高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院NON-MONETARY TRASACTIONSChapter 2非货币性资产交换非货币性资产交换第二章第二章7/25/20241高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院 第一章第一章 非货币性资产交换非货币性资产交换第一节第一节 非货币性资产交换的概述非货币性资产交换的概述第二节第二节 非货币性资产交换的确认与计量非货币性资产交换的确认与计量第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理7/25/20242高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念1.概念概念2. 特点特点（1）交换对象主要是非货币性资产；）交换对象主要是非货币性资产；（2）交换有时也可能涉及少量的货币性资产）交换有时也可能涉及少量的货币性资产 （参考比例：补价（参考比例：补价/ /资产交换金额资产交换金额25% 25% ）。）。 （收取补价方：补价（收取补价方：补价/ /换出换出资产公允价值资产公允价值25%25%）或或 （补价（补价/ /换入换入资产公允价值资产公允价值+ +收到的补价收到的补价25% 25% ）7/25/20243高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院A公司公司B公司公司设备设备账面原值账面原值5万万已提折旧已提折旧2万万公允价值公允价值2.5万万专有技术专有技术账面价值账面价值7万万累计摊销累计摊销4万万已提减值准备已提减值准备1万万公允价值公允价值1.5万万1万万？支付补价方应如何判断？支付补价方应如何判断？7/25/20244高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院典型例题典型例题假设以下交易除补价外，交换资产均为非货币性资产交换，假设以下交易除补价外，交换资产均为非货币性资产交换，如何用比例判断如何用比例判断（1）A 公司换出资产的公允价为公司换出资产的公允价为100万万 ，收到补价，收到补价10万元万元（2） A 公司换出资产的公允价为公司换出资产的公允价为100万万 ，支付补价，支付补价10万元万元（3）A 公司换入资产的公允价为公司换入资产的公允价为100万万 ，收到补价，收到补价10万元万元（4）A 公司换入资产的公允价为公司换入资产的公允价为100万万 ，支付补价，支付补价10万元万元？资产交换金额如何确定？资产交换金额如何确定？7/25/20245高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院练习练习1下列项目中，属于非货币性资产交换的有（下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）A 以公允价值以公允价值100万的原材料换取一项设备万的原材料换取一项设备B 以公允价值以公允价值500万的长期股权投资换取专利权万的长期股权投资换取专利权C 以公允价值以公允价值100万的万的A车床换取车床换取B车床，收到补价车床，收到补价20万万D 以公允价值以公允价值70万的电子设备换取小轿车，支付补价万的电子设备换取小轿车，支付补价30万万E 以准备持有至到期债券投资换入一台设备以准备持有至到期债券投资换入一台设备7/25/20246高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院二、货币性资产的概念二、货币性资产的概念1.概念概念 指指企企业业持持有有的的货货币币资资金金和和以以固固定定或或可可确确定定的的金金额额收收取取的的资资产产，包包括括现现金金、银银行行存存款款、应应收收账账款款和和应应收收票票据据以以及及准准备备持持有有至到期的债券投资至到期的债券投资等。等。2.基本特征基本特征3.包括的内容：包括的内容：？非货币性资产的概念、特征和内容？非货币性资产的概念、特征和内容？7/25/20247高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院练习练习1下列资产中，不属于货币性资产的是（下列资产中，不属于货币性资产的是（ ）A 应收账款应收账款B 应收票据应收票据C 准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资D 准备在准备在1个月内转让的短期股票投资个月内转让的短期股票投资7/25/20248高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院练习练习2下列资产中，属于非货币性资产的有（下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）A 存货存货B 固定资产固定资产C 股权投资股权投资D 准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资E 可供出售金融资产可供出售金融资产7/25/20249高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院练习练习3下列资产中，属于货币性资产的有（下列资产中，属于货币性资产的有（ ）A 库存现金库存现金B 银行存款银行存款C 预付账款预付账款D 准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资E 交易性金融资产交易性金融资产7/25/202410高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院第二节第二节 非货币资产交换的确认与计量非货币资产交换的确认与计量一、计量属性一、计量属性账面价值账面价值公允价值公允价值二、计量属性的选用二、计量属性的选用交换具有商业实质交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能可靠计量换入或换出资产的公允价值能可靠计量以公允价值计量的条件以公允价值计量的条件（两者同时满足）（两者同时满足）7/25/202411高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院三、商业实质的判断三、商业实质的判断 满足以下两个条件之一：满足以下两个条件之一： 1.1.换换入入、换换出出资资产产的的未未来来现现金金流流量量在在风风险险、时时间间和和金金额方面有显著不同。额方面有显著不同。 2.2.换换入入、换换出出资资产产预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值不不同同，其其差差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。 注意：注意： 如如果果交交易易双双方方是是关关联联方方关关系系，则则双双方方的的交交易易不不具具有有商商业实质。业实质。7/25/202412高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院典型例题（商业实质的判断）典型例题（商业实质的判断） 1. A企业以存货换入企业以存货换入B企业设备企业设备 2. A企企业业以以出出租租用用公公寓寓楼楼（租租给给一一家家企企业业）换换入入B企企业业出出租租用公寓楼（租给单个租户）用公寓楼（租给单个租户） 3. A企业以一项商标权换取企业以一项商标权换取B企业专利技术（新开发）企业专利技术（新开发） 4. A以以专专利利技技术术换换取取B企企业业拥拥有有的的G企企业业长长期期股股权权投投资资（A拥拥有有后达到控制）后达到控制）7/25/202413高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院交换交换非货币性非货币性资产交换资产交换货币性资产交换货币性资产交换见见“收入收入”准则准则具有商具有商业实质业实质不具有商业实质不具有商业实质公允价值能公允价值能可靠计量可靠计量公允价值不公允价值不能可靠计量能可靠计量以以账面账面价价值计价值计价以以公允公允价价值计价值计价7/25/202414高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院 （一）确定原则（一）确定原则 以以换出资产的价值换出资产的价值作为确定换入资产成本的基础作为确定换入资产成本的基础 （二）公式：（二）公式： 换入资产入账价值换入资产入账价值 = =换出资产换出资产公允价值公允价值/ /账面价值账面价值+ +应支付相关税费应支付相关税费 1. 1.以公允价值计价：以公允价值计价： 以换出资产的以换出资产的公允价值公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额资产入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计计计计入当期损益入当期损益入当期损益入当期损益。 2. 2.以账面价值计价：以账面价值计价： 以以换换出出资资产产的的账账面面价价值值，加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费，作作为为换换入入资产入账价值，资产入账价值，不不不不确认交换损益确认交换损益确认交换损益确认交换损益。四、换入资产入账价值的确定四、换入资产入账价值的确定7/25/202415高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院 练习练习1 A公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D公司一台乙设备，甲设备的账公司一台乙设备，甲设备的账面原值为面原值为22万，已提折旧万，已提折旧3万，已提减值万，已提减值3万，公允价无法确万，公允价无法确定。换入乙设备的公允价为定。换入乙设备的公允价为24万，万，D向向A收取补价收取补价2万，该交万，该交换具有商业实质。换具有商业实质。A换入乙设备的入账价值：换入乙设备的入账价值：24万万应计入当期损益的金额：应计入当期损益的金额：6万万？若乙设备公允价如何确定？若乙设备公允价如何确定？7/25/202416高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院 练习练习2A以一台已使用以一台已使用2年的甲设备换入年的甲设备换入D公司一台乙设备，支付公司一台乙设备，支付置换税费置换税费10 000元，支付补价元，支付补价30 000元。甲设备账面原值元。甲设备账面原值500 000元，预计使用年限元，预计使用年限5年，预计净残值率年，预计净残值率5%，用双，用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备。乙设备的账倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备。乙设备的账面原值面原值300 000元，已提折旧元，已提折旧30 000元。资产交换不具有元。资产交换不具有商业实质。乙设备的入账价值为（商业实质。乙设备的入账价值为（ ）A 220 000 B 236 000 C 290 000 D 320 000A？若若资产交换具有商业实质呢？资产交换具有商业实质呢？设甲、乙设备的公允价分别为设甲、乙设备的公允价分别为25万、万、22万万7/25/202417高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院第三节第三节 非货币资产交换的会计处理非货币资产交换的会计处理一、以公允价值计量一、以公允价值计量 的会计处理的会计处理不涉及补价不涉及补价涉及补价涉及补价二、以账面价值计量的会计处理二、以账面价值计量的会计处理三、涉及多项资产交换的会计处理三、涉及多项资产交换的会计处理以公允价值计量以公允价值计量以账面价值计量以账面价值计量7/25/202418高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院换入资产入账价值的确定换入资产入账价值的确定不涉及补价：不涉及补价：换出资产公允价换出资产公允价+相关税费相关税费 公允价与账面价之差公允价与账面价之差当期损益当期损益营业利润营业利润营业外收支营业外收支投资收益投资收益涉及补价涉及补价支付补价方：支付补价方：换出资产公允价换出资产公允价+相关税费相关税费+支付的补价支付的补价收到补价方：收到补价方：换入资产公允价换入资产公允价+相关税费（或：？）相关税费（或：？） 差额差额当期损益当期损益7/25/202419高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院 涉及多项资产的非货币资产交换涉及多项资产的非货币资产交换 涉及多项资产是指企业以一项非货币性资产同时换入另涉及多项资产是指企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产。时换入多项非货币性资产。 核算原则同核算原则同单项资产交换。但需要确定各项换入资产的入单项资产交换。但需要确定各项换入资产的入账价值，按照各项换入资产价值占换入资产总额的比例分配。账价值，按照各项换入资产价值占换入资产总额的比例分配。 换入各项资产的入账价值换入各项资产的入账价值=换入资产入账价值总额换入资产入账价值总额（换入各项资产的价值（换入各项资产的价值换入资产的换入资产的总额）总额）7/25/202420高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院四、非货币性资产交换的披露内容四、非货币性资产交换的披露内容v换入、换出的资产类别换入、换出的资产类别v换入资产成本的确定方法换入资产成本的确定方法v换入、换出的资产的公允价值以及换出资产的账面价值换入、换出的资产的公允价值以及换出资产的账面价值v非货币性资产交换确认的损益非货币性资产交换确认的损益7/25/202421高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院本章小结本章小结v主要概念主要概念货币性资产与非货币性资产货币性资产与非货币性资产 非货币性资产交换非货币性资产交换公允价值与账面价值公允价值与账面价值 v主要问题主要问题1.非货币性资产的判定非货币性资产的判定2.非货币性资产交换的判定非货币性资产交换的判定(涉及补价或不涉及补价涉及补价或不涉及补价)3.商业实质的判断商业实质的判断4.计量模式的选择计量模式的选择5.换入资产入账价值的确定换入资产入账价值的确定6.非货币性资产交换损益的确定非货币性资产交换损益的确定v会计实务会计实务7/25/202422