南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院第八章第八章 责任会计责任会计第一节第一节 责任会计概述责任会计概述第二节第二节 责任中心责任中心 第三节第三节 内部转移价格内部转移价格 7/26/20247/26/20241 1南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院第一节第一节 责任会计概述责任会计概述责任会计的涵义责任会计的涵义责任会计的产生与发展责任会计的产生与发展 责任会计的内容责任会计的内容 责任会计的核算原则责任会计的核算原则 7/26/20247/26/20242 2南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院责任会计的涵义责任会计的涵义 责任会计作为现代管理会计的一个重责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。价的一种内部会计控制制度。 7/26/20247/26/20243 3南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院责任会计的内容责任会计的内容设置责任中心，明确权责范围设置责任中心，明确权责范围 编制责任预算，确定考核标准编制责任预算，确定考核标准 建立跟踪系统，进行反馈控制建立跟踪系统，进行反馈控制 明确奖惩制度，进行业绩考核明确奖惩制度，进行业绩考核 7/26/20247/26/20244 4南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院责任会计的核算原则责任会计的核算原则责任主体原则责任主体原则 目标一致原则目标一致原则 可控性原则可控性原则 激励原则激励原则 反馈原则反馈原则7/26/20247/26/20245 5南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院第二节第二节 责任中心责任中心责任中心的涵义责任中心的涵义成本中心成本中心 利润中心利润中心 投资中心投资中心 责任中心之间的关系责任中心之间的关系 7/26/20247/26/20246 6南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院一、责任中心的涵义一、责任中心的涵义 责任中心是指承担一定经济责任，并责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。内部责任单位的统称。 7/26/20247/26/20247 7南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院 责任中心必须具备四个条件：责任中心必须具备四个条件：1、有承担经济责任的主体、有承担经济责任的主体责任者；责任者；2、有确定经济责任的客观对象、有确定经济责任的客观对象资金运动；资金运动；3、有考核经济责任的基本标准、有考核经济责任的基本标准经济绩效；经济绩效；4、具备承担经济责任的基本条件、具备承担经济责任的基本条件职责权限。职责权限。责任中心成本中心利润中心投资中心7/26/20247/26/20248 8南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院二、二、成本中心成本中心 成本中心的涵义成本中心的涵义成本中心的类型成本中心的类型成本中心的特点成本中心的特点 成本中心的考核指标成本中心的考核指标 7/26/20247/26/20249 9南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院成本中心的涵义成本中心的涵义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般包括产品的生产部门、劳务提供成本中心一般包括产品的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。部门以及给予一定费用指标的管理部门。 7/26/20247/26/20241010南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院成本中心的类型成本中心的类型技术性成本中心又称标准成本中心技术性成本中心又称标准成本中心 酌量性成本中心又称费用中心酌量性成本中心又称费用中心 7/26/20247/26/20241111南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院成本中心的特点成本中心的特点成本中心只考评成本费用不考评收益成本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心只对可控成本承担责任成本中心只对可控成本承担责任 成本中心只对责任成本进行考核和控制成本中心只对责任成本进行考核和控制 可控成本必须同时具备如下三个条件：可控成本必须同时具备如下三个条件：、责任中心能够预见其发生、责任中心能够预见其发生可预见性可预见性、责任中心能够计量其发生额、责任中心能够计量其发生额可计量性可计量性、责任中心能够调节与控制其耗费、责任中心能够调节与控制其耗费可调控性可调控性不同时具备以上三个条件的，称为不可控成本不同时具备以上三个条件的，称为不可控成本7/26/20247/26/20241212南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院责任成本与可控成本之间的关系责任成本与可控成本之间的关系 责任成本是成本中心当期确定或发责任成本是成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。生的各项可控成本之和。7/26/20247/26/20241313南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院责任成本与产品成本的关系责任成本与产品成本的关系联系：联系：成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本之和之和 核算对象核算原则核算内容核算目的产品成本产品谁受益、谁承担全部产品成本计算损益责任成本责任中心谁负责、谁承担全部可控成本考核业绩区别：区别：7/26/20247/26/20241414南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院成本中心的考核指标成本中心的考核指标责任成本变动额责任成本变动额= =实际责任成本实际责任成本- -预算责任成本预算责任成本责任成本变动率责任成本变动率=责任成本变动额责任成本变动额/预算责任成本预算责任成本编制成本中心责任报告编制成本中心责任报告7/26/20247/26/20241515南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院例：例：成本中心责任报告成本中心责任报告7/26/20247/26/20241616南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院三、利润中心三、利润中心利润中心的涵义利润中心的涵义 利润中心的类型利润中心的类型 利润中心的成本计算利润中心的成本计算 利润中心的考核指标利润中心的考核指标 7/26/20247/26/20241717南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院利润中心的涵义利润中心的涵义 利润中心是指对利润负责的责任中心。利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。责。 7/26/20247/26/20241818南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院利润中心的类型利润中心的类型 按照收入来源的性质不同，利润中心可分按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。为自然利润中心与人为利润中心两类。自然利润中心：能够直接对外销售产品和劳务；自然利润中心：能够直接对外销售产品和劳务；人为利润中心：只在企业内部按内部转移价格人为利润中心：只在企业内部按内部转移价格提供产品和劳务。提供产品和劳务。7/26/20247/26/20241919南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院利润中心的考核指标利润中心的考核指标 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时当利润中心不计算共同成本或不可控成本时计计算该利润中心的边际贡献总额。算该利润中心的边际贡献总额。 当利润中心计算共同成本或不可控成本当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计时，计算该利润中心的边际贡献总额、可控利润总额、公算该利润中心的边际贡献总额、可控利润总额、公司利润总额。司利润总额。 编制利润中心责任报告编制利润中心责任报告7/26/20247/26/20242020南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院例：例：利润中心责任报告利润中心责任报告7/26/20247/26/20242121南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院四、投资中心四、投资中心投资中心的涵义投资中心的涵义 投资中心的考核指标投资中心的考核指标7/26/20247/26/20242222南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院投资中心的涵义投资中心的涵义 投资中心是指对投资负责的责任中心。投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。又对投资效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。高层次的责任中心。 7/26/20247/26/20242323南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院投资中心的考核指标投资中心的考核指标利润利润投资利润率投资利润率剩余收益。剩余收益。 7/26/20247/26/20242424南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院投资中心的考核指标投资中心的考核指标-投资利润率投资利润率 投资利润率（投资利润率（ ROI）是指投资中心所获得的利润是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。与投资额之间的比率。或7/26/20247/26/20242525南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院该指标的优点：该指标的优点：能反映投资中心的综合盈利能力能反映投资中心的综合盈利能力 具有横向可比性具有横向可比性 可以作为选择投资机会的依据可以作为选择投资机会的依据 可以作为评价投资中心经营业绩的尺度可以作为评价投资中心经营业绩的尺度 7/26/20247/26/20242626南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院【例例】某公司下属、两个分公司均为投资中心，报告某公司下属、两个分公司均为投资中心，报告期分公司经营资产平均余额为期分公司经营资产平均余额为280万元，利润为万元，利润为56万元；万元；分公司经营资产平均余额为分公司经营资产平均余额为200万元，利润为万元，利润为50万元。万元。 7/26/20247/26/20242727南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院 使用投资利润率对投资中心进行考核也存在明显不足：使用投资利润率对投资中心进行考核也存在明显不足：当一个投资项目的投资利润率高于资本成本而低于某投资中当一个投资项目的投资利润率高于资本成本而低于某投资中心投资利润率时，从企业整体来看，是有利的投资项目，但心投资利润率时，从企业整体来看，是有利的投资项目，但投资中心为了使部门业绩获得较好评价，一般会放弃此项投投资中心为了使部门业绩获得较好评价，一般会放弃此项投资，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标的背离。资，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标的背离。同样的，投资中心为达到较高的投资利润率，可能会减少现同样的，投资中心为达到较高的投资利润率，可能会减少现有的投资利润率较低但高于资本成本的某些资产，伤害企业有的投资利润率较低但高于资本成本的某些资产，伤害企业整体利益。整体利益。【例例】如在上例中，公司要求如在上例中，公司要求 分公司在计划期投资一分公司在计划期投资一条生产线，预计投资额为条生产线，预计投资额为38万元，年利润增加万元，年利润增加8万元。万元。则分公司的投资利润率降低为：则分公司的投资利润率降低为：7/26/20247/26/20242828南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院投资中心的考核指标投资中心的考核指标-剩余收益剩余收益 剩余收益（剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。扣减其最低投资收益后的余额。 【例例】如在上例中，公司改用剩余收益评价考核如在上例中，公司改用剩余收益评价考核 分公司，假分公司，假设公司的平均投资报酬率为设公司的平均投资报酬率为20%，则，则 投资新生产线的剩余收益投资新生产线的剩余收益8-3820% 4000(元元)新的投资带来新的剩余收益，当然新的投资带来新的剩余收益，当然B分公司乐于接受。分公司乐于接受。7/26/20247/26/20242929南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院成本中心、利润中心和投资中心成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系三者之间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。率和剩余收益向总经理和董事会负责。 7/26/20247/26/20243030南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院第三节第三节 内部转移价格内部转移价格 内部转移价格的内涵及意义内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格的用途内部转移价格的用途 内部转移价格变动对有关方面的影响内部转移价格变动对有关方面的影响 制定内部转移价格的原则制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型内部转移价格的类型内部转移价格的应用内部转移价格的应用 7/26/20247/26/20243131南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院内部转移价格的内涵及意义内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格简称内部价格，是指企内部转移价格简称内部价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。任结转所使用的计价标准。 7/26/20247/26/20243232南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院内部转移价格的用途内部转移价格的用途内部转移价格主要应用于内部交易结算和内部责任内部转移价格主要应用于内部交易结算和内部责任结转。结转。 内部交易结算是指在发生内部交易业务的前提下，内部交易结算是指在发生内部交易业务的前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。内部责任结转是指在生产经营过程中，对于因不同内部责任结转是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。账务处理过程。 7/26/20247/26/20243333南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院制定内部转移价格的原则制定内部转移价格的原则全局性原则全局性原则 公平性原则公平性原则 自愿性原则自愿性原则 重要性原则重要性原则 7/26/20247/26/20243434南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院内部转移价格的类型内部转移价格的类型市场价格市场价格协商价格协商价格双重价格双重价格成本价格成本价格 双重市场价格双重市场价格 双重转移价格双重转移价格 实际成本实际成本实际成本加成实际成本加成标准成本标准成本 标准成本加成标准成本加成 标准变动成本标准变动成本 7/26/20247/26/20243535南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院内部转移价格的应用内部转移价格的应用例：例：已知：某公司下属的甲、乙两个分部，均为投资中心。其中，已知：某公司下属的甲、乙两个分部，均为投资中心。其中，甲分部每年发生固定成本甲分部每年发生固定成本90 000元，生产的元，生产的A部件单位变动成本为部件单位变动成本为6元件，如果直接对外出售，其市场价格为元件，如果直接对外出售，其市场价格为10元件元件。A部件也可以部件也可以作为乙分部的原材料。乙分部每年发生固定成本作为乙分部的原材料。乙分部每年发生固定成本40 000元，每年最多元，每年最多可将可将10 000件件A部件深加工为部件深加工为B产品，单价为产品，单价为20元件，追加单位变元件，追加单位变动成本动成本5元件。元件。A产品的市场容量为产品的市场容量为30 000件。要求：件。要求： 假定甲分部全年最多可生产假定甲分部全年最多可生产30 000件件A部件，分析能否采用市场部件，分析能否采用市场价格作为甲、乙分部内部交易价格作为甲、乙分部内部交易A部件的内部转移价格。部件的内部转移价格。 假设甲分部最大生产能力为假设甲分部最大生产能力为40 000件，分析是否应采用市场价格件，分析是否应采用市场价格作为甲乙分部内部交易作为甲乙分部内部交易A部件的内部转移价格。部件的内部转移价格。 假设甲分部最大生产能力为假设甲分部最大生产能力为40 000件，件，A部件的协商价格为部件的协商价格为8元元件，分析是否应当以协商价格作为内部转移价格。件，分析是否应当以协商价格作为内部转移价格。 7/26/20247/26/20243636南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院解：解：在这种情况下，以市场价格作为内部转移价格，则无论在这种情况下，以市场价格作为内部转移价格，则无论乙从甲购买还是从外部购买乙从甲购买还是从外部购买A部件，甲、乙分部和总公司的营部件，甲、乙分部和总公司的营业收益均无影响。该公司简易损益表如下：业收益均无影响。该公司简易损益表如下：7/26/20247/26/20243737南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院 在这种情况下，甲分部有在这种情况下，甲分部有10000件的剩余生产能力，这时件的剩余生产能力，这时如果仍然采用市场价格作为内部转移价格，就不会使公司利润如果仍然采用市场价格作为内部转移价格，就不会使公司利润最大化。最大化。 因为对于乙来说，不论是从甲分部购入还是从市场购入都因为对于乙来说，不论是从甲分部购入还是从市场购入都是一样的。如果乙从市场购入，就会使甲分部的剩余生产能力是一样的。如果乙从市场购入，就会使甲分部的剩余生产能力闲置，从而使公司少得利润闲置，从而使公司少得利润40000元元 10000*（10-6）=40000元元7/26/20247/26/20243838南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院 在这种情况下，应采用协商价格作为内部转移价格。如果在这种情况下，应采用协商价格作为内部转移价格。如果协商价格高于甲分部的变动成本，而低于市场价格，那么协商协商价格高于甲分部的变动成本，而低于市场价格，那么协商价格对供求双方都有利，整个公司的收益也会增加。价格对供求双方都有利，整个公司的收益也会增加。7/26/20247/26/20243939南京理工大学经济管理学院南京理工大学经济管理学院本章思考题本章思考题何谓责任会计？责任会计包括哪些内容？何谓责任会计？责任会计包括哪些内容？责任成本与产品成本有何联系与区别？责任成本与产品成本有何联系与区别？如何计算剩余收益？如何计算剩余收益？不同的责任中心应采用何种内部转移价格？不同的责任中心应采用何种内部转移价格？7/26/20247/26/20244040