山登公司审计失败案山登公司审计失败案L/O/G/O小组成员：小组成员： 路忻、梁甜甜、王艳艳、孙应慧、路忻、梁甜甜、王艳艳、孙应慧、王翔宇、王雅菲王翔宇、王雅菲www.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.comwww.themegallery.com启示启示实质独立固然重要，形式独立也实质独立固然重要，形式独立也不可偏废不可偏废密切的客户关系既可提高审计效密切的客户关系既可提高审计效率，亦可导致审计失败率，亦可导致审计失败www.themegallery.com注册会计师职业道德规范指导意见注册会计师职业道德规范指导意见影响独立性的因素：影响独立性的因素：1、经济利益、经济利益与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；济利益或重大的间接经济利益；收费主要来源于某一鉴证客户；收费主要来源于某一鉴证客户；过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。www.themegallery.com2、自我评价鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员；直接重大影响的人员；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务其他服务;为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。或其他记录。www.themegallery.com3、关联关系。 与鉴证小组成关系密切的家庭成员是鉴证客户的与鉴证小组成关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理其他关键管理人员或能够对鉴证业务董事、经理其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员；产生直接重大影响的人员；鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员是会计师够对鉴证业务产生直接重大影响的人员是会计师事务所的前高级管理人员；事务所的前高级管理人员；会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；与鉴证客户长期交往；接受鉴证客户或其他董事、经理、其他关键管理接受鉴证客户或其他董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。www.themegallery.com4、外界压力在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；在意见分歧而受到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。缩小工作范围。www.themegallery.com巩固案例巩固案例ABC会计师事务所首次接受委托，承办会计师事务所首次接受委托，承办V公公司司2002年度会计报表审计业务，并于年度会计报表审计业务，并于2002年底与年底与V公司签订审计业务约定书。假定存公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：在以下情况：请分别上述请分别上述6种情况，判断种情况，判断ABC会计师事务会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（的要求，并简要说明理由。（2003年，年，6分）分）www.themegallery.com（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。量不会因降低收费而受到影响。(1)违反中国注册会计师职业道德规范的要违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。之嫌疑。www.themegallery.com（2）在签订审计业务约定书后，）在签订审计业务约定书后，ABC会计会计师事务所的师事务所的A注册会计师受聘担任注册会计师受聘担任V公司独公司独立董事。按照原定审计计划，立董事。按照原定审计计划，A注册会计师注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，独立性，ABC会计师事务所在执行该审计会计师事务所在执行该审计业务前，将业务前，将A注册会计师调离审计小组。注册会计师调离审计小组。(2)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。www.themegallery.com（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。会计师职业道德规范的要求提供服务。（4）V公司要求公司要求ABC会计师事务所在出具会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。为此，双方另行签订了业务约定书。(3)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺师职业道德规范提供书面承诺(4)不违反中国注册会计师职业道德规范的不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。服务的延伸，两者并非不相容的业务。www.themegallery.com（5）前任注册会计师对）前任注册会计师对V公司公司2001年度会计报表年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。出具了标准无保留意见审计报告。ABC会计师事会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公公司与前任注册会计师联系。司与前任注册会计师联系。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由广告费已由ABC会计师事务所支付。会计师事务所支付。(6)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。师职业道德规范。(5)违反中国注册会计师职业规范的要求。注册会违反中国注册会计师职业规范的要求。注册会计师应当提请公司告知前任注册会计师，并要计师应当提请公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。www.themegallery.com新知识拓展新知识拓展1 1、会计舞弊的通常做法、会计舞弊的通常做法 ：p 虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用。p主要包括：多计存货价值、多计应收账款、多计固定资产、费用任意递延、漏列负债、虚增销售收入、虚减销售成本、隐瞒重要事项的揭露等等。p在会计实务中，会计舞弊有多种方式：p利用集团内部架构进行关联交易，从而进行利润操纵p在各个会计期间内调节收入和利润指标。p虚列期末存货从而减少销售成本，通过多提或少提资产减值预备等方法来调节利润2www.themegallery.com2 2、重重组组（Reconstruction）是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：出售或终止企业的部分经营业务；对企业的组织结构进行较大调整；关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。重组包括股份分拆、合并、资本缩减（部分偿还）以及名称改变。有资产重组，债务重组等。www.themegallery.com3、证券欺诈、证券欺诈证券经营机构、证券登记、清算机构及证券发行人或者发行代理人等在证券发行、交易及其相关活动中诱骗投资者买卖证券以及其他违背客户真实意愿、损害客户利益的行为。对在证券发行、交易过程中出现的欺诈现象可以总结为以下几种：1、内幕交易2、操纵市场3、地下信用交易4、欺诈客户5、虚假陈述www.themegallery.com4、对等合并协议对等合并协议在对等合并中，股东们的利益是一致的，全体股东的多数在一定程度上能代表全体股东的利益，因此，对等合并只要经过了全体股东的多数批准就可以认为该交易是公平的5、舞弊舞弊为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。在上市公司的信息披露中，一般表现为有目的地欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。国外舞弊风险因素论认为，引发舞弊的风险因素包括三个方面：压力、动机或机会、忠诚性缺乏(或自我合理化，Rationlization)。www.themegallery.com6、高层调整（高层调整（Top-SideAdjustments）即公司总部直接给子公司等分支机构下达账项调整指令，而没有提供相关的授权签字和原始凭证等书面材料。www.themegallery.com舞弊现象产生的原因舞弊现象产生的原因环境因素证券市场中的信息披露规范失衡内在机制上市公司内控制度弱化外在诱因注册会计师的“合谋舞弊”(本案例主要是这个)措施措施设计延伸性审计程序借以发现和揭露舞弊揭露舞弊后的附加程序审计L/O/G/O