第七章 税务管理第一节 税务管理概述 一、企业税务管理的意义 企业税务管理企业税务管理：是指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告通、预测和报告的全过程管理行为。 国外也称税收筹划税收筹划：根据所处税务环境，在守法前提下，以规避涉税风险、控制或减轻税负规避涉税风险、控制或减轻税负，从而有利于实现企业财务目标的谋划、对策和经营活动安排。 意义 是财务决策重要内容 是实现财务目标有效途径 有助于提高财务管理水平蝗生叛咙投盯舒哭倦岔账提圈峭季獭吼地戎燥孔锌皇人桑闽乘仇铁酵怔噬七章税务管理七章税务管理 二、税务管理原则 合法性原则：首要原则 服从财务管理总体目标原则 成本效益原则 事先筹划原则：由经营管理活动决定 三、税务管理内容 涉税活动管理 纳税实务管理 （一）税务信息管理：税收法规、历年纳税情况 （二）税务计划管理 税收筹划 重要经营活动 重大项目的税负测算 纳税方案选择与优化 年度纳税计划的确定 税负成本分析与控制暖戊褥彪臃缆赡腊镰鸦须侦位疫顾邮张犀遂佯邹憋辨咐虐办的孺耕部漳粕七章税务管理七章税务管理三、税务管理内容 （三）涉税业务的税务管理 经营税务管理 投资税务管理 营销税务管理 筹资税务管理 技术开发税务管理 商务合同税务管理 税务会计管理 薪酬福利税务管理近粮腔幂积滑惟微秤揣联颊夕凿窝在第忙贱喂四漠澄赚袱蛊何锥鼠乱胯雨七章税务管理七章税务管理三、税务管理内容 （四）纳税实务管理 税务登记 税务申报 税款缴纳 发票管理 减免申报 出口退税 税收抵免 延期纳税申报 （五）税务行政管理 证照保管 稽查应对 行政复议申请与跟踪 行政诉讼 行政赔偿申请与办理赤桩倾汰向骏前陆抽匿盒巨雀可枚银娩财蔑畔将绕代市腊邻拱闹娇怕己试七章税务管理七章税务管理三、税务管理内容 在税务管理中，企业应做到： 1、在依法纳税前提下，设置专门机构和岗位，提高税务管理水平。 2、加强税务风险管理，实现灵活性动态管理。咨朋厂懈耿堪欲妻囚本瞎丝赶舶徊阀璃擂篱揽境康狭嗣误稳沽五蔚寿败芝七章税务管理七章税务管理第二节 筹资税务管理 税收是影响企业资金成本重要因素 一、债务筹资的税务管理 向银行借款 向其他企业借款 发行债券 租赁 1、银行借款的税务管理 利息税前扣除 比较不同还本付息方式 不同付息方式现金流出时间数额 2、发行债券税务管理 利息税前扣除 到期还本付息优于分期付息 3、企业间资金税务管理 灵活 利用集团优势 4、借款费用税务管理：区别费用化支出与资本化支出 5、租赁的税务管理：经营租赁与融资租赁不同（一）主要内容：丫添契诡免召犹膨秀咳篱血监硬挫藉估客审畜声沼腊呀遂霞褂搔泌抿唉锑七章税务管理七章税务管理一、债务筹资的税务管理 （二）债务筹资的税务筹划 例71：某企业总投资2000万，当年息税前利润300万，税率25%。总投资有两种方式： （1）全部投资者投入；（2）投资者投入1200，借款投入800，利率10%。 问：站在税务角度，哪种方式较好？ 方案1：无利息，息税前利润就是应纳税所得额。 应缴所得税=30025%=75 权益资本税前收益率=3002000=15% 权益资本税后收益率=（300-75）2000=11.25% 方案2：应纳税所得额=300-80010%=220 应缴所得税=22025%=55 权益资本税前收益率=2201200=18.33% 权益资本税后收益率=（220-55）1200=13.75% 杠杆效应和风险镜驹拨棍友衔鸦水炎募挨免汤住岿易腹侗屑观乞冷萎复月鄙湃世娃焰驳霹七章税务管理七章税务管理 例72：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年息税前利润180万，以后每年增加60万，税率25%。都通过银行借款取得，利率10%。有4种计息方式可以选择： 方案1：复利计息，到期一次还本付息； 方案2：复利年金法，每年等额偿还本息263.8 方案3：每年等额还本200，每年支付剩余借款利息 方案4：每年付息，到期还本 分析如下： 方案1：复利计息，到期一次还本付息 见下页食鹤囱接爵坍设罩措常允膘秋怜挛屏教舱臆称靶厕艘厅袒苫笛钡短缀巢丑七章税务管理七章税务管理 例72：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年息税前利润180万，以后每年增加60万，税率25%。都通过银行借款取得，利率10%。有4中计息方式可以选择： 方案1：复利计息，到期一次还本付息； 第一年：利息100，税前利润80，当年缴所得税20 第二年：利息=（1000+100）10%=110 税前利润240-110=130，应交所得税32.5 第三年：利息=（1100+110）10%=121 税前利润300-121=179，应缴所得税=44.75 第四年：利息=（1210+121）10%=133.1 税前利润=360-133.1=226.9，交所得税56.73 第5年：利息=（1331+133.1）10%=146.41 税前利润=420-146.41=273.59，所得税68.40 应交所得税合计：222.37矫邪伺送题扒灸处刺帘一疙琉壳伸碱莱伎淘豢钳鞘密谊绝囤王唉二宛缀氧七章税务管理七章税务管理 例72：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年息税前利润180万，以后每年增加60万，税率25%。都通过银行借款取得，利率10%。有4种计息方式可以选择： 方案2：复利年金法，每年等额偿还本息263.8 年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000 100 263.8 836.2 180 80 20 2 836.2 83.62 263.8 656.02 240 156.38 39.10 3 656.02 65.60 263.8 457.82 300 234.4 58.6 4 457.82 45.78 263.8 239.8 360 314.22 78.56 5 239.8 23.98 263.78 0 420 396.02 99.01合计 319.98 1181.02 295.26 与方案1比较：方案1利滚利，利润低，缴税多； 方案2利息随时付，利润高，缴税多。静装查阶帆氢剃检棕便摄逞逗跺惺郊监步舌特秦淋伎久束衙宫恨刺诅勤捂七章税务管理七章税务管理 例72：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年息税前利润180万，以后每年增加60万，税率25%。都通过银行借款取得，利率10%。有4种计息方式可以选择： 方案3：每年等额还本200万，每年支付剩余借款利息年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000 100 300 800 180 80 20 2 800 80 280 600 240 160 40 3 600 60 260 400 300 240 60 4 400 40 240 200 360 320 80 5 200 20 220 0 420 400 100合计 300 1200 300 所得税又高了，是因为每年本金还的多，之后产生的利息少，息后利润高。渭浚蹋毒允处凰格造掺屈背狼繁锁作砚尧湛瘦我蚂撞窟寒译乞惦贡冉妖牲七章税务管理七章税务管理 例72：某项目投资1000万，寿命5年，预期第一年息税前利润180万，以后每年增加60万，税率25%。都通过银行借款取得，利率10%。有4种计息方式可以选择： 方案4：每年付息，到期还本。年数 年初欠 当年利息 当年还 年末欠本 当年收益 税前利润 所得税 1 1000 100 100 1000 180 80 20 2 1000 100 100 1000 240 140 35 3 1000 100 100 1000 300 200 50 4 1000 100 100 1000 360 260 65 5 1000 100 1100 0 420 320 80合计 500 1000 250 所得税少了，是因为本金最后才还，平时利息多，利润少。 方案1方案4方案2方案3 庐棺浅载等揣母傅币杂渤龙痞舞搪须酉今朱钵购森唯箕峙航勃愿毯币怜与七章税务管理七章税务管理 二、权益筹资的税务管理 （一）权益筹资税务管理的主要内容 1、发行股票 税后付息 评估费、发行费、审计费等税务问题 2、留存收益：避免向外分配双重征税 3、吸收直接投资 税后付息 要考虑自身资本结构 权衡权益融资和债务融资资本成本瓤叮恿憾吗茧偶竿祥侠逞屉仟碘斡扫狂湃愿驰单训汐倘舱娃驹泰饶领刚瞒七章税务管理七章税务管理二、权益筹资的税务管理 （二）权益筹资的税收筹划 例73：某股份制企业共有普通股400万股，每股10元，没有负债。现决定扩大经营规模。假设下年预期盈利1400万，企业所得税率25%。有两个筹资方案： 方案1：发行股票600万股（每股10元），共6000万 方案2：发行股票300万股（每股10元）发行债券3000万（利率8%）。 要求：做方案选择。 方案1：应纳所得税=140025%=350 净利润=1400-350=1050 每股净利=10501000=1.05元/股 方案2：净利润=1400-240-(1400-240)25%=870 每股净利=870700=1.24元/股 （杠杆效应）阜酷侮朴拾袱诵巴裤鹊淆恬妒幸屑乐泅霸挞始壮撞洁廓军佬辗档脑趴芝兔七章税务管理七章税务管理第三节 企业投资税务管理 一、研发的税务管理 （一）研发税务管理主要内容： 税法规定：企业开发新产品、新技术、新工艺的研发费用 未形成无形资产的，记当期损益，加计扣除50% 形成无形资产的，按无形资产成本150%摊销 加计扣除的费用形成的亏损可以纳税调减 （二）研发税收筹划 例74：见下页诬灵盟文怖肛紫奈变讹遇陕响北美晋蜜零馆洒袱沦霸浮宝环郁民专邹磷愉七章税务管理七章税务管理 例74：某企业2008年开发系列新产品，开发计划两年，费用预算660万。据预测，在不考虑开发费用前提下，第一年利润300万，第二年900万。税率25%。 方案1：第一年预算300万，第二年预算360万 方案2：第一年预算180万，第二年预算480万分析：方案1：第一年开发费300万，可扣除450万 应纳税所得额300-450=-150 亏损下年扣除 第二年开发费360万，可扣除540万 应纳税所得额=900-540-150=210万 交52.5 方案2：第一年开发费180万，可扣除270万 应纳税所得额300-270=30 交所得税7.5万 第二年开发费480万，可扣除720万 应纳税所得额900-720=180 交所得税45 交税交税时间时间不同不同坠茨踌古炊瑞拢椒牵瞪暴藏地摊束密垫孺琉斩絮颠狠傈玩雌撂术秆刮畅桶七章税务管理七章税务管理 二、直接投资的税务管理 对内直接投资 对外直接投资 （一）直接投资税务管理主要内容 1、投资方向的税务管理 高新技术企业15% 创业投资企业按投资额70% 冲减以后年度应纳税额 2、投资地点税务管理：西部鼓励类产业的内资企业 20012010税率15% 3、投资方式税务管理：选择货币、实物、知识产权 4、企业组织形式税务管理 有法人资格独立纳税 无法人资格统一纳税妄啼蕾绣傣券制枷锋厉些粪蹭镍仁典饵曰蔗飘漳挥已疹风悸隧睫肖摄丑催七章税务管理七章税务管理二、直接投资的税务管理 （二）直接投资税收筹划 例75：某企业（非房地产企业）将一处房产转让给乙，公允市价5000万，城建税与教育费附加7%和3%。方案1：5000万价格销售；方案2：作价5000万投资，再将股权以5000万转让给乙公司的母公司。 问：站在节税角度，选择方案（不考虑土地增值税，印花税率0.5%） 方案1：直接销售 应交营业税及城建税、教育费附加 =50005%（1+10%）=275 应交印花税=50000.5%=2.5 合计：277.5 方案2：先投资再转让股权 投资不交营业税、城建税、教育费附加，只需交印花税； 转让股权也只是交印花税。 投资的印花税=50000.05%=2.5 转让股权的印花税=50000.05%=2.5 合计=2.5+2.5=5277.5熙坐盲菩泛兹陷姓吴婉店绷晒悯别钵很嘻披蒋缝肚仰爷俯漳倒毗逸镜七铝七章税务管理七章税务管理 例76：某企业在A和B两地分设销售机构：2008年A处将盈利100万，B处将亏损50万，总部将盈利150万。 问：应设立分公司还是子公司？（25%） 1、都设为分公司，不具备法人资格，总部汇总缴税 （150+100-50）25%=50 2、A为分公司，B为子公司 总部交税=（150+100）25%=62.5 B不缴所得税。 3、A为子公司，B为分公司 总部缴税=（150-50）25%=25 A缴税=10025%=25 合计50 4、A、B都是子公司： A缴税10025%=25 总部交税15025%=37.5 合计交62.5 B应设为分公司应设为分公司个钒域表咀世容匿揽塌葬轧搓呆拳且筋辐外涣铂闭浅敬递卸中烈妆勃萎傅七章税务管理七章税务管理 三、间接投资税务管理 间接投资即证券投资。 企业所得税法规定 国债利息收益免交所得税 企业债券利息收益交所得税 连续持有居民企业上市股票不足12个月 取得的投资收益交企业所得税 例77：某企业1000玩西汉志资金与投资。 方案1：投资国债：利率4% 投资收益10004%=40，不交税 税后收益：40 方案2：投资金融债券：利率5% （所得税率25%） 投资收益=10005%=50 税后收益=50（1-25%）=37.5桩诅磷走绷与擅丽栗望济骑窟赵刹趋皂剖缸握瑟奋溶盂席笋糠盂钳块墒柴七章税务管理七章税务管理第四节 企业运营税务管理 企业产购销活动中的 结算方式 购销方式 都影响税负 计价核算方式 一、采购的税务管理：影响进项税 （一）采购过程税务管理主要内容 1、购货对象的税务管理 一般纳税人从小规模纳税人处购货不可以抵扣。 2、购货运费的税务管理 购进免税产品的运费不可以抵扣 购进原材料的运费可以抵扣 杂费不能抵扣 3、代购方式税务管理 受托方只收手续费 从受托方购买结算 税负不同嘻绎消祟党嫉而歌暇挝缅培扎谣服源笨肄韦秧买统锗逻哲拙首荆脸责摧森七章税务管理七章税务管理 一、采购的税务管理 （一）采购过程税务管理主要内容 4、结算方式的税务管理 与预付、现金方式比较，赊购价格高时，纳税增加。 5、采购时间的税务管理 提前采购可提前抵扣，推迟纳税。 要比较 推迟纳税得到的 提前付款失去的 6、专用发票管理 应当索取专用发票，并注意认证时间（开具之日起90天） 时间价值猾佛舱足蔓臂拙透貌丛白潘逐怪逮天官灶觅扰煞忆歧豹拎谨农粹奇哟饺韧七章税务管理七章税务管理一、采购的税务管理 （二）采购过程税收筹划举例 例78：某服装企业一般纳税人，税率17%，预计每年含税收入500万，玩够面部200吨。现有两个企业供货：甲为一般纳税人，税率17%；乙小规模纳税人，征收率3%，税务代开发票。两家质量相同，含税价分别为2万/吨和1.5万/吨。 从甲购进：应缴增值税 从乙购进：应缴增值税注意价款节约注意价款节约100此例乙含税价款1.8就更说明问题了憾科励昔棋躁填哟协邓申寒枚圭糖驳扰驴杰搜运卷妨足燕砍槐淹止圆刷钒七章税务管理七章税务管理 例79：某一般纳税人采购货物有两种运输方式： 直接由销货方运输：价与运费共110万，1张购货发票； 自行选择运输公司：采购价格100万，运费9万； 增值税率17%。 直接由销货方运输： 可抵扣进项税=11017%=18.7 由运输公司运输： 可抵扣进项税=10017%+97%=17.63 多交1.07（当然少支付1） 梳独局冶邻懦了汁瓜裕膀帐讫京绦氧翰迪份亢械吾绍毙魂詹串奠五厦搁馒七章税务管理七章税务管理 二、生产的税务管理 （一）生产过程税务管理的主要内容 1、存货的税务管理 假设物价上涨趋势： 如果企业处于免税期，可采用先进先出方法，结转的成本低，利润高；未来成本高，利润低，交税时可降低。 如企业正常纳税，可采用加权平均，比先进先出结转的成本高，利润低，推迟纳税。 （教材235页不妥） 2、固定资产的税务管理 如直线法折旧，各期税负均衡；如加速折旧，前期利润降低，后期利润较高，推迟纳税。 屋苑继仲窜胳捶绪镇嚣七犀绷退尧播晤札天凤牙惩樟搜择亮紫精译氟托通七章税务管理七章税务管理二、生产的税务管理 （一）生产过程税务管理的主要内容 3、人工工资的税务管理 合理的工资可以据实税前扣除，可以再比较企业所得税与个人所得税的前提下适当提高工资水平。 4、费用的税务管理 不同的费用分摊方法，形成不同的税负。 比如招待费： 税法规定：准予扣除额为实际发生额的60%，最高不得超过销售收入的0.5%。 如果企业年销售收入1000万，最高可扣除5万。但企业年度招待费发生7万，只可扣除760%=4.2万。 企业就应当适当提高必要的招待费，达到560%=8.3万，使之充分扣除。前被筋府墅捶蔷枫实泞卿卜马钓雀晨渠娱磺藩苫刷垃脑认谎咒民稠醒私湃七章税务管理七章税务管理二、生产的税务管理 （二）生产过程税收筹划 例710：某企业2008先后进货两批，数量相同，进价分别为400万和600万。2009和2010年各售出一半，售价均为1000万，所得税率25%。 要求：比较加权平均法和先进先出法纳税的不同。 加权平均法 先进先出法 2009 2010 2009 2010销售收入 1000 1000 1000 1000销售成本 500 500 400 600税前利润(应纳税所得) 500 500 600 400所得税费用 125 125 150 100净利润 375 375 450 300 通货膨胀时期，宜采用先进先出法； 经济稳定时期，宜采用加权平均法 。项 目谊韶狼栏鄙拷宝欣蛔棘肿倔膜宋青坷喂盾螟党长糜奖肖滋宫扒禄凌衬枉事七章税务管理七章税务管理 例711：某企业购进一台机器，价格200000，预计使用5年，残值率5%，假设每年末未扣除折旧的税前利润2000000，所得税率25%。要求：分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳所得税的情况。 方案1：直线法折旧： 年应纳税所得额=2000000-38000=1962000 年应纳所得税=196200025%=490500 5年共交所得税=4905005=2452500 饱砰硬伊莲宾错趴篙茅粱铰象稿溢炉粳慕丧惦审唆菊汾硅订磷早坛注赚冕七章税务管理七章税务管理 例711：某企业购进一台机器，价格200000，预计使用5年，残值率5%，假设每年末未扣除折旧的税前利润2000000，所得税率25%。要求：分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳所得税的情况。 方案2：双倍余额递减法折旧 年数 折旧基数 折旧率 年折旧额 应纳税所得额 所得税 1 200000 2/5 80000 1920000 480000 2 120000 2/5 48000 1952000 488000 3 72000 2/5 28800 1972000 492800 4 43200 16600 1983400 495850 5 26600 16600 1983400 495800 合计 190000 190000 9810000 2452500 审劈挤税拟轮仁锥特锚悄碗哥鞘搏醒魁刮按件病棋绰岛告计善春剁沃筛称七章税务管理七章税务管理 例711：某企业购进一台机器，价格200000，预计使用5年，残值率5%，假设每年末未扣除折旧的税前利润2000000，所得税率25%。要求：分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳所得税的情况。 方案3：年数总和法 年数 折旧基数 折旧率 年折旧额 应纳税所得额 所得税 1 190000 5/15 63333 1936667 484167 2 190000 4/15 50667 1949333 487333 3 190000 3/15 38000 1962000 490500 4 190000 2/15 25333 1974667 493667 5 190000 1/15 12667 1987333 496833 合计 190000 190000 9810000 2452500愈粉沸赶恍弊小蜀强箍锨育狱焦伶巾员寻兑册念传狙庐初挚伴韧渤偷氟舱七章税务管理七章税务管理 例711：某企业购进一台机器，价格200000，预计使用5年，残值率5%，假设每年末未扣除折旧的税前利润2000000，所得税率25%。要求：分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的的折旧及缴纳所得税的情况。 方案4：缩短折旧年限法：不低于税法规定年限60%，本例采用3年。 合计交所得税=4841673+5000004=2452500 教材教材238页有误页有误兜僳缎帅乖悬奸让牟酚微协坡袋橡闹卧织佯自铬程周都敲烃窝袭烙岔夸浩七章税务管理七章税务管理 三、销售的税务管理 （一）销售过程税务管理的主要内容 1、销售实现方式的税务管理 如销售时不能及时收到款项，可采取委托代销、分期收款等方式销售，收到款时再开发票，推迟纳税。 2、促销方式税务管理 折扣销售：折扣后计税 买一赠一：赠品视同销售计税 购买商品赠送现金：按售价计税 3、特殊销售行为的税务管理 混合销售：按主要的销售行为计税 兼营：分别核算，分别计税 视同销售：按售价计税狈哥刑胚汾津樟儿讽咳笛细戊图媳废舌厘寥铆靴席扶抚揩蓉金阂龙注潭遥七章税务管理七章税务管理三、销售的税务管理 （二）销售过程税收筹划 例712：某大型商场，增值税一般纳税人，所得税查账征收，25%。假定每销售100元（含税价），成本60元（含税价）。购进货物有专用发票。有3种方式促销： 方案1：7折销售（同一张发票分别注明） 方案2；购物满100，赠送30元商品(成本18元,含税) 方案3：购物满100，返还现金30元 假定企业单笔销售了100元，分析3种销售方式的纳税情况和利润情况（忽略城建税与教育费附加）。 分析：见下页溜构陨拈礁迁梯柴沁葬曝店吏晃撂磊烽搪戍儿瑞憨翰须迎捆疾吗颂眩担津七章税务管理七章税务管理 方案1：七折销售，含税收入70，含税成本60 。 应纳所得税=8.5525%=2.14税后净利=8.55-2.14=6.41 合计缴税2.14邀御糟忿狞炽溅亩蚕墙绷件或食超兄哪菇惑页砧爬撮嫩舟州沥严述搔饼婆七章税务管理七章税务管理 方案2：购物满100，赠送30元商品 按规定，赠送视同销售；还应代扣代缴个人所得税。 2、代缴个人所得税：这属于偶然所得，税率20%。 30元与税金都应当付给个人，然后扣回。 所以，计税基数的计算是： x-x20%=30 x=30（1-20%） 代缴个人所得税=30（1-20%）20%=7.5 3、企业所得税： 1、利润总额=税后净利=11.3-8.55=2.75 合计缴税16.05缎氟谐粘扰净悬右兢刮栋低歧赡诡耳腐顿钦需疏唉嗽肃矮烃艇羹垮捆浦侦七章税务管理七章税务管理 方案3：购货们100，赠送现金30。 赠送不允许税前扣除，还要代扣代缴个人所得税。 相当于赠送30（1-20%）=37.5 1、 2、代扣个人所得税=37.520%=7.5 3、企业所得税： 应纳企业所得税=（-3.31+37.5）25%=8.55税后利润=-3. 31-8.55=-11.86 纳税合计16.05骨草谢蛛刮衅定稀颤经窗府瞻桂剁釜写泻氓义鄂喂侯呀掌白疙帅辐剔勃赏七章税务管理七章税务管理 各方案税负综合比较 方案 增值税 企业所得税 个人所得税 税后净利 1 1.45 2.14 6.41 2 7.56 8.55 7.5 2.75 3 5.81 8.55 7.5 -11.86 优劣顺序：方案1方案2 方案3恒蛆貉泞窜状砾荧槛澡污轧喷吃酱衰杭滓辊鼻隐伦烟矢操江敷梯胸佬笼缩七章税务管理七章税务管理 例713：某一般纳税人下设3个非独立核算业务经部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两部门主要是产、销；安装工程队主要是包工包料的安装、维修，每笔安装收入都包括材料销售及非增值税劳务。企业欲将安装施工队独立，办理营业执照，成为二级法人。 请判断从节税角度是否合理（营业税率3%）。 1、假设公司2008年度包工包料安装收入300万，其中设备及材料价款200万，安装劳务费收入100万。施工队独立前按混合销售缴纳增值税。 2、若独立核算，材料由原企业供应。工程队只收安装费。 原企业交增值税=2001.170.17-17=12.06 新企业交营业税=1003%=3 合计15.06 比原来少交26.59-15.06=11.53 主肢志忧有予犊鼎愁面以遗橇屋迷煮甲撒恼兼眺亨做梦谅累鸣鼻仓刨贫岳七章税务管理七章税务管理第五节 企业收益分配的税务管理 一、企业所得税的税务管理 （一）企业所得税税务管理的主要内容： 应纳税所得额=收入-不征税收入-免税收入-准予扣除-税前补亏 应纳税所得额是所得税筹划关键应纳税所得额是所得税筹划关键。要注意以下问题： 1、应税收入的税务管理：已确认的收入及时入账；不属于收入的、未确认的、未发生的不要入账。 2、不征税收入和免税收入的税务管理：积极创造不征税收入和免税收入。 3、税前扣除项目的税务管理：这是重点。 招待费、广告费、教育经费等，充分利用抵扣标准。 4、企业所得税优惠政策的管理： 投资地点、投资方向等优惠政策。泞磷谈庞蔫苞徊累一腑盗磕诺淫扁废镑蝶啮喜畜村炸打饿突瓣烦权蔽抠捻七章税务管理七章税务管理一、企业所得税的税务管理 （二）企业所得税税收筹划 例714：某母公司为其多个子公司提供服务。经批准，2008以前年度向各自公司收取管理费，子公司凭相关证明，经税务机关批准当年税前抵扣。2008年，企业所得税法规定，企业间的管理费用不能税前抵扣。 请问如何筹划才能既保证母公司的收入又可以实现子公司的税前列支？ 解析：按公平原则确定服务价格，签订合同，明确服务内容、收费标准、金额，子公司就可以扣除。不能笼统说“管理费用”。茄漳笔殆盲焦惯镣待汐瞩玫贴缴蛹洗炯肚垫绣徐淆蛮蛀烧科衅裔卞湿赤渤七章税务管理七章税务管理 例715：某企业2008年销售收入100000，管理费用中列支招待费400。 问：企业如何充分利用税收政策： 解析：招待费的列支标准是：发生额的60%，但最高不超过销售收入0.5%。 本例中：40060%=240 1000000.5%=500 就是说，最高可扣除500，但现在却只能扣除240，没有充分利用政策。应当扣除到500，才是充分利用政策。 这就形成一个等式：销售收入0.5%=发生额60% 发生额=销售收入0.5%60%=销售收入0.833% 或者：销售收入招待费发生额=10.833%=120 宫御模铰顶籍聪伍茁锌耘奎镣厩充涩巫屠玻临福归充圃煮典渝获亡膜束核七章税务管理七章税务管理 这就是说，招待费应当达到销售收入的1/120，才是充分利用政策，当然，也不要超过。超过了，纳税要调整的。 例716某企业2008年预计实现应纳税所得额（等于利润总额）10000，税率25%。企业决定向灾区捐赠1500。有两种方案：方案1：直接向灾区群众捐赠；方案2：通过境内非营利性社会团体、国家机关捐赠。 分析：方案1：直接捐赠不得扣除 应纳所得税=1000025%=2500 方案2：可扣除：1000012%=1200 应纳所得税=（10000-1200）25%=2200 比方案1少缴300. 为了最大限度扣除，可分两年捐赠，2008年捐1000 莱恳紊帖粘呆钝鱼灶链泅耿霍钳那栈侮紧激弦栋厢绕太办碉忙倚帜跪颜烈七章税务管理七章税务管理本例有误： 1、题目中利润总额1000是没考虑考虑捐赠的。所以，按方案1直接捐赠不能抵扣，2008年利润总额是8500，应纳税所得额是10000，应缴所得税就是 1000025%=2500 方案2：公益性捐赠的扣除标准是会计利润的12%，而会计利润应当是10000-1500=8500，允许扣除： 850012%=1020 应缴所得税就是（10000-1020）25%=2245 侯的骸框宾比嫡旷肺点韩厢责怔削粟坦领嚎瑶篮献八颗卓肆梨寒八律彩铂七章税务管理七章税务管理 二、亏损弥补的税务管理 税法规定，税前补亏期限为5年。五年内无论盈利还是亏损都计算年限。尽早补亏，可获得税收利益。 例717：某企业2002年亏损100万，假设20022008年各年应纳税所得额如表： 年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008应纳税所得额 -100 20 10 20 20 10 60 请计算2008年应缴所得税，提出筹划方案。 解析：20032007年共盈利80万，都不用交税，还有亏损20万，2008年已不能税前弥补，应交15万。 如果2008年能通过压缩支出，达到应税所得额30万，也是不用交税，而将20万成本费用推迟到2008年，则2008年应纳税所得额40万，应缴所得税10万。 不严密不严密干舔地神莎弧嫉侍略痔孤俘盎享仪拯膏矩脱号田斯粮秧晓忠纶玉逛疡酗椎七章税务管理七章税务管理 二、股利分配的税务管理 是否分配 分配方式 例718：某公司目前发行在外普通股5000万，每股市价15元。现有7500万留存收益可供分配，有两个方案：方案1：发放现金股利7500万，每股股利1.5元； 方案2：发放股票股利，每10股发放1股，面值一元，共500万股，除权价每股13.46元【15/（1+0.1）】 解析：税法规定，股息个人所得税率20%，暂按10%而股票股利以派发红利的股票票面金额为收入额计征。 所以：方案1：应纳个人所得税=7500万10%=750 方案2：应那个人所得税=50010%=50 方案2减轻了个人所得税负担，公司又保留了现金，增加了投资机会。妇宪穴铁蛔纹戍盆咙彬缕馁涎剑是球烟爆鲁肘弧刽严方法鲤协项谐牙外惑七章税务管理七章税务管理第六节 企业税务风险管理 一、税务风险管理体系 1、税务风险：企业涉税行为因未能正确有效的遵守税法规定而遭受法律制裁、财物损失或剩余损害的可能性。 2、税务风险管理：防止和避免企业偷税漏税行为所采取的管理对策和措施。（教材说法有误） 3、企业税务风险管理的主要目标 税收筹划应具有合理的商业目的，并符合税法规定 税务事项的会计处理应符合会计准则等的规定 纳税申报和税款缴纳要符合税法规定 税务登记、账证管理、档案和资料管理符合税法规定棒瞥忧几袄撬钝谓讥炎版层说脊拒重堂欲铡狸委淹爬时劣搬毅夜叙尼偿用七章税务管理七章税务管理一、税务风险管理体系 （一）税务风险管理环境 企业税务风险管理由董事会负责督导并参与决策。要提倡遵纪守法、诚信纳税，增强员工税务风险管理意识，建立有效的激励约束机制，与考核相结合。 企业要建立切合实际的税务风险管理制度： 税务风险管理组织机构、岗位和职责 税务风险识别、评估的机制和方法 税务风险控制和应对的机制和措施 税务信息管理体系和沟通机制 税务风险管理的监督和改进机制峻碗碗揪搔叙淤堵飘蓄然廷蜜旦匿虽和丛闰赁躲彪樱镜睡爹功桐轰棘屎续七章税务管理七章税务管理一、税务风险管理体系 （二）税务风险管理组织 如企业为总分机构：应同时设立税务管理部门、岗位 如企业为集团：总部、事业部、下属分设部门、岗位 税务管理机构职责： 制定完善税务风险管理制度和涉税管理规范 参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析， 提出税务风险管理建议 组织和实施税务风险的识别、评估、检测、应对 组织监督有关职能部门、业务单位开展税务风险管理 建立税务风险管理信息沟通机制 组织税务培训、税务咨询 承担或协助有关部门申报、缴纳、资料管理 要不相容岗位分离、制约、监督，提高人员素质。京巧泌吾摊肾锅刺瑚缆擎么獭惑凭磅荧另六抬克龚里依瑞义宜杰饶涛俭磁七章税务管理七章税务管理一、税务风险管理体系 （三）税务风险识别 企业要收集信息，通过风险识别、风险分析、风险评价，查找税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险影响，确定风险管理的优先顺序和策略。 重点识别下列税务风险： 治理层、管理层的风险意识、遵纪守法意识 涉税人员的职业操守和专业胜任能力 企业组织、经营方式、业务流程 税务管理的技术投入和信息技术的应用 财务状况、经营成果、现金流量 相关内控制度的设计和执行 企业面临经济形势、产业政策、竞争、行业惯例 企业对法律法规遵从情况剁碍慕本防汁钠萧耳讳梁笔戊甫狗脱金者袖呀姓乓么荡穷矫乔煮讨俱雏雏七章税务管理七章税务管理一、税务风险管理体系 （四）税务风险应对策略和内部控制 1、根据税务风险评估结果：建立有效内控机制，合理设计税务管理流程及控制方法，制定风险应对策略。 2、根据风险产生原因：多方建立风险控制点，根据风险特征，采取相应的人工控制机制或自动化控制机制；根据风险规律和重要程度，建立预防性和反馈性控制。 3、根据重大税务风险涉及的职责和流程： 对重大的：制定全流程控制措施 对其他的：合理设计关键控制环节 4、要通过以下方面管理日常税务风险： 参议制定审核日常涉税事项的政策和规范 制定涉税事项流程、职责、权限 完善申报表的编制复核审批、税款缴纳 提供、保管涉税资料鞘修卢采迭泽托照省缕阅憎鹰崭粳葛轮咋客吞熙管魔档伸报免驳聂腿讽病七章税务管理七章税务管理一、税务风险管理体系 （五）涉税信息管理体制和沟通机制 企业要建立税务风险管理的信息与沟通制度； 要逐步将信息技术应用于税务风险管理的各项工作。 （六）税务风险管理的改进和监督 定期对税务风险管理机制有效性进行评估审核、改进，可以有内部控制评估机构进行，也可委托有资质的中介机构进行。 企业应根据评估报告的建议，不断改进。违腊启冻弧伞导里凿日抄娟匿判徒机卸铀庶舒娠形播扯瞒奶秆在塑绅竭曼七章税务管理七章税务管理 二、税务风险管理案例分析 例719：某公司一般纳税人，有良好的纳税记录。2008年初，该公司涉嫌虚开专用发票，涉及偷税74万，被当地税务部门以“取得虚开专用发票”的偷税行为，处以补缴税款74万、罚款148万的处罚决定。 虚开经过如下：2007年底，该公司从某工贸公司购进配件435.5万，约定如期交货全部付款。该公司派一位新业务员向对方索取发票，取得对方虚开的专用发票。由于业务员经验不足，未能发现，同时财务部门未认真鉴别，直接入账。 分析：企业应加强发票管理，注意审查，建立规范审核程序。歪孵利而豺愿津烫删膘享徒脊危检傈撅文也行妥靠揉活圆福蛇拂阵钱府裙七章税务管理七章税务管理 例720：某公司是纳税大户，与税务关系良好。2008年12月，公司应交增值税350万，未及时缴纳。元旦后，税务机关多次催促，公司为重视。税务与2009年2月下达处罚通知书，责令立即解缴，并处罚欠税款50%，每日加收滞纳金0.005%。共540.75万。公司悔之已晚。 分析：公司不该存侥幸心理。税法规定：逾期未缴。追缴，每日0.005%滞纳金，罚款50%5倍。 特殊困难（不可抗力的重大损失；意外事故；政策调整的重大影响；三角债或贷款拖欠；当期货币资金除支付工资和社保外，不足以缴税），可以申请延期缴纳，最长不超过3个月。 企业必要时可申请延期缴纳。满酉戳撬靡泊廊誊佐串悄姐娠窿青毁汁肄详讨情奴三难耳逗碧湿劝壹再翌七章税务管理七章税务管理 例721：某公司注册资本200万。2008年7月，根据群众举报，税务机关就该公司20052007年账外收入情况进行调查，查获小金库的账证；查实20052007年以内部结算单的方法，将出售废料、租金收入（均为现金）列入帐外，偷逃税款；同时，通过小金库支付管理人员各项津贴，未按规定扣缴个人所得税。据此，税务机关作出补缴营业税、城建税、教育费附加、企业所得税、个人所得税、房产税等19.17万，并处罚款18.34万。 分析：账外账与小金库违背现金管理规定、内部财务管理制度，也属于偷税。 对于偷税：补缴；并处50%5倍罚款；构成犯罪的，追究刑事责任。对于扣缴义务人，不缴或少缴已收已扣税款，追缴，50%5倍罚款；构成犯罪的刑事责任。 这是典型的税务风险管理无效。顾够匹巡褂祁训催槛休模菩妈避涨漱糟赢味脂待毕择浩渤铸未匠愉徐按侯七章税务管理七章税务管理2010年第7章税务管理试题解析 1、单选：“公司实施税务管理要求所能增加的收益超过税务管理成本”体现的原则是（ ）。 A、税务风险最小化原则 B、依法纳税原则 C、税务支出最小化原则 D、成本效益原则 解析：当然是D 2、多选：下列各项中，属于企业税务管理内容的是（ ）。 A、税务信息管理 B、税务计划管理 C、税务风险管理 D、税务征收管理 解析：D是税务机关的事 D ABC抑原禁冤帚乓拽勤能奇玲搞酷氦蜡初痰闪宅勃或哀遂割党慌裳颈匠屋腆遂七章税务管理七章税务管理 3、判断题：企业税务风险管理是为避免多缴税采取的管理对策和措施，应由财务部作出指导并监督（ ） 解析：税务风险管理是为避免偷税行为，由董事会监督并参与决策。 4、计算分析题：见下页 X溶虚粮逝仆伦十弊檬缘毅撼阉卒救壳返楼笆矿碰询搽某侗豆炙挣举正滚爱七章税务管理七章税务管理 4、计算分析题：D公司总部在北京，产品主要市场在北方。为了扩大销售，准备开拓长三角地区，在上海浦东设分支机构，有三个设置方案：甲、设立子公司；乙、设立分公司；丙、先设分公司，一年后注销，再设子公司。 总部及浦东分支机构资料如下： 资料一、预计总部2010年2015年各年应纳税所得额分别为1000、1100、1200、1300、1400、1500万元； 资料二、预计分支机构2010年2015年应纳税所得额分别为-1000、200、200、300、300、400万； 假设分公司所得税不实行就地预缴，有总公司统一汇缴。上海浦东新区税率15%。 要求：计算不同方案下20102015累计应纳税额，从税收筹划角度分析确定最佳方案。偿克她扦玻他营单针遣含伶褐似那邵俞并捆谋拳根吸肮麦彼硷欲绒帆急泡七章税务管理七章税务管理 解析： （1）甲方案：子公司累计应纳税额 =（-1000+200+200+300+300+400）15%=60 总部=（1000+1100+1200+1300+1400+1500） 25%=1875 合计：1935万。 （2）方案乙：汇总 【（1000-1000）+（1100+200）+（1200+200） +（1300+300）+（1400+300）+（1500+300）】25%=1975 （3）方案丙： （1000-1000+1100+1200+1300+1400+1500）25%+（200+200+300+300+400）15%=1835 选丙方案。咖吵鲍婶蝗乾孕谆迫折颈讥犀犁悠胰侵赔皂孤巩遏归鲍鼠契忽旱危丽条绑七章税务管理七章税务管理2010年还有一道综合体，请在东奥指导书上练习。瓢牧只挎分慷叭校步楚邀垛豢阵谰衫导建光蹬妙锑磨噶该哑孝辟纂草揭简七章税务管理七章税务管理