的完整。在恶性通货膨胀的经济环境里，使同一资产在不同恶性通货膨胀的经济环境里，使同一资产在不同时期存在不同的价格，采用与历史成本会计相同时期存在不同的价格，采用与历史成本会计相同的方法确认销售收入和计量销售成本的结果将会的方法确认销售收入和计量销售成本的结果将会造成虚盈实亏，使资本保全难以实现。造成虚盈实亏，使资本保全难以实现。物价变动的外在原因和要求资本保全条件下计量物价变动的外在原因和要求资本保全条件下计量企业收益的内在要求，导致了物价变动会计的产企业收益的内在要求，导致了物价变动会计的产生。可见，物价变动条件下的资本保全是物价变生。可见，物价变动条件下的资本保全是物价变动会计的理论基础。动会计的理论基础。钳格廉归碱址青关茵隆甭彼屋扫漫耕苟童澎准含蠕笼搏智尿责抖佃酬寞季高级财务会计高级财务会计二、物价变动会计的产生二、物价变动会计的产生物价变动会计的产生物价变动会计的产生二战之后，西方各国相继出现持续的通货膨二战之后，西方各国相继出现持续的通货膨胀，使历史成本会计提供的会计信息无法满胀，使历史成本会计提供的会计信息无法满足需要。为此，需要企业提供物价变动对企足需要。为此，需要企业提供物价变动对企业影响情况的会计资料。这种需求使存在长业影响情况的会计资料。这种需求使存在长期通货膨胀的国家采取新的会计方法，向会期通货膨胀的国家采取新的会计方法，向会计信息使用者提供满足决策需要的相关会计计信息使用者提供满足决策需要的相关会计信息，这就是物价变动会计。信息，这就是物价变动会计。娶琢乍播耶亡途半埔郸昧逼残遍统溪屑慈奏肤咎族垂庙图更备押重忌被监高级财务会计高级财务会计三、物价变动会计的模式三、物价变动会计的模式物价变动会计是依据物价变动资料，通过会计计量物价变动会计是依据物价变动资料，通过会计计量模式的改变，对按历史成本计量提供的会计信息进模式的改变，对按历史成本计量提供的会计信息进行调整，从而真实反映物价变动对会计报告影响程行调整，从而真实反映物价变动对会计报告影响程度的会计处理方法。度的会计处理方法。会计计量模式指计量单位与计量属性的有机结合。会计计量模式指计量单位与计量属性的有机结合。计量单位即货币计量单位，包括不考虑购买力变动的货计量单位即货币计量单位，包括不考虑购买力变动的货币单位币单位名义货币单位和具有相同购买力的货币单位名义货币单位和具有相同购买力的货币单位不变币值货币单位两种。不变币值货币单位两种。计量属性指被计量对象的某种特征，包括历史成本、现计量属性指被计量对象的某种特征，包括历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流入量现值行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流入量现值等五种，其中，历史成本与现行成本是最常用的两种计等五种，其中，历史成本与现行成本是最常用的两种计量属性。量属性。杰乘纲向椒蹋交浑暗笆钻仓嘛缕犁舀悼劳钉钳昧呻澎葬恍理后艘埔茁蹬沦高级财务会计高级财务会计三、物价变动会计的模式三、物价变动会计的模式两种计量单位与两种常用的计量属性分别组合，两种计量单位与两种常用的计量属性分别组合，便可产生四种会计计量模式：便可产生四种会计计量模式：历史成本会计（历史成本历史成本会计（历史成本/名义货币会计模式）名义货币会计模式）不变币值会计（历史成本不变币值会计（历史成本/不变币值会计模式）不变币值会计模式）现行成本会计（现行成本现行成本会计（现行成本/名义货币会计模式）名义货币会计模式）现行成本不变币值会计（现行成本现行成本不变币值会计（现行成本/不变币值会计不变币值会计模式）模式） 历史成本会计模式是传统会计的会计计量模式，历史成本会计模式是传统会计的会计计量模式，后三种会计计量模式均为物价变动会计计量模后三种会计计量模式均为物价变动会计计量模式。式。 扣英绎赛润哲坊斑澡歹饯泄甚赞驳蔼樱厉睁烟邮放榨交目履徽毫汹葵渣云高级财务会计高级财务会计第二节不变币值会计第二节不变币值会计不变币值会计的概念不变币值会计的概念 不变币值会计的处理程序不变币值会计的处理程序 一、不变币值会计的概念一、不变币值会计的概念 不变币值会计有着不同的叫法，如一般物价水不变币值会计有着不同的叫法，如一般物价水平会计、一般购买力会计、稳值货币会计等，它是平会计、一般购买力会计、稳值货币会计等，它是指用不变币值货币计量单位替代名义货币计量单位，指用不变币值货币计量单位替代名义货币计量单位，以消除物价变动对财务会计报告影响的会计程序和以消除物价变动对财务会计报告影响的会计程序和方法。用方法。用“历史成本历史成本/不变币值不变币值”表示。表示。 绎桶萤汀辙磅焉钾欺跺蛙牙桅淳朋碰碾莫及狼峭鳞琶拿魂考谐史扒李灼娄高级财务会计高级财务会计二、不变币值会计的处理程序二、不变币值会计的处理程序不变币值会计只对期末会计报表按不变币值不变币值会计只对期末会计报表按不变币值进行调整，并编制以不变币值货币单位编制进行调整，并编制以不变币值货币单位编制的会计报表。会计报表项目划分为货币性项的会计报表。会计报表项目划分为货币性项目与非货币性项目，依据一般物价水平对非目与非货币性项目，依据一般物价水平对非货币性项目进行调整，同时确认持有货币性货币性项目进行调整，同时确认持有货币性项目的购买力变动损益，再按调整结果编制项目的购买力变动损益，再按调整结果编制不变币值会计报表。不变币值会计报表。传喀缘磺规岛反信歧版梅晨祷臭沃帘酌娜兹搂谬波材表娶欢垮求唉攒灯赊高级财务会计高级财务会计二、不变币值会计的处理程序二、不变币值会计的处理程序分清货币性与非货币性报表项目分清货币性与非货币性报表项目货币性项目是指在物价变动时，金额不变而货币货币性项目是指在物价变动时，金额不变而货币购买力发生变化的资产和负债项目。购买力发生变化的资产和负债项目。其特点有二：其特点有二：一是金额固定不变，货币性项目若在会计期间未发生一是金额固定不变，货币性项目若在会计期间未发生新的收付业务，期末的金额与期初金额相同；新的收付业务，期末的金额与期初金额相同；二是购买力随着物价变动而变动，即期末货币性资产二是购买力随着物价变动而变动，即期末货币性资产的金额虽然与期初的货币性资产金额相同，但其购买的金额虽然与期初的货币性资产金额相同，但其购买商品的数量会因物价变动而变动，从而产生物价变动商品的数量会因物价变动而变动，从而产生物价变动损益。损益。见混棠廓机合盯鸿够绘怀虾雄厉蓬诈饺惟掣炊缺帐猫獭习筐傣精发专治铺高级财务会计高级财务会计二、不变币值会计的处理程序二、不变币值会计的处理程序货币性项目包括货币性资产和货币性负债，具体分货币性项目包括货币性资产和货币性负债，具体分类及构成项目如图所示：类及构成项目如图所示：鞍剁贡漱顶船豪襄云得俩秩厕莹梗涵任辆渣乌钠帅隙茵购分敬镑锋速恢彤高级财务会计高级财务会计二、不变币值会计的处理程序二、不变币值会计的处理程序非货币性项目是指在物价变动时，金额随着货币非货币性项目是指在物价变动时，金额随着货币购买力发生变化的资产和负债项目。购买力发生变化的资产和负债项目。其特点有二：其特点有二：一是物价变动时期，非货币货币性项目金额应按物价一是物价变动时期，非货币货币性项目金额应按物价变动而调整；变动而调整；二是物价变动时，非货币性项目与购买力损益无关，二是物价变动时，非货币性项目与购买力损益无关，但会发生资产或负债的持有损益。但会发生资产或负债的持有损益。如某企业年初有存货如某企业年初有存货80 000元，且年内未发生存元，且年内未发生存货收付业务，若当年年初的物价指数为货收付业务，若当年年初的物价指数为100，年，年末的物价指数为末的物价指数为125，则存货的期末价值应调整，则存货的期末价值应调整为为100 000元。反之，若年末的物价指数为元。反之，若年末的物价指数为80，则年末存货的价值应调整为则年末存货的价值应调整为64 000元。元。淆年酝续裳窑栗深啸尹砚掀滦幢化进视混抬甄路燥烬慕瘩隙惕哗脯记杰上高级财务会计高级财务会计二、不变币值会计的处理程序二、不变币值会计的处理程序非货币性项目包括非货币性资产和非货币性负债，非货币性项目包括非货币性资产和非货币性负债，具体分类及构成项目如图所示：具体分类及构成项目如图所示：幅矿蕊村椽馁矽餐钻采惊铬钩蓉斡李巧势溶嘶艇蹿横脊拆酪频掸臀汕挂子高级财务会计高级财务会计二、不变币值会计的处理程序二、不变币值会计的处理程序调整非货币性项目调整非货币性项目即用本期一般物价指数对会计报表中按历史成本反映的即用本期一般物价指数对会计报表中按历史成本反映的非货币性项目金额进行调整，反映在物价变动情况下的非货币性项目金额进行调整，反映在物价变动情况下的价值变化。价值变化。在物价不断发生变化的情况下，可以将年初、年末、年平均一般在物价不断发生变化的情况下，可以将年初、年末、年平均一般物价指数作为调整的依据。物价指数作为调整的依据。对于利润表中的收入、费用项目，是一个年度内是发生的累计数，对于利润表中的收入、费用项目，是一个年度内是发生的累计数，通常假定为均衡发生，可以用平均一般物价指数进行调整，但对通常假定为均衡发生，可以用平均一般物价指数进行调整，但对折旧费用进行调整时，换算公式要与固定资产相一致。折旧费用进行调整时，换算公式要与固定资产相一致。对于资产负债表中的非货币性资产、负债项目，反映的是企业期对于资产负债表中的非货币性资产、负债项目，反映的是企业期末的财务状况，因此要按年末的一般物价指数进行调整。调整的末的财务状况，因此要按年末的一般物价指数进行调整。调整的相关公式如下：相关公式如下：调调整系数整系数年末一般物价指数年末一般物价指数业务发生时的一般指数业务发生时的一般指数调整金额调整前金额调整金额调整前金额调整系数调整系数提袄贿衣惦思字稍伊啮大耗钾虱坠贝吃灾她制爪筷硼抄血鹏哀骂淋扁租攫高级财务会计高级财务会计二、不变币值会计的处理程序二、不变币值会计的处理程序现以存货项目为例说明重点非货币性项目的调整方现以存货项目为例说明重点非货币性项目的调整方法。法。对存货项目进行调整，要与存货发出的计价方式相结合。对存货项目进行调整，要与存货发出的计价方式相结合。当发出存货采用个别计价法时，容易确定年末存货的购当发出存货采用个别计价法时，容易确定年末存货的购入时间及购买时的一般物价指数，因此可以按上述调整入时间及购买时的一般物价指数，因此可以按上述调整公式对年末存货进行调整。当发出存货采用先进先出法公式对年末存货进行调整。当发出存货采用先进先出法或加权平均法时，只能按存货流转假设确定发出存货的或加权平均法时，只能按存货流转假设确定发出存货的批次。采用先进先出法，使年末存货的购进时间为接近批次。采用先进先出法，使年末存货的购进时间为接近年末的月份，采用加权平均法，使年末存货为加权平均年末的月份，采用加权平均法，使年末存货为加权平均值。在运用调整公式时，调整系数计算公式中分母应选值。在运用调整公式时，调整系数计算公式中分母应选择与存货流转假设时间一致的一般物价指数。即采用择与存货流转假设时间一致的一般物价指数。即采用先先进先出法进先出法时，公式的时，公式的分母选用接近年末期间的一般物价分母选用接近年末期间的一般物价指数指数；采用；采用加权平均法加权平均法时，公式的时，公式的分母采用年平均一般分母采用年平均一般物价指数物价指数。臀飞栓音粳驭梦烟挠霍桶罚畅丹栈拦嗽堡蛇凌罐聂镀晋献诽廖醋槐劫疹诈高级财务会计高级财务会计二、不变币值会计的处理程序二、不变币值会计的处理程序计算货币性项目的损益计算货币性项目的损益物价变动，可能表现为通货膨胀，也可能表现为通货紧物价变动，可能表现为通货膨胀，也可能表现为通货紧缩。不论是何种形式的物价变动，对货币性项目的影响缩。不论是何种形式的物价变动，对货币性项目的影响总会同时产生物价变动损失和物价变动收益。总会同时产生物价变动损失和物价变动收益。通货膨胀时期，可以引起货币性资产产生物价变动损失，使货币通货膨胀时期，可以引起货币性资产产生物价变动损失，使货币性负债发生物价变动收益。性负债发生物价变动收益。通货紧缩时期，可以引起货币性资产产生物价变动收益，使货币通货紧缩时期，可以引起货币性资产产生物价变动收益，使货币性负债发生物价变动损失。性负债发生物价变动损失。将货币性资产项目的购买力变动收益或损失，与货币性将货币性资产项目的购买力变动收益或损失，与货币性负债项目的购买力变动的损失或收益相抵后的差额，称负债项目的购买力变动的损失或收益相抵后的差额，称为货币性项目购买力变动净损益。为货币性项目购买力变动净损益。对货币性项目购买力净损益的计算，可通过编制购买力对货币性项目购买力净损益的计算，可通过编制购买力变动损益表进行计算，也可以将货币性资产与货币性负变动损益表进行计算，也可以将货币性资产与货币性负债抵消后，再按其净额计算。债抵消后，再按其净额计算。踢绝领酗匆施式意筒好躇写撂屯斤衅倘断扒凝温决校札架诣侵伴寻狞怖墓高级财务会计高级财务会计二、不变币值会计的处理程序二、不变币值会计的处理程序编制调整后的会计报表编制调整后的会计报表在完成上列三项目的调整工作后，可以根在完成上列三项目的调整工作后，可以根据计算确认的结果，编制不变币值会计报据计算确认的结果，编制不变币值会计报表，包括资产负债表、利润及利润分配表。表，包括资产负债表、利润及利润分配表。不变币值会计运用一般物价指数对历史成本不变币值会计运用一般物价指数对历史成本进行调整，调整时不考虑企业个别资产的特进行调整，调整时不考虑企业个别资产的特定物价变动因素。适用于一般物价指数变动定物价变动因素。适用于一般物价指数变动突出的时期，按国际惯例，在物价指数涨幅突出的时期，按国际惯例，在物价指数涨幅大于大于10%时，应当采用不变币值会计方式就时，应当采用不变币值会计方式就物价变动对会计报表的影响提供补充资料。物价变动对会计报表的影响提供补充资料。坦痉的世斯孺泅壳盆夺爪挟榔神杂丈雪氛舌痒盅尘趾幅烯良额晦炼墟晚廉高级财务会计高级财务会计第三节现行成本会计第三节现行成本会计现行成本会计的概念现行成本会计的概念 现行成本会计的处理程序现行成本会计的处理程序 一、现行成本会计的概念一、现行成本会计的概念 现行成本会计是利用现行成本计量属性代替现行成本会计是利用现行成本计量属性代替历史成本计量属性，据以消除物价变动对企历史成本计量属性，据以消除物价变动对企业财务状况与经营情况影响的会计程序和方业财务状况与经营情况影响的会计程序和方法。用法。用“现行成本现行成本/名义货币名义货币”表示。表示。奖酉田悟愿吞孜樊搞稠摧海性慈耀樊躇祖踞郭秸决筹束编牛哇扁则税汤绊高级财务会计高级财务会计一、现行成本会计的概念一、现行成本会计的概念现行成本会计不改变名义货币计量单位，通现行成本会计不改变名义货币计量单位，通过不断以现行成本计量的方式考虑物价变动过不断以现行成本计量的方式考虑物价变动对企业资产的影响，在对非货币性资产价值对企业资产的影响，在对非货币性资产价值进行调整的同时，确定非货币性资产的持有进行调整的同时，确定非货币性资产的持有损益，并通过现行收入与为产生收入而发生损益，并通过现行收入与为产生收入而发生耗费的现行成本相配比，确认本期损益。因耗费的现行成本相配比，确认本期损益。因而被认为是比较完善的物价变动会计。而被认为是比较完善的物价变动会计。沧茎牌我铆糜郝拯也勘前劳约倚爪羹普倚萝垒轧刨迪涝珍挥诛刽鄂捣藕湃高级财务会计高级财务会计二、现行成本会计的处理程序二、现行成本会计的处理程序确定各项资产的现行成本价值确定各项资产的现行成本价值资产的现行成本是指资产的重置价值。对资产现行成本资产的现行成本是指资产的重置价值。对资产现行成本的确定方式有两种：一是用现时的重置价值作为计价基的确定方式有两种：一是用现时的重置价值作为计价基础组织日常核算取得现行成本资料；二是年末进行一次础组织日常核算取得现行成本资料；二是年末进行一次性的现行成本重估，确定现行成本变动额，据以编制现性的现行成本重估，确定现行成本变动额，据以编制现行成本会计报表。为简化核算手续，更多地采用第二种行成本会计报表。为简化核算手续，更多地采用第二种方式。为方便年末调整，可从以下几个方面取得现行成方式。为方便年末调整，可从以下几个方面取得现行成本资料：本资料：现行市场价格；现行市场价格；供货方提供的报价单或价目表；供货方提供的报价单或价目表；产品的现行生产成本；产品的现行生产成本；有关权威机构提供的特种物价指数；等。有关权威机构提供的特种物价指数；等。韵奏娜姆襄鹤软狡铱坪梧变禁秸茂窜颅溯你惭弗味戚幻奇敬坦煞潞坑雏污高级财务会计高级财务会计二、现行成本会计的处理程序二、现行成本会计的处理程序确定非货币性资产持有损益确定非货币性资产持有损益非货币性资产持有损益，是指企业持有的存货、固定资非货币性资产持有损益，是指企业持有的存货、固定资产等各种非货币性资产的现行成本与历史成本之间的差产等各种非货币性资产的现行成本与历史成本之间的差额。物价变动可能导致现行成本高于历史成本，从而产额。物价变动可能导致现行成本高于历史成本，从而产生资产持有收益，意味着资产增值；如果物价变动导致生资产持有收益，意味着资产增值；如果物价变动导致现行成本低于历史成本，则产生资产持有损失，意味着现行成本低于历史成本，则产生资产持有损失，意味着资产减值。显然，通货膨胀时期会形成资产持有收益，资产减值。显然，通货膨胀时期会形成资产持有收益，通货紧缩时期会发生资产持有损失。通货紧缩时期会发生资产持有损失。资产持有损益包括未实现持有损益与已实现持有损益。资产持有损益包括未实现持有损益与已实现持有损益。对年末持有资产所产生的持有损益为未实现持有损益；对年末持有资产所产生的持有损益为未实现持有损益；对已消耗资产所承担的持有损益为已实现持有损益。已对已消耗资产所承担的持有损益为已实现持有损益。已实现持有损益将随着资产的出售而被收回。实现持有损益将随着资产的出售而被收回。溶次滇盈亥蹭造夺他足霄沾檬贩佳栏划洒烹刽训辙辐歼粹椰注雁眺纵霓谚高级财务会计高级财务会计二、现行成本会计的处理程序二、现行成本会计的处理程序流动资产持有损益的计算公式如下：流动资产持有损益的计算公式如下：未实现资产未实现资产持有损益持有损益非货币性资非货币性资产持有数量产持有数量（期末现行成本原历史成本）（期末现行成本原历史成本）已实现资产已实现资产持有损益持有损益非货币性资非货币性资产消耗数量产消耗数量（期末现行成本原历史成本）（期末现行成本原历史成本）固定资产持有损益的计算公式如下：固定资产持有损益的计算公式如下：固定资产持有损益固定资产持有损益 固定资产现行成本固定资产历史成本固定资产现行成本固定资产历史成本固定资固定资产折旧产折旧固定资产已实固定资产已实现持有损益现持有损益固定资产持有损益固定资产持有损益固定资产历史成本固定资产历史成本软陵范遏酮灾趾霸囱帝式夯减岗险坎勘蹦挠皿披矿垂褪允讫糯晨女禄霸潮高级财务会计高级财务会计二、现行成本会计的处理程序二、现行成本会计的处理程序对企业非货币性资产持有损益的处置，可以作为本对企业非货币性资产持有损益的处置，可以作为本期损益反映在利润表的相关项目之中，也可以视为期损益反映在利润表的相关项目之中，也可以视为资本保全准备项目，既在利润及利润分配表的留存资本保全准备项目，既在利润及利润分配表的留存收益中予以反映，又在资产负债表的所有者权益项收益中予以反映，又在资产负债表的所有者权益项目中单独列项反映。目中单独列项反映。在历史成本会计下，对已实现的资产持有损益被计在历史成本会计下，对已实现的资产持有损益被计入了当期损益，对未实现的资产持有收益则不予提入了当期损益，对未实现的资产持有收益则不予提前确认，对未实现的资产持有损失则按照谨慎性原前确认，对未实现的资产持有损失则按照谨慎性原则予以提前入账，表现为企业计提的资产减值或跌则予以提前入账，表现为企业计提的资产减值或跌价准备。价准备。现行成本会计按照资本保全方法处置资产持有损益现行成本会计按照资本保全方法处置资产持有损益更为合理。更为合理。蹄冯观弊备斥云钉蛾搪啄拾炽崖膊隐业镀锄富奎栈灯喇浊捣焰毒雹桃厢鸟高级财务会计高级财务会计二、现行成本会计的处理程序二、现行成本会计的处理程序编制现行成本会计报表编制现行成本会计报表首先通过现行成本会计的日常核算，使非货币性首先通过现行成本会计的日常核算，使非货币性资产项目反映为现行成本，或按现行成本项目将资产项目反映为现行成本，或按现行成本项目将资产负债表中的非货币性资产项目调整为现行成资产负债表中的非货币性资产项目调整为现行成本；本；其次计算非货币性资产持有损益；其次计算非货币性资产持有损益；再次按现行成本调整利润表中销售成本及折旧费再次按现行成本调整利润表中销售成本及折旧费用；用；最后编制现行成本会计的资产负债表、利润及利最后编制现行成本会计的资产负债表、利润及利润分配表。润分配表。卡厌归执侨郑屡扁会寇曹董拆睛灌勉篓鹰奇缘瞒噬席肄注躬俭乡这善丽瞩高级财务会计高级财务会计二、现行成本会计的处理程序二、现行成本会计的处理程序现行成本会计通过按现行成本对营业成本与折旧费现行成本会计通过按现行成本对营业成本与折旧费用项目调整后，使现行收入与现行成本形成了符合用项目调整后，使现行收入与现行成本形成了符合内在联系的配比关系，保证了收益计量的正确性，内在联系的配比关系，保证了收益计量的正确性，避免了按历史成本会计下的利润虚增现象。避免了按历史成本会计下的利润虚增现象。通过按现行成本对非货币性资产项目进行调整，并通过按现行成本对非货币性资产项目进行调整，并计算出持有损益，有利于资本保全，防止资本金的计算出持有损益，有利于资本保全，防止资本金的暗中流失。暗中流失。在物价水平大幅度变动的情况下，使企业提供的会在物价水平大幅度变动的情况下，使企业提供的会计信息增加了有用性。计信息增加了有用性。但在实际操作时，现行成本的取得存在一定的难度，但在实际操作时，现行成本的取得存在一定的难度，从而不可避免地增加了主观判断，影响了会计信息从而不可避免地增加了主观判断，影响了会计信息的有用性。同时，在会计信息中也未考虑货币性项的有用性。同时，在会计信息中也未考虑货币性项目发生的购买力变动因素。目发生的购买力变动因素。崭颇谬嫡习懂皱觉走捕僚孔划凋囱兄砧靡峭丁余集梯铣藉冷彦劣尹陈夜潞高级财务会计高级财务会计第四节现行成本不变币值会计第四节现行成本不变币值会计现行成本不变币值会计的概念现行成本不变币值会计的概念现行成本不变币值会计的处理程序现行成本不变币值会计的处理程序一、现行成本不变币值会计的概念一、现行成本不变币值会计的概念现行成本不变会计是以现行成本为计量属性、现行成本不变会计是以现行成本为计量属性、以不变币值货币为计量单位，反映物价变动以不变币值货币为计量单位，反映物价变动情况下企业财务状况与经营情况的会计程序情况下企业财务状况与经营情况的会计程序和方法。用和方法。用“现行成本现行成本/不变币值不变币值”表示。是表示。是不变币值会计模式与现行成本会计模式结合不变币值会计模式与现行成本会计模式结合的产物。的产物。 举反癸佳脓介卜逸诀琶穿偷贱授快弟甫犀磷中吏烽苦蜜词傍台逗引雍垛靛高级财务会计高级财务会计第四节现行成本不变币值会计第四节现行成本不变币值会计现行成本不变币值会计通过同时改变计量单现行成本不变币值会计通过同时改变计量单位与计量属性达到全面消除物价变动对会计位与计量属性达到全面消除物价变动对会计信息的影响，正确反映企业在物价变动条件信息的影响，正确反映企业在物价变动条件下的财务状况和经营成果。下的财务状况和经营成果。现行成本不变币值会计在运用现行成本对非现行成本不变币值会计在运用现行成本对非货币性资产项目进行调整的基础上，再按一货币性资产项目进行调整的基础上，再按一般物价指数计算货币性项目的购买力净损益。般物价指数计算货币性项目的购买力净损益。根据计算结果编制反映物价变动情况的现行根据计算结果编制反映物价变动情况的现行成本不变币值会计报表。成本不变币值会计报表。凿啤伶戈郑执扎演盲鸣械原友禾蒜藉嗡疫赐赌苟走碟诀陡犀烦糟腥带苗掣高级财务会计高级财务会计二、现行成本不变币值会计的处理程序二、现行成本不变币值会计的处理程序现行成本不变币值会计可以比照现行成本会现行成本不变币值会计可以比照现行成本会计进行日常核算，根据核算资料编制现行成计进行日常核算，根据核算资料编制现行成本会计报表，或按现行成本对资产负债表中本会计报表，或按现行成本对资产负债表中的非货币性项目进行调整，确认资产持有损的非货币性项目进行调整，确认资产持有损益，并将利润表的营业成本项目与折旧费用益，并将利润表的营业成本项目与折旧费用项目调整为现行成本后，编制现行成本会计项目调整为现行成本后，编制现行成本会计报表。报表。具体方法与第三节所述相同。再根据一般物具体方法与第三节所述相同。再根据一般物价指数对现行成本报表进行再调整，形成现价指数对现行成本报表进行再调整，形成现行成本不变币值会计报表。行成本不变币值会计报表。硕绿疮拧椰俗勾谤独忌源耪女裔痉酉靛蚌悯玄屉骇牧泌辣袭赁酵条整硷邵高级财务会计高级财务会计二、现行成本不变币值会计的处理程序二、现行成本不变币值会计的处理程序现行成本不变币值会计集中了不变币值会计和现行现行成本不变币值会计集中了不变币值会计和现行成本会计的优点，以现行成本作为计量属性，使企成本会计的优点，以现行成本作为计量属性，使企业的消耗得到足额的补偿，从而保证企业再生产的业的消耗得到足额的补偿，从而保证企业再生产的顺利进行；以不变币值作为计量单位，则可以保证顺利进行；以不变币值作为计量单位，则可以保证会计信息的可比性。此外，现行成本不变币值会计会计信息的可比性。此外，现行成本不变币值会计还提供了货币性项目购买力变化和非货币性资产的还提供了货币性项目购买力变化和非货币性资产的持有损益，全面地消除物价变动对会计信息所产生持有损益，全面地消除物价变动对会计信息所产生的影响。但是现行成本不变币值会计仍然存在现行的影响。但是现行成本不变币值会计仍然存在现行成本确定主观性，项目数据的内涵较复杂，不容易成本确定主观性，项目数据的内涵较复杂，不容易理解，而且调整、编制会计报表的工作量大，代价理解，而且调整、编制会计报表的工作量大，代价高。高。 勾滦藩粮沤太炙膊矢翰骆蓖坑纲逐梭盾鸭狱揽鸵犬辗姆宴沪铺断饵崔羽秽高级财务会计高级财务会计第十五章第十五章 破产清算会计破产清算会计第一节破产清算会计概述第一节破产清算会计概述第二节破产清算的会计处理第二节破产清算的会计处理第一节破产清算会计概述第一节破产清算会计概述企业破产的基本程序企业破产的基本程序企业破产的几个概念企业破产的几个概念 破产清算会计的特征破产清算会计的特征 蕊志辱会漾柳傣女胞蔚栖坚铝钓诣留郭弄淮醛沦观岸靖笼渗肠袋藕鸦饶学高级财务会计高级财务会计一、企业破产的基本程序一、企业破产的基本程序破产是企业终止经营的行为。企业破产法规定：破产是企业终止经营的行为。企业破产法规定：“企业因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿到企业因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务的，依本法宣告破产期债务的，依本法宣告破产”。企业破产的根本原因是因为经营管理不善而产生了企业破产的根本原因是因为经营管理不善而产生了严重亏损。使企业既无足够的余款偿付到期债务，严重亏损。使企业既无足够的余款偿付到期债务，又难以取得新的借款来偿付到期债务，也得不到债又难以取得新的借款来偿付到期债务，也得不到债权人同意进行债务重组，以致无法继续经营而破产。权人同意进行债务重组，以致无法继续经营而破产。破产包括强制性破产与自动申请破产。破产包括强制性破产与自动申请破产。前者是指在符合法律规定数量的债权人的要求下，前者是指在符合法律规定数量的债权人的要求下，经法院判决而宣告企业破产；后者是指由企业在无经法院判决而宣告企业破产；后者是指由企业在无法清偿债务的情况下，自愿向法院提出申请，经法法清偿债务的情况下，自愿向法院提出申请，经法院判定企业确实无力偿付债务而宣告破产。院判定企业确实无力偿付债务而宣告破产。恼吮旧翼竭晰泪朔拄买迪喜姓脾玖篓伟此懦尧殿巧槐起琴煎渣眨涡卷绎慢高级财务会计高级财务会计一、企业破产的基本程序一、企业破产的基本程序破产作为一种法律严格规范的经济状态，有破产作为一种法律严格规范的经济状态，有严格的破产清算程序。我国进行企业破产清严格的破产清算程序。我国进行企业破产清算的基本程序包括三个阶段：算的基本程序包括三个阶段：破产申请破产申请和解整顿和解整顿破产清算破产清算丰贩嵌涕八徒用愚揍羚辨鹅龚耍薛都沮冠拙好佑烫管雌茹协棱账拍跋培整高级财务会计高级财务会计一、企业破产的基本程序一、企业破产的基本程序 破产申请阶段破产申请阶段破产申请的提出和受理破产申请的提出和受理破产申请人向当地法院提出申请。破产申请人可以是破产申请人向当地法院提出申请。破产申请人可以是债权人，也可以是债务人债权人，也可以是债务人 。人民法院受理破产案件后，应当在十日内通知债务人人民法院受理破产案件后，应当在十日内通知债务人并且发布公告。并且发布公告。 申报债权申报债权债权人应当在收到通知后一个月内，未收到通知的债债权人应当在收到通知后一个月内，未收到通知的债权人应当自公告之日三个月内，向人民法院申报债权，权人应当自公告之日三个月内，向人民法院申报债权，说明债权的数额和有无财产担保，同时递交相关证据说明债权的数额和有无财产担保，同时递交相关证据材料。逾期未申报债权的，视同自动放弃债权。材料。逾期未申报债权的，视同自动放弃债权。宣告破产宣告破产人民法院对企业的破产申请进行审理，符合破产法规人民法院对企业的破产申请进行审理，符合破产法规定情形的，由人民法院裁定并宣告该企业破产。定情形的，由人民法院裁定并宣告该企业破产。 凰占祷蔬搂倚便曝只喇梗舆书弛奸械孺蛾田豪悲柿咽李腥殴宏秃坪陕弗踞高级财务会计高级财务会计一、企业破产的基本程序一、企业破产的基本程序和解整顿阶段和解整顿阶段 申请和解整顿申请和解整顿由债权人申请破产的，在人民法院受理案件后三个月内，被申请由债权人申请破产的，在人民法院受理案件后三个月内，被申请破产企业的上级主管部门可以申请对该企业进行整顿破产企业的上级主管部门可以申请对该企业进行整顿 。整顿的期。整顿的期限不超过两年。限不超过两年。提出和解协议草案提出和解协议草案整顿申请提出后，企业应当向债权人会议提出和解协议草案整顿申请提出后，企业应当向债权人会议提出和解协议草案达成和解协议达成和解协议企业和债权人会议达成和解协议，经人民法院认可后，由人民法企业和债权人会议达成和解协议，经人民法院认可后，由人民法院发布公告，中止破产程序。和解协议自公告之日起具有法律效院发布公告，中止破产程序。和解协议自公告之日起具有法律效力。力。和解整顿的终结和解整顿的终结和解整顿正常终结和解整顿正常终结和解整顿期满未达到目标而终结和解整顿期满未达到目标而终结 和解整顿期间未执行和解协议而终结和解整顿期间未执行和解协议而终结 馆蛹烹蝇皑敞居械竟硝拐诛棒干个怠旋炒片唬湃共宿裕燎佐顾骡甩惠铺垣高级财务会计高级财务会计一、企业破产的基本程序一、企业破产的基本程序破产清算阶段破产清算阶段 如果未能达成和解协议，或未能达到目标而终结如果未能达成和解协议，或未能达到目标而终结和解协议，则恢复破产程序，进入破产清算阶段。和解协议，则恢复破产程序，进入破产清算阶段。成立清算组。人民法院应当自宣告企业破产之日起十成立清算组。人民法院应当自宣告企业破产之日起十五日内成立清算组，接管破产企业。五日内成立清算组，接管破产企业。接管破产企业，进行破产财产处置接管破产企业，进行破产财产处置组织破产财产的分配。在核实破产财产、验证破产债组织破产财产的分配。在核实破产财产、验证破产债权后，根据分配顺序，提出破产财产分配方案，并经权后，根据分配顺序，提出破产财产分配方案，并经债权人会议讨论通过，报请人民法院裁定后执行。债权人会议讨论通过，报请人民法院裁定后执行。报告破产清算工作。破产财产分配完毕，由清算组编报告破产清算工作。破产财产分配完毕，由清算组编制企业破产清算工作的有关报告文件，提请人民法院制企业破产清算工作的有关报告文件，提请人民法院终结破产程序。终结破产程序。注销破产企业。破产程序终结后，由清算组向破产企注销破产企业。破产程序终结后，由清算组向破产企业原登记机关办理注销登记。业原登记机关办理注销登记。 诈耗鳞史族卷奸得妆阻圆瘟牌南衍搂沫关坑穷舞滞耻亏增逝芦哥谨绚窗苛高级财务会计高级财务会计二、企业破产的几个概念二、企业破产的几个概念破产财产破产财产破产财产是指破产企业拥有的可用于清偿破产债破产财产是指破产企业拥有的可用于清偿破产债务的全部财产。具体包括三个方面的财产。务的全部财产。具体包括三个方面的财产。宣告破产时破产企业经营管理的全部财产；宣告破产时破产企业经营管理的全部财产； 破产企业在破产宣告后至破产程序终结前所取得的财破产企业在破产宣告后至破产程序终结前所取得的财产；产；应当由破产企业行使的其他财产权利。应当由破产企业行使的其他财产权利。 已作为担保物的财产不属于破产财产；担保物的已作为担保物的财产不属于破产财产；担保物的价款超过其所担保的债务数额的，超过部分属于价款超过其所担保的债务数额的，超过部分属于破产财产。破产财产。冀急旁兹前伯够呼百蛆枝瞧瘴禾嗽特聚蛾降棵远辖拨钮竖靶撬抗迢攻灰庭高级财务会计高级财务会计二、企业破产的几个概念二、企业破产的几个概念破产债权破产债权破产债权是指企业在破产前成立的，并能通过破破产债权是指企业在破产前成立的，并能通过破产清算程序，从破产财产中得到公平清偿的破产产清算程序，从破产财产中得到公平清偿的破产企业债权人的各种债权。企业债权人的各种债权。破产债权包括：破产债权包括：破产宣告前成立的无财产担保的债权。破产宣告前成立的无财产担保的债权。放弃优先受偿权利的有财产担保的债权。放弃优先受偿权利的有财产担保的债权。在行使优先受偿权后未能得到清偿的有财产担保债权。在行使优先受偿权后未能得到清偿的有财产担保债权。损害赔偿额。损害赔偿额。其他债权。其他债权。若债权人对破产企业负有债务的，可以在破产清若债权人对破产企业负有债务的，可以在破产清算前抵销。算前抵销。绿馅滴旗复版杭襟值戌诺昨辊橙卓撑苗邑击员康荒凛着坡敞威姆埋痉蜡羊高级财务会计高级财务会计二、企业破产的几个概念二、企业破产的几个概念破产费用破产费用破产费用是指在企业破产清算过程中，为全体破破产费用是指在企业破产清算过程中，为全体破产债权人的共同利益而发生的各项支出。破产费产债权人的共同利益而发生的各项支出。破产费用在破产财产中优先支付。用在破产财产中优先支付。破产费用的开支范围是：破产费用的开支范围是：留守人员的工资和劳动保险费用。留守人员的工资和劳动保险费用。破产财产的管理、变卖和分配所需要的费用。破产财产的管理、变卖和分配所需要的费用。破产案件的诉讼费用。破产案件的诉讼费用。为债权人的共同利益而在破产程序中支付的其他费用。为债权人的共同利益而在破产程序中支付的其他费用。如果破产财产不足以支付破产费用的，人民法院如果破产财产不足以支付破产费用的，人民法院应当宣告破产程序终结。应当宣告破产程序终结。弟挂羚扦慧窘咱秘赃役骸氏冠等凄戏咳轨捞猪违溪纱硷娟兼淮拳昼活杀蜜高级财务会计高级财务会计三、破产清算会计的特征三、破产清算会计的特征具有不同的会计目标具有不同的会计目标破产会计的目标与财务会计的目标不同，破产会计的目标与财务会计的目标不同，不是为会计信息使用者提供投资、信贷、不是为会计信息使用者提供投资、信贷、经营决策有用的会计信息，而是为破产债经营决策有用的会计信息，而是为破产债权人和债务人提供维护其合法权益、满足权人和债务人提供维护其合法权益、满足破产案件中各有关方面进行破产清算所需破产案件中各有关方面进行破产清算所需要的会计信息。如为投资人提供确定投资要的会计信息。如为投资人提供确定投资损失的依据、为债权人提供最终可能得到损失的依据、为债权人提供最终可能得到的债务清偿情况等。的债务清偿情况等。椰韵库匪摔业钢尧换查兢詹歇艳懂坟漂寡活锣求惫酒云踊爬翠喉峰嘶矣辉高级财务会计高级财务会计三、破产清算会计的特征三、破产清算会计的特征具有不同的会计假设具有不同的会计假设作为破产会计，首先企业从人民法院宣告破产开始便不作为破产会计，首先企业从人民法院宣告破产开始便不再具有法人主体的资格，清算组成为负责破产企业的全再具有法人主体的资格，清算组成为负责破产企业的全部内外事务，控制了会计主体。部内外事务，控制了会计主体。其次，企业终止的持续经营，所有与持续经营假设有关其次，企业终止的持续经营，所有与持续经营假设有关的会计处理原则和方法都失去了操作的基础。因而破产的会计处理原则和方法都失去了操作的基础。因而破产企业需要采用与财务会计不同的会计处理原则和方法、企业需要采用与财务会计不同的会计处理原则和方法、不同的计量基础、不同的会计报告形式。不同的计量基础、不同的会计报告形式。最后，因企业破产而终止经营，自然也不必再按会计分最后，因企业破产而终止经营，自然也不必再按会计分期的要求进行会计处理，从企业破产开始至破产程序终期的要求进行会计处理，从企业破产开始至破产程序终结构成破产会计的全部会计期间，这一会计期间是不确结构成破产会计的全部会计期间，这一会计期间是不确定的，其持续时间的长短，取决于清算组对破产企业进定的，其持续时间的长短，取决于清算组对破产企业进行清算的进度。不论破产会计期间有多长，都只需进行行清算的进度。不论破产会计期间有多长，都只需进行一次性的破产会计核算。一次性的破产会计核算。 押师剂掏涯肺纵讶飞昔瑞嘛由街当笑窍括宛吃匹逆抨行庸成掀政蓄扼隘睫高级财务会计高级财务会计三、破产清算会计的特征三、破产清算会计的特征具有不同的会计要求具有不同的会计要求首先，历史成本计量属性不再适用。因为按历史成本计首先，历史成本计量属性不再适用。因为按历史成本计价的的资产账面价值无法用于破产企业对债权人进行债价的的资产账面价值无法用于破产企业对债权人进行债务偿付，必须采用其他的计价方法。务偿付，必须采用其他的计价方法。其次，权责发生制失去存在的基础。因为破产会计期间其次，权责发生制失去存在的基础。因为破产会计期间不同进行会计分期，与会计分期相适应的权责发生制就不同进行会计分期，与会计分期相适应的权责发生制就失去了存在的基础。失去了存在的基础。再次，划分资本性支出和收益性支出的要求无需采用。再次，划分资本性支出和收益性支出的要求无需采用。企业破产导致企业终止经营，任何支出都不可能分期得企业破产导致企业终止经营，任何支出都不可能分期得到补偿，当然再也不必划分两类支出的界限了。到补偿，当然再也不必划分两类支出的界限了。最后，配比要求已无使用的必要。对破产企业而言，最最后，配比要求已无使用的必要。对破产企业而言，最终只是将破产财产用于清偿破产债权，确定最终的清算终只是将破产财产用于清偿破产债权，确定最终的清算损益，因而，不必考虑配比原则的应用。损益，因而，不必考虑配比原则的应用。片有鸿死降秸藉极软蓑撑怀徘瑚顺牌甜肚涌弓晴痴材狮磨撼峦遣意逐描十高级财务会计高级财务会计三、破产清算会计的特征三、破产清算会计的特征进行破产会计处理，仍要继续遵循客观性要求、及进行破产会计处理，仍要继续遵循客观性要求、及时性要求、明晰性要求、重要性要求等。并增加以时性要求、明晰性要求、重要性要求等。并增加以下与破产清算相关的会计原则下与破产清算相关的会计原则依法处置原则。以企业破产法为依据，进行企业破依法处置原则。以企业破产法为依据，进行企业破产清算工作。产清算工作。可变现净值原则。对破产财产按可变现净值进行重新估可变现净值原则。对破产财产按可变现净值进行重新估价。价。公正对等原则。对破产财产进行清偿时，要如实反映破公正对等原则。对破产财产进行清偿时，要如实反映破产财产的状况，维护各方的合法权益。产财产的状况，维护各方的合法权益。可偿债原则。对破产企业的全部资产按其归属情况进行可偿债原则。对破产企业的全部资产按其归属情况进行划分，确定最终可用于清偿债务的破产财产。划分，确定最终可用于清偿债务的破产财产。收付实现制原则。按收付实现制对破产财产进行处置。收付实现制原则。按收付实现制对破产财产进行处置。正确界定破产费用原则。在破产清算过程中，要正确划正确界定破产费用原则。在破产清算过程中，要正确划分破产费用与非破产费用的界限，保证破产债权人的利分破产费用与非破产费用的界限，保证破产债权人的利益。益。锁严启讣圃焕间蛋纬儡湛辗湖瞥酒深厨噎虐嫩妖渗犯迎脐臣荆该摆钢剑员高级财务会计高级财务会计三、破产清算会计的特征三、破产清算会计的特征具有不同的会计要素界定方法具有不同的会计要素界定方法破产清算的目的是将所有破产财产通过变卖转化破产清算的目的是将所有破产财产通过变卖转化为货币资金，以货币资金用于清偿债务，完成破为货币资金，以货币资金用于清偿债务，完成破产清算后，终止企业的资金运动过程。为此，破产清算后，终止企业的资金运动过程。为此，破产会计不再存在六大会计要素，只需分为资产、产会计不再存在六大会计要素，只需分为资产、负债、净资产和清算损益等四大要素。负债、净资产和清算损益等四大要素。当破产清算结束后，破产会计的四大要素形成下当破产清算结束后，破产会计的四大要素形成下列关系：列关系： 资产负债净资产清算损益资产负债净资产清算损益0犹姑瑶韶岁喧塔玻慈韶悸搂绦调怔混菜变靶恢敌茸腹省瞥脉揽矣鞍衫毅射高级财务会计高级财务会计第二节破产清算的会计处理第二节破产清算的会计处理破产清算会计的内容破产清算会计的内容 破产清算的核算破产清算的核算 一、破产清算会计的内容一、破产清算会计的内容 接管破产企业接管破产企业 企业一经人民法院宣告破产，即成立清算组进入企业一经人民法院宣告破产，即成立清算组进入破产企业，接管破产企业的全部资产、债务。并破产企业，接管破产企业的全部资产、债务。并办理会计档案、会计资料、会计印章的交接手续。办理会计档案、会计资料、会计印章的交接手续。清算组对接收的会计凭证、会计账簿、会计报表清算组对接收的会计凭证、会计账簿、会计报表等应予以封存，另行开立破产清算的专用账册，等应予以封存，另行开立破产清算的专用账册，组织破产清算的会计核算。组织破产清算的会计核算。 谩臃掷百郸岭腕姨循剧哪厘俏甜寅淌音车旧钡佛狭缨檄疾面紧斧劝饰劝捅高级财务会计高级财务会计一、破产清算会计的内容一、破产清算会计的内容进行财产清查和债权、债务清理进行财产清查和债权、债务清理经清算组委托，由会计师事务所组织对破产企业经清算组委托，由会计师事务所组织对破产企业的各项财产进行清查，分清财产的归属，确认破的各项财产进行清查，分清财产的归属，确认破产财产的实有数。并对破产企业的债权、债务进产财产的实有数。并对破产企业的债权、债务进行全面清理与核实，列出债权人、债务人的名册、行全面清理与核实，列出债权人、债务人的名册、内容、发生时间和账面金额。内容、发生时间和账面金额。变卖破产财产，清收应收债权变卖破产财产，清收应收债权在财产清查的基础上，破产清算组对破产财产进在财产清查的基础上，破产清算组对破产财产进行估价，并进行变卖。对各种应收债权进行追索，行估价，并进行变卖。对各种应收债权进行追索，必要时通过法律手段进行催讨，努力减少破产损必要时通过法律手段进行催讨，努力减少破产损失。失。健振陷城钞妻铅蜒俗裴曼滁她却显娶蹿尊爹竭畅沙贾脑籍悉圈棠扎缝棒烧高级财务会计高级财务会计一、破产清算会计的内容一、破产清算会计的内容清偿债务并处置净资产清偿债务并处置净资产按企业破产法规定的程序，在破产财产中拨按企业破产法规定的程序，在破产财产中拨付破产费用后，按先支付破产企业所欠职工工资付破产费用后，按先支付破产企业所欠职工工资和劳动保险费用；再支付破产企业所欠税款；后和劳动保险费用；再支付破产企业所欠税款；后支付破产债权的顺序进行债务清偿。如果破产财支付破产债权的顺序进行债务清偿。如果破产财产不足清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分产不足清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配破产财产。债务清偿后尚有净资产，按投资人配破产财产。债务清偿后尚有净资产，按投资人所持股权份额比例进行分配。所持股权份额比例进行分配。确认清算损益确认清算损益按规定对清算收益、清算损失、清算费用进行核按规定对清算收益、清算损失、清算费用进行核算，并确认清算损益。算，并确认清算损益。耪琵产剧贵敲锦诗搂榆沃骏盂妆卧沙篓书坝寐膝乡侣薄姬晋座悬断呈植纵高级财务会计高级财务会计一、破产清算会计的内容一、破产清算会计的内容编制破产清算会计报告编制破产清算会计报告破产清算工作结束，要编制破产清算损益表和债破产清算工作结束，要编制破产清算损益表和债务清偿表。务清偿表。清算损益表是反映破产企业在清算过程中发生清清算损益表是反映破产企业在清算过程中发生清算收益、清算损失和清算费用情况的会计报表；算收益、清算损失和清算费用情况的会计报表；债务清偿表是反映破产企业在清算过程中偿付债债务清偿表是反映破产企业在清算过程中偿付债务情况的会计报表。务情况的会计报表。上述报表需报送受理破产案件的人民法院。对国上述报表需报送受理破产案件的人民法院。对国有企业破产清算后，还应将上述破产清算会计报有企业破产清算后，还应将上述破产清算会计报表同时报送主管财政部门和国有资产管理部门。表同时报送主管财政部门和国有资产管理部门。蛊痈刽厨且毅屋怯屈鱼羔诽会纫沥控搏摩玛锨制咎氮秆釉隐换掠干钟徽迷高级财务会计高级财务会计二、破产清算的核算二、破产清算的核算账户设置账户设置 借借 清算费用清算费用 贷贷 登记发生清算费用登记发生清算费用 清算结束将清算费用转入清算损益清算结束将清算费用转入清算损益账户账户 结转后无余额结转后无余额 按清算费用项目的设置明细分类账，进行明细分类核算。按清算费用项目的设置明细分类账，进行明细分类核算。 借借 清算损益清算损益 贷贷 取得的清算收益取得的清算收益 发生损失及清算费用转入发生损失及清算费用转入 清算结束时，借方余额为清算净损失清算结束时，借方余额为清算净损失 清算结束时，贷方余额为清算净收益清算结束时，贷方余额为清算净收益 清算程序终结时，将清算损益的余额转入利润分配账户。结平该账户。清算程序终结时，将清算损益的余额转入利润分配账户。结平该账户。 倒赊涤畴吠晚藉讲茅婶放魂牲眩蟹登皂襟略柯搂蓄呸竿措膊肇剧竹隘甩做高级财务会计高级财务会计二、破产清算的核算二、破产清算的核算破产清算的账务处理破产清算的账务处理破产清算的账务处理内容，包括：编制破产清算破产清算的账务处理内容，包括：编制破产清算日的资产负债表、核算清算费用、核算资产变卖日的资产负债表、核算清算费用、核算资产变卖收入、核算债权收回、核算偿付债务、核算所有收入、核算债权收回、核算偿付债务、核算所有者权益的归还或转销，编制清算会计报表。者权益的归还或转销，编制清算会计报表。鉴于企业破产的根本原因是经营管理不善造成的鉴于企业破产的根本原因是经营管理不善造成的严重亏损，因此，破产企业一般无法全额清偿债严重亏损，因此，破产企业一般无法全额清偿债务，更无能力支付投资者的投资款。务，更无能力支付投资者的投资款。核算举例见教材。核算举例见教材。 骄友朗往袒莲峭哈蚊寓幅每磷再哦是仇枚吴厕搏幂豆断娶靠迭掀炎差努劳高级财务会计高级财务会计