第十四章 经济责任审计第一节第一节 经济责任审计的涵义、类型与特点经济责任审计的涵义、类型与特点第二节第二节 经济责任审计的内容经济责任审计的内容第三节第三节 经济责任审计的方法与程序经济责任审计的方法与程序第四节第四节 企业经济责任审计应注意的问题企业经济责任审计应注意的问题 第十四章 经济责任审计第一节第一节 经济责任审计的涵义、类型与特点经济责任审计的涵义、类型与特点一、涵义：一、涵义： 经济责任审计是内部审计师依据规定或经济责任审计是内部审计师依据规定或接受委托对企业内设机构及所属单位负责接受委托对企业内设机构及所属单位负责 人在任职期间内所在单位资产、负债和损人在任职期间内所在单位资产、负债和损益的真实性、合法性和效益性，以及有关益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任进行的一种独立、客观的监督和直接责任进行的一种独立、客观的监督和评价活动。和评价活动。第十四章 经济责任审计n 从本质上讲，凡是具有一定职位、承担相应从本质上讲，凡是具有一定职位、承担相应经济责任并负责管理和协调相对独立的经济经济责任并负责管理和协调相对独立的经济活动的人员及其所负责的经济活动，都是经活动的人员及其所负责的经济活动，都是经济责任审计的客体。济责任审计的客体。n实践中，对领导干部的界定：实践中，对领导干部的界定：n 县处级以上行政、事业单位的党政正职及主管财县处级以上行政、事业单位的党政正职及主管财经（务）的副职经（务）的副职n 市、县、乡党委、政府正职领导干部及主管财经市、县、乡党委、政府正职领导干部及主管财经（务）的副职（务）的副职n 企业法定代表人（主管财务工作的副职）企业法定代表人（主管财务工作的副职）第十四章 经济责任审计二、类型：二、类型：1、按领导干部所在单位性质分：、按领导干部所在单位性质分：n 地方党政领导干部经济责任审计地方党政领导干部经济责任审计n 党政群机关经济责任审计党政群机关经济责任审计n 事业单位经济责任审计事业单位经济责任审计n 企业经济责任审计企业经济责任审计2、按审计工作开始时与被审计领导干部是否任、按审计工作开始时与被审计领导干部是否任职的关系：职的关系：n 任职前经济责任审计任职前经济责任审计n 任职中经济责任审计任职中经济责任审计n 离任经济责任审计离任经济责任审计第十四章 经济责任审计3、特点：、特点：n审计主体以政府审计机关为主体审计主体以政府审计机关为主体 虽然在企业经济责任审计中，可以是上级内部虽然在企业经济责任审计中，可以是上级内部审计机关和社会审计组织，但仍然要按审计机关和社会审计组织，但仍然要按暂行暂行规定规定的程序和要求实施，并接受审计机关的的程序和要求实施，并接受审计机关的指导和监督。指导和监督。 而且，内审机构侧重于对本单位内部非独立法而且，内审机构侧重于对本单位内部非独立法人领导干部经济责任审计，对本单位法定代表人领导干部经济责任审计，对本单位法定代表人的经济责任审计，如果是国企，必须是由政人的经济责任审计，如果是国企，必须是由政府审计机关组织实施。府审计机关组织实施。第十四章 经济责任审计n被审计单位的确定较为复杂。被审计单位的确定较为复杂。n 领导干部经济责任审计，原则上应当由领导干部领导干部经济责任审计，原则上应当由领导干部上级管理机关报本级政府批准后，由政府下达指上级管理机关报本级政府批准后，由政府下达指令计划，委托审计机关审计令计划，委托审计机关审计n即使是委托民间审计，则委托手续不能由被审计即使是委托民间审计，则委托手续不能由被审计单位办理，而必须由被审计领导干部的上级管理单位办理，而必须由被审计领导干部的上级管理机关办理。机关办理。n企业内部，也应由企业高层会议来确定被审计对企业内部，也应由企业高层会议来确定被审计对象。象。第十四章 经济责任审计n审计内容和的目标较为广泛审计内容和的目标较为广泛n 对被审计单位的财政或财务审计对被审计单位的财政或财务审计n 对领导干部个人的审计对领导干部个人的审计n审计时间选择具有特殊性审计时间选择具有特殊性 通常要对体领导干部上任日起至拟离任日通常要对体领导干部上任日起至拟离任日止的会计资料及其他相关资料、对财务收止的会计资料及其他相关资料、对财务收支活动、任期经济责任履行情况、经济责支活动、任期经济责任履行情况、经济责任目标的完成情况进行审计，任目标的完成情况进行审计，被审计期间被审计期间长、时间跨度大，涉及资料多且复杂。长、时间跨度大，涉及资料多且复杂。第十四章 经济责任审计n审计方法运用具有多样性审计方法运用具有多样性n 广泛运用比较法广泛运用比较法n 盘点盘点n 广泛运用座谈法广泛运用座谈法n 发放问卷调查、公布举报电话、设立举报箱等方法获取发放问卷调查、公布举报电话、设立举报箱等方法获取相关审计情况和线索相关审计情况和线索n 审计结果除征求被审计单位意见外，还要征求被审计单审计结果除征求被审计单位意见外，还要征求被审计单位领导个人的意见位领导个人的意见n 要求被审计领导干部写出书面工作总结，对任职期间财要求被审计领导干部写出书面工作总结，对任职期间财务收支的真实性、合法性和效益性、经济责任履行情况、务收支的真实性、合法性和效益性、经济责任履行情况、经济责任目标完成情况、个人廉洁自律情况、对存在的各经济责任目标完成情况、个人廉洁自律情况、对存在的各种各样的问题应承担的责任进行总结。种各样的问题应承担的责任进行总结。n审计结果利用较为深入审计结果利用较为深入第十四章 经济责任审计 第二节第二节 经济责任审计的内容经济责任审计的内容1、财务真实性审计、财务真实性审计2、资产质量审计、资产质量审计 在对企业不良资产审计中，内审人员还应关注在对企业不良资产审计中，内审人员还应关注 ：n 资产质量变动的原因资产质量变动的原因客观（国际环境、国内环境、国家政策、自然灾害）客观（国际环境、国内环境、国家政策、自然灾害）主观（决策失误、经营不善）主观（决策失误、经营不善）n不良资产责任划分不良资产责任划分任期以前存在的不良资产任期以前存在的不良资产任期内消化的任期以前的不良资产任期内消化的任期以前的不良资产任期内新增的不良资产任期内新增的不良资产特别要关注，是否存在为减轻责任，将包袱往前任向上特别要关注，是否存在为减轻责任，将包袱往前任向上“推推”，将成绩往自已身上，将成绩往自已身上“堆堆”。第十四章 经济责任审计3、经营成果审计、经营成果审计n损益表要素是否真实、符合国家规定损益表要素是否真实、符合国家规定n重新确认被审计负责人任期内的实际业绩重新确认被审计负责人任期内的实际业绩利润利润 任期内实际业绩利润任期内实际业绩利润=经审计调整核实后经审计调整核实后的任期利润总额的任期利润总额-任期内发生的不良资产任期内发生的不良资产+消化任期以前的不良资产消化任期以前的不良资产第十四章 经济责任审计4、重大经营活动和经营决策审计、重大经营活动和经营决策审计 对企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、对企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和签订大额合同等重大经济决策，是否符合国家法出借资金和签订大额合同等重大经济决策，是否符合国家法律规定、企业规定，是否存在重大风险或造成重大损失，主律规定、企业规定，是否存在重大风险或造成重大损失，主要包括：要包括：n重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算及是否造成重大损失、对外投资、担保、大突额采购及租算及是否造成重大损失、对外投资、担保、大突额采购及租赁等经济行为的决策程序、风险控制对企业的影响。赁等经济行为的决策程序、风险控制对企业的影响。n涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况。决策程序、风险控制、经营收益或损失情况。n重组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资重组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响响n其他有无造成企业资产流失的问题其他有无造成企业资产流失的问题第十四章 经济责任审计5、企业领导人经营合法合规性审计、企业领导人经营合法合规性审计有无私存私放单位公款、账外账、小金库有无私存私放单位公款、账外账、小金库有无违规越权炒作股票、期货等高风险金融有无违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种品种有无违规对外出借资金等问题有无违规对外出借资金等问题此外，还包括以权谋私、贪污、挪用、私分此外，还包括以权谋私、贪污、挪用、私分公款、转移国家财产、行贿受贿和挥霍浪公款、转移国家财产、行贿受贿和挥霍浪费等行为，弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编费等行为，弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题。制虚假会计信息等重大问题。第十四章 经济责任审计6、任期内市场开拓能力评价、任期内市场开拓能力评价 市场开拓能力是衡量企业发展潜力的重要指市场开拓能力是衡量企业发展潜力的重要指标，领导人的进取精神、创新能力等在其中得标，领导人的进取精神、创新能力等在其中得到比较充分的体现。主要通过以下指标来衡量到比较充分的体现。主要通过以下指标来衡量n 营业增长率营业增长率n 产品市场占有率产品市场占有率n 行业或区域影响力行业或区域影响力 特别是在市场逐步萎缩的情况下，应注意分析特别是在市场逐步萎缩的情况下，应注意分析行业整体环境对企业市场的影响，还是领导者行业整体环境对企业市场的影响，还是领导者个人利益或个人决策失误造成的。个人利益或个人决策失误造成的。第十四章 经济责任审计7、内部控制评价、内部控制评价8、可持续发展能力评价、可持续发展能力评价 因为企业领导人任期有时是固定的难免在经济决策因为企业领导人任期有时是固定的难免在经济决策中产生一些短期行为，导致为追求任期内业绩而使企中产生一些短期行为，导致为追求任期内业绩而使企业失去发展后劲，损害企业可持续发展。业失去发展后劲，损害企业可持续发展。n根据对企业长远规划、短期规划及任期内预算执行情根据对企业长远规划、短期规划及任期内预算执行情况的评审结果，评价企业的战略目标是否科学合理、况的评审结果，评价企业的战略目标是否科学合理、短期目标是否与长远规划存在着矛盾短期目标是否与长远规划存在着矛盾n是否存在牺牲长远利益而追求短期利润的行为是否存在牺牲长远利益而追求短期利润的行为 降低质量来削减产品成本降低质量来削减产品成本 减少售后服务范围来削减销售费用减少售后服务范围来削减销售费用 降低员工培训费用增加短期利润降低员工培训费用增加短期利润第十四章 经济责任审计 第三节第三节 经济责任审计的主要程序经济责任审计的主要程序一、审计准备：一、审计准备：1、接受任务、接受任务 主要应根据企业最高层领导指令，将经济责主要应根据企业最高层领导指令，将经济责任审计列入年度审计计划任审计列入年度审计计划n 任期届满任期届满n 任期内办理调任、免职、辞职、退休任期内办理调任、免职、辞职、退休n 改制、改组、兼并、出售、拍卖、破产等改制、改组、兼并、出售、拍卖、破产等 资产重组资产重组第十四章 经济责任审计2、审前调查、审前调查被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制被审计单位的机构设置、人力资源、经营范围、被审计单位的机构设置、人力资源、经营范围、关联方关系、财务状况、主要业务流程关联方关系、财务状况、主要业务流程被审计单位负责人的职责范围和分管的工作、被审计单位负责人的职责范围和分管的工作、任职时间、任期目标、任期工作表现、任期任职时间、任期目标、任期工作表现、任期内工作职责及完成情况内工作职责及完成情况接受外部审计及其他各种检查情况接受外部审计及其他各种检查情况实行会计电算化的企业，还应了解与审计工作实行会计电算化的企业，还应了解与审计工作有关的电子数据结构文档有关的电子数据结构文档第十四章 经济责任审计3、编制项目审计计划和审计方案、编制项目审计计划和审计方案4、送达审计通知书、送达审计通知书 同时附送：提供资料清单同时附送：提供资料清单二、审计实施二、审计实施 财务审计财务审计 绩效评价绩效评价 经济责任评价经济责任评价第十四章 经济责任审计三、审计报告三、审计报告1、审计报告的编审：、审计报告的编审： 内部审计人员根据财务审计和绩效评价情况，综合内部审计人员根据财务审计和绩效评价情况，综合分析评价被审计负责人任期的经营业绩与经济责任，分析评价被审计负责人任期的经营业绩与经济责任，编制审计报告征求意见稿，征求被审计单位负责人及编制审计报告征求意见稿，征求被审计单位负责人及所在企业的意见，所在企业的意见，若被征求意见单位或个人持有异议，若被征求意见单位或个人持有异议，内审人员应研究核实，必要时予以修改。内审人员应研究核实，必要时予以修改。 经过必要修改后的审计报告连同被审计负责人及其所经过必要修改后的审计报告连同被审计负责人及其所在企业的反馈意见及时送内审负责人复核。复核定稿在企业的反馈意见及时送内审负责人复核。复核定稿后将审计报告提交委托人或最高管理层。后将审计报告提交委托人或最高管理层。第十四章 经济责任审计2、要素：、要素：n标题标题 标题一般由被审计负责人的姓名、职位及所标题一般由被审计负责人的姓名、职位及所在企业名称和报告性质组成。比如：在企业名称和报告性质组成。比如： 关于关于B有限公司经理张有限公司经理张C任期经济责任期经济责 任的审计结果报告任的审计结果报告n收件人（董事会、总裁、人力资源部）收件人（董事会、总裁、人力资源部）n前言（概述依据、组织、时间、对象）前言（概述依据、组织、时间、对象）第十四章 经济责任审计n正文正文实施审计工作的基本情况（依据、概况、会计与审计责任）实施审计工作的基本情况（依据、概况、会计与审计责任）被审计负责人所在企业基本情况及其职责范围被审计负责人所在企业基本情况及其职责范围财务绩效和被审计负责人主要业绩情况（财务绩效和被审计负责人主要业绩情况（审计前后企业的主审计前后企业的主要财务指标及调整数、任期内企业基本情况财绩效状况、被要财务指标及调整数、任期内企业基本情况财绩效状况、被审计负责人任期间所做的主要工作及成效）审计负责人任期间所做的主要工作及成效）审计发现的主要问题及相关责任审计发现的主要问题及相关责任审计结论审计结论审计建议审计建议其他其他 n附件（被审计负责人及其所在企业的反馈意见、管理附件（被审计负责人及其所在企业的反馈意见、管理建议书）建议书）n签章和报告日期签章和报告日期第十四章 经济责任审计 第四节第四节 经济责任审计中应注意的问题经济责任审计中应注意的问题一、重视与干部管理机构的联系机制一、重视与干部管理机构的联系机制二、推行任中审计，审计关口前移二、推行任中审计，审计关口前移 现阶段，经济责任审计的现状是现阶段，经济责任审计的现状是“先离后审先离后审”。审计时间紧，任务重，再加上审计力量普遍偏弱，审计时间紧，任务重，再加上审计力量普遍偏弱，领导干部任期长，甚至财务人员更换频繁，导致经领导干部任期长，甚至财务人员更换频繁，导致经济责任审计效果大打折扣。济责任审计效果大打折扣。 将事后监督转向过程监督，提前介入公司的监将事后监督转向过程监督，提前介入公司的监督和审计，起到预警的效果，也可以为离任经济责督和审计，起到预警的效果，也可以为离任经济责任审计打下基础。任审计打下基础。第十四章 经济责任审计三、重视审计前期的准备工作三、重视审计前期的准备工作接到审计委托后，应及时立项，下达审计通知书接到审计委托后，应及时立项，下达审计通知书正式实施审计之前，要听取被审计对象述职，并由正式实施审计之前，要听取被审计对象述职，并由被审计单位对被审计领导人员在任职期间的工作被审计单位对被审计领导人员在任职期间的工作状况做出书面评价。状况做出书面评价。实行承诺制实行承诺制 被审计负责人被审计负责人 被审计责任人承诺书被审计责任人承诺书 被审计单位被审计单位 管理当局声明书管理当局声明书第十四章 经济责任审计四、审计方法的扩展与灵活运用四、审计方法的扩展与灵活运用 特别要重视审计调查座谈法特别要重视审计调查座谈法五、关注法人治理结构五、关注法人治理结构 法人治理结构不合理或无效，企业领导人法人治理结构不合理或无效，企业领导人应承担相应的领导责任应承担相应的领导责任六、重视对内部控制整体机制的评审六、重视对内部控制整体机制的评审七、完善绩效考核的评价指标体系七、完善绩效考核的评价指标体系 国有资本绩效评价规则国有资本绩效评价规则 国有企业资产经营责任制考核办法国有企业资产经营责任制考核办法第十四章 经济责任审计八、审慎评价八、审慎评价 对被审计领导干部的评价，主要是界定对被审计领导干部的评价，主要是界定和明确被审计领导应负的主管责任和直接和明确被审计领导应负的主管责任和直接责任，以避免经济责任审计的随意性和风责任，以避免经济责任审计的随意性和风险性。险性。 审计实践中如何审慎评价？审计实践中如何审慎评价？第十四章 经济责任审计经济责任评价必须突出重点：经济责任评价必须突出重点：n不超越审计职权评价，对非经济责任、对非被审计不超越审计职权评价，对非经济责任、对非被审计人的责任不做评价人的责任不做评价n不超越审计目的及其应审计的范围和内容，对非审不超越审计目的及其应审计的范围和内容，对非审计事项不进行评价计事项不进行评价n审计未涉及的问题不评价，不属于审计范围的不评审计未涉及的问题不评价，不属于审计范围的不评价价n遵偱重要性原则遵偱重要性原则 ，抓住直接责任和主管责任进行评，抓住直接责任和主管责任进行评价价n评价要依据事实和规章，要遵循一定的程序，定性评价要依据事实和规章，要遵循一定的程序，定性结论要恰当、准确，不至于引起误解和错觉，文字结论要恰当、准确，不至于引起误解和错觉，文字简洁，尽量用中性词表达。简洁，尽量用中性词表达。第十四章 经济责任审计九、要重视审计报告的利用、不能审计就完九、要重视审计报告的利用、不能审计就完了，一定要有所行动。了，一定要有所行动。