财务管理财务管理 资本预算资本预算固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算固定资产原价、折旧的概念固定资产原价、折旧的概念是指企业在购建某项固定资产时支出的货是指企业在购建某项固定资产时支出的货币总额。币总额。 固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念: :固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。少的价值。固定资产的损耗，分为固定资产的损耗，分为有形损耗有形损耗和和无形损无形损耗耗两种。两种。 有形损耗的概念有形损耗的概念是指固定资产在使用过程中由于使用和自是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响而引起的在使用价值和价值上然力的影响而引起的在使用价值和价值上的损耗。的损耗。 无形损耗的概念：无形损耗的概念： 由于技术进步而引起的固定资产在价值上由于技术进步而引起的固定资产在价值上的损耗。的损耗。预计净残值的概念预计净残值的概念预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计净残值。预计净残值。预计残值收入预计残值收入：固定资产在报废清理时会发生残：固定资产在报废清理时会发生残值收入，这部分残值收入，应在计算折旧时预先值收入，这部分残值收入，应在计算折旧时预先估计，从原价中减去。估计，从原价中减去。预计清理费用预计清理费用：固定资产在报废清理时会发生清：固定资产在报废清理时会发生清理费用，这部分清理费用，应在计算折旧时预先理费用，这部分清理费用，应在计算折旧时预先估计，一般从预计残值收入中扣除。估计，一般从预计残值收入中扣除。折旧率折旧率个别折旧率个别折旧率 是按照每一项固定资产的总折旧率和预计是按照每一项固定资产的总折旧率和预计使用年限确定的折旧率。使用年限确定的折旧率。 分类折旧率分类折旧率分类折旧率是按照每一类固定资产的平均分类折旧率是按照每一类固定资产的平均总折旧率和预计平均使用年限确定的该类总折旧率和预计平均使用年限确定的该类固定资产的平均折旧率固定资产的平均折旧率加速折旧法的概念加速折旧法的概念是指在固定资产使用初期计提折旧较多而是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，相对加速折旧的方在后期计提折旧较少，相对加速折旧的方法。法。对固定资产加速折旧可以使企业在固定资对固定资产加速折旧可以使企业在固定资产使用前期费用加大、利润减少，以及在产使用前期费用加大、利润减少，以及在固定资产使用后期费用减少、利润加大。固定资产使用后期费用减少、利润加大。（一）固定资产折旧的计算方法（一）固定资产折旧的计算方法为为了了使使固固定定资资产产由由于于损损耗耗而而减减少少的的价价值值得得到到及及时时补补偿偿，应应将将其其以以折折旧旧费费项项目目分分期期计计入产品成本或费用。入产品成本或费用。固定资产的计算方法一般有固定资产的计算方法一般有使用年限法使用年限法、工作量法工作量法、双倍余额递减法双倍余额递减法和和年数总和法年数总和法。1 1、使用年限法、使用年限法使用年限法是指按照固定资产的预计使用使用年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的方法。年限平均计算折旧的方法。采用使用年限法计算折旧，首先应确定固采用使用年限法计算折旧，首先应确定固定资产应提折旧总额。定资产应提折旧总额。 应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价固定资产原价预计净残值预计净残值固定资产年折旧额和月折旧额的计算固定资产年折旧额和月折旧额的计算年折旧额年折旧额固定资产原价（预计残值收入预计清理费用）固定资产原价（预计残值收入预计清理费用） 预计使用年限预计使用年限固定资产应提折旧总额固定资产应提折旧总额 预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额 年折旧额年折旧额 12折旧率折旧率在实际工作中，固定资产折旧额一般是根在实际工作中，固定资产折旧额一般是根据固定资产原价和折旧率计算的。据固定资产原价和折旧率计算的。折旧率是折旧额与原价的比率。折旧率是折旧额与原价的比率。月折旧额的计算月折旧额的计算根据固定资产原价和月折旧率，就可以计根据固定资产原价和月折旧率，就可以计算出月折旧额。算出月折旧额。计算公式为：计算公式为：月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率固定资产的折旧率分类：固定资产的折旧率分类：固定资产的折旧率一般可以分为固定资产的折旧率一般可以分为个别折旧率个别折旧率和和分分类折旧率类折旧率。（1 1）采用个别折旧率核算折旧）采用个别折旧率核算折旧采用个别折旧率，折旧额是根据各项固定采用个别折旧率，折旧额是根据各项固定资产分别计算的，准确性较高，但逐项计资产分别计算的，准确性较高，但逐项计算固定资产折旧额的工作量较大。算固定资产折旧额的工作量较大。采用个别折旧率计算折旧，一般只适用于采用个别折旧率计算折旧，一般只适用于固定资产数量不多或者各月之间固定资产固定资产数量不多或者各月之间固定资产数量增减变动不大的企业。数量增减变动不大的企业。【例例1 1】某某企企业业某某项项固固定定资资产产的的原原价价为为50 50 000000元元，预计净残值率为预计净残值率为4 4，预计使用年限为，预计使用年限为1010年。年。要要求求：计计算算该该项项固固定定资资产产的的个个别别折折旧旧率率和和月折旧额。月折旧额。该项固定资产年折旧率该项固定资产年折旧率（1 14 4）/10100/101009.69.6该项固定资产月折旧率该项固定资产月折旧率 9.69.6 /12/120.80.8 该项固定资产月折旧额该项固定资产月折旧额 50 0000.850 0000.8 400400（元）（元） （2 2）采用分类折旧率核算折旧）采用分类折旧率核算折旧采用分类折旧率，折旧额是根据各类固定采用分类折旧率，折旧额是根据各类固定资产分别计算的，与采用个别折旧率相比，资产分别计算的，与采用个别折旧率相比，准确性相对差些，工作量相对较小。准确性相对差些，工作量相对较小。采用使用年限法计算折旧的企业，均可采采用使用年限法计算折旧的企业，均可采用分类折旧率计算折旧额。用分类折旧率计算折旧额。【例例2 2】某某企企业业某某类类固固定定资资产产共共有有1010台台，该该类类各各项项固固定定资资产产原原价价之之和和为为80 80 000000元元，平平均均预预计计净残值率为净残值率为4 4，预计平均使用年限为，预计平均使用年限为2020年。年。要要求求：计计算算该该类类固固定定资资产产的的分分类类折折旧旧率率和和月折旧额。月折旧额。该类固定资产年折旧率该类固定资产年折旧率（1 14 4）/20/204.84.8 该类固定资产月折旧率该类固定资产月折旧率 4.84.8 /12/120.40.4 该项固定资产月折旧额该项固定资产月折旧额 80 0000.480 0000.4 3 2003 200（元）（元） 2 2、工作量法的概念、工作量法的概念是指按照固定资产完成的工作量计算折旧是指按照固定资产完成的工作量计算折旧的方法。的方法。工作量法计算折旧的步骤工作量法计算折旧的步骤1 1、应确定固定资产应提折旧总额。、应确定固定资产应提折旧总额。2 2、根据固定资产应提折旧总额和预计使用、根据固定资产应提折旧总额和预计使用年限内预计完成的工作总量，确定单位工年限内预计完成的工作总量，确定单位工作量折旧额。作量折旧额。3 3、根据单位工作量折旧额和某月实际完成、根据单位工作量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月实际折旧额。的工作量，就可以计算出该月实际折旧额。工作量法的折旧计算公式工作量法的折旧计算公式该项固定资产应提折旧总额该项固定资产应提折旧总额该项固定资产预计完成总工作量该项固定资产预计完成总工作量该项固定资产该项固定资产 月折旧额月折旧额该项固定资产该项固定资产工作量折旧额工作量折旧额 该月实际该月实际完成的工作量完成的工作量某项固定资产单某项固定资产单位工作量折旧额位工作量折旧额工作量法的适用范围工作量法的适用范围一般适用于运输设备和大型精密机床的折一般适用于运输设备和大型精密机床的折旧计算。旧计算。因为：这些固定资产的价值一般较高，但因为：这些固定资产的价值一般较高，但各月的工作量不很均衡，采用使用年限法各月的工作量不很均衡，采用使用年限法平均计算折旧，会使各月成本负担不合理。平均计算折旧，会使各月成本负担不合理。【例例3 3】某某企企业业运运输输汽汽车车一一辆辆，原原价价200 200 000000元元，预预计计净净残残值值率率为为4 4。预预计计行行驶驶总总里里程程为为600 600 000000千千米米。某某月月该该运运输输汽汽车车实实际际行行驶驶5 5 000000千米。千米。要要求求：计计算算该该运运输输汽汽车车的的单单位位工工作作量量折折旧旧额和该月折旧额。额和该月折旧额。单位工作量折旧额单位工作量折旧额200 000200 000（1 14 4）/60 000/60 000 0.320.32（元（元/ /千米）千米）该月折旧额该月折旧额0.325 0000.325 0001 6001 600（元）（元）3 3、双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是一种双倍余额递减法是一种加速折旧法加速折旧法。采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率是采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率是使用年限法折旧率的使用年限法折旧率的2 2倍，并根据期初固定倍，并根据期初固定资产净值和折旧率计算当期应提折旧额。资产净值和折旧率计算当期应提折旧额。年折旧率和年折旧额计算公式年折旧率和年折旧额计算公式 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额 预计使用年限预计使用年限2 2100100年初固定资产净值年初固定资产净值年折旧率年折旧率采用双倍余额递减法注意事项采用双倍余额递减法注意事项采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，在固采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，在固定资产使用期间，某一年度按双倍余额递减法计定资产使用期间，某一年度按双倍余额递减法计提的折旧额小于该年度按使用年限法计提的折旧提的折旧额小于该年度按使用年限法计提的折旧额，则该年度可以改按使用年限法计提折旧，以额，则该年度可以改按使用年限法计提折旧，以便进一步加速折旧。便进一步加速折旧。 固定资产年初净值预计净残值固定资产年初净值预计净残值 剩余使用年限剩余使用年限年折年折旧率旧率 固定资固定资产年初产年初净值净值我国我国企业会计制度企业会计制度规定，在固定资产使用期间的规定，在固定资产使用期间的最后两年，该按最后两年，该按使用年限法使用年限法（直线法）计提折旧。（直线法）计提折旧。【例例4 4】某某项项固固定定资资产产的的原原价价为为20 20 000000元元，预预计计净净残残值值为为600600元元，预预计计使使用用年年限限为为5 5年年。该该项项固定资产采用固定资产采用双倍余额递减法双倍余额递减法计提折旧。计提折旧。要要求求：计计算算该该项项固固定定资资产产的的年年折折旧旧率率及及各各年应提折旧额。年应提折旧额。各年折旧计算表各年折旧计算表 （双倍余额递减法）（双倍余额递减法） 单位：元单位：元年年度度年初净值年初净值年折旧率年折旧率年折旧年折旧额额累计折旧累计折旧额额年末净年末净值值120 000408 0008 00012 000212 000404 80012 8007 20037 200402 88015 6804 32044 320_1 86017 5402 46052 460_1 86019 400600年折旧率年折旧率2/5100404 4、年数总和法年数总和法年数总和法也是一种加速折旧法。年数总和法也是一种加速折旧法。采用年数总和法的某年的折旧率为该年尚采用年数总和法的某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率。可使用年数与年数总和的比率。1 1、确定固定资产使用期间各年度尚可使用年数、确定固定资产使用期间各年度尚可使用年数之和，即年数总和。之和，即年数总和。 假定某项固定资产的预计使用年限为假定某项固定资产的预计使用年限为n n年，年，第第1 1年时，可以使用年时，可以使用n n年，第年，第2 2年时，尚可以使年时，尚可以使用用n n1 1年，依此类推，最后一年时，只能使用年，依此类推，最后一年时，只能使用1 1年，因此，年数总和是一个以预计使用年限年，因此，年数总和是一个以预计使用年限为初项，级差为为初项，级差为1 1的等差数列。的等差数列。2 2、确定年折旧率。、确定年折旧率。 某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率。和的比率。3 3、确定年折旧额。、确定年折旧额。 年折旧额为固定资产应提折旧总额与年折年折旧额为固定资产应提折旧总额与年折旧率的乘积。旧率的乘积。年数总和法的计算步骤年数总和法的计算步骤年数总和法某年折旧率的计算公式年数总和法某年折旧率的计算公式某年折旧率某年折旧率 该年尚可使用年数该年尚可使用年数 年数总和年数总和 预计使用年限已使用年数预计使用年限已使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1 1） 2 2年数总和法某年折旧额的计算公式年数总和法某年折旧额的计算公式某年折旧额应提折旧总额某年折旧额应提折旧总额该年折旧率该年折旧率（固定资产原价预计净残值）（固定资产原价预计净残值） 该年折旧率该年折旧率【例例5 5】某某项项固固定定资资产产的的原原价价为为20 20 000000元元，预预计计净净残残值值为为600600元元，预预计计使使用用年年限限为为5 5年年。该该项项固定资产采用固定资产采用年数总和法年数总和法计提折旧。计提折旧。要要求求：计计算算该该项项固固定定资资产产的的年年折折旧旧率率及及各各年应提折旧额。年应提折旧额。解：解：年数总和年数总和5 54 43 32 21 1 55（5 51 1）/2/215 15 各年折旧计算表各年折旧计算表 （年数总和法）（年数总和法） 单位：元单位：元年度年度应提折旧总应提折旧总额额年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧额额119 4005/156 4666 466219 4004/155 17411 640319 4003/153 88015 520419 4002/152 58618 106519 4001/151 29419 400应提折旧总额应提折旧总额20 00020 00060060019 40019 400（元）（元）总结：固定资产各种折旧计算方法比较总结：固定资产各种折旧计算方法比较折旧方法折旧方法计提折旧基计提折旧基础础各年折旧率各年折旧率各年折旧额各年折旧额平均年限法平均年限法应提折旧总应提折旧总额额不变不变不变不变工作量法工作量法单位工作量单位工作量折旧额折旧额随工作量变随工作量变化化双倍余额递双倍余额递减法减法年初净值年初净值不变（不含不变（不含后两年）后两年）递减递减年数总和法年数总和法应提折旧总应提折旧总额额递减递减递减递减（二）固定资产计提折旧的范围（二）固定资产计提折旧的范围采用工作量法计提折旧，应根据采用工作量法计提折旧，应根据在用在用固定资产完固定资产完成的工作量计提折旧。成的工作量计提折旧。采用其他方法计提折旧，一般说来，除了采用其他方法计提折旧，一般说来，除了建设工建设工程交付使用前的固定资产程交付使用前的固定资产、已提足折旧继续使用已提足折旧继续使用的固定资产的固定资产以及以及过去已经估价单独入帐的土地过去已经估价单独入帐的土地不不计提折旧，其他固定资产（含未使用和不需用的计提折旧，其他固定资产（含未使用和不需用的固定资产）均应计提折旧。固定资产）均应计提折旧。提前报废的固定资产，不计提折旧，其未计提折提前报废的固定资产，不计提折旧，其未计提折旧的净损失应列为营业外支出。旧的净损失应列为营业外支出。固定资产计提折旧开始和结束固定资产计提折旧开始和结束时点时点月份内开始使用的固定资产，当月不提折月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。旧，从下月起计提折旧。月份内减少和停用的固定资产，当月照提月份内减少和停用的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧（季节性停用和折旧，从下月起停提折旧（季节性停用和修理停用的除外）。修理停用的除外）。固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表根据固定资产计提折旧的范围及采用的折旧计算方法根据固定资产计提折旧的范围及采用的折旧计算方法进行编制。进行编制。编制方法有两种：编制方法有两种：1 1、根据上月计提的折旧额，加上上月增加的固定资产、根据上月计提的折旧额，加上上月增加的固定资产应计折旧额，减去上月减少的固定资产应计折旧额，应计折旧额，减去上月减少的固定资产应计折旧额，计算当月应计提的折旧额计算当月应计提的折旧额 表格举例（表格举例（1 1） 。这种方法一般适用于各月固定资产增减变动不多的企这种方法一般适用于各月固定资产增减变动不多的企业。业。2 2、根据月初固定资产原价和月折旧率计算当月应计提、根据月初固定资产原价和月折旧率计算当月应计提的折旧额的折旧额 表格举例（表格举例（2 2） 。这种方法一般适用于各月固定资产增减变动较多的企这种方法一般适用于各月固定资产增减变动较多的企业。业。（三）固定资产折旧的总分类核算（三）固定资产折旧的总分类核算企业计提的固定资产折旧，应按固定资产的使用企业计提的固定资产折旧，应按固定资产的使用车间、部门进行分配。车间、部门进行分配。一般说来：一般说来：工业企业生产车间计提的折旧额，应借记工业企业生产车间计提的折旧额，应借记“制造制造费用费用”科目；科目；企业管理部门计提的折旧额，应借记企业管理部门计提的折旧额，应借记“管理费用管理费用”科目；科目；当月计提的全部折旧额，应贷记当月计提的全部折旧额，应贷记“累计折旧累计折旧”科科目。目。固定资产折旧计算表（固定资产折旧计算表（1 1） 20022002年年2 2月月 单位：元单位：元使用单位和固定资使用单位和固定资产类别产类别上月计提上月计提的折旧额的折旧额上月增加的上月增加的固定资产应固定资产应计折旧额计折旧额上月减少的上月减少的固定资产应固定资产应计折旧额计折旧额本月应计本月应计提的折旧提的折旧额额基本生产车间：基本生产车间：厂房厂房机器设备机器设备2 1003 500126982 1003 528基本生产车间合计基本生产车间合计7 0004501507 300辅助生产车间合计辅助生产车间合计3 000130703 060企业管理部门合计企业管理部门合计1 500501 450总计总计11 50058027011 810固定资产折旧计算表（固定资产折旧计算表（2 2） 20022002年年2 2月月 单位：元单位：元使用单位和固定资使用单位和固定资产类别产类别月初固定月初固定资产原价资产原价月分类折月分类折旧率旧率本月应计提本月应计提的折旧额的折旧额基本生产车间：基本生产车间：厂房厂房机器设备机器设备700 000504 0000.30.72 1003 528基本生产车间合计基本生产车间合计1 350 0007 300辅助生产车间合计辅助生产车间合计430 0003 060企业管理部门合计企业管理部门合计200 0001 450总计总计1 980 00011 810【例例6 6】根根据据前前面面的的固固定定资资产产折折旧旧计计算算表表（1 1）、（2 2）编制会计分录如下。）编制会计分录如下。借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 7 3007 300 辅助生产车间辅助生产车间 3 0603 060 管理费用管理费用 1 4501 450 贷：累计折旧贷：累计折旧 11 81011 810