一、接受投资的核算一、接受投资的核算【例例】企企业业收收到到H公公司司投投入入的的货货币币资资金金350 000元元，款款项项存存入入银银行行。同同时时收收到到牡牡丹丹公公司司投投入入的的新新设设备备一一台台，该该项项设备所确认的价值为设备所确认的价值为600 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 350 000350 000 固定资产固定资产 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 000950 000二、短期借款的核算二、短期借款的核算【例例】企企业业8月月1日日从从银银行行取取得得借借款款60 000元元，期期限限为为6个个月月，年年利利率率为为7%，利利息息每每季季结结算算一一次次，所所得得借借款款存存入入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 00060 000三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例例1】公公司司向向北北方方工工厂厂购购买买甲甲材材料料，收收到到北北方方工工厂厂开开来来的的专专用用发发票票，数数量量20000千千克克，单单价价1.90元元，价价款款38000元元，增增值值税税6460元元，价价税税合合计计44460元元，以以银行存款支付。银行存款支付。借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 38 00038 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 4606 460 贷：银行存款贷：银行存款 44 46044 460三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例例2】公公司司向向北北方方工工厂厂购购买买乙乙材材料料已已到到，供供应应单单位位专专用用发发票票载载明明乙乙材材料料30000千千克克，每每千千克克2.00元元，价价款款60000元元，增增值值税税10200元元，价价税税合合计计70200元元，款项用银行存款支付。款项用银行存款支付。借：原材料借：原材料 乙材料乙材料 60 00060 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 20010 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例例3】企业以银行存款企业以银行存款500元支付乙材料运费。元支付乙材料运费。借：原材料借：原材料 乙材料乙材料 465465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额） 35 35 贷：银行存款贷：银行存款 500500知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配【例例】上上述述购购入入甲甲、乙乙材材料料共共支支付付采采购购费费用用1000元元，以以银银行行存存款款支支付。其中甲、乙材料分别购入付。其中甲、乙材料分别购入20000千克和千克和30000千克。千克。采购费用采购费用 分配率分配率=1000=0.0220000 + 30000 甲材料应分甲材料应分配的采购费用配的采购费用= 20000 0.02 =400 乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用= 30000 0.02 =600 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 400400 乙材料乙材料 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 0001.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配【例例1】企企业业根根据据当当月月领领料料凭凭证证，编编制制领领料料凭凭证证汇汇总总表表。生生产产产产品品耗耗用用：A产产品品耗耗用用甲甲材材料料10000千千克克，单单价价1.92元元；B产产品品耗耗用用乙乙材材料料20000千千克克，单单价价2.04元元；车车间间一一般般耗耗用用乙乙材材料料600千千克，克，单价单价2.04元元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 19 20019 200 B B产品产品 40 80040 800 制造费用制造费用 12241224 贷：原材料贷：原材料 -甲材料甲材料 19 20019 200 原材料原材料-乙材料乙材料 42 024 42 0242.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属【例例2】企企业业本本月月应应付付职职工工工工资资如如下下：制制造造A产产品品工工人人工工资资700元元，B产品工人工资产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资元，制造部门管理人员工资300元。元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 0002.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属【例例3】以银行存款发放工资以银行存款发放工资2000元。元。 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 0003.固定资产的折旧固定资产的折旧【例例4】购入设备一台，原价购入设备一台，原价2340元，收到增值税专用发元，收到增值税专用发票，税额为票，税额为340元，款项用银行存款支付。元，款项用银行存款支付。【例例4】企业计提制造部门固定资产折旧费企业计提制造部门固定资产折旧费1200元。元。 借：制造费用借：制造费用 12001200 贷：累计折旧贷：累计折旧 12001200 借：固定资产借：固定资产 20002000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340340 贷：银行存款贷：银行存款 234023404.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例例5】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：制造费用的归集：材料费用：材料费用：1224工资费用：工资费用：300计提折旧：计提折旧：1200其他费用：办公费其他费用：办公费476，水电费，水电费200合计：合计：3400制造费用的分配：制造费用的分配：分配标准：分配标准： A产品生产工人工资产品生产工人工资700，B产品生产工人工资产品生产工人工资1000借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 19 20019 200 B B产品产品 40 80040 800 制造费用制造费用 1 2241 224 贷：原材料贷：原材料 61 22461 224 例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2 借：制造费用借：制造费用 1 2001 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 2001 200例例4 借：借：制造费用制造费用 办公费办公费 476476 水电费水电费 200200 贷：贷： 银行存款银行存款 6766764.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例例5】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用制造费用 分配率分配率=3400=2.0700+1000A产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=7002.0= 1400B产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=10002.0= 2000 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 4001 400 B B产品产品 2 0002 000 贷：制造费用贷：制造费用 3 4003 4005.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例6】企企业业本本月月期期初初无无在在产产品品，全全月月投投产产A产产品品50件件，已已全全部部完工，并已验收入库。完工，并已验收入库。生产成本生产成本A A借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 19 20019 200 B B产品产品 40 80040 800 制造费用制造费用 1 2241 224 贷：原材料贷：原材料 61 22461 224例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 4001 400 B B产品产品 2 0002 000 贷：制造费用贷：制造费用 3 4003 400例例5材料材料 ： 19200直接人工直接人工 ： 700制造费用制造费用 ： 1400借方发生额借方发生额 ：21300A产品生产品生产成本产成本=直接材料直接材料19200+直接人工直接人工700+制造费用制造费用1400= 21300库存商品库存商品A A借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 21 30021 300 贷：生产成本贷：生产成本 原材料等原材料等 21 30021 3005.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例6】企企业业本本月月期期初初无无在在产产品品，全全月月投投产产A产产品品50件件，已已全全部部完工，并已验收入库。完工，并已验收入库。生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：A产品产品 完工产品：完工产品：50件件年年凭证凭证摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日字字号号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本0000例例1分配原材料分配原材料1920019200例例2分配工资分配工资700700例例5分配制造费分配制造费14001400例例6结转完工产品成本结转完工产品成本192007001400213005.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例7】企企业业本本月月期期初初B产产品品在在产产品品20件件，成成本本1060元元，月月末末完完工工B产品产品100件全部完工，并已验收入库。件全部完工，并已验收入库。生产成本生产成本B B 1060借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 19 20019 200 B B产品产品 40 80040 800 制造费用制造费用 1 2241 224 贷：原材料贷：原材料 61 22461 224例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 4001 400 B B产品产品 2 0002 000 贷：制造费用贷：制造费用 3 4003 400例例5材料材料 ： 40800直接人工直接人工 ： 1000制造费用制造费用 ： 2000借方发生额借方发生额 ： 44860B产品生产产品生产成本成本=期初在产品期初在产品1060+直接材料直接材料40800+直接人工直接人工1000+制造费用制造费用2000= 44860库存商品库存商品B B借：库存商品借：库存商品 B B产品产品 44 86044 860 贷：生产成本贷：生产成本 原材料等原材料等 44 86044 8605.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例7】企企业业本本月月期期初初B产产品品在在产产品品20件件，成成本本1060元元，月月末末完完工工B产品产品100件，并已验收入库。件，并已验收入库。生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：B产品产品 完工产品：完工产品：100件件年年凭证凭证摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日字字号号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本6003421181060例例1分配原材料分配原材料4080040800例例2分配工资分配工资10001000例例5分配制造费分配制造费20002000例例7结转完工产品成本结转完工产品成本414001342211844860二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例1】企企业业销销售售A产产品品20件件，每每件件售售价价600元元，按按规规定定计计算算应应交增值税交增值税2040元，价税合计元，价税合计14040元，已收到存入银行。元，已收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 14 04014 040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 00012 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 0402 040【例例2】结结转转A产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算A产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为426 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 5208 520 贷：库存商品贷：库存商品A 8 520 8 520二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例3】企企业业销销售售B产产品品40件件，每每件件售售价价500元元，按按照照规规定定计计算算应交增值税应交增值税3400元，产品已发出，银行存款收讫。元，产品已发出，银行存款收讫。借：应收账款借：应收账款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400【例例4】结结转转B产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为374 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 14 96014 960 贷：库存商品贷：库存商品B 14 960 14 960借：银行存款借：银行存款 5 8505 850 贷：预收账款贷：预收账款南方公司南方公司 5 8505 850二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例9】根根据据合合同同规规定定，预预收收南南方方公公司司购购买买B产产品品价价税税款款5850元元存入银行。存入银行。二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例10】企企业业根根据据合合同同规规定定，向向南南方方公公司司发发出出B产产品品8件件，每每件件售价售价500元，按规定计算应交增值税元，按规定计算应交增值税680元，价税合计元，价税合计4680元。元。借：预收账款借：预收账款南方公司南方公司 4 6804 680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 0004 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 680680【例例11】结结转转B产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为374 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 9922 992 贷：库存商品贷：库存商品B 2 992 2 992二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算营业税金及附加营业税金及附加【例例12】按按税税法法规规定定计计提提本本月月应应交交城城市市维维护护建建设设税税620元元，教育费附加费教育费附加费180元。元。借：营业税金及附加税借：营业税金及附加税 800 800 贷：应交税费贷：应交税费 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 620620 应交教育费附加应交教育费附加 180180企业最终财务成果用公式表示如下：企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用+投资投资收益收益三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算【例例13】企企业业对对外外向向新新华华公公司司销销售售一一批批甲甲材材料料1000千千克克，每每千千克克售售价价8元元，计计8000元元，增增值值税税销销项项税税额额1360元元，货货款款收收到到存存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为1.92元。元。结转材料销售成本时：结转材料销售成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 1 9201 920 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 19201920收到材料的销售货款时：收到材料的销售货款时： 借：银行存款借：银行存款 9 3609 360 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 8 000 8 000 应交税费应交税费应交应交增增值税值税（销（销项税额项税额） 1 3601 360四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算管理费用管理费用【例例14】企业以银行存款支付业务招待费企业以银行存款支付业务招待费400元。元。 借：管理费用借：管理费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算财务费用财务费用【例例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。元。 借：财务费用借：财务费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算财务费用财务费用【例例16】企业计提由本月负担的短期借利息企业计提由本月负担的短期借利息1 200元。元。 借：财务费用借：财务费用 1 2001 200 贷：应付利息贷：应付利息 1 2001 200四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算销售费用销售费用【例例17】企企业业以以银银行行存存款款支支付付销销售售产产品品的的广广告告费费300元元，装装卸卸费费200元。元。 借：销售费用借：销售费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500六、营业外收支六、营业外收支【例例19】企企业业应应付付甲甲单单位位账账款款9 000元元，无无法法支支付付，经经批批准准转转作作营业外收入。营业外收入。借：应付账款借：应付账款甲单位甲单位 9 9 000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 9 000000七、利润的结转七、利润的结转收入的结转收入的结转主营业务收入主营业务收入借借 贷贷借：银行存款借：银行存款 14 04014 040 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 12 00012 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 2 0402 040借：应收账款借：应收账款 23 40023 400 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 3 4003 400借：应收票据借：应收票据 4 6804 680 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 4 0004 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 680680例例1例例3例例6 12000 20000 4000本年利润本年利润借借 贷贷 36 000 36 000借：借：主营业务收入主营业务收入 36 00036 000 贷：贷：本年利润本年利润 36 00036 000七、利润的结转七、利润的结转费用的结转费用的结转主营业务成本主营业务成本借借 贷贷借：借：主营业务成本主营业务成本 8 5208 520 贷：库存商品贷：库存商品A 8 520A 8 520借：借：主营业务成本主营业务成本 14 96014 960 贷：库存商品贷：库存商品A 14 960A 14 960借：借：主营业务成本主营业务成本 2 9922 992 贷：库存商品贷：库存商品A 2 992A 2 992例例2例例4例例7 8 520 14 960 2992本年利润本年利润借借 贷贷 26472 26472借：借：本年利润本年利润 26 47226 472 贷：贷：主营业务成本主营业务成本 26 47226 472第四章第四章 账户和账户和借贷借贷记账法的应用（邓青）记账法的应用（邓青）七、利润的结转七、利润的结转本年利润账户本年利润账户本年利润本年利润借借 贷贷26 47226 47236 00036 000 9 528 9 528七、利润的结转七、利润的结转【例例】账户名称账户名称借方金额借方金额贷方金额贷方金额 主营业务收入主营业务收入36 00036 000 主营业务成本主营业务成本26 47226 472 销售费用销售费用500500 营业税金及附加营业税金及附加800800 其他业务收入其他业务收入8 0008 000 其他业务成本其他业务成本1 9201 920 管理费用管理费用 400 400 财务费用财务费用1 5001 500 营业外收入营业外收入9 0009 000 营业外支出营业外支出 0 0七、利润的结转七、利润的结转【例例】（1 1）借：主营业务收入）借：主营业务收入 36 00036 000 其他业务收入其他业务收入 8 0008 000 营业外收入营业外收入 9 0009 000 贷：本年利润贷：本年利润 53 00053 000（2 2）借：本年利润）借：本年利润 31 59231 592 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26 47226 472 销售费用销售费用 500500 营业税金及附加营业税金及附加 800800 其他业务成本其他业务成本 1 9201 920 管理费用管理费用 400400 财务费用财务费用 1 5001 500 八、所得税核算八、所得税核算【例例21】企企业业本本期期利利润润总总额额为为21408按按税税法法规规定定18%的的税税率率计计算应交所得税。算应交所得税。应应纳纳所所得得税税应应纳纳税税所所得得额额使使用用税税率率2140818%3853.44元元借：所得税借：所得税费用费用 3 853.443 853.44 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 3 853.443 853.44八、所得税核算八、所得税核算【例例22】本期期末上交上例所得税本期期末上交上例所得税3853.44元。元。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 3 853.443 853.44 贷：贷：银行存款银行存款 3 853.443 853.44【例例23】本期期末结转所得税到本期期末结转所得税到“本年利润本年利润”账户。账户。 借：借：本年利润本年利润 3 853.443 853.44 贷：贷：所得税费用所得税费用 3 853.443 853.44净利润净利润=214083853.44= 17554.56九、利润分配（九、利润分配（Profit appropriation）的核算）的核算【例例24】年年终终决决算算时时，根根据据“本本年年利利润润”账账户户借借贷贷方方差差额额17554.56元（贷方），转入元（贷方），转入“利润分配利润分配”科目的贷方。科目的贷方。借：本年利润借：本年利润 17 554.5617 554.56 贷：利润分配贷：利润分配 17 554.5617 554.56发票管理不严。发票管理不严。为为他他人人代代开开发发票票、套套开开发发票票、销销售售时时不不开开发发票票，给给贪贪污污、盗盗窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘之机。窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘之机。入账时间不准。入账时间不准。将将应应反反映映在在下下一一期期间间的的收收入入反反映映在在本本期期，或或者者将将反反映映在在本本期期的收入反映在以后各期，造成当期利润不实、计税基数不实。的收入反映在以后各期，造成当期利润不实、计税基数不实。补充知识：销售业务中假账的主要表现补充知识：销售业务中假账的主要表现入账金额不实。入账金额不实。将将应应反反映映在在销销售售收收入入账账户户的的部部分分金金额额反反映映在在“应应付付账账款款”或或“其其它它应应付付款款”账账户户，未未按按规规定定的的账账务务处处理理原原则则入入账账，漏漏记记销售收入。销售收入。如如销销售售商商品品时时，以以“预预收收账账款款”或或“银银行行存存款款”账账户户与与“库库存存商商品品”相相对对应应，直直接接抵抵减减“库库存存商商品品”，造造成成收收入入少少计计，收益少计，从而达到少交税的目的。收益少计，从而达到少交税的目的。补充知识：销售业务中假账的主要表现补充知识：销售业务中假账的主要表现混淆收入界限。混淆收入界限。将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入。将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入。随意折扣折让。随意折扣折让。虚虚设设折折扣扣及及折折让让事事项项，以以收收取取的的好好处处或或回回扣扣多多少少作作为为决决定定折折扣扣率率高高地地的的条条件件，损损公公肥肥私私等等；将将折折扣扣作作为为产产品品销销售售费费用用，坏账准备或管理费用入账，影响了有关会计指标的真实性。坏账准备或管理费用入账，影响了有关会计指标的真实性。补充知识：销售业务中假账的主要表现补充知识：销售业务中假账的主要表现