采购与付款循环 o1.请购单请购单2.订购单订购单3.验收单验收单4.卖方发票卖方发票 o5.入库单入库单 6.付款凭单付款凭单 7.转账凭证转账凭证 8.付款凭证付款凭证 9.卖卖方对账单方对账单采购与付款循环的主要凭证采购与付款循环的主要凭证7/26/20242采购与付款循环采购与付款循环的主要业务活动采购与付款循环的主要业务活动 主要主要 业务活活动 对应的的 凭凭证和和记录 相关的相关的 主要部主要部门 重要重要 控制点控制点1.1.请购商品和商品和劳务请购单仓库、有关部、有关部门请购单不不编号，但要号，但要经过签字批准字批准2.2.编制制订购单订购单采采购部部门订购单预先先编号，送号，送至供至供应商及有关部商及有关部门，独立，独立检查处理理3.3.验收商品收商品验收收单、订购单验收部收部门验收收单一式多一式多联、预先先编号号4.4.储存已存已验收收商品商品验收收单上上签收收仓库、请购部部门保管与采保管与采购职责分离分离5.5.编制付款凭制付款凭单付款凭付款凭单、验收收单、订货单、供、供应商商发票票应付凭付凭单部部门预先先编号，并号，并经过适适当批准当批准7/26/20243采购与付款循环6.6.确确认与与记录负债应付付账款明款明细账、应付凭付凭单登登记簿、供簿、供应商商发票、票、验收收单、订货单、卖方方对账单、转账凭凭证应付付账款部款部门、会、会计部部门记录现金收支的人金收支的人员不不得得经手手现金、有价金、有价证券券和其他和其他资产，独立，独立检查入入账及及时性及金性及金额正确正确性性7.7.支付支付负债付款凭付款凭单、支票、支票应付凭付凭单部部门、财务部部门支票支票预先先编号，已号，已签署署的支票的相关凭的支票的相关凭证要注要注销8.8.记录现金、金、银行存款支出行存款支出现金日金日记账、银行存行存款日款日记账、支票、付、支票、付款凭款凭证会会计部部门独立独立编制制银行存款行存款调节表表采购与付款循环的主要业务活动采购与付款循环的主要业务活动 7/26/20244采购与付款循环采购与付款循环的内部控制与测试采购与付款循环的内部控制与测试 一一.采购业务的内部控制与测试采购业务的内部控制与测试o表表 10-1不相容岗位不相容岗位o请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。款审批与付款执行。7/26/20245采购与付款循环二二.付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序o1对原始凭证进行严格审核对原始凭证进行严格审核o2严格的授权批准制度严格的授权批准制度o3加强应付账款和应付票据的管理。加强应付账款和应付票据的管理。o4建立退货管理制度。建立退货管理制度。采购与付款循环的内部控制与测试采购与付款循环的内部控制与测试 7/26/20246采购与付款循环 关关键内部内部 控制点控制点 重要控制程序重要控制程序 主要控制主要控制测试1. 1. 预算制算制度（最度（最重要的重要的部分）部分） 编制制预算，合理运用算，合理运用资金金 检查固定固定资产的取得和的取得和处置置是否均依据是否均依据预算，算，对实际支支出与出与预算之算之间的差异以及未的差异以及未列入列入预算的特殊事算的特殊事项，应检查其是否履行特其是否履行特别的的审批手批手续。2.2.授授权批批 准制度准制度 企企业的的资本性支出本性支出预算只有算只有经 过董事会等高董事会等高层管理机构批准管理机构批准 方可生效；所有固定方可生效；所有固定资产的取的取 得和得和处置均需置均需经企企业管理当局管理当局 的的书面面认可。可。 不不仅要要检查被被审计单位固定位固定资产授授权批准制度本身是否批准制度本身是否完善，完善，还要关注授要关注授权批准制批准制度有否得到切度有否得到切实执行。行。3. 3. 账簿簿记录制度制度 除固定除固定资产总账外，被外，被审计单位位 还须设置固定置固定资产明明细分分类账和和 固定固定资产登登记卡，按固定卡，按固定资产类 别、使用部、使用部门和每和每项固定固定资产进 行明行明细分分类核算。核算。三、固定资产的内部控制三、固定资产的内部控制7/26/20247采购与付款循环 关关键内部内部 控制点控制点 重要控制程序重要控制程序 主要控制主要控制测试4. 4. 职责分工分工制度制度 取得、取得、记录、保管、使用、保管、使用、 维修、修、处置要划分置要划分责任，任，专 人人负责5. 5. 资本性支本性支出和收益出和收益性支出的性支出的区分制度区分制度 应制定区分制定区分资本性支出和收本性支出和收 益性支出的益性支出的书面面标准准6. 6. 固定固定资产的的处置制置制度度固定固定资产的投的投资转出、出、报废、出售等，均要有一定的、出售等，均要有一定的申申请报批程序。批程序。7. 7. 固定固定资产的定期的定期盘点制度点制度应了解和了解和评价价盘点制度，点制度，查询盘盈、盈、盘亏亏的的处理理8. 8. 固定固定资产的的维护保保养制度养制度固定固定资产的保的保险对企企业非常非常重要重要了解固定了解固定资产的保的保险情况情况7/26/20248采购与付款循环无形资产的内部控制无形资产的内部控制1.审批与授权控制审批与授权控制2.责任控制责任控制3.作价审核控制作价审核控制4.合同控制合同控制5.及时入账控制及时入账控制6.定期复核控制定期复核控制7.转让控制转让控制7/26/20249采购与付款循环应付账款审计应付账款审计审计目目标财务报表表认定定存在存在完整性完整性权利利和和义务计价价和分和分摊列列报A A 确定期末确定期末应付付账款是否存在款是否存在B B 确定确定应付付账款的款的发生及生及偿还记 录是否完整是否完整C C 确定期末确定期末应付付账款是否款是否为被被审 计单位位应履行的履行的偿还义务D D 确定确定应付付账款期末余款期末余额是否正是否正 确确E E 确定确定应付付账款的披露是否恰当款的披露是否恰当1、应付账款的审计目标、应付账款的审计目标 7/26/202410采购与付款循环应付账款审计应付账款审计(一一)获取或编制应付账款明细表。获取或编制应付账款明细表。o复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；核对相符；o分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；分类调整； 借：预付账款借：预付账款 贷：应付账款贷：应付账款7/26/202411采购与付款循环应付账款审计应付账款审计(二二) 实质性分析程序实质性分析程序o将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。原因。o分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；o计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率。比率。o分析存货和营业成本项目的增减变动。分析存货和营业成本项目的增减变动。7/26/202412采购与付款循环应付账款审计应付账款审计(三三)函证应付账款函证应付账款o一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款。不能保证查出未记录的应付账款。o但是如果控制风险较高，某应付账款明细账户余额较但是如果控制风险较高，某应付账款明细账户余额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。款的函证。7/26/202413采购与付款循环应付账款审计应付账款审计(三三)函证应付账款函证应付账款o进行函证时，注册会计师应选择进行函证时，注册会计师应选择金额较大的债权人；金额较大的债权人；那些在资产负债表日金额很小，甚至为零，但为企业那些在资产负债表日金额很小，甚至为零，但为企业重要供货商；上一年度有业务往来而本年度没有业务重要供货商；上一年度有业务往来而本年度没有业务的主要供货商；没有按时寄送对账单和存在关联方交的主要供货商；没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人易的债权人作为作为函证对象函证对象。o函证最好采用函证最好采用积极式积极式方式。方式。o如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。审计程序。7/26/202414采购与付款循环应付账款审计应付账款审计（四）检查是否存在未入账的应付账款。（四）检查是否存在未入账的应付账款。o结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务o检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确定其入账日期是否正确。的日期，确定其入账日期是否正确。o检查资产负债表日后应付账款明细账货方发生额的相检查资产负债表日后应付账款明细账货方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。应凭证，确认其入账时间是否正确。o检查时，审计人员还可以通过询问被审计单位的会计检查时，审计人员还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算及工作通知单和基建合同和采购人员，查阅资本预算及工作通知单和基建合同来进行。来进行。（五）审查债权人对账报告单（五）审查债权人对账报告单7/26/202415采购与付款循环固定资产审计固定资产审计(一一) 固定资产的审计目标固定资产的审计目标(二二) 固定资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序1编制分析表并比较相关的账户记录编制分析表并比较相关的账户记录 期初余额的审计应分以下三种情况期初余额的审计应分以下三种情况o以往未经注册会计师审计以往未经注册会计师审计o变更委托的会计师事务所变更委托的会计师事务所o在连续常年审计的情况下在连续常年审计的情况下 审计人员只有在认为期初余额正确后，才能通过检审计人员只有在认为期初余额正确后，才能通过检查本年度固定资产变动情况，来确定其期末余额是否查本年度固定资产变动情况，来确定其期末余额是否正确。正确。7/26/202416采购与付款循环固定资产审计固定资产审计方法方法比比较目的目的计算：固定算：固定资产原原值/ /全年全年 产量量与前期比与前期比较发现闲置固定置固定资产或已减少固定或已减少固定资产未在未在账户上注上注销的的问题计算：本年折旧算：本年折旧额/ /固定固定资 产原原值与前期比与前期比较发现本期折旧本期折旧额计算上的算上的错误计算：累算：累计折旧折旧额/ /固定固定资 产原原值与前期比与前期比较发现累累计折旧核算上的折旧核算上的错误比比较：修理及：修理及维护费用用各年度、各月比各年度、各月比较发现资本性支出和收益性支出相混淆本性支出和收益性支出相混淆的的错误比比较：固定：固定资产增加增加变动各年度比各年度比较分析增减分析增减变化的原因化的原因分析：固定分析：固定资产的构成及其的构成及其增减增减变动情况情况与与报表、生表、生产能力能力信息交叉复核信息交叉复核检查固定固定资产相关金相关金额的合理性和准的合理性和准确性确性2.实质性分析程序实质性分析程序 7/26/202417采购与付款循环固定资产审计固定资产审计3验证固定资产所有权验证固定资产所有权o外购的机器设备外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；货合同等予以确定；o房地产类房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同产权证明、财固定资产，尚需查阅有关的合同产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；o融资租入融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；其并非经营租赁；o汽车汽车等运输设备应验证有关运营证件等；等运输设备应验证有关运营证件等；o受留置权限制的受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目予以证实。有关负债项目予以证实。7/26/202418采购与付款循环固定资产审计固定资产审计4检查本期固定资产的增加检查本期固定资产的增加o外购固定资产外购固定资产o在建工程转入的固定资产在建工程转入的固定资产o投资者投入的资产投资者投入的资产o更新改造增加的固定资产更新改造增加的固定资产o对于融资租赁增加的固定资产对于融资租赁增加的固定资产o企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产资产5审查固定资产的减少审查固定资产的减少o主要目的：查明已减少的固定资产是否已做适当的会主要目的：查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。计处理。7/26/202419采购与付款循环固定资产审计固定资产审计6实地观察固定资产盘点实地观察固定资产盘点o实施实地检查审计程序时，注册会计师可以实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资以固定资产明细分类账为起点产明细分类账为起点，进行实地追查，以，进行实地追查，以证明证明会计记会计记录中所列固定资产确实录中所列固定资产确实存在存在，并了解其目前的使用状，并了解其目前的使用状况；况；o也可以也可以以实地为起点以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产以获取实际存在的固定资产均已入账均已入账的证据。的证据。o当然，注册会计师实地观察的重点是本期新增加的重当然，注册会计师实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产要固定资产7/26/202420采购与付款循环固定资产审计固定资产审计7检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁8 . 分析保养和维修费用分析保养和维修费用9. 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露7/26/202421采购与付款循环累计折旧审计累计折旧审计o1编制累计折旧分类汇总表编制累计折旧分类汇总表.7/26/202422采购与付款循环累计折旧审计累计折旧审计计 算算比比 较应计提折旧的固定提折旧的固定资产原原值本本期的折旧率期的折旧率验证本期折旧本期折旧额总体合理性体合理性本期本期计提折旧提折旧额固定固定资产原原值与上年比与上年比较，验证本期折旧本期折旧额合合理性、准确性理性、准确性累累计折旧折旧固定固定资产原原值评估固定估固定资产老化率与可能的老化率与可能的损失失2分析程序分析程序7/26/202423采购与付款循环累计折旧审计累计折旧审计3查验本期折旧费用的计算和分配查验本期折旧费用的计算和分配.4验明累计折旧的披露是否恰当验明累计折旧的披露是否恰当.7/26/202424采购与付款循环美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案 美国巨人零售公司于美国巨人零售公司于1959年建立，总部设在马萨年建立，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特。公司发展很快，到诸塞州的詹姆斯福特。公司发展很快，到1972年，已年，已经拥有了经拥有了112家零售批发商店。但在面临着重大经营损家零售批发商店。但在面临着重大经营损失的时候，公司的管理部门为掩盖真相，在应付账款，失的时候，公司的管理部门为掩盖真相，在应付账款，销售退回以及进价差额等方面，弄虚作假，篡改公司的销售退回以及进价差额等方面，弄虚作假，篡改公司的会计记录，把会计记录，把1971年发生的年发生的250万美元的经营损失篡万美元的经营损失篡改成了改成了150万美元的收益，并且提高了与之有关的流动万美元的收益，并且提高了与之有关的流动比率和周转率。而审计该公司的塔奇比率和周转率。而审计该公司的塔奇.罗斯会计师事务所罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审对该公司提出的更换审7/26/202425采购与付款循环美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案 计合伙人、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求计合伙人、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全委曲求全”；对审计助理人员发现的该公司舞弊嫌疑；对审计助理人员发现的该公司舞弊嫌疑听之任之。更有甚者，当塔奇听之任之。更有甚者，当塔奇.罗斯会计师事务所在巨罗斯会计师事务所在巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司的有关人员当面计算各种财务指标，以能否达到预期目的有关人员当面计算各种财务指标，以能否达到预期目标作为是否接受塔奇标作为是否接受塔奇.罗斯会计师事务所调整意见的原罗斯会计师事务所调整意见的原则。案情暴露后，巨人零售公司的四名官员被陪审团以则。案情暴露后，巨人零售公司的四名官员被陪审团以舞弊罪名起诉，经联邦法院审批后，被定为有罪。舞弊罪名起诉，经联邦法院审批后，被定为有罪。7/26/202426采购与付款循环美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案 美国巨人零售公司的审计与查处。美国巨人零售公司的审计与查处。1972年年4月月28日，巨人零售公司把经过审计的年度财务报表和无日，巨人零售公司把经过审计的年度财务报表和无保留审计意见提交给了美国证券交易委员会，而且利用保留审计意见提交给了美国证券交易委员会，而且利用这份审计意见书出售了大约这份审计意见书出售了大约300万美元的普通股，并万美元的普通股，并获取获取1200万美元的贷款。但在万美元的贷款。但在1973年年初为其审计年年初为其审计的塔奇的塔奇.罗斯会计师事务所却撤回了罗斯会计师事务所却撤回了1972年签发的无年签发的无保留审计意见书，保留审计意见书，1973年年8月，巨人零售公司向波士月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产。顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产。1978年，巨人零售公司的总裁和副总裁由于蓄意向美年，巨人零售公司的总裁和副总裁由于蓄意向美国证券交易委员会提交虚假的财务报表被定罪。国证券交易委员会提交虚假的财务报表被定罪。 7/26/202427采购与付款循环美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案 此前，公司的前任董事长和财务主管因为相同的指控服此前，公司的前任董事长和财务主管因为相同的指控服罪。这四个人都被判罚款以及入狱罪。这四个人都被判罚款以及入狱618个月。个月。1979年年1月，美国证券交易委员会在经过调查后，严厉谴责月，美国证券交易委员会在经过调查后，严厉谴责了塔奇了塔奇.罗斯会计师事务所，并且在联邦法院处理此事罗斯会计师事务所，并且在联邦法院处理此事前，裁定该所负责巨人零售公司审计的合伙人暂停执业前，裁定该所负责巨人零售公司审计的合伙人暂停执业5个月。美国证券交易委员会同时要求由独立专家中的个月。美国证券交易委员会同时要求由独立专家中的以为陪审员对塔奇以为陪审员对塔奇.罗斯会计师事务所的审计程序进行罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查，内容包括了事务所的独立性以及如一次大规模的检查，内容包括了事务所的独立性以及如何接受聘约、保留客户等。何接受聘约、保留客户等。7/26/202428采购与付款循环美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案 美国巨人零售公司审计案的出现说明，由于企业常美国巨人零售公司审计案的出现说明，由于企业常常低估负债，这就要求审计人员在检查时要保持应有常低估负债，这就要求审计人员在检查时要保持应有的职业谨慎，充分关注、审计是否存在未入账的应付的职业谨慎，充分关注、审计是否存在未入账的应付账款，如虚列未入账的预付广告费用，购入价高的商账款，如虚列未入账的预付广告费用，购入价高的商品退回、总价折扣及折扣优惠等。品退回、总价折扣及折扣优惠等。7/26/202429采购与付款循环Thanks a lot7/26/202430采购与付款循环