企业会计准则讲座企业会计准则讲座企业会计准则讲座企业会计准则讲座僻缔回帽轩杉翁脏电努忽穆帐狠玲芍召云膛字层铲夹谤敢菩寅擂崎恬今同会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 2006 2006年年2 2月月1515日，财政部发布了包括日，财政部发布了包括1 1项基本准则和项基本准则和3838项具项具体准则，这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计体准则，这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有十分重要提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有十分重要的意义。的意义。 2006 2006年年1010月月3030日发布了企业会计准则日发布了企业会计准则应用指南（财应用指南（财会会200618200618号）；号）； 2007 2007年年4 4月出版了企业会计准则讲解（月出版了企业会计准则讲解（20062006）对制定背景、难点重）对制定背景、难点重点、账务处理和报表列报等进行点、账务处理和报表列报等进行了了讲解讲解 执行新会计准则后停止执行原会计准则和企业会计制度执行新会计准则后停止执行原会计准则和企业会计制度聊椎数狐戈舅贱辞求陶屁桶沙雨距铰敌苍倾炒嘘柔厦滑狙父偶久身人澄扔会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计中国企业会计准则，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信中国企业会计准则，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。基本准则开宗明义地指出，企业财务报告的目标，是必息的新理念。基本准则开宗明义地指出，企业财务报告的目标，是必须为报告使用者作出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信须为报告使用者作出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息，并为此对确认计量原则作了系统严格的规定。这一目标的确立和息，并为此对确认计量原则作了系统严格的规定。这一目标的确立和理念的升华，为维护投资者和社会公众利益、促进资本市场健康稳定理念的升华，为维护投资者和社会公众利益、促进资本市场健康稳定发展提供了制度保证。发展提供了制度保证。2006年年8月月4日，第一期企业会计准则体系培训班在北京国家会计学院开班。日，第一期企业会计准则体系培训班在北京国家会计学院开班。财政部副部长王军出席开班典礼并讲话。财政部副部长王军出席开班典礼并讲话。 王军指出，企业会计准则体系以强王军指出，企业会计准则体系以强调高质量会计信息的供给和需求为核心，要求财务报告在反映企业管理层受托调高质量会计信息的供给和需求为核心，要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用信息。他表示，企责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用信息。他表示，企业会计准则体系在业会计准则体系在基础理念、指导思想、体系设计、内容安排和具体规定基础理念、指导思想、体系设计、内容安排和具体规定等方等方面，着眼于提高企业核心竞争力，顺应我国社会主义市场经济发展的要求和企面，着眼于提高企业核心竞争力，顺应我国社会主义市场经济发展的要求和企业实际工作需要，着力打造业实际工作需要，着力打造更透明、更相关、更有价值更透明、更相关、更有价值的会计信息，并与国际的会计信息，并与国际会计准则达成了会计准则达成了实质性趋同实质性趋同，在更高层次上实现了，在更高层次上实现了创新、突破和跨越创新、突破和跨越。隆茧又阳闲坞陇竟蚤鲤篓叙滇蚤驰纯法闺毕龟丝沥抛再亮瓶茶材吠实师媳会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计新准则自成体系，层次分明，可独立实施。新准则自成体系，层次分明，可独立实施。新准则体系基本涵盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条新准则体系基本涵盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下一些新型经济业务会计处理规定的空白。件下一些新型经济业务会计处理规定的空白。 适当引入了公允价值的计量模式，成为新准则体系的一大亮点。适当引入了公允价值的计量模式，成为新准则体系的一大亮点。 既考虑了国际惯例，又充分兼顾中国目前的实际情况。既考虑了国际惯例，又充分兼顾中国目前的实际情况。 对特殊事项的会计问题进行了规范，具有一定的超前性，为国际准则制定对特殊事项的会计问题进行了规范，具有一定的超前性，为国际准则制定相关准则提供了很好的借鉴和参考依据。相关准则提供了很好的借鉴和参考依据。 大大减少中国海外上市企业财务报告转换调整工作量，使用国际通用商业大大减少中国海外上市企业财务报告转换调整工作量，使用国际通用商业语言与国际资本市场对话。语言与国际资本市场对话。更注重备查账簿和合并工作底稿，对财务人员的综合素质提出更高要求更注重备查账簿和合并工作底稿，对财务人员的综合素质提出更高要求 。“用国际语言与资本市场对话用国际语言与资本市场对话”-”-0606年年4 4月月1414日中国财经报日中国财经报咳饶凶盖跑懂砷徽谓界搽喝榜戎癣窜呕涩钟向诞仙区腿藩撩亭迟冻菌踪且会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计新准则与国际准则存在的极少差异：关联方关系（国际会计准则理事会新准则与国际准则存在的极少差异：关联方关系（国际会计准则理事会认同了中国的做法，借鉴中国准则在认同了中国的做法，借鉴中国准则在07年年2月月22日公布了修订后的征求日公布了修订后的征求意见稿，计划在意见稿，计划在07年内完成）；长期资产减值准备转回年内完成）；长期资产减值准备转回新准则与国际准则相关规定不同但不构成差异新准则与国际准则相关规定不同但不构成差异 同一控制下的企业合并；公允价值的计量（中国准则强调适度、谨慎引同一控制下的企业合并；公允价值的计量（中国准则强调适度、谨慎引入公允价值，入公允价值，IAS要求广泛运用公允价值，体现相关性的质量要求）；要求广泛运用公允价值，体现相关性的质量要求）；持有待售的非流动资产和终止经营（中国准则在固定资产和财务报表列持有待售的非流动资产和终止经营（中国准则在固定资产和财务报表列报中进行规定，达到了类似等效）；恶性通货膨胀会计（在外币折算准报中进行规定，达到了类似等效）；恶性通货膨胀会计（在外币折算准则及应用指南中，规定了恶性通货膨胀下的有关处理规定）则及应用指南中，规定了恶性通货膨胀下的有关处理规定）挠嚷当嵌奶萨帮楔幢垮歧晕筏株佛酉乒驭寄箕拇夜腊抢净鸯桂珠涩珐胳厕会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计下一步工作重点：下一步工作重点：密切关注实施情况，及时解决发现问题：密切关注实施情况，及时解决发现问题：财政部会计准则委员会成立了财政部会计准则委员会成立了“企业企业会计会计准则实施问题专家工作组准则实施问题专家工作组”，跟踪准则执行情况，研究实施过程中出现的问题，提，跟踪准则执行情况，研究实施过程中出现的问题，提出解决意见。出解决意见。2007年年2月月1日，首次就有关问题及时对外公布了指导意见。日，首次就有关问题及时对外公布了指导意见。4月月30日日发布了第二份指导意见。发布了第二份指导意见。联合执法，加强监管：中国证监会首席会计师张为国联合执法，加强监管：中国证监会首席会计师张为国(2006年年11月月6日，国际会计准则委员会基金日，国际会计准则委员会基金会宣布，基金会受托人已任命现任中国证监会首席会计师、国际部主任兼中国会计准则委员会委员张为国为国际会计准则理会宣布，基金会受托人已任命现任中国证监会首席会计师、国际部主任兼中国会计准则委员会委员张为国为国际会计准则理事会理事，任期五年，从事会理事，任期五年，从2007年年7月月1日开始。他是国际会计准则理事会代表亚洲和新兴市场的第二位理事，也是该理事会日开始。他是国际会计准则理事会代表亚洲和新兴市场的第二位理事，也是该理事会首位来自中国的理事首位来自中国的理事 )在在2006年年8月月4日新准则培训开班典礼上表示，证监会将会采取配套日新准则培训开班典礼上表示，证监会将会采取配套措施，如修订相关监管规则等，积极配合新准则的贯彻实施。措施，如修订相关监管规则等，积极配合新准则的贯彻实施。2006年年11月月27日日“关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”（证监发监发2006136号）号）。按照财政部。按照财政部的安排，从的安排，从06年底至年底至08年上半年，准则执行问题是会计监督和执法年上半年，准则执行问题是会计监督和执法的主要领域。财政部将会同审计署、国资委、证监会、税务总局等单位联合执法，的主要领域。财政部将会同审计署、国资委、证监会、税务总局等单位联合执法，提升监管力度，确保新准则的有效实施。提升监管力度，确保新准则的有效实施。乾剧澡捂悠该榆并鳞吏癌逛籍敛赋武荡私橡蕾末择勺誉帛少堪上舆陵阶裴会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 证监会整肃上市公司并购重组证监会整肃上市公司并购重组 新规征求意见新规征求意见中国证监会昨日发布中国证监会昨日发布上市公司重大资产重组管理办法上市公司重大资产重组管理办法(征求意见稿征求意见稿，作为规范上市公司重大资产重组的统领性文，作为规范上市公司重大资产重组的统领性文件，对现有的上市公司并购重组规则从多个方面进行了调整和完善，并根据公司法、证券法和国务院有关政策规定件，对现有的上市公司并购重组规则从多个方面进行了调整和完善，并根据公司法、证券法和国务院有关政策规定对有关问题进行了进一步细化。对有关问题进行了进一步细化。提高资产重组认定标准提高资产重组认定标准征求意见稿规定，资产总额占上市公司最近一个会计年度经审计的合并财务会计报告期末资产总额的比例征求意见稿规定，资产总额占上市公司最近一个会计年度经审计的合并财务会计报告期末资产总额的比例达到达到50%以上；资产在最近一个会计年度所产生的业务收入占上市公司同期经审计的合并财务会计报告主营业务收以上；资产在最近一个会计年度所产生的业务收入占上市公司同期经审计的合并财务会计报告主营业务收入的比例达到入的比例达到50%以上；以及交易的成交金额达到资产净额的以上；以及交易的成交金额达到资产净额的50%以上，并且超过以上，并且超过5000万元认定为重大资产重组。万元认定为重大资产重组。针对现实中一些公司资产净额较小，金额不高的交易也容易达到重大资产重组的标准，降低了并购效率的问题，针对现实中一些公司资产净额较小，金额不高的交易也容易达到重大资产重组的标准，降低了并购效率的问题，细化和提高重大资产重组认定门槛后，将有利于集中重组审批资源，提高其运作效率。细化和提高重大资产重组认定门槛后，将有利于集中重组审批资源，提高其运作效率。 在细化重大资产重组标准的同时，除资产购买和出售行为外，征求意见稿明确将上市公司的控股子公司所在细化重大资产重组标准的同时，除资产购买和出售行为外，征求意见稿明确将上市公司的控股子公司所进行的资产交易也纳入了监管范围。进行的资产交易也纳入了监管范围。丰富并购重组手段丰富并购重组手段“以发行股份作为支付方式购买资产的特别规定以发行股份作为支付方式购买资产的特别规定”作为征求意见稿中的新增章节，对原则、条件、股份定作为征求意见稿中的新增章节，对原则、条件、股份定价方式、股份锁定期等都做出了具体规定。价方式、股份锁定期等都做出了具体规定。如根据征求意见稿的规定，如根据征求意见稿的规定，“特定对象以现金或资产认购上市公司非公开发行的股份后，上市公司用同一特定对象以现金或资产认购上市公司非公开发行的股份后，上市公司用同一次非公开发行所募集的资金向该特定对象购买资产的，视同上市公司发行股份购买资产。次非公开发行所募集的资金向该特定对象购买资产的，视同上市公司发行股份购买资产。”该章节的设立，明确以该章节的设立，明确以上市公司以发行股份作为支付方式的合法性，进一步丰富了上市公司重组并购的手段，有利于推动上市公司做优做上市公司以发行股份作为支付方式的合法性，进一步丰富了上市公司重组并购的手段，有利于推动上市公司做优做强。强。加强重组后续监管加强重组后续监管为了切实保护上市公司和中小股东的利益，征求意见稿对重大资产重组的信息披露做出了新的制度安排。为了切实保护上市公司和中小股东的利益，征求意见稿对重大资产重组的信息披露做出了新的制度安排。如征求意见稿规定，上市公司在董事会就重组事宜做出公告前，如相关信息在媒体上传播或者公司股票交如征求意见稿规定，上市公司在董事会就重组事宜做出公告前，如相关信息在媒体上传播或者公司股票交易出现异常波动的，上市公司应立即将有关计划、方案或者相关事项的现状及可能影响事件进展的风险因素等予以易出现异常波动的，上市公司应立即将有关计划、方案或者相关事项的现状及可能影响事件进展的风险因素等予以公告。同时，为了与修订后的公司法相衔接，征求意见稿公告。同时，为了与修订后的公司法相衔接，征求意见稿将股东大会审议通过重大资产重组方案的表决权比例将股东大会审议通过重大资产重组方案的表决权比例由由1/2以上修改为以上修改为2/3以上，同时明确关联股东须回避表决以上，同时明确关联股东须回避表决。此外，规定公司就重大重组事宜召开股东大会的，应提。此外，规定公司就重大重组事宜召开股东大会的，应提供网络或者其他方式为股东参加股东大会提供便利，以此强化股东自治，促进市场主体的自我约束。供网络或者其他方式为股东参加股东大会提供便利，以此强化股东自治，促进市场主体的自我约束。此外，征求意见稿依据审慎监管原则确立主动监管机制，加强对资产评估和盈利预测的后续监管，对重大此外，征求意见稿依据审慎监管原则确立主动监管机制，加强对资产评估和盈利预测的后续监管，对重大资产重组实施情况的后续监管以及派出机构和交易所的协同监管机制。资产重组实施情况的后续监管以及派出机构和交易所的协同监管机制。认羔砧关胳盔菲冲荷单疟箭瞥镰儡葫频巩境苯咋控镶嘉倾孽廖凳贩寸姜坟会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计新准则体系以强调高质量会计信息的供给和需求为新准则体系以强调高质量会计信息的供给和需求为核心，要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情核心，要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时，向会计信息使用者提供决策有用信息，着眼况的同时，向会计信息使用者提供决策有用信息，着眼于提高企业核心竞争力。于提高企业核心竞争力。第一章企业会计准则第一章企业会计准则2006概况概况钉焕熔库香测岭念诸型傻哩阶册姻白臻扔虏蜒倚曲模猎迹韦板愈却驻漆羊会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计中国会计准则建设要与会计国际趋同的时代潮流相中国会计准则建设要与会计国际趋同的时代潮流相协调协调,在趋同过程中，要充分发挥发挥中国会计准则的在趋同过程中，要充分发挥发挥中国会计准则的制定机制和优势，制定出一个既与国际惯例趋同、又符制定机制和优势，制定出一个既与国际惯例趋同、又符合中国实际的会计准则。合中国实际的会计准则。第一章企业会计准则第一章企业会计准则2006概况概况猛袱尉貌瞧埔骑绅钒茬载伯荐谆斧瑰彤甩掀寥困矩剂疥诈妖挺挣捆婉急滋会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、问题的提出一、问题的提出 有人对新准则体系理解为，新准则体系由有人对新准则体系理解为，新准则体系由1 1项基本准则和项基本准则和3838项具项具体准则以及应用指南等几个层次组成，并延伸到各个层次的具体条文体准则以及应用指南等几个层次组成，并延伸到各个层次的具体条文内容。此定义为对新准则体系的法律效力层次的分析。内容。此定义为对新准则体系的法律效力层次的分析。 这种理解和分析思路本身很准确，但同时认为这种分析还不够全这种理解和分析思路本身很准确，但同时认为这种分析还不够全面和深入，一定程度上流于表面化，还没有完全把握新准则体系的精面和深入，一定程度上流于表面化，还没有完全把握新准则体系的精髓所在。为有利于读者对新准则体系的宏观把握和对具体内容的学习髓所在。为有利于读者对新准则体系的宏观把握和对具体内容的学习理解，除了需要对法律效力层次进行分析外，还需要从会计的确认、理解，除了需要对法律效力层次进行分析外，还需要从会计的确认、计量和报告角度对新准则体系进行讨论。计量和报告角度对新准则体系进行讨论。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍穗然千敝细今处私柿碌捍威疯蒸罩残椿编毙侄群敝咖饯梯性残仆曹愁弹鹊会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、从法律效力层次的角度解读新准则体系二、从法律效力层次的角度解读新准则体系（一）会计方面的法规体系（一）会计方面的法规体系 按照我国立法法的相关规定，我国现行的全国范围内实施的会计方按照我国立法法的相关规定，我国现行的全国范围内实施的会计方面的法规由法律、行政法规、部门规章（以及部门规范性文件）等三个层次面的法规由法律、行政法规、部门规章（以及部门规范性文件）等三个层次组成，也构成了一个体系。组成，也构成了一个体系。 第一个层次由全国人大常委会制定的会计法及相关法律的相关规定，第一个层次由全国人大常委会制定的会计法及相关法律的相关规定，会计法是会计方面的根本大法，是所有会计方面法规的会计法是会计方面的根本大法，是所有会计方面法规的“母法母法”； 第二个层次由国务院制定的企业财务会计报告条例等行政法规；第二个层次由国务院制定的企业财务会计报告条例等行政法规； 第三个层次则是由国务院财政部门制定国家统一的会计制度，包括会计第三个层次则是由国务院财政部门制定国家统一的会计制度，包括会计核算、会计监督等方面的部门规章和部门规范性文件核算、会计监督等方面的部门规章和部门规范性文件第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍佛惋阿槐糠三侗痊栗芳涡邻讨绕拉乘深居叫搬据俄幼剪包蓝掷骡凯词吏畏会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计法律法律会计法会计法行政法规行政法规企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例部门规章部门规章国家统一的会计制度国家统一的会计制度会计核算制度会计核算制度会计监督制度会计监督制度会计机构和会计人员制会计机构和会计人员制度度会计工作制度会计工作制度企业会计准则体系企业会计准则体系 企业会计制度企业会计制度 金融企业会计制度金融企业会计制度 小企业会计制度小企业会计制度 行业会计制度行业会计制度 问题解答问题解答 专业核算办法等专业核算办法等内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范基本规范具体规范具体规范会计人员从业资格管理办法会计人员从业资格管理办法会计人员荣誉证书管理办法会计人员荣誉证书管理办法会计档案管理办法会计档案管理办法会计电算化管理办法会计电算化管理办法会计基础工作规范会计基础工作规范全国人大常委会全国人大常委会国务院国务院财政部财政部我国会计法规体系我国会计法规体系第一层次第一层次第二层次第二层次第三层次第三层次第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍笋砌针回糟嚼快忱吗该潭伟炙予药痹太福霍产梆翠罗显惠扬袖仗称治友填会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（二）新准则体系的法律效力层次（二）新准则体系的法律效力层次 新准则体系由新准则体系由1 1项基本准则、项基本准则、3838项具体准则和相关应用指南以及以后将要项具体准则和相关应用指南以及以后将要发布的解释公告构成。发布的解释公告构成。 基本准则属于部门规章，以财政部部长令的形式发布，具有法律效力。基基本准则属于部门规章，以财政部部长令的形式发布，具有法律效力。基本准则是纲，具体准则的制定应当遵循基本准则。基本准则类似于国际会计准本准则是纲，具体准则的制定应当遵循基本准则。基本准则类似于国际会计准则理事会（则理事会（IASBIASB）制定的国际财务报告准则（）制定的国际财务报告准则（IFRSIFRS）中的编报财务报表的框）中的编报财务报表的框架（以下简称架（以下简称“概念框架概念框架”）。基本准则吸收了国际准则概念框架的合理内）。基本准则吸收了国际准则概念框架的合理内容。容。 对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，基本准则提供了处对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，基本准则提供了处理的原则框架。理的原则框架。 基本准则主要规范财务报告目标、会计假设、会计信息质量特征、会计要基本准则主要规范财务报告目标、会计假设、会计信息质量特征、会计要素定义和确认条件、会计计量、财务报告等。素定义和确认条件、会计计量、财务报告等。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍蛋嚼楔削有袁杰汰哄旧万镁距党孔晃银舒过躇肺咎览捐俐粪睦幕剩汁召偶会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计我国会计准则体系的基本架构我国会计准则体系的基本架构具体会计准则具体会计准则 一般业务准则 特殊行业的特定业务准则 报告准则 第一层次第一层次第二层次第二层次基本准则基本准则第三层次第三层次会计准则应用指南会计准则应用指南32个具体准则的解释个具体准则的解释附录：会计科目和主要账务处理附录：会计科目和主要账务处理第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍姬颈菩昼矽苍阎比辆厉淡厅饭样虱捍佐筛碉裤旗亡玉玄徒粒另装九谆盛耻会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 具体准则属于部门规范性文件，以财政部部门文件的形式发布，具体准则属于部门规范性文件，以财政部部门文件的形式发布，也具有法律效力，具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业也具有法律效力，具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定。务或报告做出的具体规定。 具体准则基本涵盖了到目前为止各类企业的各项业务，按规范的内容分具体准则基本涵盖了到目前为止各类企业的各项业务，按规范的内容分为：（为：（1 1）一般业务准则，规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计）一般业务准则，规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、长期股权投资等；（量要求，包括存货、长期股权投资等；（2 2）特殊行业的特定业务准则，规范）特殊行业的特定业务准则，规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，包括石油天然气开采、生物资产等；特殊行业的特定业务的确认和计量要求，包括石油天然气开采、生物资产等；（3 3）报告准则，规范普遍适用于各类企业通用的报告，包括财务报表列报、）报告准则，规范普遍适用于各类企业通用的报告，包括财务报表列报、合并财务报表等。合并财务报表等。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍甘蛊铸雍缮垢模预寂吓磊钟琅驳柄柏咋裹雏仙傣报彻屋戴言携于裸自赃光会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 应用指南，也属于部门规范性文件，以财政部部门文件的应用指南，也属于部门规范性文件，以财政部部门文件的形式发布，也具有法律效力，包括形式发布，也具有法律效力，包括3232项具体准则的解释和附录项具体准则的解释和附录（会计科目和主要账务处理），通常情况下，应用指南不能突（会计科目和主要账务处理），通常情况下，应用指南不能突破对应的具体准则。应用指南是准则体系的有机组成部分，是破对应的具体准则。应用指南是准则体系的有机组成部分，是对具体准则的操作指引，具有更强的操作意义，适合我国企业对具体准则的操作指引，具有更强的操作意义，适合我国企业广大实务工作者的工作习惯。广大实务工作者的工作习惯。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍吝妓哮至橇幌酋炉扇倡堤侮盾哪壮氖世嗜志页治胀优敝侯障骗汽友化雷九会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 针对企业在执行新会计准则过程中提出的有关问题，财政部会计针对企业在执行新会计准则过程中提出的有关问题，财政部会计准则委员会成立了准则委员会成立了“企业会计准则实施问题专家工作组企业会计准则实施问题专家工作组”, ,适时公布适时公布企业会计准则实施问题专家工作组意见，以便及时指导有关方面企业会计准则实施问题专家工作组意见，以便及时指导有关方面正确地理解和执行新会计准则。专家组意见本身不具有法律效力，没正确地理解和执行新会计准则。专家组意见本身不具有法律效力，没有强制执行力，只能起到指导作用。目前，专家工作组已经公布了第有强制执行力，只能起到指导作用。目前，专家工作组已经公布了第两两份份“专家组意见专家组意见”。 据了解，专家组意见公布以后，如果时机成熟，财政部将以此为基础，据了解，专家组意见公布以后，如果时机成熟，财政部将以此为基础，发布会计准则解释公告。解释公告也属于部门规范性文件，将以财政部部门发布会计准则解释公告。解释公告也属于部门规范性文件，将以财政部部门文件的形式发布，也具有法律效力。文件的形式发布，也具有法律效力。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍扬逊梗肪契递慕躁蛆疮海乙吾攀扳吓凑丧齐降溶者昨仑刃仆麓挫志抡蔫或会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 从以上分析可以看出，新的企业会计准则自成体系，层次从以上分析可以看出，新的企业会计准则自成体系，层次分明，可独立实施，执行新准则体系的企业不再执行原有准则分明，可独立实施，执行新准则体系的企业不再执行原有准则和企业会计制度和企业会计制度20012001、金融企业会计制度等，这在我、金融企业会计制度等，这在我国会计发展的历史上还是第一次，从会计规定的表现形式和实国会计发展的历史上还是第一次，从会计规定的表现形式和实施方式上也实现了与国际准则的趋同。施方式上也实现了与国际准则的趋同。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍佃霹蜀胳弱跑炒硼锅蜒到睁琉掣介舔溅哦垦砧荤艺氏惕乌街臻填掩捻宵灭会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、从会计的确认、计量和报告的角度解读新准则体系三、从会计的确认、计量和报告的角度解读新准则体系 新准则体系不仅表现为法律效力层次的外在体系，而且更表现为，新准则体系不仅表现为法律效力层次的外在体系，而且更表现为，新准则体系紧紧把握了会计要素及相关交易事项的确认、计量和报告，新准则体系紧紧把握了会计要素及相关交易事项的确认、计量和报告，并构成以确认、计量和报告为主体的内在逻辑体系。会计的确认、计并构成以确认、计量和报告为主体的内在逻辑体系。会计的确认、计量和报告三者之间有机统一，确认、计量主要规定了会计政策，报告量和报告三者之间有机统一，确认、计量主要规定了会计政策，报告则反映了执行会计政策的结果。无论是基本准则还是具体准则，包括则反映了执行会计政策的结果。无论是基本准则还是具体准则，包括应用指南的正文部分，都是以确认、计量和报告等为规范的重点内容。应用指南的正文部分，都是以确认、计量和报告等为规范的重点内容。我们主要分析基本准则对确认、计量和报告的具体规定。我们主要分析基本准则对确认、计量和报告的具体规定。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍愤护示落拽蛊聊国稻落怜照姐筷艾准骸俊愤程囤岂趴刻菊颂蔫溃湾铁脏腆会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计关于确认问题关于确认问题 基本准则对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大基本准则对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素（每一要素均单设一章）的定义，解决的是确认问题。其中会计要素（每一要素均单设一章）的定义，解决的是确认问题。其中关键是资产、负债、收入、费用等四个要素，所有者权益和利润分别关键是资产、负债、收入、费用等四个要素，所有者权益和利润分别体现为资产与负债、收入与费用的差额。体现为资产与负债、收入与费用的差额。 需要特别注意的是，对于上述四个要素，只有同时满足相关要素需要特别注意的是，对于上述四个要素，只有同时满足相关要素定义和要素确认条件的项目，才能够予以确认并列入资产负债表或利定义和要素确认条件的项目，才能够予以确认并列入资产负债表或利润表。要素定义和要素确认条件，两者缺一不可。符合相关要素定义、润表。要素定义和要素确认条件，两者缺一不可。符合相关要素定义、但不符合要素确认条件的项目，不能予以确认并列入资产负债表或利但不符合要素确认条件的项目，不能予以确认并列入资产负债表或利润表。润表。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍橱瓷锥瓮浮祁迁啊鉴浪裂行锹惶之磐遭污跟颅铣瓜肛凛题升汗磷蹿演旨抹会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 我们以资产要素为例说明，一项资源首先要符合资产定义，我们以资产要素为例说明，一项资源首先要符合资产定义，即指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、即指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。该资源还必须同时满足以预期会给企业带来经济利益的资源。该资源还必须同时满足以下两个确认条件时，才能确认为资产并列入资产负债表：下两个确认条件时，才能确认为资产并列入资产负债表：（1 1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2 2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义、但不）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍篓贼计心潞矢壕弧攒胃恼篙翰呢搭缎税杯试季庸宁炔检碱炭藕砌液拳拥狠会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计关于计量问题关于计量问题 基本准则单设一章予以规范。企业在将符合确认条件的会计要素登记入基本准则单设一章予以规范。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。基本准则主要规定了五种会计计量属性，包括历史成本、重置成本、可额。基本准则主要规定了五种会计计量属性，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。变现净值、现值和公允价值等。 这几种会计计量属性有其内在联系，基础是历史成本，企业在对会计要这几种会计计量属性有其内在联系，基础是历史成本，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。后公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。后四种计量属性都相对于历史成本而言，重在反映资产、负债的当前价值，但四种计量属性都相对于历史成本而言，重在反映资产、负债的当前价值，但又不能全部统一采用公允价值，在某些特殊情况下，还需要采用重置成本、又不能全部统一采用公允价值，在某些特殊情况下，还需要采用重置成本、可变现净值、现值等计量属性。可变现净值、现值等计量属性。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍疮偏话侥际靖贝暴逾夯仇智乾浩猿类最铀炔漠寐蔼钥疫褂钩拯鸥矾虐赠卢会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计关于报告问题关于报告问题 基本准则也是单设一章予以规范。新准则体系提升了财务报告的地位和作基本准则也是单设一章予以规范。新准则体系提升了财务报告的地位和作用，贯彻充分披露原则，着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利用，贯彻充分披露原则，着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益。报告的内涵发生了重要变化。新准则体系建立了一套完整的财务报表概念，益。报告的内涵发生了重要变化。新准则体系建立了一套完整的财务报表概念，除基本准则外，专门有除基本准则外，专门有8 8个关于报告类的准则。对于报告部分的规定，作为应个关于报告类的准则。对于报告部分的规定，作为应用指南的正文，而不是作为附录。报告体现企业全部会计信息的结果和载体，用指南的正文，而不是作为附录。报告体现企业全部会计信息的结果和载体，新准则规定所有控制的子公司均应当纳入合并报表，企业应当定期提供中期财新准则规定所有控制的子公司均应当纳入合并报表，企业应当定期提供中期财务报告，需要披露分部报告等信息。务报告，需要披露分部报告等信息。 所有这些规定，均说明了报告的重要。这与国际上会计准则的发展趋势也所有这些规定，均说明了报告的重要。这与国际上会计准则的发展趋势也相吻合。国际会计准则（相吻合。国际会计准则（IASIAS）之所以改变为国际财务报告准则（）之所以改变为国际财务报告准则（IFRSIFRS），其），其主要原因就在于报告的重要性。主要原因就在于报告的重要性。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍贬汞钾骡番乡疡墓关杜值停捷禾事褂郁车充据苍邦鹅览珊跃惜俄值堰肌表会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 需要引起高度重视的是，报告的内容不仅仅是几张会计报表本身，需要引起高度重视的是，报告的内容不仅仅是几张会计报表本身，也包括会计报表附注。鉴于附注的重要性，笔者适当展开论述。会计也包括会计报表附注。鉴于附注的重要性，笔者适当展开论述。会计报表附注是为了便于使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制报表附注是为了便于使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、依据、原则和方法及主要项目等作的解释。其作用主要在于提基础、依据、原则和方法及主要项目等作的解释。其作用主要在于提高会计信息的可比性、可理解性，促使会计信息充分披露，提高会计高会计信息的可比性、可理解性，促使会计信息充分披露，提高会计信息质量，有利于信息使用者更充分了解企业的财务状况、经营成果信息质量，有利于信息使用者更充分了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并做出正确决策。总之，附注是财务报表不可或缺的组和现金流量，并做出正确决策。总之，附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性。报表使用者需要了解企成部分，相对于报表而言，同样具有重要性。报表使用者需要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍庸样匣芬挂计铬乙锅信柳物毯厚逾鸡某征痔坡衬彻丸去窘僚忿菌芒秆翱捎会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 通常认为，会计是一个由确认、计量、记录和报告等四个环节组成的系通常认为，会计是一个由确认、计量、记录和报告等四个环节组成的系统，新准则体系以确认、计量和报告等为规范的重点内容，那么新准则体系统，新准则体系以确认、计量和报告等为规范的重点内容，那么新准则体系对记录做出了什么规定。对记录做出了什么规定。 新会计准则在强调确认、计量和报告的同时，适当淡化了记录环节。新新会计准则在强调确认、计量和报告的同时，适当淡化了记录环节。新准则体系对记录的规定主要体现在：在基本准则第一章规定了一条，即第十准则体系对记录的规定主要体现在：在基本准则第一章规定了一条，即第十一条规定一条规定“企业应当采用借贷记账法记账企业应当采用借贷记账法记账”；在应用指南中以附录形式规定；在应用指南中以附录形式规定了了“会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理”，同时给与企业很大的灵活性。做出这样处，同时给与企业很大的灵活性。做出这样处理的主要原因在于，记录解决的是会计方法问题，不涉及会计政策。而且理的主要原因在于，记录解决的是会计方法问题，不涉及会计政策。而且“会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理”部分，打破了多年来不同行业的会计制度封闭割部分，打破了多年来不同行业的会计制度封闭割裂的局面，不同行业的会计科目和账务处理融为一体。裂的局面，不同行业的会计科目和账务处理融为一体。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍饭印著崎刻户倚雏蚀米葫荫瑶历工介陀参亿成瓦板窘楚展翼学汗郡尔内牧会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、新准则体系的纵向比较和横向比较四、新准则体系的纵向比较和横向比较 （一）与我国以前的会计制度纵向比较（一）与我国以前的会计制度纵向比较 计划经济条件下，我国长期以来形成了一套传统的财务会计管理模式，会计划经济条件下，我国长期以来形成了一套传统的财务会计管理模式，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务制度规定计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务制度规定进行相关账务处理。进行相关账务处理。19931993年进行的会计改革，改变了我国多年来以计划经济为年进行的会计改革，改变了我国多年来以计划经济为基础的会计模式，将原来资金平衡表的体系改为资产负债表体系，完成了会计基础的会计模式，将原来资金平衡表的体系改为资产负债表体系，完成了会计模式性转换。当时的行业会计制度并没有完全解决会计的确认、计量问题，仍模式性转换。当时的行业会计制度并没有完全解决会计的确认、计量问题，仍然只规定会计记录和报告，这种会计制度本质上还是规范簿记的内容。财务制然只规定会计记录和报告，这种会计制度本质上还是规范簿记的内容。财务制度规定确认与计量，解决会计政策问题。因此当时所实现的与国际会计惯例的度规定确认与计量，解决会计政策问题。因此当时所实现的与国际会计惯例的协调是初步的。协调是初步的。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍匆骄临偿触掩债醚由褒芬者红达镰袁缔蕊祖评鹅岁罐挤呸博怯顿沁陛霉叁会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 随着改革的不断深化，随着改革的不断深化，19981998年实施的股份有限公司会计制度年实施的股份有限公司会计制度第一次没有对应的财务制度，该制度涵盖了确认、计量和记录、第一次没有对应的财务制度，该制度涵盖了确认、计量和记录、报告等四个环节，本身包括了会计的计量、确认等过去认为是财务报告等四个环节，本身包括了会计的计量、确认等过去认为是财务制度规定的内容。制度规定的内容。20012001年实施企业会计制度年实施企业会计制度20012001，也没有对应，也没有对应的财务制度，该制度进一步完善了会计的计量、确认方面的内容，的财务制度，该制度进一步完善了会计的计量、确认方面的内容，同时对记录、报告也做了详细的规定。同时对记录、报告也做了详细的规定。 新准则体系继承了股份有限公司会计制度和企业会计制新准则体系继承了股份有限公司会计制度和企业会计制度度20012001的做法，全面规范了会计的计量、确认内容，并提升了财的做法，全面规范了会计的计量、确认内容，并提升了财务报告的地位和作用。务报告的地位和作用。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍点禄胚奴裔信询邻民魂诧炮摹壕亡仰封室伐梭贷个惕紊股盾逐占否斡蓝菌会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（二）与国际上发达国家的会计准则体系横向比较（二）与国际上发达国家的会计准则体系横向比较 国际上，发达国家的会计准则体系一般只规范确认、计量和报告的国际上，发达国家的会计准则体系一般只规范确认、计量和报告的内容，不涉及记录的内容，准则本身不规范会计科目和账务处理，借什内容，不涉及记录的内容，准则本身不规范会计科目和账务处理，借什么、贷什么和账务处理由企业自己决定。确认、计量和报告均有严格规么、贷什么和账务处理由企业自己决定。确认、计量和报告均有严格规定，不可以随意改变，但记录环节可以适当灵活。定，不可以随意改变，但记录环节可以适当灵活。 按照与国际财务报告准则趋同的原则，新准则体系没有沿用企业按照与国际财务报告准则趋同的原则，新准则体系没有沿用企业会计制度会计制度20012001中突出记录（会计科目和账务处理）的处理方法，仅在中突出记录（会计科目和账务处理）的处理方法，仅在应用指南中以附录形式规定了应用指南中以附录形式规定了“会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理”，表现形式，表现形式上也实现了与国际财务报告准则的趋同，这样处理容易为国际会计界所上也实现了与国际财务报告准则的趋同，这样处理容易为国际会计界所接受。接受。第二章第二章 企业会计准则企业会计准则2006体系介绍体系介绍阴腑孽郎度湿熔渔诡尘纬绽温纠函麦枪表欺绽板掠额试郑回顶皋烛井农丁会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、问题的提出一、问题的提出我们对新企业会计准则体系可以有多方面、多层次、多我们对新企业会计准则体系可以有多方面、多层次、多角度的学习和理解，最主要的是必须理解和掌握新企业角度的学习和理解，最主要的是必须理解和掌握新企业会计准则体系所体现出来的、贯穿会计准则体系始终的会计准则体系所体现出来的、贯穿会计准则体系始终的基本会计理念，这些会计理念是新会计准则的精髓所在，基本会计理念，这些会计理念是新会计准则的精髓所在，也是我们理解和掌握新会计准则体系具体内容的基础和也是我们理解和掌握新会计准则体系具体内容的基础和前提。前提。第三章第三章 企业会计准则企业会计准则2006的的理念理念蛛穆僻粉隅迹颓儿遂痉因淘才裔弘削铺悄季遵堰饲捅赵倘骆眺旦阐疾赶惊会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、贯穿新企业会计准则体系的重要会计理念二、贯穿新企业会计准则体系的重要会计理念（一）新企业会计准则体系强调资产负债表观，适当淡化损益表观（一）新企业会计准则体系强调资产负债表观，适当淡化损益表观（利润表观），一定程度上体现了综合收益观（利润表观），一定程度上体现了综合收益观 资产负债表观以资产负债表为财务报告的重心，强调全面收益。资产负债表观以资产负债表为财务报告的重心，强调全面收益。资产负债表观要求根据未来期间经济利益流入流出企业情况对相关资资产负债表观要求根据未来期间经济利益流入流出企业情况对相关资产、负债等进行确认与计量。损益表观以损益表为财务报告重心，强产、负债等进行确认与计量。损益表观以损益表为财务报告重心，强调当期收益，以当期确认的收入和费用的配比计量当期收益。现行的调当期收益，以当期确认的收入和费用的配比计量当期收益。现行的国际财务报告准则和美国会计准则都倡导全面的资产负债表观。我国国际财务报告准则和美国会计准则都倡导全面的资产负债表观。我国发布的新企业会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，发布的新企业会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，基本准则和具体会计准则都以资产负债表观为基础。基本准则和具体会计准则都以资产负债表观为基础。第三章第三章 企业会计准则企业会计准则2006的的理念理念峙鹿须赡刑砍毒畜戮纂渐份枷悸半肆回铝锑迢熄怨霹澡度挑挠析奉绽煤荆会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 在基本准则中，不再单独规定会计人员熟悉的配比原则，因为配在基本准则中，不再单独规定会计人员熟悉的配比原则，因为配比原则与损益表观相对应。比如衍生金融产品，公允价值的变动带来比原则与损益表观相对应。比如衍生金融产品，公允价值的变动带来收益，但却没有发生相应的成本。收益，但却没有发生相应的成本。 在会计信息质量的诸多要求中，基本准则首先规定可靠性，强调在会计信息质量的诸多要求中，基本准则首先规定可靠性，强调相关性必须以可靠性为基础。相关性必须以可靠性为基础。 对于会计要素的规定，新会计准则首先规定资产、负债要素的定对于会计要素的规定，新会计准则首先规定资产、负债要素的定义，收入、费用要素的定义以资产、负债要素的定义为基础。固定义，收入、费用要素的定义以资产、负债要素的定义为基础。固定资产、减值准备、所得税等若干具体准则都充分体现了资资产、减值准备、所得税等若干具体准则都充分体现了资产负债表观的要求。产负债表观的要求。 新会计准则要求确保所有者权益（净资产）的真实可靠，任何一新会计准则要求确保所有者权益（净资产）的真实可靠，任何一项经济业务的最终结果都是对所有者权益（净资产）的影响。新会计项经济业务的最终结果都是对所有者权益（净资产）的影响。新会计准则规定的权益变动表要求，不形成企业利润但形成的资本公积，也准则规定的权益变动表要求，不形成企业利润但形成的资本公积，也构成企业的权益。这些都体现了综合收益观的要求。构成企业的权益。这些都体现了综合收益观的要求。第三章第三章 企业会计准则企业会计准则2006的的理念理念违宰宜逢迁备带茨窃坟察谚杏扼团烈挑奈崩逾郭际醚细陶硒碴助府慰唤渤会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（二）新企业会计准则体系适度引入了公允价值（二）新企业会计准则体系适度引入了公允价值 公允价值是一种会计计量属性。指在公平交易中，熟悉情况的交易公允价值是一种会计计量属性。指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者债务清偿的金额。这一定义已经与国际惯双方自愿进行的资产交换或者债务清偿的金额。这一定义已经与国际惯例接轨，这也是我国新会计准则与国际财务报告准则趋同的一个重要标例接轨，这也是我国新会计准则与国际财务报告准则趋同的一个重要标志。志。 无论中国准则还是国际准则，引入公允价值的目的都是使企业的财无论中国准则还是国际准则，引入公允价值的目的都是使企业的财务信息更具相关性，更反映企业的现时价值，从而更好地服务于信息使务信息更具相关性，更反映企业的现时价值，从而更好地服务于信息使用者的决策。由于历史成本自身的局限性，使得引入公允价值成为必然。用者的决策。由于历史成本自身的局限性，使得引入公允价值成为必然。如果会计还完全按照原来的规定，固守历史成本处理，会存在很多问题，如果会计还完全按照原来的规定，固守历史成本处理，会存在很多问题，因为会计上所反映的信息可能越来越无法达到决策有用的目的，在这种因为会计上所反映的信息可能越来越无法达到决策有用的目的，在这种情况下，会计就可能被边缘化。要使得会计不被边缘化，就必须保证会情况下，会计就可能被边缘化。要使得会计不被边缘化，就必须保证会计所反映的信息能够基本符合市场的规律，在可靠性的基础上考虑必须计所反映的信息能够基本符合市场的规律，在可靠性的基础上考虑必须相关性。相关性。第三章第三章 企业会计准则企业会计准则2006的的理念理念裳欧淋椒氏江钠航亡侗上蛮赵乎浦砾营淆滓穴秆恢令马犹婆刁漂操俭臼狮会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 新会计准则体系中，强调对交易性金融资产和负债、投资新会计准则体系中，强调对交易性金融资产和负债、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、非同一控制下企业性房地产、债务重组、非货币性资产交换、非同一控制下企业合并所形成的资产与负债、投资者投入的资产等一些特定交易合并所形成的资产与负债、投资者投入的资产等一些特定交易或者事项，如果有关资产或者负债存在活跃市场并且其公允价或者事项，如果有关资产或者负债存在活跃市场并且其公允价值能够可靠计量的情况下，允许采用公允价值进行计量。这将值能够可靠计量的情况下，允许采用公允价值进行计量。这将有助于提高会计信息的可靠性和相关性，全面衡量企业经营业有助于提高会计信息的可靠性和相关性，全面衡量企业经营业绩，及时反映市场价值变动信息。绩，及时反映市场价值变动信息。第三章第三章 企业会计准则企业会计准则2006的的理念理念称蛊然汲敞脂阁锚程矮注孝泡阅胡涕殉盲钎肛的讥允詹创霄涝敞欠饮均窄会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 我国新会计准则体系借鉴了国际财务报告准则中的公允价值的我国新会计准则体系借鉴了国际财务报告准则中的公允价值的三个级次：第一级次，资产或负债存在活跃市场的，应当以市场中三个级次：第一级次，资产或负债存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为公允价值。例如企业购入股票、债券或基金，因为的交易价格作为公允价值。例如企业购入股票、债券或基金，因为其价值变动较大，对其应以公允价值计量，将公允价值的变动记入其价值变动较大，对其应以公允价值计量，将公允价值的变动记入当期损益；第二级次，资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在当期损益；第二级次，资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值。通活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值。通常投资性房地产适用这一级次，例如对于某栋投资性房地产，可能常投资性房地产适用这一级次，例如对于某栋投资性房地产，可能无法取得所处地段的数据，可以类似地段的房地产的交易价格确定无法取得所处地段的数据，可以类似地段的房地产的交易价格确定其公允价值；第三级次，对于不存在同类或类似资产可比市场交易其公允价值；第三级次，对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确定其公允价值。这三个级次涉及到我的资产，应当采用估值技术确定其公允价值。这三个级次涉及到我国的所有企业。国的所有企业。第三章第三章 企业会计准则企业会计准则2006的的理念理念静孩浪磨荷鬃惕唱替互俄炯雌铝贩钩帘隋恩陷隋绳铺撅电痕术终腰印氨遥会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 需要特别注意是，新会计准则应用公允价值的前提条件是，有确凿证据需要特别注意是，新会计准则应用公允价值的前提条件是，有确凿证据表明公允价值能够获得并能可靠计量。由于我国的市场还在进一步完善过程中，表明公允价值能够获得并能可靠计量。由于我国的市场还在进一步完善过程中，因此我国在采用公允价值计量时，采取了适度、审慎原则，适度引入公允价值，因此我国在采用公允价值计量时，采取了适度、审慎原则，适度引入公允价值，而没有广泛采用公允价值计量。主要考虑到以下两方面的情况：一是公允价值而没有广泛采用公允价值计量。主要考虑到以下两方面的情况：一是公允价值损益变动可能没有现金流量作支撑。二是公允价值的确定不易得到市场的验证。损益变动可能没有现金流量作支撑。二是公允价值的确定不易得到市场的验证。当无法从活跃市场中获取公允价值时，公允价值的计量需要依赖一些技术手段当无法从活跃市场中获取公允价值时，公允价值的计量需要依赖一些技术手段和市场参数。而这些技术手段所得出的结果必须足够可靠，支持这些技术手段和市场参数。而这些技术手段所得出的结果必须足够可靠，支持这些技术手段的市场参数也必须较丰富和完备，做出主观专业判断的人员还必须具备较高素的市场参数也必须较丰富和完备，做出主观专业判断的人员还必须具备较高素质，否则公允价值就难以可靠地计量，甚至可能导致对会计利润和资产价值的质，否则公允价值就难以可靠地计量，甚至可能导致对会计利润和资产价值的人为操纵。人为操纵。第三章第三章 企业会计准则企业会计准则2006的的理念理念逢酚材贞周旧睹剔臂甘字旁脯映标尚盂详活舞型剩乓客憾峙智辟很晋面尾会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）新企业会计准则体系突出了财务报告的重要性（三）新企业会计准则体系突出了财务报告的重要性 财务报告体现了企业的全部会计信息，是会计工作的结果和载体。财务报告体现了企业的全部会计信息，是会计工作的结果和载体。新会计准则体系提升了财务报告的地位和作用，贯彻了充分披露原则，新会计准则体系提升了财务报告的地位和作用，贯彻了充分披露原则，着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益。报告的内涵着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益。报告的内涵发生了重要变化。新会计准则建立了一套完整的财务报表概念，基本发生了重要变化。新会计准则建立了一套完整的财务报表概念，基本准则单设一章予以规范，除基本准则外，专门有准则单设一章予以规范，除基本准则外，专门有8个关于报告类的准个关于报告类的准则。则。需要引起高度重视的是，报告的内容不仅仅是几张会计报表本身，也需要引起高度重视的是，报告的内容不仅仅是几张会计报表本身，也包括会计报表附注。会计报表附注是为了便于使用者理解会计报表的包括会计报表附注。会计报表附注是为了便于使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、依据、原则和方法及主要项目等作的内容而对会计报表的编制基础、依据、原则和方法及主要项目等作的解释。其作用主要在于提高会计信息的可比性、可理解性，促使会计解释。其作用主要在于提高会计信息的可比性、可理解性，促使会计信息充分披露，提高会计信息质量，有利于信息使用者更充分了解企信息充分披露，提高会计信息质量，有利于信息使用者更充分了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并做出正确决策。业的财务状况、经营成果和现金流量，并做出正确决策。 第三章第三章 企业会计准则企业会计准则2006的的理念理念最朴迄敬沂刃招班倘针懈盘浅呸渺花涛边烛跃溢乓显疏容功消炬僵帜冷苔会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（四）新企业会计准则体系有利于企业加强管理和可持续发展，防止（四）新企业会计准则体系有利于企业加强管理和可持续发展，防止短期行为短期行为 首先，新企业会计准则对企业管理特别是财务管理提出较高要求。目前，首先，新企业会计准则对企业管理特别是财务管理提出较高要求。目前，会计准则的理念与财务管理的理念有融合的趋势。财务管理的重点和目标是会计准则的理念与财务管理的理念有融合的趋势。财务管理的重点和目标是进行财务决策，而财务决策的前提是计算和评估企业的价值。企业会计准则进行财务决策，而财务决策的前提是计算和评估企业的价值。企业会计准则和财务管理都是关于价值的确认和计量，有研究表明，美国市场的市价与账和财务管理都是关于价值的确认和计量，有研究表明，美国市场的市价与账面价值的比例为面价值的比例为1.041.04，而美国经济发展水平的平均增长率为，而美国经济发展水平的平均增长率为3%-4%3%-4%，这说明会，这说明会计信息越来越符合决策有用的理念，即企业价值与根据会计准则计量确认的计信息越来越符合决策有用的理念，即企业价值与根据会计准则计量确认的价值，两者的吻合度是比较高的。新企业会计准则从决策有用的观点出发，价值，两者的吻合度是比较高的。新企业会计准则从决策有用的观点出发，更好地考虑了和财务管理的融合。新企业会计准则与财务学、金融学、管理更好地考虑了和财务管理的融合。新企业会计准则与财务学、金融学、管理学以及信息和网络技术等紧密结合，若干具体准则如金融工具、租赁等准则，学以及信息和网络技术等紧密结合，若干具体准则如金融工具、租赁等准则，涉及实际利率法、摊余成本、现值等财务管理工作，对企业的精细化管理和涉及实际利率法、摊余成本、现值等财务管理工作，对企业的精细化管理和精算工作提出了很高要求，特别是对金融企业。精算工作提出了很高要求，特别是对金融企业。第三章第三章 企业会计准则企业会计准则2006的的理念理念队纤侣恬嫩咋汀胜砰别频荤椿紧砸原蓖竟未还漳疟苯袄励衍蓑鸣工讲鳖筑会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 同时新企业会计准则对企业的机构、人员、职能的设置等同时新企业会计准则对企业的机构、人员、职能的设置等也会带来影响，如金融衍生产品的运作和处理，以前会计人员也会带来影响，如金融衍生产品的运作和处理，以前会计人员只是事后记录和反映，很少参与到该业务的决策和管理。根据只是事后记录和反映，很少参与到该业务的决策和管理。根据新会计准则的要求，现在财务部门和会计人员必须参与到业务新会计准则的要求，现在财务部门和会计人员必须参与到业务运作过程中，这样才能准确地进行确认计量，从而有利于企业运作过程中，这样才能准确地进行确认计量，从而有利于企业控制财务风险和经营风险。控制财务风险和经营风险。第三章第三章 企业会计准则企业会计准则2006的的理念理念天肮汕豪瞄猿爽添湖曼撕帘着颁要宫涝露昏刷市调旨含家预军皇攫欢空屡会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 其次，新企业会计准则有利于企业加强内部控制。确保财务报告的真其次，新企业会计准则有利于企业加强内部控制。确保财务报告的真实可靠，是企业内部控制工作的重要内容和环节。企业的经营管理活动，实可靠，是企业内部控制工作的重要内容和环节。企业的经营管理活动，最终要通过财务报告来反映，只要抓住了财务报告内部控制这条主线，在最终要通过财务报告来反映，只要抓住了财务报告内部控制这条主线，在很大程度上也就抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体；保证财务很大程度上也就抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体；保证财务报告真实可靠，是企业的法定责任，是维护社会公众利益的基础环节，强报告真实可靠，是企业的法定责任，是维护社会公众利益的基础环节，强化财务报告内部控制机制建设，是提升企业市场形象与诚信度、维护社会化财务报告内部控制机制建设，是提升企业市场形象与诚信度、维护社会公众利益的基本要求；从政府监管和资本市场监管的角度看，包括发达国公众利益的基本要求；从政府监管和资本市场监管的角度看，包括发达国家，也将财务报告的内部控制作为企业管理层内部控制自我评估和注册会家，也将财务报告的内部控制作为企业管理层内部控制自我评估和注册会计师审计的主体，因为满足了财务报告内部控制的要求，能够合理保证企计师审计的主体，因为满足了财务报告内部控制的要求，能够合理保证企业财务会计信息披露的真实公允，能够有效维护社会公众利益、促进资本业财务会计信息披露的真实公允，能够有效维护社会公众利益、促进资本市场健康稳定发展。因此，有义务对外披露财务报告的企业至少必须确保市场健康稳定发展。因此，有义务对外披露财务报告的企业至少必须确保财务报告的真实可靠。财务报告的真实可靠。第三章第三章 企业会计准则企业会计准则2006的的理念理念烹苇氏难凰疾狄贯鄂览反问骸邮锰瑟辫堪沫骂捌亡湿碱茸参淡房笨愚权憋会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 再次，新企业会计准则进一步完善了成本补偿制度。其中再次，新企业会计准则进一步完善了成本补偿制度。其中一个突出体现即是，企业应当根据新会计准则要求，将符合条一个突出体现即是，企业应当根据新会计准则要求，将符合条件的资产弃置义务确认为预计负债。在固定资产、石油件的资产弃置义务确认为预计负债。在固定资产、石油天然气开采和或有事项等具体准则中均有具体规定。新天然气开采和或有事项等具体准则中均有具体规定。新会计准则体系紧密配合国家大政方针，适应了国家政策的宏观会计准则体系紧密配合国家大政方针，适应了国家政策的宏观要求和经济社会发展的大背景，充分体现了要求和经济社会发展的大背景，充分体现了“建设资源节约型、建设资源节约型、环境友好型社会环境友好型社会”的时代要求。新会计准则对资产弃置费用会的时代要求。新会计准则对资产弃置费用会计政策的规范，进一步完善了成本补偿制度，有利于企业的可计政策的规范，进一步完善了成本补偿制度，有利于企业的可持续发展。持续发展。第三章第三章 企业会计准则企业会计准则2006的的理念理念械睹掸叮磷诫吗袭甩氧慨嘱僻党轨给觉成助嗽昆仓锨也沛终弓拎悍效整羡会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 最后，新企业会计准则要求监管部门需要适应变化。为加最后，新企业会计准则要求监管部门需要适应变化。为加强经济管理的需要，监管部门需要依赖高质量的会计信息。企强经济管理的需要，监管部门需要依赖高质量的会计信息。企业财务报告反映了企业管理层受托责任的履行情况，很大程度业财务报告反映了企业管理层受托责任的履行情况，很大程度上解决了信息不对称问题。新会计准则规范的企业财务报告为上解决了信息不对称问题。新会计准则规范的企业财务报告为监管部门提供了新的评判准绳和衡量标准，比如确认计量公允监管部门提供了新的评判准绳和衡量标准，比如确认计量公允价值变动损益，促使监管部门需要适应新会计准则带来的变化，价值变动损益，促使监管部门需要适应新会计准则带来的变化，进一步规范会计秩序，提升行政能力。因此国家有关部门对企进一步规范会计秩序，提升行政能力。因此国家有关部门对企业的考核指标需要适当调整，不应单纯考核利润，这样也有助业的考核指标需要适当调整，不应单纯考核利润，这样也有助于企业可持续发展，防止企业短期行为。于企业可持续发展，防止企业短期行为。第三章第三章 企业会计准则企业会计准则2006的的理念理念酒林温风净昧撑疮根市艳硕氯躲帝人荷非缀帘频符湿囚缔隐换香檀蠢肺孺会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（五）新企业会计准则体系有利于吸引投资者，维护和完善资本市场（五）新企业会计准则体系有利于吸引投资者，维护和完善资本市场 资本市场的发展有两个关键要素，一是企业的可持续发展；二是投资资本市场的发展有两个关键要素，一是企业的可持续发展；二是投资者的可持续投资。树立市场信心和投资者信心是发展资本市场的重中之重。者的可持续投资。树立市场信心和投资者信心是发展资本市场的重中之重。国内经济市场化和国际经济一体化，需要公开透明、高质量的会计信息作国内经济市场化和国际经济一体化，需要公开透明、高质量的会计信息作支撑。企业的财务报告所反映的会计信息，是投资者决策的基本前提。企支撑。企业的财务报告所反映的会计信息，是投资者决策的基本前提。企业财务报告的目标是向信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金业财务报告的目标是向信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。企业财务报告反映企业价值，重点满足投资者报告使用者做出经济决策。企业财务报告反映企业价值，重点满足投资者需要。需要。 新会计准则强化信息供给约束，有利于保证会计信息质量，维护社会新会计准则强化信息供给约束，有利于保证会计信息质量，维护社会公众利益的需要，维护投资者的知情权，为投资者做出理性决策提供制度公众利益的需要，维护投资者的知情权，为投资者做出理性决策提供制度保证。此外新会计准则坚持科学的发展观，努力降低交易成本，将有利于保证。此外新会计准则坚持科学的发展观，努力降低交易成本，将有利于促进经济增长方式转变和资源优化配置，促进市场经济体制的完善。促进经济增长方式转变和资源优化配置，促进市场经济体制的完善。第三章第三章 企业会计准则企业会计准则2006的的理念理念剩厕枫辐南周洛泼鸦窍污二饰涕珐拽仁卉傍松馒渺蒋裹社镊垣芝莹扳扒腿会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计立足国情：立足国情：适应我国完善市场经济体制的要求适应我国完善市场经济体制的要求借鉴国际：借鉴国际：与国际财务报告准则实现实质性趋同与国际财务报告准则实现实质性趋同涵盖广泛：涵盖广泛：基本涵盖了各类企业的各项经济业务基本涵盖了各类企业的各项经济业务独立实施：独立实施：不再执行原有准则和企业会计制度、金融不再执行原有准则和企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算办法和问题解答企业会计制度、各项专业核算办法和问题解答企业会计准则（企业会计准则（20062006）的特点）的特点第四章第四章 中国会计准则的发展探讨中国会计准则的发展探讨捏埃六锦钳帮盗市哄瞪铅断露矽轧困伐凰档拟蕾界抄砸佬梁壕阉萄频菲渍会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u立足国情立足国情顺应了中国市场经济的发展进程顺应了中国市场经济的发展进程p企业改制、重组企业改制、重组企业合并企业合并p股权激励股权激励股份支付股份支付p金融工具创新金融工具创新金融工具确认和计量金融工具确认和计量金融资产转移金融资产转移套期保值套期保值金融工具列报金融工具列报p保险市场发展保险市场发展原保险合同、再保险合同原保险合同、再保险合同第四章第四章 中国会计准则的发展探讨中国会计准则的发展探讨望施驳兢甘炳腿览蕉娜暖向革挖式摹孺碍庙麓登差伙碳吹愈诱弊峨叶描觉会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u立足国情立足国情适度引入了公允价值计量属性，对一些交易和事项采用公允价值适度引入了公允价值计量属性，对一些交易和事项采用公允价值计量计量p投资性房地产投资性房地产p以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债p非货币性资产交换非货币性资产交换p债务重组债务重组p非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并第四章第四章 中国会计准则的发展探讨中国会计准则的发展探讨裕君炕已尉画雏悄此檬勒郸怂肘辗堂卑怨骆语灸氛忽贸赶矗壶寐泳机及蒲会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u立足国情立足国情着眼于保护投资者和社会公众的合法权益，建立了完整的着眼于保护投资者和社会公众的合法权益，建立了完整的财务报告体系财务报告体系p完整的财务报表完整的财务报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表附注附注p合并财务报表、中期财务报告、分部报告等合并财务报表、中期财务报告、分部报告等第四章第四章 中国会计准则的发展探讨中国会计准则的发展探讨趋厨簿阅七长局详珠盟碘传试警六某嗅致颜掉擎沦咽拙男仔双旷悬盒砧折会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计立足国情立足国情 资产减值不允许固定资产、无形资产、长期股权投资等减值损资产减值不允许固定资产、无形资产、长期股权投资等减值损失的转回，国际准则允许转回；失的转回，国际准则允许转回； 关联方披露不将仅仅因为同受国家控制而没有其他关联方关系关联方披露不将仅仅因为同受国家控制而没有其他关联方关系的各方视为关联方，国际准则则视为关联方并要求披露方关系及其交的各方视为关联方，国际准则则视为关联方并要求披露方关系及其交易；易；( (披露了不该披露的信息披露了不该披露的信息) ) 企业合并规定了同一控制下和非同一控制下的企业合并的处理企业合并规定了同一控制下和非同一控制下的企业合并的处理原则，国际准则对同一控制下的企业合并尚未作出规定；原则，国际准则对同一控制下的企业合并尚未作出规定； 政府补助不包括政府作为企业所有者投入的资本政府补助不包括政府作为企业所有者投入的资本 谨慎采用公允价值，与美国准则理念一致谨慎采用公允价值，与美国准则理念一致第四章第四章 中国会计准则的发展探讨中国会计准则的发展探讨刁贯巧制韶优剐憾皮声铸拟姬硼架枕叙蔓附桐抛冤过式蹋睁谍拾居恳荧逮会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u借鉴国际借鉴国际实现了与国际财务报告准则的实质性趋同实现了与国际财务报告准则的实质性趋同p在会计确认、计量和报告原则上与国际准则趋同在会计确认、计量和报告原则上与国际准则趋同 形式不同：形式不同：构成中国行政法规的组成部分构成中国行政法规的组成部分p只存在极少数差异：关联方披露、资产减值转回只存在极少数差异：关联方披露、资产减值转回p没有对应中国准则的国际准则没有对应中国准则的国际准则: IFRS 5/IAS 29: IFRS 5/IAS 29实现了会计准则国际趋同的双向互动实现了会计准则国际趋同的双向互动p关联方披露关联方披露 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 公允价值计量公允价值计量对于趋同的理解对于趋同的理解财政部意见财政部意见: : 趋同是方向和趋势趋同是方向和趋势 趋同是双向的趋同是双向的 趋同不是完全相同趋同不是完全相同 趋同是个过程趋同是个过程趋同过程中注重充分发挥中国的积极影响，最终实现趋同过程中注重充分发挥中国的积极影响，最终实现从趋同到等效从趋同到等效第四章第四章 中国会计准则的发展探讨中国会计准则的发展探讨搔桥步肮荚磕成戮婪祷摔祟芳揉源肥闽帘篮蛊班亲羌橱厂崔诸假剧搁汤姜会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u涵盖广泛：涵盖广泛：广泛适用于各类企业广泛适用于各类企业一般业务准则和特殊行业的特定业务准则一般业务准则和特殊行业的特定业务准则基本涵盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下一些新基本涵盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下一些新型经济业务会计处理规定的空白型经济业务会计处理规定的空白1 1、对原有的、对原有的1616个准则进行全面修订，很多为重大修订个准则进行全面修订，很多为重大修订2 2、其余、其余2222个具体准则均为新增，涵盖资产减值、投资性房地产、股份支付、个具体准则均为新增，涵盖资产减值、投资性房地产、股份支付、农业、所得税、保险合同、石油天然气开采、企业年金、金融工具等多农业、所得税、保险合同、石油天然气开采、企业年金、金融工具等多项具体业务和行业项具体业务和行业3 3、过去发布执行的、过去发布执行的1616个具体准则主要侧重工商企业，新准则扩展到涵盖金个具体准则主要侧重工商企业，新准则扩展到涵盖金融、保险、农业、石油等众多领域融、保险、农业、石油等众多领域 新准则体系与我国市场经济发展相适应，涵盖各类企业的各项经济新准则体系与我国市场经济发展相适应，涵盖各类企业的各项经济业务，这也是新准则体系可以独立实施的必要条件业务，这也是新准则体系可以独立实施的必要条件第四章第四章 中国会计准则的发展探讨中国会计准则的发展探讨晋颖缀原租孩莲辊膏瑞秤棉蕊修餐锑较馆况针饵识苹豆慕脾拖办露漂梅惭会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u独立实施：独立实施：涵盖会计确认、计量、记录和报告环节涵盖会计确认、计量、记录和报告环节自成体系：基本准则、自成体系：基本准则、3838项具体准则、应用指南项具体准则、应用指南 执行新准则体系的企业不再执行原有准则和企业会计制执行新准则体系的企业不再执行原有准则和企业会计制度、金融企业会计制度，这在我国会计发展的历史上还度、金融企业会计制度，这在我国会计发展的历史上还是第一次，从会计规定的表现形式上也实现了与国际准则的充是第一次，从会计规定的表现形式上也实现了与国际准则的充分协调分协调第四章第四章 中国会计准则的发展探讨中国会计准则的发展探讨必塌屹眉晚尸痈纯擞佃葬震蒙栋介鉴援伏却亏泄瑚恤缘捣蛮唇锹娠律晾拯会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计对财务人员的综合素质和职业判断能力提出了更高要求对财务人员的综合素质和职业判断能力提出了更高要求 在企业会计制度在企业会计制度20012001的基础上，新准则更加强调职业判断能的基础上，新准则更加强调职业判断能力，如公允价值的采用、商业实质和现金产出单元的判断、合并商力，如公允价值的采用、商业实质和现金产出单元的判断、合并商誉以及总部资产减值的处理等，都需要财务人员具有较高的职业判誉以及总部资产减值的处理等，都需要财务人员具有较高的职业判断能力断能力 由于会计准则和审计准则相辅相成，会计准则国际趋同也有助于由于会计准则和审计准则相辅相成，会计准则国际趋同也有助于培养符合国际资本市场认可的审计机构和人员，减少对国际会计事培养符合国际资本市场认可的审计机构和人员，减少对国际会计事务所的依赖，减少走出去的成本（事务所也应该走出去）务所的依赖，减少走出去的成本（事务所也应该走出去）第四章第四章 中国会计准则的发展探讨中国会计准则的发展探讨苗稿箔掏刀洲溃百您鲍寄掩骑疥望猛冀括瞬叠拧向靳遮序晕硷尸再贩续筒会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计第五章第五章 新准则体系核心和基础新准则体系核心和基础基本准则基本准则 第五章第五章 新准则体系的核心和基础新准则体系的核心和基础 基本准则基本准则勒辛洞梅炽滋暖哇壮慨后啄成杯莎羹卓挠漂截鲸倍汾棚盛伪攻纫瞧轰仿腮会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计第五章第五章 新准则体系核心和基础新准则体系核心和基础基本准则基本准则 主要内容主要内容一、基本准则的作用一、基本准则的作用一、基本准则的作用一、基本准则的作用二、会计要素定义二、会计要素定义二、会计要素定义二、会计要素定义三、财务报告的目标三、财务报告的目标三、财务报告的目标三、财务报告的目标四、会计信息的质量要求四、会计信息的质量要求四、会计信息的质量要求四、会计信息的质量要求五、关注事项五、关注事项五、关注事项五、关注事项谩牟鹊差译伪宴赶映论郡矽烃织咱馈猫筒戳杆狰际菏祟疯旋育潘拐论忽愿会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、基本准则的作用一、基本准则的作用p理论作用理论作用为具体准则提供基本概念并指引方向，提供理论依据，为具体准则提供基本概念并指引方向，提供理论依据，指导、评估和发展制定具体准则指导、评估和发展制定具体准则p实务作用实务作用对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，提供处理的原则提供处理的原则-( (条例条例2121条的要求条的要求) )第五章第五章 新准则体系核心和基础新准则体系核心和基础基本准则基本准则 屯将腮钥悉墙曲嘿愉煮炳段杉订蚌坟黑凋蕊醉仲撕耗披阶建逐电拣镁项剪会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、会计要素定义二、会计要素定义 1. 1.严格界定了严格界定了6 6大会计要素大会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润用和利润p要素定义与现行规定基本相同要素定义与现行规定基本相同p要素内涵更加丰富：要素内涵更加丰富：“所有者权益所有者权益”中中“直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失”：可供：可供出售金融资产公允价值变动损益出售金融资产公允价值变动损益“利润利润”中的中的“直接计入当期损益的利得和损失直接计入当期损益的利得和损失”：交易性金融：交易性金融资产公允价值变动损益、固定资产处置损益资产公允价值变动损益、固定资产处置损益第五章第五章 新准则体系核心和基础新准则体系核心和基础基本准则基本准则 妖丙雅抓酞陨荐垢统紊偏扇履崎踞抄混凉阶爹羌抉凿疗榷曝掺间举盟训踏会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计以以“经济利益的流动经济利益的流动”为主线，有机联系所有要素为主线，有机联系所有要素资产：资产：在一定会计时点对预期经济利益的拥有或控制在一定会计时点对预期经济利益的拥有或控制负债：负债：预期经济利益在未来流出的现时义务预期经济利益在未来流出的现时义务所有者权益：所有者权益：在一定会计时点，对预期净经济利益的拥有或在一定会计时点，对预期净经济利益的拥有或 控制控制收入：收入：一定会计期间内与资本无关的经济利益的总流入一定会计期间内与资本无关的经济利益的总流入费用：费用：一定会计期间与向所有者分配利润无关的经济利益的一定会计期间与向所有者分配利润无关的经济利益的 总流出总流出利润：利润：一定会计期间属于收入（利得）的经济利益流入扣去一定会计期间属于收入（利得）的经济利益流入扣去 属于费用（损失）的经济利益流出的净额属于费用（损失）的经济利益流出的净额第五章第五章 新准则体系核心和基础新准则体系核心和基础基本准则基本准则 彪敌蔓园岔鸦伍苗瞻冬聪睬娩早赤疵蔷循气蛰计母堡肿寸霓沧杂玩拌舶撑会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 2. 2.明确了某一项目能够纳入财务报表中进行列报的标准明确了某一项目能够纳入财务报表中进行列报的标准p符合会计要素的定义符合会计要素的定义p符合会计要素的确认条件：符合会计要素的确认条件：（1 1）经济利益很可能流入或流出企业；）经济利益很可能流入或流出企业；（2 2）成本或价值能够可靠地计量）成本或价值能够可靠地计量第五章第五章 新准则体系核心和基础新准则体系核心和基础基本准则基本准则 涛耸彰贰剐箱猪舅慰衫端弧兰匡园前辑耪窖慑蒲勒铣器局揍溺垢封鞭掷厂会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计会计要素定义（特征）和确认标准会计要素定义（特征）和确认标准 两者密不可分，在会计确认中，即使肯定某个项目已符合要素两者密不可分，在会计确认中，即使肯定某个项目已符合要素的定义，如果不能可靠计量，不能予以确认。的定义，如果不能可靠计量，不能予以确认。 如：如：资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 在同时满足以下条件时，确认为资产在同时满足以下条件时，确认为资产: :（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者（二）该资源的成本或者价值价值能够可靠地计量。能够可靠地计量。 符合资产定义和确认条件的项目，列入资产负债表；符合资产符合资产定义和确认条件的项目，列入资产负债表；符合资产定义、但不符合确认条件的项目，不列入资产负债表。定义、但不符合确认条件的项目，不列入资产负债表。第五章第五章 新准则体系核心和基础新准则体系核心和基础基本准则基本准则 攒鲤红捶琐屋辨复臀铝厄芍蛹哭谬畏懒莎箱收妈辟渍甘蔑韵溢驭嘴拯撂毋会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、财务报告的目标三、财务报告的目标-财务报告应当提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会财务报告应当提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息（这些主要信息由财务报告所提供）计信息（这些主要信息由财务报告所提供）-信息的用途信息的用途 反映企业管理层受托责任的履行情况反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于使用者作出经济决策有助于使用者作出经济决策-相关性相关性逐渐引入资产负债表观，适当淡化收益表观逐渐引入资产负债表观，适当淡化收益表观损益本质上是资产的增减损益本质上是资产的增减第五章第五章 新准则体系核心和基础新准则体系核心和基础基本准则基本准则 狄糕肠馈仰忧绚墙厨遁埠距霖儿吾叠拙绿拘救丽竖蚁国狠酉猾审对盒游巩会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计规范了会计计量的规范了会计计量的5 5种计量属性种计量属性会计计量属性：会计计量属性：-历史成本。历史成本。资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。-重置成本。重置成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金或者现金等价物的金额计量。第五章第五章 新准则体系核心和基础新准则体系核心和基础基本准则基本准则 硝老乾兆晴汞热轩镜虱宪挑俗豁桂镍恃尔冲警探杂游烘涂滇蝎疆芬小鞋藉会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计-可变现净值。可变现净值。资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。售费用以及相关税费后的金额计量。-现值。现值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。来净现金流出量的折现金额计量。-公允价值。公允价值。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。计要素金额能够取得并可靠计量。第五章第五章 新准则体系核心和基础新准则体系核心和基础基本准则基本准则 菇茅柜役岩料贪按颊厨孙粗叮握悦阶植恢装聂乱鸦笋粒馁斯睬逼拂盏辰涛会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、会计信息质量要求（特征）：四、会计信息质量要求（特征）：财务报告提供的信息对使用者有财务报告提供的信息对使用者有用的性质用的性质可靠性：可靠性：以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。真实可靠，内容完整。相关性：相关性：提供的会计信息应当与使用者的经济决策需要相关，有助于使用提供的会计信息应当与使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测可理解性：可理解性：提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和使用提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和使用可比性：可比性：提供的会计信息应当具有可比性。提供的会计信息应当具有可比性。 - -同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，采用一致的同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，在附注中说明会计政策，不得随意变更。确需变更的，在附注中说明 - -不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，采用不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，采用规定的规定的会计政策会计政策, ,确保会计信息口径一致、相互可比确保会计信息口径一致、相互可比第五章第五章 新准则体系核心和基础新准则体系核心和基础基本准则基本准则 佛囊疑府膊卤纂泳晴本帅胖吊咖够邪新筹仅定坑格镇缆臂煽浩犀贱奎伯蚤会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计实质重于形式：实质重于形式：应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性：重要性：提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。量等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性：谨慎性：对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性：及时性：对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。和报告，不得提前或者延后。权责发生制权责发生制 配比配比 划分两类支出划分两类支出 历史成本历史成本第五章第五章 新准则体系核心和基础新准则体系核心和基础基本准则基本准则 拷据挺轴曲辕疫苫茫臂释尤讫呐疟备缮密蔫三生途棉恨缉茫椿傣砾宠抛度会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计关于实质重于形式关于实质重于形式1、收入确认、收入确认 甲方将成本甲方将成本800万元设备以万元设备以1000万元卖给乙方，乙方支付了货款。双万元卖给乙方，乙方支付了货款。双方约定，一年后甲方以方约定，一年后甲方以1100万元购回设备（不考虑税费等因素）万元购回设备（不考虑税费等因素） 法律形式上：法律形式上：甲方卖出了设备，取得货款，应确认收入甲方卖出了设备，取得货款，应确认收入1000万元万元 经济实质上：经济实质上：对外融资借款。设备相当于抵押物，差额对外融资借款。设备相当于抵押物，差额100万元实际万元实际是支付的利息。是支付的利息。 没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方第五章第五章 新准则体系核心和基础新准则体系核心和基础基本准则基本准则 赃纳服湘昆帚拓睁恬彩獭盗贾拐蜀璃暇快殿吕兼圈既额妆扁你迢疟蹿蔚苍会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2、融资租赁租入的固定资产、融资租赁租入的固定资产 法律形式上：法律形式上：承租方不拥有该资产的所有权承租方不拥有该资产的所有权 经济实质上：经济实质上：出租方转移了与资产所有权有关的几乎全部风险和报出租方转移了与资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，承租方应将该融资租赁资产视为自有资产核算酬，承租方应将该融资租赁资产视为自有资产核算3、是投资，还是借款、是投资，还是借款 甲乙签定协议，甲方出资甲乙签定协议，甲方出资2000万元，乙方出资万元，乙方出资1000万元。约定由万元。约定由甲方经营管理，乙方不参与公司经营；不管盈亏如何，乙方每年取得甲方经营管理，乙方不参与公司经营；不管盈亏如何，乙方每年取得100万元收入万元收入 法律形式上：法律形式上：甲乙签定协议共同出资成立公司，乙方为投资行为甲乙签定协议共同出资成立公司，乙方为投资行为 经济实质上：经济实质上：乙方不参与经营管理，每年取得固定收益，实质上是乙方不参与经营管理，每年取得固定收益，实质上是对外借款，对外借款，100万元为利息收入。万元为利息收入。第五章第五章 新准则体系核心和基础新准则体系核心和基础基本准则基本准则 弱允翻硝挎蝶卡濒狼莆焰屁俏机甜譬失虑匿神拉奸氰乃刀嘎守舔筋忆翌赣会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计第六章第六章具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 块髓埃空注释屠屎辑之先聪偶钟易筏哀残亡携竟最姬条哟棘贞曼纱逛仇饲会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存存 货货第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 涛芜符娟缀犬晌瓶笛攫尔瞥愚蘸逢直算海洪韭庶辨存辑蛇豫箭替罩嫌暴谴会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、本准则的适用范围一、本准则的适用范围二、存货的确认二、存货的确认三、存货的计量及披露三、存货的计量及披露四、变化综述四、变化综述主要内容包括：主要内容包括：第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 绞馒挂裁盯繁灶钞届扔遇意孜瘁钻阶匡类荒蝇扔咏幸血幂范楼既情珍聊究会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 说明了制定新存货准则的目的、依据以及该准则不涉说明了制定新存货准则的目的、依据以及该准则不涉及的内容范围；及的内容范围；目的：目的：为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露依据：依据：企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则范围：范围：除消耗性生物资产（适用企业会计准则第除消耗性生物资产（适用企业会计准则第5 5号号生生物资产）、通过建造合同归集的存货成本（适用企业会计物资产）、通过建造合同归集的存货成本（适用企业会计准则第准则第1515号号建造合同）外的全部存货。建造合同）外的全部存货。一、本准则适用范围一、本准则适用范围第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 素惜榔饮孕樟罢油塔仿嫂绰宁承帘说吨鹊丸霜戏禁袋溃犹鄙发素律迫宦腻会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计存货的定义以及确认条件存货的定义以及确认条件、定义、定义存货是指企业在存货是指企业在日常活动日常活动中中持有以备出售持有以备出售的产成品或商品、的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。的材料和物料等。 2 2、确认条件、确认条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业；与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的确认二、存货的确认第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 秀肥者眺缉桥委乖迁三倒碑尧涂富先拓镀销扯同氮两锌发械我仍摔气掌蹋会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 1 1、原材料、原材料 2 2、在产品、在产品 3 3、半成品、半成品 4 4、产成品、产成品 5 5、商品、商品 6 6、周转材料、周转材料二、存货的确认二、存货的确认存货通常包括以下内容：存货通常包括以下内容：第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 话时纂屋芭埂跌讨啡挡伦食鬃替刊涣廓谢奢剂罕该回犁健托河其猛放储厚会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计会计手册对存货确认的相关规定：会计手册对存货确认的相关规定： 会计手册会计手册2.2.2.12.2.2.1：通常存货应以公司对存货是否具有：通常存货应以公司对存货是否具有法定所有权为依据。凡在盘存日期，法定所有权属于公司的，法定所有权为依据。凡在盘存日期，法定所有权属于公司的，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为公司的存货。反之，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为公司的存货。反之，凡法定所有权不属于公司的，即使尚未远离公司，也不应包括凡法定所有权不属于公司的，即使尚未远离公司，也不应包括在本公司的存货范围内。在本公司的存货范围内。 存货确认的举例存货确认的举例 1、客存油；2、代储油；3、转口油；4、暂估油品二、存货的确认二、存货的确认第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 臭龋瞪赵畴栈炯云伏滥离瞅浓习馒狗悦黄茁撒巢捞然境脐樊润良墟氓设嘲会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）初始计量（一）初始计量 存货应当按成本进行初始计量。存货应当按成本进行初始计量。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。三、存货的计量三、存货的计量1 1、存货的采购成本：、存货的采购成本：指企业物资从采购到入库前所发生的全部支指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括出，包括购买价款购买价款、相关税费相关税费、运输费运输费、装卸费、保险费以及其、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。他可归属于存货采购成本的费用。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 漆君靶理鞠环扣汗套轻通嗓政歉幼壕撤增彰阀灸汐浅硬路鸡镀廖簿并园臻会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、存货的计量三、存货的计量 存货的采购成本特殊情况的处理：存货的采购成本特殊情况的处理：对采购过程中发生的对采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗记入采购成本外，应分不同情物资毁损、短缺等，除合理的途耗记入采购成本外，应分不同情况处理：况处理：u从供货单位或外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应从供货单位或外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。冲减所购物资的采购成本。u因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明的途中损耗，暂作为待因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 过弹搪铰坑悸灰骆橙无捍垛先亿急冻垄淤叉芦喳受敞芬医晕亢模惺窘匿倍会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、存货的计量三、存货的计量指南规定：指南规定：商品流通企业商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。也可以先进行归集，期末根据所购商品应当计入存货采购成本。也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计本。商品流通企业的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。入当期损益（销售费用）。 会计手册会计手册3.2.18.13.2.18.1规定：规定： 销售公司（包括控股公司）销售公司（包括控股公司）从股份公司从股份公司外部单位购入物资时发生的以上采购费用直接计入各种材料的采外部单位购入物资时发生的以上采购费用直接计入各种材料的采购成本，不能计入当期费用。购成本，不能计入当期费用。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 粳雍蜀寺洲图乓茹咐微亨喜鸟馅堪瘸帐蝴辐摇日沛亩眉演嘲症肘间戊敞诅会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、存货的计量三、存货的计量2 2、存货的加工成本：、存货的加工成本：指企业在进一步加工存货（如材料）的过程指企业在进一步加工存货（如材料）的过程中追加发生的生产成本，包括直接人工和制造费用，不包括直接中追加发生的生产成本，包括直接人工和制造费用，不包括直接由材料存货转移来的价值。由材料存货转移来的价值。u加工成本的确定原则：加工成本的确定原则：u直接人工的分配：直接人工的分配：u制造费用的分配：制造费用的分配：会计手册对成本核算的相关规定参见会计手册对成本核算的相关规定参见2.3.2.12.3.2.1以及第四章主要以及第四章主要业务会计核算业务会计核算第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 闭精狠偶骆酷郸屎课襄呈棍轮赏锭沼擎它颐安搓痰然乒蚕镭挤藤绞摄抓蹬会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、存货的计量三、存货的计量3 3、存货的其他成本：、存货的其他成本：是指在存货采购和加工过程以外发生是指在存货采购和加工过程以外发生的、有助于使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。的、有助于使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 如：企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期如：企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计损益，但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用，应当计入存货的成本。费用，应当计入存货的成本。 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 序雌踞馈仑燃汀徊芭类衫沽豹缮炭阀士犁矾用橙典扇揖堤速商屯设竟秉划会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计4 4、其他情形取得的存货成本：、其他情形取得的存货成本：u投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本u农产品、农产品、 非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得的存货非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得的存货成本应分别按照相关准则确定。成本应分别按照相关准则确定。u存货发生的借款费用：存货发生的借款费用： 应计入存货成本的借款费用，按照企应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第业会计准则第 17 17 号号借款费用处理。借款费用处理。 u盘盈存货的成本：盘盈的存货应按其盘盈存货的成本：盘盈的存货应按其重置成本重置成本作为入账价值，并作为入账价值，并通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目进行会计处理，按照管理权限报经批科目进行会计处理，按照管理权限报经批准后冲减当期管理费用。准后冲减当期管理费用。三、存货的计量三、存货的计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 坑汕仍膀氓嵌秆腾箍还韶敛区瓷宪极叠僵纤藤骂醋倚含辫变耍碾此堰雷瞅会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、存货的计量三、存货的计量5 5、下列情况不计入存货成本：、下列情况不计入存货成本：u非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用u仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用）须的费用）u不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 屯吹粉央肉徐民姬省竣荣莲靡拙去敷头哑昆杖辗待糕几佃灼阀涵炳娃上吨会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（二）（二） 后续计量后续计量1 1、发出存货成本的确定采用以下四种方法：、发出存货成本的确定采用以下四种方法：三、存货的计量三、存货的计量u先进先出法先进先出法 u移动加权平均法移动加权平均法u月末一次加权平均法月末一次加权平均法u 个别计价法个别计价法第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 镊哺镑售阐趁檬雨瑰夫辫诉奏厩蓟鲜苍录丧旱衬径尊少代瘤冀蔫蛊杭聘茧会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2 2、已售存货成本的结转、已售存货成本的结转 企业在确认存货收入的当期，应当将已经销售存货的企业在确认存货收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。成本结转为当期营业成本。 存货为商品、产成品的应当按照存货为商品、产成品的应当按照上述方法上述方法确定已销售确定已销售商品的实际成本；存货为非商品存货的，如材料等，应当按商品的实际成本；存货为非商品存货的，如材料等，应当按实际成本实际成本结转，计入当期其他业务成本。（非主营业务）结转，计入当期其他业务成本。（非主营业务） 对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本。的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本。实际上是按照存货的账面净额结转成本。实际上是按照存货的账面净额结转成本。三、存货的计量三、存货的计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 份机字侗谬梧捞狮茬济洋甸便捕销署舱猜肉刃细量硼鹃统鬼争战囊曰砒垦会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计3 3、周转材料：、周转材料：对于企业在生产经营过程中多次使用、但未对于企业在生产经营过程中多次使用、但未列入固定资产目录的周转材料等，可以采用以下方法列入固定资产目录的周转材料等，可以采用以下方法: :u 一次转销法一次转销法u 五五摊销法五五摊销法u 分次摊销法分次摊销法摊销时根据情况计入：制造费用、销售费用、其他业务成本摊销时根据情况计入：制造费用、销售费用、其他业务成本三、存货的计量三、存货的计量会计手册会计手册2.2.2.12.2.2.1规定：规定：低值易耗品和包装物的摊销，领用时低值易耗品和包装物的摊销，领用时采用采用 一次摊销法一次摊销法，计入当期损益。，计入当期损益。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 进瑞谰妹淀曝领共郊米惋原孺舀狭烛姻字剐救恬爽玖意诲崭另舷疤惯缕顷会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）期末计量：（三）期末计量： 资产负债表日，存货应当按照资产负债表日，存货应当按照成本成本与与可变现净值可变现净值孰低计量。孰低计量。u成本低于可变现净值，按成本计量；成本低于可变现净值，按成本计量；u成本高于可变现净值，按可变现净值计量，同时计提存货跌价准备，计入成本高于可变现净值，按可变现净值计量，同时计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）；当期损益（资产减值损失）；u若以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并若以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。减值损失）。（会计手册（会计手册3.2.29.13.2.29.1）地区公司应当至少地区公司应当至少每半年每半年对存货进行全面清查，如由对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。三、存货的计量三、存货的计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 雁陀雄诛乍因蛾魏盈膝冷隶葱情烩挚乎晦壤舆溪济主礁他辖扔粳衡澜北贫会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（四）存货的可变现净值（四）存货的可变现净值1 1、可变现净值的概念：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完、可变现净值的概念：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。2 2、可变现净值的特征：、可变现净值的特征： 确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动，即企业在确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动，即企业在进行正常的生产经营活动。进行正常的生产经营活动。 可变现净值特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存可变现净值特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。货的售价或合同价。 不同存货可变现净值的构成不同不同存货可变现净值的构成不同商品存货：商品存货：估计售价估计售价- -估计的销售费用估计的销售费用- -相关税费相关税费材料存货：材料存货：估计售价估计售价- -至完工时估计将要发生的成本至完工时估计将要发生的成本- -估计的销售费用估计的销售费用- -相关税费相关税费三、存货的计量三、存货的计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 从歉毛试韩壕咖吵独尘赞体暖亏宰荣农呵缉巫挤毕害统堑点捶妓羊汤替舍会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计3 3、确定存货可变现净值应考虑的因素：、确定存货可变现净值应考虑的因素：u应当以取得确凿的证据为基础应当以取得确凿的证据为基础 存货成本：采购成本、加工成本和其他成本应当以取得的外来原始存货成本：采购成本、加工成本和其他成本应当以取得的外来原始凭证、生产成本账薄记录等凭证、生产成本账薄记录等 可变现净值：市场售价、合同售价、生产成本资料等可变现净值：市场售价、合同售价、生产成本资料等u应当考虑持有存货的目的应当考虑持有存货的目的 持有以备出售，如商品、产成品等持有以备出售，如商品、产成品等 将在生产过程或提供劳务中耗用，如材料等将在生产过程或提供劳务中耗用，如材料等u应当考虑资产负债表日后事项应当考虑资产负债表日后事项 要考虑到资产负债表日后存货相关价格与成本的波动要考虑到资产负债表日后存货相关价格与成本的波动三、存货的计量三、存货的计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 绵谓嗅舀窍班却峦啦尖流媒响翘救易嚷柏簧亏涧蒂馆眼糠杂励鹤锻拧慈贪会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计4 4、估计售价的选择：、估计售价的选择：（1 1）商品）商品有合同有合同: : 合同数量内合同数量内合同价格合同价格; ;超过合同数量超过合同数量一般市场价格一般市场价格无合同：按一般市场价格无合同：按一般市场价格（2 2）材料）材料直接出售：按成本与可变现净值孰低直接出售：按成本与可变现净值孰低材料可变现净值材料的估计售价销售材料估计的销售费用和相关税金材料可变现净值材料的估计售价销售材料估计的销售费用和相关税金材料用于生产产品：材料用于生产产品： 产品没有发生减值：材料按成本计量产品没有发生减值：材料按成本计量; ;产品发生减值：按成本与可变现净产品发生减值：按成本与可变现净值孰低值孰低材料可变现净值产品的估计售价至完工估计将要发生的成本销售产材料可变现净值产品的估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税金品估计的销售费用和相关税金三、存货的计量三、存货的计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解存货存货 缮补阁服星久硝箔助铂目多瓷漓耘续钧猪谱酪摈汀启虾琅碑咀士浩堕屡橙会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计例：例：20072007年年1212月月3131日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料A A账面成本为账面成本为600600万元，单位成本万元，单位成本6 6万元，数量为万元，数量为100100件，可用于生产件，可用于生产100100台台B B机器，机器，A A材料的市场售价为材料的市场售价为5 5万元。由于材料价格下降，导致万元。由于材料价格下降，导致B B机器由机器由1515万元下降至万元下降至13.513.5万元，但生产成本仍为万元，但生产成本仍为1414万元，将每件万元，将每件A A材料加工成材料加工成B B机器尚需机器尚需投入投入8 8万元，估计发生的销售费用和税金为万元，估计发生的销售费用和税金为0.50.5万元，确定万元，确定A A材料的期末价值。材料的期末价值。首先，计算首先，计算A A材料所生产的材料所生产的B B产品的可变现净值：产品的可变现净值：B B产品的可变现净值产品的可变现净值B B产品的估计售价销售费用和税金产品的估计售价销售费用和税金13.5*100-0.5*100=130013.5*100-0.5*100=1300万万其次，将用该材料生产的产品的可变现净值与其成本进行比较：其次，将用该材料生产的产品的可变现净值与其成本进行比较：B B产品可变现净值为产品可变现净值为13001300万元小于其成本万元小于其成本14001400万元，即万元，即A A材料价格的下降表明材料价格的下降表明B B机器的可变机器的可变现净值低于成本，因此现净值低于成本，因此A A材料应当按可变现净值计量。材料应当按可变现净值计量。最后，计算原材料的可变现净值最后，计算原材料的可变现净值A A材料的可变现净值材料的可变现净值B B机器的售价总额将机器的售价总额将A A材料加工成材料加工成B B机器尚需投入的成本估计销机器尚需投入的成本估计销售费用和税金售费用和税金13.5*100-800*100-0.5*10013.5*100-800*100-0.5*100500500万元万元 12000*12%=1440180012000*12%=1440万元，新增投资按账面价值入账万元，新增投资按账面价值入账借：长期股权投资借：长期股权投资 1800 1800 贷：银行存款贷：银行存款 1800 1800三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资渐乳弛滴搞诀卞诗孺膜别馅播挞琉祸骗僳喇哺屁勘乌碘奏咎仕衔箕耍蝇泵会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（2 2）原有投资的处理：初始投资）原有投资的处理：初始投资900900万元大于初始被投资单位账面净资产万元大于初始被投资单位账面净资产公允价值的比例公允价值的比例840084001010840840，该部分差额不调整账面价值。，该部分差额不调整账面价值。在新增交易日被投资单位公允价值的变动在新增交易日被投资单位公允价值的变动12000-840012000-840036003600万元，相对于万元，相对于原持股比例的原持股比例的360360万元，其中属于投资后万元，其中属于投资后B B公司实现净利润部分公司实现净利润部分9090万元（万元（ 900*10% 900*10% ）增加长期股权投资，同时调整留存收益，其他调整资本公积。）增加长期股权投资，同时调整留存收益，其他调整资本公积。 借：长期股权投借：长期股权投 360 360 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 270 270 盈余公积盈余公积 9 9 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 81 81三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资捞觉堡烫斯曼沦宜寓卞马韩讲饺粒剿雹渭狗生蚌吓组班捣大辰于腹岂思稗会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2 2、成本法转为权益法、成本法转为权益法因处置投资所致因处置投资所致 首先应按处理或收回投资的比例结转应终止确认的投资成本。首先应按处理或收回投资的比例结转应终止确认的投资成本。 比较剩余投资成本比较剩余投资成本与与按照剩余持股比例计算按照剩余持股比例计算原投资时原投资时应享有被投资单位应享有被投资单位净资产公允价值的份额，净资产公允价值的份额，大于大于的不调整长期股权投资帐面价值；的不调整长期股权投资帐面价值；小于小于的在调的在调整长期股权投资成本的同时，调整整长期股权投资成本的同时，调整留存收益留存收益。 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资，同时调整应享有的份额，一方面调整长期股权投资，同时调整留存收益留存收益；其他原因导；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入值的同时，应当计入“资本公积资本公积其他其他”三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资寓账颜膏京陶彬狄哆淮蕴炬串楚穗哄迎命幼炎笔凝抢橇担耍绊褪沙尖碌渍会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计举例：举例：A A公司持有公司持有B60B60股权，其账面余额股权，其账面余额90009000万元，万元，06.1206.12将将2020股权卖给股权卖给C C，出售取得价款，出售取得价款54005400万元，当日万元，当日B B公司公允价值为公司公允价值为2400024000万元，万元，A A取得取得B B公司公司6060股权时公允价值为股权时公允价值为1350013500万元，万元，A A公司持有公司持有B B股份期间，股份期间，B B公司实现净利润公司实现净利润75007500万元，假定万元，假定B B公司一直未进行利润分配，公司一直未进行利润分配，A A公司按净利润公司按净利润1010提取盈余公提取盈余公积。积。A A对对B B公司股权由公司股权由6060减持为减持为4040，应有成本法改为权益法核算，应有成本法改为权益法核算（1 1）确认长期股权投资处置损益）确认长期股权投资处置损益借：银行存款借：银行存款 5400 5400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3000 3000（9000-75009000-75006060）2020） 投资收益投资收益 2400 2400三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资妖术刊韶砚短帜店歧肄撤台郡坚涵错瞒顿梳贮咯肪苫霉灿典纠秘鹤牧漾解会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（2 2）调整长期股权投资账面价值）调整长期股权投资账面价值长期股权投资剩余金额长期股权投资剩余金额60006000万元，与原投资时的差额为万元，与原投资时的差额为600600万元（万元（6000-6000-13500135004040），不做账面调整），不做账面调整取得投资后被投资单位公允价值的变动为取得投资后被投资单位公允价值的变动为42004200万元（万元（24000-1350024000-13500）4040，其中，其中30003000万元（万元（750075004040）属于被投资单位实现的净利润，增加投资）属于被投资单位实现的净利润，增加投资的账面价值，的账面价值，借：长期股权投资借：长期股权投资 3000 3000 贷：盈余公积贷：盈余公积 300 300 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 2700 2700三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资锹挨褂大萧骸鼻俩纽射啄卢林僵囤邓涡秃凰毖篮胀澄膨等虚架瞬泽冗福瘫会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计3 3、权益法转为成本法、权益法转为成本法因追加投资因追加投资 应以长期股权投资的账面价值余额调整为最初成本，再应以长期股权投资的账面价值余额调整为最初成本，再加上购买日新支付的对价为购买日的投资成本。加上购买日新支付的对价为购买日的投资成本。4 4、权益法转为成本法、权益法转为成本法减少投资引起的减少投资引起的 应以转换时长期股权投资的账面价值为基础。应以转换时长期股权投资的账面价值为基础。 随后，自被投资单位分得的股利随后，自被投资单位分得的股利未超过未超过转换时被投资单位转换时被投资单位账面留存收益账面留存收益中本企业应享有份额的，分得的股利应冲减长期股权中本企业应享有份额的，分得的股利应冲减长期股权投资账面价值，不作为投资收益。超过后再确认为投资收益。投资账面价值，不作为投资收益。超过后再确认为投资收益。三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资晚涸吮歇爆诲慢柄巴宙心惮性酒涯计畦凸埂符茹筒近眺演涉阐久谁铜星罐会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计举例：甲公司拥有乙公司举例：甲公司拥有乙公司3030股权，股权，06.1006.10，甲将拥有乙，甲将拥有乙5050的股的股权出售，不再对乙重大影响，同时甲公司出售后按成本法核算，出权出售，不再对乙重大影响，同时甲公司出售后按成本法核算，出售时甲公司投资的账面价值为售时甲公司投资的账面价值为48004800万元，其中成本万元，其中成本39003900万元，损益万元，损益调整为调整为900900万元，出售取得价款万元，出售取得价款27002700万元万元借：银行存款借：银行存款 2700 2700 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2400 2400 投资收益投资收益 300 300三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资恤躲龟廷弧但声巷阉拼驼劫棵仟亥冻漏臼小衰咱娄压湾锦悸靴怨浦剪粉畏会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 成本法核算长期股权投资转为金融工具核算成本法核算长期股权投资转为金融工具核算 按照金融工具准则规定应当以公允价值计量，但以前公按照金融工具准则规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产（长期股权投资），企业应允价值不能可靠计量的金融资产（长期股权投资），企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，公允价公允价值值和和账面价值账面价值的差分情况处理：的差分情况处理： 归归 类类 计计 入入 以公允价值计量且其变动计入当期的损益以公允价值计量且其变动计入当期的损益 当期损益当期损益 可供出售金融资产可供出售金融资产 所有者权益所有者权益 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资三、后续计量三、后续计量逝粱勃湘筐嘲魁讣宗沽啥瘁过舵憋挤刮氦边芯彭函鼎九此辖磅倘虹抱乍淘会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（四）处置：（四）处置： 1 1、实际取得价款与长期股权投资账面价值的差额，计入当期损益。、实际取得价款与长期股权投资账面价值的差额，计入当期损益。 2 2、权益法核算的，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而、权益法核算的，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益比例转入当期损益投资收益投资收益（不影响权益总额）。（不影响权益总额）。例：例：A A持有持有B40B40股权，股权，06.12.20A06.12.20A出售出售1010，此时，此时A A的投资构成为：成本的投资构成为：成本18001800万万元，损益调整元，损益调整480480万元，其他权益变动万元，其他权益变动300300万元，出售时取得价款万元，出售时取得价款705705万元。万元。处置时处置时A A公司账务处理：公司账务处理：借：银行存款借：银行存款 705 705 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 645 645 投资收益投资收益 60 60此外，还将计入资本公积的部分按比例转入当期损益此外，还将计入资本公积的部分按比例转入当期损益借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 75 75 贷：投资收益贷：投资收益 75 75三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资样试橇鳖我猾椿苇神温挽厩东佣穗鸭掖隔瘸二椅墙雾祷胁毫遗膜歉就蚂谍会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计准则第十七条规定：准则第十七条规定： 投资企业应当在附注中披露与长期股权投资投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：有关的下列信息： u子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册 地、业务性地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。质、投资企业的持股比例和表决权比例。 u合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负 债、收入、债、收入、费用等合计金额。费用等合计金额。 u被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情 况。况。u当期及累计未确认的投资损失金额。当期及累计未确认的投资损失金额。 u与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债 四、披露四、披露四、披露四、披露第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资塔辊掺派惕霉攻陕众料判廖瘫悸朽纽劫乳欠各深瑟痈杏洽酿枯敛歧阁潜龋会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）与原准则的比较，本准则是对（一）与原准则的比较，本准则是对20012001年实施的企业会计准则年实施的企业会计准则投资投资基础上修订的，主要差异如下：基础上修订的，主要差异如下：1 1、缩小了规范范围：、缩小了规范范围：原准则：规范的短期投资、长期债券投资、长期股权投资等由相关准则规范。原准则：规范的短期投资、长期债券投资、长期股权投资等由相关准则规范。新准则：只规范长期股权投资的确认、计量和披露。新准则：只规范长期股权投资的确认、计量和披露。2 2、取消了长期股权投资差额的核算、取消了长期股权投资差额的核算原准则：采用权益法核算的，要求将初始投资与被投资单位账面净资产的差原准则：采用权益法核算的，要求将初始投资与被投资单位账面净资产的差额确认为股权投资差额，并分期摊销。额确认为股权投资差额，并分期摊销。新准则：将初始投资与被投资单位净资产公允价值的差额属于商誉部分的不新准则：将初始投资与被投资单位净资产公允价值的差额属于商誉部分的不调整初始投资成本价值，小于部分确认为当期损益。调整初始投资成本价值，小于部分确认为当期损益。五、新旧准则的比较、影响、衔接五、新旧准则的比较、影响、衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资干攒馏箱垦雁铱撬鹃戊垛酸渡割崩酵岗犹讲翠闺买墟级剁捻理已畏摸竖衰会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计3 3、对子公司的投资由权益法改为成本法、对子公司的投资由权益法改为成本法原准则：对子公司的投资为权益法原准则：对子公司的投资为权益法新准则：对子公司的投资为成本法新准则：对子公司的投资为成本法4 4、改变了权益法下投资损益的确认办法、改变了权益法下投资损益的确认办法投资收益：原准则：以账面净利润为基础投资收益：原准则：以账面净利润为基础 新准则：以公允价值为基础进行调整后确认新准则：以公允价值为基础进行调整后确认超额亏损：超额亏损：原准则：长期股权投资账面价值减记零为限。原准则：长期股权投资账面价值减记零为限。新准则：长期股权投资账面价值减记零后，还有亏损的继续减长期权益新准则：长期股权投资账面价值减记零后，还有亏损的继续减长期权益性资产、根据协议有承担额外义务的还要确认为预计负债。性资产、根据协议有承担额外义务的还要确认为预计负债。五、新旧准则的比较、影响、衔接五、新旧准则的比较、影响、衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资纺母连挡胜泼鬼忧袋始岩迸湍泰酞奔雌巳恭膝瓤蹬合壶涧俞荒皋浆摩坤谜会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（二）与国际准则比较，主要差异如下：（二）与国际准则比较，主要差异如下：1 1、权益法终止的规定不同、权益法终止的规定不同国际准则：投资者对联营企业丧失了重大影响，停止权益法，改按金融工国际准则：投资者对联营企业丧失了重大影响，停止权益法，改按金融工具：确认和计量计量成本。具：确认和计量计量成本。新准则：企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制、重大影响，新准则：企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制、重大影响，中止采用权益法，改用成本法。中止采用权益法，改用成本法。2 2、权益法下对商誉的处理不同、权益法下对商誉的处理不同国际准则：对投资成本与被投资单位（联营企业）可辨认净资产公允价值的国际准则：对投资成本与被投资单位（联营企业）可辨认净资产公允价值的份额之间的差额确认为商誉，并按照商誉的相关规定处理。份额之间的差额确认为商誉，并按照商誉的相关规定处理。新准则：不确认商誉，不调整长期股权投资的初始成本。新准则：不确认商誉，不调整长期股权投资的初始成本。3 3、对合营企业的处理不同、对合营企业的处理不同国际准则：对合营企业采用比例合并法或规定的权益法确认在共同控制主体国际准则：对合营企业采用比例合并法或规定的权益法确认在共同控制主体中的权益。中的权益。新准则：采用权益法，排除了比例合并法新准则：采用权益法，排除了比例合并法五、新旧准则的比较、影响、衔接五、新旧准则的比较、影响、衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资坠桂堤筏汾诵窟倒搓蛙嘎租罚倡奇勺炎魁谷萧羽泥啼亨锥哲火杰盒湿鲸檬会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）衔接（三）衔接 1 1、原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资，在首次执行日尚未摊销完毕、原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资，在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额，无论借方还是贷方，全额冲销，调整留存收益的股权投资差额，无论借方还是贷方，全额冲销，调整留存收益 例例:A:A企业持有的某项长期股权投资，原产生于同一控制下的企业合并企业持有的某项长期股权投资，原产生于同一控制下的企业合并, , 股权投资差股权投资差额的借方差为额的借方差为600600万元。万元。 借借: :盈余公积盈余公积 600000 600000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 5400000 5400000 贷贷: :长期股权投资长期股权投资( (股权投资差额股权投资差额) 6000000) 6000000 注意：不包括原计入资本公积的贷方差额注意：不包括原计入资本公积的贷方差额 2 2、其他情况下取得的长期股权投资，在首次执行日的股权投资差额，、其他情况下取得的长期股权投资，在首次执行日的股权投资差额，借方差借方差保持保持不变；贷方差冲销，同时调整留存收益不变；贷方差冲销，同时调整留存收益 例例:A:A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资, , 股权投资差额的贷方差为股权投资差额的贷方差为600600万元。万元。 借借: :长期股权投资长期股权投资( (股权投资差额股权投资差额) 6000000) 6000000 贷贷: :盈余公积盈余公积 （按（按10%10%计提）计提） 600000 600000 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 5400000 5400000五、新旧准则的比较、影响、衔接五、新旧准则的比较、影响、衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资砖熟寒扳醉文芽碧稳纯小箕硅体吴撵晶粟蔡里垢墒雏嚣么晋织牲羞菩粱占会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计1、适用范围、适用范围与原投资准则相比，范围大大缩小，只规范长期股权投资的确认、与原投资准则相比，范围大大缩小，只规范长期股权投资的确认、计量和披露。原准则规范的短期投资、长期债券投资等由相关准则计量和披露。原准则规范的短期投资、长期债券投资等由相关准则规范。规范。2、取消了比例合并；、取消了比例合并；3、对于能够对被投资单位实施控制，不具有共同控制或重大影响的、对于能够对被投资单位实施控制，不具有共同控制或重大影响的、并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。资采用成本法核算。4、处置采用权益法核算的长期股权投资时，将除净损益以外的所有、处置采用权益法核算的长期股权投资时，将除净损益以外的所有者权益的其他变动按相应比例转入当期损益者权益的其他变动按相应比例转入当期损益 。六、变化综述六、变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资讹锨底碴誊金竿邀拼揩环纵鸽射首捶丑劳气闪宝憨泰所搁华向给血噶樟串会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计5、短期投资的核算、短期投资的核算 修订前：短期投资取得时按成本计量，期末按成本与市价孰低计量，修订前：短期投资取得时按成本计量，期末按成本与市价孰低计量，对于市价低于成本的差额，计提相关跌价准备。对于市价低于成本的差额，计提相关跌价准备。 修订后：按照第修订后：按照第22号金融工具确认和计量准则的规定执行。号金融工具确认和计量准则的规定执行。 对于划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，取得时以对于划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，取得时以成本计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值间的成本计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值间的差额计入损益差额计入损益 对于划分为可供出售证券的，取得时以成本计量，期末按照公允对于划分为可供出售证券的，取得时以成本计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入权益。价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入权益。六、变化综述六、变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资弄卫猜儡疲扯遵肢淬敏弧链宋商碳类宅欺祭域巨砰淆著氮狗业岩收首贴曰会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计6、长期债权投资核算、长期债权投资核算 修订前：按照长期债权投资的成本，考虑每期应计利息及溢折价摊修订前：按照长期债权投资的成本，考虑每期应计利息及溢折价摊销金额后的账面价值计量，对于溢折价的摊销，可以采用直线法，销金额后的账面价值计量，对于溢折价的摊销，可以采用直线法，也可以采用实际利率法。也可以采用实际利率法。 修订后：按照金融工具确认和计量准则执行，即根据管理层的修订后：按照金融工具确认和计量准则执行，即根据管理层的持有目的，原来作为长期债权投资的原则上应划分为持有至到期投持有目的，原来作为长期债权投资的原则上应划分为持有至到期投资，并以摊余成本计量。摊余成本指长期债权投资的初始确认金额资，并以摊余成本计量。摊余成本指长期债权投资的初始确认金额（1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除该金融资产已发生的减值损失（或无法收回的金额）。）扣除该金融资产已发生的减值损失（或无法收回的金额）。六、变化综述六、变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资汕获嚼详衍妮绵棱配价舶唁唬骤私渡透的霜庆际赖舜昌蝶炳燃柑侵蔷荆匆会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计7、股权投资差额改为商誉、股权投资差额改为商誉 修订前：投资成本与被投资企业净资产之间差额作为股权投资差额，修订前：投资成本与被投资企业净资产之间差额作为股权投资差额，按一定期限进行分摊计入损益。按一定期限进行分摊计入损益。 修订后：投资成本与被投资企业可辩认的资产、负债及或有负债的修订后：投资成本与被投资企业可辩认的资产、负债及或有负债的公允价值净额中的权益份额的部分，确认为商誉，不再按年限进行公允价值净额中的权益份额的部分，确认为商誉，不再按年限进行摊销，而是在期末进行减值测试。摊销，而是在期末进行减值测试。六、变化综述六、变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解长期股权投资长期股权投资茅远钮浊笛价钨皑作摄函惺贬檄暮良襟挖伙漏众要渍它畔狡颗痪煌佛跪择会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并衍逻话那柬我栏诽匹蔬骇吹权矣霜惭谱贬圈儒缩鞋镑牌辫担筏佃欧背箭檀会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、总则一、总则二、同一控制下的企业合并二、同一控制下的企业合并三、非同一控制下的企业合并三、非同一控制下的企业合并四、披露四、披露五、新旧准则的比较、影响、衔接五、新旧准则的比较、影响、衔接 主要内容主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并透诛赶已励琢糊糕潘镍证加粱睹吧楞焚胯咒酚攒群查迷甭蜀码恒杖盔较宁会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计总则明确了企业合并准则的目的、依据和适用范围总则明确了企业合并准则的目的、依据和适用范围目的：目的：为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露依据：依据：企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则范围：范围：本准则不涉及下列企业合并：本准则不涉及下列企业合并： 1 1、两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。、两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。 2 2、仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的、仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的 企企业合并形成一个报告主体的企业合并。业合并形成一个报告主体的企业合并。 一、总则一、总则第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并暮愤人皖狐翱隶眠腺睫握古竭延脊非第侮秋兆绅窍硒后斟电恶跟彪鉴炔摹会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）企业合并的定义、范围、方式（一）企业合并的定义、范围、方式定义：定义：指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。关键看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化？关键看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化？范围：范围：不包括在企业合并准则规范的事项：不包括在企业合并准则规范的事项： （1 1）购买子公司的少数股权）购买子公司的少数股权不涉及控制权的转移，报告主体未发生变化不涉及控制权的转移，报告主体未发生变化 （2 2）形成合营企业的企业合并）形成合营企业的企业合并 （3 3）仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上的企业合并形成一个报）仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项告主体的交易或事项方式：方式：控股合并：控股合并： A A企业企业+B+B企业企业A A企业企业+B+B企业企业 吸收合并：吸收合并：A A企业企业+B+B企业企业A A企业企业 新设合并：新设合并：A A企业企业+B+B企业企业+C+C企业企业D D企业企业二二、企业合并概述、企业合并概述、企业合并概述、企业合并概述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并馅讽烩产淑傍宙热窥蓉词汉宽挽蘑质截贪退欠食城鸭谆鄂胚泅恿诀廖趾凛会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 （二）企业合并的类型（二）企业合并的类型 借鉴了国际及其他国家企业合并准则，考虑到我国企借鉴了国际及其他国家企业合并准则，考虑到我国企业合并大多发生在同一大股东控制下的实际情况，根据参与合并业合并大多发生在同一大股东控制下的实际情况，根据参与合并的企业在合并前后是否同受一方或相同多方最终控制，将企业合的企业在合并前后是否同受一方或相同多方最终控制，将企业合并划分为同一控制下和非同一控制下的企业合并两大类，分别规并划分为同一控制下和非同一控制下的企业合并两大类，分别规定了不同的处理方法。定了不同的处理方法。 国际财务报告准则第国际财务报告准则第3 3号号企业合并准则不包括同一企业合并准则不包括同一控制下的企业或业务合并，取消了控制下的企业或业务合并，取消了“权益结合法权益结合法”，目前国际会，目前国际会计准则理事会仍未考虑制定涉及同一控制下的企业合并规范。计准则理事会仍未考虑制定涉及同一控制下的企业合并规范。同一控制下的企业合并：权益结合法同一控制下的企业合并：权益结合法非同一控制下的企业合并：购买法非同一控制下的企业合并：购买法二二、企业合并概述、企业合并概述、企业合并概述、企业合并概述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并县桥彼所久征攫俩阉邵眉疑搪许豹慌嗡确特轰肛淮做淄吕尚伸断桶酸沈怨会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 1、同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的、同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：企业集团的母公司同一方：企业集团的母公司相同的多方：根据投资者的合同或协议约定相同的多方：根据投资者的合同或协议约定非暂时性：合并前（非暂时性：合并前（1年）年） 合并后（合并后（1年）年）母公司P子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1子公司A二二、企业合并概述、企业合并概述、企业合并概述、企业合并概述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并秤鄂勾糠拂荔宗伶揪结麻吸滑脑灾擦摔词歇汉涨间炕抹贴嚼哦锌喜全损杰会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计1 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并 判断标准：综合各方面情况，按实质重于形式原则判断。判断标准：综合各方面情况，按实质重于形式原则判断。 通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。业合并。 同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅因为参与合并同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅因为参与合并各方在合并前后均同受国家控制而将其作为同一控制下的企业合各方在合并前后均同受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。并。二二、企业合并概述、企业合并概述、企业合并概述、企业合并概述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并咬耕拧展报庭陇恰壬邀规兴闺售茂谦翅揖吃陪唉凰描益琴霉懊揩圭玩窘象会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2 2、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下的企业合并的情况以外的其他的企业合并。属于同一控制下的企业合并的情况以外的其他的企业合并。3、业务合并、业务合并比照企业合并的原则处理比照企业合并的原则处理二二、企业合并概述、企业合并概述、企业合并概述、企业合并概述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并密株泛鸳蝇毡撩滞睁斌示充荤怖许戒磺竹熄评巳眶来鼠瞎兴乎副鸥蒙坟骇会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）处理原则：（一）处理原则：1 1、合并不产生新的资产和负债（仅限于被合并企业账面原已、合并不产生新的资产和负债（仅限于被合并企业账面原已确认的）确认的）2 2、账面价值不变（、账面价值不变（不按公允价值调整）不按公允价值调整）3 3、差额调整权益，不调整损益（、差额调整权益，不调整损益（不形成商誉）不形成商誉）4 4、统一会计政策和会计期间：如不同，按合并方会计政策进、统一会计政策和会计期间：如不同，按合并方会计政策进行调整后确认。行调整后确认。5 5、损益、现金流量应自期初开始纳入合并、损益、现金流量应自期初开始纳入合并三、同一控制下企业合并三、同一控制下企业合并第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并戏婴阔笋解贩沾缉巢耪磅僚烽加黔旦督幢架锣蛆粗它箍峙尽扁掺闲演袭旱会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、同一控制下企业合并三、同一控制下企业合并（二）会计处理原则：权益结合法（二）会计处理原则：权益结合法1 1、初始成本的确认、初始成本的确认（1 1）控股合并（符合长期股权投资的要求）控股合并（符合长期股权投资的要求）u合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投应当在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，差额调整资本公积、留存收益等。资的初始投资成本，差额调整资本公积、留存收益等。u合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日取得被合并方合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行的面值总额作为股本，差额调整资本公积、留存收益等行的面值总额作为股本，差额调整资本公积、留存收益等。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并篇齿船鲜万拽向说琵谴维碧沟快享邮缩柏淤癸洒槐烃厨熊错匹潦槽矿妄述会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、同一控制下企业合并三、同一控制下企业合并（2 2）吸收合并、新设合并初始成本的确认）吸收合并、新设合并初始成本的确认u合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。（政策不一致的进行调整，按调整后的账面的原账面价值确认。（政策不一致的进行调整，按调整后的账面价值进行确认）价值进行确认）u合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及以发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股额，以及以发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额调整资本公积和留存收益。份面值之间的差额调整资本公积和留存收益。原因：避免因使用公允价值对利润进行操作原因：避免因使用公允价值对利润进行操作第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并籽眶药践舞锐洋凸堤庄苔榆轮呕噶驰好繁却插及搽霖遣噎魏跋幅舒良皮颓会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 2 2、合并成本、合并成本 合并方为进行合并发生的各项直接相关费用（审计费用、合并方为进行合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律费用和财务顾问费等），应当于发生时计入当评估费用、法律费用和财务顾问费等），应当于发生时计入当期损益。期损益。 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等应当计入所发行债券的初始计量金额；企业合并中发行权金等应当计入所发行债券的初始计量金额；企业合并中发行权益性发生的手续费、佣金等，应抵减权益性债券的溢价收入，益性发生的手续费、佣金等，应抵减权益性债券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。三、同一控制下企业合并三、同一控制下企业合并第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并庶峭酥慎扛延癌夫致困穷乳斗尿伍逗凛低艾媒蔑隅赊罩谱酱蛇叙卷凰碴盾会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 3 3、合并日合并报表的编制、合并日合并报表的编制 在控股合并情况下：形成母子公司关系，应编制合并财务报表，在控股合并情况下：形成母子公司关系，应编制合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表等包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表等u合并资产负债表：按账面价值计量，统一会计政策。合并资产负债表：按账面价值计量，统一会计政策。u合并利润表：自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润合并利润表：自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润（单独列示被合并方在合并前实现的净利润）（单独列示被合并方在合并前实现的净利润）u合并现金流量表：自合并当期期初至合并日的现金流量合并现金流量表：自合并当期期初至合并日的现金流量 内部交易的抵销按第内部交易的抵销按第3333号号合并财务报表的规定处理。合并财务报表的规定处理。 三、同一控制下企业合并三、同一控制下企业合并第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并匙绰咒茵要氰镇笛贱疾聋申鸭床眩广矢失谱秋涛揭肠韵岁东曼番湛泥揉梆会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润 合并当期期初合并当期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目反映被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目反映 净利润净利润 其中：合并方在合并前实现的净利润其中：合并方在合并前实现的净利润 这会给某些上市公司调节利润提供了空间这会给某些上市公司调节利润提供了空间监管职责不能由会计来代替监管职责不能由会计来代替 需加强监管力度，强化保护小股东的利益，如与大股东的重大关联交易需要独立股东需加强监管力度，强化保护小股东的利益，如与大股东的重大关联交易需要独立股东同意同意（如股份公司增资入股中油勘探，需要有独立董事会信函（如股份公司增资入股中油勘探，需要有独立董事会信函建议独立股东同意或不同建议独立股东同意或不同意拟进行的收购交易；独立财务顾问信函意拟进行的收购交易；独立财务顾问信函对交易有关情况的公正性和公平合理性做出评对交易有关情况的公正性和公平合理性做出评价），价），股东大会批准股东大会批准第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并三、同一控制下企业合并三、同一控制下企业合并棚挣捅箍养蓄作牟申茸病估巷渭涉课淬瓤此戍杆篓臭两柜怜连糜荣吊历霜会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并三、同一控制下企业合并三、同一控制下企业合并 同一控制下的吸收合并，因被购买方在合并后失去法人资同一控制下的吸收合并，因被购买方在合并后失去法人资格，其所有的资产、负债均并入合并方的账簿和报表进行核算，格，其所有的资产、负债均并入合并方的账簿和报表进行核算，合并方在合并当期期末编制的是其个别财务报表。合并方在合并当期期末编制的是其个别财务报表。对于同一控对于同一控制下的吸收合并，在编制比较报表时，无须对以前期间已经编制下的吸收合并，在编制比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整。制的比较报表进行调整。趴毯境脖掂举暖辊刻查级饼抚萄界墓温砰侗眨瞎拌腕咨径柠峪峡诲布糜涯会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）处理原则：采用购买法（一）处理原则：采用购买法 1 1、确定购买方：、确定购买方：购买方：指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方购买方：指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方确定标准参照控制的确定标准参照控制的4 4条（实质拥有条（实质拥有5050以上的表决权，以上的表决权，取得决定取得决定财务和经营决策的权力，有权任命或解除董事会多数成员的权财务和经营决策的权力，有权任命或解除董事会多数成员的权力，取得董事会会议或类似机构的多数表决权）力，取得董事会会议或类似机构的多数表决权）取得取得 50% 50% 以上以上股权不足以表明能控制另一方股权不足以表明能控制另一方实质重于形式实质重于形式四、非同一控制下企业合并四、非同一控制下企业合并第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并殷翅乏皱酵满瑟涕扣磨蝇光苍刀谗攻孪食执卉猩牺姆蔑辱积饵昼膳赊真噬会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 2 2、确定购买日：购买方实际取得对被收购方控制权的日期、确定购买日：购买方实际取得对被收购方控制权的日期控控制权转移的日期制权转移的日期 参考有关条件确定：参考有关条件确定：u购买协议是否经股东大会批准；购买协议是否经股东大会批准；u有关资产的划转手续；有关资产的划转手续；u支付了大部分购买价款（支付了大部分购买价款（50%50%）；）；u购买方实质上控制了被购买方的财务和经营政策并享有相应的收益购买方实质上控制了被购买方的财务和经营政策并享有相应的收益和风险等和风险等 是否满足以上条件之一就可以认定为购买日？是否满足以上条件之一就可以认定为购买日？例如：购买协议规定，自例如：购买协议规定，自20052005年年1 1月月1 1日起乙公司实现的经济利益归属于甲公日起乙公司实现的经济利益归属于甲公司，司，20052005年年6 6月月1818日签署协议，日签署协议，20052005年年8 8月通过甲公司股东大会的批准，月通过甲公司股东大会的批准，20052005年年1212月月1313日实现交割日实现交割 ，请问，请问 哪一天为购买日？哪一天为购买日？ 四、非同一控制下企业合并四、非同一控制下企业合并第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并谷卯列媳简顾痉奉布冉筛酉坯谱禽台卫为瘟揩肢始脱壳胳擒得淆琵纫执青会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计3 3、确定合并成本、确定合并成本购购买买成成本本买买价价直直接接费费用用支付现金：支付的款项支付现金：支付的款项发生的审计、评估和法律等费用。发生的审计、评估和法律等费用。发行债券：债券的现值发行债券：债券的现值发行股票发行股票: :交易日的公允价值交易日的公允价值n付出资产公付出资产公允价值与账面允价值与账面价值的差额计价值的差额计入合并当期损入合并当期损益益非货币性资产：公允价值非货币性资产：公允价值四、非同一控制下企业合并四、非同一控制下企业合并预计成本：预计成本：在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。购买方应当将其计入合并成本。 与发行债券或承担其他债务相关的手续费计入发行债务的初始计量金额；与发行债券或承担其他债务相关的手续费计入发行债务的初始计量金额；与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入。与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并懂耍茅蹭酉窖亲微女筷钵制砰崎腕剁毗蒂忻宅腕蛙被窥官组鸯泉芳勉募注会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计合并成本的确定合并成本的确定1 1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性被购买方控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，公允价值与账面价值之间的差异，计入当期损益。证券的公允价值，公允价值与账面价值之间的差异，计入当期损益。例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业购入乙企业7070的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为78007800万元，其目前市场价格为万元，其目前市场价格为1200012000万元。万元。 企业合并成本为企业合并成本为1200012000万元，万元，42004200万元（万元（12000-780012000-7800万元）计入合万元）计入合并当期营业外收入。并当期营业外收入。四、非同一控制下企业合并四、非同一控制下企业合并第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并截渍炉钒腹膊骄靖沮努恿藻郡酪佣巧愉际检莽李侵紊误斩仅悟谍使溉梧箕会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2 2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，其成本为每一单项交易成本、通过多次交换交易分步实现的企业合并，其成本为每一单项交易成本之和。之和。3 3、控股合并下长期股权投资入账价值的确定（见长期股权投资准则）、控股合并下长期股权投资入账价值的确定（见长期股权投资准则）4 4、吸收合并、新设合并下合并资产和负债价值的确定、吸收合并、新设合并下合并资产和负债价值的确定 按其公允价值入账按其公允价值入账5 5、合并差额的处理、合并差额的处理u第一个差额：购买方在购买日付出的资产、发生或承担的负债的公允第一个差额：购买方在购买日付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额价值与其账面价值的差额u第二个差额：合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允公第二个差额：合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允公允价值之间的差额。允价值之间的差额。四、非同一控制下企业合并四、非同一控制下企业合并第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并授悔傍种赐抬瘟柞河禽余刷强韦迁兼刨原弹隐昏谢掸缚缓档草除栈搬饿祝会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计5 5、合并差额的处理、合并差额的处理第一个差额：计入当期损益第一个差额：计入当期损益第二个差额：分两种情况处理第二个差额：分两种情况处理（1 1）合并成本大于合并中取得的被收购方可辨认净资产公允价值份额的）合并成本大于合并中取得的被收购方可辨认净资产公允价值份额的部分，在合并时确认为商誉，商誉不再摊销，应至少每年作一次减值部分，在合并时确认为商誉，商誉不再摊销，应至少每年作一次减值测试。测试。（2 2） 合并成本小于合并中取得的被收购方可辨认净资产公允价值份额的合并成本小于合并中取得的被收购方可辨认净资产公允价值份额的部分，不应在资产负债表中确认负商誉，应按下列规定处理。部分，不应在资产负债表中确认负商誉，应按下列规定处理。第一步第一步 ：再次复核对于被收购方可辨认资产、负债、或有负债的确认和：再次复核对于被收购方可辨认资产、负债、或有负债的确认和计量，以及合并成本的计量。计量，以及合并成本的计量。第二步第二步 ：再复核后，差额部分计入当期损益。（在合并资产负债表中调：再复核后，差额部分计入当期损益。（在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润）整盈余公积和未分配利润）四、非同一控制下企业合并四、非同一控制下企业合并第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并洱暖琉蝎寿经悠乙词慰摘属镊否当衙祥窗脓邮陇铺蝴从牢清掇处嫁梢甥窒会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计合并财务报表的编制合并财务报表的编制总原则：控股合并情况下，自购买日起合并总原则：控股合并情况下，自购买日起合并 购买日购买日 合并当期期末合并当期期末购买日：一般仅需编制合并资产负债表购买日：一般仅需编制合并资产负债表设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值 如：如： FV CA FV CA 固定资产固定资产 1000 1000万万 600 600万万四、非同一控制下企业合并四、非同一控制下企业合并第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并稀惊汇埃凭音懦仍羞赁仟腑失羊谅舷拨斯取恒谜讹洗默暴厅木余系链噎谴会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计同一控制和非同一控制企业合并主要的差异：同一控制和非同一控制企业合并主要的差异： 1 1、对并入净资产是按帐面价值入账还是按公允价值入、对并入净资产是按帐面价值入账还是按公允价值入账；账； 2 2、是否要在账面上确认合并业务所含有的商誉；、是否要在账面上确认合并业务所含有的商誉； 3 3、损益从何时起合并；、损益从何时起合并； 4 4、留存利润是否需要合并；、留存利润是否需要合并； 5 5、是否需要对合并以前年度的财务报表进行重溯。、是否需要对合并以前年度的财务报表进行重溯。五、比较与衔接五、比较与衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并哪形穆针梨钉漳教棋牙身骤丁屡匹衣助记浚柔而脐雕腿狱虱还倾捆较釉姑会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（二）同一控制和非同一控制企业合并的影响（二）同一控制和非同一控制企业合并的影响 第一，对合并当年的影响第一，对合并当年的影响 1 1、同一控制下企业合并将被合并方整个年度的损益并入合、同一控制下企业合并将被合并方整个年度的损益并入合并方的利润表，而购买法仅仅将购买日后合并方所实现的损益纳入并方的利润表，而购买法仅仅将购买日后合并方所实现的损益纳入利润表。因此只要合并不是发生在年初，且被合并企业实现利润，利润表。因此只要合并不是发生在年初，且被合并企业实现利润，那么合并当年按同一控制企业合并处理合并利润通常大于按非同一那么合并当年按同一控制企业合并处理合并利润通常大于按非同一控制企业合并。控制企业合并。 2 2、在同一控制下企业合并下，所有与合并相关的成本都计、在同一控制下企业合并下，所有与合并相关的成本都计入合并当年损益；而在非同一控制下企业合并下，直接费用增加合入合并当年损益；而在非同一控制下企业合并下，直接费用增加合并成本，只有间接费用计入当期损益。并成本，只有间接费用计入当期损益。五、比较与衔接五、比较与衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并屿除铲惨串封钩冉亥馁夸册口拙态匈檀恿翔均原隘丑碌粒癸避庄团人斟玄会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计第二，对合并后年度的影响第二，对合并后年度的影响第二，对合并后年度的影响第二，对合并后年度的影响 同一控制下企业合并按原有的账面价值记录并入的同一控制下企业合并按原有的账面价值记录并入的同一控制下企业合并按原有的账面价值记录并入的同一控制下企业合并按原有的账面价值记录并入的资产和负债，不确认商誉。非同一控制下企业合并相反，按资产和负债，不确认商誉。非同一控制下企业合并相反，按资产和负债，不确认商誉。非同一控制下企业合并相反，按资产和负债，不确认商誉。非同一控制下企业合并相反，按并入资产、负债的公允价值记账，同时确认商誉并入资产、负债的公允价值记账，同时确认商誉并入资产、负债的公允价值记账，同时确认商誉并入资产、负债的公允价值记账，同时确认商誉需要进行需要进行需要进行需要进行减值测试减值测试减值测试减值测试五、比较与衔接五、比较与衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并阶哎缓难酥烁条刃蛾余欲僻稿桥鄂装迹行忧园匿堤斟嘛溪话询疵傍兄谁倦会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 与原企业兼并有关会计处理问题暂行规定（财会字与原企业兼并有关会计处理问题暂行规定（财会字19971997第第3030号）相比，差异如下号）相比，差异如下 : : 1 1、明确了同一控制下企业合并的处理、明确了同一控制下企业合并的处理 2 2、规范了合并方或购买方的处理、规范了合并方或购买方的处理 原规定同时规范了兼并企业和被兼并企业的会计处理原规定同时规范了兼并企业和被兼并企业的会计处理 3 3、改变了商誉的处理、改变了商誉的处理 原规定将成交价高于评估确认净资产的差额确认为商誉，原规定将成交价高于评估确认净资产的差额确认为商誉，在一定期间内分期摊销计入损益。在一定期间内分期摊销计入损益。五、比较与衔接五、比较与衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并茄锗唱社义侗些滴鸿去秋桨账鸣橇妹韭尤想吾迷华左气欣槛沤风逢蛙柔堆会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 首次采用首次采用 属于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，属于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益。非同一控制下的企业合并，将商誉在首次执行日的摊余并调整留存收益。非同一控制下的企业合并，将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。价值作为认定成本，不再进行摊销。 首次执行日前发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事首次执行日前发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生，并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应调整已确定商誉的账面生，并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应调整已确定商誉的账面价值。价值。 按照企业会计准则第按照企业会计准则第8 8号号资产减值的规定，在首次执行日对商誉进资产减值的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益。存收益。 除对商誉的调整以外，首次执行日之前发生的企业合并不做追溯调整除对商誉的调整以外，首次执行日之前发生的企业合并不做追溯调整五、比较与衔接五、比较与衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并轨刑搞送昨匹欧贰诱蹈敝靴董耿杯搽筷冶椽泰娠在彤根擎挺坯绵骤户锣莉会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计1 1、对以往发生交易的调整、对以往发生交易的调整 对收购集团公司加油站负商誉对收购集团公司加油站负商誉3.73.7亿元，亿元，20072007年期初年期初已调整已调整 合并中油勘探形成股权投资差额合并中油勘探形成股权投资差额2 2、持续重组业务中国、国际准则处理保持一致，减少准则、持续重组业务中国、国际准则处理保持一致，减少准则之间差异之间差异五、比较与衔接五、比较与衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并议疏俊与靴瘸识饥越澜俊禾徊嘎限塞昆嘻盟瀑淫肝蓟板粱蛋韩灭某鲁嫌安会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 六、对公司的影响六、对公司的影响 1、对以往发生交易的调整、对以往发生交易的调整 对收购集团公司加油站负商誉对收购集团公司加油站负商誉3.7亿元，亿元，2007年期初已调整年期初已调整 合并中油勘探形成股权投资差额合并中油勘探形成股权投资差额 2、持续重组业务中国、国际准则处理保持一致，减少准则、持续重组业务中国、国际准则处理保持一致，减少准则之间差异之间差异第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并冬也韧痰膜芝负估澈丢拐款拼檬崔乒垒溶彪氧募琉昼矗娩复跨蒂停汕坠瘩会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 讨论？讨论？ 1、用固定资产和现金出资设立一个子公司，子公司应、用固定资产和现金出资设立一个子公司，子公司应按法律规定，以评估值（公允价值）入账，在合并报表时按法律规定，以评估值（公允价值）入账，在合并报表时如何进行处理如何进行处理? 2、收购一个油气田企业时，支付对价公允价值与取得、收购一个油气田企业时，支付对价公允价值与取得油气田子公司净资产公允价值之间的增值部分是否确认为油气田子公司净资产公允价值之间的增值部分是否确认为商誉？商誉？ 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并娩烧授技凉蛆从翼乘制亮肄摹印度远纷痉凑掘厉维洞么俄加尖喇妖厕途矗会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 讨论？讨论？ 3、购买子公司少数股权的处理、购买子公司少数股权的处理 例：例：A公司于公司于05年年12月月29日以日以8000万元取得对万元取得对B公司公司70%股权，能够对股权，能够对B公司实施控制；公司实施控制；06年年12月月25日，日， A公司又出资公司又出资3000万元自万元自B公司少数股东处公司少数股东处取得取得B公司公司20%股权。股权。 时间时间 对价对价 公允价值公允价值 B公司资产负债自购买日期持续计算的金额公司资产负债自购买日期持续计算的金额 05.12.29 8 10 06.12.25 3 11.8 11 （1）A公司对公司对B公司长期股权投资公司长期股权投资=8+3=11000万元万元 （2）A公司取得对公司取得对B公司公司70% 股权时产生的商誉股权时产生的商誉=8-10*70% =1000万万 A公司又取得对公司又取得对B公司公司20% 股权时产生的商誉股权时产生的商誉=3-11*20% = 8 00万万 还是还是 =3-11.8*20% = 64 0万万?第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并韭陀粉逃畅坝歧媒培崖趁韵洞垃勉旦乡戊蛮币搓恋梭譬描单妈政练钧缸蹦会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 讨论？讨论？ 3、购买子公司少数股权的处理、购买子公司少数股权的处理 （3）所有者权益调整）所有者权益调整 合并报表时，应以自购买日开始持续计算的金额合并，新合并报表时，应以自购买日开始持续计算的金额合并，新取得取得20%股权对应的净资产份额股权对应的净资产份额=11*20%=2200万元，与万元，与3000万元的差，除确认商誉万元的差，除确认商誉640万元，差额万元，差额160万元，在合并报表中万元，在合并报表中依次调整资本公积和留存收益。依次调整资本公积和留存收益。 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并嘱晚轴炎删壕遭屑删涉签龋嘘镜铅佳艇宏电挫杂刊内茬璃仅纸像汇撞桔柏会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 案例：案例： A公司拥有公司拥有B公司公司95%股权，同时拥有股权，同时拥有C公司公司95%股权，股权，B公司拥有公司拥有C公司公司5%股权。为优化股权结构，股权。为优化股权结构，B公司采取定公司采取定向增发的方式自向增发的方式自A公司购买其拥有公司购买其拥有C公司公司95%的股权，的股权，B公公司对司对C公司实行了吸收合并。公司实行了吸收合并。 问题：问题：1、 B公司对公司对C公司实行了吸收合并，编制公司实行了吸收合并，编制B公司个公司个别报表时，是否需要追溯调整？别报表时，是否需要追溯调整？ 2、如何确定、如何确定A公司对公司对B公司新增的长期股权投资？公司新增的长期股权投资？ 3、在合并、在合并B公司报表时如何进行处理？公司报表时如何进行处理？ 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解企业合并企业合并板岂愧掉奉啸送拇藤涡推粕呵蒙硒眉彭店钡饺允汰描俄逢娩研亿董恰匿岛会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表淋腺侣盘皖了详盯段匝乃叹砌梁琢锌栅侧娜憨袜潦剩叉彩奔晌庶仗敝怨旅会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、总则一、总则二、合并范围二、合并范围三、合并程序三、合并程序四、主要变化综述四、主要变化综述 主要内容主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表碍溺掏溺疙物焙稍唁冈窖怂鲸韦库吠甫劣木白栈岔甜辙形滩摈蔽力枯烫疽会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 总则明确了合并财务报表准则的目的、依据、定义、组成和总则明确了合并财务报表准则的目的、依据、定义、组成和编制主体编制主体目的：为了规范合并财务报表的编制和列报目的：为了规范合并财务报表的编制和列报依据：企业会计准则基本准则依据：企业会计准则基本准则定义：合并财务报表指反映母公司和其全部子公司形成的企业集定义：合并财务报表指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。组成：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所组成：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表，附注有者权益变动表，附注编制主体：母公司应当编制合并财务报表编制主体：母公司应当编制合并财务报表一、总则一、总则第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表杉塞勋币溯去馏鸵氮辊筑良冰乘漳彝沼啡更秀鲁闷箭闭捡泌固栖铱挣白强会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计准则第六条规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定准则第六条规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定u控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。另一个企业的经营活动中获取利益的权利。（参与性、保护性条款）（参与性、保护性条款）u母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位 认定为子公司，纳认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。入合并财务报表的合并范围。u母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。原采用比例合并法核算原采用比例合并法核算的合营企业，应采用权益法核算。的合营企业，应采用权益法核算。二、合并范围二、合并范围第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表檄歹司话灰灵膜驻杂掸臃固滓契宾梭劝劝耶摇评戒彪淀锦姿卵劣舆债纹茨会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计直接控制直接控制直接控制直接控制 80% P公司 S公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司二、合并范围二、合并范围间接控制间接控制间接控制间接控制第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表颜独另疯尸挠砸敛梨飘源扩抬撼稿拱根犹呻恳谭欣蚌饶规挞妖萝胆让劈批会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计控制的标准：控制的标准： 1 1、母公司拥有被投资单位半数以上的表决权、母公司拥有被投资单位半数以上的表决权 2 2、母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一、母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，的，视为母公司能够控制被投资单位， u通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单 位半数位半数以上的表决权。以上的表决权。u根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 u有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 u在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权 注意后两条董事会或类似机构必须能够控制被投资单位注意后两条董事会或类似机构必须能够控制被投资单位注意后两条董事会或类似机构必须能够控制被投资单位注意后两条董事会或类似机构必须能够控制被投资单位二、合并范围二、合并范围第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表伊键甥栖兢拎咯踌留资岸挤梅皆发租笋逻禽凸珐薯齐工绊赞皑蛰暴闷伞吕会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并 范围。范围。应当合并全部的子公司，不予合并的子公司的豁免已取消应当合并全部的子公司，不予合并的子公司的豁免已取消 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司、资产、销售收入及利润标准比率均在司、资产、销售收入及利润标准比率均在1010以下、资不抵债的子公以下、资不抵债的子公司司 按照破产程序已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原按照破产程序已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司、非持续经营的所有者权益为负数的原子公司子公司、非持续经营的所有者权益为负数的原子公司应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料（非应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料（非同一控制下公允价值调整、统一会计政策、会计期间调整等）编制同一控制下公允价值调整、统一会计政策、会计期间调整等）编制二、合并范围二、合并范围第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表册籽汕胳朵击菩蒜凹琶纯挖灶尚独杀煽悟镶镭乾眉息惨离苛漏瑰帜软香深会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）母公司编制合并报表的前提准备（一）母公司编制合并报表的前提准备（一）母公司编制合并报表的前提准备（一）母公司编制合并报表的前提准备 1 1 1 1、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。由母公司编制。由母公司编制。由母公司编制。 2 2 2 2、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。计政策与母公司保持一致。计政策与母公司保持一致。计政策与母公司保持一致。 3 3 3 3、统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母、统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母、统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母、统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。公司保持一致。公司保持一致。公司保持一致。 三、合并程序三、合并程序第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表唱桓皖泳欲锡咽婿为绰栈逃常郧池恤眠糕晚献莹滦几孕其侧然屿跨朵晕够会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（二）子公司编制合并报表的前提准备（二）子公司编制合并报表的前提准备（二）子公司编制合并报表的前提准备（二）子公司编制合并报表的前提准备 1 1 1 1、应当向母公司提供财务报表；、应当向母公司提供财务报表；、应当向母公司提供财务报表；、应当向母公司提供财务报表； 2 2 2 2、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 3 3 3 3、与母公司不一致的会计期间的说明；、与母公司不一致的会计期间的说明；、与母公司不一致的会计期间的说明；、与母公司不一致的会计期间的说明； 4 4 4 4、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料资料资料资料 5 5 5 5、所有者权益变动的有关资料；、所有者权益变动的有关资料；、所有者权益变动的有关资料；、所有者权益变动的有关资料； 6 6 6 6、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。三、合并程序三、合并程序第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表遏陌公幅家埋械葛雌衙努怀纹键搔嗜驯绞顽禾努鲸肖庄趴刃沈停染筐写还会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）合并报表的编制程序：（三）合并报表的编制程序：1 1、编制合并工作底稿、编制合并工作底稿2 2、编制调整分录（公允价值调整、成本法至权益法调整等）、编制调整分录（公允价值调整、成本法至权益法调整等）和抵销分录和抵销分录3 3、计算合并财务报表各项目的合并金额、计算合并财务报表各项目的合并金额4 4、填列合并财务报表、填列合并财务报表三、合并程序三、合并程序第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表谣拜雨茨蹬讶纬挎蜡量掳锡辆焉救世歇归崩荤付竟崩喝辙赁吸锈海刚粥颁会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（四）按权益法调整对子公司的长期股权投资：（四）按权益法调整对子公司的长期股权投资： 合并报表准则允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本合并报表准则允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但所生成的合并报表应当符合法核算的基础上编制合并财务报表，但所生成的合并报表应当符合合并报表准则的相关规定。合并报表准则的相关规定。1、抵销长期股权投资和子公司期初所有者权益进行抵销、抵销长期股权投资和子公司期初所有者权益进行抵销借：实收资本借：实收资本 资本公积资本公积-年初年初 盈余公积盈余公积-年初年初 未分配利润未分配利润-年初年初 外币报表折算差外币报表折算差-年初年初 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益三、合并程序三、合并程序第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表拖青仲泰意炊涎诈睬勉住岂挥摹村显篙庞拓吕至惜抑早超挠方弯真可翅之会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2、确认少数股东当期实现的损益、确认少数股东当期实现的损益借：少数股东损益借：少数股东损益 贷：少数股东权益贷：少数股东权益3、抵销子公司本年度利润分配、抵销子公司本年度利润分配借：投资收益借：投资收益 少数股东权益少数股东权益 贷：利润分配贷：利润分配应付利润应付利润4、抵销子公司提取的盈余公积、抵销子公司提取的盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积5、确认少数股东享有的资本公积、确认少数股东享有的资本公积借：资本公积借：资本公积 贷：少数股东权益贷：少数股东权益6、 将当期的外币报表折算差按少数股东分担的比例转入少数股东权益将当期的外币报表折算差按少数股东分担的比例转入少数股东权益 借：外币报表折算差借：外币报表折算差 贷：少数股东权益贷：少数股东权益第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表（四）按权益法调整对子公司的长期股权投资：（四）按权益法调整对子公司的长期股权投资： 合并报表准则允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本合并报表准则允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但所生成的合并报表应当符合法核算的基础上编制合并财务报表，但所生成的合并报表应当符合合并报表准则的相关规定。合并报表准则的相关规定。三、合并程序三、合并程序诱爱啄咎职屋感揍社札腹诀皂叁福构据督畦吾违牵农蒙无狭锡暂藩贡厦壶会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（五）少数股东权益的列示（五）少数股东权益的列示 在资产负债表所有者权益项目下以在资产负债表所有者权益项目下以“少数股东权益少数股东权益”项目列示；项目列示；少数股东损益在利润表中不作为收益和费用列报，在利润表上就当少数股东损益在利润表中不作为收益和费用列报，在利润表上就当期净损益分为属于母公司股东的、归属于少数股东份额分别列报。期净损益分为属于母公司股东的、归属于少数股东份额分别列报。新增加合并所有者权益变动表新增加合并所有者权益变动表强化备查账簿的作用强化备查账簿的作用三、合并程序三、合并程序第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表招蛔结厄椎副柿绢疾拐阁门桃刺刨云限长婿厂螟居午竹唐屹碘胎磅异柒侥会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（六）处置子公司（六）处置子公司 因子公司除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者因子公司除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置子公司时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例权益的，处置子公司时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入未分配利润项目。转入未分配利润项目。 企业会计准则企业会计准则1919号号外币折算外币折算1414条，企业在处置境外经营时，条，企业在处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入当期损益；部分处置境外币报表折算差额，自所有者权益项目转入当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。转入处置当期损益。三、合并程序三、合并程序第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表筋竣估扒嘲布柠赛聘同徒邯榨宾布渺渠给菌扰渴柠扇钮呼咕执散苹炒猾倦会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 企业会计准则实施问题专家工作组意见企业会计准则实施问题专家工作组意见 1、企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益、企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围与其在纳入合并范围的企业按照的企业按照适用税法规定确定的计税基础适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中在合并资产负债表中应当确认应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，递延所得税资产或递延所得税负债，同时同时调整合并利润表中的所得税费用调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 2、执行新准则后，母公司对于纳入合并范围的子公司的未确、执行新准则后，母公司对于纳入合并范围的子公司的未确认投资损失，认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独，不再单独作为作为“未确认的投资损失未确认的投资损失”项目列报。项目列报。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表使搜吾融陕徒薪乱凝砂脖涯静鲸移澈炽幻挞回痕寿吕腹性司貌拖谰吨家透会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、主要变化综述四、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表1、理论基础、理论基础与合并会计报表暂行规定相比，新的合并财务报表准则所依与合并会计报表暂行规定相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已经发生变化，从侧重母公司理论转为实体理据的基本合并理论已经发生变化，从侧重母公司理论转为实体理论。论。2、合并条件、合并条件合并范围以控制合并范围以控制(应考虑持有被投资单位的当期可转换的可转换应考虑持有被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决因素公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决因素)为基础确定，为基础确定，如果母公司失去了驾驭被投资者的财务和经营决策的能力，不能如果母公司失去了驾驭被投资者的财务和经营决策的能力，不能再从其活动中获益，则失去了控制权。再从其活动中获益，则失去了控制权。和俯癌邢衰由母裕脂嚎剃硝阻制忆虹尤浸船逛统壬唤装拉浅呵盼司吹等牲会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、主要变化综述四、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解合并财务报表合并财务报表3、合并范围、合并范围应当合并全部的子公司，不予合并的子公司的豁免已取消。对于受应当合并全部的子公司，不予合并的子公司的豁免已取消。对于受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司、资所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司、资产、销售收入及利润标准比率均在产、销售收入及利润标准比率均在10以下、资不抵债的子公司均以下、资不抵债的子公司均需要纳入合并范围。需要纳入合并范围。母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。原采用比例合并法核算的合营企业，应采用权益法核算。原采用比例合并法核算的合营企业，应采用权益法核算。4、少数股东权益的列示、少数股东权益的列示在资产负债表所有者权益项目下以在资产负债表所有者权益项目下以“少数股东权益少数股东权益”项目列示；少项目列示；少数股东损益在利润表中不作为收益和费用列报，在利润表上就当期数股东损益在利润表中不作为收益和费用列报，在利润表上就当期净损益分为属于母公司股东的、归属于少数股东份额分别列报。净损益分为属于母公司股东的、归属于少数股东份额分别列报。5、新增加了合并所有者权益变动表。、新增加了合并所有者权益变动表。袭譬憎责釉茄睹揉嘘揍揣猛羽检埃蔷栖莎汪何歌笺校伎躺柯厉毅扫抚泉疡会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产腾戈霸择勃僵汐梯肋卖减扣驹量梅梅篆侣建纵缴辉法妖畜旭新骂官镣促卷会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u制定背景制定背景u新旧准则差异比较新旧准则差异比较u与国际准则差异比较与国际准则差异比较目目 录录u对公司的影响对公司的影响u主要内容主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产u主要变化综述主要变化综述泉摧陕剂赎企瑞梁烫内累淋溯靛室清蔡冤撞绞莆发献概动屋宠俊侍筑缸水会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 2006 2006年年2 2月月1515日，财政部以财会日，财政部以财会2006320063号发布了号发布了企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产 于于20072007年年1 1月月1 1日起暂在上市公司范围内施行，鼓励日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。其他企业执行。 执行该执行该3838项具体准则的企业不再执行现行准则、项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。企业会计制度和金融企业会计制度。一、制定背景一、制定背景第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产割挟粤恍揣冰寥血羚葡硒山谗裂孤庚膝宣围骂夜泞烫品神仆安亢费病躁昏会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、主要内容二、主要内容该准则由总则、确认和初始计量、后续计量、该准则由总则、确认和初始计量、后续计量、转换、处置和披露共六章内容组成。转换、处置和披露共六章内容组成。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产薛蹬润矫绘上寇勤境用乡仲视细资鸳族掇急社某泛捧釉蕴射遇知秤艇畅宽会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）本准则的适用范围（一）本准则的适用范围（一）本准则的适用范围（一）本准则的适用范围适用于投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露，下列适用于投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露，下列各项，适用其他相关准则：各项，适用其他相关准则：p自用房地产，适用固定资产、无形资产自用房地产，适用固定资产、无形资产p作为存货的房地产，适用存货，销售收入适用收入作为存货的房地产，适用存货，销售收入适用收入p企业代建的房地产，收入和费用的确认和计量适用建造企业代建的房地产，收入和费用的确认和计量适用建造合同合同p投资性房地产租金收入和售回租回，适用租赁投资性房地产租金收入和售回租回，适用租赁二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产阎嫩蛮槐骗屹柒茶史揭谐阀笑崎琳噬心咙扛除短甸裁排名礼勿棕可星恳汀会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（二）投资性房地产的范围（二）投资性房地产的范围（二）投资性房地产的范围（二）投资性房地产的范围、定义及特征、定义及特征定义：定义：是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。持有的房地产。 特征：目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼特征：目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；有； 能够单位计量和出售（或转让）。能够单位计量和出售（或转让）。二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产氯媳酣壳读韭睬笆陌晃俄墅宽曲拎溶铜架悄登渠糖幂讫滥拥狗肄晤鲜萌治会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2 2、下列项目属于投资性房地产下列项目属于投资性房地产p已出租的建筑物已出租的建筑物p已出租的土地使用权已出租的土地使用权 p已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产于出租的，仍作为投资性房地产p持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权注：闲置土地不属于注：闲置土地不属于二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产湾洒茨耶斌园锤面官纽吓肯惠隅氢园暗疏稗鹰溺访解判渐孵遇寺江伤毛评会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计3 3、下列项目，不属于投资性房地产、下列项目，不属于投资性房地产p 自用房地产自用房地产 出租给本企业职工居住的宿舍出租给本企业职工居住的宿舍p 作为存货的房地产作为存货的房地产二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产宙掉卿藤滔皮袱敦茨烙模猾慕留吧牌凤蕾妻咱钾菲具都抓粳耍样拢净伙羌会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计4 4、下列房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体情况判断、下列房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体情况判断 p一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否则不可果能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否则不可二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产寨衙稍彼码个洋务董喳橙税资狄惠轿棒鲁嘘噬磅述续匙盒弹折秆锣景佬俄会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计p企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产落愈琳泵挛毡坞晶空洪谋婆锁彤佬靶万俩碑朵络耸摔梧冀像号患缎合恤蛀会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、主要内容二、主要内容p关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作房地产。如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。的自用房地产。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产率留焦狈烙艰毛梯锭蝎摊毫漂找疫幼襄址求溅辉落秤啸羡界柴箍藩疾叫炬会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计p企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租地产。将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为投资性房地产投资性房地产二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产射昼低布丸寻擞氦紧头疆涅棉蚕飘烷蜂裁痞钥皮敖哀赊鸭咽苇佬福何勒拓会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）初始计量：（三）初始计量：（三）初始计量：（三）初始计量：应当按照成本进行初始计量。应当按照成本进行初始计量。p外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。于该资产的其他支出。p自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。态前所发生的必要支出构成。p以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定。确定。二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产宝作卖录啄始创郧捌屎技哎贾对先浴忌畸尺幅言履芦俊瘩垄蕴烘产术枉谜会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（四）投资性房地产的后续计量：（四）投资性房地产的后续计量：（四）投资性房地产的后续计量：（四）投资性房地产的后续计量：p通常应当采用成本模式进行计量通常应当采用成本模式进行计量p只有符合规定条件的，可以采用公允价值模式进行计量只有符合规定条件的，可以采用公允价值模式进行计量p计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）期初留存收益（未分配利润）p已采用公允价值模式的，如果用途没有变更，不得转为成本模式已采用公允价值模式的，如果用途没有变更，不得转为成本模式二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产眠邹整铰搞灵雄谴矾柳拄筹队原凹个宾与瘁伯奴谐毕陨舅特弥荣漂排渤谨会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计1 1 1 1、采用成本模式计量采用成本模式计量采用成本模式计量采用成本模式计量 成本模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。计提成本模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。计提折旧或摊销适用固定资产、无形资产准则。如存在减折旧或摊销适用固定资产、无形资产准则。如存在减值迹象，应按企业会计准则第号值迹象，应按企业会计准则第号资产减值进行减值资产减值进行减值测试，并计提相应减值准备。测试，并计提相应减值准备。二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产挠亡碗诚臣鲤初羞韧握芹劳蓟耕多忱误讼巍酥敬牟惰倪津巫离襟锤人骗狡会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、主要内容二、主要内容2 2 2 2、采用公允价值模式进行计量采用公允价值模式进行计量采用公允价值模式进行计量采用公允价值模式进行计量 前提：前提：有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产抚炒肪于洗访捶荚险然匝渣蓬垦蓝锥要砖私拢庄系赛误咋刷摩免东誓漳冈会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、主要内容二、主要内容采用公允价值模式需要满足的条件：采用公允价值模式需要满足的条件：采用公允价值模式需要满足的条件：采用公允价值模式需要满足的条件：、投资性房地产、投资性房地产所在地所在地存在活跃交易市场存在活跃交易市场、企业能够从房地产交易市场取得、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产同类或类似房地产的市场的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计出合理的估计第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产跟芒旱椅池兼题局残锹讫添燃兆嫂迟址拜络蠕烦狰午炙酮忌橡状贯葵患隐会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计公允价值模式下的会计处理：公允价值模式下的会计处理：公允价值模式下的会计处理：公允价值模式下的会计处理： 不计提折旧或摊销不计提折旧或摊销, ,以期末公允价值为基础以期末公允价值为基础, ,公允价值公允价值与原账面价值的差额计入当期损益与原账面价值的差额计入当期损益. . 借借: :投资性房地产投资性房地产( (公允价值变动公允价值变动) ) 贷贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益 二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产免瓮虽尘域堵搽柴嘉岩芜鞋龟离巨刘靳隶淄微啊砒塑渡扔伸吕革愚滚冀侄会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（五）（五）（五）（五）房地产的转换房地产的转换房地产的转换房地产的转换1 1、房地产转换时转换日的确定、房地产转换时转换日的确定p投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。p作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产凉艾劲宇填蔫呆邻三讽败立藤犊吼蹄本蒙去操暑耻兴烃冠痪弹疙小篱颜企会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计p自用土地使用权停止自用，改为资本增值，转换日是指已停自用土地使用权停止自用，改为资本增值，转换日是指已停止将该项土地使用权用于生产商品、提供服务或经营管理，且止将该项土地使用权用于生产商品、提供服务或经营管理，且该土地使用权能够单独计量和转让的日期。该土地使用权能够单独计量和转让的日期。二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产挫天俊滓灾恫彭饭影侈破酋翅融山惟捍泞亡鹊孺涝祝湖挟余脉笺割啼颗在会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2 2、投资性房地产转换的会计处理、投资性房地产转换的会计处理p在成本模式下在成本模式下, ,将房地产转转换前的账面价值作为转换后的将房地产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值入账价值p公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时, ,以以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与账面转换日公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动损益，计入当期损益。价值的差额，作为公允价值变动损益，计入当期损益。二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产笑粤槐劈企表祝鸳累闲括擅禹霄肤讯央网戴誊撒簇倚滩暂婚瞧锋琳峦口相会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计p自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产： 投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。 转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为营业外支出，转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为营业外支出，计入当期损益。计入当期损益。 转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。企业在处置该项投资性房地产（其他资本公积），计入所有者权益。企业在处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益。时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益。二、主要内容二、主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产膘撞稽中辕友证媚弛滓千扇取糜路骸瞪僻囊御赎沂泥纹博块榷滁氛羌蒙策会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）会计科目的差异（一）会计科目的差异（一）会计科目的差异（一）会计科目的差异 原准则，业务处理上并不划分投资性房地产原准则，业务处理上并不划分投资性房地产房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租的，设置房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租的，设置“存货存货- -出租开发产品出租开发产品”科目核算；固定资产中的房地产对外出租的，在科目核算；固定资产中的房地产对外出租的，在“固定资产固定资产”科目核算；土地使用权在科目核算；土地使用权在“无形资产无形资产”科目核算。科目核算。 新准则，只要符合确认条件的，都转入新准则，只要符合确认条件的，都转入“投资性房地产投资性房地产”科目核算。科目核算。三、新旧准则差异比较三、新旧准则差异比较第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产吁坑萌阎胎屿覆曾供旅椅旷咀欲召路筒炮欢赞鬼仓胶锡赊才轴星奈孵鹏全会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、新旧准则差异比较三、新旧准则差异比较（二）初始计量的差异（二）初始计量的差异（二）初始计量的差异（二）初始计量的差异都是按照取得时的实际成本计算投资性房地产的成都是按照取得时的实际成本计算投资性房地产的成本，差别就在于计入不同的会计科目。本，差别就在于计入不同的会计科目。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产禽并山伞俄郸另屁婿技脓沪凯挫并戳幅走歌嚼哎府喷肘摘驰评蒲劲裳葛之会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）后续计量的差异（三）后续计量的差异（三）后续计量的差异（三）后续计量的差异原制度规定原制度规定p“出租开发产品出租开发产品”要按期摊销出租产品的成本；要按期摊销出租产品的成本；“固定资产固定资产”计提计提折旧；折旧；“无形资产无形资产”进行摊销。进行摊销。p如果后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计，如果后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计，计入固定资产的帐面价值，增计后的金额不应超过该资产的可收回计入固定资产的帐面价值，增计后的金额不应超过该资产的可收回金额，除此以外的后续支出计入当期费用金额，除此以外的后续支出计入当期费用 p期末需要进行减值测试，判断是否需要计提减值准备期末需要进行减值测试，判断是否需要计提减值准备 三、新旧准则差异比较三、新旧准则差异比较第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产岁蚁疡鹰讫幌耶能镀寅韵橡咎讲搭弹厂灵游舀攻藏波实宁眷住钩注得尼枣会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）后续计量的差异（三）后续计量的差异（三）后续计量的差异（三）后续计量的差异新制度规定新制度规定p投资性房地产的后续计量可以采用成本模式和公允价值模式计量投资性房地产的后续计量可以采用成本模式和公允价值模式计量 p公允价值模式下，不计提折旧或摊销，以会计期末的公允价值为基公允价值模式下，不计提折旧或摊销，以会计期末的公允价值为基础调整帐面价值，公允价值与原帐面价值的差异记入当期损益。础调整帐面价值，公允价值与原帐面价值的差异记入当期损益。p后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计，视为后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计，视为改良，计入投资性房地产的帐面价值；反之计入损益改良，计入投资性房地产的帐面价值；反之计入损益 三、新旧准则差异比较三、新旧准则差异比较第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产熏筷随梧烹舔脸霞鞋爽吕珐逊务鞠朴悼网唆拈灌翰宦戊癸婆办盒战账瞩讥会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、新旧准则差异比较三、新旧准则差异比较（四）新准则有关于投资性房地产的转会的规定（四）新准则有关于投资性房地产的转会的规定（四）新准则有关于投资性房地产的转会的规定（四）新准则有关于投资性房地产的转会的规定在在“转换转换”部分指出，当企业有确凿证据表明房地产用途发生部分指出，当企业有确凿证据表明房地产用途发生改变时，应当将投资性房地产转换为其他资产或将其他资产转改变时，应当将投资性房地产转换为其他资产或将其他资产转为投资性房地产。原制度没有这方面的规定。为投资性房地产。原制度没有这方面的规定。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产贡瞳硫洒撒与昌邢名梢毡趴卜茁支新镜知绒久篙溪酝聋檬住红触嗜泊臃钟会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、与国际准则差异比较四、与国际准则差异比较与新准则对应的国际会计准则是国际会计准则投资性与新准则对应的国际会计准则是国际会计准则投资性房地产房地产(IAS40(IAS40）, , 在定义、初始计量、处置和披露等方在定义、初始计量、处置和披露等方面基本相同，但也存在一些差异面基本相同，但也存在一些差异第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产匆榴扁宇裙蓟咳乐校友畴吃出鲁钱命烁捌敝侦漂馈灭识跋鲤舅辆留维贯顾会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、与国际准则差异比较四、与国际准则差异比较后续计量方面的差异后续计量方面的差异中国准则：更加倾向于采用成本法，只有在有确凿证据表明投资性房中国准则：更加倾向于采用成本法，只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可采用公允价值模式进地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可采用公允价值模式进行后续计量。行后续计量。IAS40IAS40：并未对公允价值模式和成本模式规定优先顺序，：并未对公允价值模式和成本模式规定优先顺序，IASBIASB认为从认为从公允价值变更为成本模式通常不大可能导致更恰当的财务报表，可以公允价值变更为成本模式通常不大可能导致更恰当的财务报表，可以看出看出IASB IASB 更倾向公允价值模式更倾向公允价值模式第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产卫钱馈哦敞著卡哺苟藩洼榷厢织许乞扎汞寡小直位醚月岩尧漠汰吐芥才粱会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计五、对公司的影响五、对公司的影响（一）资产负债表的结构有一些影响（一）资产负债表的结构有一些影响在资产负债表上将投资性房地产作为一项资产单独列示，在资产负债表上将投资性房地产作为一项资产单独列示，对资产负债表的结构有一些影响对资产负债表的结构有一些影响第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产末笆姻租腊嫡涌突钨交沼鹃供留锭种瓮吻梦镊漠橇桩浩圈炙伯烬头歌毛屏会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计五、对公司的影响五、对公司的影响（二）利润有一些影响（二）利润有一些影响p原原制制度度下下，房房地地产产应应计计入入固固定定资资产产或或无无形形资资产产，并并计计提提折折旧旧或或摊摊销销；执执行行新新准准则则后后，满满足足一一定定条条件件按按公公允允价价值值计计量量时时，不不计计提提折折旧旧或摊销或摊销p将将资资产产负负债债表表日日投投资资性性房房地地产产的的公公允允价价值值与与原原帐帐面面价价值值之之间间的的差差额计入当期损益，在房地产升值的情况下，也会使利润增加。额计入当期损益，在房地产升值的情况下，也会使利润增加。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产钢星评匣城坞铡熄眩韩葱内甸使虹燎歉瞪金鸭亨巨吭插卢运阉广泊魂室傲会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计六、主要变化综述六、主要变化综述1、要求单独核算和反映投资性房地产。、要求单独核算和反映投资性房地产。2、适度引入了投资性房地产公允价值后续计量模式。、适度引入了投资性房地产公允价值后续计量模式。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解投资性房地产投资性房地产尝惑仪袭挠蛙汇滤钻牵眨愈巧筋哨勋獭包柬喘坛玉瘦爸版胰呼驭蠢簧雏啮会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产晋伴扇考盎痴攫院族涸秸掖龄吓吁砾济抄帧鸡笑者波赛谓培蹦贞畴谨伞垃会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、总则一、总则二、确认二、确认三、初始计量三、初始计量四、后续计量四、后续计量五、处置五、处置六、披露六、披露七、新旧准则的比较、衔接七、新旧准则的比较、衔接 主要内容主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产盈哈烷见麓图刹堵愁韶惧曾谰悲逝领薯霄眼哈滓割赊饿绳徐宽童咕粕童户会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计总则明确了固定资产准则内容、制定依据和核算范围总则明确了固定资产准则内容、制定依据和核算范围目的：目的：为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露依据：依据：企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则范围：范围：作为投资性房地产的建筑物，适用企业会计准则第作为投资性房地产的建筑物，适用企业会计准则第 3 3 号号 投资性房地产；生产性生物资产，适用企业会计准则第投资性房地产；生产性生物资产，适用企业会计准则第 5 5 号号生物资产生物资产外的全部固定资产外的全部固定资产一、总则一、总则第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产矽身婪耐擒琼末婚董泥栖溜曹搜察猴寒测傲那侣告根僧膘嘿邵漠撵完掐漓会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）固定资产的特征和确认条件（一）固定资产的特征和确认条件1 1、固定资产是指同时具有以下特征的、固定资产是指同时具有以下特征的有形资产有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租（不包括作为投资性房地产的以）为生产商品、提供劳务、出租（不包括作为投资性房地产的以经营租赁方式租出的建筑物）或经营管理而持有的；经营租赁方式租出的建筑物）或经营管理而持有的；（2 2）使用寿命使用寿命超过一个会计年度。超过一个会计年度。 不再强调单位价值较高不再强调单位价值较高会计手册会计手册2.2.4.12.2.4.1：单位价值较高，单位价值较高， 一般为一般为20002000元以上（含）元以上（含） 2 2、满足固定资产的确认条件、满足固定资产的确认条件（1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。 二、确认和初始计量二、确认和初始计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产捐拍必晤瑟复玲拳仔梅胚份肾反蠕淹掌刻抗瓷彩衷澜田汾悉谋衡砌铜涝个会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 （二）固定资产的确认（二）固定资产的确认 1 1、构成法：、构成法：准则第准则第5 5条规定：固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命条规定：固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如：机身和引擎。当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如：机身和引擎。 2 2、后续支出的确认原则（准则第、后续支出的确认原则（准则第6 6条）：条）： 符合资产确认条件的后续支出：符合资产确认条件的后续支出：计入固定资产成本（如更新改造支出，房计入固定资产成本（如更新改造支出，房屋装修费用等，同时扣除被替换部分的账面价值）屋装修费用等，同时扣除被替换部分的账面价值） 不符合资产确认条件的后续支出：不符合资产确认条件的后续支出：计入当期损益（如固定资产的大修理费计入当期损益（如固定资产的大修理费用和日常修理费用，不得采用预提或待摊方式处理）用和日常修理费用，不得采用预提或待摊方式处理） 取消了现行准则关于取消了现行准则关于“后续支出后续支出”的专门确认原则，统一到固定资产的的专门确认原则，统一到固定资产的初初始确认条件始确认条件上上二、确认和初始计量二、确认和初始计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产哄唬集玩捆藩溯咐妨剥枕昼掂游凝靶抚烩扳钮谣人庄傍饲咋哦质我盂汗干会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计会计手册会计手册2.2.4.12.2.4.1对固定资产后续支出的相关规定：对固定资产后续支出的相关规定：u固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出等。修理费用、更新改造支出等。u固定资产发生的更新改造支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资固定资产发生的更新改造支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不能满足固定资产确认条件的，产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不能满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。应当在发生时计入当期损益。u以融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，满足固定资产确认条件的以融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，满足固定资产确认条件的应予以资本化，如能够可靠预计租赁期到期后可以取得该项固定资产，则在应予以资本化，如能够可靠预计租赁期到期后可以取得该项固定资产，则在固定资产剩余使用寿命期间内计提折旧；如不能可靠预计租赁期到期后可以固定资产剩余使用寿命期间内计提折旧；如不能可靠预计租赁期到期后可以取得该项固定资产，则在剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命两者中较短的取得该项固定资产，则在剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。期间内计提折旧。u 经营租赁方式租入的固定资产改良支出，应予以资本化，计入长期待摊费经营租赁方式租入的固定资产改良支出，应予以资本化，计入长期待摊费用，在本次及下次两次改良期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者用，在本次及下次两次改良期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内进行摊销。公司需对该类固定资产建立备查簿进行管理。中较短的期间内进行摊销。公司需对该类固定资产建立备查簿进行管理。 （原准则要求单设（原准则要求单设“经营租入固定资产改良经营租入固定资产改良”科目，采用合理的方法单独计提折旧）科目，采用合理的方法单独计提折旧）二、确认和初始计量二、确认和初始计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产贬榆疽枷宣掉费锡他溪丙筑仇招婿腺巡两幻瓢词怪川悍熙战芦咖挑判庆索会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计226( (三）初始计量三）初始计量1 1、固定资产应当按其、固定资产应当按其成本成本进行初始计量（准则第进行初始计量（准则第7 7条），条），2 2、确定固定资产成本时，应当考虑、确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用预计弃置费用因素（准因素（准则第则第1313条）。弃置费用仅适用特定行业，如：油气井及条）。弃置费用仅适用特定行业，如：油气井及相关设施的弃置、核电站核废料的弃置，一般企业的固相关设施的弃置、核电站核废料的弃置，一般企业的固定资产成本不应预计弃置费用定资产成本不应预计弃置费用 。一般企业的固定资产的报废清理费在固定资产清理费用处一般企业的固定资产的报废清理费在固定资产清理费用处理。理。二、确认和初始计量二、确认和初始计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产费病程私扣百唐英氢枉治典下瞧学羌慰孔狈都杠责措娇把贼茶肘苛稿咏驴会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计初始计量具体包括：初始计量具体包括： 1 1、外购的固定资产的成本：包括购买价款、相关税费、使固定资产、外购的固定资产的成本：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等（准则第安装费和专业人员服务费等（准则第8 8条）条） 。特别注意以下两种情况：特别注意以下两种情况：u以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本u购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第1717号号借借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 二、确认和初始计量二、确认和初始计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产便哑敖桌盘炭萍恰案靠夺埂踞丰比旷敦锨助尖耪举避氮痛梯援睹妙笨淳浆会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 2 2、自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态、自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成（准则第前所发生的必要支出构成（准则第9 9条）条） 。 3 3、应当计入固定资产成本的借款费用，按企业会计准则第、应当计入固定资产成本的借款费用，按企业会计准则第1717号号借款费用的规定处理（准则第借款费用的规定处理（准则第1010条）条） 。 4 4、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，确定，但合同或协议约定价值不公允的除外但合同或协议约定价值不公允的除外（准则第（准则第1111条）条） 。 5 5、非货币性资产交换、债务重组、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁企业合并和融资租赁取得的固定资取得的固定资产的成本分别按相关规定处理（准则第产的成本分别按相关规定处理（准则第1212条）。条）。二、确认和初始计量二、确认和初始计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产岔洱贸宝蔗腺杰宙篇枕惕注郎窄浴堑苟欧卯仍掇痰局别壹巍狙澜协痞忽调会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计会计手册会计手册2.2.4.12.2.4.1规定：规定： 销售公司收购加油站、油库，收购价款高于加油站、油库公允销售公司收购加油站、油库，收购价款高于加油站、油库公允价值（一般为评估价值）的部分，如果购买加油站、油库部分资产，高价值（一般为评估价值）的部分，如果购买加油站、油库部分资产，高出部分按照购买资产占公允价值的比例分摊到每项资产价值。如果购买出部分按照购买资产占公允价值的比例分摊到每项资产价值。如果购买加油站、油库整体（加油站、油库为法人），购买后取消法人资格，则加油站、油库整体（加油站、油库为法人），购买后取消法人资格，则高出部分计入无形资产（特许经营权）；购买后保留法人资格，则高出高出部分计入无形资产（特许经营权）；购买后保留法人资格，则高出部分仍计入长期股权投资成本，合并报表时形成商誉。部分仍计入长期股权投资成本，合并报表时形成商誉。二、确认和初始计量二、确认和初始计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产匙惊充呵门丧遍蜀括很关唁蟹懒钦还碾撮给委绷凝颐害裸什尚诵娃火荐养会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 例例1 1、甲公司收购加油站，其中只对建筑物、加油机、油罐、罩、甲公司收购加油站，其中只对建筑物、加油机、油罐、罩棚等资产进行了购买，评估价值分别为棚等资产进行了购买，评估价值分别为5050万、万、1010万、万、2020万、万、2020万万元，实际支付金额为元，实际支付金额为150150万元（不考虑税费情况），则建筑物、加万元（不考虑税费情况），则建筑物、加油机、油罐、罩棚的入账价值为油机、油罐、罩棚的入账价值为; ; （1 1）确定应计入固定资产成本的金额）确定应计入固定资产成本的金额:150:150万元万元 （2 2）确定）确定建筑物、加油机、油罐、罩棚建筑物、加油机、油罐、罩棚的价值分配比例的价值分配比例 建筑物应分配的比例为：建筑物应分配的比例为：50/10050/1005050 加油机应分配的比例为：加油机应分配的比例为：10/10010/1001010 油罐应分配的比例为：油罐应分配的比例为：20/10020/1002020 罩棚应分配的比例为：罩棚应分配的比例为：20/10020/1002020二、确认和初始计量二、确认和初始计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产衬鸥甚释极酋柴咽致芋荧取蹿痹肾熏淖酉癣勒膊矣躁馏叙欲苞炳窝担要亚会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（3 3）确定）确定建筑物、加油机、油罐、罩棚建筑物、加油机、油罐、罩棚各自的入账价值各自的入账价值 建筑物入账价值为：建筑物入账价值为：15015050%=7550%=75（万元）（万元） 加油机入账价值为：加油机入账价值为：15015010%=1510%=15（万元）（万元） 油罐入账价值为：油罐入账价值为： 150 15020%=3020%=30（万元）（万元） 罩棚入账价值为：罩棚入账价值为： 150 15020%=3020%=30（万元）（万元） （4 4）作会计分录）作会计分录借：固定资产借：固定资产建筑物建筑物750,000750,000 加油机加油机150,000150,000 油罐油罐300,000300,000 罩棚罩棚 300,000 300,000 贷：银行存款贷：银行存款1,500,0001,500,000二、确认和初始计量二、确认和初始计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产和课致鳃湛袖龚晨栋碗斌粗捧途幽他舅菏利允锅扳稻歪漓毅饯九卷炸苫舱会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计例例2 2、若甲公司购买整座加油站（并且该加油站是独立法人），该加油、若甲公司购买整座加油站（并且该加油站是独立法人），该加油站评估价值站评估价值800800万元，实际支付万元，实际支付10001000万元，甲公司购买后取消法人资格，万元，甲公司购买后取消法人资格，成为其分公司，则甲公司账务处理为：成为其分公司，则甲公司账务处理为： 借：固定资产等借：固定资产等 8,000,000 8,000,000 无形资产无形资产特许经营权特许经营权 2,000,000 2,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,000,000 10,000,000同上：若甲公司购买后未注销加油站法人资格，则甲公司账务处理为：同上：若甲公司购买后未注销加油站法人资格，则甲公司账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1,000,000 1,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,000,000 10,000,000 在合并时差额记入商誉。在合并时差额记入商誉。二、确认和初始计量二、确认和初始计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产沈倦修沾航偏移炼顶莹宁染丑沧邦宣宜补助诣虞隶霉柠裤载魁避亥贴橇飞会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计例例3 3、甲公司接受乙公司以其所拥有的某项固定资产（其帐面价值为、甲公司接受乙公司以其所拥有的某项固定资产（其帐面价值为25002500万元）作为出资，双方协议约定的价值为万元）作为出资，双方协议约定的价值为30003000万元，按照市场情万元，按照市场情况估计其公允价值为况估计其公允价值为20002000万元，已办妥相关手续。万元，已办妥相关手续。甲公司账务处理为：甲公司账务处理为： 借：固定资产借：固定资产 20 000 000 20 000 000 资本公积资本公积 10 000 000 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 000 000 30 000 000二、确认和初始计量二、确认和初始计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产秘骨奖撼董阁胖秧精妇远企朗磅锅酚垄契矮纱铃栏席翅隔峭刁藕奥罪赌址会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计( (一）固定资产的折旧一）固定资产的折旧1 1、折旧范围：所有固定资产，但不包括：、折旧范围：所有固定资产，但不包括： （1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2 2）单独计价入帐的土地）单独计价入帐的土地在确定折旧范围时还应注意以下几点：在确定折旧范围时还应注意以下几点：u按月计提折旧，当月新增，当月不提，下月起计提；当月减少，当按月计提折旧，当月新增，当月不提，下月起计提；当月减少，当月仍提，下月起不再计提。月仍提，下月起不再计提。u固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均均不再计提折旧，提前不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再不提折旧。报废的固定资产也不再不提折旧。u已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照其估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际照其估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产诌烙谤戏摸颖锌垂究寺姐恐没愚电拨伪华驮驶沉篆傲骡哄棚速痈吼插伯村会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计例例4 4、某公司构建固定资产，资产达到预定可使用状态时预估计资、某公司构建固定资产，资产达到预定可使用状态时预估计资产总值为产总值为12001200万元，预计使用万元，预计使用1010年，净残值为年，净残值为0 0。此时按估价值计。此时按估价值计入固定资产，并于下月计提折旧。第一年折旧为入固定资产，并于下月计提折旧。第一年折旧为1200/101200/10120120万万元。元。 1 1年后竣工决算结束，资产价值为年后竣工决算结束，资产价值为13081308万元，因第一年计提折万元，因第一年计提折旧为旧为120120万元，资产剩余价值为万元，资产剩余价值为11881188万元，按万元，按9 9年摊销，每年摊销年摊销，每年摊销1188/91188/9132132万元。万元。 三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产枕儡薄澎势骸谈骗胁榔傅景护阳鸣跟构烦疹矢蜂芳紧泞击泽豌腻练峻盾间会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2 2、应计折旧额的确定：、应计折旧额的确定： 原价原价( (成本成本) ) 预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。后的金额。 减值准备减值准备 应计折旧额原价应计折旧额原价( (成本成本)- )- 预计净残值预计净残值- -减值准备减值准备3 3、固定资产使用寿命的确定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，、固定资产使用寿命的确定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。合理确定固定资产的使用寿命。 固定资产的使用寿命一经确定，不得随固定资产的使用寿命一经确定，不得随意变更。但意变更。但 是，符合本准则第十九条规定的除外。是，符合本准则第十九条规定的除外。 u 预计生产能力和实物产量预计生产能力和实物产量 u 预计有形损耗和无形损耗预计有形损耗和无形损耗 u 法律或者类似规定对资产使用的限制法律或者类似规定对资产使用的限制三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产肪鲜材服寞赶报哑庙戎绷秆瓮吴逻痴捞储椽瞩亡矩蘑寺利穆辨祟垂俗认篷会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计4 4、固定资产折旧年限的确定、固定资产折旧年限的确定u符合固定资产确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间符合固定资产确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。u 融资租赁方式租入的固定资产发生符合固定资产确认条件的装修费融资租赁方式租入的固定资产发生符合固定资产确认条件的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。中较短的期间内计提折旧。u处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产草匙猪慌雁勋棕扮掀谎跺培渭责琅环课尿垣控诗目幼盐郭卸发汤慈朽允咨会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计5 5、固定资产折旧方法的选择、固定资产折旧方法的选择 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总数法年数总数法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。现方式，合理选择折旧方法。三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产蕾托串羞般靴傅喜律峭钎泵喜涡笺硕郸蛹丫开喘赶愤掉邵柑蜒颐泼枉靠炯会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（1 1）年限平均法：又称直线法，）年限平均法：又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：计算的每期折旧额均相等。计算公式如下： 年折旧率年折旧率= =（1-1-预计净残率）预计净残率）/ /预计使用寿命（年）预计使用寿命（年） 100% 100% 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12 月折旧额月折旧额= =固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产百辕嘉疆蚕剿言番豺裔玫扣芬屯翘天哮弥吸漂花懒度泞焚倚锣想富蛛悟曝会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（2 2）工作量法工作量法 ：是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：算公式如下： 单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =固定资产原价固定资产原价（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/ /预计总工预计总工作量作量 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额= =该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折单位工作量折旧额旧额 三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产卧术糙鲸汇廊啸妈奏箕却姜滇咎瓣廊念期洼种龟歌耗庄写啸普子缸蚊忽逞会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计241（3 3）双倍余额递减法：）双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折据每年年初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率年折旧率=2/=2/预计的使用年限（年）预计的使用年限（年） 100100 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12 月折旧额月折旧额= =每月月初固定资产账面净值每月月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产箭誉灭袄五晤渍戌坛伸桌邀选辣迂伎题录摸它诽火媳欺微圣夯霹跌锻溜掳会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计(4(4）年数总和法：）年数总和法：又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：旧额。计算公式如下： 年折旧率年折旧率= =尚可使用寿命尚可使用寿命/ /预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100100 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12 月折旧额月折旧额= =（固定资产原价（固定资产原价- -预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产朗醇涤轰泥妊病掇陵礼院踩缎嫡汛怕艾谅埠玫矽咆盛迎涡边磊弓酷帝库咏会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计6 6、后续计量的复核、后续计量的复核 企业至少应当每年年度终了，对固定资产的企业至少应当每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值使用寿命、预计净残值和折旧方法和折旧方法进行复核。进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。命。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计会计估计变更变更。三、后续计量三、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产蹈涅祁缺淮待屯委伞锌夫掌咏置凋薛倍氯涅气择镜墓丽拯茁又岛极补逊比会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）终止确认（一）终止确认准则第准则第2121条规定：条规定： 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1 1、该固定资产处于处置状态、该固定资产处于处置状态2 2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 （二）持有待售的固定资产（二）持有待售的固定资产1 1、定义：是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直、定义：是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。售协议等。2 2、确定为持有待售固定资产的条件：、确定为持有待售固定资产的条件： （1 1）当前可售）当前可售 （2 2）极可能出售（一年内）极可能出售（一年内）四、处置四、处置第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产茎招袄舍硫谰匿盂鸳涟铀锻巢磁泳尺漾烟减于骄眨淀呜股娟序坯犹鲤父犀会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计3 3、确定为持有待售固定资产的计量原则、确定为持有待售固定资产的计量原则: :（1 1）原账面价值）原账面价值预计净残值预计净残值( (公允价值公允价值- -处置费用处置费用),),不作处理不作处理（2 2）原账面价值预计净残值，作为资产减值损失计入当期损益。）原账面价值预计净残值，作为资产减值损失计入当期损益。（3 3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。例例6 6、企业拟出售一项固定资产，已签订出售协议，固定资产账面价值为、企业拟出售一项固定资产，已签订出售协议，固定资产账面价值为5050万元，协议出售价格为万元，协议出售价格为6060万元，处置费用为万元，处置费用为5 5万元，则该固定资产应确万元，则该固定资产应确定为持有待售固定资产，其预计净残值为定为持有待售固定资产，其预计净残值为5555（60-560-5）万元，大于其账面价）万元，大于其账面价值值5050万元，故不做处理；若其出售价格为万元，故不做处理；若其出售价格为4545万元，则其预计净残值为万元，则其预计净残值为4040（45-545-5）万元，小于其账面价值）万元，小于其账面价值5050万元，则需要确认万元，则需要确认1010万元的资产减值万元的资产减值损失计入当期损益。损失计入当期损益。四、处置四、处置第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产翔迷由肌讽颜沫交姥端纸邀厉岂氓咖捻鼓降屉德叁褒犁淡零沉锻砸蝶沂沫会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损：应当将处（三）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损：应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。金额。会计核算一般经过以下几个步骤：会计核算一般经过以下几个步骤：会计核算一般经过以下几个步骤：会计核算一般经过以下几个步骤： 1 1 1 1、固定资产转入清理。、固定资产转入清理。、固定资产转入清理。、固定资产转入清理。 2 2 2 2、发生的清理费用。、发生的清理费用。、发生的清理费用。、发生的清理费用。 3 3 3 3、出售收入和残料等的处理。、出售收入和残料等的处理。、出售收入和残料等的处理。、出售收入和残料等的处理。 4 4 4 4、保险赔偿的处理。、保险赔偿的处理。、保险赔偿的处理。、保险赔偿的处理。 5 5 5 5、清理净损益的处理。、清理净损益的处理。、清理净损益的处理。、清理净损益的处理。四、处置四、处置第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产灵贬愈殖忻假恬杖捻吐揉装设蚂叉蔗烟乒斟冶范藻爸桅卿陇贪蔫象爆茂掸会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计例例7 7、甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为、甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为100100万元，累计万元，累计已提折旧已提折旧7575万元，已计提减值准备为万元，已计提减值准备为2020万元。在清理过程中，以银行存款支付万元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用清理费用2 2万元，残料变卖收入为万元，残料变卖收入为5 5万元，支付的相关税金为万元，支付的相关税金为0.50.5万元。账务处万元。账务处理如下：理如下：（1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理50,000 50,000 累计折旧累计折旧750,000 750,000 固定资产减值准备固定资产减值准备200,000200,000 贷：固定资产贷：固定资产1,000,0001,000,000（2 2）发生清理费用和相关税费）发生清理费用和相关税费借：固定资产清理借：固定资产清理25,00025,000 贷：银行存款贷：银行存款20,00020,000 应交税金应交税金5,0005,000四、处置四、处置第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产淋畏会瞄终放喂定着噶乎粥针娄随耍筹荒杏昔光朝赚紫帖胆贞弦施幌干车会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（3 3）收到残料变价收入）收到残料变价收入借：银行存款借：银行存款50,00050,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理50,00050,000（4 4）结转固定资产净损益）结转固定资产净损益借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失25,00025,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理25,00025,000四、处置四、处置第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产爷圾珠核衫醋蓄祟喧藉勤尘遍体购熟闰伙薛弃酸霖蚀甜劳撕趁雀昌映灿该会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（四）固定资产被替换部分的终止确认（四）固定资产被替换部分的终止确认 准则第准则第2424条规定：将发生的固定条规定：将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。例例：某某公公司司20002000年年1212月月购购入入一一架架飞飞机机，花花费费80008000万万元元（含含发发动动机机），发发动动机机购购价价为为500500万万元元单单独独核核算算，20092009年年初初，公公司司决决定定换换发发动动机机，新新购购发发动动机机为为700700万万元元，假假定年折旧率为定年折旧率为3 3，不考虑其他费用，公司账务处理为：，不考虑其他费用，公司账务处理为：1 1、20092009年初飞机的累计折旧：年初飞机的累计折旧：8000*38000*3*8*819201920万元，资产转入在建工程万元，资产转入在建工程借：在建工程借：在建工程 6080 6080 累计折旧累计折旧 1920 1920 贷：固定资产贷：固定资产 8000 80002 2、安装新发动机、安装新发动机借：在建工程借：在建工程 700 700 贷：银行存款贷：银行存款 700 7003 3、终止确认老发动机的账面价值、终止确认老发动机的账面价值500-500*3500-500*3*8=380*8=380万元万元借：营业外支出（固定资产清理）借：营业外支出（固定资产清理） 380 380 贷：在建工程贷：在建工程 380 3804 4、发动机安装完毕，投入使用，价值为、发动机安装完毕，投入使用，价值为6080+700-3806080+700-38064006400万元万元借：固定资产借：固定资产 6400 6400 贷：在建工程贷：在建工程 6400 6400四、处置四、处置第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产式柱篷足颗镑沸娠豺艰乔谭氦橡睹辕篓彰归荚鸣鱼解痴溅当柑细清诵伯洽会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计固定资产的盘盈盘亏：固定资产的盘盈盘亏：盘亏的固定资产：盘亏的固定资产：在财产清查中盘亏的固定资产，通过在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财待处理财产损溢产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，科目核算，盘亏造成的损失，计入当期损益（营业外支出）计入当期损益（营业外支出）盘盈的固定资产盘盈的固定资产 ：固定资产盘盈，应当查明原因，属于固定资产盘盈，应当查明原因，属于重要重要的前期的前期差错的，采用差错的，采用追溯重述法追溯重述法进行更正。进行更正。接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 按照公允价值计入营业外收入按照公允价值计入营业外收入四、处置四、处置第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产抿陋苹呛崎狠蘑哉值莫瑰政会闲稠昧掘竿裹抓买仁翻椭循篷晌翔运恤末风会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计本准则第本准则第2525条规定，企业应当在附注中披露与固定资产有关的条规定，企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：下列信息：1.1.固定资产确认的条件、分类、计量基础和折旧方法。固定资产确认的条件、分类、计量基础和折旧方法。2.2.各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3.3.各类固定资产的期初、期末原价、累计折旧额，及固定资产各类固定资产的期初、期末原价、累计折旧额，及固定资产减值准备累计金额。减值准备累计金额。4.4.当期确认的折旧费用。当期确认的折旧费用。5.5.对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。面价值。6.6.准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。费用和预计处置时间等。 五、五、披露披露第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产圾惠仙箭固擅聪携粘他痕舔程脐丢琶蓑豆雪吓姓劝讶噬赊战赖眠溉瓶右协会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 固定资产准则是对固定资产准则是对20022002年实施的企业会计准则年实施的企业会计准则固定资产固定资产的修订，新准则与原准则的主要差异有：的修订，新准则与原准则的主要差异有： 1 1、在固定资产初始计量中引入了现值计量属性、在固定资产初始计量中引入了现值计量属性 2 2、引入了固定资产弃置费用的会计处理、引入了固定资产弃置费用的会计处理 3 3、增加了预计净残值的定义，、增加了预计净残值的定义，同时要求企业至少于每年度终了对同时要求企业至少于每年度终了对预计净残值进行复核预计净残值进行复核 4 4、改变了固定资产盘盈的会计处理、改变了固定资产盘盈的会计处理 5 5、修改了租入固定资产改良支出的会计处理、修改了租入固定资产改良支出的会计处理 6 6、新增持有待售固定资产、新增持有待售固定资产 7 7、进一步明确了资产更新改造中替换部分价值确认原则、进一步明确了资产更新改造中替换部分价值确认原则六、新旧准则的比较六、新旧准则的比较第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产曰朔秸捡阑典霸边鞋笛斗仗课比盘幕拖涸腿畅建迎茶蔬旷蔫拷粥蕉疡孽晋会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 本准则与国际会计准则第本准则与国际会计准则第1616号号不动产、厂房和设备相比，主要差不动产、厂房和设备相比，主要差异有：异有：1 1、初始计量不同、初始计量不同国际准则：历史成本国际准则：历史成本+ +估计拆卸、搬移费及场地使用费估计拆卸、搬移费及场地使用费 中国准则：历史成本中国准则：历史成本2 2、后续计量不同、后续计量不同国际准则：除按账面价值表述外，还允许按公允价值进行重估计价国际准则：除按账面价值表述外，还允许按公允价值进行重估计价( (按重按重估日的公允价值，增值计入所有者权益的估日的公允价值，增值计入所有者权益的“重估价盈余重估价盈余”）中国准则：历史成本中国准则：历史成本3 3、折旧处理的相关规定不同、折旧处理的相关规定不同国际准则：按重要的组成部分计提折旧，土地不提折旧、没有年数总和法国际准则：按重要的组成部分计提折旧，土地不提折旧、没有年数总和法的折旧方法，允许资产减值转回的折旧方法，允许资产减值转回 中国准则：历史成本中国准则：历史成本 六、与国际准则的比较六、与国际准则的比较第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产悟孜晃掌宝珐卷扣心避昼由抛秆贫粕网敬袭决肢汤打家讯碑毅阿衷奏呵秧会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计根据企业会计准则第根据企业会计准则第3838号号首次执行企业会计准则的规定，首次执行企业会计准则的规定，衔接如下：衔接如下：1 1、在首次执行日，对于满足预计负债条件且该日之前尚未计入固、在首次执行日，对于满足预计负债条件且该日之前尚未计入固定资产成本费用的弃置费用，应当增加固定资产的成本，并确定资产成本费用的弃置费用，应当增加固定资产的成本，并确认相应负债，同时应补提的折旧调整留存收益。认相应负债，同时应补提的折旧调整留存收益。2 2、在首次执行日购买固定资产延期付款的，之前已计提的折旧不、在首次执行日购买固定资产延期付款的，之前已计提的折旧不再追溯调整；之后未付款与其现值之间的差额，减少资产的账再追溯调整；之后未付款与其现值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认为未确认融资费用。面价值，同时确认为未确认融资费用。七、新旧准则的衔接七、新旧准则的衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解固定资产固定资产苗饺卤燕撰署闭嫁横肆飞皮绽狗掇烧货夷啮厕柯电悲着箍仑臀丧肪毛肇牧会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产锚飘跳盗龋诛豁祖撅邦伐须喉反历屉鸯葫丘私帆帚烹蚊笺潍氢凳婚阴枉辙会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、总则一、总则二、确认二、确认三、初始计量三、初始计量四、后续计量四、后续计量五、处置和报废五、处置和报废六、披露六、披露七、新旧准则的比较、影响、衔接七、新旧准则的比较、影响、衔接主要内容主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产及淄匹费碘扫倡和差愉岗府深暑朱坪肪滥瞎泻姆拄钵景钠痒贝骡竹彦柯爬会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计总则明确了无形资产准则的目的、依据和适用范围总则明确了无形资产准则的目的、依据和适用范围目的：目的：为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露依据：依据：企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则范围：范围：作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则第作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则第 3 3 号号投资性房地产；企业合并中形成的商誉，适用企业会计投资性房地产；企业合并中形成的商誉，适用企业会计准则第准则第 8 8 号号 资产减值和企业会计准则第资产减值和企业会计准则第 20 20 号号企业合企业合并；石油天然气矿区权益，适用企业会计准则第并；石油天然气矿区权益，适用企业会计准则第 27 27 号号 石石油天然气开采。油天然气开采。 一、总则一、总则第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产德娱挑孰摆符山匙滦贾周过毅砾扩影塑外坟鳞庭匀跋厕魏后饼垦傣寓洛况会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）无形资产的概念及基本特征（一）无形资产的概念及基本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。具有如下特征：资产。具有如下特征：1.1.不具有实物形态不具有实物形态 2.2.无形资产具有无形资产具有可辨认可辨认性性3.3.无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产4.4.无形资产在创造经济利益方面存在较大的无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性不确定性 （二）无形资产的内容：包括专利权、非专利技术、商标权、著（二）无形资产的内容：包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。作权、特许权、土地使用权等。 企业内部产生的品牌、报刊企业内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产名等，不确认为无形资产商誉商誉无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本准则规范。无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本准则规范。二、确认二、确认第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产蹋箕婆矿册仰填置设樊癣淬悍坪耸二省听甫衬夷崖堤辖赵俱品炽灾涂协粉会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）无形资产的确认：（三）无形资产的确认：应满足三个条件：应满足三个条件：1.1.符合无形资产的定义符合无形资产的定义 2.2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业与该资产有关的经济利益很可能流入企业 3.3.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 二、确认二、确认第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产硼广待蹲孰凰疯旗梁辑菜辽政草介奇反鸭俯符侩辩舟寞谤釉笑屁宽犀匝呼会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（四）内部研究开发费用的确认和计量（四）内部研究开发费用的确认和计量1 1、研究阶段与开发阶段的划分、研究阶段与开发阶段的划分 研究阶段研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。 开发阶段开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。材料、装置、产品等。二、确认二、确认第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产乖积蘸橇陈秃棱媒闽膳英宅淑忧鸡斌暖那接瑰居滤己蒜酵伞域状券疾堪保会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2 2、内部研究开发费用的处理原则、内部研究开发费用的处理原则 u企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；u开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）u不能合理划分的全部费用化不能合理划分的全部费用化二、确认二、确认第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产俭凸阀柱琐甭仆信渤拆昆总督喜弗静纳凳湃暮拟键演十均幢巢群缨大宏蛙会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计3 3、企业内部研究开发项目开发阶段支出资本化条件：、企业内部研究开发项目开发阶段支出资本化条件： u完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行 性；性； u具有完成该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图； u无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形 资产生资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；使用的，应当证明其有用性； u有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形 资产的资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；开发，并有能力使用或出售该无形资产； u归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 二、确认二、确认第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产骑循矫演遂戒挞蜒兽押毡晨畜铺驾租轴俐涎玄程眉音膨关港账棠鸵继心剑会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费料费40004000万元，人工费万元，人工费10001000万元，以及其他费用万元，以及其他费用30003000万元，总计万元，总计80008000万万元，其中：符合资本化条件的支出元，其中：符合资本化条件的支出50005000万元，期末该专利技术达到预定万元，期末该专利技术达到预定用途。用途。相关费用发生时：相关费用发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 3000 3000 资本化支出资本化支出 5000 5000 贷：原材料贷：原材料 4000 4000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1000 1000 银行存款银行存款 3000 3000二、确认二、确认期末时期末时借：管理费用借：管理费用 3000 3000 无形资产无形资产 5000 5000 贷：研发支出贷：研发支出 费用化支出费用化支出 3000 3000 资本化支出资本化支出 5000 5000 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产匈停秋汰佯诽遂馒解逛撩涎抓汗嘎枫堤酶笛号萤溪悍所才但第壬卸痹撬瘴会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。 1 1、外购外购的无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归的无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 无形资产达到预定用途后发生的支出，不构成其成本。无形资产达到预定用途后发生的支出，不构成其成本。 注意：注意：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，除按照企业会计实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，除按照企业会计准则第准则第1717号号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。计入当期损益。 同固定资产的处理一致同固定资产的处理一致三、初始计量三、初始计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产释降嫉享琉蚜轻圭浇割辅埔谣流娩腥都岭晕绅瓤私喂循缀富邯鹤皂竟像姐会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 2 2、自行开发的无形资产，其成本包括自满足准则第四条和第九条规、自行开发的无形资产，其成本包括自满足准则第四条和第九条规定后达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于定后达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经以前期间已经费用化的支出不再调整。费用化的支出不再调整。 3 3、投资者投入的无形资产的成本、投资者投入的无形资产的成本 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在价值不公允的情况下，应按无形资产的定价值不公允的除外。在价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。整资本公积。 4 4、非非货货币币性性资资产产交交换换、债债务务重重组组、政政府府补补助助和和企企业业合合并并取取得得的的无无形资产成本形资产成本 , ,应当分别按照相关规定确定。应当分别按照相关规定确定。三、初始计量三、初始计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产鄙芳顾羊拭铬抗钨附詹囊鼎彬营得叉作毫痴右晾若用份茬餐援费涵好歧徒会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计5 5、土地使用权的处理：、土地使用权的处理： 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产： 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物，土地使用权土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，并分别进行摊销和计提折旧：但下列情况除外：并分别进行摊销和计提折旧：但下列情况除外：u房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当记入所建造的建筑物成本。的土地使用权应当记入所建造的建筑物成本。u企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，则企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，则应对支付的价款按照合理的方法（如：公允价值）在土地和地上建筑物之应对支付的价款按照合理的方法（如：公允价值）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物和土地使用权进行合理分配的，间进行分配；如果确实无法在地上建筑物和土地使用权进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。应当全部作为固定资产核算。u企业改变土地使用权用途，将其作为用于出租和增值目的时，应当将其转企业改变土地使用权用途，将其作为用于出租和增值目的时，应当将其转为投资性房地产。为投资性房地产。三、初始计量三、初始计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产嘉匀扒妮狼筒曰哆硕蹦钾叙湘锄家肘蔷瞧麻奢谷惭馈赛重肆堂奏失晒街襟会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、后续计量四、后续计量（一）无形资产使用寿命的确定（一）无形资产使用寿命的确定（二）无形资产的应摊销金额（二）无形资产的应摊销金额（三）无形资产的摊销方法（三）无形资产的摊销方法第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产陇琴碎铬瞧掉慕岭氮奏掩椎简推的歼巢裁馈徊侩尉釜仿娠刀擒别裁猴表蔚会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）无形资产分类：（一）无形资产分类： 1 1、使用寿命为有限的无形资产、使用寿命为有限的无形资产 2 2、使用寿命不确定的无形资产、使用寿命不确定的无形资产四、后续计量四、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产澄欣恭楷鸯讥亦岸逝尉龚呈档讥褪蹲庇告或丛隆块件茁茎遁笔帧棵罚卫颗会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）无形资产使用寿命的确定标准（孰短原则）：（一）无形资产使用寿命的确定标准（孰短原则）： （1 1）来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超）来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。应当计入使用寿命。 （2 2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。 （3 3）按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，）按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。四、后续计量四、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产涉翱鹿侦旱叶司弹郭酸貉咆频仅施犀取抵宗冤疵绢擎缉工享殊船干畏预当会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（二）无形资产的应摊销金额（二）无形资产的应摊销金额 购买成本或研发支出资本化成本购买成本或研发支出资本化成本 预计残值预计残值 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到其残值信息，的市场，通过市场可以得到其残值信息， 无形资产减值准备无形资产减值准备应摊销金额购买成本预计残值无形资产减值准备应摊销金额购买成本预计残值无形资产减值准备四、后续计量四、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产厘揉分敦必酋躲钻怨塑键瞒印驹余锭共礼弟赃也夕吹中六竭拘宜横媳杠搪会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）无形资产的摊销方法（三）无形资产的摊销方法1 1、使用寿命为有限的无形资产：、使用寿命为有限的无形资产： 年限平均法年限平均法 或企业根据实际采用一定的方法或企业根据实际采用一定的方法（主要依据从无形资产获取未来经济（主要依据从无形资产获取未来经济利益的预期实现方式）利益的预期实现方式）2 2、使用寿命不确定的无形资产：只进行减值测试，不摊销。、使用寿命不确定的无形资产：只进行减值测试，不摊销。（四）无形资产的摊销期限（四）无形资产的摊销期限企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为 无形资无形资产确认时止。产确认时止。当月增加，当月摊销；当月减少，当月停止。当月增加，当月摊销；当月减少，当月停止。 四、后续计量四、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产姥墅辑斯尽维非朽瘪殆叫体贱鞘彦路蒙韶拧方骇剂顽厚荧盗拈蚌轩陕鸥累会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（五）无形资产使用寿命的复核（五）无形资产使用寿命的复核 1 1、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产使、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产使用寿命和摊销方法的进行复核。无形资产使用寿命和摊销方法用寿命和摊销方法的进行复核。无形资产使用寿命和摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销办法，并按照与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销办法，并按照企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计估计变更和差错更会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。正进行处理。2 2、对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命、对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。四、后续计量四、后续计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产乓社未担薯斯访子随奇谦啼厘腺攫巍梳械囱赤赚算宠淌支熟肃鄙绪剑酪薯会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计无形资产的处置：主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无形资产的处置：主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来经济利益时，应予转销并中止确认。无法为企业带来经济利益时，应予转销并中止确认。1 1、无形资产出售：企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资、无形资产出售：企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。产账面价值的差额计入当期损益。例、某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入例、某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000008 00000元，应交的元，应交的营业税为营业税为400 000400 000元。该非专利技术的账面余额为元。该非专利技术的账面余额为7 000 0007 000 000元，累计元，累计摊销额为摊销额为3 500 0003 500 000元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为2 000 0002 000 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 8 000 000 8 000 000 累计摊销式累计摊销式 3 500 000 3 500 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 2 000 000 2 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 7 000 000 7 000 000 应交税费应交税费 400 000 400 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 6100000 6100000 五、处置五、处置第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产编刃崎卤婶嗡愧奢傲式符箭擅莱锭顾麦是洞硬认俄载半汇皑衣扫聚页竟白会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2 2、无形资产出租、无形资产出租 企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。相关的收入及成本。 通过通过“其他业务收支其他业务收支”来核算。来核算。3 3、无形资产报废、无形资产报废 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销，其账面价值作为当期不再符合无形资产的定义，应将其转销，其账面价值作为当期损益（营业外支出）。损益（营业外支出）。五、处置五、处置第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产删籽蕉庙峦酸行播聚蕴舶乾棺庇结蚜米顿忍力赋绕竖候祈彦驹耐万昏氟码会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计按照准则第按照准则第2424条规定，企业应当按照无形资产的类别在附注中披露条规定，企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：与无形资产有关的下列信息：（一）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累（一）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。计金额。（二）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿（二）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。 （三）无形资产的摊销方法。（三）无形资产的摊销方法。（四）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。（四）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。（五）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。（五）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。 六、披露六、披露第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产闪贩教刘佛柜票录及忠要佐测益多液晚慰韦弄盔蒲歼哉愧立佐赵竟奋氢拖会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计( (一一) )新准则与原准则的比较：与新准则与原准则的比较：与20012001年发布的企业会计准则年发布的企业会计准则无形资无形资产（以下简称原准则）比较，新准则与原准则的主要差异如下：产（以下简称原准则）比较，新准则与原准则的主要差异如下：1 1、准则适用范围不同、准则适用范围不同原准则：包括商誉原准则：包括商誉 新准则：不包括商誉新准则：不包括商誉2 2、允许部分开发费用资本化、允许部分开发费用资本化原准则：自行开发并依法取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时原准则：自行开发并依法取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请前发生的研究与开发费发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请前发生的研究与开发费用，应予发生时确认为当期损益。用，应予发生时确认为当期损益。新准则：将研究与开发划分为两个阶段，研究阶段的费用直接按费用化新准则：将研究与开发划分为两个阶段，研究阶段的费用直接按费用化处理，开发阶段的费用如果符合相关条件，就进行资本化确认。处理，开发阶段的费用如果符合相关条件，就进行资本化确认。七、新旧会计准则比较衔接七、新旧会计准则比较衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产贮寸拉呕沈跌盘膳辖蒋柜浑哟窒氧泥乏评暖岛冒揩稀磅呻鸦咀韩死业钉铃会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计3 3、区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，、区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理采用不同的会计处理原准则：使用寿命有限原准则：使用寿命有限新准则：使用寿命有限和使用寿命不确定新准则：使用寿命有限和使用寿命不确定4 4、允许部分无形资产摊销金额记入成本、允许部分无形资产摊销金额记入成本原准则：无形资产摊销金额记入管理费用原准则：无形资产摊销金额记入管理费用新准则：无形资产摊销金额可以摊销到具体的产品成本等新准则：无形资产摊销金额可以摊销到具体的产品成本等七、新旧会计准则比较衔接七、新旧会计准则比较衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产就臀约衍鼎师卤罪抚姚驳稼仙傻击词娃涂貉拙殖淳猿尚近蔼赌十董送售礁会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计5 5、无形资产减值准备不得转回、无形资产减值准备不得转回原准则：减值恢复时可以转回原准则：减值恢复时可以转回新准则：减值恢复时不可以转回，只有在处置时才可转回新准则：减值恢复时不可以转回，只有在处置时才可转回6 6、增加了无形资产摊销方法的选择、增加了无形资产摊销方法的选择 原准则：一般按直线法处理原准则：一般按直线法处理新准则：除直线法外，还可根据收益情况采用不同的摊销方法新准则：除直线法外，还可根据收益情况采用不同的摊销方法7 7、不再限定无形资产的净残值为零、不再限定无形资产的净残值为零原准则：无形资产的净残值为零原准则：无形资产的净残值为零新准则：无形资产的净残值为零或者到期时有购买的新准则：无形资产的净残值为零或者到期时有购买的七、新旧会计准则比较衔接七、新旧会计准则比较衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产侄巾拎柔骋丑逮素檄涌轧郝字董行死殷踞绎尺究稗浑北联艘廷晋贮杨南易会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（二）新准则与国际准则的比较：与国际会计准则第（二）新准则与国际准则的比较：与国际会计准则第3838号号无形资产比较，无形资产比较，新准则与国际准则的主要差异如下：新准则与国际准则的主要差异如下：1 1、适用范围不同、适用范围不同中国准则：包括矿山开采权中国准则：包括矿山开采权 国际准则：不包括矿山开采权国际准则：不包括矿山开采权2 2、计量标准存在区别、计量标准存在区别（1 1）在中国准则下，投资者投入的按合同或协议约定的价值确定，但合同或协议）在中国准则下，投资者投入的按合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；国际准则统一按照公允价值计量；约定价值不公允的除外；国际准则统一按照公允价值计量；（2 2）对于资产交换产生的无形资产，中国准则根据商业实质不同划分为成本模式）对于资产交换产生的无形资产，中国准则根据商业实质不同划分为成本模式和公允价值模式，国际准则统一按照公允价值计量。和公允价值模式，国际准则统一按照公允价值计量。3 3、合并资产的确认差异、合并资产的确认差异中国准则：在企业合并中不确认新的无形资产中国准则：在企业合并中不确认新的无形资产国际准则：在企业合并中若符合无形资产的定义，应按公允价值确认为被购买方国际准则：在企业合并中若符合无形资产的定义，应按公允价值确认为被购买方研制中的研究与开发项目。研制中的研究与开发项目。七、新旧会计准则比较衔接七、新旧会计准则比较衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产谚岸伞铁驳重棕渤讫虽携丘徘王案雕率醒响派垮掠辨拙攒河携吾繁硕侯朱会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）衔接（三）衔接1 1、首次执行日处于开发阶段的内部开发项目，之前已经费用化的开发支出，、首次执行日处于开发阶段的内部开发项目，之前已经费用化的开发支出，不再追溯调整，之后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予不再追溯调整，之后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。以资本化。2 2、首次执行日之前已记入在建工程和固定资产的土地使用权，符合无形资产、首次执行日之前已记入在建工程和固定资产的土地使用权，符合无形资产准则规定的应当单独确认为无形资产，在首次执行日应当重分类。准则规定的应当单独确认为无形资产，在首次执行日应当重分类。3 3、企业持有的无形资产应当以在首次执行日的摊余价值作为认定成本，按照、企业持有的无形资产应当以在首次执行日的摊余价值作为认定成本，按照准则要求进行处理。准则要求进行处理。4 4、首次执行日之前购买的无形资产超过正常信用条件的期限内延期付款、实、首次执行日之前购买的无形资产超过正常信用条件的期限内延期付款、实质上具有融资性质的，之前已计提的摊销额不再追溯调整。之后企业应当质上具有融资性质的，之前已计提的摊销额不再追溯调整。之后企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认以尚未支付的款项与其现值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认为融资费用。为融资费用。 七、新旧会计准则比较衔接七、新旧会计准则比较衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解无形资产无形资产搏狄姓篱凉建衰徐燎茁字布双劫淳吨线馒撬牧肝丛燕碍爵像凶型拆雁割尸会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解非货币性资产交换非货币性资产交换宠饥球庚暂缎醚隆创苟沤统隐隅褥蹬妖璃君判薯直兰钟筐恰侨请蔼顿资开会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计目目 录录一、制定背景一、制定背景二、适用范围二、适用范围三、确认和计量三、确认和计量四、披露四、披露五、主要变化综述五、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解非货币性资产交换非货币性资产交换年搜财森叔其局现袄捐脯星窟埠样拇榴受人慢杆今殷潦甲寝驰优赘登矫间会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、制定背景一、制定背景 经济发展导致非货币性资产交易事项增加经济发展导致非货币性资产交易事项增加 企业利用非货币性资产交易操纵利润现象普遍企业利用非货币性资产交易操纵利润现象普遍 非货币性资产交易事项确认和计量比较复杂非货币性资产交易事项确认和计量比较复杂第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解非货币性资产交换非货币性资产交换噶幌赢终遗畦嚣判港崭抉挫坠事涧绅钝梢曲疟散镶搏趣腾蜂昆久竿嫩觅轨会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、适用范围二、适用范围非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）1 1、非货币性资产交换的涵义、非货币性资产交换的涵义支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和付的货币性资产之和) )的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例 低于低于25%25%，视为非货币性资产交换，适用本准则，视为非货币性资产交换，适用本准则 高于高于25%25%（含（含25%25%），适用收入等相关准则），适用收入等相关准则2 2、非货币性资产交换的认定、非货币性资产交换的认定第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解非货币性资产交换非货币性资产交换豌券迹曰茶闪橙万受射峪廓汉棘流耍宵致奶题条赊痢浑洼竹盅造恍婴屉询会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、确认和计量三、确认和计量 公允价值：公允价值： 必须符合两个条件：必须符合两个条件： 1 1、交换具有商业实质、交换具有商业实质 2 2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值账面价值 上述两个条件均不符合上述两个条件均不符合 确认和计量（两种计量基础）：确认和计量（两种计量基础）：第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解非货币性资产交换非货币性资产交换操篇履敬赠褒昏撕孜快诛埠帛场轻遵蚕穷敛铰荤症涅难掩泊坤范偶本济傻会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u 商业实质的判断商业实质的判断（考虑交易是否存在关联方关系）（考虑交易是否存在关联方关系） 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1 1、换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同、换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1 1）风险、金额相同，时间不同（存货换设备）风险、金额相同，时间不同（存货换设备） （2 2）时间、金额相同，风险不同（国债投资换房屋）时间、金额相同，风险不同（国债投资换房屋） （3 3）风险、时间相同，金额不同）风险、时间相同，金额不同 （4 4）风险、时间和金额均不同）风险、时间和金额均不同三、确认和计量三、确认和计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解非货币性资产交换非货币性资产交换知噪否徐罚牡鹰潍烧伏设茫悸划耽馋村财变近细迸柠轿霹绥忿浅润妙凄石会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u商业实质的判断商业实质的判断（考虑交易是否存在关联方关系）（考虑交易是否存在关联方关系） 2 2、换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额、换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值企业特定价值”不同不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换当关注同类非货币性资产之间的交换三、确认和计量三、确认和计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解非货币性资产交换非货币性资产交换众朝桌出复放瞳牧办瘸浇吞雕席挂阔求栗也帽诣琵贸孪经需餐羞榆爱气梳会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 以公允价值为基础确定换入资产成本的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本的情况下 1 1、不发生补价、不发生补价换出资产公允价值换出资产公允价值( (除非能证明换入资产公允价值更可靠除非能证明换入资产公允价值更可靠) +) +相相关税费关税费 2 2、发生补价、发生补价 支付补价方：换出资产公允价值支付补价方：换出资产公允价值+ +补价（或换入资产公允价值）补价（或换入资产公允价值）+ +相关税费相关税费收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值- -补价）补价）+ +相关税费相关税费三、确认和计量三、确认和计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解非货币性资产交换非货币性资产交换惜旭粟妙际街午柞拷汐剔豹茬胺仿腮绸非口乡牲鳞蹈迎丧胃抵之般轩歉甥会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 3 3、账务处理、账务处理 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入准则按公允换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入准则按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本，即换出资产公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本，即换出资产公允价值与账面价值之间的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分价值与账面价值之间的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。予以列示。 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。换出资产账面价值的差额，计入投资收益。三、确认和计量三、确认和计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解非货币性资产交换非货币性资产交换雅明曝崎膜骆干朱音黔敲弦鹰酷旭镀较乡吸铅摸酮炊肇威充恃咎曲毙隔洲会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 以账面价值为基础确定换入资产成本的情况下以账面价值为基础确定换入资产成本的情况下以账面价值为基础确定换入资产成本的情况下以账面价值为基础确定换入资产成本的情况下 非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，无论是否支付补价，入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，无论是否支付补价，均不确认损益。均不确认损益。 支付补价方：换出资产账面价值支付补价方：换出资产账面价值支付补价方：换出资产账面价值支付补价方：换出资产账面价值+ +补价补价补价补价+ +相关税费相关税费相关税费相关税费 收到补价方：换出资产账面价值收到补价方：换出资产账面价值收到补价方：换出资产账面价值收到补价方：换出资产账面价值- -补价补价补价补价+ +相关税费相关税费相关税费相关税费三、确认和计量三、确认和计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解非货币性资产交换非货币性资产交换应冷纱斌加少肉擂措枕鲜皖纯俄乍奄暴弗械忠殖阔议氧拍壳债铀钾蔷捕斩会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计1 1、换入资产、换出资产的类别、换入资产、换出资产的类别2 2、换入资产成本的确定方式、换入资产成本的确定方式3 3、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值4 4、非货币性资产交换确认的损益、非货币性资产交换确认的损益四、披露四、披露第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解非货币性资产交换非货币性资产交换衰朴媚阳亚易避致酶褐松术歌头奢缅翰理附涟判且唤泪煞鸯置乒窟间少撼会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计1、计量基础不同、计量基础不同原准则只允许采用账面价值，新准则允许在符合条件的情况下以公原准则只允许采用账面价值，新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本，并确认产生的损益。允价值为基础确定换入资产成本，并确认产生的损益。2、损益的确认原则不同、损益的确认原则不同原准则下损益的确认取决于是否支付补价；新准则下损益的确认取原准则下损益的确认取决于是否支付补价；新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定换入资产成本。决于是否以公允价值确定换入资产成本。 3、新准则引入了、新准则引入了“商业实质商业实质”的重要概念。的重要概念。五、主要变化综述五、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解非货币性资产交换非货币性资产交换僳栈宋蛋趟兼丹机犁婿腿杨锄腰培辫它叮替佑氢填遣冤崩崩敦痘溪告砂桑会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值撅丙渔危送黄痔孪暇绳噎斩瞥幻保攒渍焙郊抱橡蔑拦擦乏迄商憾造类疗综会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计目目 录录一、制定背景一、制定背景二、适用范围二、适用范围三、减值金额的确定三、减值金额的确定四、资产组的认定及其减值四、资产组的认定及其减值五、商誉的减值五、商誉的减值六、资产减值转回的规定六、资产减值转回的规定七、资产减值的披露七、资产减值的披露八、公司资产减值准备管理办法八、公司资产减值准备管理办法九、主要变化综述九、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值窄拣腑当勋北椰撒渐扰朽熙砂涝奏涅古钱自孪侈嘴侥亢鼻举醉抗厩弗藤帆会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计资产涵义转变资产涵义转变会计资产经济资产一、制定背景一、制定背景 1992 1992年以前：闻所未闻年以前：闻所未闻 1992 1992年年“两则两则”“”“两制两制”：提出坏账准备：提出坏账准备 1998 1998年股份公司会计制度：四项计提年股份公司会计制度：四项计提 2000 2000年企业会计制度：八项计提年企业会计制度：八项计提 资产减值成为盈余管理资产减值成为盈余管理/ /利润操纵的又一个手段利润操纵的又一个手段第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值迁酝盼澡偏化索聘委闹仅张袄献救舷买构馒驼泌濒频剖邀徽弛吾涤鲁塘刊会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、适用范围二、适用范围u 国际会计准则第国际会计准则第36号号资产减值（资产减值（IAS 36）将将“资产减值资产减值”界定为界定为“资资产的账面金额超过了通过使用或销售而收回的价值，这时该资产的价值就是按超过产的账面金额超过了通过使用或销售而收回的价值，这时该资产的价值就是按超过其可收回金额计量的。如果是这样，该资产应视为已经减值。其可收回金额计量的。如果是这样，该资产应视为已经减值。”。u 美国财务会计准则公告第美国财务会计准则公告第121号号长期资产减值、处置的会计处理（长期资产减值、处置的会计处理（FAS 121）指出，指出，“企业预期从长期资产的使用和最终处置获得的、未折现的未来现金企业预期从长期资产的使用和最终处置获得的、未折现的未来现金流量低于其账面价值引起的价值，说明该长期资产发生了减值流量低于其账面价值引起的价值，说明该长期资产发生了减值”。n 企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值（资产减值（CAS8）第二条）第二条规定，资产减值是指资规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。产的可收回金额低于其账面价值。 1 1、资产减值的涵义、资产减值的涵义第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值届孙私巷砾冲应嘘卫颓档筐痴调略爷阁畦佩卧端弹扭楔提烂叁矮鲤同敷掘会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、适用范围二、适用范围2 2、准则适用范围：非流动资产、准则适用范围：非流动资产u投资性房地产（采用成本模式计量）投资性房地产（采用成本模式计量）u长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）u固定资产固定资产u生产性生物资产生产性生物资产u油气资产（探明矿区权益井及相关设施）油气资产（探明矿区权益井及相关设施）u无形资产（包括资本化的开发支出）无形资产（包括资本化的开发支出）u商誉商誉第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值厨摹忙氦撇贯卜讥违戈聪诺宜踞宗炯郴迟撵寝聊先屠卑赔粳寿拓拷顶讨缠会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、适用范围二、适用范围3 3、准则第三条规定，下列各项适用其他相关会计准则：、准则第三条规定，下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用存货（一）存货的减值，适用存货（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用投资性房地产（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用投资性房地产（三）消耗性生物资产的减值，适用生物资产（三）消耗性生物资产的减值，适用生物资产（四）建造合同形成的资产的减值，适用建造合同（四）建造合同形成的资产的减值，适用建造合同（五）递延所得税资产的减值，适用所得税（五）递延所得税资产的减值，适用所得税（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用租赁（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用租赁（七）金融工具确认和计量规范的金融资产的减值（七）金融工具确认和计量规范的金融资产的减值（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用石油天然气开采（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用石油天然气开采第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值喧汝朵批略芥双卵啦都悍任畔傅捎烛津褥凸组肚虱骸雍演裳犁手浆亨木鉴会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、资产减值准备金额的确定三、资产减值准备金额的确定1 1、资产减值的确认时间、资产减值的确认时间第四条第四条 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。第六条第六条 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。注意：注意：并非每个会计期末都要计算减值金额，只有存在资产可能发生减值并非每个会计期末都要计算减值金额，只有存在资产可能发生减值的迹象时，才要求企业计算资产的可收回金额并确认减值损失。但对于因的迹象时，才要求企业计算资产的可收回金额并确认减值损失。但对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试。减值测试。u外部信息来源：资产的市价在当期大幅下跌，企业所处的经济、技术、法律等环境以及市场利外部信息来源：资产的市价在当期大幅下跌，企业所处的经济、技术、法律等环境以及市场利率等发生变化并对企业产生负面影响率等发生变化并对企业产生负面影响u内部信息来源：有证据表明资产已经陈旧过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等内部信息来源：有证据表明资产已经陈旧过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值峭里泥席防雕窍褂腮俊允伦袱纶翱拣翠抨铅委椅涧褥纂愉仓越悲帮赏钒凋会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、资产减值准备金额的确定三、资产减值准备金额的确定概念概念1 1：资产的账面价值：资产的账面价值：也叫资产的面值，是指资产原值也叫资产的面值，是指资产原值减去累计折旧、摊销等后的金额减去累计折旧、摊销等后的金额。2 2、资产减值的计算、资产减值的计算计提减值计提减值准备金额准备金额= =资产账面资产账面价价 值值- -资资 产产可收回金额可收回金额已提减值已提减值准备金额准备金额- -第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值凹悟质赵斗等磁智草碳虹侦伺舞澜肘教笨爆邮弦酷囤臂叶勒榴群均吨吮大会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、资产减值准备金额的确定三、资产减值准备金额的确定概念概念2 2：资产的可收回金额资产的可收回金额：也叫资产的可收回价值，是指资产的也叫资产的可收回价值，是指资产的公允价值减去处置费用后的净额（销售净价）与资产预计未来现公允价值减去处置费用后的净额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值（使用价值）两者之间的较高者。金流量的现值（使用价值）两者之间的较高者。销售净价销售净价使用价值使用价值第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值凰齿杰均魏匿痉狮蒋映悠刮议知湛钨酪棱牌憾彝斜紧袁哗敢击罪肛现使浊会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计3 3、估计可收回金额时应考虑重要性原则、估计可收回金额时应考虑重要性原则n 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的n 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的生了这些减值迹象的n 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额不需再估计另一项金额n 如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额费用后的净额视为资产的可收回金额三、资产减值准备金额的确定三、资产减值准备金额的确定第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值啮硷漾霹愚角千蝶茵叙掣嘉叛鸣肉期妹适屁焕苹绍亲划嘛田廉礁蕊伎仑奖会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计4 4、公允价值减去处置费用后的净额的估计、公允价值减去处置费用后的净额的估计n公允价值的估计：公允价值的估计：公平交易中销售协议价格（有约束力）公平交易中销售协议价格（有约束力）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）交易价格）n处置费用的估计：处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等到可销售状态所发生的直接费用等 三、资产减值准备金额的确定三、资产减值准备金额的确定第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值冲缘库块莆豁揉愈沽瞄揍读比焰消饮胀膨失丸六蝴岩树樟超凑纺谱俘肄字会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计5 5、未来可收回金额现值的估计、未来可收回金额现值的估计现值估计的三个因素：现值估计的三个因素：u预计未来现金流量预计未来现金流量u预计使用寿命预计使用寿命u预计折现率预计折现率三、资产减值准备金额的确定三、资产减值准备金额的确定第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值壤噎担化儒饯鲁眯析仙益遗化花予与粥窖室西兵拿汞悦赤跟艺腕峦隐偷伙会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（1 1）预计未来现金流量）预计未来现金流量u应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础u通常不超过通常不超过5 5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的的特殊考虑特殊考虑u分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况u在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素应当保持一致的物价上涨影响因素应当保持一致u以资产当期状况为基础以资产当期状况为基础u预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特殊考虑殊考虑三、资产减值准备金额的确定三、资产减值准备金额的确定第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值延酬引曳凋盔肝冬锅俺霹张胀辈赎凤枢赔伯末腰玄冯数煎戊辅货肉涯者坡会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（2）折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风）折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。险的税前利率。 市场利率市场利率 替代利率替代利率 加权平均资金成本加权平均资金成本 增量借款利率增量借款利率 其他相关市场借款利率其他相关市场借款利率 适当调整适当调整三、资产减值准备金额的确定三、资产减值准备金额的确定第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值苏辉痔勃丽咀爹府笑淫迸茸枯趁画栋朗价莫别兽烤啼芜免企宪郊浙毒锯泻会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、资产组的认定及其减值四、资产组的认定及其减值u资产组定义：指企业可以认定的最小的资产组合，其产生的现资产组定义：指企业可以认定的最小的资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其它资产或者资产组产生的现金流入金流入应当基本上独立于其它资产或者资产组产生的现金流入u资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据立于其他资产或者资产组的现金流入为依据u关键因素是能否独立产生现金流入关键因素是能否独立产生现金流入u具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式策方式第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值未夺韶射保好敖亦由淤腔鹃矗隧浙命耀葡脓濒拆验军卉盐六写送哑琴皂慰会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、资产组的认定及其减值四、资产组的认定及其减值公司资产组的认定：公司资产组的认定：u油气田企业以油气区块为资产组进行减值测试油气田企业以油气区块为资产组进行减值测试u炼化企业以能够独立产生现金流的整套装置为资产组炼化企业以能够独立产生现金流的整套装置为资产组u加油站整体作为一个资产组（不能单独对土地、加油机、房屋加油站整体作为一个资产组（不能单独对土地、加油机、房屋等单项资产进行减值测试）等单项资产进行减值测试） 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值沤孽湍淀傀沛霖喇庭资挥掇扩十蒙指逞功屡铀聚彭墅备兹因呀薄雕棉烃禁会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额u资产组的减值损失：资产组的减值损失：首先抵减商誉的账面价值首先抵减商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值按比例抵减其他各项资产的账面价值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零零因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。资产的账面价值所占比重进行分摊。 四、资产组的认定及其减值四、资产组的认定及其减值第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值盎树玖寺狄崔傲咨财单仟篱露再臃兔恢吓极虞蜗探钙办婴瓤鸦亏音镰俩脉会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、资产组的认定及其减值四、资产组的认定及其减值例：例：1.1.开华公司有一生产线生产光学器材，由开华公司有一生产线生产光学器材，由A A、B B、C C三部机器构成，初始成三部机器构成，初始成本分别为本分别为4040万元，万元，6060万元和万元和100100万元。使用年限为万元。使用年限为1010年，预计净残值为零，以年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。年限平均法计提折旧。 2. 2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。属于一个资产组。 3.2006 3.2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减产品销路锐减40%40%，因此于年末对该条生产线进行减值测试。，因此于年末对该条生产线进行减值测试。 4.2006 4.2006年末年末A A机器的公允价值减去处置费用后的净额为机器的公允价值减去处置费用后的净额为1515万元，万元，B B、C C机器都机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 5. 5.整条生产线预计尚可使用整条生产线预计尚可使用5 5年。年。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值湘旧曝爹南花揩屁脯舔汕蘑敷徘疏高表奶敝辜愚辛准喷济跃举号噶亨插绘会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、资产组的认定及其减值四、资产组的认定及其减值减值测试过程：减值测试过程： 1. 1.确定确定20062006年年1212月月3131日资产组账面价值：日资产组账面价值： 资产组账面价值资产组账面价值202030305050100100万元。万元。 2. 2.估计资产组可收回金额估计资产组可收回金额: : 经估计生产线未来经估计生产线未来5 5年现金流量及其折现率，得到其现值为年现金流量及其折现率，得到其现值为6060万元。而公万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此：的现值作为其可收回金额。由此： 资产组可收回金额资产组可收回金额6060万元万元 3. 3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应减值损失比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应减值损失第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值慧仓泉鞭胰铸前绑介臣阴簧奴光贾汞鲸材蝴兜礁龙燃啸寄交绳优价蔽伊浇会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、资产组的认定及其减值四、资产组的认定及其减值第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值奉刃摧让闰仲铝懈疾岿国呐粪曹者君援戊思锗吸赎奔拯须多峙卜级缴驱龙会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、资产组的认定及其减值四、资产组的认定及其减值借：资产减值损失借：资产减值损失机器机器A 50000A 50000 机器机器B 131250B 131250 机器机器C 218750C 218750 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备机器机器A 50000A 50000 机器机器B 131250B 131250 机器机器C 218750 C 218750 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值狞司恰脾广饭诲爵唯旬绵耙惨锰盅抽配亥融快拱凉疙肿沂搜都嘛织功莫卞会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计五、商誉的减值五、商誉的减值u 因企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。因企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。u其他资产只是在出现减值迹象时，才进行减值测试并估计可收回金其他资产只是在出现减值迹象时，才进行减值测试并估计可收回金额的大小。额的大小。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值六、资产减值转回的规定六、资产减值转回的规定 属于企业会计准则第属于企业会计准则第8 8号资产减值规范内的资产减值损失，一号资产减值规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回。经确认，不予转回。扇讨戮寒耍岳硅脊砌且颜雀荷程究画翠呻衬凑酚熏粳瘸妖觅囊缨贤激鸽厦会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计七、资产减值的披露七、资产减值的披露 详见准则第二十六条详见准则第二十六条第三十一条第三十一条第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值 为加强公司资产管理，统一资产减值准备的计提标准和程序，为加强公司资产管理，统一资产减值准备的计提标准和程序，规范资产减值会计核算规范资产减值会计核算 内控体系建设的要求内控体系建设的要求 八、公司资产减值准备管理办法八、公司资产减值准备管理办法u 各单位应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全各单位应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查面检查, ,判断资产是否存在减值迹象。判断资产是否存在减值迹象。 注：我们要求各地区公司应每年至少一次，并尽可能在三季度之前做出判断注：我们要求各地区公司应每年至少一次，并尽可能在三季度之前做出判断碗敢狄凡悉浇拖赢阳膳厌蓉姓鬃波侥翁孔莹步薪刑坟郊潜缚镀钮盾酥胖淬会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计地区公司上报流程地区公司上报流程业务主管部门业务主管部门填写计提减值准备申请表填写计提减值准备申请表财务部门财务部门1、组织审核减值申请表、组织审核减值申请表2、组织搜集整理相关证据、组织搜集整理相关证据3、起草申请报告、起草申请报告地区公司主管领导地区公司主管领导1、审核申请表、审核申请表2、签发申请文件、签发申请文件八、公司资产减值准备管理办法八、公司资产减值准备管理办法第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值帖藕唇圭欣且盈婪糕磅印该岳拦肯畏藩蔚宝芳仗娘小丁柑斤诺砚捅娟狱究会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计财务部会计处财务部会计处总部审批流程总部审批流程专业公司财务处专业公司财务处资本运营部资本运营部股股 权权 处处股权股权投资投资YESNO财务部相关处室财务部相关处室会计处起草批复会计处起草批复领导审批领导审批会计处正式下文批复会计处正式下文批复注：未经财务部批准，地区公司不得随意计提或转回资产减值准备八、公司资产减值准备管理办法八、公司资产减值准备管理办法第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值评疥砍矾腻智呐碰镀摈跌它骇买唐窥幢和逝龋徊柬谷仿墒认帐奋赡目炭连会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u 公司应对以前确认的资产减值损失进行判定，如果不再存在或公司应对以前确认的资产减值损失进行判定，如果不再存在或已减少，应按不同项目填写已减少，应按不同项目填写“减值准备转回审批表减值准备转回审批表”，报股份公司，报股份公司财务部批准后对以前提取的减值准备进行调整财务部批准后对以前提取的减值准备进行调整u 判定的方法及转回减值准备的程序参照计提减值准备判定的方法及转回减值准备的程序参照计提减值准备 八、公司资产减值准备管理办法八、公司资产减值准备管理办法第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值舰伎揣龟息生润甜荧购硝稗踪鸭壹贱统枚打拐凤眺卸伴蔬邻潮绞稗枷国韵会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u 尽管国际会计准则第尽管国际会计准则第3636号允许对已经确认的资产减值损失予以转回号允许对已经确认的资产减值损失予以转回( (国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回) )，但企业会计准则第，但企业会计准则第8 8号号资产减值规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。各资产减值规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。各地区公司自地区公司自20072007年年1 1月月1 1日起严格照此执行日起严格照此执行u 对于应收款项收回、存货发出（生产领用、出售）等原因引起的减值准对于应收款项收回、存货发出（生产领用、出售）等原因引起的减值准备转回，地区公司可根据有关规定及时进行账务处理，并将处理结果报送备转回，地区公司可根据有关规定及时进行账务处理，并将处理结果报送财务部和专业公司财务处备案财务部和专业公司财务处备案u 资产处置时，应同时转销已计提减值准备，此事项不属于减值准备转回资产处置时，应同时转销已计提减值准备，此事项不属于减值准备转回八、公司资产减值准备管理办法八、公司资产减值准备管理办法第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值提溉肯汀余锄珐议圈纱砚抑谣顾沛挤盏斧柏堪帐推茨忽性也尖盛休屏杭庐会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计1 1、改变了资产减值测试的频率。、改变了资产减值测试的频率。2 2、明确了资产可收回金额的估计方法，还就如何确定资产的公允价、明确了资产可收回金额的估计方法，还就如何确定资产的公允价值及其预计处置费用，如何确定预计资产未来现金流量和折现率等值及其预计处置费用，如何确定预计资产未来现金流量和折现率等提供了较为详细的操作指南。提供了较为详细的操作指南。3 3、引入了资产组的概念。、引入了资产组的概念。4 4、规定了总部资产和商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组、规定了总部资产和商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。合进行减值测试。5 5、对于资产减值损失转回作了禁止性规定。、对于资产减值损失转回作了禁止性规定。八、主要变化综述八、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解资产减值资产减值涝脖液惯夜讥刷辊辫粘摄泉畜观女陨册溃垫歌趁卖韩情医蓑干库怔峻壁靛会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解职工薪酬职工薪酬杖搜吊术双冯鹤姿瘦询赞早呻牵杂驶敲抬炉檬哨挞蓬挠矫诡酉嘶涅恿驾桩会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 主要内容：主要内容： 一、一、职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的涵义和范围 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量 三、职工新酬的科目设置及核算内容三、职工新酬的科目设置及核算内容 四、新旧准则的变化综述四、新旧准则的变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解职工薪酬职工薪酬爵住鹊谓疟椿逛厌继味沥港间巢慷臀瑰排抵盾牌讥姜炼脆俗姻痪嗣挑地钥会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 一、一、涵义和范围涵义和范围 （一）职工薪酬（一）职工薪酬 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：包括：p职工工资、奖金、津贴职工工资、奖金、津贴p职工福利费职工福利费p医疗医疗( (包括基本和补充包括基本和补充) )、养老、养老( (包括基本和补充包括基本和补充) ) 、工伤、失、工伤、失业、生育等社会保险业、生育等社会保险p住房公积金和住房补贴住房公积金和住房补贴p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利非货币性福利: :如以产品作为福利发放给职工如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利p其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解职工薪酬职工薪酬戚滥脸敌蛔福嫂薪爹伏蔓孜柬驹勇赡茵洪燕札驭师悍穷转畔浮汾甚糙沿萨会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（二）职工范围（二）职工范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；时职工）；p企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员划、领导和控制下提供类似服务的人员( (劳务工劳务工) )。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解职工薪酬职工薪酬诸峨啸峦安睬鉴酣赣脐协恶兽殆冉悼龄瓷察谤搔陇株间甥澜憋错示蛋匝唁会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 二、确认计量二、确认计量 货币性职工薪酬（计入应付职工薪酬）货币性职工薪酬（计入应付职工薪酬） 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利计入当期费用退福利计入当期费用 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1. 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提p应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构( (或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人) )缴纳的缴纳的“五险五险”p应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金p应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解职工薪酬职工薪酬卞肿酗扒袍佃尸泽酒嫁燥毁燃舞署艾哥状袖屿筑掀寺对拦醒赋谐撩仔掣歪会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2.2.没有明确规定计提基础和计提比例的，没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额3 3、企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业、企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准则第预计金额确不一致的，应当按照企业会计准则第1818号号所所得税处理。得税处理。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解职工薪酬职工薪酬娶碰滇曹南琐蝉愿荡厩毕寓针鲜兔豌邯厢懈厘繁般悯狄洛框岳涩骋掷盂赢会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计非货币性福利非货币性福利 以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售以外购商品作为福利，按照公允价值根据受益对象计入成本或以外购商品作为福利，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用付租金，计入资产成本或费用提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用用，难以认定受益对象的，计入管理费用第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解职工薪酬职工薪酬牺墅吹留羡格贸膜使注醉续逻腔哗炎或招翰栏恍澈搓甚傍溯沈恩峰氖莎肉会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 三、科目设置三、科目设置 为完整反映股份公司薪酬信息，设为完整反映股份公司薪酬信息，设“应付职工薪酬应付职工薪酬”一级科目，一级科目，设设“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”、“社会保险社会保险”（三级科目（三级科目“基本基本养老保险养老保险”、“基本医疗保险基本医疗保险”、“失业保险失业保险”、“工伤保险工伤保险”、“生育保险生育保险”、“补充养老保险补充养老保险”、“补充医疗保险补充医疗保险”）、）、“劳动保险劳动保险” 、住房公积金、住房补贴、工会经费、职工教育经费、解除职工、住房公积金、住房补贴、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、劳务费等二级科目。劳动关系补偿、劳务费等二级科目。 为区分股份公司不同类别职工的薪酬，加强控制和管理，通过为区分股份公司不同类别职工的薪酬，加强控制和管理，通过辅助核算反映正式职工和社会化用工两类，并在社会化用工再设纳入辅助核算反映正式职工和社会化用工两类，并在社会化用工再设纳入工资计划管理和未纳入工资计划管理两类。工资计划管理和未纳入工资计划管理两类。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解职工薪酬职工薪酬宪期孩贤彦掏我羞贬宦啦丈蹋家它犬优梦涪升荡霄碘缔燥砾腋毁谁苑坦向会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 核算内容核算内容 应付工资：应付工资：与国家统计局口径一致，工资包括：技能工资、岗位工与国家统计局口径一致，工资包括：技能工资、岗位工资、工龄工资、各种补贴、各种奖金、特殊津贴（野外津贴、上岗津资、工龄工资、各种补贴、各种奖金、特殊津贴（野外津贴、上岗津贴等）贴等） 应付福利费：应付福利费：为了保持会计业务处理的连续性，加强对福利费提取为了保持会计业务处理的连续性，加强对福利费提取使用的控制，建议仍按工资总额的使用的控制，建议仍按工资总额的14%14%提取，不得超额支出，提取，不得超额支出，20062006年年1212月月3131日前余额仍继续使用，以后年度的当年余额原渠道冲回。福利日前余额仍继续使用，以后年度的当年余额原渠道冲回。福利费列支职工医疗费、医护人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外就费列支职工医疗费、医护人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外就医路费、职工困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的医路费、职工困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。工资等。 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解职工薪酬职工薪酬醋桥笨立奔赋浚弧舆瑞七狠丑烯雌惑励险磋荣颗又豹高姻兢竖妓践槐怕赞会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险在在“社会保险社会保险”下核下核算，按收益原则分别计入相关成本费用项目，不再冲减应付福利费。算，按收益原则分别计入相关成本费用项目，不再冲减应付福利费。 劳动保险：劳动保险：核算支付给离退休人员的统筹外费用、医疗保险费、医核算支付给离退休人员的统筹外费用、医疗保险费、医疗卫生费，支付职工的异地安家费、职工退职金、死亡丧葬补助费、疗卫生费，支付职工的异地安家费、职工退职金、死亡丧葬补助费、抚恤费、抚恤费、6 6个月以上病假人员工资等个月以上病假人员工资等 劳务费：劳务费：核算公司与有资质劳动部门签定协议、取得正规发票的劳核算公司与有资质劳动部门签定协议、取得正规发票的劳务支出务支出第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解职工薪酬职工薪酬袄翁逛荧病掳吴叁尸钩狈竿攘喊律菠赂柒借镰案宗卯粟浇那翠乳唇氧洛售会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 四、主要变化综述四、主要变化综述 1 1、界定了完整的企业人工成本的概念和范围。规定除股份支付、界定了完整的企业人工成本的概念和范围。规定除股份支付外、凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价（对价），外、凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价（对价），均构成职工薪酬，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳。均构成职工薪酬，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳。 2 2、明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是、明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间。款项应付或实际支付期间。 3 3、引入了辞退福利的概念，并强调辞退福利按照权责发生制原则、引入了辞退福利的概念，并强调辞退福利按照权责发生制原则进行处理。进行处理。 4 4、将非货币性福利均作为职工薪酬，并规定了相应的会计处理方、将非货币性福利均作为职工薪酬，并规定了相应的会计处理方法。法。 5 5、取消了按工资总额的一定比例（、取消了按工资总额的一定比例（14%14%）计提福利费的规定。发）计提福利费的规定。发生的福利费据实列支，超过税法规定允许列支部分调整应纳税所得额生的福利费据实列支，超过税法规定允许列支部分调整应纳税所得额 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解职工薪酬职工薪酬鳞毖肥棋画摔贪淮候层暖衫恋惕一您谩倾缠贬贷讳父且残群诺霞奏锄挽隐会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组寒龙林敲逻登洞欧逊烦淑长薄养拟磋曾协椽仙柑江瓜请被侠泌裳财陨洼验会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 主要内容主要内容一、制定背景一、制定背景二、适用范围二、适用范围三、会计处理三、会计处理四、新旧比较四、新旧比较五、披露条款五、披露条款六、公司办法六、公司办法第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组刘肤阴靶杜木挣疙互嗽硷开嗜菩涵础戎栖哨噬藉市酌沮艇补帐掩末杆窖工会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u19981998年年6 6月月1212日，发布企业会计准则债务重组日，发布企业会计准则债务重组 起因：起因：世纪星源事件世纪星源事件u20012001年年1 1月月1818日，修订债务重组准则日，修订债务重组准则 三项变化三项变化u20062006年年2 2月月1515日，再次修订日，再次修订一、制定背景一、制定背景第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组貉嗣阶愤亢缸扼祷产铣柴膊旺丛看愁密固她划优亦构凛柱颗停智列膳萝徊会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、适用范围二、适用范围u债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 u基本特征：基本特征：债务人发生财务困难债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。u债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组纺秤蛇迁塑坚酌胀耐撬秀程曙俺爵斯瘁抿鄂盎窘酞毯捆瓢誉鳖就慧异逝剃会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、适用范围二、适用范围u不属于债务重组的事项：不属于债务重组的事项： 1 1、处于清算或改组时的债务重组、处于清算或改组时的债务重组 2 2、债务人未处于财务困难条件的债务重组、债务人未处于财务困难条件的债务重组 3 3、虽修改了债务条件，但债权人未做出实质让步的债务重组、虽修改了债务条件，但债权人未做出实质让步的债务重组第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组芝平萤毁陆承住推历沙扳富饥钦贝甥趋颠太短液佩万没彝库鸵喂鸭罪面聘会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u债务重组的认定：实质重于形式，综合考虑以下因素：债务重组的认定：实质重于形式，综合考虑以下因素：1 1、债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议2 2、是否有法院作出裁定、是否有法院作出裁定3 3、债权人和债务人是否相互独立、债权人和债务人是否相互独立4 4、是否构成关联方关系，或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响、是否构成关联方关系，或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响u债务重组的方式：债务重组的方式：1 1、以资产清偿债务、以资产清偿债务2 2、将债务转为资本、将债务转为资本3 3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等4 4、以上三种方式的组合、以上三种方式的组合二、适用范围二、适用范围第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组虱鸳舀司媳兼段扑啪苏续攻遏亚椿脂毯操涨离惜哉福沉驮静并伶则喳够费会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u债务人：债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得，计入营业外收入务重组利得，计入营业外收入抵债资产公允价值与账面价值之间的差额做资产转让处理：抵债资产公允价值与账面价值之间的差额做资产转让处理： 存货：视同销售处理，公允价值确认销售收入，结转销售成本存货：视同销售处理，公允价值确认销售收入，结转销售成本 固定资产、无形资产：计入营业外收入（支出）固定资产、无形资产：计入营业外收入（支出） 长期股权投资：计入投资收益长期股权投资：计入投资收益三、会计处理三、会计处理第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组赋濒龙默郁乡边循舷手贞册丫帅锰葡优尽壮躁倍急灌谭标舵熔巧盗鲍核扇会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u债权人：债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，计入营业外支出，重组之间的差额，确认债务重组损失，计入营业外支出，重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减债权已计提减值准备的，应当从中扣减受让资产按公允价值入账受让资产按公允价值入账三、会计处理三、会计处理第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组交榆硷敦囚赔卖掳忍便豁痈绪臆鹅抛求饮楔詹勺朵臭指芋碾厉笛扣雅盅陵会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u组合方式进行债务重组：组合方式进行债务重组： 债务人（债权人）应当依次以支付的现金、转让的非债务人（债权人）应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务（重组债权）的账面价值债务（重组债权）的账面价值三、会计处理三、会计处理第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组钧簇毕疽硼充拾饿舟图绘多土票河斧得经厦钙凝赫亚训瞒亮檄泌仙砚粘湖会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u偿债非现金资产公允价值的计量非现金金融资产（股票、债券、基金等）：遵循企业会计准则第非现金金融资产（股票、债券、基金等）：遵循企业会计准则第2222号金融工具号金融工具确认与计量的有关规定确认与计量的有关规定 存在活跃市场的：市价存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值技术等合理方法不存在活跃市场的：估值技术等合理方法u其他非现金资产（存货、固定资产、无形资产等）其他非现金资产（存货、固定资产、无形资产等）u存在活跃市场的：市价存在活跃市场的：市价u不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场：在类似资产市价基础上适当调整不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场：在类似资产市价基础上适当调整后确定后确定u其他情况：根据公允价值的定义其他情况：根据公允价值的定义进行进行职业判断职业判断三、会计处理三、会计处理第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组甥萍肖促览辖泌牙昧汤大健溢铰囊戮坦阵颜郎巷帐静当茄缸鸣隅烧捆髓丑会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u修改后债务条款涉及或有应付（应收）金额：修改后债务条款涉及或有应付（应收）金额：债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益当期损益债权人：不确认或有应收金额债权人：不确认或有应收金额u修改后债务条款涉及或有金额修改后债务条款涉及或有金额三、会计处理三、会计处理第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组彝嵌塌螟栈呕蒸枢缺巍减验颈够德停围囚泅幂昂沙口墟枣裂皑泣深倚痰献会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计案例：案例： 20x6 20x6年年1111月月5 5日，乙公司销售甲公司一批材料，含税价日，乙公司销售甲公司一批材料，含税价2 340 0002 340 000元。元。后因甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债后因甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方协议如下：务重组。双方协议如下：1 1、乙公司同意甲公司用其产品、固定资产抵偿该笔债务。产品市价、乙公司同意甲公司用其产品、固定资产抵偿该笔债务。产品市价800 800 000000元，增值税率元，增值税率17%17%，产品成本，产品成本700 000700 000元；抵账设备原值元；抵账设备原值1 200 0001 200 000元，元，已提折旧已提折旧300 000300 000元，评估价值元，评估价值850 000850 000元。元。2 2、其他条件：甲公司发生资产评估费、其他条件：甲公司发生资产评估费6 5006 500元；乙公司为该笔债权计提元；乙公司为该笔债权计提坏账准备坏账准备18 00018 000元，并为安装抵债设备发生安装费元，并为安装抵债设备发生安装费15 00015 000元。元。3 3、资产转让债务重组业务处理完毕。、资产转让债务重组业务处理完毕。三、会计处理三、会计处理第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组叛篷奸炽双爪管胯拘九缘班内龟炳侦搂鼠雏镰叔阳诚獭联荡亚士民解慕梳会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、会计处理三、会计处理会计处理会计处理：1 1、债务人、债务人甲公司甲公司（1 1）计算）计算重组利得重组利得=2 340 000-=2 340 000-（800 000800 000（1+17%1+17%）+850 000+850 000）=554 000=554 000转让损益转让损益= =（800 000-700 000800 000-700 000）+ +（850 000-850 000-（1 200 000-300 0001 200 000-300 000）=50000=50000（2 2）会计分录：）会计分录：清理固定资产清理固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理 900 000 900 000 累计折旧累计折旧 300 000 300 000 贷：固定资产贷：固定资产xxxx设备设备 1 200 000 1 200 000支付评估费用支付评估费用借：固定资产清理借：固定资产清理xxxx设备设备 6 500 6 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 500 6 500 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组凡潜滋逝卜筒凯牵痈晋彦枝览慷涉嚷帛条杂苞羚蒂饰章壕谢帚阉挂屋词慰会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、会计处理三、会计处理结转债务重组利得及资产转让损益结转债务重组利得及资产转让损益借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 2 340 000 2 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 136 000 136 000 固定资产清理固定资产清理xxxx设备设备 850 000 850 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 554 000 554 000借：主营业务成本借：主营业务成本 700 000 700 000 贷：库存商品贷：库存商品 700 000 700 000借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 56 500 56 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理xxxx设备设备 56 000 56 000第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组赡炊菱德古末锹盔浚志绽柯脊拭文瑶组旨句罩匪沧风因叼酣率拷卒园辫丘会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、会计处理三、会计处理2 2、债权人、债权人乙公司乙公司（1 1）计算：）计算：重组债权损失重组债权损失=2 340 000-=2 340 000-（800 000800 000（1+17%1+17%）+850 000+850 000）-18 000-18 000 =554 000-18 000=536 000 =554 000-18 000=536 000元元（2 2）会计分录：）会计分录：结转债务重组损失结转债务重组损失借：库存商品借：库存商品 800 000 800 000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 136 000 136 000在建工程在建工程xxxx工程工程 850 000 850 000坏账准备坏账准备 18 000 18 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 536 000 536 000贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 2 340 000 2 340 000第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组庞酬咯凄称滴混墩离锅撮脑肋假祥湃页鞭狮氓回爪减安敲味呸烷霸句消铱会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、会计处理三、会计处理支付安装费支付安装费借：在建工程借：在建工程xxxx工程工程 15 000 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 000安装资产转资安装资产转资借：固定资产借：固定资产 865 000 865 000 贷：在建工程贷：在建工程xxxx工程工程 865 000 865 000第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组毅权窝岳急梢咸寡涩吧熬拥潞瑟惕嚎剔肛基困律粤按滓硷尺帐荚衅认异仍会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计范围有所缩小，强调两点：范围有所缩小，强调两点：债务人处于财务困难是显性条件债务人处于财务困难是显性条件债权人作出实质让步是本质特征债权人作出实质让步是本质特征四、新旧比较四、新旧比较第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组钥鞋狠光所肿吭腹哗象速亢竭萧进高忻拎框贿饶筑洛豆妨戈板揖沼县伊鹃会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计入账价值的确定引入公允价值概念入账价值的确定引入公允价值概念新准则：公允价值计量新准则：公允价值计量原准则：账面价值计量原准则：账面价值计量四、新旧比较四、新旧比较第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组途微从仪犀痪膳汹难她倘嫂墨宛炽懈俺函汁缔渺尊猎酥桶沉逝部枢摹校僵会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计债务人会计处理债务人会计处理新准则新准则: :重组债务账面价值与转让非现金资产、股权、重重组债务账面价值与转让非现金资产、股权、重组后债务公允价值的差额计入当期损益组后债务公允价值的差额计入当期损益; ;转让非现金资产、转让非现金资产、股权、重组后债务公允价值与原账面价值差额计入当期损股权、重组后债务公允价值与原账面价值差额计入当期损益益原准则原准则: :重组债务账面价值与转让非现金资产、股权、重重组债务账面价值与转让非现金资产、股权、重组后债务账面价值的差额计入资本公积组后债务账面价值的差额计入资本公积( (减少利润操纵减少利润操纵) )四、新旧比较四、新旧比较第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组迹际颠擅骏孽凌甥腊傣忍芹跌没森阉迈侨垢璃匿仲影遇痹禽匀埋玲即访头会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计债权人会计处理债权人会计处理新准则新准则: :重组债权账面余额与受让非现金资产、股权、重组重组债权账面余额与受让非现金资产、股权、重组后债务公允价值的差额计入当期损益后债务公允价值的差额计入当期损益; ; 债权人已对债权计债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备原准则原准则: :重组债权账面价值作为受让非现金资产、股权入账重组债权账面价值作为受让非现金资产、股权入账价值价值; ;现金清偿现金清偿, ,差额计入当期损失差额计入当期损失四、新旧比较四、新旧比较第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组弗烈返瘫挺旷摸忘敝恭懦匹龄滓斩盈揍李湍晚亚责敝臼绽囤催恕媚程汞瓜会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计债权人债权人债务重组方式债务重组方式确认的债务重组损失总额确认的债务重组损失总额债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份或有应收金额或有应收金额债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据及依据五、披露条款五、披露条款第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组抖蚤趋罐焉弓汇膀驹荣不本捌搅缓青啡遂守癣囱吾琳完径翅跑留焚统囚局会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计债务人债务人债务重组方式债务重组方式确认的债务重组利得总额确认的债务重组利得总额将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额或有应付金额或有应付金额债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据方法及依据五、披露条款五、披露条款第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组颜竹贝搁速挠穆犹试爪遏翟诅圈艳链党羊闰童翱佐吊撅袒膜跃窥狼痈钱豫会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计六、公司办法六、公司办法20052005年年7 7月，颁布中国石油天然气股份有限公司债务重组管理办法月，颁布中国石油天然气股份有限公司债务重组管理办法（石油财字（石油财字20052005220220号），并于号），并于20052005年年8 8月月1 1日。日。第十一条金额在第十一条金额在5050万元及以上的实物资产的价值，必须经具备资产评万元及以上的实物资产的价值，必须经具备资产评估资质的中介机构评估确定，其中，金额在估资质的中介机构评估确定，其中，金额在10001000万元及以上的实物资产的万元及以上的实物资产的价值，上报公司财务部统一组织评估。价值，上报公司财务部统一组织评估。第十二条债务人以物抵债的，各单位应当尽可能收回能够利用和易于第十二条债务人以物抵债的，各单位应当尽可能收回能够利用和易于变现的抵债物资。对于不能利用的实物资产和高档消费品（高级小汽车、变现的抵债物资。对于不能利用的实物资产和高档消费品（高级小汽车、别墅等），必须及时拍卖变现，各单位不得留用。别墅等），必须及时拍卖变现，各单位不得留用。 第十七条账面余额在第十七条账面余额在5050万元及以上的单笔债权的债务重组和以无形资万元及以上的单笔债权的债务重组和以无形资产、在建工程、转让投资、债务转为资本等形式进行的债务重组，由各单产、在建工程、转让投资、债务转为资本等形式进行的债务重组，由各单位报公司审批。位报公司审批。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解债务重组债务重组都靠蘑异蓄别源括狸菊灯活萧虏淄启历物磨坚龄供辉驳半秧厦蚤子袍七薪会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项至羔伊汀伏讶雕缸铁袭妖骗吧经痞涉盛摔矫耀况候阮拼走层万凝熄耸字连会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计主要内容主要内容 一、或有事项的基本特征一、或有事项的基本特征 二、预计负债的确认条件二、预计负债的确认条件 三、预计负债的计量方法三、预计负债的计量方法 四、亏损合同和重组义务四、亏损合同和重组义务 五、或有事项的披露内容五、或有事项的披露内容 六、主要变化综述六、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项姜维恫孤赤西蹄谋爷娥镑阻你汗饲店炉难菜彪骡颧簇骇蒲秋霖瓷雏忍札蒜会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、或有事项的基本特征一、或有事项的基本特征或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要特征主要特征: :过去交易或事项形成过去交易或事项形成/ /具有不确定性具有不确定性/ /结果由未来结果由未来事项决定事项决定示例：未决诉讼示例：未决诉讼/ /仲裁、债务担保、质量保证、仲裁、债务担保、质量保证、 承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现商业承兑汇票背书转让或贴现第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项琵抡发辞绰拷鉴索脸贪屑襟暴阔炎油镑墨碘釉辣泰胳窗衡板灰腋首弄渠埔会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计p或有事项产生的义务是企业的现时义务或有事项产生的义务是企业的现时义务p履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业p该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量 基本确定基本确定 大于大于95%95%小于小于100%100% 很可能很可能 大于大于50%50%小于等于小于等于95%95% 可能可能 大于大于5%5%小于等于小于等于50%50% 极小可能极小可能 大于大于0 0小于等于小于等于5%5%二、预计负债的确认条件二、预计负债的确认条件第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项闽慌雷乡集屋品识指询飘肺焙抡蛾掌瘸燃逆吾院垃蔚巳约盗度掷添江吹埔会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、预计负债的计量方法三、预计负债的计量方法初始计量初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（具体方法：连续范围，中间值（A+BA+B）/2/2 单个项目，最可能金额单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果多个项目，可能结果X X概率概率 考虑因素：风险和不确定性考虑因素：风险和不确定性/ /通常不折现通常不折现/ / 未来事项未来事项/ /不考虑预期处置资产利得不考虑预期处置资产利得预期补偿：基本确定收到时，确认为资产预期补偿：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额金额小于等于预计负债金额第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项嘎蹦擅潭冒菇艇皖扦审哨翰构氢累柒唆郧方卧泅妖愤绒承浓柒淤瘩的息畜会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计后续计量后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。具体应用具体应用（担保涉及的诉讼担保涉及的诉讼）初始确认：初始确认： 法院判决法院判决/ /法院未判决法院未判决实际金额与确认金额的差额实际金额与确认金额的差额 计入当期损益计入当期损益/ /滥用会计估计，追溯调整滥用会计估计，追溯调整资产负债表日后事项资产负债表日后事项 调整事项调整事项/ /非调整事项非调整事项第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项扔蕊悼山邯煎喂爸树若惩怠熬伎灯握滁哭查蔫曳刑慨扬易舔盔檄蕾扬熬凋会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、亏损合同和重组义务四、亏损合同和重组义务 亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本 超过预期经济利益的合同。超过预期经济利益的合同。原则：待执行合同变为亏损：或有事项原则：待执行合同变为亏损：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务， 或部分地履行了同等义务的合同。或部分地履行了同等义务的合同。方法：亏损合同相关义务满足确认方法：亏损合同相关义务满足确认 条件，确认预计负债。条件，确认预计负债。前提：合同存在标的资产的，应先对前提：合同存在标的资产的，应先对 标的资产进行减值测试。标的资产进行减值测试。示例：销售合同示例：销售合同 租赁合同租赁合同 购买合同购买合同第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项芥申勇聂礼梆枢闰绿轮唆动犯顾锗驮躇崔摩中诧掠扎洛做菊炎诽窍禽触真会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计亏损合同示例亏损合同示例示例示例1 1：甲公司：甲公司20072007年年9 9月与乙公司签订合同，在月与乙公司签订合同，在20082008年年4 4月销售月销售100100件商品，单位成本估计为件商品，单位成本估计为11001100元，合同单价元，合同单价20002000元；如元；如4 4月月未交货，延迟交货的商品单价降为未交货，延迟交货的商品单价降为10001000元。元。20072007年年1212月，甲公月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供司因生产线损坏，估计只能提供9090件商品，其余件商品，其余1010件尚未投入件尚未投入生产，估计在生产，估计在20082008年年5 5月交货。月交货。 借：营业外支出借：营业外支出 1000 1000 贷：预计负债贷：预计负债 1000 1000 借：预计负债借：预计负债 1000 1000 贷：库存商品贷：库存商品 1000 1000第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项赐武弃厩狞灭鳞狗涎慢疾绦屋病戮浚愉辽风钉腮搀陈丙孤邑躯励畏嘱勇殖会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计亏损合同示例亏损合同示例示例示例2 2：甲公司与乙公司签订合同，销售：甲公司与乙公司签订合同，销售100100件商品，合同价格件商品，合同价格每件每件10001000元，单位成本为元，单位成本为11001100元。元。 如如100100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品）件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失，确认减值损失10001000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 1000 1000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备10001000 如如100100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债10001000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 1000 1000 贷：预计负债贷：预计负债 1000 1000 借：预计负债借：预计负债 1000 1000 贷：库存商品贷：库存商品 1000 1000第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项仆咒讽保饺棵殿榔全为蚂流恍竖瞎陡醉价谰紊硷拱钎嚣兄婚丘丸保玲订龚会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计亏损合同示例亏损合同示例示例示例3 3：甲公司：甲公司20072007年年1 1月采用经营租赁方式租入生产线，租期月采用经营租赁方式租入生产线，租期3 3年，年，产品获利。产品获利。20082008年年1212月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1 1年，生产线无法转租。年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按合同变为亏损合同，按20092009年应支付租金确认预计负债。年应支付租金确认预计负债。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项涵净撵准嚼羡坪椒啼档峙石从悄莹欢潜蕴搜愧讫拦铂搁瞬浊郑打露洱港篮会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计亏损合同示例亏损合同示例示例示例4 4：丙公司与甲公司签订合同，购买：丙公司与甲公司签订合同，购买1010件商品，合同价格每件件商品，合同价格每件100100元。元。市场上同类商品每件为市场上同类商品每件为7070元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为8080元。元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300300元。商品尚未购入。元。商品尚未购入。 丙公司购买商品成本总额为丙公司购买商品成本总额为10001000元，出售给乙公司价格总额为元，出售给乙公司价格总额为800800元，亏损元，亏损200200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300300元。丙公司应根元。丙公司应根据损失据损失200200元与违约金元与违约金300300元二者较低者，确认预计负债元二者较低者，确认预计负债200200元。元。 如丙公司单方面撤销合同，支付违约金如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100100元，则应确认预计负债元，则应确认预计负债100100元。元。购入商品后，冲销库存商品购入商品后，冲销库存商品100100元，再确认存货跌价准备元，再确认存货跌价准备100100元。元。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项闭迸倔瞥猾升智楚巾蒜仇赫菠咨旧喧漂赶稠漓汝碉楷应蛋汕斟洞惶伎荧疡会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 重组义务重组义务重组示例：出售或终止部分业务重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所关闭或迁移营业场所 重组重组/ /债务重组债务重组/ /企业合并：异与同企业合并：异与同重组义务满足条件的，确认预计负债重组义务满足条件的，确认预计负债 详细正式的重组计划详细正式的重组计划 对外公告对外公告重组义务示例：关闭事业部重组义务示例：关闭事业部第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项坚理坟砸荔步躺幅跌疾掀梆住港茅匝栈赔台以含哎黍民荒符限谗手殉亢本会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计五、或有事项的披露内容五、或有事项的披露内容预计负债预计负债种类、形成原因、经济利益流出不确定性种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况期初、期末余额及增减变动情况预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项终旧晕功查者奎帆穆将喳碳纲杯灌洱斥畅魔针惮樱糖裴垮刷征俊学附漏信会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计或有负债或有负债定义：潜在义务定义：潜在义务/ / 不符合负债确认条件的现时义务不符合负债确认条件的现时义务 披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性 预计财务影响，获得补偿可能性预计财务影响，获得补偿可能性 （无法预计，应说明原因）（无法预计，应说明原因）例外：未决诉讼例外：未决诉讼/ /仲裁预期造成重大不利影响时仲裁预期造成重大不利影响时 性质、没有披露的事实、原因性质、没有披露的事实、原因或有资产或有资产定义：潜在资产定义：潜在资产 披露原则：通常不披露披露原则：通常不披露例外：很可能流入时例外：很可能流入时 形成原因、预计财务影响形成原因、预计财务影响 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项腮柒营仁涝蛛册旗怖窝篆脖花故演溅夹狸扬匣捶扰仲寨萌宫浇捞优宽驯情会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计六、主要变化综述六、主要变化综述1、将亏损合同、重组义务等作为重要内容进行了规范。、将亏损合同、重组义务等作为重要内容进行了规范。2、要求在计量预计负债时考虑重大的货币时间价值。、要求在计量预计负债时考虑重大的货币时间价值。3、规范的义务由法定义务拓展至推定义务。、规范的义务由法定义务拓展至推定义务。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解或有事项或有事项孺沏谱道心亲姻闯缺嗣史拦附塘雪战臣惩唆治净炉却哩囚秸聪脚冀霉译缅会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第1414号号收收 入入第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入络争椒廓咯邯垢忍兵啊仲莆既开身向颇并娩贾蹦筒淫诞腰恼等或诽慎丫伦会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计主要内容主要内容 一、适用范围和概念一、适用范围和概念 二、销售商品收入二、销售商品收入 三、提供劳务收入三、提供劳务收入 四、主要变化综述四、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入良弥休逆赋澳瞎散臆嘻闻焚咒杜库日襄屠恬胡控谨铭铅释慷币芝呆醛矛揭会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、适用范围和概念一、适用范围和概念规范三类收入的确认、计量和披露规范三类收入的确认、计量和披露n销售商品收入销售商品收入n提供劳务收入提供劳务收入n让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 适用其他相关准则的收入适用其他相关准则的收入n长期股权投资形成投资收益长期股权投资形成投资收益n建造合同形成的合同收入建造合同形成的合同收入n经营或融资租赁形成的租金或融资收入经营或融资租赁形成的租金或融资收入n保险合同收入保险合同收入企业代第三方收取的款项应作为负债处理，不确认收入企业代第三方收取的款项应作为负债处理，不确认收入n国际石油合作中的多提油国际石油合作中的多提油第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入计篷汾志壬种颐擅桓哼级彤吵肖撑湾园犹兰值安这洛钻压韶彪骇逝牺哮苟会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计收入收入: :企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入有者投入资本无关的经济利益的总流入日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动相关的其他活动日常活动的判断：日常活动的判断： - -各类企业为完成其经营目标所从事的经常性活动（销售商品、提供劳务、各类企业为完成其经营目标所从事的经常性活动（销售商品、提供劳务、让渡资产使用权）让渡资产使用权）- -工业企业转让无形、固定资产使用权、收取租金、使用费；出售原材料；工业企业转让无形、固定资产使用权、收取租金、使用费；出售原材料；对外投资取得股息、利息收入；与经常性活动相关的其他活动对外投资取得股息、利息收入；与经常性活动相关的其他活动 工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不归属于日常活动，不构工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不归属于日常活动，不构成收入，应确认为营业外收入成收入，应确认为营业外收入第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入潭赦冒铸互尸护寺俘疙铜谁皂孝柠璃咒椎辰竭贿肌淡羡倘徐颓弥叛线菌吕会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、销售商品收入二、销售商品收入确认条件确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量充分体现了充分体现了“实质重于形式实质重于形式”第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入茸吨彼霍捎抹燕族辈吉钝皆股苏尼涣符空值歉钓冻忧万模杀擅服冠节武葵会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 附有销售退回条件示例：甲公司附有销售退回条件示例：甲公司1 1月月1 1日售出日售出50005000件商品，单位价格件商品，单位价格500500元，元，单位成本单位成本400400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有权退货。根据经验估计退货率为日前有权退货。根据经验估计退货率为20%20%。假定销售退回实际发生时可。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。冲减增值税额。分析：分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。（1 1）1 1月月1 1日销售成立日销售成立 （2 2）1 1月月3131日确认销售退回日确认销售退回借：应收账款借：应收账款 2925000 2925000 借：主营业务收入借：主营业务收入 500000 500000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2500000 2500000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400000 400000 应交税费应交税费 425000 425000 其他应付款其他应付款 100000 100000借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 2000000 贷：库存商品贷：库存商品 2000000 2000000（3 3）2 2月月1 1日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行存款 2925000 2925000 贷：应收账款贷：应收账款 2925000 2925000第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入贡域簧享圈指庐暑祟蓖爆祟吓悸尹萌拇咒尿譬诡曝励农忠赠琐袁莽初词哲会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（3 3）6 6月月3030日退回日退回10001000件件 如退回如退回800800件件借：库存商品借：库存商品 400000 400000 借：库存商品借：库存商品 320000 320000 应交税费应交税费 85000 85000 应交税费应交税费 68000 68000 其他应付款其他应付款 100000 100000 主营业务成本主营业务成本 80000 80000 贷：银行存款贷：银行存款 585000 585000 其他应付款其他应付款 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款 468000 468000 如退回如退回12001200件件 主营业务收入主营业务收入 100000 100000借：库存商品借：库存商品 480000 480000 应交税费应交税费 102000 102000 主营业务收入主营业务收入 100000 100000 其他应付款其他应付款 100000 100000 贷：贷： 主营业务成本主营业务成本 80000 80000 银行存款银行存款 702000 702000第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入朴凸幅碱葫沟篇莉叶苛苍挖伙顾线诅峪膀泛英俯绥殊颇实斌辟牵蝎置恬必会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 例：例：甲公司甲公司1 1月月1 1日售出日售出50005000件商品，单位价格件商品，单位价格500500元，单位成本元，单位成本400400元，增值元，增值税发票已开出。协议约定购货方应于税发票已开出。协议约定购货方应于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有权退货。日前有权退货。无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分分析：析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。（1 1）1 1月月1 1日发出商品日发出商品借：应收账款借：应收账款 425000 425000 贷：应交税费贷：应交税费 425000 425000借：发出商品借：发出商品 2000000 2000000 贷：库存商品贷：库存商品 2000000 2000000（2 2）2 2月月1 1日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行存款 2925000 2925000 贷：应收账款贷：应收账款 425000 425000 预收账款预收账款 2500000 2500000第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入炙桔秤守侥贷引肇吼现瑟魏健波加济勃系绝极攀胚蜜讹赌绸蔡竹帅花秘混会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（3 3）如）如6 6月月3030日没有退货日没有退货借：预收账款借：预收账款 2500000 2500000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2500000 2500000借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 2000000 贷：发出商品贷：发出商品 2000000 2000000（4 4）如）如6 6月月3030日退货日退货20002000件件借：预收账款借：预收账款 2500000 2500000 应交税费应交税费 170000 170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1500000 1500000 银行存款银行存款 1170000 1170000借：主营业务成本借：主营业务成本 1200000 1200000 库存商品库存商品 800000 800000 贷：发出商品贷：发出商品 2000000 2000000第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入茬隅峰估培安屁箱讯曾了假跌幕识甥剁儒腿缮电寄灵稼徽构事沮两裙跟丝会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制商品实施控制例：甲房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户委托代售小区商例：甲房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户委托代售小区商品房和管理小区物业。在这个例子中，甲开发商虽然仍对小区继续管理，但这品房和管理小区物业。在这个例子中，甲开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要风险和报酬已从甲开发商转移给了客户的主要风险和报酬已从甲开发商转移给了客户第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入宝膘忙灼俏厢跌赌肾癌茁浑傀簧心覆昌侥拖刀祁食凄卵刀山肇洁戏牢沃却会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计3 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量4 4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业n 发生的可能性大于发生的可能性大于50%50%但小于等于但小于等于95%95%n 如存在所在国外汇管制的国外销售如存在所在国外汇管制的国外销售5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 与同一交易相关的收入和费用应同时确认，即满足收入与费用配与同一交易相关的收入和费用应同时确认，即满足收入与费用配比原则，当确认收入的其他条件都能满足时，费用一般都能可靠地计比原则，当确认收入的其他条件都能满足时，费用一般都能可靠地计量。如果费用不能可靠计量，销货收到的对价应确认负债而不是收入量。如果费用不能可靠计量，销货收到的对价应确认负债而不是收入第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入黑券请涩侮寞泰广砰回枉雇蛇切侈隆柑怔步粤切虐巢轴般铡虎铝井镍翻鲍会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的按成本总额的108%108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。并将大型设备交付乙公司验收合格。-如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件；成本金额，则不满足本确认条件；-如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。成本金额，则视同满足本确认条件。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入佳辗痘识样胺卡捞琐妹趟痛柏趋淆端氯颜逛佩插独按旨庭够舍莉襄拐隋硫会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 确认销售商品收入的一些具体形式确认销售商品收入的一些具体形式1 1、托收手续销售商品，办妥托收手续时确认、托收手续销售商品，办妥托收手续时确认2 2、采用预收款方式销售商品，发出商品时确认，预收的货款确认为负债、采用预收款方式销售商品，发出商品时确认，预收的货款确认为负债3 3、附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与、附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，在发出商品时确认；不能合理估计退货可能性的，应在售出商退货相关负债的，在发出商品时确认；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认品退货期满时确认4 4、售出商品需要安装和检验，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认、售出商品需要安装和检验，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入的程序，可以在发出商品时确认收入5 5、采用以旧换新方式销售商品，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收、采用以旧换新方式销售商品，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理入，回收的商品作为购进商品处理6 6、订货销售应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债、订货销售应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债 7 7、收取手续费方式委托代销商品，在收到代销清单时确认收入、收取手续费方式委托代销商品，在收到代销清单时确认收入8 8、采用售后回购方式销售商品，不应确认，回购价格大于原售价的差额，在回购期、采用售后回购方式销售商品，不应确认，回购价格大于原售价的差额，在回购期间按期计提利息，计入财务费用间按期计提利息，计入财务费用9 9、采用售后租回方式销售商品，不应确认，售价与资产账面价值之间的差额，采用、采用售后租回方式销售商品，不应确认，售价与资产账面价值之间的差额，采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入显消癸更块箭寂缝山风悟虚褒涎命笨患铺俐蝉压则救破派耘凄戴挞址测们会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计收入按已收或应收对价的公允价值来计量收入按已收或应收对价的公允价值来计量 如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额计量；如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较大，应按公计量；如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较大，应按公允价值计量允价值计量两种特殊情形：两种特殊情形：延期收取价款，实质具有融资性质：延期收取价款，实质具有融资性质： 1 1、以公允价值确定收入金额（通常为现销价格或未来现金流量现值）、以公允价值确定收入金额（通常为现销价格或未来现金流量现值） 2 2、公允价值与名义金额的差额，实际利率法摊销，冲减以后各期财务费用、公允价值与名义金额的差额，实际利率法摊销，冲减以后各期财务费用 3 3、实际利率：现时利率、折现率、实际利率：现时利率、折现率 4 4、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法因关联方关系等原因导致合同或协议价款不公允因关联方关系等原因导致合同或协议价款不公允 1 1、以应收合同或协议金额的公允价值确定收入金额、以应收合同或协议金额的公允价值确定收入金额 2 2、差额不确认收入，直接计入资本公积、差额不确认收入，直接计入资本公积第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入妄刷彦寇够韵助镭聊爪鞭污奋颓鳖循涡的陀旗布岛挖骤嚷嗅躺晶甫殉做侨会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 未收本金未收本金 A=A-C A=A-C财务费用财务费用B=A*7.93%B=A*7.93% 本金收现本金收现 C=D-B C=D-B 总收现总收现 D D销售日销售日80008000 0 00 00 0第第1 1年末年末800080006346341366136620002000第第2 2年末年末663466345265261474147420002000第第3 3年末年末516051604104101590159020002000第第4 4年末年末357035702832831717171720002000第第5 5年末年末185318531471471853185320002000总额总额20002000800080001000010000例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年2000,2000,合计合计1000010000。不考虑增值税。假定购货方在销售成。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付立日支付货款，只须付80008000。分析：分析：应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8000, 8000, 据此计算将名义金额折现为当前据此计算将名义金额折现为当前售价的利率为售价的利率为7.93%7.93%。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入岭吞校音胁拌南艺它嗅隘览郸多堂些体漾酉兆镍乙临其泛摹鄂兰颗艰冶肥会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计销售成立时：销售成立时： 借：长期应收款借：长期应收款 10000 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 8000 未实现融资收益未实现融资收益 2000 2000第第1 1年末：年末： 第第5 5年末：年末： 借：银行存款借：银行存款 2000 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000 2000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000 2000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 634 634 借：未实现融资收益借：未实现融资收益147147 贷：财务费用贷：财务费用 634 634 贷：财务费用贷：财务费用 147 147第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入决碴树什钡阀货栽盟蒙翼侦加切恫屠紊堆抨焙瓤柱汤拔瞄呵绥钦赘颅桨梆会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、提供劳务收入三、提供劳务收入提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计交易结果能够可靠估计的条件：交易结果能够可靠估计的条件：收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工进度的确定完工进度的确定已完工作的测量已完工作的测量提供劳务占劳务总量的比例提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例完工百分比法确认提供劳务收入完工百分比法确认提供劳务收入收入金额应按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额应按照应收合同或协议价款的公允价值确定第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入灭捡团颁赖岩妖昌农逼跃伞沿藕谨允棘麦隘通卧疤鸳汀吠雀第毡肪隘义课会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计提供劳务交易结果不能够可靠估计提供劳务交易结果不能够可靠估计发生的劳务成本能够补偿发生的劳务成本能够补偿 按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本金额结转劳务成本发生的劳务成本不能够补偿发生的劳务成本不能够补偿 发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入同时销售商品和提供劳务同时销售商品和提供劳务能够区分且能够单独计量：能够区分且能够单独计量：销售商品销售商品/ /提供劳务单独处理提供劳务单独处理不能够区分或虽能区分但不能单独计量不能够区分或虽能区分但不能单独计量全部作为销售商品处理全部作为销售商品处理第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入慌镐某帜均赡疾抽乙绸监烩坊蒜地福兑队选摸亩映衷尧垢焕捎钝骋姆暮硅会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、主要变化综述四、主要变化综述 1、销售收入确认允许采用公允价值入账。、销售收入确认允许采用公允价值入账。 2、对于代销商品，代销方视同买断的情况下，在发出商品、对于代销商品，代销方视同买断的情况下，在发出商品时确认收入，确认收入的时点与正常商品销售相同，这与时确认收入，确认收入的时点与正常商品销售相同，这与原准则规定的在收到代销方销货清单时确认收入不同。原准则规定的在收到代销方销货清单时确认收入不同。 3、附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理、附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性而且确认与退货相关负债的，应该在发出估计退货可能性而且确认与退货相关负债的，应该在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。商品退货期满时确认收入。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解收入收入撬铅啪虎眷前焙础椽跳寂暮吾癸贡鹿红饯居穆赌曳朱钻馅酌狼覆站获程纬会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助个谜弘址盘梨胚光旦杖来獭锄铀笼六娠顶磁逾慢求舆远垛髓贡劲废戮匝姓会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、政府补助的定义一、政府补助的定义二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量四、账务处理四、账务处理五、新旧准则衔接五、新旧准则衔接六、附注披露六、附注披露七、主要变化综述七、主要变化综述主要内容主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助碧炽貌晴阜秩蕊瓷鞭诲坚掏炉掩罩嚣罚咽频忘戴琵根柯浚桓恭毫哇估近休会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计政府补助定义政府补助定义: : 政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产产或非货币性资产, ,但不包括政府作为企业所有者投入的资但不包括政府作为企业所有者投入的资本本与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助: :是指企业取得的、用于购建或以其他方是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与资产相关指与购建固定资产、式形成长期资产的政府补助。与资产相关指与购建固定资产、无形资产等长期资产相关无形资产等长期资产相关与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助: :是指除与资产相关的政府补助之外的政是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。此类政府补助不是以府补助。此类政府补助不是以“购买、建造或以其他方式取得购买、建造或以其他方式取得长期资产长期资产”作为政策条件或使用条件。作为政策条件或使用条件。政府政府: :包括各级政府及其机构包括各级政府及其机构, ,国际的类似组织也在其范围之内国际的类似组织也在其范围之内一、政府补助的定义一、政府补助的定义第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助长今酷缠寐伸侯坊檬馋呢纪僳讹抄颓馋折朱壕悍伐貌败夷阂纳佬恬疯亩衙会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计政府补助基本特征政府补助基本特征: :单方面性单方面性 无偿性无偿性, ,属于非互惠交易。政府并不因此享有企业属于非互惠交易。政府并不因此享有企业的所有权的所有权, ,企业未来也不需要向政府以提供服务或以转让资企业未来也不需要向政府以提供服务或以转让资产等方式偿还产等方式偿还通常附有一定条件通常附有一定条件: :政策条件政策条件, , 企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助使用条件使用条件, ,企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助文件等规定的用途使用政府补助一、政府补助的定义一、政府补助的定义第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助拢关总翼战饶靛阂蜗辊挥太舷塌峙森傣疟遂俱短槛硫浮句起枉决江邢遵延会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计政府补助基本特征政府补助基本特征 政府资本性投入不属于政府补助政府资本性投入不属于政府补助政府以投资者身份向企业投入资本政府以投资者身份向企业投入资本, ,享有企业相关的所有享有企业相关的所有权权, ,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系政府与企业之间是投资者与被投资者的关系, ,属于互惠属于互惠交易交易政府的资本性投入无论采用何种形式政府的资本性投入无论采用何种形式, ,均不属于政府补助均不属于政府补助的范畴的范畴 eg. eg. 在补助时相关政策明确规定作为在补助时相关政策明确规定作为”资本公积资本公积”处理处理的专项拨款等的专项拨款等一、政府补助的定义一、政府补助的定义第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助氏欢珐邀笛添戈述会歉徐坎袍艺醉秃汝蝴驱泻于潭吩嗽闽讣钾舔穿酥购坠会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计1 1、财政拨款、财政拨款: :购建固定资产专项资金购建固定资产专项资金 技术改造专项资金技术改造专项资金 鼓励企业安置职工就业奖励款项鼓励企业安置职工就业奖励款项 粮食定额补贴粮食定额补贴 研发拨款研发拨款2 2、财政贴息、财政贴息: :向中小企业贴息贷款向中小企业贴息贷款 向高新产业贴息贷款向高新产业贴息贷款等等财政贴息资金直接拨付给受益企业财政贴息资金直接拨付给受益企业财政贴息资金拨付贷款银行，银行以政策性优惠利率财政贴息资金拨付贷款银行，银行以政策性优惠利率向企业贷款向企业贷款二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助纤肥拟冀揖镜嘲座战敞墒郑财蚁环壁墒伶靖瓣趋馈感矽粹渗孵衫陌粳秧败会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计3.3.税收返还税收返还, ,按照先征后返按照先征后返( (退退)即征即退等办法向企业返还的即征即退等办法向企业返还的税款税款, ,属于以税收优惠形式给予的政府补助属于以税收优惠形式给予的政府补助, ,应确认为当期损益。应确认为当期损益。但是但是, ,直接免税直接免税 减征减征 抵免抵免 增加计税抵扣额等不适用本准则规增加计税抵扣额等不适用本准则规范的政府补助范的政府补助( (这类税收优惠体现了政策导向这类税收优惠体现了政策导向, ,政府并未直接向政府并未直接向企业无偿提供资产企业无偿提供资产) )4.4.无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产, ,比较少见。如行政划拨土地使用权比较少见。如行政划拨土地使用权 天然起源的天然森林等天然起源的天然森林等二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助昏寝谭舍唤缅柄姓肾抠全厘歇钩吁贞躁烫袁跪产甚栗荚卷鸣燎北今掩吧信会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计政府补助的确认企业能够满足政府补助所附条件企业能够收到政府补助政府补助的计量货币性资产:按照收到或应收的金额计量通过银行转账等方式拨付的补助,通常按照实际收到的金额计量确凿证据表明是按固定定额标准拨付的,如实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助,可以按应收的金额计量 三、政府补助的确认与计量三、政府补助的确认与计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助锯蟹估尚搜呸卵槛镶薛傀拘卧处慧臆倒配厂迹二忽幽填器薪如茁窘绵缸功会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计政府补助的计量非货币性资产:公允价值计量；公允价值不能可靠取得按照名义金额计量附带文件、协议、发票、报关单等凭证注明价值的,注明的价值即为公允价值 没有注明价值或注明价值与公允价值差异大，但有活跃交易市场的,根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额即为人民币1 元三、政府补助的确认与计量三、政府补助的确认与计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助属某自彦眷忧褪赡鸭穆险迸化鹃禽胸未糊已腰畅侦易述双养瞅憨噎燥抚靛会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助不能直接确认当期损益，应先确认为一项负债（递延收益）不能直接确认当期损益，应先确认为一项负债（递延收益）, ,自相关资产形成并可供使用时起自相关资产形成并可供使用时起, ,在该项资产使用寿命内在该项资产使用寿命内平均分配平均分配, ,分次计入以后各期损益（营业外收入）分次计入以后各期损益（营业外收入）在使用寿命结束前出售在使用寿命结束前出售 转让转让 报废或发生毁损的报废或发生毁损的, ,将尚未分将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益名义金额计量直接计入当期损益名义金额计量直接计入当期损益 四、账务处理四、账务处理第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助谆裳份目乱汇鹊赔奶程序孽瞻村叁微执姓窄亭茄略钦螺鹊界粥袁襄洽碾烫会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的用于补偿企业已发生的相关费用或损失的, ,取得时直接计取得时直接计入当期损益入当期损益( (营业外收入科目营业外收入科目) )用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的, ,取得时确认取得时确认为一项负债为一项负债( (递延收益科目递延收益科目););在确认相关费用的期间内在确认相关费用的期间内, ,计入当期损益计入当期损益( (营业外收入科目营业外收入科目) )四、账务处理四、账务处理第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助喂腿傈文挺壹窥寂送茨省被秽未沏撵稀侠啸管蔓蚌熊惋莱激世需竿靛赣孝会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计政府补助返还时政府补助返还时: :存在相关递延收益的存在相关递延收益的: :冲减递延收益账面余额；超冲减递延收益账面余额；超出部分计入当期损益出部分计入当期损益不存在递延收益的不存在递延收益的, ,直接计入当期损益直接计入当期损益四、账务处理四、账务处理第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助脓门饵戚瓜葬赚棉主下客邓福道韵励怠惧盗适揉喜阔围资霞吞骚栅樊曳嚏会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计20042004年年1212月月3131日，甲公司收到省环境保护局拨付给本公司用以建造环日，甲公司收到省环境保护局拨付给本公司用以建造环保项目的款项人民币保项目的款项人民币451000000451000000元，存入开户银行。上述拨付的款项元，存入开户银行。上述拨付的款项于环保项目完工时将无需偿还。于于环保项目完工时将无需偿还。于20042004年年1212月月3131日，与拨付款项对应日，与拨付款项对应之环保项目尚未完工。同时，公司收到环保部门从国外进口的专用设之环保项目尚未完工。同时，公司收到环保部门从国外进口的专用设备一台，验收入库，按名义金额备一台，验收入库，按名义金额1 1元入账。根据进账单，做会计分录元入账。根据进账单，做会计分录如下：如下： 借：银行存款借：银行存款 451000000 451000000 贷：递延收益贷：递延收益 451000000 451000000 甲公司根据设备入库验收单等资料，作会计分录：甲公司根据设备入库验收单等资料，作会计分录： 借：工程物资借：工程物资 1 1 贷：补贴收入贷：补贴收入 1 1 示例示例1第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助昌琵午炮郝弯塌暴亥剿汰丰拷烯兑悄芝词齐几毡逼迢傀蔼屿庸冰旭忍稚铃会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计甲公司为了加快完成出口产品定单生产任务，于甲公司为了加快完成出口产品定单生产任务，于20052005年年1 1月月2 2日，日，从开户银行借入商业贷款从开户银行借入商业贷款1000000010000000元，期限元，期限1 1年半，利率为同年半，利率为同期银行贷款利率。甲公司直到期银行贷款利率。甲公司直到20062006年年1212月月2525日，收到财政部门日，收到财政部门一次性拨给的全部低息贷款补贴一次性拨给的全部低息贷款补贴300000300000元，已存入银行。甲公元，已存入银行。甲公司根据进账单，作会计分录如下：司根据进账单，作会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 300000 300000 贷：递延收益贷：递延收益 100000 100000 补贴收入补贴收入 200000 200000 示例示例2 2第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助蚊诬奄耐桐挠搓痔躁肠申免氨摄佛恍徒陕惰肚乔察蜗眩赢疟脚滁缨蛇猪霍会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计20052005年年7 7月月5 5日，某高速公路股份公司收到政府因车流量达不到设计要日，某高速公路股份公司收到政府因车流量达不到设计要求给予的全年政府补助求给予的全年政府补助1200000012000000元，存入开户银行。元，存入开户银行。20052005年年1212月月3131日，日，因下半年车流量达到设计要求返换政府补助因下半年车流量达到设计要求返换政府补助60000006000000元。元。 收到政府补助款时，会计分录为：收到政府补助款时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 12000000 12000000 贷：补贴收入贷：补贴收入 6000000 6000000 递延收益递延收益 6000000 6000000 返换政府补助时，会计分录为：返换政府补助时，会计分录为： 借：递延收益借：递延收益 6000000 6000000 贷：银行存款贷：银行存款 6000000 6000000 示例示例3 3第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助小徐囤集舌梅歪昭节啸吉独皋茅迪灵当足摔一雅七责撼传铰锥倾淹窍档杯会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计20052005年年2 2月月5 5日，企业收到省政府某科研单位给予的日，企业收到省政府某科研单位给予的 科技三项费用拨科技三项费用拨款款500000500000元，进行新产品试制。试制失败，发生损失元，进行新产品试制。试制失败，发生损失300000300000元。其元。其余款项退回。有关会计分录如下：余款项退回。有关会计分录如下： 收到科技三项费用拨款时，账务处理为：收到科技三项费用拨款时，账务处理为： 借：银行存款借：银行存款 500000 500000 贷：补贴收入贷：补贴收入 500000 500000 新产品试制失败，计入当期损益：新产品试制失败，计入当期损益： 借：营业外支出借：营业外支出 300000 300000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 300000 300000 退回剩余款项：退回剩余款项： 借：补贴收入借：补贴收入 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200000 200000 示例示例4 4第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助逛凑顺呀鸵个判谅阑症订昔腔源聊第救敛外镊唬忍班独倍绸耿织盏秩慧衣会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计原财政部发财会原财政部发财会2000320003号文件股份有限公司税收返还等有关号文件股份有限公司税收返还等有关会计处理规定会计处理规定1 1、收到的先征后返的增值税计入、收到的先征后返的增值税计入“补贴收入补贴收入”科目科目2 2、收到先征后返的消费税、营业税等应于收到当期冲减、收到先征后返的消费税、营业税等应于收到当期冲减“主主营业务税金及附加营业务税金及附加”科目科目3 3、收到先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用、收到先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用新准则规定：新准则规定：1 1、2 2条与原规定一致，先征后返的所得税尚无明确规定条与原规定一致，先征后返的所得税尚无明确规定 五、新旧准则衔接五、新旧准则衔接第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助抠怒哺茹膝铜戮姻粗反患玖禄挂通蛇逗橙丹宏饶渤伙塑溅间凛波钩穗癌邹会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计政府补助的种类及金额政府补助的种类及金额计入当期损益的政府补助金额计入当期损益的政府补助金额本期返还的政府补助金额及原因本期返还的政府补助金额及原因六、附注披露六、附注披露第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助捆殖顾熄寂趋拱槽芹愤削秆羹辐就弦磕系蚁吏坏昆伯舀郸概钥韵咽椎吼田会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计1、统一了政府补助的会计处理。、统一了政府补助的会计处理。2、明确了政府补助的概念和分类。、明确了政府补助的概念和分类。七、主要变化综述七、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解政府补助政府补助娇苑乍勺敲硒呕见似曹阀茵钳肠惯轰揉榆隅糟啄校始兽袄多凯坠娄书种仅会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解借款费用借款费用琶梅壳垫妈壮傈杏捆苑噪唤唤炽妨讨茸球桌扣鼎忆扇川悄班唾溢吵诈既偏会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计主要内容主要内容一、借款费用资本化的资产的范围一、借款费用资本化的资产的范围二、借款费用资本化期间的确定二、借款费用资本化期间的确定三、借款费用资本化金额的确定三、借款费用资本化金额的确定四、专门借款利息费用资本化金额的确定四、专门借款利息费用资本化金额的确定五、一般借款利息费用资本化金额的确定五、一般借款利息费用资本化金额的确定六、主要变化综述六、主要变化综述 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解借款费用借款费用睬穷岿钮驶仇灾鼠贰挫剑癣甜响谰兼瞄识鸭剔腰疤模蜒脓泳荤希浦从剁闪会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、借款费用资本化的资产的范围一、借款费用资本化的资产的范围从固定资产到符合资本化条件的资产从固定资产到符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产固定资产、投资性房地产和存货等资产举例：举例：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同建造合同第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解借款费用借款费用啥土又尖舵晒篮滋扔咒页盂娜荧裳膝款拦拎徒沧鹃挟乘俞洱含纳浆淹蚀厕会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、借款费用资本化期间的确定二、借款费用资本化期间的确定开始资本化的时点开始资本化的时点资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；出；借款费用已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。已经开始。 暂停资本化的时间暂停资本化的时间非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断原因等所导致的中断正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况抗力因素导致的中断的情况 终止资本化的时点：达到终止资本化的时点：达到预定可使用或可销售状态预定可使用或可销售状态第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解借款费用借款费用桌疆允滨煌致澳尼昂毫例伶踪屎钒猫竭冒梳醛炳帮先俺踩聂眉政再逗翔汰会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、借款费用资本化金额的确定三、借款费用资本化金额的确定借款费用允许资本化的借款费用扩大：由专门借款扩大到一般借款费用允许资本化的借款费用扩大：由专门借款扩大到一般借款借款专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同明该用途的借款合同 专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解借款费用借款费用尊傲恿翱时记仲种伤歌哨去臀恭牧蓟霍音窟间莱附紫熬韶衫披妹积热殆锌会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、专门借款利息费用资本化金额的确定四、专门借款利息费用资本化金额的确定在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本计入符合资本化条件的资产成本扣除有关短期投资收益或者存款利息收入扣除有关短期投资收益或者存款利息收入第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解借款费用借款费用遥胆唯尔敌舅考泊馒柳它途牢乔掺忍眶龙岿普泪筏趣座郧职尿甚豁斯描怨会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计五、一般借款利息费用资本化金额的确定五、一般借款利息费用资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定均数乘以资本化率计算确定资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定一般借款加权平均利率一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权所占用一般借款本金加权平均数平均数第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解借款费用借款费用郁蚕耀醒掘蘑香堂馁幂帐找阂手杭厕削典姿淀鞘陷节醋淳昔汗剿找估粮酣会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计华远公司于华远公司于20207 7年年1 1月月1 1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于式，每半年支付一次工程进度款。工程于20208 8年年6 6月月3030日完工，日完工，达到预定可使用状态。达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：建造工程资产支出如下：20207 7年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元万元20207 7年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500万元，累计支出万元，累计支出40004000万元万元20207 7年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元，累计支出万元，累计支出55005500万元万元第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解借款费用借款费用向柜讫郡箩蚕山忿括蛮挪垦氢问闺纠蜂盐竟艾凿镭革休咀章暇炮娩候根相会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于20207 7年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，借款期限万元，借款期限为为3 3年，年利率为年，年利率为8 8。除此之外，无其他专门借款。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：A A银银行行长长期期贷贷款款20002000万万元元，期期限限为为20206 6年年1212月月1 1日日至至20209 9年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付利息。，按年支付利息。发发行行公公司司债债券券1 1亿亿元元，发发行行日日为为20206 6年年1 1月月1 1日日，期期限限为为5 5年年, , 年年利率为利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为收益率为0.5%0.5%。假定全年按假定全年按360360天计。天计。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解借款费用借款费用间槛骡划怖绊戊艰蝇尺尧企范拜桩札甄晃朋愤魂凰讳亦佬砖噎屑渡偷溯钓会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额: :20207 7年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=2000=20008%-5008%-5000.5%=157.50.5%=157.5万元万元20208 8年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=2000=20008%8%180/360=80180/360=80万元万元计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）（一般借款资本化率（年）（200020006%6%10000100008%8%）/ / （2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% 20207 7年年 占占 用用 了了 一一 般般 借借 款款 资资 金金 的的 资资 产产 支支 出出 加加 权权 平平 均均 数数=2000=2000180/360=1000180/360=1000万元。万元。20207 7年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=1000=10007.67%=76.707.67%=76.70万元万元20208 8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 （2000+15002000+1500）180/360=1750180/360=1750万元。万元。20208 8年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=1750=17507.67%=134.237.67%=134.23万元万元第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解借款费用借款费用沥英棚浮陨鲸酞翘坷瓜缝奠正吉迭宗膳案扬底稽啡武千鸦蚜擂蛙渊苍默寅会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20207 7年利息资本化金额年利息资本化金额=157.5=157.576.70=234.2076.70=234.20万元。万元。20208 8年利息资本化金额年利息资本化金额=80+134.23=214.23=80+134.23=214.23万元。万元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：20207 7年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 342 000 2 342 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 342 000 2 342 00020208 8年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 142 300 2 142 300 贷：应付利息贷：应付利息 2 142 300 2 142 300第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解借款费用借款费用落吕擦仍愤复摄钡栏厚帝裹逝界呜舶炊证焊淄始舵卵俺瘪倒尧蓄峦肃膀腺会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计六、主要变化综述六、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解借款费用借款费用1、扩大了借款费用允许资本化的资产范围。、扩大了借款费用允许资本化的资产范围。2、扩大了借款费用允许资本化的借款范围，包括专门借款和、扩大了借款费用允许资本化的借款范围，包括专门借款和一般借款。一般借款。3、改变了借款利息资本化金额的计算方法，当资产支出超过、改变了借款利息资本化金额的计算方法，当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占有的一般借款。专门借款的金额时，要考虑占有的一般借款。肇邑忆兵限驶熏忻剿郭卷魏箭钥压神你汛盒钳啥粉碌堑煌刀汁画匈后襄秤会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税趣雌汀寨鸿佛卵沫凯迢岭缉拉齐凭秒恼登蕾拢轧蔼宣钧钟或厄奠廷鬃怜蛆会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计主要内容主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税一、基本思路一、基本思路二、资产、负债的计税基础二、资产、负债的计税基础三、暂时性差异三、暂时性差异四、递延所得税资产和负债的确认四、递延所得税资产和负债的确认五、主要变化综述五、主要变化综述膘犀悔愁舀画券溪裤懊雌幽棱窟逛决缔沁镣蔗靠爵询倪邪茅体累云藤干钱会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、基本思路一、基本思路比较会计和税法差异比较会计和税法差异永久性差异和暂时性差异永久性差异和暂时性差异如为暂时性差异，资产、负债的账面价值与计税基础必然存如为暂时性差异，资产、负债的账面价值与计税基础必然存在差异在差异-应纳税或可抵扣暂时性差异应纳税或可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债确认递延所得税资产或递延所得税负债根据递延所得税资产和递延所得税负债的差额，确定利润表根据递延所得税资产和递延所得税负债的差额，确定利润表中的所得税费用中的所得税费用第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税浩仅揩完酸疤铣核腺眩败奢揽伺蕊晴困焉伤丘行诽裔坝斡扬颊攒外忙晾娥会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计所得税费用所得税费用 当期所得税费用递延所得税当期所得税费用递延所得税当期所得税应纳税所得额当期所得税应纳税所得额当期适用税率当期适用税率递延所得税（期末递延所得税负债递延所得税（期末递延所得税负债- -期初递延所得税负债）期初递延所得税负债） - -（期末递延所得税资产（期末递延所得税资产- -期初递延所得税资产）期初递延所得税资产）第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税垂蹭撅锌炳秆帘襄籍嫂足琉兜锁盅劳嚼举山拂萄锌狡分蚤图抬崖汛骗遏拘会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、资产、负债的计税基础二、资产、负债的计税基础资产的计税基础：资产的计税基础：指按照税法规定指按照税法规定,该项资产在未来使用或最终处置该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额，即时，允许作为成本或费用于税前列支的金额，即资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税，则资产的计税基础即为如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税，则资产的计税基础即为其账面价值其账面价值第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税擎东斜场咒课斋溺鲍安潍虾谩先庭晤到唾恭玩绥烬嗣龄天触硬屯瞩身类忽会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计负债的计税基础：负债的计税基础：指其账面价值减去该负债在未来期间可予税指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额，即前列支的金额，即负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异除，则构成会计与税收的差异第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税终杰况柠竞模想乾铅贴浙整乒衫柳健蒙碍彪届划速虽吮佳估志止饶铂翰纳会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、暂时性差异三、暂时性差异 暂时性差异账面价值计税基础暂时性差异账面价值计税基础 1.会计与税收差异会计与税收差异永久性差异永久性差异暂时性差异暂时性差异其他视同暂时性差异处理的项目其他视同暂时性差异处理的项目第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税障怕鲜酬亡熟绷火铺傍恕辈妈呸偷弄雀时防矿捞去石购车澎敦往铝英允毖会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为：视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为：应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。 递延所得税负债递延所得税负债可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少 递延所得税资产递延所得税资产 资产资产 负债负债账面价值账面价值 计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 ( (递延所得税负债递延所得税负债) () (递延所得税资产递延所得税资产) )账面价值账面价值 计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 ( (递延所得税资产递延所得税资产) () (递延所得税负债递延所得税负债) )第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税吭烽双识帛亩傀木殴蒲叔眨腻甜聊贮廓湿炙屈凭汀承盘兄棉佑艳券蝴宽镶会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200万元，计税基础为万元，计税基础为150万元万元 未来纳税义务增加负债未来纳税义务增加负债负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础 例：负债的账面价值为例：负债的账面价值为100万元，计税基础为万元，计税基础为120万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值100可从未来经济利益中扣除的金额（可从未来经济利益中扣除的金额（20）120 未来应税所得基础上调增负债未来应税所得基础上调增负债从利润表角度：会计利润应纳税所得额从利润表角度：会计利润应纳税所得额第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税酚屑既晶俗至佐帧饭绑蛹丑梗渺粉晴扭杏烁灯溉谆切蔬腹犀霄絮蛮奔栽鹰会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为万元，计税基础为200万元万元 未来纳税义务减少资产未来纳税义务减少资产负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础 例：负债的账面价值为例：负债的账面价值为120万元，计税基础为万元，计税基础为100万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值120可从未来经济利益中扣除的金额可从未来经济利益中扣除的金额（20）100 未来应税所得基础上调减资产未来应税所得基础上调减资产从利润表角度：会计利润应纳税所得额从利润表角度：会计利润应纳税所得额第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税壮喧等鉴帝释茧荤撅腮烟舟滚崇革绵砒寄算抨震庄估沁式炸争敢共投街袒会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、递延所得税资产和负债的确认四、递延所得税资产和负债的确认1.递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认原则：对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，原则：对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外某些特殊情况除外例例: :企业于企业于20042004年年1 1月月1 1日购入环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税日购入环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法允许加速折旧，取得成本为法允许加速折旧，取得成本为200200万元，使用年限万元，使用年限1010年，净残值为零，计年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法。不考虑中期报告的影响，税时按双倍余额递减法。不考虑中期报告的影响，20042004年会计计提折旧年会计计提折旧额为额为2020万元，计税时允许扣除的折旧额为万元，计税时允许扣除的折旧额为4040万元，该固定资产账面价值万元，该固定资产账面价值180180万元与其计税基础万元与其计税基础160160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如所得税万元的差额构成应纳税暂时性差异，如所得税税率为税率为3333，应确认，应确认6.66.6万元的递延所得税负债。万元的递延所得税负债。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税叠漳闽厕碱座码眶既出云唾完迪谆履点备来风够维沾蔡叙增庙挎豪赦沃恕会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2.2.递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认原则：原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。估计未来期间是否能够产生足够的确认相应的递延所得税资产。估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时，包括应税所得时，包括: :未来期间的正常生产经营所得未来期间的正常生产经营所得以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税聚诣苇矛估售哨室袜谁吭泳郊拽莆总辱尉郊锑娟十剁崔尸知佑阮驼镣灯畦会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计按税法规定可结转以后年度的亏损按税法规定可结转以后年度的亏损 视同可抵扣暂时性差异，以未来期间可取得的应税所得为限，确视同可抵扣暂时性差异，以未来期间可取得的应税所得为限，确认相关的递延所得税资产。认相关的递延所得税资产。 在估计未来期间的应税所得时，应有足够的证据。如果亏损额较在估计未来期间的应税所得时，应有足够的证据。如果亏损额较大大, ,且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时, ,不应不应确认递延所得税资产确认递延所得税资产递延所得税资产的后续计量递延所得税资产的后续计量 递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现时，应计提减值递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现时，应计提减值准备，允许转回。准备，允许转回。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税峻瘪伊飞症馅隅蹲读郎捏夕而顷叶披铬席透峡沼凋牺正筐浑赚刮耕眺纹奇会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计例：一固定资产原值例：一固定资产原值400400万元，会计上：使用年限万元，会计上：使用年限4 4年，无残值，平均年限年，无残值，平均年限法。税法上：法。税法上： 2 2年，平均年限法。每年会计利润年，平均年限法。每年会计利润10001000万元，税率万元，税率30%30%。项目项目第第1 1年年第第2 2年年第第3 3年年第第4 4年年1 1、账面价值、账面价值3003002002001001000 02 2、计税基础、计税基础2002000 00 00 03 3、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异=1-2=1-21001002002001001000 04 4、可抵扣暂时性差异、可抵扣暂时性差异- - - - -5 5、递延所得税负债、递延所得税负债=3*30%=3*30%3030606030300 06 6、递延所得税资产、递延所得税资产=4*30%=4*30%- - - - -7 7、递延所得税、递延所得税30303030-30-30-30-308 8、当期所得税、当期所得税2702702702703303303303309 9、所得税费用、所得税费用=7+8=7+8300300300300300300300300第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税庙魁帧吟农谬网集鬃浚甄蜘式骤膨朴酌岿塞芭茁辊珊秃试债坝绣呀竭博距会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计第一年第一年 借：所得税费用借：所得税费用 300 300 贷：应交税费贷：应交税费-所得税所得税 270 270 递延所得税负债递延所得税负债 30 30第二年同第二年同第一年第一年第三年第三年 借：所得税费用借：所得税费用 300 300 递延所得税负债递延所得税负债 30 30 贷：应交税费贷：应交税费-所得税所得税 330 330第四年同第四年同第三年第三年第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税批傲怕脾恰闭魔聊漆逮杖攀寝辰闪仅爸酷号徒昨啤母龟淫疵茁瞳勒昔焊扛会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计五、主要变化综述五、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解所得税所得税 所得税准则改变了原制度规定所得税准则改变了原制度规定“企业可以选择采用企业可以选择采用应付税款法或以利润表为基础的纳税影响会计法核算所应付税款法或以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税得税”的规定，要求企业所得税会计采用资产负债表债的规定，要求企业所得税会计采用资产负债表债务法计算所得税费用，但永久性差异的调整方法与原做务法计算所得税费用，但永久性差异的调整方法与原做法相同。法相同。膛包骗树侠诅炳乒峰舀购盖裹违慰满投妒队脆谜济哇趋阉老菩运坟拓口端会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算颧硼攫惟讣空陌娄氮薪浩颧陆咳谋壬弥咙取碳极囤章总著潮比谴撂咖吕扦会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、外币交易一、外币交易二、外币财务报表折算二、外币财务报表折算三、主要变化综述三、主要变化综述主要内容主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算戍铲拖镰垦隘耿但间磷乘卡椎暖容腰沫政护瘴名嫌郎浊胶玩英值讫障只蔫会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、外币交易一、外币交易（一）外币交易的种类（一）外币交易的种类（二）即期汇率和即期汇率近似汇率（二）即期汇率和即期汇率近似汇率 （三）外币交易的会计处理（三）外币交易的会计处理（四）分账制记账方法（四）分账制记账方法第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算耍瑟伯鸦嘻超蜀手供蚜萤逞朵良乘某垄遗萧静撂主燥赔侥跪炉邑斋章桃肪会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）外币交易种类（一）外币交易种类 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括：记账本位币以外的货币。包括： 1.1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.2.借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；3.3.其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算刘兽昂温娃由幢强跺咒篙图豆玲症明恨垄孵甩润奠菏瞄馁伏仆措睹面楔冷会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计( (二二) )即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率 1 1、“即期汇率即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。但，外币兑换业务或涉及外币兑换民币外汇牌价的中间价。但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易实际采用的率利，即银行买入价或银的交易事项，应当交易实际采用的率利，即银行买入价或银行卖出价。行卖出价。 例如，以人民币买入例如，以人民币买入10001000美元，当日中间价美元，当日中间价1 1美元美元=8.1=8.1元人民元人民币币, ,银行卖出价银行卖出价1 1美元美元=8.15=8.15元人民币元人民币. . 借借: :银行存款银行存款( (美元美元) 8100) 8100 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 50 50 贷贷: :银行存款银行存款( (人民币人民币) 8150) 8150第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算饵短套逗宾纯涅变厢堵行眷培翼窥挂蒙苫唬铲流辙娟淮疥之预舆攘裕塘舀会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计( (二二) )即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率2. 2. 即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率, ,是是“按照系统合理的方法确定的、按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。期平均汇率或加权平均汇率等。 通常通常, ,应采用即期汇率折算应采用即期汇率折算, ,汇率波动不大的汇率波动不大的, ,为简化核为简化核算算, ,可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。随意变动。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算首穴肩羚榷增沏凌哭蜜转仁劈束搐釜瘪祖盏宰降泥谍初辕搔腋持智爬残芍会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）外币交易的会计处理（三）外币交易的会计处理1.1.交易日的会计处理交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额币金额 需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额2 2、资产负债表日（期末）的会计处理、资产负债表日（期末）的会计处理 （1 1）外币货币性项目）外币货币性项目 因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等应付款等第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算绊毅娃邪昔婚区颊娱苞堪闺稳杏手娘弃示磁饭酵键志驻除陆冕佛千战鸦貌会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 外币货币性项目外币货币性项目资产负债表日汇兑差额的账务处理资产负债表日汇兑差额的账务处理汇兑损失汇兑损失借：财务费用汇兑差额借：财务费用汇兑差额贷：应收账款、应付账款等贷：应收账款、应付账款等汇兑收益汇兑收益借：应收账款、应付账款等借：应收账款、应付账款等贷：财务费用汇兑差额贷：财务费用汇兑差额第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算渴粉骸廖氰洒夜兴灵玲创爵巷亭买昆撰怯绰烯泣啼哺捉何莹秧潮辰疑浩卞会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（2 2）外币非货币性项目的处理）外币非货币性项目的处理对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及计提资对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 外币非货币性项目包括存货、长期股权投资、固定外币非货币性项目包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。资产、无形资产、实收资本、资本公积等。 注意：以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、注意：以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。即：实质上意味着，以公允价值计量的外币股票投理，计入当期损益。即：实质上意味着，以公允价值计量的外币股票投资等外币非货币性项目，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损资等外币非货币性项目，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。益。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算咀真驶涧桌淡能岩亚消拙赴比马牧携正疚挤庶鹅澄竖仕每球颧停块谭蜒戚会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（2 2）外币非货币性项目的处理）外币非货币性项目的处理 例，甲公司例，甲公司1212月月1 1日以每股日以每股3 3港元的价格买入乙公司港元的价格买入乙公司H H股股1000010000股，作为短期投资，当日汇率为股，作为短期投资，当日汇率为1 1港元港元= 1.2= 1.2元人民币。当月元人民币。当月3131日，日，该该H H股股价为每股股股价为每股3.53.5港元港元, ,汇率为汇率为1 1港元港元=1=1元人民币元人民币. .初始确认时初始确认时: : 借借: :交易性金融资产交易性金融资产 36000 36000 贷贷: :银行存款银行存款 36000 36000期末计量时期末计量时: : 借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 1000 1000 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产 1000 1000 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算琵芬毫岗晚胁逛猫巍讲晰膨毫匆湃弟故这萎翻袋挫河线悔妙纺迂晾瑚贯部会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、外币财务报表的折算二、外币财务报表的折算( (一一) )境外经营的范围境外经营的范围( (二二) )境外经营财务报表的折算境外经营财务报表的折算( (三三) )处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算算第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算什枕戊节写搽焰茹剖锅湛买坡荷夜尤噪掸躯油惑包绩吾讨眷廉坷通骨捧椭会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）境外经营的范围（一）境外经营的范围境外经营境外经营, ,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。业、分支机构。在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算嫁婴扔促砰搔纪莆侵探萤族快揭涛张凳瘦蜂巢妈亨睦肮拈悬肥史双呻坟应会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（二）境外经营财务报表的折算（二）境外经营财务报表的折算1.1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2. 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述按照上述1 1、2 2折算产生的外币财务报表折算差额，在资产折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。比较财务报表的折算比照上述规定处理。注：企业编制合并财注：企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表外币报表折算差额折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算逊贼婿惑醚耶呀害熄苞他封稳吱臣醉映压垃临鸣绵且滥沿撰趋框倍辞粘喜会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计1. 1. 恶性通货膨胀经济的判断恶性通货膨胀经济的判断三年累计通货膨胀率接近或超过三年累计通货膨胀率接近或超过100%100%；利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩；一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；作为衡量货币金额的基础；一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。购买力损失的价格成交。（三）处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的（三）处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算折算第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算琵很隆舌汕骆靡捶柏刮或畸悬覆埃始导蒂洪燥志掳螺垦凋柯志舆碳形纤售会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计2.2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算第一步第一步: :对资产负债表项目运用对资产负债表项目运用一般物价指数一般物价指数予以重述，予以重述，对利润表项目运用对利润表项目运用一般物价指数变动一般物价指数变动予以重述予以重述第二步第二步: :按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。债表和利润表。 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算伪遣拘址似劈揩陌氢箔杉斤牢狱秩毕绅阑渤帝辕苏西贺陷营坑资谚萧叁桓会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、主要变化综述三、主要变化综述1、明确了记账本位币的确定要求。、明确了记账本位币的确定要求。2、改变了外币投入资本的折算方法，即只能按照交易、改变了外币投入资本的折算方法，即只能按照交易日的即期汇率折算。日的即期汇率折算。3、增加了采用公允价值计量的非货币性资产的处理。、增加了采用公允价值计量的非货币性资产的处理。4、规定了境外经营处置的处理和恶性通货膨胀经济中、规定了境外经营处置的处理和恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算境外经营财务报表的折算 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解外币折算外币折算兢皆痰磁攀固乳参菇肪批传淫良拦磅由稿卿幼判批家穴思式悬推盏髓享缀会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量尸迄髓窗蛛啊乙绽辆箩裹哲泻衡绅辩沤侥思畅样啦炬刽壬龙镶扳拂慈萌奴会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计主要内容主要内容一、金融工具的概念一、金融工具的概念二、本准则规范的范围二、本准则规范的范围三、金融资产和金融负债的分类三、金融资产和金融负债的分类四、金融资产和金融负债的计量四、金融资产和金融负债的计量五、金融资产的减值五、金融资产的减值六、主要变化综述六、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量窑岔蝎窜瘸沁逐寿匡妇渣糠间赫涎惑礼免脐冲疥颐苑美援冈鲤捧薯锚延血会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、金融工具概念一、金融工具概念金融工具：金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。负债或权益工具的合同。 甲公司甲公司 乙公司乙公司 发行公司债券发行公司债券 债券投资债券投资 （金融负债）（金融负债） （金融资产）（金融资产） 发行公司普通股发行公司普通股 股权投资股权投资 （权益工具）（权益工具） （金融资产）（金融资产）第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量透抡氛僧该医奇酣泵吵开诛架烽哆乔兰连亨甩辖蜕雁堤胜楷搅剔卉褐框衷会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 基本金融工具基本金融工具金融工具金融工具 衍生衍生( (金融金融) )工具工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换金融远期金融远期净额结算的商净额结算的商 品期货等品期货等价值衍生价值衍生/ /净投资很少或零净投资很少或零/ /未来交割未来交割第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量嗡踊辑辛刷咯居百娩喘和拨齐衍垃锁奖逝旭队攻量周荤蛇策勿唤撅萄槐赵会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 二、本准则的范围二、本准则的范围不涉及的内容或业务不涉及的内容或业务v 长期股权投资准则规定的股权投资长期股权投资准则规定的股权投资v 股份支付股份支付v 债务重组债务重组v 金融资产转移金融资产转移v 套期保值套期保值v 权益工具权益工具v 保险合同，租赁合同等保险合同，租赁合同等第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量教纬盂陷浦缘扮殆抹拌玻断勇胞递攻吊滋舀摇疑吵咋慧烷按栋镁缓灰阮明会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 三、金融资产和金融负债的分类三、金融资产和金融负债的分类v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债v持有至到期投资持有至到期投资v贷款和应收款项贷款和应收款项v可供出售金融资产可供出售金融资产v其他金融负债其他金融负债第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量逾邯近壁屯脂储绩锅赊肩抡钾辫弧屿臻露啄柞促轩胰宪萌吟硬袭糕乡展煎会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 v 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1 1、交易性金融资产交易性金融资产- -为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/ /债券投资债券投资/ /基金投基金投资等资等- -有效套期工具以外的衍生工具，如期货等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等2 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 解决解决“会计不匹配会计不匹配”: : 如金融资产划分为可供出售如金融资产划分为可供出售, ,而相关负债而相关负债却以摊余成本计量却以摊余成本计量, ,指定后通常能提供更相关的信息指定后通常能提供更相关的信息; ; 又如又如, , 为了避为了避免涉及复杂的套期有效性测试等免涉及复杂的套期有效性测试等第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量捡超乌采浮榆札骑才鼓桑饮苦纲狭骏毡咬织椰讨装或拷烫碌乾患篆酮捞沈会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计v 持有至到期投资持有至到期投资特征：特征：- -到期日固定到期日固定- -回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定- -企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期- -有活跃市场有活跃市场例如例如：（1 1）符合以上条件的债券投资等符合以上条件的债券投资等（2 2）中行）中行IPOIPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等债券、公司债券等第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量蕊随次吟奴失扁室货涌硬马宰筹羚谈窄剖遁范怯饰链夯鲁行凭灼眶延骏藐会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计v 贷款和应收款项贷款和应收款项特征：特征：- -回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定- -无活跃市场无活跃市场例例:符合以上条件的商业银行贷出款项符合以上条件的商业银行贷出款项 商业购入贷款商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场债券商业银行所持没有活跃市场债券/票据票据 工商企业应收账款等工商企业应收账款等企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量咳吊刀据剔土狞锯检径沾粟弹不修延掺常裁抖驯霄禽匀女官斯驯鸵吸定靴会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 v 可供出售金融资产可供出售金融资产1 1、直接指定的可供出售金融资产（出于风险管理考虑等）、直接指定的可供出售金融资产（出于风险管理考虑等）2 2、贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动、贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量谐慧永声森块黎毙馆芜练译宾挥炔茬界衬郊挪幕钟咬锡梅鸵桨茸叫汽博教会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 v金融资产重分类金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产X XX XX X其他三类之间不能随意重分类第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量草吝兽耳粗动豢渣导泵劣帘敌别讨等窒露瑟拣酬黎疤弧琴需阐坝腹虐瓤褂会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资可供出售金融资产重分类为持有至到期投资- -企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求- -可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量- -持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度持有至到期投资重分类为可供出售金融资产持有至到期投资重分类为可供出售金融资产企业企业“违背承诺违背承诺”出售或重分类出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量伶逢意饯撞贿催多袱韩蚊峻螟澳钱硅鹏己貉掉宏务柿涝瘩肿铂惜砍圾塌吗会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 v 交易性金融负债交易性金融负债证券公司发行的备兑认购权证证券公司发行的备兑认购权证例如例如: :某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础的备兑认购权证某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础的备兑认购权证 借借: : 银行存款银行存款 贷贷: : 交易性金融负债交易性金融负债第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量忠捣紧棱幽腰切疆耐讳忿倘彻缨复缚鉴迎覆傅赂酸豁麦爷链舒示雁胆拙冕会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 四、金融资产和金融负债的计量四、金融资产和金融负债的计量 类别类别初始计量初始计量 后续计量后续计量以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融动计入当期损益的金融资产和金融负债资产和金融负债（FVTPLFVTPL）公允价值公允价值, ,交易交易费用计入当期损费用计入当期损益益 公允价值公允价值, ,变动计入当变动计入当 期损益期损益持有至到期投资持有至到期投资公允价值，交易公允价值，交易费用计入初始入费用计入初始入账金额，构成成账金额，构成成本组成部分本组成部分 摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产(AFS)(AFS) 公允价值公允价值, ,变动计入权变动计入权 益益其他金融负债其他金融负债 摊余成本或其他基础摊余成本或其他基础第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量兑蔬炔湛骇葫症祷希乏稀手鹤夹鲍宫巍溺鹅横公召落巾岂畸瞪园舀浚由函会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理例：例：20X620X6年年1 1月月1 1日购入债券：面值日购入债券：面值100100，利率，利率3%,3%,划分为交易性金融资产。取得划分为交易性金融资产。取得时支付价款时支付价款103103（含已宣告发放利息（含已宣告发放利息3 3），另支付交易费用），另支付交易费用2 2。1 1、20X620X6年年1 1月月1 1日日 借：交易性金融资产（成本）借：交易性金融资产（成本） 100 100 应收利息应收利息 3 3 投资收益投资收益 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 105 1052 2、20X620X6年年1 1月月5 5日，收到最初支付价款中所含利息日，收到最初支付价款中所含利息3 3 借：银行存款借：银行存款 3 3 贷：应收利息贷：应收利息 3 3第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量询符呐逮窝燕播凑瓜粘泄拙戳莹蓝响验尉拍疾徒港榷错纂吓猫阶恶野盲且会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计3 3、20X620X6年年1212月月3131日，债券公允价值为日，债券公允价值为110110 借：交易性金融资产借：交易性金融资产( (公允价值变动公允价值变动)10)10 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10 10 借：应收利息借：应收利息 3 3 贷：投资收益贷：投资收益 3 3 4 4、20X720X7年年1 1月月5 5日，收到日，收到X6X6年利息年利息 借：银行存款借：银行存款 3 3 贷：应收利息贷：应收利息 3 35 5、20X720X7年年1010月月6 6日，将该债券处置（售价日，将该债券处置（售价120120） 借：银行存款借：银行存款 120 120 公允价值变动损益公允价值变动损益 10 10 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 110 110 投资收益（投资收益（120-100120-100） 20 20第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量踏鸭浑彬锋卵裁腕恭凑寥艰帘掂漠蒜锑灾宽挪绪风阮澎谍陨眨辰通耀闪茎会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计q持有至到期投资、贷款和应收款项持有至到期投资、贷款和应收款项会计处理会计处理实际利率法，摊余成本计量实际利率法，摊余成本计量 金融资产摊余成本金融资产摊余成本 = = 初始确认金额初始确认金额 扣除：已偿还本金扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用加上或扣除：采用实际利率法实际利率法将该初始确认将该初始确认 金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失扣除：已发生的减值损失第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量查心炉蒙坯我乖帝世埔父吾琴丫秩盘骗损隘近奈英赫潮斩陆巷鸯矮向急矛会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 例：例：20X020X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5 5年，划分为持有年，划分为持有至到期投资至到期投资, ,公允价值为公允价值为90,90,交易费用为交易费用为5 5，每年按票面利率可收得固定，每年按票面利率可收得固定利息利息4 4。该债券在第五年兑付。该债券在第五年兑付( (不能提前兑付不能提前兑付) )时可得本金时可得本金110110。 在初始确认时在初始确认时, ,计算实际利率如下计算实际利率如下: : -1 -2 -5 -1 -2 -5 4*(1+r) + 4*(1+r) + 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) = 95+ 114*(1+r) = 95 计算结果：计算结果：r6.96%r6.96%（采用四舍五入方式取数采用四舍五入方式取数）第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量炯蜘壹窍自版炬坤倪惧址叔减仰课世瓣升驱驾甥嫉些梁随睫乡冬确消箩囱会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 年份年份年初摊余成年初摊余成本本a a利息收益利息收益b=a*rb=a*r现金流量现金流量 c c年末摊余成年末摊余成本本d d=a+b-c=a+b-c20X020X095956.616.614 497.6197.6120X120X197.6197.616.796.794 4100.41100.4120X220X2100.41100.416.996.994 4103.39103.3920X320X3103.39103.397.197.194 4106.58106.5820X420X4106.58106.587.427.424+1104+110 0 0第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量遭妥成劣藉楚账缘轮杠怠鸥妊韭嘎幅译滑掘豆检姬时钒颊聂挛诀段肿波件会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 例：例：20X020X0年初，年初，A A公司购买了一项债券，剩余年限公司购买了一项债券，剩余年限5 5年，划年，划分为持有至到期投资分为持有至到期投资, ,公允价值为公允价值为10001000（无交易费用）。该债（无交易费用）。该债券的面值券的面值12501250，年票面利率，年票面利率4.7%(4.7%(即每年支付利息即每年支付利息59)59)。该债。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A A公司预期发行方不会公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%10%。 （图示见下页）（图示见下页） 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量暖诞鹅邑窥嚼烫鞘匠鞭呀旅撩烛淤付镁叛饱把索靡叮糕右跪编刀碎屉瑶遂会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 年份年份年初摊余成年初摊余成本本a a利息收益利息收益b=a*10%b=a*10%现金流量现金流量c c年末摊余成本年末摊余成本d d=a+b-c=a+b-c20X020X01000100010010059591041104120X120X11041104110410459591086108620X220X21086108610910959591136113620X320X31136113611311359591190119020X420X4119011901191191250+1250+ 59 59 0 0第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量酮遗炸篮费主轩钙豆茁嚼缝督压降蒜贯膝讹雾袋恃痰梨平勺翱虑豫杠汞拯会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 实际利率法的适用性实际利率法的适用性q一般工商企业的期限短、不附息应收账款，基于重要性原则，一般工商企业的期限短、不附息应收账款，基于重要性原则，可不按实际利率法确定摊余成本可不按实际利率法确定摊余成本q 商业银行等金融企业的贷款或类似债权，如名义利率和实际商业银行等金融企业的贷款或类似债权，如名义利率和实际利率相差很小，且货币市场基准利率变动也不大，可按名义利利率相差很小，且货币市场基准利率变动也不大，可按名义利率确定摊余成本率确定摊余成本第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量迅汰栋箍冒耗蔬锄萤踏签缩姑惮犬弃扁送幕婆尘仇波凸趾童迈跨旗屿豹塘会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计五、金融资产减值五、金融资产减值需要进行减值测试的金融资产需要进行减值测试的金融资产-交易性金融资产以外的金融资产：交易性金融资产以外的金融资产： (1) (1)持有至到期投资持有至到期投资 (2) (2)贷款和应收款项贷款和应收款项 (3) (3)可供出售的金融资产可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失摊余成本计量的金融资产减值损失 = =金融资产的期末账面价值金融资产的期末账面价值- -预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量冉近鬃临啪趾帮寻沈独壳漠圾凿块烬擎硅丸涣旬僧宅湾皱侗漳殖胁甩蹄歌会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计六、主要变化综述六、主要变化综述1、对金融资产和金融负债进行了重新分类并明确了确认和计、对金融资产和金融负债进行了重新分类并明确了确认和计量的规定。量的规定。2、按照金融资产的新分类对除以公允价值计量且其变动计入、按照金融资产的新分类对除以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融资产采用未来现金流量折现法进行减当期损益以外的金融资产采用未来现金流量折现法进行减值测试值测试 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解金融工具确认和计量金融工具确认和计量前防譬达这配沼唆锨或蝶澡捉昂榷梆酣解固称激壮骚羔磅盅咨芹荷径愁广会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第2727号号石油天然气开采石油天然气开采第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采贮使迁莉琼酶厦副钒芜潜钡夕终车森镇尔挛刁冀黔逾郎淄以沼峨账乱凋厦会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计目录目录一、适用范围一、适用范围二、会计处理二、会计处理三、披露要求三、披露要求四、公司影响四、公司影响五、主要变化综述五、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采访荐贩题棒炯泅僵裳谱僵菲棠剥摆退牡盅啃规媳摩夫袱磁于淮皑恩讽稿饲会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、适用范围一、适用范围u适用于石油天然气开采活动，包括：适用于石油天然气开采活动，包括： 矿区权益的取得矿区权益的取得 油气勘探油气勘探 油气开发油气开发 油气生产油气生产 u不适用油气开采活动以外的业务，如：不适用油气开采活动以外的业务，如： 油气储存、油气集输、油气加工、油气销售油气储存、油气集输、油气加工、油气销售第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采吊夏诸水猴媳骗葛服盂铜督夫酵忌摩毛约愁臣绥剿鲤磨塘啥薛恕屯法枚佯会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计分阶段核算成本是石油天然气开发成本核算的主要特征分阶段核算成本是石油天然气开发成本核算的主要特征取得成本勘探成本开发成本生产成本 由于不同阶段的成本核算方式不尽相同，因此，划分油气由于不同阶段的成本核算方式不尽相同，因此，划分油气开采的阶段就显得尤为重要。开采的阶段就显得尤为重要。二、会计处理二、会计处理第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采兼颂个温再正袖恿窘晰屑干瘤期伞兴韵颠顶央腔挤粹涪起瘫卖保欧苯警迢会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、会计处理二、会计处理 1 1、矿区权益的会计处理、矿区权益的会计处理 矿区权益：指在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。矿区权益：指在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。 - -为取得矿区权益而发生的成本予以资本化。为取得矿区权益而发生的成本予以资本化。 - -产量法或年限平均法对探明矿区权益计提折耗。产量法或年限平均法对探明矿区权益计提折耗。 - -矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持性支出，应当计入当期损益。等维持性支出，应当计入当期损益。 - -矿区权益减值：矿区权益减值： 探明矿区权益的减值，按照资产减值处理。探明矿区权益的减值，按照资产减值处理。 未探明矿区权益，至少每年一次减值测试。未探明矿区权益，至少每年一次减值测试。 减值一经确认，不得转回。减值一经确认，不得转回。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采衔辰嵌督蔓疽贮煎逃膘卉祝陋跌坝辽魄萝弱亮嗜萄难舱战琼傣砂氓椅撤圾会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、会计处理二、会计处理2 2、油气勘探的会计处理（成果法）：、油气勘探的会计处理（成果法）： 油气勘探：指为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查、油气勘探：指为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查、地球物理勘探、钻探活动以及其他相关活动。地球物理勘探、钻探活动以及其他相关活动。 钻井勘探支出在完井后，确定发现了探明经济可采储量的，钻井勘探支出在完井后，确定发现了探明经济可采储量的， 将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。反之将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。反之, ,将钻探将钻探 支出扣除净残值后计入当期损益。支出扣除净残值后计入当期损益。 非钻井勘探支出于发生时计入当期损益。非钻井勘探支出于发生时计入当期损益。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采镍终泥错粹雕酝涅弊走哲嫁霞抵冰股店自菩备戈倘祥梗坯卵棺尊染味乓伟会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、会计处理二、会计处理3 3、油气开发的会计处理、油气开发的会计处理 油气开发：指为了取得探明矿区中的油气而建造或更新井及油气开发：指为了取得探明矿区中的油气而建造或更新井及相关设施的活动。相关设施的活动。 油气开发活动所发生的支出，应当资本化结转为油气开发支油气开发活动所发生的支出，应当资本化结转为油气开发支出或井及相关设施。出或井及相关设施。 为获取新增探明经济可采储量而继续钻至未探明层位的支出，为获取新增探明经济可采储量而继续钻至未探明层位的支出，作为钻井勘探支出作为钻井勘探支出。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采菱铜螟坑沛陌蒸尧鲍爆缅吩溪址晚锑坝蜘鲍期坯中愁宙妈飞幂虽谋侥之绣会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、会计处理二、会计处理4 4、油气生产的会计处理、油气生产的会计处理 油气生产，是指将油气从油气藏提取到地表以及在矿区内收集、油气生产，是指将油气从油气藏提取到地表以及在矿区内收集、拉运、处理、现场储存和矿区管理等活动。拉运、处理、现场储存和矿区管理等活动。 油气生产成本包括：油气生产成本包括： 矿区权益折耗矿区权益折耗 井及相关设施折耗（直线法或产量法）井及相关设施折耗（直线法或产量法） 辅助设备及设施折旧（按照固定资产准则辅助设备及设施折旧（按照固定资产准则） 操作费用操作费用第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采鳖镀蚤著迫侵梧曼档消杉访腋乞媳膳捶酶手嗅戏舀鲍逐搪圭撅虫呻胚帆杜会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、会计处理二、会计处理4 4、油气生产的会计处理、油气生产的会计处理 油气资产采用产量法或年限平均法对井及相关设施计提折耗。油气资产采用产量法或年限平均法对井及相关设施计提折耗。 辅助设备遵照固定资产准则计提折旧。辅助设备遵照固定资产准则计提折旧。 矿区废弃处置：指矿区内最后一口井停产矿区废弃处置：指矿区内最后一口井停产 承担的矿区废弃处置义务满足或有事项中预计负债确认条件承担的矿区废弃处置义务满足或有事项中预计负债确认条件的，确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值。的，确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值。 不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出，计入当期损益。清理等支出，计入当期损益。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采洗卵返贾阔菲廓兼诲度蒸被垫闰悲冕澄伙仕氏编椒殊加秒就皱卖繁舅人鸥会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计5 5、资产减值、资产减值 按照资产减值按照资产减值 探明矿区权益探明矿区权益 井及相关设施井及相关设施 辅助设备及设施辅助设备及设施 按照石油天然气开采按照石油天然气开采 未探明矿区权益未探明矿区权益 - -单个矿区：除每年减值测试外，其他按照资产减值单个矿区：除每年减值测试外，其他按照资产减值 - -矿区组：减值损失不在各单个矿区之间分配矿区组：减值损失不在各单个矿区之间分配二、会计处理二、会计处理第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采上鉴形仇策扛烹仁困慷稀吐鼻饰炒淤氮劝颗威桃阑境脚器耙步论晰云匈悟会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计6 6、产品分成合同、产品分成合同 产品分成合同模式下的合同矿区属于共同控制资产，按产品分成合同模式下的合同矿区属于共同控制资产，按照长期股权投资应用指南处理照长期股权投资应用指南处理二、会计处理二、会计处理第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采详词匪菠脚墓撬邦不寨仿棚绳朗美帆卧淖初釜引愤洗熬炸皆授巳够胁辟脾会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、披露要求三、披露要求企业应当在附注中披露与石油天然气开采活动有关的下列信息：企业应当在附注中披露与石油天然气开采活动有关的下列信息： ( (一一) )拥有国内外的油气储量年初、年末数据。拥有国内外的油气储量年初、年末数据。 ( (二二) )当期在国内外发生的矿区权益的取得、油气勘探和油气开发当期在国内外发生的矿区权益的取得、油气勘探和油气开发各项支出的总额各项支出的总额 。 ( (三三) )探明矿区权益、井及相关设施的账面原值，累计折耗和减值探明矿区权益、井及相关设施的账面原值，累计折耗和减值准备累计金额及其计提方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设准备累计金额及其计提方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设施的账面原值，累计折耗和减值准备累计金额及其计提方法。施的账面原值，累计折耗和减值准备累计金额及其计提方法。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采溉忙杖桶诧怀厄采知闷踪怜药巾常埠辣撩帖疽桨嘛轿姑该根窗白掷佛厨播会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、公司影响四、公司影响 （一（一) )矿区权益的会计处理矿区权益的会计处理 准则引入矿区权益的概念，并将准则引入矿区权益的概念，并将“探矿权使用费探矿权使用费”、“采矿权使采矿权使用费用费”以及以及“探矿权价款探矿权价款”、“采矿权价款采矿权价款”统一归入统一归入“矿区权益矿区权益”核算，矿区权益列入油气资产。核算，矿区权益列入油气资产。 原规定：企业和地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定原规定：企业和地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定（财会字（财会字199940199940号），将当期发生的号），将当期发生的“探矿权使用费探矿权使用费”、 “探矿权探矿权价款价款”计入计入“勘探费用勘探费用”；“采矿权使用费采矿权使用费”计入计入“管理费用管理费用”；“采矿权价款采矿权价款”计入计入“无形资产无形资产”。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采息晓棱獭厅差囤雅邀卿蝎陡厄磕弦寥成簿谈忠纱府床烂撵碍铰惯乙颜剂钩会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、公司影响四、公司影响（二）油气资产折旧（折耗）的会计处理（二）油气资产折旧（折耗）的会计处理 准则规定，企业可以采用产量法或年限平均法计提折旧准则规定，企业可以采用产量法或年限平均法计提折旧（折耗）。（折耗）。 这一规定，将折旧方法的选择权赋予企业这一规定，将折旧方法的选择权赋予企业 公司实务中，中国会计准则下采用年限平均法，国际会计准公司实务中，中国会计准则下采用年限平均法，国际会计准则下采用产量法。则下采用产量法。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采跑湾蒲素哀操英迭粒尹慕虫放卤榔附注任箩小等春卉勿框椿霉硕掐虐残钝会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计两种折旧（折耗）方法的特点：两种折旧（折耗）方法的特点： 年限平均法：年限平均法：1 1、简单，便于实务操作。、简单，便于实务操作。2 2、与税法规定的折旧方法相同，减少纳税调整。、与税法规定的折旧方法相同，减少纳税调整。3 3、不会由于储量估计的变化，导致单位产量折旧的变化。、不会由于储量估计的变化，导致单位产量折旧的变化。 产量法产量法1 1、符合配比原则、符合配比原则四、公司影响四、公司影响第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采验润擂溺格血讽抡哨险基绣矫仗弟折瓜佬棒铃矫曹雷辨琵潘疼锦瞩扭苔蓉会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、公司影响四、公司影响难点：难点： 由于在未来较长时期内，公司油气资产的产量法折旧小于直由于在未来较长时期内，公司油气资产的产量法折旧小于直线法折旧，如果中国准则选用产量法，税务部门极有可能要求税线法折旧，如果中国准则选用产量法，税务部门极有可能要求税前抵扣折旧也采用产量法，将导致公司增加所得税支出。前抵扣折旧也采用产量法，将导致公司增加所得税支出。结论：公司中国准则下仍将采用直线法计提折旧。结论：公司中国准则下仍将采用直线法计提折旧。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采缘裔窥沛乏各颖艰匠寨诚攒堆奴脚昂翁滩吐街岭狠廊半顷逃凳蒙嫉朋朗离会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）矿区弃置义务的会计处理（三）矿区弃置义务的会计处理相关准则规定相关准则规定固定资产：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。固定资产：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。该准则应用指南进一步指出，弃置费用通常是指根据国家法律和行政该准则应用指南进一步指出，弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据企业会计准则第据企业会计准则第13 13 号号或有事项的规定，按照现值计算确或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。四、公司影响四、公司影响第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采铲度卢饼崖探负告溺恼送稻缀有型二客翘贺教五碎捅袱祖具责醋橡帘寡赌会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计或有事项：与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应或有事项：与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（当确认为预计负债：（1 1）该义务是企业承担的现时义务；（）该义务是企业承担的现时义务；（2 2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3 3）该义务的金额能）该义务的金额能够可靠地计量。够可靠地计量。 而原或有事项准则明确规定，其规范范围不包括而原或有事项准则明确规定，其规范范围不包括“环境环境污染整治污染整治”引起并由其他会计准则规范的或有事项。引起并由其他会计准则规范的或有事项。四、公司影响四、公司影响第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采镐早髓闽困嚣厦庆绸膜澄吃劲嗜动阜墙啤核痉妓柜北仙狠撑艾讳擅擂肠魏会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计主要账务处理：主要账务处理：（1 1）由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额（一定折现）由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额（一定折现率折现后的金额），增加固定资产或油气资产原值，同时增加长期率折现后的金额），增加固定资产或油气资产原值，同时增加长期负债。借记负债。借记“固定资产固定资产”或或“油气资产油气资产”科目，贷记科目，贷记“预计负债预计负债”科目。科目。（2 2）在固定资产或油气资产的使用寿命内，每期对上述资本化的资）在固定资产或油气资产的使用寿命内，每期对上述资本化的资产原值计提折旧或折耗，借记有关成本费用科目，贷记产原值计提折旧或折耗，借记有关成本费用科目，贷记“累计折旧累计折旧”或或“累计折耗累计折耗”等科目。同时在固定资产或油气资产的使用寿命等科目。同时在固定资产或油气资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用财务费用”科目，科目，贷记贷记“预计负债预计负债”科目。科目。四、公司影响四、公司影响第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采颜疚献跑煤洼苟谋垢缎诧固瘪决扁陡她拔薪舌刺渔寇们叶溜痈涪荐馒港请会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（3 3）按照实际发生弃置支出、清偿或冲减的预计负债，借记）按照实际发生弃置支出、清偿或冲减的预计负债，借记“预计预计负债负债”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款” 等科目。等科目。（4 4）根据确凿证据，比如国家加大了环保要求和标准，需要对已确）根据确凿证据，比如国家加大了环保要求和标准，需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记记“预计负债预计负债”科目；调整减少的预计负债做相反的会计分录。科目；调整减少的预计负债做相反的会计分录。四、公司影响四、公司影响第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采次止涪诀认镭障财窥鳖嚎臼牺鄂毅挛萤弱说凤倚蛊役差薛殴氰烹笛枚姨馋会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计油气资产弃置费用会计核算办法（试行）油气资产弃置费用会计核算办法（试行）弃置费用的测算弃置费用的测算（1）油气资产废弃的工艺标准，原则上按照专业公司颁布的工艺标）油气资产废弃的工艺标准，原则上按照专业公司颁布的工艺标准，以满足国家相关安全标准和环境保护法律为目的。探井、油气准，以满足国家相关安全标准和环境保护法律为目的。探井、油气水井的处理工艺主要包括井下封堵、打地表水泥塞、井场地貌的平水井的处理工艺主要包括井下封堵、打地表水泥塞、井场地貌的平整及恢复；油气集输设施的处理工艺主要包括站点内相关设备的拆整及恢复；油气集输设施的处理工艺主要包括站点内相关设备的拆除、房屋及设施的拆除、站点地貌的平整及恢复；输油气管线的处除、房屋及设施的拆除、站点地貌的平整及恢复；输油气管线的处理工艺主要包括输油气管线的开挖、拆除以及地貌的平整及恢复理工艺主要包括输油气管线的开挖、拆除以及地貌的平整及恢复四、公司影响四、公司影响第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采摈甜影贪未骤锄钱粤察恫垣骑伟望着量绝远者脚妹需吮章佳抗务百互吭领会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（2 2）测算弃置费用时，按照区块进行。金额为以目前价格和工艺）测算弃置费用时，按照区块进行。金额为以目前价格和工艺要求进行清理所需要的支出（未折现弃置费用）为基准，以该资产要求进行清理所需要的支出（未折现弃置费用）为基准，以该资产所在区块的剩余可采年限为折现期，以公司长期负息资金利率为贴所在区块的剩余可采年限为折现期，以公司长期负息资金利率为贴现率，对未折现弃置费用进行折现（折现弃置费用）并将其作为弃现率，对未折现弃置费用进行折现（折现弃置费用）并将其作为弃置费用。置费用。四、公司影响四、公司影响第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采乖奸寝贯科麻擞柬地鼓赏安菩跃瞩弘这倒流呛篡逮淆锻煌造鸡惰女俯亡拖会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计弃置费用的复核弃置费用的复核 各油气田地区公司应定期或者至少每年一次（通常为每半年），各油气田地区公司应定期或者至少每年一次（通常为每半年），对油气资产的弃置费用和采用的折现率进行评估。如果测算弃置费用对油气资产的弃置费用和采用的折现率进行评估。如果测算弃置费用的相关条件，如油气资产的废弃清理工艺标准、清理费用、贴现率、的相关条件，如油气资产的废弃清理工艺标准、清理费用、贴现率、环保要求等发生重大变化，以至于影响弃置费用测算结果时，应及时环保要求等发生重大变化，以至于影响弃置费用测算结果时，应及时调整计提的弃置费用金额，增加（或减少）油气资产原值和长期负债。调整计提的弃置费用金额，增加（或减少）油气资产原值和长期负债。四、公司影响四、公司影响第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采颠玄昆敬包海劲孔绞蔽资敏拍碳滔拇盂椰侗哺斥峡鞋垦污谓庸眠而拢绩醚会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 根据本准则的规定，从根据本准则的规定，从20072007年开始，公司需要在中国会年开始，公司需要在中国会计准则财务报告中计提油气资产弃置费用，并计准则财务报告中计提油气资产弃置费用，并追溯调整追溯调整。四、公司影响四、公司影响第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采楼靛豆蜡娟拷时城壮弄偷价党侄胎闸坊诣总鞠汾斋页住窑鲍牌隙桃鳃汲量会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（四）油气资产减值的会计处理（四）油气资产减值的会计处理 准则规定，减值损失一经确认，不得转回。准则规定，减值损失一经确认，不得转回。 公司实务中，当油气资产减值迹象消失时，可冲回已计提的资公司实务中，当油气资产减值迹象消失时，可冲回已计提的资产减值损失。从产减值损失。从20072007年开始，公司不再转回已经确认的油气资产减年开始，公司不再转回已经确认的油气资产减值损失。值损失。四、公司影响四、公司影响第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采衙茨痪辆绚蝇淮网跟踞绊蚂幂彼踩贰汾盒弛淘儒谎倪昭相吐戌激越愚狐呵会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计1、油气资产折耗引入了单位产量法。、油气资产折耗引入了单位产量法。2、新准则规定了弃置义务的处理。、新准则规定了弃置义务的处理。3、统一了矿区权益的处理。、统一了矿区权益的处理。五、主要变化综述五、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解石油天然气开采石油天然气开采阳锗辗沿诡不批伙艘伺孙飞欢汝庭卉买授毯朴携逮摔鸣唉宙简汀桃夸搔掖会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计估计变更及差错更正会计政策、会计估计变更及差错更正第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正揽遣瓶孕蕾息喇锌陈谦蠕出隧厦艾香殴劈者拿刊掖枫诅烂嗜格算贯苗庞媒会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、准则制定修订情况一、准则制定修订情况二、主要内容二、主要内容三、与现行会计制度及国际会计准则的比较三、与现行会计制度及国际会计准则的比较四、本准则与企业会计准则第四、本准则与企业会计准则第3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则五、应用举例五、应用举例第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正主要内容主要内容效卯蕊可讯趟洋烃玄辙履眠祁凸堕疡手垃格纷椎渠捣颐窒沼秋焉穷脐抄骇会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 一、准则制定修订情况一、准则制定修订情况 1998 1998年年6 6月月2525日，财政部以财会字日，财政部以财会字199828199828号发布了号发布了企业会计准则企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差会计政策、会计估计变更和会计差错更正，自错更正，自19991999年年1 1月月1 1日起在上市公司实施，其他企日起在上市公司实施，其他企业暂不执行。业暂不执行。 2001 2001年年1 1月月1818日，财政部以财会日，财政部以财会2001720017号修订，自号修订，自20012001年年1 1月月1 1日起在所有企业执行日起在所有企业执行第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正框虾沦嘻忻识行爬置秽呀猴忘牌黄民中群沦用忘痰钝扫环彦沿龚曲畔材是会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 一、准则制定修订情况一、准则制定修订情况 2006 2006年年2 2月月1515日，财政部以财会日，财政部以财会2006320063号发布了企号发布了企业会计准则第业会计准则第2828号号会计政策、会计估计变更和差错更会计政策、会计估计变更和差错更正，于正，于20072007年年1 1月月1 1日起暂在上市公司范围内施行，鼓励日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。其他企业执行。 执行该执行该3838项具体准则的企业不再执行现行准则、企项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。业会计制度和金融企业会计制度。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正禹杭痈勇瞒镇钎诗教触歧澳谎诵财悸唤铰纠筏就忽陕迷蝗敦痕循象澳颇户会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 二、主要内容二、主要内容 （一）会计政策的定义（一）会计政策的定义 （二）会计政策变更的条件（二）会计政策变更的条件 （三）会计政策变更的会计处理方法（三）会计政策变更的会计处理方法 （四）会计估计变更的条件（四）会计估计变更的条件 （五）会计估计变更的会计处理方法（五）会计估计变更的会计处理方法 （六）前期差错及其更正（六）前期差错及其更正 （七）相关披露（七）相关披露第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正蓉苹探巍沪拴毛枉碍篙瑰赤麓莆检曼凡鸡系妖十淮砧舌旦臼遁洋孽行秃宋会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 （一）会计政策的定义（一）会计政策的定义 会计政策，是指企业在会计会计政策，是指企业在会计确认确认、计量计量和和报告报告中所采中所采用的用的原则原则、基础基础和和会计处理方法会计处理方法。企业采用的。企业采用的会计计量基会计计量基础础也属于会计政策。也属于会计政策。注意注意: :实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准则或实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据基本准则规定的原则、其应用指南加以规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正卿越朽奠坏知馏豌启椒粒杏旧朋坷浩马鹊依彝照碟隋淋冬震帐闭悦帜倒利会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 （二）会计政策变更的条件（二）会计政策变更的条件 1 1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（法定变更）变更。（法定变更） 2 2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（自愿变更）息。（自愿变更）第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正种邵阂叶膀霍玉臆昨突壳垄桅枷肯结恫转愁寇轰学栋衰每康努普驰页嘎岩会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 （三）会计政策变更的会计处理方法（三）会计政策变更的会计处理方法 1 1、法定变更、法定变更, ,按照国家相关会计规定执行按照国家相关会计规定执行 2 2、自愿变更、自愿变更, ,采用追溯调整法处理采用追溯调整法处理 （1 1）追溯调整法：追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计政策，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正馁外予虐弄班瞧屹抗爪抄叮热巴植丽医圃笼舵戏耸歹走喂喧娟僚零程艇嘎会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）会计政策变更的会计处理方法（三）会计政策变更的会计处理方法 2 2、自愿变更、自愿变更, ,采用追溯调整法处理采用追溯调整法处理（2 2）采用追溯调整法（分三个层次）：）采用追溯调整法（分三个层次）： 将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益；将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益； 确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；最早期间期初开始应用变更后的会计政策； 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。可行的，应当采用未来适用法处理。 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正霜匣丫镀彻获落凿辆题舅农野翠糟奏笨巍粹沂城耀米斟下笆叫椎柒类杆门会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 （四）会计估计变更（四）会计估计变更 会计估计变更：会计估计变更：是指由于资产和负债的当前状况及预期是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。值或者资产的定期消耗金额进行调整。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正赫鞋瞩如禄塞巧腔鼓栽嗽居窖疗罕管酝养雾熙秃爪英森喘溜批体坊纤麓禄会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 （五）会计估计变更的会计处理方法（五）会计估计变更的会计处理方法 1 1、采用未来适用法、采用未来适用法 未来适用法：未来适用法：是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。计估计变更影响数的方法。 （1 1）仅影响变更当期，在当期确认影响数；）仅影响变更当期，在当期确认影响数； （2 2）影响变更当期和未来期间，在当期和未来期间确认）影响变更当期和未来期间，在当期和未来期间确认 影响数。影响数。 2 2、企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更、企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。的，应当将其作为会计估计变更处理。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正颤铂寝娜龋先凭煽泳画团代潍屯本劣镶镑盅潘龋剐痘扼伤飘岳妻要疚预考会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 （六）前期差错及其更正（六）前期差错及其更正 1 1、前期差错：前期差错：是指由于没有运用或错误运用下列两是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： （1 1）编编报报前前期期财财务务报报表表时时预预期期能能够够取取得得并并加加以以考考虑虑的的可靠信息。可靠信息。 （2 2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前前期期差差错错通通常常包包括括计计算算错错误误、应应用用会会计计政政策策错错误误、疏疏忽忽或或曲曲解解事事实实以以及及舞舞弊弊产产生生的的影影响响以以及及存存货货、固固定定资资产产盘盘盈等。盈等。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正枪闰煎久橡你顿衔镇炎图商德彬顶抛渗怎式趋炒睛叙煤简钮割偶莎铁诵峰会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 （六）前期差错及其更正（六）前期差错及其更正 2 2、本准则所指前期差错指：重要的前期差错及虽不重要但故、本准则所指前期差错指：重要的前期差错及虽不重要但故意造成的前期差错。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金意造成的前期差错。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。额加以具体判断。 3 3、采用追溯重述法更正前期差错。、采用追溯重述法更正前期差错。 追溯重述法：追溯重述法：是指在发现前期差错时，视同该差错从未发生过，是指在发现前期差错时，视同该差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 4 4、确确定定前前期期差差错错影影响响数数不不切切实实可可行行的的，可可以以从从可可追追溯溯重重述述的的最早期间开始调整留存收益的期初余额，也可以采用未来适用法。最早期间开始调整留存收益的期初余额，也可以采用未来适用法。 企企业业应应当当在在重重要要的的前前期期差差错错发发现现当当期期的的财财务务报报表表中中，调调整整前前期期比较数据。比较数据。 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正践捕缩修祸迷罩杉议平奈眷扣貉擒关败万瞎乔掺谓浸晶娜出挣割呛学山厕会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 （七）相关披露（七）相关披露 1 1、会计政策变更的披露：、会计政策变更的披露： （1 1）会计政策变更的性质、内容和原因。）会计政策变更的性质、内容和原因。 （2 2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称 和调整金额。和调整金额。 （3 3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正属偶嘘呢樊观艇屡撼鞍趴色厉恍裂乡歇墒搂瑰酉挽寿逞鲜惺货戳股遇芒哆会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 （七）相关披露（七）相关披露 2 2、会计估计变更的披露：、会计估计变更的披露： （1 1）会计估计变更的内容和原因。）会计估计变更的内容和原因。 （2 2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （3 3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。实和原因。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正鞠熊粒詹只亥丘骂虚听汤瞒缀罚妨贵涧怜咸宠嫩谩扫纹爪充徊郑濒石氧鬃会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 （七）相关披露（七）相关披露 3 3、与前期差错更正有关的信息：、与前期差错更正有关的信息： （1 1）前期差错的性质。）前期差错的性质。 （2 2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。正金额。 （3 3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正才萄澜泵塌篓宜货烹箔盒钳雌傣续遮审址径纵变绷舔坟晴趣荫皆姓愧番畦会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、与现行会计制度及国际会计准则的比较三、与现行会计制度及国际会计准则的比较现行准则现行准则新准则新准则国际会计准则国际会计准则第第8 8号号会计政策是指企业在会计政策是指企业在会计核算时所遵循的会计核算时所遵循的具体原则以及企业所具体原则以及企业所采纳的具体会计处理采纳的具体会计处理方法方法会计政策是指在会计会计政策是指在会计确认、计量和报告中确认、计量和报告中所采用的原则、基础所采用的原则、基础和会计处理方法和会计处理方法与新准则相同与新准则相同对相同或相似的交易对相同或相似的交易采用的会计政策是否采用的会计政策是否一致没有作出规定一致没有作出规定企业应当对相同或相企业应当对相同或相似的交易或事项采用似的交易或事项采用相同的会计政策进行相同的会计政策进行处理处理与新准则相同与新准则相同第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正榜笼磨沤心丛梅粮敢讥剪侮徘领腰闽豆今莱吃妇雇挽仓串线醒卢催漏儒蔑会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、与现行会计制度及国际会计准则的比较三、与现行会计制度及国际会计准则的比较现行准则现行准则新准则新准则国际会计准则国际会计准则第第8 8号号会计政策变更的累积影会计政策变更的累积影响数不能合理确定时，响数不能合理确定时，会计政策变更采用未来会计政策变更采用未来适用法适用法-确定会计政策变更对前确定会计政策变更对前期影响数不切实可行的，期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早应当从可追溯调整的最早期间初开始采用变更后的期间初开始采用变更后的会计政策；会计政策；-在当期期初确定会计政在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影策变更对以前各期累积影响不切实可行的，应当采响不切实可行的，应当采用未来适用法。用未来适用法。与新准则相同与新准则相同第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正映康载眩凌瑶驶变津酸奉窜写午威瘴哑窃礼视艰弗怂骂慑捂彪失宠棱穴凰会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、与现行会计制度及国际会计准则的比较三、与现行会计制度及国际会计准则的比较现行准则现行准则新准则新准则国际会计准则国际会计准则第第8 8号号将会计差错分为：将会计差错分为：-本期会计差错（调整本期会计差错（调整当期）当期）-前期会计差错前期会计差错 - -前期重大会计差错前期重大会计差错（追溯调整）（追溯调整） - -前期非重大会计差前期非重大会计差错（调整当期）错（调整当期）-没有规定本期差错没有规定本期差错-重要的前期会计差错重要的前期会计差错（追溯重述）（追溯重述）与新准则相同与新准则相同第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正崖豆宋嘉腐厩圈致网耽钩隶脱罗聋硕瞄缚坏诞篮鹏栏拢膝嘱趾港垣谋稗备会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、本准则与企业会计准则第四、本准则与企业会计准则第3838号号首次首次 执行企业会计准则执行企业会计准则 企业于企业于20072007年年1 1月月1 1日首次执行企业会计准则，应当按日首次执行企业会计准则，应当按照企业会计准则第照企业会计准则第3838号号首次执处企业会计准则及其首次执处企业会计准则及其解释规定进行处理。首次执行企业会计准则后发生的会计解释规定进行处理。首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，应当根据本准则相关规定处理。政策变更，应当根据本准则相关规定处理。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正算榴服世襟篇走歹淳恒盒翌缅另瘩枷泄砒陕摹观帆酉芍妓搓埔帘眼咎骑竿会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计五、应用举例五、应用举例前期差错前期差错 公司公司Y Y从事房地产开发，建筑材料的生产和贸易。从事房地产开发，建筑材料的生产和贸易。Y Y正准备其正准备其20052005年度年度的财务报表，报表批准报出日为的财务报表，报表批准报出日为20062006年年4 4月月1515日。报表报出前财务经日。报表报出前财务经理发现理发现20042004年度错将一批存货划为固定资产，导致固定资产增加年度错将一批存货划为固定资产，导致固定资产增加23,670,00023,670,000元，累计折旧增加元，累计折旧增加1,183,5001,183,500元，请进行相关账务处理。元，请进行相关账务处理。 分析：属于金额重大的前期错报，如可行应进行追溯重述。分析：属于金额重大的前期错报，如可行应进行追溯重述。 如果如果Y Y在在20052005年报表里对此前期错报进行追溯重述，则应当对年报表里对此前期错报进行追溯重述，则应当对 20042004年度可比数据进行重新表述。在本例中，年度可比数据进行重新表述。在本例中，20042004年度累计折旧应当年度累计折旧应当减少减少1,183,5001,183,500元元, ,固定资产、存货以及留存收益应当分别减少固定资产、存货以及留存收益应当分别减少22,486,50022,486,500元，增加元，增加23,670,00023,670,000元以及增加元以及增加1,183,5001,183,500元。元。 Y Y公司还应当根据公司还应当根据20042004年年1212月月3131日的存货的可变现净值情况对存日的存货的可变现净值情况对存货计提必要的减值准备。货计提必要的减值准备。 最后在报表附注中披露：最后在报表附注中披露： 差错的性质，如误将存货归类为固定资产。差错的性质，如误将存货归类为固定资产。 对于对于20042004年度资产负债表、利润表、权益变动表相关科目的影年度资产负债表、利润表、权益变动表相关科目的影响金额。响金额。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解变更及差错更正变更及差错更正千诲冻鸿泄螺肩札瞅霓鸵栈崖尝驻燎楞棚孵揩仿旨搽要伺锯街挺耽皂垂祥会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报攀羞会瓷之蒲统透娃相秤截颠猿羽予荐练革士找习嫉恍苇坐徊储吹袍西奴会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计主要内容主要内容一、适用范围一、适用范围二、基本要求二、基本要求三、资产负债表三、资产负债表四、利润表四、利润表五、所有者权益变动表五、所有者权益变动表六、附注六、附注七、主要变化综述七、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报轨疙脱滨咨驮伟祸壳黎吟矛仙怠激脾总孕疤喂穿纂林葫折姑秒嚎姜本浚躯会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 适用范围适用范围 对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内的对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内的各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定, ,适适用于用于: :u个别财务报表和合并财务报表个别财务报表和合并财务报表u中期财务报表和年度财务报表中期财务报表和年度财务报表一、适用范围一、适用范围第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报愉譬闺憎砂疏蛰实恫赤铣某蕾扶了莹蘑斟氨水炭汤迪酷领党睁封该溯取貌会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 财务报表组成：财务报表组成：4 4表表+ +附注附注u资产负债表资产负债表u利润表利润表u现金流量表现金流量表u所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表u附注附注 注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。表只是报表附注。一、适用范围一、适用范围第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报蛔瑚贴浮螟痔虏馋赶蜜坚地逊跑氓配延舱固滋黔刷帚涪艰连鸟屹拎程雷氖会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计与原中国准则相比，新中国准则有如下特点：与原中国准则相比，新中国准则有如下特点：u 报表形式上向国际准则靠近报表形式上向国际准则靠近u 更多地采用公允价值计量更多地采用公允价值计量u 需要财务人员更多地判断需要财务人员更多地判断一、适用范围一、适用范围第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报栏腮敌绥宁辈撰森靶藉惹俘仕凑垦病筛肉郴与赤扔嗅瓤柄瘤归玄草亨揩峻会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 原原中国准则中国准则 新中国准则新中国准则 国际准则国际准则 l资产负债表资产负债表l利润表及利润分利润表及利润分配表配表l现金流量表现金流量表l附表和附注附表和附注 - -股东权益增减变股东权益增减变动表，分部报表等动表，分部报表等附表附表 - -附注附注l同国际准则同国际准则l资产负债表资产负债表l利润表利润表l所有者权益变动表所有者权益变动表l现金流量表现金流量表l附注附注一、适用范围一、适用范围趋趋 同同第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报预奇镍辨扔生修洱央派舶务邻墒按利悔汝大歇糟汇大菲没沿曲早烩荐回颓会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、基本要求二、基本要求( (一一) )列报基础列报基础 本准则规范企业持续经营条件下的报表列报本准则规范企业持续经营条件下的报表列报 企业管理层应当评价企业的持续经营能力企业管理层应当评价企业的持续经营能力 （1 1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。经营能力产生重大怀疑的不确定因素。 （2 2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业计期间进行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报滇什蹦饮浊拿婴驮婪皱卷柯蓑萌契锌最剖浮惊荔券琳曳骤氓伞笨冀牟邮咯会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计( (二二) )重要性和项目列报重要性和项目列报 性质或功能不同且具有重要性的项目性质或功能不同且具有重要性的项目, ,应当在财务报表中单独列报；应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目性质或功能类似的项目, ,可以合并列报可以合并列报 判断项目的重要性判断项目的重要性项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等成果具有较大影响等项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定二、基本要求二、基本要求第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报瘸竣录角玉嘉付原追蚂黎她懈调谋庚靡欧佛相俩堕酥川棵奋渍蓑钠返镀愉会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 ( (三三) )确定报表格式和附注的原则：确定报表格式和附注的原则： 企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。式及附注。 信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。行财务报表格式为基础进行必要调整。 担保公司担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。 基金公司基金公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。二、基本要求二、基本要求第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报删班肃织码揪撒桓郸怒渍棒堰完烧模肥蹬剖裤溃恫孤贺殆畅诣苔极眩毡镊会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）列示原则（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息可靠相关信息, ,可以按流动性顺序列示可以按流动性顺序列示（二）流动资产（二）流动资产/ /非流动资产的分类标准非流动资产的分类标准 现行制度：现行制度：1 1年或年或1 1个正常营业周期内变现或耗用个正常营业周期内变现或耗用 列报准则：除现行标准以外，增加：列报准则：除现行标准以外，增加： 主要为交易目的而持有的主要为交易目的而持有的 清偿能力不受限制的现金或现金等价物清偿能力不受限制的现金或现金等价物三、资产负债表三、资产负债表第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报焕弹硝肃孙帖李饰喇抒氯渡台乘攘胃鸥贼躬械呵愧辫晌亮呻撵榴垛零卸怖会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计 正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间，通常短于一年，也存在长于一年的情况，如房地产开发企价物的期间，通常短于一年，也存在长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用仍应划分为流动资产仍应划分为流动资产 应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿应划分为流应划分为流动负债动负债 正常营业周期不能确定时，以一年正常营业周期不能确定时，以一年(12(12个月个月) )作为划分标准作为划分标准三、资产负债表三、资产负债表第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报餐帘躁航绞隶隘葵临肮厅湾夕逃湿溃涧兆剿凄晨搂酒癣纪旱轨泉外狂蹭啥会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响1 1、资产负债表日起一年内到期的负债、资产负债表日起一年内到期的负债预计且能自主将清偿义务展期一年以上预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负债非流动负债不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议清偿计划的协议流动负债流动负债2 2、长期借款违约、长期借款违约导致可随时要求清偿导致可随时要求清偿流动负债流动负债资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿非非流动负债流动负债 三、资产负债表三、资产负债表第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报比贴胳绳崩镀倪科糕覆巡显吗衍蹭饶硕兵缩幸压孵傻千箭陕氖狂莎寐帧站会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计表式体现了按表式体现了按“费用功能法费用功能法”分类的费用，每股收益数据在利润表中列示分类的费用，每股收益数据在利润表中列示营业成本营业成本管理费用管理费用财务费用财务费用企业可选择在附注中补充披露按企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法费用性质法”分类的费用分类的费用原材料原材料折旧和摊销额折旧和摊销额职工薪酬职工薪酬四、利润表四、利润表第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报剃嘶墒炭俞阶尊愿洪绩彻夜驯加浪起襟否慕馏痪骂稠义苟床损柑允撂蛋允会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u由附表升为主表，体现了企业综合收益：由附表升为主表，体现了企业综合收益：u直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失+ +最终属于所有者权益变动的净最终属于所有者权益变动的净利润利润 直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映u反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息益各组成部分增减变动的结构性信息u净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表独设置利润分配表五、所有者权益变动表五、所有者权益变动表第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报聪公苔旺饺虚膝叮甲徊侥断输炸尹瞳溃藤歧安冒液彼蜀蝗墩毅存芥漫崔陈会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计（一）附注的重要性（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性有重要性报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注面阅读附注（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息顺序地披露信息附注的主要项目附注的主要项目六、附注六、附注第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报酸鹃秸抡偏吮朋麓博鲜巡光渣侯迹仇残锹初腻仲卒镑柑环眨肄盼吝涯卉河会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u财务报表的编制基础财务报表的编制基础u遵循准则的申明遵循准则的申明u重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定依据重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定依据 示例：示例：1 1）投资性房地产与自用房地产的区分）投资性房地产与自用房地产的区分 2 2）金融资产是否属于持有至到期投资）金融资产是否属于持有至到期投资 3 3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移 六、附注六、附注（三）附注的主要内容（三）附注的主要内容第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报别矗猾弹千枚肺塔戊痞肠着转匀箔量教捅胁钒搓陵方机嘴认吵咙意卑枫呈会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据值重大调整的会计估计的确定依据示例：示例： 1 1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据现值所使用折现率的确定依据 2 2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据u会计政策、估计变更和差错更正说明会计政策、估计变更和差错更正说明 六、附注六、附注第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报莎渝涡分饶战却灌宣链镍汞扮极耽智恕担乐吠师逾巩巨旅痉呼浙枣獭阀蕾会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u重要报表项目的说明重要报表项目的说明 尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况况披露顺序：披露顺序： 资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表 报表项目列示的顺序报表项目列示的顺序文字和数字描述相结合文字和数字描述相结合与报表项目相互参照与报表项目相互参照资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表单独披露，不作为报表附表六、附注六、附注第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报烙融泊焊嘻盘苍泽哭赎叔奠采掂页回苫汇盆歉唱媒酵事杨扔垒锗宽跑池恐会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计六、附注六、附注u重要报表项目的说明重要报表项目的说明 终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用等）利润总额、所得税费用等）终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个独立的主务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独计划将整体或要业务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营判断持有待售：判断持有待售： 1 1）企业已经就处置该组成部分作出决议）企业已经就处置该组成部分作出决议 2 2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议 3 3）该项转让将在一年内完成）该项转让将在一年内完成第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报他验撼聚财苏猴仑伍靴歧二劫间跟堆迢扰婶耻隆拢帜琳菌揖屠谤巷擂虞楷会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计u其他有助于理解和分析报表项目的重要事项其他有助于理解和分析报表项目的重要事项 或有和承诺或有和承诺 企业合并和分立企业合并和分立 重要资产转让和出售重要资产转让和出售 关联方关系及其交易等关联方关系及其交易等 六、附注六、附注第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报拱蚜辅阵说钦划丙风竞绸闻葬琼律皖攘想浓胶褒梢问兽刑卯含蹦克烈铆栏会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计1、统一了财务报表的组成与内容，并兼顾了有关行业的、统一了财务报表的组成与内容，并兼顾了有关行业的特殊性。特殊性。2、强化了附注的披露内容和要求。、强化了附注的披露内容和要求。七、主要变化综述七、主要变化综述第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解财务报表列报财务报表列报笑官俯喜缕媚栖袱谬假淑筹治瘫白左浅谩殴于缺锅陈南序棘毡处着慑抠肤会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则庐诊衍惭淆躯收晌彩移诅捍曝辣塌磋够篮架矾兹袋矢至盲簇陷哼愉焊隔佯会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计主要内容主要内容一、首次执行日确认和计量基本要求一、首次执行日确认和计量基本要求二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则绎团德度衡涝思啪骚宿延重辩抠绝摘群达闹腑毅姜广自符券钒袄耶灸种怖会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计一、首次执行日确认和计量基本要求一、首次执行日确认和计量基本要求p按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量确认和计量, ,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。的起点。p除准则规定应当采用追溯调整法的项目外除准则规定应当采用追溯调整法的项目外, ,其他会计政策变其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）。期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则谓郧封惜以犀蛤究雾榔茧运宏置割方绳谨献课对晦倔怠悉犬颠包捞登蜕遥会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项要求采用追溯调整法的事项（准则要求采用追溯调整法的事项（准则5-195-19条）条）p涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房地产、以公允涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投资出售金融资产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投资p涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务p长期投资长期投资/ /企业合并：长期股权投资、企业合并企业合并：长期股权投资、企业合并p其他：所得税、股份支付等其他：所得税、股份支付等第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则鞠么攀挪砾硅母衬竖前袱二置木窿玩斯惑厉昧纳痛凉庐胯侮雁锌轿拱缘稳会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项( (一一) )预计资产弃置费预计资产弃置费1.1.满足预计负债确认条件满足预计负债确认条件2.2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率, ,以预计负以预计负债折现后金额增加资产成本债折现后金额增加资产成本, ,计算应补提的折旧计算应补提的折旧( (折耗折耗),),调整期初调整期初留存收益留存收益3.3.需要预计弃置费的资产范围需要预计弃置费的资产范围, ,按照固定资产准则及解释执行按照固定资产准则及解释执行第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则肺撤殖租酶赎践其幽者果渣聋坯司良私苞抖凡息回菠捌昭河花范谦稀师舶会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项( (一一) )预计资产弃置费预计资产弃置费示例：某企业的首次执行日是示例：某企业的首次执行日是20206 6年年1 1月月1 1日。该企业在日。该企业在20203 3年年1 1月月1 1日购买了一项能源设备，使用寿命为日购买了一项能源设备，使用寿命为4040年。在首次执行日，年。在首次执行日，企业估计在未来企业估计在未来3737年内该设备的废弃处置费用为年内该设备的废弃处置费用为470470万元，假定万元，假定该负债调整风险后的折现率为该负债调整风险后的折现率为5 5，且自，且自20203 3年年1 1月月1 1日起没有日起没有发生变化。发生变化。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则忻础召胚锋佣示云债庄濒柏店睛帘佩汁吾闸驴仲接跟乒菲残臭带拘赢瓜耿会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项( (一一) )预计资产弃置费预计资产弃置费p应确认的资产弃置预计负债为应确认的资产弃置预计负债为7777（470470万元在万元在3737年内按照年内按照5 5折现）折现）万元；万元；p将该项负债再折现将该项负债再折现3 3年至年至20203 3年年1 1月月1 1日，得出设备购置时的资产弃日，得出设备购置时的资产弃置预计负债估计金额为置预计负债估计金额为6767万元，该金额应增加到资产成本中；万元，该金额应增加到资产成本中；p自自20203 3年年1 1月月1 1日至日至20206 6年年1 1月月1 1日应补提的累计折旧是日应补提的累计折旧是5 5（67673/403/40）万元。）万元。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则腐河欧馒宿匪盘勘公窑矗失帮缴悼惩究渐耍铁窄讶诉眶粹袁沙圆拇匿预厦会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项( (一一) )预计资产弃置费预计资产弃置费首次执行日（首次执行日（20206 6年年1 1月月1 1日）的会计分录：日）的会计分录： 借：固定资产借：固定资产 67 67 利润分配、盈余公积利润分配、盈余公积 15 15 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 5 预计负债预计负债 77 77 第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则其炒盗贸丽袋贩玖潦际傈询拉盼宁掺教腰遣烷镐啼躇赘驯惶搪重峪稀息饲会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项 ( (一一) )预计资产弃置费预计资产弃置费 首次执行日（首次执行日（20206 6年年1 1月月1 1日）期初资产负债表中应确认日）期初资产负债表中应确认的各项金额如下（万元）：的各项金额如下（万元）：在设备成本中增加的弃置成本在设备成本中增加的弃置成本 67 67累计折旧累计折旧 （5 5）资产弃置预计负债资产弃置预计负债 （7777）留存收益留存收益 （1515）第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则业孺颗胃嗽贯含餐祷衫特二墓齿跨殖敖因脊邮溃伪岛界铱已韭斯曹弓滑淫会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项( (二二) )可行权日在首次执行日或之后的股份支付可行权日在首次执行日或之后的股份支付 如如,2005,2005年年1 1月月1 1日授予职工认股权日授予职工认股权, ,要求职工服务要求职工服务5 5年年, ,无其他业绩条无其他业绩条件，可行权日为件，可行权日为20102010年年1.1.授予职工的权益结算股份支付授予职工的权益结算股份支付: :按权益工具在授予日的公允价值调整按权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，增加资本公积期初留存收益，增加资本公积; ;不能可靠计量的不能可靠计量的, ,按权益工具在首次执按权益工具在首次执行日的公允价值行日的公允价值2.2.授予职工的现金结算股份支付授予职工的现金结算股份支付: :按权益工具在等待期内、首次执行日按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，调整期初留存收益，增加应付之前各资产负债表日的公允价值计量，调整期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可靠计量的，按权益工具在首次执行日的公允价值计职工薪酬；不能可靠计量的，按权益工具在首次执行日的公允价值计量量第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则皮墅撼掉莱蔗妖叶樟夕犹羞荣嗅扮祷额醛让眠伏窗馈璃巍氟诫搏羹具刻肄会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项( (三三) )所得税所得税 停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按新所得税准则规停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按新所得税准则规定的资产负债表债务法核算所得税定的资产负债表债务法核算所得税1.1.原采用应付税款法：按新准则调整资产、负债账面价值，与其计税原采用应付税款法：按新准则调整资产、负债账面价值，与其计税基础比较，确定应纳税和可抵扣暂时性差异，采用适用税率计算递基础比较，确定应纳税和可抵扣暂时性差异，采用适用税率计算递延所得税负债或资产金额，调整期初留存收益。延所得税负债或资产金额，调整期初留存收益。2.2.原采用原纳税影响会计法：根据新所得税准则计算递延所得税负债原采用原纳税影响会计法：根据新所得税准则计算递延所得税负债或资产，冲销原递延税款贷款或借项，两项金额的差额调整期初留或资产，冲销原递延税款贷款或借项，两项金额的差额调整期初留存收益。存收益。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则厕摹块日耀喻巨官舵寓懦漳蜗于绊讳此磋蒙恕枯扯原握舞妮硼瘩坍刽印钮会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项( (一一) )开发中的无形资产和加工中的存货开发中的无形资产和加工中的存货1.1.首次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及首次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。化。2.2.对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中需要经过相当对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶）等长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶）等, ,首次首次执行日前未资本化的借款费用，不应追溯调整；首次执行日及以执行日前未资本化的借款费用，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的借款费用，符合资本化条件的应当予以资本化。后发生的借款费用，符合资本化条件的应当予以资本化。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则寻絮磐翠宾肾翠萝涂夜驾豆焦甭讽茨触跨简昂孰擒赋威粟墩岛捅滓苹羚欧会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项( (二二) )超过正常信用条件延期付款超过正常信用条件延期付款( (或收款或收款) )、实质上具有融资性质的购、实质上具有融资性质的购销业务销业务1. 1. 首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。成本不追溯调整。 在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协议剩余价款作在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为营业收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期认为营业收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销。限内按照实际利率法进行摊销。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则瞎效间简甲妊灿伯磨守收诡嫉丸兼仰郝样窟他患怪实堤们文躇嵌秉为终浦会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项( (二二) )超过正常信用条件延期付款超过正常信用条件延期付款( (或收款或收款) )、实质上具有融资性质、实质上具有融资性质的购销业务的购销业务2. 2. 首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日前的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。 在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后的现值与资在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，增加未确认融资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，增加未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作费用。首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。际利率法进行摊销。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则外横双婉俱幻歼订郴忽资芽腺匀宰版袜邀稚闻术澳傻阅朽班惠枪银冤房针会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项( (三三) )会计估计会计估计1. 1. 企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计，应当与按照原企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计，应当与按照原制度或准则对同一天所做的估计一致，不应追溯调整，除非有客制度或准则对同一天所做的估计一致，不应追溯调整，除非有客观证据表明原估计是错误的。首次执行日以后获得的、表明首次观证据表明原估计是错误的。首次执行日以后获得的、表明首次执行日后发生情况的新信息，视同非调整事项处理。执行日后发生情况的新信息，视同非调整事项处理。2. 2. 按照企业会计准则规定需要做出的会计估计事项，在原制度或准按照企业会计准则规定需要做出的会计估计事项，在原制度或准则不要求估计的，在首次执行日，关于市场价格、利率或汇率的则不要求估计的，在首次执行日，关于市场价格、利率或汇率的估计应当反映该日的市场状况。估计应当反映该日的市场状况。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则陶容巡崔捏龚滤苏擞榷强联持常培防值狮呛袍屏肚佬腥毫擂弯改匆乒唱雕会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报（一）首份年度财务报表比较信息的列报（一）首份年度财务报表比较信息的列报 至少应当包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息至少应当包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息u按照新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财务按照新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初。最早期间的期初。p如，在提供一年按照新准则列报的全部比较信息的情况下，首如，在提供一年按照新准则列报的全部比较信息的情况下，首次执行日为次执行日为20062006年年1 1月月1 1日。日。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则琐锤县秩作朔钉俗梧伪阂确凹吱碳潘附涛空蛇魁淑秉辅妖萌晋钳俭瓜若蹄会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报（二）母子公司执行新准则时间不同的处理（二）母子公司执行新准则时间不同的处理 1. 1.如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚未执行企业会如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。的规定调整子公司的财务报表。 2. 2.如果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定尚未执行企如果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当将子公司按企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当将子公司按企业会计准则编制的财务报表直接合并，不需要调整。业会计准则编制的财务报表直接合并，不需要调整。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则炼膀即傅勃匣茵福掺瑰汐倒讨废辑毕畸检致污匣镜毒凰实伶牲钥撮电扳憎会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据首份年度财务报表附注：应以列表形式详细披露以下首份年度财务报表附注：应以列表形式详细披露以下3 3项数据的调节项数据的调节过程（以提供一年按新准则编制的比较报表为例）：过程（以提供一年按新准则编制的比较报表为例）： 1.1.首次执行日按原制度或准则列报的所有者权益，调整为按新准则首次执行日按原制度或准则列报的所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（列报的所有者权益（20062006年年1 1月月1 1日所有者权益的调节过程）。日所有者权益的调节过程）。2.2.按原制度或准则列报的最近年度年末所有者权益，调整为按新准按原制度或准则列报的最近年度年末所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（则列报的所有者权益（20062006年年1212月月3131日所有者权益的调节过程）。日所有者权益的调节过程）。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则步遵徘蹭篡盅析城哄雪探揖饼滩涪迁臼恶寂怨点娶芭浅舒眉翼歌锣以挑莫会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据：（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据：3.3.按原制度或准则列报的最近年度损益，调整为按新准按原制度或准则列报的最近年度损益，调整为按新准则列报的损益（则列报的损益（20062006年度损益）。年度损益）。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则斌稻头臭兄政孙晦佬奶沤刚钙儡拿乒沸篆构辽守眉叶糙看党茎棋守沉阉臼会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报 首份中期财务报告附注：除上述首份中期财务报告附注：除上述3 3项数据调节过程外，还应以列表项数据调节过程外，还应以列表形式披露以下形式披露以下2 2项数据的调节过程（假定企业提供季报和一年期比项数据的调节过程（假定企业提供季报和一年期比较报表）：较报表）：4.4.比较中期期末按原制度或准则列报的所有者权益，调整为按新准则比较中期期末按原制度或准则列报的所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（列报的所有者权益（20062006年年3 3月月3131日的所有者权益）。日的所有者权益）。5.5.比较中期按原制度或准则列报的损益（可比中期和上年初至可比中比较中期按原制度或准则列报的损益（可比中期和上年初至可比中期末累计数）期末累计数）, ,调整为同一期间按新准则列报的损益（调整为同一期间按新准则列报的损益（20062006年第年第1 1季季度损益）。度损益）。第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则搬喜爷喇波喧婿塔诫壕孤盈展罗藩瘸弗槐馏味晓导官澡萤挨伐高休关绥蛀会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报u对于需要提供季报或半年报的企业，执行企业会计准则后首份年度对于需要提供季报或半年报的企业，执行企业会计准则后首份年度财务报表期间内的第一季度季报（或第一份半年报），需要披露上财务报表期间内的第一季度季报（或第一份半年报），需要披露上述述5 5项数据的调节过程，第二、第三季度季报只需要提供上述第项数据的调节过程，第二、第三季度季报只需要提供上述第4 4、5 5两项数据的调节过程。（如，两项数据的调节过程。（如，20072007年第年第2 2、第、第3 3季度季报只需要提季度季报只需要提供第供第4 4、5 5项数据）项数据）第六章第六章 具体准则的主要内容讲解具体准则的主要内容讲解首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则论烷裳扑保亩肛粤戒惟持鞍眼娟砂钮北汹耶疵恼鞍琵链汪蝴罪姻戎闸惦旭会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计谢谢大家谢谢大家请批评指正！请批评指正！联系电话：联系电话：联系电话：联系电话：01084886156010848861560108488615601084886156E-mail: yuanyspetrochina.com.cnE-mail: yuanyspetrochina.com.cnE-mail: yuanyspetrochina.com.cnE-mail: yuanyspetrochina.com.cn窖捏芥断郝羌松昭横裹羚沥忠撒煽源妓消够盟叁孪哉斟阀晤茂胸餐造倒淫会计准则培训教材精简版-审计会计准则培训教材精简版-审计