第第2章章 财务报财务报告基告基础础(jch)2.1 财务报表及要素财务报表及要素2.2 会计基本假设会计基本假设(jish)与记账基础与记账基础2.3 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量2.4 会计信息质量要求会计信息质量要求2024/7/261第一页，共七十三页。2.1 财务报表及要素表及要素(yo s) 又称财务会计报告，是企业对外提供又称财务会计报告，是企业对外提供(tgng)(tgng)的反映某一特的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括财务报表和其他应当披露的相关信息两计信息的文件。包括财务报表和其他应当披露的相关信息两部分内容。部分内容。 财务报告财务报告财务报表财务报表其他其他(qt)应披露信息和资料应披露信息和资料会计报表会计报表附注附注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表一、财务会计报告的定义一、财务会计报告的定义一、财务会计报告的定义一、财务会计报告的定义2024/7/262第二页，共七十三页。二、财务报表二、财务报表二、财务报表二、财务报表资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债(f zhi)所有者权益所有者权益附注附注(fzh)利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用(fi yong)利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金及现金现金及现金等价物流入等价物流入/流出流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益）（所有者权益）所有者权益所有者权益增加增加/减少减少附注附注附注附注附注附注反映反映 的财的财务状况。有助于分析务状况。有助于分析资产质量、偿债能力、资产质量、偿债能力、利润分配能力等。利润分配能力等。反映在反映在 的经的经营成果、有助于分析盈营成果、有助于分析盈利能力及其构成与质量、利能力及其构成与质量、反映反映 的的现金和现金等价物现金和现金等价物流入和流出。有助流入和流出。有助于分析现金流量和于分析现金流量和资金周转情况。资金周转情况。反映构成所有者权益的各反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动组成部分当期的增减变动情况。情况。必不可少必不可少小企业可以小企业可以不编制不编制某一特定日期某一特定日期一定会计期间一定会计期间一定会计期间一定会计期间2024/7/263第三页，共七十三页。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债(f zhi)所有者权益所有者权益附注附注(fzh)利润表利润表（经营（经营(jngyng)成果）成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金及现金现金及现金等价物流入等价物流入/流出流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益）（所有者权益）所有者权益所有者权益增加增加/减少减少附注附注附注附注附注附注内容可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信内容可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。如：企业承担的社会责任、对社区的贡息需求而定。如：企业承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等，属于非财务信息。献、可持续发展能力等，属于非财务信息。其他应披露其他应披露信息和资料信息和资料2024/7/264第四页，共七十三页。 是根据交易或者事项是根据交易或者事项(shxing)的经济特征所确定的财务会计的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，而会计对象则是会对象的基本分类，是会计对象的具体化，而会计对象则是会计要素的综合、抽象和概括。计要素的综合、抽象和概括。资产资产(zchn)负债表负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益 利润表利润表（经营（经营(jngyng)成果）成果） 收入收入 费用费用 利润利润资产负债表要素，资产负债表要素，反映价值运动相对反映价值运动相对静止状态的要素，静止状态的要素，又叫静态要素。又叫静态要素。利润表要素，反映利润表要素，反映价值运动显著变动价值运动显著变动状态的要素，又叫状态的要素，又叫动态要素。动态要素。企业会计准则企业会计准则企业单位的会计要素分为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、企业单位的会计要素分为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净费用和利润。（事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。）资产、收入和支出。）三、会计要素三、会计要素三、会计要素三、会计要素2024/7/265第五页，共七十三页。资产资产(zchn)负债表负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益财务状况财务状况资金资金(zjn)的的具体运用具体运用资金资金(zjn)的的来源来源 是指资金运动在相对静止状态时的资是指资金运动在相对静止状态时的资金情况，包括资金的运用和来源两方面。金情况，包括资金的运用和来源两方面。 2024/7/266第六页，共七十三页。1.1.资产资产 指由企业指由企业过去过去的的交易或者事项形成的、由企业交易或者事项形成的、由企业拥拥有或者控制有或者控制的的、预期预期会给企业带来经济利益的资源，会给企业带来经济利益的资源，反映的是企业资金的具体运用。企业会计准则是反映的是企业资金的具体运用。企业会计准则是从过去、现在和未来从过去、现在和未来(wili)三个层面，对资产作出定义三个层面，对资产作出定义的。的。现在现在(xinzi)过去过去(guq)将来将来TIME2024/7/267第七页，共七十三页。1)1)资产资产(zchn)(zchn)的特征的特征（1）资产是有企业过去的交易或者事项形成的）资产是有企业过去的交易或者事项形成的 （“过去过去”层面）层面） 这些交易或者事项包括购买、生产、建造行为这些交易或者事项包括购买、生产、建造行为(xngwi)、其他交易或者事项。即只有过去的交易或者事项才能产其他交易或者事项。即只有过去的交易或者事项才能产生资产，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。生资产，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。2009.12 (现在现在(xinzi)【例例】2008.122010.122008年年12月，企业月，企业购入一台购入一台机床机床，预，预计可使用计可使用5年。年。2009年年12月，企业签月，企业签订一个购买合同，于订一个购买合同，于2010年年12月购入月购入10台台设备设备。符合资产定义，在符合资产定义，在2009年末的资产负债年末的资产负债表上列示表上列示不符合资产定义，不可以在不符合资产定义，不可以在2009年末的资产负债表年末的资产负债表上列示上列示2024/7/268第八页，共七十三页。（2）资产）资产(zchn)是企业拥有或者控制的资源是企业拥有或者控制的资源（“现在现在”层面）层面） 是指企业享有某项资源的是指企业享有某项资源的所有权所有权，或者虽然不享有某项，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。资源的所有权，但该资源能被企业所控制。一般情况：企业享有资产一般情况：企业享有资产的所有权，通常表明企业的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获能够排他性地从资产中获取经济利益。判断资产是取经济利益。判断资产是否存在否存在(cnzi)时，所有权时，所有权是考虑的首要因素。是考虑的首要因素。特殊情况：企业不享有资产特殊情况：企业不享有资产所有权，但控制了资产，同所有权，但控制了资产，同样表明企业能够从资产中获样表明企业能够从资产中获取经济利益。取经济利益。例如，以例如，以融资租赁融资租赁方式方式(fngsh)租入的固定资产，应租入的固定资产，应视为自有资产核算和管理。视为自有资产核算和管理。2024/7/269第九页，共七十三页。经营租赁(zln)和融资租赁(zln)的对比经营租赁经营租赁承租方承租方出租方出租方租入设备租入设备(租期两个月租期两个月)一次或分次支付租金一次或分次支付租金租赁期满，归还设备租赁期满，归还设备所有权所有权使用权使用权所有权所有权(法律形式法律形式)不属于承租方，也不能按其自有资不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算产进行核算(原值、折旧原值、折旧)。融资租赁融资租赁承租方承租方出租方出租方租入设备租入设备(租期五年租期五年)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租赁期满，不再归还设备租赁期满，不再归还设备,其其所有权属于承租方所有权属于承租方10万元万元,五年付清五年付清 但如果租赁期未满，设备款尚未付清但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的该设备的所有权所有权(法律形式法律形式)属于谁属于谁?能否将其确认为承租方的能否将其确认为承租方的资产资产(经济实质经济实质),按其自有资产进行核算按其自有资产进行核算(原值、折旧原值、折旧)?按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权所有权使用权使用权所有权所有权2024/7/2610第十页，共七十三页。（3）资产预期会给企业带来经济）资产预期会给企业带来经济(jngj)利益利益（“未来未来”层面）层面） 指资产具有在未来期间直接或者间接为企业带来现金和指资产具有在未来期间直接或者间接为企业带来现金和现金等价物的能力，这是资产要素的现金等价物的能力，这是资产要素的最本质特征最本质特征。既可以来自日常的生产经营活动，也可以来自非日常活动。既可以来自日常的生产经营活动，也可以来自非日常活动。经济利益可以直接就是现金或者现金等价物形式，也可以是通过转化经济利益可以直接就是现金或者现金等价物形式，也可以是通过转化才能成为现金或者现金等价物的形式。才能成为现金或者现金等价物的形式。既可以是增加既可以是增加(zngji)现金或者现金等价物的流入，也可以是现金或者现金等价物的流入，也可以是减少现金或者现金等价物的流出。减少现金或者现金等价物的流出。2024/7/2611第十一页，共七十三页。关于关于(guny)(guny)“现金现金”和和“现金等价物现金等价物”的概念的概念现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。 特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价值特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险变动风险(fngxin)极小；支付能力强。极小；支付能力强。现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。短期股票、债券投资等。 特点：特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于属于企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。能力较强。2024/7/2612第十二页，共七十三页。2 2）资产）资产(zchn)(zchn)的分类的分类资产资产流动资流动资产产非流动资产非流动资产（1）流动资产）流动资产概念：概念：是指预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用，是指预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用，主要为了交易目的而持有或者预计自资产主要为了交易目的而持有或者预计自资产(zchn)负债表日起负债表日起一年内（含一年）变现的资产一年内（含一年）变现的资产(zchn)，以及自资产，以及自资产(zchn)负债负债表日起一年内交换其他资产表日起一年内交换其他资产(zchn)或清偿负债的能力不受限或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。制的现金或现金等价物。2024/7/2613第十三页，共七十三页。营业周期营业周期指企业的资金随着生产经营活动的进行，指企业的资金随着生产经营活动的进行，从货币资金开始，中间经历储备资金、生产资金、成品资从货币资金开始，中间经历储备资金、生产资金、成品资金各种形式，又回到货币资金形式所需要的时间。一般行金各种形式，又回到货币资金形式所需要的时间。一般行业业(hngy)企业的一个营业周期不超过一年，特殊行业企业的一个营业周期不超过一年，特殊行业(hngy)企业的营业周期超过一年。企业的营业周期超过一年。一个营业一个营业(yngy)周期周期一般行业企业的营业周期一般行业企业的营业周期特殊行业企业的营业周期特殊行业企业的营业周期1月月1日日12月月31日日2024/7/2614第十四页，共七十三页。变现变现从现有形态从现有形态(xngti)(xngti)变为货币资金。变为货币资金。耗用耗用在经营中被消耗使用掉。在经营中被消耗使用掉。货币资金（现金货币资金（现金+ +银行存银行存款）款）交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收账款应收账款预付款项预付款项应收利息应收利息(lx)其他应收款其他应收款存货（原材料存货（原材料+生产成本生产成本+库存商品）库存商品）强强弱弱流流动动资资产产流动资产流动资产(lidng zchn)的组的组成成以交易为目的购入的以交易为目的购入的准备随时售出的股票准备随时售出的股票等等应收账款：应收账款：赊销商品暂未收款赊销商品暂未收款预付款项：预付款项：订购商品预交款项订购商品预交款项应收账款应收账款预付款项预付款项应付账款应付账款预收款项预收款项甲企业甲企业的资产的资产乙企业乙企业的负债的负债2024/7/2615第十五页，共七十三页。（2）非流动资产）非流动资产概念概念(ginin)：流动资产以外的资产。流动资产以外的资产。指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。金融资产。如有公开报价(bo ji)的国债、公司债券、金融债券指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值难以可靠计量的权益性投资。价、公允价值难以可靠计量的权益性投资。指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产；二是使用寿命超过一个会计年度的资产。理而持有的资产；二是使用寿命超过一个会计年度的资产。指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，如专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权。（注：商誉不属于无形资产）组成：组成：2024/7/2616第十六页，共七十三页。2.2.负债负债(f (f zhi)zhi) 是指由企业过去的交易或者事项形成是指由企业过去的交易或者事项形成(xngchng)的、预期会导致经济利益流入企业的现的、预期会导致经济利益流入企业的现时义务，也是从过去、现在和未来三个层面时义务，也是从过去、现在和未来三个层面对负债作出定义。对负债作出定义。1）特征）特征（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。的。（“过去过去”层面）层面）2024/7/2617第十七页，共七十三页。2010.12 (现在现在(xinzi)【例例】2009.122011.122010年年11月，企业购月，企业购入一台机床入一台机床(jchung)，价格为，价格为20 000元元，款项三个月后付。款项三个月后付。2010年年12月，企业与月，企业与供应商约定，于供应商约定，于2011年年12月购入月购入10台设备台设备(shbi)，价格为，价格为30 000元元。符合负债定义，在符合负债定义，在2010年末的资产负债年末的资产负债表上列示表上列示不符合负债定义，不可以在不符合负债定义，不可以在2010年末的资产负债表上年末的资产负债表上列示列示 只有过去的交易或者事项才形成负债，企只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。者事项，不形成负债。2024/7/2618第十八页，共七十三页。（2）负债）负债(f zhi)是企业承担的现时义务是企业承担的现时义务（“现在现在”层面）层面） 指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。法定义务：法定义务：指对其指对其具有约束力的合同具有约束力的合同(h tong)或者法律法或者法律法规规定的义务，通常规规定的义务，通常必须依法执行。必须依法执行。如：应付账款、银行如：应付账款、银行借款、应交税费等。借款、应交税费等。推推定定义义务务：指指根根据据企企业业多多年年来来的的习习惯惯做做法法、公公开开的的承承诺诺或或者者公公开开宣宣布布的的政政策策而而导导致致企企业业将将承承担担的的责责任任，这这些些责责任任也也使使有有关关各各方方形形成成了了企企业业将将履履行行义义务务 的的 合合 理理 预预 期期 。如如 ： 保保 修修 服服 务务 。2024/7/2619第十九页，共七十三页。（3）负债预期会导致）负债预期会导致(dozh)经济利益流出企业经济利益流出企业（“未来未来”层面）层面）负债转负债转资本资本部分转部分转移资产、移资产、部分提部分提供劳务供劳务提供提供劳务劳务实物实物资产资产现金现金经济利经济利益流出益流出形式形式2024/7/2620第二十页，共七十三页。2）负债）负债(f zhi)的分类的分类负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债预计在一个正常营业周期内清偿、或预计在一个正常营业周期内清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主应予以清偿、或者企业无权自主(zzh)地将清偿推迟至资产负债表日地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。后一年以上的负债。流动负债流动负债(f zhi)以外的负债以外的负债(f zhi)。短期负债短期负债应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息应付股利应付股利其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款2024/7/2621第二十一页，共七十三页。3.3.所有者权益所有者权益(quny)(quny)概念：概念：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。益，又称股东权益。是所有者对企业资产的剩余索取权。它是企业资产扣除债权人权益后由所有者享有的部分，既可以反映所有者投入资本的保值(bo zh)增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。资产资产(zchn)债权人权益债权人权益(第一权益第一权益)由负债形成由负债形成由投资形成由投资形成所有者权益所有者权益(剩余权益剩余权益)2024/7/2622第二十二页，共七十三页。所所有有者者权权益益企业资产企业资产(zchn)总额总额净资产净资产投资者投资者投资、投资、资本资本(zbn)增增值形成值形成负负债债(f zhi)形形成成享有权益2024/7/2623第二十三页，共七十三页。1）所有者权益）所有者权益(quny)的特征的特征（2）企业）企业(qy)清算时，清算时，只有在清偿所有负债后，所只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。有者权益才返还给所有者。（1）除非发生减资、清）除非发生减资、清算或分派现金股利，企算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权业不需要偿还所有者权益。益。（3）所有者凭借所有者）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的权益能够参与企业利润的分配。分配。2024/7/2624第二十四页，共七十三页。2 2）所有者权益的来源）所有者权益的来源(liyun)(liyun)构成构成所有者权益所有者权益(quny)投入资本投入资本留存留存(li cn)收益收益直接计入所有者直接计入所有者权益的利得和损权益的利得和损失失注册资本注册资本（或股本）（或股本）资本（或资本（或股本）溢价股本）溢价盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润实收资本（或实实收资本（或实收股本）：收股本）：投资者直接投入企投资者直接投入企业部分业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中资本在投入过程中的增值和直接计入的增值和直接计入所有者权益的利得所有者权益的利得和损失和损失盈余公积：盈余公积：按规定比例从实按规定比例从实现利润中提取部现利润中提取部分分未分配利润：未分配利润：本本年已实现但留年已实现但留待以后年度分待以后年度分配部分配部分2024/7/2625第二十五页，共七十三页。利得利得(l d)和损失和损失利得：利得：企业的企业的非日常活动非日常活动所形成的、会所形成的、会导致所有者权益导致所有者权益(quny)增加增加的、的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经济利益的流入。的经济利益的流入。损失：损失：企业的企业的非日常活动所形成非日常活动所形成的、会的、会导致所有者权益减导致所有者权益减少少的、的、与向所有者分配利润无关与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。的经济利益的流出。 利得（利得（损失损失(snsh)）直接计入直接计入所有者权益所有者权益的利得（损失），在的利得（损失），在资产负债表资产负债表中中反映。如：可供出售金融资产的公允价值变动额。反映。如：可供出售金融资产的公允价值变动额。直接计入直接计入当期损益当期损益的利得（损失），先在的利得（损失），先在利润表利润表中反映，中反映，再转到再转到资产负债表资产负债表。如：流动资产盘盈或盘亏、出售固定资。如：流动资产盘盈或盘亏、出售固定资产等。产等。2024/7/2626第二十六页，共七十三页。利润表利润表（经营成果（经营成果(chnggu)）收入收入费用费用利润利润经营经营(jngyng)成果成果 指企业在一定时期内利用资产从事经指企业在一定时期内利用资产从事经营活动营活动(hu dng)所取得的成果，是企业资金运动显所取得的成果，是企业资金运动显著变动状态的体现。反映企业经营成果的会计要著变动状态的体现。反映企业经营成果的会计要素是收入、费用和利润三项。素是收入、费用和利润三项。2024/7/2627第二十七页，共七十三页。4.4.收入收入(shur)(shur)概念：概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致是指企业在日常活动中形成的、会导致(dozh)所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。主营业务收入主营业务收入(shur)(shur)：企业为完成其经营目企业为完成其经营目标所从事的主要经营标所从事的主要经营活动取得的收入活动取得的收入(shur)(shur)。不同的行业具有不同不同的行业具有不同的主营业务。的主营业务。经常发经常发生生、在收入中、在收入中占较大占较大比重比重。其他业务收入：企业其他业务收入：企业除主要经营业务以外除主要经营业务以外的其他经营活动取得的其他经营活动取得的收入。的收入。不常发生不常发生，所所占比重较小占比重较小。2024/7/2628第二十八页，共七十三页。收入的特征：收入的特征：1）收入是企业在）收入是企业在日常日常(rchng)活动活动中产生的经济利中产生的经济利益益流入流入。日常活动日常活动企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。及与之相关的活动。如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；服务如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；服务性企业提供服务。性企业提供服务。收入收入(shur)(shur)VSVS利得利得2024/7/2629第二十九页，共七十三页。2）收入会导致所有者权益）收入会导致所有者权益(quny)的增加的增加 不会导致所有者权益增加的经济流入不是不会导致所有者权益增加的经济流入不是收入。如银行借款、企业代税务机关收取的收入。如银行借款、企业代税务机关收取的税款等。税款等。结转结转2024/7/2630第三十页，共七十三页。3）收入）收入(shur)是与所有者投入资本无关的经济是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入利益的总流入所有者投资所有者投资(tu z)所有者权益所有者权益(quny)收入收入增加增加增加增加2024/7/2631第三十一页，共七十三页。【例例】B公司公司(n s)向工商向工商银行借入款行借入款项100万万元元分析：尽管该借款导致了公司经济利益（货币资金）分析：尽管该借款导致了公司经济利益（货币资金）的流入，但是该流入并不会导致所有制权益的增加，的流入，但是该流入并不会导致所有制权益的增加，反而使公司承担了一项现实反而使公司承担了一项现实(xinsh)义务。因此对于借入义务。因此对于借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，而应当确认为一项负债。而应当确认为一项负债。2024/7/2632第三十二页，共七十三页。5.5.费用费用(fi (fi yong)yong)概念：概念：指企业在指企业在日常活动日常活动中发生的、会导致中发生的、会导致(dozh)所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的经济利益的总流出总流出。资产减资产减值损失值损失财务财务费用费用管理管理费用费用销售销售费用费用营业税营业税金及附金及附加加其他业其他业务成本务成本主营业主营业务成本务成本费用费用2024/7/2633第三十三页，共七十三页。费用费用(fi yong)的特征的特征1）费用是企业在）费用是企业在日常活动日常活动中形成的经济利益流出中形成的经济利益流出 这这里里的的日日常常活活动动的的界界定定与与收收入入(shur)定定义义涉涉及及的的日日常常活活动动的的界界定定是一样的。是一样的。费用费用(fi yong)(fi yong)VSVS损失损失2024/7/2634第三十四页，共七十三页。2）费用会导致所有者权益的减少）费用会导致所有者权益的减少(jinsho) 不会导致所有者权益减少的经济利益的流不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不属于费用。如：用银行存款购买资产。出不属于费用。如：用银行存款购买资产。3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出益的总流出 费用可能会减少企业资产、增加负债，或费用可能会减少企业资产、增加负债，或二者兼而有之。二者兼而有之。2024/7/2635第三十五页，共七十三页。6.6.利润利润(lrn)(lrn)概念：概念：企业在一定会计期间企业在一定会计期间(qjin)的经营成果，包括的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。和损失等。A.收入收入-费用：日常活动的业绩费用：日常活动的业绩B.直接计入当期利润的利得和损失：直接计入当期利润的利得和损失：非日常活动的业绩非日常活动的业绩评价企业管评价企业管理层业绩的理层业绩的重要指标重要指标2024/7/2636第三十六页，共七十三页。四、会计四、会计四、会计四、会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)等等等等式式式式概念：概念：会计等式是反映会计要素之间平衡关会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种系的计算公式，是各种( zhn)会计核算方法的会计核算方法的理论基础。理论基础。静态会静态会计等式计等式动态会动态会计等式计等式2024/7/2637第三十七页，共七十三页。静态静态(jngti)会会计等式计等式动态动态(dngti)会会计等式计等式资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益反应资金运动相对静态时的会计等式，是最基本的反应资金运动相对静态时的会计等式，是最基本的会计等式，又称为存量会计等式。会计等式，又称为存量会计等式。这一等式是复式这一等式是复式记账法的理论基础记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。，也是编制资产负债表的依据。债权人权益债权人权益 所有者权益所有者权益权益权益 资金占用资金占用资金来源资金来源同一笔资金的两个同一笔资金的两个方面方面2024/7/2638第三十八页，共七十三页。基于静态会计等式基于静态会计等式(dngsh)的几种经济业务类型的几种经济业务类型1.等式等式(dngsh)两边两边 等额增等额增加加资产资产(zchn)、负债同增，如：借入款项、负债同增，如：借入款项资产、所有者权益同增，如：收到投资资产、所有者权益同增，如：收到投资 2.等式两边等式两边 等等额减少额减少资产、负债同减，如：偿还借款资产、负债同减，如：偿还借款资产、所有者权益同减，如：归还投资资产、所有者权益同减，如：归还投资3.同一会计要素同一会计要素内部转移内部转移资产，如：用现金购入原材料资产，如：用现金购入原材料负债，如：应付票据转入应付账款负债，如：应付票据转入应付账款所有者权益，如：资本公积转增实收资本所有者权益，如：资本公积转增实收资本4.等式右边一增等式右边一增一减一减 负债增加、所有者权益减少，如：宣告分派利润负债增加、所有者权益减少，如：宣告分派利润负债减少、所有者权益增加，如：债务转投资负债减少、所有者权益增加，如：债务转投资2024/7/2639第三十九页，共七十三页。课堂堂练习某企业月末各项目余额如下：某企业月末各项目余额如下：1.1.银行里的存款银行里的存款120 000120 000元；元；2.2.投资者投入资本投资者投入资本7 000 0007 000 000元；元；3.3.从银行借入两年期的借款从银行借入两年期的借款600 000600 000元；元；4.4.出纳处存放现金出纳处存放现金1 5001 500元；元；5.5.从银行借入半年期的借款从银行借入半年期的借款500 000500 000元；元；6.6.仓库里存放的原材料仓库里存放的原材料519 000519 000元；元；7.7.应付外单位货款应付外单位货款80 00080 000元；元；8.8.机器设备价值机器设备价值2 500 0002 500 000元；元；9.9.房屋及建筑物价值房屋及建筑物价值420 000420 000元；元；10.10.仓库里存放的产成品仓库里存放的产成品194 000194 000元；元；11.11.应收外单位货款应收外单位货款100 000100 000元；元；12.12.以前年度尚未分配的利润以前年度尚未分配的利润750 000750 000元；元；13.13.正在加工中的产品正在加工中的产品(chnpn)(chnpn)75 50075 500元；元；14.14.对外投资对外投资5 000 0005 000 000元。元。要求：要求：1.判断资料中各项目的类别判断资料中各项目的类别（资产、负债、所有者权益）；（资产、负债、所有者权益）；2.计算资料中资产总额、计算资料中资产总额、负债总额、所有者权益总负债总额、所有者权益总额；额；3.检验是否符合会计基本检验是否符合会计基本(jbn)等式？等式？资产资产8 930 000=负债负债(f zhi)1 180 000 +所有者权益所有者权益7 750 0002024/7/2640第四十页，共七十三页。静态静态(jngti)会会计等式计等式动态动态(dngti)会会计等式计等式反应资金动态运动的结果，又称为增量会计等式。企业反应资金动态运动的结果，又称为增量会计等式。企业经过一定时期的生产经营，其结果的主要部分等于收入经过一定时期的生产经营，其结果的主要部分等于收入扣除费用后的余额，对于非日常活动的利得和损失，按扣除费用后的余额，对于非日常活动的利得和损失，按会计准则的规定计入当期损益的部分也应该计入。这一会计准则的规定计入当期损益的部分也应该计入。这一等式是编制利润表的依据。等式是编制利润表的依据。利润利润 = 收入收入-费用费用 +（计入当期损益的利得（计入当期损益的利得-计计入当期损益的损失）入当期损益的损失）变动的结果会增加资产、权益变动的结果会增加资产、权益利得和损失并不属于会计要素利得和损失并不属于会计要素2024/7/2641第四十一页，共七十三页。2.2 会会计基本假基本假设(jish)与与记账基基础 是企业会计确认、计量是企业会计确认、计量(jling)和报告的和报告的前提前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定，又称为会计核算的基本前提。理设定，又称为会计核算的基本前提。一、会计一、会计一、会计一、会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)基本假基本假基本假基本假设设设设1.会计主体会计主体 2.持续经营持续经营3.会计分期会计分期 4.货币计量货币计量会计基本会计基本假设假设2024/7/2642第四十二页，共七十三页。1.1.会计会计(kui j)(kui j)主体主体假设假设会计主体会计主体(zht) 是指企业会计确认、计量和是指企业会计确认、计量和报告的报告的空间范围空间范围，是指进行会计工作服务的，是指进行会计工作服务的特定单位，又称为会计实体。特定单位，又称为会计实体。 1)在会计主体假设下，企业应当对其在会计主体假设下，企业应当对其本身本身发发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。动。2024/7/2643第四十三页，共七十三页。 2)设定意义设定意义 明确(mngqu)了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。2024/7/2644第四十四页，共七十三页。甲企业甲企业(qy)（母公司）（母公司）区分区分会计主体会计主体、会计主体所有者会计主体所有者和和其他会计主其他会计主体体的交易或者事项的交易或者事项【例例】A企业是甲企业的子公司，甲企业对企业是甲企业的子公司，甲企业对A企业销售一批商品，企业销售一批商品，货款未收货款未收(不考虑相关税费不考虑相关税费)。应应收收账账款款应应付付账账款款借：借：应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：原材料借：原材料 贷：贷：应付账款应付账款【例例】A企业和企业和B企业不存在关联关系，企业不存在关联关系，B企业对企业对A企业销售一企业销售一批商品，货款未收批商品，货款未收(不考虑相关税费不考虑相关税费)。借：借：应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：原材料借：原材料 贷：贷：应付账款应付账款应应收收账账款款应应付付账账款款2024/7/2645第四十五页，共七十三页。区分区分(qfn)法律主体和会计主体法律主体和会计主体A母公司母公司企业企业(qy)集团集团B母公司母公司只是会计只是会计(kui j)主体不是法律主体主体不是法律主体既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体一般来说，法律主体必然是会计主体，但会一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。计主体不一定是法律主体。2024/7/2646第四十六页，共七十三页。持续经营持续经营，是指一般情况下，在可以预见的将，是指一般情况下，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务去，不会停业，也不会大规模削减业务(yw)。这。这是在是在时间范围内时间范围内设定的会计假设。设定的会计假设。2.2.持续经营持续经营(jngyng)(jngyng)假设假设可预见的将来可预见的将来持续经营假设下，解决了很多资产计价和收持续经营假设下，解决了很多资产计价和收益确认的问题，保持了会计信息处理的一致益确认的问题，保持了会计信息处理的一致性和稳定性。性和稳定性。若有确凿证据表明企业不能持续经营时，若有确凿证据表明企业不能持续经营时，会计确认、计量和报告将以特殊的程序进会计确认、计量和报告将以特殊的程序进行。如：采用清算价格对资产计价等。行。如：采用清算价格对资产计价等。2024/7/2647第四十七页，共七十三页。会计分期会计分期，是指将一个，是指将一个(y )企业持续经营的生产企业持续经营的生产经营活动经营活动人为地人为地划分为一个个连续的、长短相划分为一个个连续的、长短相同、首尾相接的会计期间。同、首尾相接的会计期间。目的：目的：结算盈亏，按期编制财务报告。结算盈亏，按期编制财务报告。3.3.会计会计(kui j)(kui j)分期分期1月月1日日12月月31日日月度月度(yud)季度季度半年度半年度年度年度中期中期会计期会计期间间年度：我国规定以年度：我国规定以公历年公历年确定会计年度，即确定会计年度，即1月月1日至日至12月月31日日中期：短于一个完整的会计年度的报告期间中期：短于一个完整的会计年度的报告期间2024/7/2648第四十八页，共七十三页。4.4.货币货币(hub)(hub)计量计量计量计量(jling)尺度尺度货币货币(hub)计量计量实物计量实物计量劳动计量劳动计量选择货币为基础进行计量的原因选择货币为基础进行计量的原因：由货币本身的属性决定，货币是商品的一：由货币本身的属性决定，货币是商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。而其他计量尺度只能从一个侧面反映企业的生产藏手段和支付手段等特点。而其他计量尺度只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较。经营情况，无法在量上进行汇总和比较。货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币为计量单位，反映会计主体量和报告时以货币为计量单位，反映会计主体的生产经营活动。的生产经营活动。2024/7/2649第四十九页，共七十三页。二、会计二、会计二、会计二、会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)记账基础记账基础记账基础记账基础会计会计(kui j)记账基记账基础础权责发生制（应收应付制、应计权责发生制（应收应付制、应计制）：制）：概念：概念：凡是当期已经实现的收入和凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无已经发生或应当负担的费用，无论款项是否论款项是否(sh fu)收付，都应当收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。也不应当作为当期的收入和费用。适用范围：适用范围：企业单位、事业单位的经企业单位、事业单位的经营业务。营业务。收付实现制（实收实付制、现收付实现制（实收实付制、现金制）：金制）：概念：概念：凡是本期实际收到款项的收凡是本期实际收到款项的收益和支出款项的费用，不论经济权益和支出款项的费用，不论经济权利、经济责任是否应属于本期，均利、经济责任是否应属于本期，均作为本期的收入和费用处理。作为本期的收入和费用处理。适用范围：适用范围：行政单位、事业单位的非行政单位、事业单位的非经营业务。经营业务。2024/7/2650第五十页，共七十三页。对权责发生对权责发生(fshng)制和收付实现制的理解制和收付实现制的理解1月月 2月月 3月月 4月月 销售销售(xioshu)商品，商品，货款货款3 000元约定于元约定于3月份支付月份支付支付支付2、3、4三个月三个月份份(yufn)财产保财产保险费险费1 200元元权责发生制：权责发生制：已获得收款权利，确认为已获得收款权利，确认为1月份的收入月份的收入。收付实现制：收付实现制：于于3月份实际收到货款时才月份实际收到货款时才确认收入。确认收入。权责发生制：权责发生制：1月份不受益，不确认费月份不受益，不确认费用；于用；于2、3、4月实际收益时分摊费用各月实际收益时分摊费用各400元。元。收付实现制：收付实现制：于于1月份实际支付保险费时月份实际支付保险费时就确认费用。就确认费用。2024/7/2651第五十一页，共七十三页。2.3 会会计(kui j)要素的确要素的确认与与计量量概念：概念：会计确认会计确认(qurn)是将经济事项作为资产、负是将经济事项作为资产、负债、收入和费用等要素，正式加以记录和列入债、收入和费用等要素，正式加以记录和列入报表的过程，即把交易或事项与一定的会计要报表的过程，即把交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。素联系起来加以认定的过程。一、会计要素一、会计要素一、会计要素一、会计要素(yo s)(yo s)(yo s)(yo s)确认确认确认确认销售商品，收到销售商品，收到货款货款5 000元元借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000交交易易或或事事项项会会计计信信息息资产要素资产要素收入要素收入要素会计确认会计确认2024/7/2652第五十二页，共七十三页。会计要素确认的原则会计要素确认的原则既要符合会计要素的定义既要符合会计要素的定义(dngy)，又要同时满足以，又要同时满足以下的确认条件：下的确认条件：（1）相关的经济利益很可能流入或流出企业；）相关的经济利益很可能流入或流出企业；（2）经济利益流入或者流出的金额能够）经济利益流入或者流出的金额能够(nnggu)可靠计可靠计量。量。2024/7/2653第五十三页，共七十三页。1.资产的确认资产的确认（1）要符合资产的定义，即企业过去的交易或者事项）要符合资产的定义，即企业过去的交易或者事项(shxing)形形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。源。（2）同时满足以下条件：）同时满足以下条件：A.与该资源有关经济利益很可能流与该资源有关经济利益很可能流 入企业入企业； B. 该资源的成本或者价值能够可靠该资源的成本或者价值能够可靠 地计量。地计量。2.负债的确认负债的确认（1）要符合负债的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、）要符合负债的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）同时满足以下条件：）同时满足以下条件：A.与该义务有关经济利益很可能与该义务有关经济利益很可能(knng)流流 出企业；出企业； B. 未来流出的经济利益的金额能够未来流出的经济利益的金额能够 可靠地计量。可靠地计量。2024/7/2654第五十四页，共七十三页。3.所有者权益所有者权益(quny)的确认的确认所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。4.收入的确认收入的确认（1）要符合收入的定义，即企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益）要符合收入的定义，即企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）同时满足）同时满足(mnz)以下条件：以下条件：A.与收入相关与收入相关(xinggun)的经济利益应当的经济利益应当很可能很可能 流入企流入企业；业；B. 经济利益流入企业的结果会导致经济利益流入企业的结果会导致 资产的资产的增加或者负债的减少；增加或者负债的减少；C.经济利益的流入额能够可靠地计量。经济利益的流入额能够可靠地计量。2024/7/2655第五十五页，共七十三页。5.费用的确认费用的确认（1）要符合费用的定义，即企业在日常活动中发生）要符合费用的定义，即企业在日常活动中发生 的、的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。（2）同时满足）同时满足(mnz)以下条件：以下条件： A.与费用相关的经济利益应当很可能流入企业；与费用相关的经济利益应当很可能流入企业； B.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者 负债的增加；负债的增加； C.经济利益的流出额能够可靠地计量。经济利益的流出额能够可靠地计量。2024/7/2656第五十六页，共七十三页。6.利润的确认利润的确认 利润包括收入利润包括收入(shur)减去费用后的净额、直接计入当期利减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。因此利润的确认主要依赖于收入润的利得和损失等。因此利润的确认主要依赖于收入(shur)和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入收入(shur)、费用、利得、损失金额的计量。、费用、利得、损失金额的计量。2024/7/2657第五十七页，共七十三页。二、会计要素二、会计要素二、会计要素二、会计要素(yo s)(yo s)(yo s)(yo s)的计量的计量的计量的计量概念：概念：会计计量是指采用一定的尺度确定会计会计计量是指采用一定的尺度确定会计要素的增减变动，即对经营事项所涉及的会计要素的增减变动，即对经营事项所涉及的会计要素进行要素进行(jnxng)数量上的反映，包括货币计量、实数量上的反映，包括货币计量、实物计量和劳动计量。物计量和劳动计量。计量计量(jling)尺度尺度货币计量货币计量实物计量实物计量劳动计量劳动计量2024/7/2658第五十八页，共七十三页。会计要素会计要素(yo s)的计量属的计量属性性2024/7/2659第五十九页，共七十三页。（接上表）（接上表）2024/7/2660第六十页，共七十三页。（一）可变现净值的特征（一）可变现净值的特征 可变现净值的特征表现为可变现净值的特征表现为存货存货的的预计未来预计未来净现金流量净现金流量(liling)，而不是存货的售价或合同价。，而不是存货的售价或合同价。 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。（二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值（二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。 （三）（三）不同存货不同存货可变现净值的确定可变现净值的确定 1产成品、商品和用于出售的材料等产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。可变现净值可变现净值=估计售价估计售价-估计的销售费用和相关税金估计的销售费用和相关税金 2用于生产的用于生产的材料、在产品或自制半成品材料、在产品或自制半成品 可变现净值可变现净值=估计售价估计售价-至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税金估计的销售费用和相关税金3需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值可变现净值可变现净值=估计售价估计售价-至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税金估计的销售费用和相关税金 2024/7/2661第六十一页，共七十三页。2.4 会会计信息信息质量量(zhling)要求要求一、概念一、概念一、概念一、概念(ginin)(ginin)(ginin)(ginin) 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策者等使用者决策(juc)有用应具备的基本特征，又称为会计有用应具备的基本特征，又称为会计信息质量特征。信息质量特征。会计信息质量要求会计信息质量要求可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于实质重于于形式于形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性首要质首要质量要求量要求次级质次级质量要求量要求2024/7/2662第六十二页，共七十三页。二、内容二、内容二、内容二、内容(nirng)(nirng)(nirng)(nirng)可靠性可靠性客观性客观性可验可验证性证性完整性完整性如实反映如实反映(fnyng)所发生所发生的交易或事项的交易或事项以实际发生的交易或事项以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量为依据进行确认、计量(jling)，不得虚构，不得虚构保证会计信息的完整性，保证会计信息的完整性，包括财务表和附注内容等包括财务表和附注内容等的完整性的完整性1.1.可靠性可靠性 企业应当以企业应当以实际发生的实际发生的交易或事项为依据进行会计确交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。整。2024/7/2663第六十三页，共七十三页。2.2.相关性相关性 企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的的经济决策需要经济决策需要(xyo)(xyo)相关，有助于投资者等财务报告使相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。相关性相关性决策决策(juc)有用性有用性反反馈馈价价值值预预测测价价值值对于相关性的主体财务报告使对于相关性的主体财务报告使用者来说，应该用者来说，应该(ynggi)满足满足所有信息使用者的通用信息。所有信息使用者的通用信息。能够把过去决策所产能够把过去决策所产生的实际效果反馈给生的实际效果反馈给决策者，以验证过去决策者，以验证过去决策是否有误。决策是否有误。帮助决策者预测未来帮助决策者预测未来的可能结果，提高决的可能结果，提高决策的准确性。策的准确性。2024/7/2664第六十四页，共七十三页。3.3.可理解性可理解性 企业提供的信息应当清晰、明了，能够企业提供的信息应当清晰、明了，能够(nnggu)(nnggu)被各方被各方的财务报告使用者理解和使用。的财务报告使用者理解和使用。资产资产(zchn)负债表负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益附注附注(fzh)利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金及现金现金及现金等价物流入等价物流入/流出流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益）（所有者权益）所有者权益所有者权益增加增加/减少减少附注附注附注附注附注附注其他应披其他应披露信息和露信息和资料资料清晰、明了，清晰、明了，能够被各方能够被各方的财务报告的财务报告使用者理解使用者理解和使用。和使用。2024/7/2665第六十五页，共七十三页。4.4.可比性可比性 企业提供的信息应当企业提供的信息应当(yngdng)(yngdng)相互可比。相互可比。同一企业不同时期可比（纵向可比）同一企业不同时期可比（纵向可比） 要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易(jioy)或者事项，或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。应当采用一致的会计政策，不得随意变更。TIME不同企业相同会计期间可比（横向可比）不同企业相同会计期间可比（横向可比） 不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照统一的确认、计量和报告要求企业按照统一的确认、计量和报告要求(yoqi)提供有关会计信息。提供有关会计信息。 口径一致、相互可比口径一致、相互可比2024/7/2666第六十六页，共七十三页。5.5.实质实质(shzh)(shzh)重于形式重于形式 指经济实质大于法律形式，要求企业应当按指经济实质大于法律形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不能仅以交易或者事项的法律形式为依和报告，不能仅以交易或者事项的法律形式为依据。据。售后以固定价格回购商品，不应当确认销售收入；售后以固定价格回购商品，不应当确认销售收入；融资融资(rn z)(rn z)租入的固定资产应视为自有资产进行核算管理。租入的固定资产应视为自有资产进行核算管理。【例例】2024/7/2667第六十七页，共七十三页。6.6.重要性重要性 企业提供的会计信息一方面对于所有重要企业提供的会计信息一方面对于所有重要交易交易(jioy)(jioy)或者事项要加以充分、准确的反映，或者事项要加以充分、准确的反映，另一方面对于次要的交易另一方面对于次要的交易(jioy)(jioy)或者事项可以适或者事项可以适当简化处理。当简化处理。重重要要性性性质性质(xngzh)金额金额(jn )具有具有重要性重要性的会计信息是指财务报告如果的会计信息是指财务报告如果省略或者错误会影响使用者作出决策的省略或者错误会影响使用者作出决策的那些会计信息。那些会计信息。2024/7/2668第六十八页，共七十三页。7.7.谨慎性谨慎性 企业进行会计确认、计量和报告应当保持应有的企业进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，对于可能发生的交易谨慎，对于可能发生的交易(jioy)(jioy)或者事项，不允许高或者事项，不允许高估资产或者收益、不允许低估负债或费用，又称为稳估资产或者收益、不允许低估负债或费用，又称为稳健性要求。健性要求。 2007年末年末 20082008年年 20092009年年未来未来可能可能实现实现收入收入 不不应应高高估估：不不可可高高估估未未来来可可能能发发生生的的收收入入，更更不能确认为本期的收入。不能确认为本期的收入。购购买买股股票票100 100 000000元元，预预计计可可获获取取股股利利收收入入20 00020 000元。元。未来未来可能可能发生发生损失损失 不不应应低低估估：应应充充分分预预计计可可能能发发生生的的损损失失，并并应应采采取取应应对对措措施。施。应应收收账账款款30 30 000000元元，预计损失预计损失150150元。元。2024/7/2669第六十九页，共七十三页。8.8.及时性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项企业对于已经发生的交易或者事项(shxing)(shxing)，应当及时进，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者拖后，即保证会计行会计确认、计量和报告，不得提前或者拖后，即保证会计信息的时效性。信息的时效性。及时及时(jsh)收集收集及时处理及时处理及时及时(jsh)传递传递 如：新会计准则和税法规定，财务会计报表的月报的报送期限是月度终了如：新会计准则和税法规定，财务会计报表的月报的报送期限是月度终了后的十五天内；财务会计报表的年报的报送期限是年度终了后的五个月内。后的十五天内；财务会计报表的年报的报送期限是年度终了后的五个月内。 2024/7/2670第七十页，共七十三页。 某新办商业企业，该企业前半年的销售额比较理想，已经达某新办商业企业，该企业前半年的销售额比较理想，已经达到到130万元，但在以后的几个月时间内，由于市场竞争激烈和管万元，但在以后的几个月时间内，由于市场竞争激烈和管理出现了问题，致使销售能力下降，到理出现了问题，致使销售能力下降，到12月中旬总销售额达到月中旬总销售额达到180万元。管理当局为了粉饰自己的工作业绩，增大企业的销售万元。管理当局为了粉饰自己的工作业绩，增大企业的销售额度，就与其他单位协商将合同规定的下一年度的销售额提前作额度，就与其他单位协商将合同规定的下一年度的销售额提前作为为(zuwi)本期销售收入实现处理。本期销售收入实现处理。 问：企业这种做法违背了哪条会计信息质量要求？问：企业这种做法违背了哪条会计信息质量要求？【分析】【分析】企业的这种做法就不是以其实际发生的交易事项为依据，企业的这种做法就不是以其实际发生的交易事项为依据，而是虚构本期的交易事项，违背了会计信息的可靠性要求，也违背而是虚构本期的交易事项，违背了会计信息的可靠性要求，也违背了会计法的规定。了会计法的规定。【例例】2024/7/2671第七十一页，共七十三页。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。2024/7/262024/7/26Friday, July 26, 20242、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。2024/7/262024/7/262024/7/267/26/2024 1:42:50 PM3、每天只看目标，别老想障碍。2024/7/262024/7/262024/7/26Jul-2426-Jul-244、宁愿辛苦一阵子，不要(byo)辛苦一辈子。2024/7/262024/7/262024/7/26Friday, July 26, 20245、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。2024/7/262024/7/262024/7/262024/7/267/26/20246、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。26七月20242024/7/262024/7/262024/7/267、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。七月242024/7/262024/7/262024/7/267/26/20248、业余生活要有意义，不要越轨。2024/7/262024/7/2626 July 20249、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2024/7/262024/7/262024/7/262024/7/2610、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/26/2024 1:42:50 PM2024/7/2626-7月-2411、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。7/26/2024 1:42 PM7/26/2024 1:42 PM2024/7/262024/7/26谢谢谢谢( x i x i e )( x i x i e )大大家家第七十二页，共七十三页。内容(nirng)总结第2章 财务报告基础。经营租赁和融资租赁的对比。但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所有权(法律形式)属于谁。存货（原材料+生产成本+库存商品）。实收资本（或实收股本）：。权责发生制（应收应付制、应计制）：。收付实现制（实收实付制、现金制）：。对权责发生制和收付实现制的理解。同一企业不同时期可比（纵向可比）。不同企业相同(xin tn)会计期间可比（横向可比）。应收账款30 000元，预计损失150元。谢谢大家第七十三页，共七十三页。