会计理论与实务会计理论与实务赵德武赵德武 毛洪涛毛洪涛 余海宗余海宗 吉利吉利财务报告理论财务报告理论主讲人：吉主讲人：吉 利利内容提要内容提要术语厘定术语厘定历史溯源历史溯源财务报表体系财务报表体系财务报告改进财务报告改进术语厘定术语厘定财财务务报报告告（Financial Reporting，动动词词名名词词化化）信信息息披披露露（Information Disclosure），和和确确认认、计计量量对对应应，是是会会计计程程序序的的最最后后环环节节、会会计计工工作作的的最终成果，是提供决策有用的信息。最终成果，是提供决策有用的信息。包包括括财财务务报报表表（Financial Statements）表表内内确确认认（recognition）和和表表外外披披露露（disclosure，狭狭义义）或表述（或表述（presentation）。）。学习线索和任务学习线索和任务经经过过漫漫长长的的历历史史演演进进，目目前前一一个个会会计计主主体体需需要要向向外外界界提提供供的的信信息息，绝绝不不仅仅仅仅是是几几张张表表格格（财财务务报报表表）那那么么简简单单。阅阅读读任任意意一一家家上上市市公公司司的的年年度度报报告告，我我们们可可以以了了解解并并思思考考：上上市市公公司司年年度度报报告告向向我我们们提提供供了了哪哪些些形形式式和和内内容容的的信信息息？就就你你个个人人而而言言，你你最最关关注注哪哪些些财财务务信信息息？为为什什么么？除除了了年年度度报报告告之之外外，还还可可以以从从哪哪些些渠渠道道和和途途径径了了解解一一家家上上市公司？市公司？FASB（1984）：财务报表和财务报告）：财务报表和财务报告 所有对投资、信贷和类似决策有用的所有对投资、信贷和类似决策有用的信息信息 财务报告财务报告 受受FASBFASB现有准则影响的领域现有准则影响的领域 财务报表（财务报表（CPACPA审计部分）审计部分）确认与计量概念公告确认与计量概念公告基本财务报表基本财务报表报表附注报表附注补充信息补充信息其他手段其他手段的的财务财务报告报告其他信息其他信息财财务务状状况况表表（资资产产负负债表）债表）损益损益与与全面收益表全面收益表现金流量表现金流量表业业主主投投资资和和派派给给业业主主款表款表例如：例如：会计政策会计政策或有事项或有事项存货计价方法存货计价方法已发行股份数已发行股份数备备选选计计量量属属性性（历历史史成成本本项项目目的市场价值）的市场价值）例如：例如：物价变动信息物价变动信息石石油油与与天天然然气气储储备备信息信息例如：例如：管管理理层层讨讨论论与与分析分析（MD&AMD&A）致股东的致股东的信函信函社会责任信息社会责任信息例如：例如：在在SEC10-KSEC10-K报报告告中中根根据据SECS-KSECS-K的的规规则则有有关关竞竞争争情情况况和和未未交交货货定定单单的讨论的讨论分析师报告分析师报告经济统计资料经济统计资料公司新闻公司新闻补充说明财补充说明财务报表项目务报表项目对决策有直对决策有直接或间接影接或间接影响响自愿性披露自愿性披露其他监管机其他监管机构要求提供构要求提供其他信息源其他信息源学习线索和任务学习线索和任务在在人人们们的的印印象象中中，搜搜狐狐公公司司总总裁裁张张朝朝阳阳是是一一位位异异常常“高高调调”的的企企业业家家，他他接接受受记记者者专专访访，频频频频出出席席各各类类活活动动，到到高高校校演演讲讲，写写微微博博搜搜狐狐当当年年兼兼并并Chinaren后后，在在NASDAQ市市场场上上，搜搜狐狐股股票票价价格格不不升升反反降降，说说明明投投资资者者并并不不认认可可该该项项并并购购，于于是是张张朝朝阳阳本本人人更更加加频频繁繁地地亮亮相相，极极力力宣宣扬扬该该项项并并购购是是双双赢赢的的，应应获获得得资资本本市市场场的的积积极极反反应应。我我们们需需要要了了解解并并思思考考：张张朝朝阳阳这这种种行行为为的的实实质质和和意意义？除此之外，还有哪些可行的策略？义？除此之外，还有哪些可行的策略？学习线索和任务学习线索和任务李李泽泽楷楷为为澄澄清清“第第三三者者”和和“分分手手费费”等等传传言言，除除了了向向香香港港各各媒媒体体发发出出公公开开信信外外，还还在在21世世纪纪经经济济报报道道这这一一内内地财经媒体上，以广告的形式发表声明。地财经媒体上，以广告的形式发表声明。从从负负责责此此次次事事件件公公关关事事务务处处理理的的卢卢觅觅雪雪处处获获悉悉，李李泽泽楷楷表表示示为为了了更更正正式式准准确确地地公公开开这这份份声声明明，在在香香港港、台台湾湾、内内地地三三地地都都同同步步进进行行了了声声明明的的广广告告形形式式刊刊登登，其其中中刊刊登登的的报报刊刊数数香香港港有有13份份、台台湾湾有有6份份，但但因因为为内内地地广广告告下下定定时时间间早早，只只有有2家家内内地地媒媒体体接接到到这这单单广广告告。值值得得注注意意的的是是，在在内内地地媒媒体体的的选选择择上上，李李泽泽楷楷特特别别要要求求公公关关公公司司选选择择一一家家财财经经媒媒体刊登声明。体刊登声明。重重庆庆晨晨报报、华华西西都都市市报报：李李泽泽楷楷选选财财经经媒媒体体发发声声明，疑为稳定股价。明，疑为稳定股价。术语厘定术语厘定广广义义的的信信息息披披露露是是与与上上市市公公司司融融资资行行为为紧紧密密相相关关的的，其其实实质质是是上上市市公公司司在在证证券券发发行行和和流流通通诸诸环环节节中中，将将与与其其证证券券有有关的信息予以公开，以便投资者作出决策。关的信息予以公开，以便投资者作出决策。披披露露内内容容不不仅仅包包括括财财务务报报表表内内项项目目，也也应应该该包包括括财财务务报报表表外外信信息息，如如财财务务报报表表附附注注、定定期期财财务务报报告告内内其其他他信信息息等等；不不仅仅包包括括定定期期财财务务报报告告，也也应应该该包包括括招招股股说说明明书书、上上市市公公告书、临时公告等。告书、临时公告等。从从披披露露动动因因来来看看，一一方方面面是是上上市市公公司司根根据据相相关关法法规规必必须须进进行行的的强强制制性性披披露露；另另一一方方面面是是上上市市公公司司进进行行的的各各种种目目的的、各各种种形形式式的的自自愿愿性性披披露露，不不仅仅包包括括在在定定期期财财务务报报告告内内的的自自愿愿性性披披露露，也也应应该该包包括括在在公公司司主主页页上上介介绍绍情情况况、召召开开新新闻闻发发布布会会说说明明重重大大事事项项、邀邀约约各各种种媒媒体体对对上上市市公公司司进进行行追追踪踪报道等。报道等。术语厘定术语厘定财财务务报报告告已已经经发发展展进进入入到到充充分分披披露露（Full Disclosure）阶段。）阶段。提供决策有用的信息：提供决策有用的信息：相关性和可靠性的权衡；相关性和可靠性的权衡；及时性。及时性。与其他信息源竞争。与其他信息源竞争。历史溯源历史溯源先有资产负债表，还是先有损益表？先有资产负债表，还是先有损益表？以资产负债表为中心以资产负债表为中心15世纪，意大利，海上贸易、借贷活动世纪，意大利，海上贸易、借贷活动复复式式簿簿记记的的目目的的“在在于于向向商商人人及及时时向向地地提提供供资资产产和和负负债信息债信息”（Luca Pacioli，1494）一一个个证证据据：“借借方方（Debit）”和和“贷贷方方（Credit）”一一开开始始是是在在记记录录借借款款方方、债债务务人人（Debtor，Dr）和和贷贷款方、债权人（款方、债权人（Creditor，Cr）的权利。）的权利。1619世纪，英国，股份公司、股票市场世纪，英国，股份公司、股票市场20世纪，美国，股份公司、股票市场、金融业世纪，美国，股份公司、股票市场、金融业以损益表为中心以损益表为中心很很早早就就有有损损益益计计算算，但但损损益益表表一一直直不不受受重重视？视？19世纪，英国，工业革命、生产经营世纪，英国，工业革命、生产经营20世纪，美国，所得税、世纪，美国，所得税、“大萧条大萧条”以损益表为中心以损益表为中心公公允允价价值值计计量量，损损益益（全全面面收收益益）计计算算是是资产计量的直接结果，决策有用观。资产计量的直接结果，决策有用观。历历史史成成本本计计量量，损损益益（经经营营业业绩绩）计计算算是是收入费用配比的结果，经管责任观。收入费用配比的结果，经管责任观。重归以资产负债表为中心？重归以资产负债表为中心？21世纪，美国，经济繁荣、资本经营。世纪，美国，经济繁荣、资本经营。公允价值计量，报告全面收益的三种方式：公允价值计量，报告全面收益的三种方式：在传统损益表外增设新的报表在传统损益表外增设新的报表“全面收益表全面收益表”；与与传传统统损损益益表表合合而而为为一一，称称为为“损损益益与与全全面面收收益益表表”或或直直接接称称为为“全全面面收收益益表表”，分分步步列列示示净净收收益益与与其其他他全面收益；全面收益；在权益变动表中报告其他全面收益。在权益变动表中报告其他全面收益。2008金融危机公允价值争议金融危机公允价值争议财务报表体系财务报表体系财财务务报报表表是是集集中中、综综合合地地反反映映企企业业财财务务状状况况、经经营成果和现金流量的表格。营成果和现金流量的表格。将账簿信息归类到财务报表将账簿信息归类到财务报表财务报表之间的关系财务报表之间的关系财务报表的内部结构财务报表的内部结构学习线索和任务学习线索和任务2008年年10月月，国国际际会会计计准准则则理理事事会会（IASB）和和美美国国财财务务会会计计准准则则委委员员会会（FASB）的的“准准则则协协调调小小组组”发发布布了了题题为为财财务务报报表表列列报报初初步步建建议议的的讨讨论论稿稿，提提议议财财务务报报表表信信息息以以管管理理方方法法（Management Approach）为为基基础础分分类类列列示示，如如资资产产及及负负债债在在“财财务务状状况况表表”中中将将按按经经营营活活动动和和筹筹资资活活动动分分类类列列示示；而而我我们们知知道道，“改改进进的的（杜杜邦邦）财财务务分分析析体体系系”最最重重要要的的特特点点就就是是区区分分经经营营性性和和金金融融性性的的资资产产及及负负债债。我我们们不不禁禁要要思思考考：一一前前一一后后发发生生在在财财务务学学和和会会计计学学两两个个领领域域内内的的改改进进有有什什么么内内在在联联系系？这这种种联联系系体体现现出出财财务务报报告告的的什么本质特征？什么本质特征？财务报表结构的颠覆财务报表结构的颠覆财务状况表财务状况表财务状况表财务状况表综合收益表综合收益表综合收益表综合收益表现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表经营活动经营活动经营活动经营活动 营业资产及负债营业资产及负债营业资产及负债营业资产及负债 投资资产及负债投资资产及负债投资资产及负债投资资产及负债经营活动经营活动经营活动经营活动 营业收入及费用营业收入及费用营业收入及费用营业收入及费用 投资收入及费用投资收入及费用投资收入及费用投资收入及费用经营活动经营活动经营活动经营活动 营业现金流量营业现金流量营业现金流量营业现金流量 投资现金流量投资现金流量投资现金流量投资现金流量筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动 筹资资产筹资资产筹资资产筹资资产 筹资负债筹资负债筹资负债筹资负债筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动 筹资资产收入筹资资产收入筹资资产收入筹资资产收入 筹资负债费用筹资负债费用筹资负债费用筹资负债费用筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动 筹资资产现金流量筹资资产现金流量筹资资产现金流量筹资资产现金流量 筹资负债现金流量筹资负债现金流量筹资负债现金流量筹资负债现金流量所得税所得税所得税所得税继续营业单位所得税继续营业单位所得税继续营业单位所得税继续营业单位所得税所得税所得税所得税所得税停业单位停业单位停业单位停业单位停业单位损益（税后）停业单位损益（税后）停业单位损益（税后）停业单位损益（税后）停业单位停业单位停业单位停业单位其他综合收益（税后）其他综合收益（税后）其他综合收益（税后）其他综合收益（税后）权益权益权益权益税后综合收益税后综合收益税后综合收益税后综合收益权益权益权益权益工商企业财务状况表工商企业财务状况表期末期末期末期末期初期初期初期初经营活动经营活动经营活动经营活动 营业资产及负债营业资产及负债营业资产及负债营业资产及负债应收账款应收账款应收账款应收账款存货存货存货存货预付款预付款预付款预付款固定资产固定资产固定资产固定资产无形资产无形资产无形资产无形资产应付账款应付账款应付账款应付账款预收款预收款预收款预收款应付工资应付工资应付工资应付工资应付租金应付租金应付租金应付租金融资租赁负债融资租赁负债融资租赁负债融资租赁负债 投资资产及负债投资资产及负债投资资产及负债投资资产及负债交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资工商企业财务状况表（续）工商企业财务状况表（续）期末期末期末期末期初期初期初期初筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动 筹资活动资产筹资活动资产筹资活动资产筹资活动资产现金现金现金现金 筹资活动资产筹资活动资产筹资活动资产筹资活动资产短期借款短期借款短期借款短期借款应付利息应付利息应付利息应付利息应付股利应付股利应付股利应付股利长期借款长期借款长期借款长期借款所得税所得税所得税所得税停业单位停业单位停业单位停业单位权益权益权益权益改进的（杜邦）财务分析体系改进的（杜邦）财务分析体系基于财务分析视角的改进财务报表列报效果研究基于财务分析视角的改进财务报表列报效果研究目标和问题目标和问题绘制一幅联系紧密的企业活动的财务图画。绘制一幅联系紧密的企业活动的财务图画。分解对未来现金流量预测有用的信息。分解对未来现金流量预测有用的信息。帮帮助助报报表表使使用用者者评评价价企企业业的的财财务务流流动动性性与与财务弹性。财务弹性。目标和问题目标和问题如何界定如何界定Business, Operating, Investing, Financing?对经营活动资产及负债包括投资类的理解和意见？对经营活动资产及负债包括投资类的理解和意见？筹资活动资产和负债如何定义？包括什么内容？筹资活动资产和负债如何定义？包括什么内容？权权益益是是作作为为与与筹筹资资活活动动分分开开的的单单独独一一类类，还还是是列列入入筹筹资资活活动？动？是否将停业单位作为一个单独的部分列示？是否将停业单位作为一个单独的部分列示？上上述述列列报报方方法法能能否否让让使使用用者者更更容容易易计计算算企企业业经经营营活活动动的的关关键财务指标？为什么？键财务指标？为什么？三张表结构分类上应以哪张表为基础？为什么？三张表结构分类上应以哪张表为基础？为什么？平衡表和财务状况表哪一个名称更好？为什么？平衡表和财务状况表哪一个名称更好？为什么？学习线索和任务学习线索和任务试试着着通通过过www.xbrl-cn.org网网站站阅阅读读任任意意一一家家上上市市公公司司年年度度报报告告，相相比比阅阅读读纸纸质质或或doc、pdf格格式式的的报报告告，有有什什么么不不同同感感受受？谈谈谈谈你你对对可可扩扩展展商商业业报报告告语语言言（XBRL）的的了了解解。在在你你的的期期望望中中，未未来来财务报告应是怎样的形式？财务报告应是怎样的形式？XBRLXBRL的的特特点点在在于于它它根根据据信信息息披披露露规规则则，将将财财务务报报告告内内容容分分解解成成不不同同的的数数据据元元.以以这这种种语语言言为为基基础础，通通过过对对网网络络财财务务报报告告信信息息的的标标准准化化处处理理，可可以以将将网网络络财财务务报报告告的的不不能能自自动动读读取取的的信信息息转转换换为为一一种种可可以以自自动动读读取取的的信信息息，大大大大方方便信息使用者对信息批量需要和批量利用。便信息使用者对信息批量需要和批量利用。XBRL的的工工作作原原理理基基于于三三个个技技术术点点，它它们们分分别别是是： XBRL技技术术规规范范(Specification)、XBRL分分类类标标准准(Taxonomy)、XBRL实例文档实例文档(Instances)。2010年年10月月，我我国国已已发发布布XBRL技技术术规规范范系系列列国国家家标标准准和和通用分类标准。通用分类标准。学习线索和任务学习线索和任务作作为为投投资资者者（比比如如你你炒炒股股）或或潜潜在在的的投投资资者者，你你是是否否曾曾经经或或愿愿意意阅阅读读任任何何一一家家上上市市公公司司的的年年度度报报告告？就就你你个个人人而而言言，你你是是否否相相信信阅阅读读上上市市公公司司年年度度报报告告对对决决策策有有用用？为为什什么么？不不久久的的将将来来，作作为为企企业业财财务务总总监监，你你准准备备如如何何改改善善与与投投资资者者的的关关系系？财务报告理论的应用问题财务报告理论的应用问题作为使用者作为使用者如何获得财务信息？如何获得财务信息？如何理解财务信息？财务分析技能如何理解财务信息？财务分析技能对财务信息的态度：对财务信息的态度：“正当怀疑正当怀疑”作为编报者：工作重心和核心技能？作为编报者：工作重心和核心技能？首席财务官：会计报告未来首席财务官：会计报告未来近近年年来来，叙叙述述性性信信息息披披露露在在企企业业年年报报中中所所占占的的篇篇幅呈现上升趋势。幅呈现上升趋势。主主导导叙叙述述性性报报告告的的部部门门通通常常具具有有很很强强的的战战略略和和经经营营领领域域的的职职能能，受受访访者者表表示示叙叙述述性性报报告告主主要要受受以以下下各各方方主主导导：董董事事会会主主席席(9%)、首首席席执执行行官官(20%)或首席财务官或首席财务官/财务部财务部(53%)。 受受访访者者指指出出对对股股东东而而言言，重重要要的的信信息息披披露露包包括括对对财财务务绩绩效效和和财财务务状状况况的的解解释释(占占比比87%)，关关键键风风险险和和相相应应的的风风险险管管理理(67%)，未未来来的的规规划划和和预预期期(64%)，经经营营模模式式的的描描述述(60%)和和关关键键绩绩效效指指标标(58%)。首席财务官：会计报告未来首席财务官：会计报告未来企企业业年年报报中中，有有关关环环境境和和社社会会责责任任的的信信息息披披露露较较少少，要要呈呈现现全全面面的的经经营营绩绩效效仍仍需需得得到到更更多多财财务务高高管，甚或股东的支持。管，甚或股东的支持。多多数数(71%)受受访访者者认认为为撰撰写写叙叙述述性性报报告告的的主主要要挑挑战战在于繁复的要求以及所花费的成本和时间。在于繁复的要求以及所花费的成本和时间。同同样样还还有有人人质质疑疑叙叙述述性性报报告告的的成成本本与与收收益益能能否否匹匹配配、信信息息披披露露是是否否客客观观、信信息息量量是是否否过过大大、所所提提供供的的信信息息是是否否真真的的与与价价值值评评估估相相关关以以及及信信息息是是否否真的有用等问题。真的有用等问题。财务报告理论的应用问题财务报告理论的应用问题作为编报者：工作重心和核心技能？作为编报者：工作重心和核心技能？从简单的财务报告编报到全方位的投资者关系改善。从简单的财务报告编报到全方位的投资者关系改善。从从盈盈余余管管理理（Earnings Management），到到印印象象管管理理（Impression Management），到披露管理。），到披露管理。从懂会计，到懂经营，到懂写作，到懂沟通。从懂会计，到懂经营，到懂写作，到懂沟通。谢谢大家！谢谢大家！