企业所得税企业所得税 掌握纳税义务人、税率、所得额的确定、项目扣除、所得税计算、税收优惠与纳税申报及缴纳。 掌握新旧企业所得税的不同。1企业所得培训我国企业所得税的沿革历程.晚清提出征收所得税，但没有落实；北洋政府颁布第一部所得税条例，未实行。年民国政府颁布所得税暂行条例。.共和国成立以后。年，所得税并入工商业税。年独立出来，设立工商所得税。从1980年起，先后开征了个人所得税、中外合资经营企业所得税、外国企业所得税、国营企业所得税等10余个所得税税种，但也使所得税制度不统一、不简明等弊端日渐突出。3.在1994年的税制改革过程中，所得税制度的上述弊端在很大程度上得到了革除。通过相关税种的简化、归并，我国的所得税制度更加规范、健全、合理。现行的所得税制度所包含的税种前已述及，相关立法也已基本出台，惟独缺少的是有关社会保障税方面的立法。4.2007年，对原有的内资企业所得税和外资企业所得税统一为一部企业所得税。 2企业所得培训课堂思考：n为什么会产生新的企业所得税法？n内外资企业所得税统一的背景、目的、意义。n新旧所得税的在具体项目上有哪些不同？3企业所得培训内、外资所得税占总收入情况内、外资所得税占总收入情况 (单位单位:亿元亿元)年度年度税收收入总额税收收入总额内企所得税内企所得税内企所得税占内企所得税占税收总额的比重税收总额的比重外企所得税外企所得税外企所得税占外企所得税占税收总额的比重税收总额的比重19945070.85070.8639.7 12.62%12.62%48.1 0.95%19955973.75973.7753.1 12.61%12.61%74.2 1.24%19967050.67050.6811.5 11.51%11.51%104.4 1.48%19978225.58225.5931.7 11.33%11.33%143.1 1.74%19989093.09093.0856.3 9.42%9.42%182.5 2.01%199910315.010315.01009.4 9.79%9.79%217.8 2.11%200012665.812665.81444.6 11.41%11.41%326.1 2.57%200115165.515165.52121.9 13.99%13.99%512.6 3.38%200216996.616996.61972.6 11.61%11.61%616.0 3.62%200320466.120466.12342.2 11.44%11.44%705.4 3.45%200425718.025718.03141.7 12.22%12.22%932.5 3.63%200530865.830865.84363.1314.14%1147.69 3.72%200637636.337636.35545.8814.74%1534.82 4.10%200749449.297723.73 15.62%1951.20 3.95%4企业所得培训2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议表决通过中华人中华人民共和国企业所得税法民共和国企业所得税法。税法和实施条例自2008年1月1日起施行。所得税法框架结构所得税法框架结构:共共8章，章，60条。条。实施条例实施条例133条。条。 第一章 总则 第二章 应纳税所得额 第三章 应纳税额 第四章 税收优惠 第五章 源泉扣缴 第六章 特别纳税调整 第七章 征收管理 第八章 附则 5企业所得培训比较比较n原企业所得税暂行条例不分章，共原企业所得税暂行条例不分章，共2020条；外商条；外商投资企业和外国企业所得税法不分章，共投资企业和外国企业所得税法不分章，共3030条；条；现企业所得税法共现企业所得税法共8 8章，章，6060条。条。6企业所得培训各章条款分布各章条款分布n 法法 实施条例实施条例 n第一章第一章 总则总则 第第1414条条 第第1818条条n第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额 第第521521条条 第第975975条条n第三章第三章 应纳税额应纳税额 第第22242224条条 第第76817681条条n第四章第四章 税收优惠税收优惠 第第25362536条条 第第8210282102条条n第五章第五章 源泉扣缴源泉扣缴 第第37403740条条 第第103108103108条条n第六章第六章 特别纳税调整特别纳税调整 第第41484148条条 第第109123109123条条n第七章第七章 征收管理征收管理 第第49564956条条 第第124130124130条条n第八章第八章 附则附则 第第57605760条条 第第131133131133条条7企业所得培训改革原则：改革原则： “ “简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管” ” “四个统一四个统一”： 统一内外资企业企业所得税法统一内外资企业企业所得税法 统一并适当降低企业所得税税率统一并适当降低企业所得税税率 统一和规范税前扣除办法和标准统一和规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策统一税收优惠政策“五个有利于五个有利于”： 有利于各类企业公平竞争有利于各类企业公平竞争 有利于促进经济协调发展有利于促进经济协调发展 有利于促进经济发展方式转变有利于促进经济发展方式转变 有利于提高利用外资质量和水平有利于提高利用外资质量和水平 有利于社会事业进一步发展。有利于社会事业进一步发展。 8企业所得培训改革要点：改革要点：n统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。n规范税基：使企业正常的、合理的成本费用得到足额补规范税基：使企业正常的、合理的成本费用得到足额补偿。偿。n降低税率：降低名义税率，由降低税率：降低名义税率，由33%33%降为降为25%25%。n调整优惠：取消不适应经济和社会发展要求的优惠，建调整优惠：取消不适应经济和社会发展要求的优惠，建立产业为主、地区为辅，产地结合的新优惠政策，重点立产业为主、地区为辅，产地结合的新优惠政策，重点转向基础设施、科技进步、环境保护。转向基础设施、科技进步、环境保护。n加强管理：增加了特别纳税调整章节，加强关联方转让加强管理：增加了特别纳税调整章节，加强关联方转让定价、资本弱化、避税地避税等对防范，加强了反避税定价、资本弱化、避税地避税等对防范，加强了反避税管理。管理。9企业所得培训改革核心改革核心n税基：税前扣除税基：税前扣除n税率：税率结构税率：税率结构n优惠：政策优惠优惠：政策优惠n管理：特别纳税调整管理：特别纳税调整10企业所得培训n中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法的制度和理论创新主要有：n一是以法人为标准的纳税主体制度。即居民企业承担无限的纳税义务，非居发企业承担有限的纳税义务；在纳税主体方面遵循“登记注册地”和“实际管理地”相结合的原则。n二是规定的基本税率是25%，中小企业微利企业20%，高新技术税率15%，均是较低的税率。n三是科学规范的税法客体制度。对哪些收入征税、哪些税收不征税作出了明确规定。n四是国际化的税收抵免，避免了国际间的双重征税，体现了公平原则。n五是体系化的反避锐制度。n六是统一化的税收征管制度。规定在中国境内设立不具有法人资格营业机构的居民企业，应当汇总计算、缴纳企业所得税，此处还延长了所得税年度申报和汇算清缴时间。n七是本土化的信赖保护。n八是以产业为导向的普适性优惠制度，对内外资企业均适用。 11企业所得培训企业所得税制度（2007）n1.概念：国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。12企业所得培训2.企业所得税的纳税义务人n在中华人民共和国境内，在中华人民共和国境内，企业和其他取企业和其他取得收入的组织得收入的组织( (以下统称企业以下统称企业) )，为企业为企业所得税的纳税人所得税的纳税人 。（税法第。（税法第1 1条）条）n个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳不是企业所得税的纳税人。税人。 （条例第（条例第2条）条）n国家机关不是企业所得税纳税人，即使有应税国家机关不是企业所得税纳税人，即使有应税收入都不征税。收入都不征税。n一人有限公司一人有限公司为企业所得税的纳税人为企业所得税的纳税人。13企业所得培训差异差异1 1：纳税人：纳税人n独立核算企业和法人纳税人。独立核算企业和法人纳税人。企业所得税法以法人组织为纳税人，改变了以往内资企业所得税以独立核算的三个条件来判定纳税人标准的作法。按此标准，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。n分为居民企业和非居民企业。分为居民企业和非居民企业。按照国际上的通行做法，采用了规范的概念对纳税人加以区分。n居民企业认定：在注册地基础上增加了管理机居民企业认定：在注册地基础上增加了管理机构所在地。构所在地。属地加属人的原则，更好地保障我国税收管辖权的有效行使。n非居民企业认定：机构、场所、营业代理人。非居民企业认定：机构、场所、营业代理人。14企业所得培训居民企业和非居民企业n本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 n本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。n新税法及其实施条例引用了国际惯例的做法：以登记注册地标准和实际新税法及其实施条例引用了国际惯例的做法：以登记注册地标准和实际管理机构地的标准确定纳税地点管理机构地的标准确定纳税地点15企业所得培训3.居民企业和非居民企业的征税对象n（1）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。n（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。n（3）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。16企业所得培训企业所得税纳税人企业所得税纳税人居民企业居民企业非居民企业非居民企业在我国在我国境内注境内注册登记册登记在外国（地区）注在外国（地区）注册登记，实际管理册登记，实际管理机构在我国境内机构在我国境内在我境内设有机构在我境内设有机构场所，且所得与机场所，且所得与机构、场所有关系构、场所有关系未设机构场所，或未设机构场所，或设有机构场所且所设有机构场所且所得与机构场所无关得与机构场所无关全面纳税义务：来源于中国境内、境外所得征税有限纳税义务：来源于中国境外所得征税17企业所得培训什么是实际管理机构？什么是实际管理机构？ 实际管理机构：实际管理机构：是指对企业的是指对企业的生产经营、人员、账务、财产生产经营、人员、账务、财产等实施等实施实质性全面管理和控制的机构。实质性全面管理和控制的机构。 （条例第（条例第3 3、4 4条）条） 实际管理机构：实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。 实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。 实质是实质是企业的实际企业的实际有效的决策、控制和管理中心。包括董事会行使决策监督权力的场有效的决策、控制和管理中心。包括董事会行使决策监督权力的场所、财务会计核算场所、决策管理部门的办公场所以及召开股东大所、财务会计核算场所、决策管理部门的办公场所以及召开股东大会的场所。会的场所。18企业所得培训n例如：在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；n在英国、百慕大群岛、开曼群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。n如汇源果汁注册地在海外的开曼群岛，实际上是一家外资公司。开曼群岛为世界避税天堂，中国很多红筹公司海外上市之前都会去开曼群岛注册壳公司，汇源果汁也是如此。19企业所得培训何谓何谓“机构、场所机构、场所” ” n机构、场所机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场n所，包括：所，包括： n （一）管理机构、营业机构、办事机构；（一）管理机构、营业机构、办事机构； n （二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所； n （三）提供劳务的场所；（三）提供劳务的场所； n （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的n场所；场所； n （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 n 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营n活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者n储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国n境内设立的机构、场所。境内设立的机构、场所。n （条例第（条例第5 5条）条）20企业所得培训所得所得” ” 内容内容n所得所得_销售货物所得销售货物所得 _提供劳务所得提供劳务所得 _转让财产所得转让财产所得 _股息红利等权益性投资所得股息红利等权益性投资所得 _利息所得利息所得 _租金所得租金所得 _特许权使用费所得特许权使用费所得 _接受捐赠所得接受捐赠所得 _其他所得其他所得( (包括企业资产溢余所得、逾期未退包装包括企业资产溢余所得、逾期未退包装物押金所得、确实无法偿付的应付款项、已作坏帐损失处理物押金所得、确实无法偿付的应付款项、已作坏帐损失处理后又收回的应收款项、债务重组所得、补贴所得、违约金所后又收回的应收款项、债务重组所得、补贴所得、违约金所得、汇兑收益等）得、汇兑收益等） （条例第（条例第6 6条）条） 21企业所得培训境内境外所得划分标准（条例第境内境外所得划分标准（条例第7 7条）条）所得项目所得项目来源地确定来源地确定销售货物所得销售货物所得交易活动发生地交易活动发生地提供劳务所得提供劳务所得劳务发生地劳务发生地转让财产所得转让财产所得不动产转让所得不动产转让所得不动产所在地不动产所在地动产转让所得动产转让所得转让动产的转让动产的企业或者机构、场所所在地企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转权益性投资资产转让所得让所得被投资企业所在地被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地利息所得、租金所得、特许权使用利息所得、租金所得、特许权使用费所得费所得负担、支付所得负担、支付所得的企业或者机构、场所的企业或者机构、场所所在地确定，或者个人的住所地所在地确定，或者个人的住所地其他所得其他所得由国务院财政、税务主管部门确定由国务院财政、税务主管部门确定22企业所得培训差异差异2 2：境内所得和境外所得划分：境内所得和境外所得划分n原来在个人所得税，以及外商投资企业所得税原来在个人所得税，以及外商投资企业所得税中有境内外所得划分标准。现企业所得税中增中有境内外所得划分标准。现企业所得税中增加了境内外所得划分标准。加了境内外所得划分标准。23企业所得培训实际联系实际联系 实际联系实际联系是指非居民企业在中国境是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所内设立的机构、场所拥有据以取得所得的得的股权、债权股权、债权，以及拥有、管理、，以及拥有、管理、控制据以取得所得的控制据以取得所得的财产财产等。等。 （条例第（条例第8 8条）条） 24企业所得培训4.税率n 年应纳税所得额在3万元以下的，按18%纳税； 年应纳税所得额在3万元以上10万元以下的，按27%纳税； 年应纳税所得额在10万元以上的，按33%。 法定税率 30% 地方所得税税率 3% 优惠税率 24% 15%新企业所得税税率变化为基本税率25%（20%、15%）非居民的第二类采用低税率20%，实际是10%。旧法内资外资25企业所得培训差异差异3 3：税率结构：税率结构n基本税率由基本税率由33%33%降为降为25%25%，小企业税率由，小企业税率由18%18%和和27%27%调整为调整为20%20%，预提所得税税率，预提所得税税率20%20%不变。不变。n相对来说：所得税税率降低，小企业税率不变，相对来说：所得税税率降低，小企业税率不变，预提所得税税率由于基本税率降低，使相对税率预提所得税税率由于基本税率降低，使相对税率提高。提高。26企业所得培训世界主要国家的所得税税率世界主要国家的所得税税率n 全世界159个国家（地区） 平均税率为28.6%n主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利企业所得税的基准税率分别为企业所得税的基准税率分别为35%、33.33%、25%、30%、33%； n我国周边18个国家（地区），平均税率为26.7% n其中日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为其中日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为30%、27.5%、28%、30%、28% 27企业所得培训第四条（适用税率）第四条（适用税率） 1 1、企业所得税的基本税率为、企业所得税的基本税率为25%25%。 （适用于居民企业和非居民企业的第一类）（适用于居民企业和非居民企业的第一类） 2 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，企业所得税的税率为所设机构、场所有实际联系的所得，企业所得税的税率为25% 25% 。 3 3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，适用税率为当就其来源于中国境内的所得，适用税率为20%20%。 预提所得税税率预提所得税税率20%20%，根据后面优惠的规定，实际征税时适，根据后面优惠的规定，实际征税时适用用10%10%的税率。的税率。 28企业所得培训第二十八条小型微利企业、高新技术企业优惠。第二十八条小型微利企业、高新技术企业优惠。 对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。 对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。29企业所得培训 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：符合下列条件的企业： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超万元，从业人数不超过过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元； （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超万元，从业人数不超过过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。 根据国税函根据国税函2008251号通知规定号通知规定: “从业人数从业人数”按企业全年平均按企业全年平均从业人数计算，从业人数计算，资产总额资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算。按企业年初和年末的资产总额平均计算。30企业所得培训高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权并同时符合下高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权并同时符合下列条件的企业：列条件的企业：（1）产品（服务）属于）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围；规定的范围；（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；于规定比例；（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财税务主管部门商国务院有关部门制理办法由国务院科技、财税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。订，报国务院批准后公布施行。 31企业所得培训5. 征税范围 企业所得税的征税范围是纳税人的所得额。 包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 32企业所得培训6. 应纳税额的计算第一类：居民企业。应纳税额的计算在形式上较为简单，就是用应纳税所得额乘以税率即可。其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额税率减免税额抵免税额 应税所得额=（收入总额-不征税收入-免税收入）-准予扣除项目金额-以前年度的亏损（税法第五条）（税法第五条）n原规定：原规定：n应纳税所得额收入总额扣除允许弥补以前年度亏损应纳税所得额收入总额扣除允许弥补以前年度亏损免税收入免税收入n新税法首次引用了不征税收入的概念新税法首次引用了不征税收入的概念注意：1.收入总额的确定2.准予扣除项目与不得扣除项目的确定3.准予扣除项目的扣除标准？是销售收入、营业收入？是应纳税所得？还是会计利润？扣除的比例是多少？33企业所得培训应税收入应税收入n=（收入总额-不征税收入-免税收入）收入总额的确定：包括企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括收入范围、收入形式和收入确认等内容。包括收入范围、收入形式和收入确认等内容。34企业所得培训（一）收入总额（一）收入总额n1 1、销售货物收入；、销售货物收入；n2 2、提供劳务收入；、提供劳务收入；n3 3、转让财产收入；、转让财产收入；n4 4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益n5 5、利息收入；、利息收入；n6 6、租金收入；、租金收入；n7 7、特许权使用费收入；、特许权使用费收入；n8 8、接受捐赠收入；、接受捐赠收入；n9 9、其他收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收、其他收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿还的应付款项、企业已作坏账损失的押金、确实无法偿还的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款，债务重组收入、补贴收入、处理后又收回的应收账款，债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、从事外币交易的汇兑教育费附加返还款、违约金收入、从事外币交易的汇兑收益等。收益等。旧法：生产、经营收入财产转让收入 利息收入租赁收入特许权使用费收入 股息收入其他收入35企业所得培训（2）不征税收入与免税收入n不征税收入：n（一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 n免税收入：n（一）国债利息收入n（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益n（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。n（四）符合条件的非营利性组织的收入。n不征税收入是不属于征税范围的收入，而免税收入是属于不征税收入是不属于征税范围的收入，而免税收入是属于征税范围收入，但免于征税。征税范围收入，但免于征税。36企业所得培训（二）收入形式（二）收入形式n包括货币形式收入和非货币形式收入。包括货币形式收入和非货币形式收入。n非货币形式收入：包括存货、固定资产、无形非货币形式收入：包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、生物资产、股权投资、资产、投资性房地产、生物资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。及其他权益。n非货币性资产价格：按照资产的市场价格、同非货币性资产价格：按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础的公允价值确定收类或类似资产市场价值基础的公允价值确定收入额。入额。37企业所得培训（三）收入实现（三）收入实现n1 1、销售货物，在发出货物并取得货款或取得收款、销售货物，在发出货物并取得货款或取得收款凭证时。以分期收款方式销售产品或者商品的，可凭证时。以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期。以按合同约定的购买人应付价款的日期。n2 2、提供劳务，跨越纳税年度的，应当按照纳税年、提供劳务，跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。（度内完工进度或者完成的工作量确定收入。（1 1）已完工作的测量；（已完工作的测量；（2 2）已经提供的劳务占应提供）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（劳务总量的比例；（3 3）已经发生的成本占估计总）已经发生的成本占估计总成本的比例。成本的比例。38企业所得培训n3 3、将资产或资金提供他人使用而取得的利息、将资产或资金提供他人使用而取得的利息、使用费等收入，应在取得利益权利时。使用费等收入，应在取得利益权利时。n4 4、对外进行权益性投资而取得的股息收入、对外进行权益性投资而取得的股息收入, ,除除税收法律、行政法规另有规定外，应在被投资税收法律、行政法规另有规定外，应在被投资企业作出利润分配时。企业作出利润分配时。n5 5、企业取得的接受捐赠收入，按实际收到受赠资产、企业取得的接受捐赠收入，按实际收到受赠资产的时间。的时间。39企业所得培训n6 6、企业收到的税收返还款，应当计入实际收到退税、企业收到的税收返还款，应当计入实际收到退税款项当年的收入总额。款项当年的收入总额。n7 7、企业已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，、企业已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度的在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度的收入总额。收入总额。n8 8、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务来确定。务来确定。40企业所得培训应纳税所得额计算的重要原则应纳税所得额计算的重要原则n税法优先原则；税法优先原则；n权责发生制原则；权责发生制原则；n真实性原则；真实性原则；n实质重于形式原则；实质重于形式原则；n实现原则实现原则 n收付实现制（税法明文规定）收付实现制（税法明文规定）41企业所得培训权责发生制原则权责发生制原则n企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 （条例（条例第第9 9条）条）n权责发生制是以实际收取现金的权利或支付现金的责任作为记录收入或费用的依据。42企业所得培训税法优先原则税法优先原则( (纳税调整原则纳税调整原则) )n在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照依照税收法律、行政法规税收法律、行政法规的规定计算。的规定计算。（税法第（税法第2121条）条）n1 1、税法具有独立法律效力，会计制度则不具有，一般是准则性规定。、税法具有独立法律效力，会计制度则不具有，一般是准则性规定。n2 2、税法没有明确规定的，遵循会计准则、会计制度与惯例。、税法没有明确规定的，遵循会计准则、会计制度与惯例。n3 3、也是申报纳税的基本方法。、也是申报纳税的基本方法。n 申报表设计：会计利润申报表设计：会计利润纳税调整纳税调整 n 纳税调整按准备金、折旧等分类。纳税调整按准备金、折旧等分类。43企业所得培训收付实现制（税法明文规定）收付实现制（税法明文规定）n1 1、利息、租金、特许权使用费收入，按照合同约、利息、租金、特许权使用费收入，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。定的收款日期确认收入的实现。 （条例第（条例第1818、1919、2020条）条）n2 2、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（条例第收款日期确认收入的实现。（条例第2323条第一款）条第一款）n3 3、采取产品分成方式取得的收入，按照企业分得、采取产品分成方式取得的收入，按照企业分得产品的时间确认收入的实现。产品的时间确认收入的实现。 （条例第（条例第2424条）条）n4 4、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。确认收入的实现。 （条例第（条例第2121条）条）44企业所得培训差异差异4 4：收入实现：收入实现n增加了收入实现内容，明确各种形式收入收入增加了收入实现内容，明确各种形式收入收入实现时间。实现时间。45企业所得培训差异差异5 5：不征税收入：不征税收入n明确将收入分为应税收入、免税收入和不征税明确将收入分为应税收入、免税收入和不征税收入。提出了不征税收入概念，以区别于免税收入。提出了不征税收入概念，以区别于免税收入。收入。46企业所得培训2.准予扣除的基本项目 n在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计处理在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税法规定予以调整，与税法规定不一致的，应依照税法规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。n准予扣除的基本项目有五项，即成本、费用、税金、损失和其他支出。（企业实际发生的，与取得收入有关的、合理的支出）47企业所得培训税前扣除项目的原则 n除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则：n1权责发生制原则。是指企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。n2配比原则。是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。n3相关性原则。企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。n4确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。n5合理性原则。符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。48企业所得培训差异差异6 6：合理性原则：合理性原则n扣除中强调了合理性原则，并强调是必要与正扣除中强调了合理性原则，并强调是必要与正常的支出。而原税法是符合一般的经营常规和常的支出。而原税法是符合一般的经营常规和会计惯例。从而对一些扣除项目作了必要调整。会计惯例。从而对一些扣除项目作了必要调整。49企业所得培训实际中注意三点：n1.企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。n2.企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。n3.除特别规定外，不得重复扣除。50企业所得培训n(1) 成本。是指企业在生产经营活动中发生的销售成本（针对以制造业为主的生产性企业） 、销货成本（针对以商业为主的流通企业） 、业务支出（针对服务性企业）以及其他耗费。n(2) 费用。是指企业在生产经营活动中发生的销售费用（企业为销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用） 、管理费用（企业的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费）和财务费用（企业筹集经营性资金而发生的筹资费用），已经计入成本的有关费用除外。51企业所得培训n(3) 税金。是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。即企业按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等产品销售税金及附加。n这些已纳税金准予税前扣除。准许扣除的税金有两种方式：一是在发生当期扣除；二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。 n与旧税制一致：允许抵扣的增值税不得扣除，但对企与旧税制一致：允许抵扣的增值税不得扣除，但对企业未实际抵扣，由企业最终负担的增值税额，可计入业未实际抵扣，由企业最终负担的增值税额，可计入资产的成本，在当期或以后期间扣除。资产的成本，在当期或以后期间扣除。52企业所得培训n（4）损失。是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。与旧与旧税制一致税制一致n有责任人和保险赔偿的有责任人和保险赔偿的：减除责任人赔偿和保：减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。部门的规定扣除。 n损失收回的损失收回的：企业已经作为损失处理的资产，：企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。应当计入当期收入。 （条例第（条例第3232条）条）n（5）其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 53企业所得培训3.准予扣除的具体项目 n工资。n借款支出和利息支出。n职工“三费” 。n公益性捐赠（旧法中间接捐赠）。第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 54企业所得培训工资。n是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。n可以扣除项目：n企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 n企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 n不得扣除项目：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 55企业所得培训差异差异7 7：工资：工资n由计税工资标准改为合理工资薪金。由计税工资标准改为合理工资薪金。56企业所得培训借款支出和利息支出。n第三十七条第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。第三十八条第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。57企业所得培训差异差异8 8：向关联企业借款利息：向关联企业借款利息n原规定不超过注册资本原规定不超过注册资本50%50%以内部分扣除，现不以内部分扣除，现不超过权益性投资规定比例部分扣除。超过权益性投资规定比例部分扣除。58企业所得培训职工“三费”n第四十条第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。n第四十一条第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。n第四十二条第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。59企业所得培训差异差异9 9：三项经费：三项经费n职工福利经费、教育经费和工会经费由依据计职工福利经费、教育经费和工会经费由依据计税工资计提改为按实发工资限额列支。教育经税工资计提改为按实发工资限额列支。教育经费超过部分费超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。 60企业所得培训例题例题n我市一家企业，我市一家企业，20082008年发生合理的工资薪金总额年发生合理的工资薪金总额200200万元，万元，列支职工福利费列支职工福利费5050万元，职工教育经费万元，职工教育经费2 2万元，工会经费万元，工会经费1010万元。应如何作纳税调整？万元。应如何作纳税调整？ q职工福利费：职工福利费：200 14%200 14%28285050，应调增所得额，应调增所得额2222万万元元q职工教育经费：职工教育经费：200 2.5%200 2.5%5 52 2，不需调整，不需调整q工会经费：工会经费：200 2%200 2%4 41010，应调增所得额，应调增所得额6 6万元万元q以上三项费用调整额（以上三项费用调整额（50501010）200200（14%14%2%2%） 282861企业所得培训公益性捐赠n公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 n年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 62企业所得培训公益性社会团体公益性社会团体n公益性社会团体，是指公益性社会团体，是指同时符合同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（条例第团体：（条例第5252条）条） n（一）依法登记，具有法人资格；（一）依法登记，具有法人资格； n（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的； n（三）全部资产及其增值为该法人所有；（三）全部资产及其增值为该法人所有；n（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；n（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织； n（六）不经营与其设立目的无关的业务；（六）不经营与其设立目的无关的业务； n（七）有健全的财务会计制度；（七）有健全的财务会计制度； n（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配； n（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。门规定的其他条件。 63企业所得培训公益事业公益事业n中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规定的规定的公益事业：公益事业：n1 1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动群体和个人的活动 n2 2、教育、科学、文化、卫生、体育事业、教育、科学、文化、卫生、体育事业 n3 3、环境保护、社会公共设施建设、环境保护、社会公共设施建设 n4 4、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业 64企业所得培训差异差异1010：公益救济性捐赠：公益救济性捐赠n限额比例调整，内资企业列支限额比例由限额比例调整，内资企业列支限额比例由3%3%提高至提高至12%12%，而外资企业由无限制改为，而外资企业由无限制改为12%12%。这是在借鉴国这是在借鉴国际上发达国家和地区的基础上，（比如，美国税法规定，际上发达国家和地区的基础上，（比如，美国税法规定，公司法人捐赠享有经调整后毛所得公司法人捐赠享有经调整后毛所得10%的税金扣除额的的税金扣除额的优惠。），是一个巨大的进步。优惠。），是一个巨大的进步。n扣除依据（即计算基数）的变化，将扣除依据（即计算基数）的变化，将“应纳税所得额应纳税所得额”改为改为“年度利润年度利润”。主要是便于计算，无须倒计，方便主要是便于计算，无须倒计，方便纳税人申报。纳税人申报。n范围扩大，由公益救济扩大至科教文卫、环境保护、范围扩大，由公益救济扩大至科教文卫、环境保护、公共设施、公共福利；公共设施、公共福利；n通过机构，明确为公益性社会团体，并有明显标准。通过机构，明确为公益性社会团体，并有明显标准。n提高扣除比例和降低税率产生不同影响。提高扣除比例和降低税率产生不同影响。65企业所得培训4.其他准予扣除项目（新调整）n（1）业务招待费支出 。按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。其他有关国家的做法：比如意大利，业务招待费其他有关国家的做法：比如意大利，业务招待费的的30%属于商业招待可在税前扣除；加拿大为属于商业招待可在税前扣除；加拿大为80%；美国、新西兰为；美国、新西兰为50% 。66企业所得培训差异差异1111：业务招待费：业务招待费n由于超标准部分不能在税前列支改为按发生数由于超标准部分不能在税前列支改为按发生数40%40%不能在税前列支。使基本数企业也要承担不能在税前列支。使基本数企业也要承担40%40%。67企业所得培训例题n某企业，某企业，20082008年实现应税收入总额年实现应税收入总额18001800万元，发万元，发生业务招待费生业务招待费100100万元，应否作纳税调整？万元，应否作纳税调整？n发生额发生额60%= 1006060%= 100606060万元万元n销售收入销售收入5= 180055= 180059 9万元万元n业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额9 9 万元万元n纳税调整金额纳税调整金额=100=1009191万元万元68企业所得培训4.其他准予扣除项目n（2）广告费和业务宣传费支出。n企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 n赞助支出不得扣除69企业所得培训差异差异1212：广告费：广告费n内资企业由一般不超过销售额内资企业由一般不超过销售额2%2%，外资企业，外资企业没有限额，统一改为内外资企业不超过销售额没有限额，统一改为内外资企业不超过销售额15%15%。70企业所得培训4.其他准予扣除项目n（3）环境保护专项资金。（新增）企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 n（4）财产保险。按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 按国按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。予税前扣除。n按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。予扣除。n企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，准予扣除。政、税务主管部门规定的标准和范围内，准予扣除。为其投为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。等商业保险，不得扣除。71企业所得培训差异差异1313：补充养老和医疗保险：补充养老和医疗保险n提出补充养老和医疗保险，允许按规定支付保提出补充养老和医疗保险，允许按规定支付保险在税前列支。并列出了基本养老保险、补充险在税前列支。并列出了基本养老保险、补充养老保险和商业养老保险三者关系。养老保险和商业养老保险三者关系。72企业所得培训n（5）租赁费。按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。n（6）劳动保护费。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。条件：条件：1、确因工作需要、确因工作需要2、为其雇员配备或提供、为其雇员配备或提供3、限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品、限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品4、非因工作需要，带有普遍福利性质的支出，从福利费开支或计、非因工作需要，带有普遍福利性质的支出，从福利费开支或计入工资薪金支出入工资薪金支出73企业所得培训n（7）非居民企业为总机构分摊的费用。n非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够用，能够提供总机构出具的提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分费用汇集范围、定额、分配依据和方法等配依据和方法等证明文件证明文件，并合理分摊的，准予扣除。，并合理分摊的，准予扣除。 （条例第（条例第5050条）条）n条件：条件：1 1、分摊的费用必须是境外总机构负担且与境内机构、场所、分摊的费用必须是境外总机构负担且与境内机构、场所生产经营有关生产经营有关n2 2、在中国境内设立的机构、场所必须提供总机构出具的费用汇集、在中国境内设立的机构、场所必须提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件范围、定额、分配依据和方法等证明文件 n3 3、费用必须是合理分摊的、费用必须是合理分摊的74企业所得培训差异14：管理费 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（1 1）新税法采用法人所得税制，对总分机构之间收取）新税法采用法人所得税制，对总分机构之间收取的管理费，通过总分机构自动汇总得到解决，即均不的管理费，通过总分机构自动汇总得到解决，即均不计入收入和费用扣除；企业内部营业机构之间支付的计入收入和费用扣除；企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费，同一处理。租金和特许权使用费，同一处理。 （2 2）对属于不同独立法人的母子公司之间的管理费，）对属于不同独立法人的母子公司之间的管理费，按照独立企业公平交易原则确定管理服务的价格，作按照独立企业公平交易原则确定管理服务的价格，作为正常的劳务费用进行税务处理，多了重营业税。为正常的劳务费用进行税务处理，多了重营业税。75企业所得培训4.其他准予扣除项目n（8）汇兑损益。企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除n（9）其他扣除项目： 有关资产的费用、总机构分摊的费用、资产损失、会员费，合理的会议费，差旅费，违约金，诉讼费用等。76企业所得培训资产损失资产损失n企业遭受自然灾害或者意外事故造成的损失，企业遭受自然灾害或者意外事故造成的损失，减除保险公司赔偿数额后的余额，准予扣除。减除保险公司赔偿数额后的余额，准予扣除。n企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。或部分收回时，应计入当期收入。n企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。缴纳的保险费用，准予扣除。77企业所得培训5.不得扣除项目：n在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：n（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；n（二）企业所得税税款；n（三）税收滞纳金；n（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（不只包括税收的（不只包括税收的罚金、罚款）罚金、罚款）n（五）本法规定以外的捐赠支出； n（六）赞助支出； n（七）未经核定的准备金支出； n（八）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。n（九）与取得收入无关的其他支出。 78企业所得培训赞助支出和准备金支出赞助支出和准备金支出 上述第（上述第（6）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。的各种非广告性质支出。 上述第（上述第（7）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 n换句话：企业所提取的减值准备、风险准备等准备金的税前扣除比例，换句话：企业所提取的减值准备、风险准备等准备金的税前扣除比例，在国务院财政、税务主管部门规定条件和标准范围内的，才允许税前在国务院财政、税务主管部门规定条件和标准范围内的，才允许税前扣除，否则一律不得扣除。扣除，否则一律不得扣除。n旧税制除了坏帐准备金、商品削价准备金外，其他按会计制度规定计旧税制除了坏帐准备金、商品削价准备金外，其他按会计制度规定计提的准备金不得税前扣除。提的准备金不得税前扣除。79企业所得培训第十一条第十一条 （不得折旧的项目）（不得折旧的项目）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除： 1 1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 2 2、以经营租赁方式租入的固定资产；、以经营租赁方式租入的固定资产； 3 3、以融资租赁方式租出的固定资产；、以融资租赁方式租出的固定资产； 4 4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5 5、与经营活动无关的固定资产；、与经营活动无关的固定资产； 6 6、单独估价作为固定资产入账的土地；、单独估价作为固定资产入账的土地； 7 7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。、其他不得计算折旧扣除的固定资产。 80企业所得培训n【例12-1】假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：n（1）取得产品销售收入4 000万元。n（2）发生产品销售成本2 600万元。n（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。n（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。n（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。n（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、支出职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元。n要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。81企业所得培训n（1）会计利润总额4 000+80-2 600-770-480-60-40-50 80（万元）n（2）广告费和业务宣传费调增所得额650-4 00015% 650-60050（万元）n（3）4 0005%20（万元）2560%15（万元） 业务招待费调增所得额25-1510（万元）n（4）捐赠支出应调增所得额30-8012%20.4（万元）n（5）工会经费应调增所得额5-2002%1（万元）n（6）职工福利费应调增所得额31-20014%3（万元）n（7）职工教育费应调增所得额7-2002.5%2（万元）n（8）应纳税所得额80+50+10+20.4+6+1+3+2172.4（万元）n（9）2008年应缴企业所得税172.425%43.1（万元）82企业所得培训n【例12-2】某工业企业为居民企业，假定2008年经营业务如下 ：n产品销售收入为5600万元，产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元(已在投资方所在地按15的税率缴纳了所得税)；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元(其中含公益性捐赠38万元)。n 要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。 83企业所得培训n(1)利润总额=5 600+800+40+34+1004 000-660-300-760-200-250=370(万元) n (2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40(万元)。n (3)技术开发费调减所得额=6050=30(万元)n (4)按实际发生业务招待费的60计算=7060=42(万元)n 按销售(营业)收人的5卅算=(5 600+800)5。=32(万元)n 按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38(万元)n (5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。n (6)捐赠扣除标准=37012=444(万元)n 实际捐赠额38万元小于扣除标准44 4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。n (7)应纳税所得额=37040一30+3834=：304(万元)n (8)该企业2008年应缴纳企业所得税=30425=76(万元)84企业所得培训第二类：非居民企业应纳税额的计算非居民企业应纳税额的计算n对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：n1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额n2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。n3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。n扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额实际征收率n非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。 85企业所得培训企业所得税的其他规定n7.资产的税务处理制度。目的：主要是为了明确扣除项目与不准扣除项目。n8.核定征收应纳税额的计算n9.亏损结转制度n10.关联企业制度n11.税收优惠（重点介绍）n12.税额扣除n13.所得税征收管理制度86企业所得培训7.资产的税务处理n资产是由于资本投资而形成的财产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次返销的方式予以扣除。即纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费用、无形资产和长期待摊费用的摊销费用可以扣除。n税法规定，纳入税务处理范围的资产形式主要有固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。n企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。87企业所得培训1.1.固定资产范围固定资产范围n是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用年限超过十二个月（不营管理而持有的、使用年限超过十二个月（不包括十二个月）的非货币性长期资产，包括房包括十二个月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他生产、经营中的主要设备、器具、工具等。生产、经营中的主要设备、器具、工具等。88企业所得培训n对资产的税务处理：重点掌握计税基础、折旧方法和对资产的税务处理：重点掌握计税基础、折旧方法和折旧年限折旧年限 n税法规定与会计规定差异的处理：在申报纳税时，对税法规定与会计规定差异的处理：在申报纳税时，对税法规定和会计制度规定有差异的，要按税法规定进税法规定和会计制度规定有差异的，要按税法规定进行纳税调整。行纳税调整。n企业应纳税所得额是根据税收法规计算出来的，它在企业应纳税所得额是根据税收法规计算出来的，它在数额上与依据财务会计制度计算的利润总额往往不一数额上与依据财务会计制度计算的利润总额往往不一致。因此，税法规定：对企业按照有关财务会计规定致。因此，税法规定：对企业按照有关财务会计规定计算的利润总额，要按照税法的规定进行必要调整后，计算的利润总额，要按照税法的规定进行必要调整后，才能作为应纳税所得额计算缴纳所得税。才能作为应纳税所得额计算缴纳所得税。n应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+调增所得额调增所得额-调减所得额调减所得额89企业所得培训2 2、不允许计提折旧固定资产、不允许计提折旧固定资产n（1 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； n（2 2）以经营租赁方式租入的固定资产；）以经营租赁方式租入的固定资产； n（3 3）以融资租赁方式租出的固定资产；）以融资租赁方式租出的固定资产； n（4 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； n（5 5）与经营活动无关的固定资产；）与经营活动无关的固定资产； n（6 6）单独估价作为固定资产入账的土地；）单独估价作为固定资产入账的土地； n（7 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 90企业所得培训3 3、固定资产计价、固定资产计价n（1 1）外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税）外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。基础。n（2 2）自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支）自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。出作为计税基础。n（3 3）融资租入的固定资产，）融资租入的固定资产，以租赁付款额和承租人在签以租赁付款额和承租人在签订合同过程中发生的相关费用为计税基础；订合同过程中发生的相关费用为计税基础； n（4 4）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。作为计税基础。n（5 5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。作为计税基础。91企业所得培训4 4、计提折旧方法、计提折旧方法n企业的固定资产应当从投入使用月份的次月起计提折企业的固定资产应当从投入使用月份的次月起计提折旧。停止使用的固定资产应当从停止使用月份起停止旧。停止使用的固定资产应当从停止使用月份起停止计提折旧。计提折旧。n固定资产在计算折旧前，应当估计固定资产在计算折旧前，应当估计残值，残值，从固定资产从固定资产原价中减除。企业应当根据固定资产的性质和使用情原价中减除。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。除另有规定外，固定资产的折旧采用直线法，变更。除另有规定外，固定资产的折旧采用直线法， 92企业所得培训差异差异1616：固定资产殘值：固定资产殘值n将原来内资企业不高于将原来内资企业不高于5%5%，外资企业不低于，外资企业不低于10%10%，改为不规定固定资产殘值比例，由企业，改为不规定固定资产殘值比例，由企业合理确定。合理确定。93企业所得培训5 5、计提折旧年限、计提折旧年限n企业固定资产折旧的最短年限如下：企业固定资产折旧的最短年限如下： n（1 1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为2020年；年；n（2 2）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年；年；n（3 3）火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营）火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为业务有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年；n（4 4）电子设备，为）电子设备，为3 3年。年。94企业所得培训（二）无形资产的税务处理（二）无形资产的税务处理95企业所得培训1 1、无形资产的计价、无形资产的计价n无形资产按取得时的实际支出作为计税基础。无形资产按取得时的实际支出作为计税基础。 n（1 1）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。出作为计税基础。n（2 2）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。基础。n（3 3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，以该资产的公允价值和应支付的组取得的无形资产，以该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。相关税费作为计税基础。96企业所得培训2 2、无形资产的摊销、无形资产的摊销n经营活动中，无形资产按规定计算的摊销额，经营活动中，无形资产按规定计算的摊销额，可以在计算应纳税所得额时扣除。无形资产的可以在计算应纳税所得额时扣除。无形资产的摊销，应当采用直线法计算。摊销年限不得少摊销，应当采用直线法计算。摊销年限不得少于于1010年。作为投资或者受让的无形资产，在有年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。其规定使用年限分期计算摊销。97企业所得培训3 3、不得计算摊销扣除无形资产、不得计算摊销扣除无形资产n下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除： n（1 1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；的无形资产； n（2 2）自创商誉；）自创商誉； n（3 3）与经营活动无关的无形资产；）与经营活动无关的无形资产； n（4 4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 n外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。除。 98企业所得培训差异差异1717：不得摊销无形资产：不得摊销无形资产n明确不得摊销无形资产范围明确不得摊销无形资产范围99企业所得培训（三）长期待摊费用税务处理（三）长期待摊费用税务处理n在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。长期待摊费用，从费用发生的次月起，分除。长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于期摊销，摊销期限不得少于3 3年。年。100企业所得培训1 1、固定资产改扩建支出、固定资产改扩建支出n固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。物结构、延长使用年限等发生的支出。n已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限摊销；固定资产预计尚可使用年限摊销；n租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期摊销；余租赁期摊销；n上述以外固定资产的改建延长固定资产使用年上述以外固定资产的改建延长固定资产使用年限的，应当适当延长折旧年限，并相应调整计限的，应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。算折旧。 101企业所得培训2 2、固定资产的大修理支出、固定资产的大修理支出n符合以下条件的支出：符合以下条件的支出：n（1 1）发生的支出达到固定资产的计税基础）发生的支出达到固定资产的计税基础50%50%以上；以上；n（2 2）发生修理后固定资产的使用寿命延长两年以上；）发生修理后固定资产的使用寿命延长两年以上；n按照固定资产尚可使用年限确定摊销期限。按照固定资产尚可使用年限确定摊销期限。 102企业所得培训差异差异1919：长期待摊费用：长期待摊费用n把递延资产改为长期待摊费用，并区别情况规把递延资产改为长期待摊费用，并区别情况规定不同摊销年限。定不同摊销年限。103企业所得培训（四）对外投资的税务处理（四）对外投资的税务处理n企业对外进行权益性投资和债权性投资所形成企业对外进行权益性投资和债权性投资所形成的资产。的资产。在转让或者处置投资资产时，按转让在转让或者处置投资资产时，按转让所得计算所得税。所得计算所得税。n投资资产的成本，按照以下方法计算扣除：投资资产的成本，按照以下方法计算扣除：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。支付的相关税费为成本。 104企业所得培训（五）存货的税务处理（五）存货的税务处理105企业所得培训1 1、存货、存货n是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。本，可以在计算应纳税所得额时扣除。106企业所得培训2 2、计税基础、计税基础n按取得时的实际支出作为计税基础：外购存货，按购按取得时的实际支出作为计税基础：外购存货，按购买价款和相关税费等作为计税基础。投资者投入的、买价款和相关税费等作为计税基础。投资者投入的、接受捐赠的、非货币性资产交换取得的债务重组的的接受捐赠的、非货币性资产交换取得的债务重组的的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。生产性生物资产收获的农产品，按产出或计税基础。生产性生物资产收获的农产品，按产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出作为计税基础。用等必要支出作为计税基础。107企业所得培训3 3、税务处理、税务处理n企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中选用一种。计价方法一经个别计价法等方法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。选用，不得随意改变。108企业所得培训差异差异2020：存货计算方法：存货计算方法n取消了后进先出法。取消了后进先出法。109企业所得培训8.核定征收应纳税额的计算一、核定征收的适用范围1、可以不设帐簿，或者应该设置帐簿但未设置的2、只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但成本费用不能准确核算的3、只能核算成本费用，但不能准确核算收入总额的 4、收入、成本费用均不能准确核算的5、帐目设置和核算符合规定，但未按规定保存有关帐簿和纳税资料的6、发生纳税义务，未按税收法律法规规定按期申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的110企业所得培训核定征收应纳税额的计算二、核定征收的方式1、定额征收2、核定应税所的率征收应纳所得税额=应纳税所得额 *适用税率应纳税所得额=收入总额*应税所得率或 =成本费用支出额/（1-应税所得率）*应税所得率第十九条 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额： （一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； （三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 111企业所得培训核定征收争议的处理1、申请复议2、对复议不服，可以提取诉讼。112企业所得培训9.亏损结转制度 n亏损结转制度实际是给予纳税人的一种税收鼓励或优惠。根据企业所得税暂行条例规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。 113企业所得培训10.关联企业制度 n根据企业所得税暂行条例之规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。 114企业所得培训关联企业制度n关联企业的概念1、资金、经营、购销等方面存在直接或间接拥有或控制关系2、直接或间接为第三方拥有或者控制3、其他在利益上具有相关连的关系115企业所得培训关联企业制度对关联企业的税务调整；1、按照独立企业之间相同或类似业务往来的价格2、按照再销售给无关联关系的第三人的价格所应收取的收入和利润水平3、按照成本加合理费用和利润4、按照其他合理方法116企业所得培训11.税收优惠（重点介绍）基本原则：国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。 （1）促进产业发展：针对行业的优惠（2）促进地区发展平衡：地区优惠（3）促进资源节约：（4）关爱弱势群体，促进社会和谐：残疾人与下岗职工的安置（5）教育与农业117企业所得培训税收优惠具体规定详见 企业所得税法及实施细则。税率式减免、税基式减免、税额式减免1、免征与减征优惠2、高新技术企业优惠3、小型微利企业优惠4、加计扣除优惠5、创投企业优惠6、加速折旧优惠7、减计收入优惠8、税额抵免优惠9、民族自治地方优惠10、非居民企业优惠11、其他有关行业的优惠12、其他优惠118企业所得培训n1.假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：n（1）取得销售收入2500万元n（2）销售成本1100万元n（3）发生销售费用670万元，其中广告费450万元；管理费用480万元，其中业务招待费15万元；财务费用60万元n（4）销售税金160万元，其中增值税120万元n（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向贫困山区捐赠30万元，支付税收滞纳金6万元）n（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨缴的职工工会经费3万元，支出职工福利费和职工教育经费29万元。n计算该企业2008年度实际缴纳的企业所得税。119企业所得培训n（1）会计利润总额=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170万元n（2）广告费和业务宣传费实际可扣除金额=2500*15%=375万元n广告费和业务宣传费应调增所得额=450-375=75万元n（3）业务招待费可扣限额=2500*0.5%=12.5万元n按标准可扣除金额=15*60%=9万元7.27，故只能扣除7.27万元n捐赠应调增所得额=18-7.27=10.73万元n（5）应缴纳的企业所得税=（60.6-6-15+10.73）*25%=12.43万元122企业所得培训3、某商业企业为居民企业，假定、某商业企业为居民企业，假定2008年取得商品销售收入年取得商品销售收入3800万元，商品销售成本万元，商品销售成本2400万元，非增值税销售税金万元，非增值税销售税金及附加及附加20万元。营业费用万元。营业费用200万元，万元，(其中非广告性赞助其中非广告性赞助2万元万元)；财务费用；财务费用8万元万元(其中支付企业内部机构借款息其中支付企业内部机构借款息2万万元元)；股权投资收益；股权投资收益5万元，其他投资转让收益万元，其他投资转让收益3万元；万元；无法支付的应付账款无法支付的应付账款12万元转入资本公积；营业外支出万元转入资本公积；营业外支出50万元，万元，(其中，通过县级政府向灾区捐款其中，通过县级政府向灾区捐款20万元万元)；其他；其他合理费用合理费用600万元。万元。【要求】计算该商业企业【要求】计算该商业企业2008年应纳的企业所得税。年应纳的企业所得税。 123企业所得培训参考答案如下：参考答案如下：（1）会计利润）会计利润=3800-2400-20-200-8-5+3+12-50- 600=532万元万元（2）应调增所得额）应调增所得额=2（赞）（赞）+2（利）（利）+5（投）（投）=9万元万元（3）公益性捐赠扣除标准）公益性捐赠扣除标准=53212%=63.84万元万元 实际捐赠额实际捐赠额20万元小于标准万元小于标准63.84万元，按实际万元，按实际 捐赠额扣除。捐赠额扣除。（4）应纳企业所得税）应纳企业所得税=（532+9）25%=135.25万元万元124企业所得培训n4.某化工企业成立于2007年，资产总额2000万元，职工80人(其中残疾人员20人)。 2008年度有关生产经营情况如下： n (1)取得产品销售净额4000万元，取得租金收入300万元； n (2)应扣除的产品销售成本3200万元，与租金收入有关的关费用支出220万元； n (3)应缴纳的增值税30万元，消费税75万元，营业税15万元； n (4)4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息225万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用； n (5)发生管理费用350万元(其中含支付关联企业的管理费10万元，支付业务招待费30万元)； 125企业所得培训n(6)经批准以机器设备一台向其他企业投资，该设备账面原值50万元，已提取了折旧24万元，投资时双方确认的投资价值为30万元； n(7)转让股票取得收入250万元，该股票的原购进价210万元； n (8)全年工资总额192万元； n (9)营业外收入60万元(其中已逾期的应付未付款收入20万元)； n (10)营业外支出20万元，其中：赞助支出2万元； n (11)从境外分支机构取得税后收益45万元，已在境外缴纳了20的所得税； n (12)2008年13季度已预缴所得税20万元。 n要求： 根据该企业的生产经营情况，计算企业2008年度的企业所得税。126企业所得培训n参考答案：n(1)允许列支的利息：225332=5(万元)。 n (2)业务招待费=3060=18(万元)43000.5；支付关联企业的管理费10万元，不得扣除。 n (3)对外投资视同财产转让所得=30一(5024)=4(万元)。 n (4)残疾人员工资加计扣除=1928020=48(万元)。 n应纳税所得额=40003200755一(3501012)+4+(250210)一(192+48)+60+(30022015)一(202)=303(万元) n应纳企业所得税=30325=7575(万元) n境外所得应补税额=45(120)(25一20)=281(万元) n应补所得税额=7575+28120=5856(万元)。 127企业所得培训 谢谢大家！谢谢大家！128企业所得培训