3 贷款业务的核算与管理贷款业务的核算与管理一、贷款的种类一、贷款的种类二、贷款风险的防范二、贷款风险的防范三、信用贷款的核算三、信用贷款的核算四、担保贷款的核算四、担保贷款的核算五、票据贴现的核算五、票据贴现的核算六、贷款减值的核算六、贷款减值的核算七、贷款利息的计算与核算七、贷款利息的计算与核算2024/7/261一、贷款的种类一、贷款的种类2024/7/262按贷款期限不同：按贷款期限不同：短期贷款、中期贷款、长期贷款短期贷款、中期贷款、长期贷款按还款方式不同：按还款方式不同：一次偿还贷款、分期偿还贷款一次偿还贷款、分期偿还贷款按贷款保障条件不同：按贷款保障条件不同：信用贷款、担保贷款、票据贴现信用贷款、担保贷款、票据贴现按自主程度不同：按自主程度不同：自营贷款、委托贷款自营贷款、委托贷款按贷款质量和风险不同：按贷款质量和风险不同：正常贷款、关注贷款、次级贷款、正常贷款、关注贷款、次级贷款、 可疑贷款、损失贷款可疑贷款、损失贷款不良贷款不良贷款二、贷款风险的防范二、贷款风险的防范2024/7/263商业银行发放贷款的原则：商业银行发放贷款的原则：安全性、流动性、盈利性安全性、流动性、盈利性信用风险、市场风险、经营风险信用风险、市场风险、经营风险商业银行如何防范信贷风险：商业银行如何防范信贷风险：商业银行发放贷款面临的主要风险：商业银行发放贷款面临的主要风险：资信评价：资信评价：5C（品质（品质Character 、能力、能力Capacity 、资本、资本Capital、担保、担保Collateral 、条件条件Condiltion ）期间跟踪期间跟踪到期催款到期催款会计科目的设置会计科目的设置2024/7/264贷款（资产类）贷款（资产类）本金、利息调整、已减值本金、利息调整、已减值贷款损失准备，贷款损失准备，“贷款贷款”的备抵科目的备抵科目资产减值损失（损益类），期末转入资产减值损失（损益类），期末转入“本年利润本年利润”，无余额，无余额利息收入（损益类）利息收入（损益类）抵押贷款抵押贷款逾期贷款逾期贷款抵债资产（资产类，），抵债资产不计提折旧或摊销抵债资产（资产类，），抵债资产不计提折旧或摊销贴现资产（资产类）贴现资产（资产类）贴现负债（负债类）贴现负债（负债类）应收利息（资产类）应收利息（资产类）三、信用贷款的核算三、信用贷款的核算三、信用贷款的核算三、信用贷款的核算2024/7/2661、贷款的发放、贷款的发放设立设立“短期贷款短期贷款”和和“中长期贷款中长期贷款”科目进行核算。科目进行核算。核算银行按规定发放的各种贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保核算银行按规定发放的各种贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款。本科目可按贷款类别、客户，本别按证贷款、信用贷款。本科目可按贷款类别、客户，本别按“本金本金”、“利息调整利息调整”、“已减值已减值”等进行明细核算。等进行明细核算。信用贷款信用贷款发放发放借：短期贷款借：短期贷款信用贷款信用贷款xxxx户（本金）户（本金） 贷款合同本金贷款合同本金 短期贷款短期贷款信用贷款信用贷款xxxx户（利息调整）户（利息调整） 借贷方差额借贷方差额 贷：吸收存款贷：吸收存款xxxx户户 实际支付金额实际支付金额 【例】工商银行长宁支行收到信贷部门转来华夏商厦借款凭证一份，准予贷款，金额为 90 000元，期限为 1个月，年利率为 6.48。审查无误后，予以转账，作分录如下： 借：短期贷款-华夏商厦 90 000 贷：吸收活期存款华夏商厦 90 000 三、信用贷款的核算三、信用贷款的核算2024/7/268（一）贷款的收回（一）贷款的收回1、借款人主动归还贷款、借款人主动归还贷款（1）未减值贷款的处理（掌握）未减值贷款的处理（掌握）（2）减值贷款的处理）减值贷款的处理 P60（不要求掌握）（不要求掌握）2、贷款到期，由银行主动扣收、贷款到期，由银行主动扣收信用贷款信用贷款收回收回借：吸收存款借：吸收存款xxxx户户 客户归还金额（本客户归还金额（本+ +息）息） 贷：利息收入贷：利息收入 收回的应收利息金额收回的应收利息金额 短期短期贷款贷款信用贷款信用贷款xxxx户（本金）户（本金）客户归还本金额客户归还本金额 【例】工商银行长宁支行收到华夏商厦提交的还款凭证一份，金额 90 000元，转账支票一张，金额 92 916元。其中：90 000元为归还 1个月期的贷款，486元为支付贷款利息。审查无误后，予以转账，作分录如下： 借：吸收活期存款华夏商厦 90 486 贷： 短期贷款华夏商厦 90 000 利息收入 4863、逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。 会计分录如下： 借：逾期贷款单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户 “逾期贷款”帐户：是资产类账户，用以核算银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。该帐户应按贷款单位进行明细核算。贷款收回时利息总额=正常到期利息+罚息+复利总结 正常贷款 到期日 90天 3年 贷款 展期贷款 逾期贷款 非应计贷款 呆账贷款u正常正常贷款：贷款期内贷款：贷款期内u展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款，但只能申请一次，展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款，但只能申请一次， 需填一式三联的需填一式三联的“贷款展期申请书贷款展期申请书” 短期贷款：在贷款到期前申请，期限不能超过原贷款短期贷款：在贷款到期前申请，期限不能超过原贷款 期限期限 中长期贷款：在贷款到期日一个月前申请，期限不能中长期贷款：在贷款到期日一个月前申请，期限不能 超过原贷款期限的一半，但最长不能超超过原贷款期限的一半，但最长不能超 过过3 3年。年。u逾期逾期贷款：贷款到期（展期）后，仍未收回贷款贷款：贷款到期（展期）后，仍未收回贷款u非应计贷款：非应计贷款：逾期逾期9090天以上，或生产经营已停止还款困难。天以上，或生产经营已停止还款困难。 u呆呆账贷款：贷款： 逾期逾期3 3年，准备核销。年，准备核销。 例题例例1 1：甲厂购原料一批，于：甲厂购原料一批，于1 1月月1818日申请信用贷款日申请信用贷款2424万，期限万，期限3 3个月，月利率为个月，月利率为4.24.2，经批准发放贷款。，经批准发放贷款。 借：贷款借：贷款-信用贷款信用贷款甲厂甲厂 240 000240 000 贷：吸收存款贷：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 240 000240 000上例中上例中1 1月月3131日按合同利率计算应收利息日按合同利率计算应收利息 1414天天4.2/30 2400004.2/30 240000元元=470.4=470.4元元 借：应收利息借：应收利息 470.4470.4 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 470.4470.4 2 2月月2828日和日和3 3月月3131日各应计提一个月的利息日各应计提一个月的利息 借：应收利息借：应收利息 10081008 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入甲厂甲厂 10081008 4 4月月1818日计提日计提1717天天4.2/30 2400004.2/30 240000元元=571.2=571.2元元 借：应收利息借：应收利息 571.2571.2 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 571.2571.2如上例如上例1 1，甲厂，甲厂4 4月月1818日转账支付贷款本息。日转账支付贷款本息。借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 243057.6243057.6 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款-甲厂甲厂 240000 240000 应收利息应收利息甲厂甲厂 3057.63057.6如上例如上例1 1，甲厂，甲厂4 4月月1818日支付贷款本金日支付贷款本金1010万元，剩下的万元，剩下的1414万元于万元于7 7月月8 8日归还，假设日归还，假设逾期逾期贷款罚息利率日万分之五。贷款罚息利率日万分之五。 （1 1） 4 4月月1818日归还日归还1010万元贷款时，万元贷款时， 借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 100000100000 贷款贷款逾期逾期贷款贷款甲厂甲厂 140000140000 贷：贷款贷：贷款-信用贷款信用贷款甲厂甲厂 240000240000（2 2） 7 7月月8 8日归还日归还1414万元贷款时，万元贷款时，借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 148851.43148851.43贷：贷款贷：贷款逾期逾期贷款贷款甲厂甲厂 140000140000 应收利息应收利息甲厂甲厂 3057.63057.6 利息收入利息收入 5793.835793.83逾期逾期贷款罚息贷款罚息=140000810.5=140000810.5=5670=5670（元）（元）复利复利 = 3057.6810.5= 3057.6810.5 =123.83 =123.83四、担保贷款的核算四、担保贷款的核算2024/7/2618担保贷款的种类担保贷款的种类p保证贷款保证贷款p抵押贷款抵押贷款p质押贷款质押贷款抵押贷款抵押贷款质押贷款质押贷款出质内容出质内容动产动产动产和权力动产和权力出质方式出质方式不转移质押物的占有不转移质押物的占有转移质押物的占有转移质押物的占有会计科目的设置会计科目的设置2024/7/2619贷款贷款抵押贷款（资产类）抵押贷款（资产类）利息收入（损益类）利息收入（损益类）应收利息（资产类）应收利息（资产类）抵债资产（资产类）抵债资产（资产类）资产减值损失（损益类）资产减值损失（损益类）营业外收入（损益类）营业外收入（损益类）营业外支出（损益类）营业外支出（损益类）四、担保贷款的核算（抵押贷款）四、担保贷款的核算（抵押贷款）四、担保贷款的核算（抵押贷款）四、担保贷款的核算（抵押贷款）2024/7/2620抵押贷款抵押贷款发放发放借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款xxxx户（本金）户（本金） 贷款合同本金贷款合同本金 贷款贷款抵押贷款抵押贷款xxxx户（利息调整）户（利息调整） 借贷方差额借贷方差额 贷：吸收存款贷：吸收存款xxxx户户 实际支付金额实际支付金额同时，抵押物表外登记同时，抵押物表外登记抵抵押押贷贷款款收收回回到期到期收回收回借：吸收存款借：吸收存款xxxx户户 客户归还金额客户归还金额 贷：应收利息贷：应收利息xxxx户户 收回的应收利息金额收回的应收利息金额 贷款贷款抵押贷款抵押贷款xxxx户（本金）户（本金） 客户归还本金额客户归还本金额 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 借贷方差额借贷方差额同时，抵押物表外登记同时，抵押物表外登记到期到期不能不能收回收回取得抵债资产取得抵债资产借：抵债资产借：抵债资产 公允价值公允价值 资产减值损失资产减值损失 损失：贷方大于借方损失：贷方大于借方 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款xxxx户户 应收回金额应收回金额 应交税费应交税费 营业外支出营业外支出 收入：借方大于贷方收入：借方大于贷方处置抵债资产处置抵债资产借：库存现金借：库存现金/ /存放中央银行款项存放中央银行款项 实际收到金额实际收到金额 营业外支出营业外支出 损失：贷方大于借方损失：贷方大于借方 贷：应交税费贷：应交税费 抵债资产抵债资产 账面价值账面价值 营业外收入营业外收入 收入：借方大于贷方收入：借方大于贷方五、票据贴现的核算五、票据贴现的核算2024/7/2621票据贴现额的计算票据贴现额的计算p到期价值到期价值p贴息贴息p贴现额贴现额会计科目的设置会计科目的设置2024/7/2622贴现资产贴现资产面值（资产类）面值（资产类）贴现资产贴现资产利息调整（资产类）利息调整（资产类）利息收入（损益类）利息收入（损益类）逾期贷款（资产类）逾期贷款（资产类）五、票据贴现的核算五、票据贴现的核算会计科目的设置会计科目的设置贴现资产贴现资产面值（资产类）面值（资产类）贴现资产贴现资产利息调整（资产类）利息调整（资产类）利息收入（损益类）利息收入（损益类）逾期贷款（资产类）逾期贷款（资产类）五、票据贴现的核算五、票据贴现的核算2024/7/2623银行银行办理贴现时办理贴现时借：贴现资产借：贴现资产xxxx贴现户（面值）贴现户（面值） 贴现票面金额贴现票面金额 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款xxxx户户 实际支付金额实际支付金额 贴现资产贴现资产xxxx贴现户（利息调整）贴现户（利息调整） 借贷方差额借贷方差额资产负债表日，贴息收入资产负债表日，贴息收入借：贴现资产借：贴现资产xxxx贴现户（利息调整）贴现户（利息调整） 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户票票据据到到期期时时商业承商业承兑汇票兑汇票到期正常付款到期正常付款（到期付款人无力付款）（到期付款人无力付款）借：吸收存款借：吸收存款/ /存放中央银行款项存放中央银行款项（贴现申请人存款户）贴现申请人存款户）实收金额实收金额 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票（面值）商业承兑汇票（面值） 贴现票面金额贴现票面金额借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户到期贴现申请人无力付款到期贴现申请人无力付款借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人存款户贴现申请人存款户 实收金额实收金额 逾期贷款逾期贷款贴现申请人贷款户贴现申请人贷款户 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票（面值）商业承兑汇票（面值） 贴现票面金额贴现票面金额借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户银行承银行承兑汇票兑汇票同商业承兑汇票的到期正常付款分录同商业承兑汇票的到期正常付款分录会计科目的设置会计科目的设置2024/7/2624资产减值损失（损益类）资产减值损失（损益类）贷款损失准备（调整类）贷款损失准备（调整类）贷款贷款已减值（资产类）已减值（资产类）贷款贷款本金（资产类）本金（资产类）六、贷款减值的核算六、贷款减值的核算六、贷款减值的核算六、贷款减值的核算2024/7/2625减值发生时减值发生时借：资产减值损失借：资产减值损失计提贷款损失准备计提贷款损失准备 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 按贷款本金按贷款本金借：贷款借：贷款已减值已减值 贷款本金金额贷款本金金额 贷：贷款贷：贷款本金本金呆账发生时呆账发生时借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款已减值已减值已计提损失已计提损失收回时收回时借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提贷款损失准备计提贷款损失准备借：吸收存款借：吸收存款借款单位户借款单位户 贷：贷款贷：贷款已减值已减值七、贷款利息的计算与核算七、贷款利息的计算与核算2024/7/2626贷款利息的贷款利息的计提计提借：应收利息借：应收利息xxxx户户 按合同利率计算按合同利率计算 借或贷：贷款借或贷：贷款xxxx贷款贷款xxxx户（利息调整）户（利息调整） 借贷方差额借贷方差额 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款发放贷款及垫款 按摊余成本与实际利率计算按摊余成本与实际利率计算收到利息时收到利息时借：吸收存款借：吸收存款借款单位户借款单位户 贷：应收利息贷：应收利息定期收息：应收利息定期收息：应收利息= =计息日积数计息日积数* *（月利率（月利率/30 /30 ）每季度末月每季度末月2020日日利随本清：应收利息利随本清：应收利息= =还款金额还款金额* *日数日数* *月利率月利率/30/30核算顺序：本金、表内应收利息、表外应收利息核算顺序：本金、表内应收利息、表外应收利息 3 存货存货 练习题练习题【3】 根据某商业银行根据某商业银行6月月10日发生的下列业务，编制会计分录。日发生的下列业务，编制会计分录。（1）6月月10日向兰新公司发放日向兰新公司发放5个月的短期贷款个月的短期贷款80000元，利率为元，利率为5.04%，办，办理贷款手续。理贷款手续。（2）去年）去年11月月10日，对万达公司发放日，对万达公司发放7个月的短期贷款个月的短期贷款90000元，今日到期尚元，今日到期尚未，转为逾期贷款。未，转为逾期贷款。（3）五星公司提出，将一台设备申请抵押贷款，设备原价）五星公司提出，将一台设备申请抵押贷款，设备原价150000元。经信贷元。经信贷部门批准，同意发放抵押贷款部门批准，同意发放抵押贷款100000元，期限为元，期限为8个月，利率为个月，利率为5.31%。（4）新兴公司归还去年）新兴公司归还去年8月月10日借款日借款100000元，利率为元，利率为5.31%，办理还款手，办理还款手续。续。（5）兰新公司持银行承兑汇票一张，面值）兰新公司持银行承兑汇票一张，面值300000元，到期日为元，到期日为11月月10日，申日，申请办理贴现。经信贷部门批准同意贴现，月贴现利率为请办理贴现。经信贷部门批准同意贴现，月贴现利率为6，办理理贴现手手续。（6）收到开）收到开户银行划回已行划回已办贴现的商的商业承承兑汇票票150000元，元，贴现申申请人人为新新兴公司。公司。 3 存货存货 练习题练习题【4】 商业银行商业银行2009年年1月月1日应提取贷款损失准备的贷款余额为日应提取贷款损失准备的贷款余额为200亿元，贷款亿元，贷款损失准备余额为损失准备余额为2亿元。亿元。2009年年1-6月，该行核销呆账月，该行核销呆账5000万元。万元。6月月30日，该日，该行应计提损失准备的贷款余额为行应计提损失准备的贷款余额为220亿元。亿元。6-12月收回已核销呆账月收回已核销呆账1000万元，万元，2009年年12月月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为日该行的应计提损失准备的贷款余额为240亿元。该行每半年计亿元。该行每半年计提一次贷款损失准备。试计算提一次贷款损失准备。试计算2009年年6月月30日与日与12月月31日分别应计提的贷款损日分别应计提的贷款损失准备金额并作出有关会计分录。失准备金额并作出有关会计分录。