第第0606章章税收原理及其经济效应税收原理及其经济效应7/26/20241一、学习目的和要求一、学习目的和要求 阐述税收的基本原理，核心问题是税负转嫁和阐述税收的基本原理，核心问题是税负转嫁和税收归宿的一般规律。需要掌握以下的问题：税收归宿的一般规律。需要掌握以下的问题：掌握税收概念及其形式特征掌握税收概念及其形式特征 掌握税收的的各种分类方法掌握税收的的各种分类方法 理解税收的公平与效率原则理解税收的公平与效率原则 掌握税负转嫁和税收归宿的定义及其一般规律掌握税负转嫁和税收归宿的定义及其一般规律掌握税收收入效应和替代效应的含义掌握税收收入效应和替代效应的含义理解税收对经济的影响理解税收对经济的影响7/26/20242二、背景资料二、背景资料 税收能力和税收努力税收能力和税收努力三、关键词三、关键词 税收税收 税率税率 税负转嫁税负转嫁 税收归宿税收归宿 商品商品课税课税 所得课税所得课税四、教学内容四、教学内容7/26/20243第一节第一节 税收及其分类税收及其分类一、税收的基本属性一、税收的基本属性二、税收的分类二、税收的分类7/26/20244一、税收的基本属性一、税收的基本属性（一）税收的概念（一）税收的概念 税收是指国家为实现其职能，凭借政治权力，税收是指国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制无偿地取得财政收入的一种基本手段配，强制无偿地取得财政收入的一种基本手段（主要形式）（主要形式）税收是历史上最早出现的财政范畴税收是历史上最早出现的财政范畴税收属于社会再生产过程中的分配范畴税收属于社会再生产过程中的分配范畴（二）税收的形式特征（二）税收的形式特征强制性、无偿性、固定性；强制性、无偿性、固定性；“三性三性”是税收区别是税收区别于其他财政收入的形式特征，只有同时具备于其他财政收入的形式特征，只有同时具备“三三性性”的财政收入，才是税收的财政收入，才是税收 7/26/20245二、税收的分类二、税收的分类（一）按课税对象的性质分类（一）按课税对象的性质分类可分为所得课税、商品课税和财产课税三大类。可分为所得课税、商品课税和财产课税三大类。我国一般分为流转额课税、所得课税、资源课我国一般分为流转额课税、所得课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类税、行为课税和财产课税五大类（二）以税负能否转嫁为标准分类（二）以税负能否转嫁为标准分类可分为直接税和间接税。凡是税负能够转嫁的可分为直接税和间接税。凡是税负能够转嫁的税种，归属于间接税；凡是税负不能转嫁的税税种，归属于间接税；凡是税负不能转嫁的税种，归属于直接税种，归属于直接税7/26/20246（三）按课税标准不同分类（三）按课税标准不同分类可分为从价税和从量税可分为从价税和从量税（四）以税收与价格的关系为标准分类（四）以税收与价格的关系为标准分类可分为价内税和价外税。一般而言，价外税比可分为价内税和价外税。一般而言，价外税比价内税更容易转嫁，价内税课征的侧重点为厂价内税更容易转嫁，价内税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征侧重于消费者家或生产者，价外税课征侧重于消费者（五）按税种的隶属关系分类（五）按税种的隶属关系分类可分为中央税和地方税。我国可分为中央税和地方税。我国19941994年税制改革年税制改革后，明确规定了中央税和地方税和共享税后，明确规定了中央税和地方税和共享税7/26/20247第二节第二节 税收原则税收原则一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率二、公平类税收原则与效率类二、公平类税收原则与效率类税收原则税收原则三、税收中性问题三、税收中性问题7/26/20248一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准（一）税收原则的提出（一）税收原则的提出（二）税收中的公平与效率（二）税收中的公平与效率1.1.公平原则公平原则：税收应以公平为本。公平合理是税收：税收应以公平为本。公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标。包括两方面内容：的基本原则和税制建设的目标。包括两方面内容：普遍征税和平等征税（横向公平和纵向公平）普遍征税和平等征税（横向公平和纵向公平）2.2.效率原则效率原则：以尽量少的税收成本取得尽可能多的：以尽量少的税收成本取得尽可能多的税收收入。包括两方面内容：税收的行政效率和税税收收入。包括两方面内容：税收的行政效率和税收的经济效率收的经济效率3.3.税收公平与效率的两难选择税收公平与效率的两难选择7/26/20249二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则1.1.受益原则受益原则：各社会成员应按各自从政府提供公：各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益来纳税。共物品中享用的利益来纳税。2.2.能力原则能力原则：征收以各社会成员的支付能力为标：征收以各社会成员的支付能力为标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。（二）效率类税收原则（二）效率类税收原则1.1.促进经济发展原则促进经济发展原则（税收的经济效率原则）（税收的经济效率原则）2.2.征收费用最小化和确实简化原则征收费用最小化和确实简化原则（税收的行政（税收的行政效率原则）效率原则）7/26/202410三、税收中性问题三、税收中性问题（一）税收中性（一）税收中性政府课税不扭曲市场机制的正常运行或不影响私人部门政府课税不扭曲市场机制的正常运行或不影响私人部门原有的资源配置状况。体现税收中性原则，并不意味着原有的资源配置状况。体现税收中性原则，并不意味着取消或忽视税收对经济的调节作用。取消或忽视税收对经济的调节作用。判断：体现税收中性原则，最好的办法是少征税或不征税。判断：体现税收中性原则，最好的办法是少征税或不征税。错，税收对经济的调节作用是非常有效的，不能为了体错，税收对经济的调节作用是非常有效的，不能为了体现税收中性而简单的取消税收。现税收中性而简单的取消税收。（二）税收超额负担（二）税收超额负担政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于应纳税款以外的负担。过程中，给纳税人造成了相当于应纳税款以外的负担。一是减少了纳税人的支出并增加政府部门支出；二是征一是减少了纳税人的支出并增加政府部门支出；二是征税改变商品的相对价格，对消费和生产造成不良影响。税改变商品的相对价格，对消费和生产造成不良影响。7/26/202411第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿一、税收负担一、税收负担二、税负转嫁与归宿二、税负转嫁与归宿三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律四、我国的税负转嫁四、我国的税负转嫁7/26/202412一、税收负担一、税收负担 是指整个社会或纳税人（个人和法人）实是指整个社会或纳税人（个人和法人）实际承受的税款，它表明国家征税的集中程度际承受的税款，它表明国家征税的集中程度和税款在不同纳税人的负担水平。和税款在不同纳税人的负担水平。 决定税收负担水平的主要因素：决定税收负担水平的主要因素： 经济因素经济因素 国家职能范围国家职能范围 税收在各种财政收入方式中的地位税收在各种财政收入方式中的地位 税制因素税制因素 非正常因素非正常因素7/26/202413税收负担分类：税收负担分类：直接负担与间接负担直接负担与间接负担名义负担与实际负担名义负担与实际负担微观税收负担与宏观税收负担微观税收负担与宏观税收负担宏观税收负担：宏观税收负担：有两类指标有两类指标国民生产总值负担率（国民生产总值负担率（T/GNP%)T/GNP%)国内生产总值负担率（国内生产总值负担率（T/GDP%)T/GDP%)微观税收负担：微观税收负担：按负税主体不同可分为两类指标按负税主体不同可分为两类指标企业税负企业税负个人税负个人税负7/26/202414二、税负转嫁与归宿二、税负转嫁与归宿（一）税负转嫁的条件（一）税负转嫁的条件 商品价格由供求关系决定的自由浮动。还有供求弹商品价格由供求关系决定的自由浮动。还有供求弹性大小、税种的不同、课税范围的宽窄、企业所处的行性大小、税种的不同、课税范围的宽窄、企业所处的行业地位而不同。业地位而不同。（二）税负转嫁与归宿的含义（二）税负转嫁与归宿的含义1 .1 .税负转嫁税负转嫁指商品交换过程中，纳税人通过提高销售指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。（应者的一种经济现象。（烟酒的纳税是在生产者和销售烟酒的纳税是在生产者和销售商，他们用高价格将税负转嫁给烟酒的消费者了。这就商，他们用高价格将税负转嫁给烟酒的消费者了。这就是税负转嫁。是税负转嫁。）2.2.与税负转嫁相联系的另一个范畴是与税负转嫁相联系的另一个范畴是逃税逃税。3.3.税收归宿税收归宿：一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。：一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。7/26/202415（三）税负转嫁的方式（三）税负转嫁的方式1.1.前转（顺转）前转（顺转）纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者2.2.后转（逆转）后转（逆转）纳税人用压低价格的办法把税款向后转嫁给货物或劳纳税人用压低价格的办法把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。务的供应者。3.3.其他转嫁方式其他转嫁方式混转或散转、消转、税收资本化混转或散转、消转、税收资本化混转或散转：前转和后转并行。混转或散转：前转和后转并行。消转：改进工艺、提高效率，自我消化税款。消转：改进工艺、提高效率，自我消化税款。税收资本化：对能够增值的商品（土地、房屋、股票）税收资本化：对能够增值的商品（土地、房屋、股票），预先从商品价格中扣除税收，再从事交易。，预先从商品价格中扣除税收，再从事交易。7/26/202416三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁供给弹性较大、需求弹性较小的商品课税较易供给弹性较大、需求弹性较小的商品课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品课转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品课税不易转嫁税不易转嫁课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁的难以转嫁对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁品课征的税较难转嫁从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不易转嫁易转嫁7/26/202417四、我国的税负转嫁四、我国的税负转嫁（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件 在社会主义市场经济条件下，我国企在社会主义市场经济条件下，我国企业存在税负转嫁的动机，也具备了充分业存在税负转嫁的动机，也具备了充分的税负转嫁的条件的税负转嫁的条件（二）有关税负转嫁的政策性新问题（二）有关税负转嫁的政策性新问题 P234-236P234-2367/26/202418第五节第五节 税收的经济效应税收的经济效应一、税收的经济效应作用机制一、税收的经济效应作用机制二、税收的经济影响二、税收的经济影响7/26/202419一、税收的经济效应作用机制一、税收的经济效应作用机制 税收的经济效应税收的经济效应 是指纳税人因国家课税而是指纳税人因国家课税而在经济选择或经济行为方面做出的反应，也就是在经济选择或经济行为方面做出的反应，也就是税收的调节作用。具体表现为收入效应和替代效税收的调节作用。具体表现为收入效应和替代效应两方面。应两方面。（一）税收的收入效应（一）税收的收入效应 是指税收将纳税人的一部分收入转移到政府是指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中，使纳税人的收入下降，从而降低商品购买手中，使纳税人的收入下降，从而降低商品购买量和消费水平。量和消费水平。（二）税收的替代效应（二）税收的替代效应 即以无税或轻税商品替代征税或重税的商品即以无税或轻税商品替代征税或重税的商品 7/26/202420二、税收的经济影响二、税收的经济影响（一）税收对劳动供给的影响（一）税收对劳动供给的影响 劳动者对劳动和收入的选择，实际上劳动者对劳动和收入的选择，实际上是人们对工作以取得收入或是享受闲暇之是人们对工作以取得收入或是享受闲暇之间进行的选择。具体表现在以下两方面：间进行的选择。具体表现在以下两方面：税收对劳动供给的收入效应税收对劳动供给的收入效应税收对劳动供给的替代效应税收对劳动供给的替代效应我国的实际情况我国的实际情况7/26/202421（二）税收对居民储蓄的影响（二）税收对居民储蓄的影响 税收对居民储蓄的影响主要是通过税收对居民储蓄的影响主要是通过个人所得税、利息税和间接税影响居民个人所得税、利息税和间接税影响居民的储蓄倾向及全社会的储蓄率。具体表的储蓄倾向及全社会的储蓄率。具体表现在以下两方面：现在以下两方面：税收对储蓄的收入效应税收对储蓄的收入效应税收对储蓄的替代效应税收对储蓄的替代效应7/26/202422（三）税收对投资的影响（三）税收对投资的影响 税收对投资的影响，主要是通过调整企业税收对投资的影响，主要是通过调整企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和投资成本。响纳税人的投资收益和投资成本。税收对投资的替代效应税收对投资的替代效应税收对投资的收入效应税收对投资的收入效应税收对吸引国外直接投资的影响税收对吸引国外直接投资的影响7/26/202423（四）税收对个人收入分配的影响四）税收对个人收入分配的影响个人所得税是调节收入分配的最有力的工具个人所得税是调节收入分配的最有力的工具税收支出也是影响收入分配的重要工具税收支出也是影响收入分配的重要工具社会保险税是实现收入再分配的良好手段社会保险税是实现收入再分配的良好手段所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法的一种方法 所得税指数化是指按每年消费物价指数，调整所得税指数化是指按每年消费物价指数，调整应税所得的适用税率和纳税扣除额，以便剔除通货应税所得的适用税率和纳税扣除额，以便剔除通货膨胀所造成的名义所得上涨的影响膨胀所造成的名义所得上涨的影响7/26/202424本章作业：本章作业：1.简述税收及其形式特征。简述税收及其形式特征。2.简述税收的分类。简述税收的分类。3.简述税收的效率类和公平类税收原则。简述税收的效率类和公平类税收原则。4.试分析税负转嫁与归宿的一般规律。试分析税负转嫁与归宿的一般规律。5.简述税收的经济效应及其表现。简述税收的经济效应及其表现。7/26/202425