（一）企业所得税的立法原则与概念（一）企业所得税的立法原则与概念（二）（二）企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素（三）（三）企业所得税的计算企业所得税的计算（四）（四）企业所得税的申报与缴纳企业所得税的申报与缴纳1企业所得税巴士1.企业所得税的立法原则（1 1）公平税负，促进竞争；）公平税负，促进竞争；（2 2）理顺政企关系；）理顺政企关系；（3 3）本国实际与国际惯例相结合原则；）本国实际与国际惯例相结合原则；（4 4）简化税制，便于征管原则。）简化税制，便于征管原则。2企业所得税巴士2.企业所得税的概念n概念：是对我国境内的企业和其他取得是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。征收的一种税。3企业所得税巴士（三）企业所得税的税制要素1.1.纳税人纳税人2.2.征税范围征税范围3.3.税率税率4.4.税收优惠税收优惠4企业所得税巴士1.纳税人n是在中国境内的企业或取得其他收入的是在中国境内的企业或取得其他收入的组织组织都是都是所得税的纳税人所得税的纳税人n除个人独资企业、合伙企业外除个人独资企业、合伙企业外5企业所得税巴士2.征税范围n居民企业n是依法在境内注册成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。n就来源于中国境内和境外的所得征税。n非居民企业（1）在境内设有的机构、场所的就其机构、场所取得的来源于中国境内、外的所得征税（2）在境内没设立机构、场所的或虽设立但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的只对境内所得征税，境外的不征税。6企业所得税巴士所得来源地确定所得来源地确定销售货物所得，按交易发生地确定销售货物所得，按交易发生地确定提供劳务所得，按劳务发生地确定提供劳务所得，按劳务发生地确定转让财产，不动产按不动产所在地；动产按转让财产，不动产按不动产所在地；动产按机构所在地确定机构所在地确定股息、红利等按分配所得的企业所在地确定股息、红利等按分配所得的企业所在地确定利息、租金，特许权使用费按负担、支付所利息、租金，特许权使用费按负担、支付所得的企业或机构场所所在地确定得的企业或机构场所所在地确定7企业所得税巴士3.税率基本税率：基本税率：25%25%低税率：低税率：20%20%适用：小型微利企业（应税所得不超过适用：小型微利企业（应税所得不超过3030万，人数不超过万，人数不超过100100人人 资产总额不超过资产总额不超过30003000万）。预提税（适用非居民企业国万）。预提税（适用非居民企业国内的场所没有关系的收入。实际征收内的场所没有关系的收入。实际征收10%10%）优惠税率优惠税率15%15%：国家重点扶持的高新技术企：国家重点扶持的高新技术企业适用业适用8企业所得税巴士4.税收优惠9企业所得税巴士（四）企业所得税的计算1.1.计税依据计税依据2.2.一般情况下的计算一般情况下的计算3.3.亏损弥补情况下的计算亏损弥补情况下的计算4.4.境外所得的境内扣除境外所得的境内扣除5.5.破产清算破产清算综合练习一综合练习一综合练习二综合练习二综合练习三综合练习三10企业所得税巴士1.计税依据 应纳税所得额应纳税所得额= =每一纳税年度的收入总额不征税收入免税每一纳税年度的收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损收入各项扣除以前年度亏损（1 1）收入总额的确定收入总额的确定（2 2）准予扣除的项目准予扣除的项目（3 3）不得扣除的项目不得扣除的项目11企业所得税巴士（1）收入总额的确定n一般规定：一般规定： 生产经营收入；财产转让收入；利息收生产经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股入；租赁收入；特许权使用费收入；股息、红利、租金收入；捐赠等其他收入息、红利、租金收入；捐赠等其他收入n特殊规定：特殊规定： 减免或返还的流转税；减免或返还的流转税； 国家财政拨款及财政资金；国家财政拨款及财政资金； 非货币资产或权益收入；非货币资产或权益收入； 接受捐赠的实物资产收入；接受捐赠的实物资产收入；12企业所得税巴士减免或返还的流转税n除了国务院、财政部和国家税务总局规除了国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润征收企业所得税。业利润征收企业所得税。13企业所得税巴士国家财政补贴国家财政补贴n除了国务院、财政部和国家税务总局规除了国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者之外，应一律并入实际定不计入损益者之外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。收到该补贴收入年度的应纳税所得额。14企业所得税巴士非货币资产或权益收入n其收入额应参照当时的市场价格计算或其收入额应参照当时的市场价格计算或确定。确定。15企业所得税巴士接受捐赠应计入应税收入n接受捐赠资产的日期确认收入的实现接受捐赠资产的日期确认收入的实现n接受捐赠货物计入应纳税所得额的是资接受捐赠货物计入应纳税所得额的是资产价值和捐赠方扣缴的增值税但不包括产价值和捐赠方扣缴的增值税但不包括其他费用其他费用n某企业接收一批捐赠材料增值税发票注某企业接收一批捐赠材料增值税发票注明价款明价款10万，增值税万，增值税1.7万，受赠方自行万，受赠方自行支付运费支付运费0.3万。万。n入账收入入账收入=10+1.7=11.7万万n应纳所得税应纳所得税=11.725%=2.93n可抵扣进项税可抵扣进项税=1.7+0.37%=1.7216企业所得税巴士不征税、免税收入不征税、免税收入不征税收入：不征税收入： 财政拨款；依法收取的纳入行政性管理的行财政拨款；依法收取的纳入行政性管理的行政事业性收费；政府基金；国务院规定的其政事业性收费；政府基金；国务院规定的其他不征税项目他不征税项目免税收入：免税收入： 国债利息；居民企业之间的股息红利；在中国债利息；居民企业之间的股息红利；在中国有机构场所的非居民企业从居民企业取得国有机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有关的股息红利与该机构场所有关的股息红利符合条件的非营利组织收入：符合条件的非营利组织收入： 接收捐赠、政府补助、民政、财政部门规定接收捐赠、政府补助、民政、财政部门规定收取的会费、不征免征税所得的利息收入收取的会费、不征免征税所得的利息收入17企业所得税巴士（2）准予扣除的项目一般规定：一般规定：n 费用；成本；税金；损失费用；成本；税金；损失特殊规定特殊规定：n工会经费、职工福利费、职工教育经费工会经费、职工福利费、职工教育经费；n公益、救济性的捐赠公益、救济性的捐赠；n业务招待费业务招待费；n国债利息收入国债利息收入18企业所得税巴士工会经费、职工福利费、职工教育经费 分别按分别按计税工资总额计税工资总额的的2%2%、14%14%和和2.5%2.5%计算计算扣除。扣除。n超过部分准予以后年度结转扣除超过部分准予以后年度结转扣除19企业所得税巴士公益、救济性的捐赠n在年度利润总额的在年度利润总额的12%12%以内的部分准予扣以内的部分准予扣除，超过部分不得扣除；除，超过部分不得扣除；n纳税人直接向受赠人的捐赠，不允许扣纳税人直接向受赠人的捐赠，不允许扣除。除。20企业所得税巴士业务招待费v按照发生额的按照发生额的60%60%，同时不能超过年销售，同时不能超过年销售额（营业）收入额（营业）收入55；n例题例题4 4n某企业发生业务招待费某企业发生业务招待费6060万元，其营业万元，其营业收入净额为收入净额为60006000万元，则其可扣除的业万元，则其可扣除的业务招待费是多少？务招待费是多少？60005=3060005=30万元万元6060%=366060%=36（万元）（万元）可扣除可扣除3030万元万元21企业所得税巴士广告费广告费n不超过年营业收入的不超过年营业收入的15%15%扣除扣除n超过部分准予以后年度结转超过部分准予以后年度结转22企业所得税巴士租赁费租赁费n经营性租赁发生的租赁费允许均匀扣除经营性租赁发生的租赁费允许均匀扣除n融资性租赁费不得直接扣除。应提取折融资性租赁费不得直接扣除。应提取折旧费分期扣旧费分期扣23企业所得税巴士国债利息收入n纳税人购买国债取得的利息收入，纳税人购买国债取得的利息收入，不计入应纳税所得额。但购买国家不计入应纳税所得额。但购买国家建设债券和金融债券取得的利息收建设债券和金融债券取得的利息收入，应照章纳税。入，应照章纳税。24企业所得税巴士（3）不得扣除的项目n资本性支出；无形资产受让、开发支出；资本性支出；无形资产受让、开发支出；n违反经营的罚款和被没收财物的损失；违反经营的罚款和被没收财物的损失；n各项税收的滞纳金、罚金和罚款；各项税收的滞纳金、罚金和罚款；n自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；n超过扣除限额的公益、救济性的捐赠；超过扣除限额的公益、救济性的捐赠；n与取得收入无关的其他各项支出；与取得收入无关的其他各项支出；n销售货物给购货方的回扣；销售货物给购货方的回扣；n未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；n各种赞助支出。各种赞助支出。25企业所得税巴士2.一般情况下的计算n应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额准予扣除项目金额收入总额准予扣除项目金额= =利润总额利润总额+ +纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额n应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额税率税率n例题例题5 5n例题例题6 626企业所得税巴士例题5n某运输企业某运输企业8 8月份营运业务收入月份营运业务收入2 000 0002 000 000元，营运成本元，营运成本800 000800 000元，营运税金及附元，营运税金及附加加60 00060 000元，管理费用元，管理费用600 000600 000元，财务元，财务费用费用50 00050 000元，营业外支出元，营业外支出80008000元。元。n计算该公司计算该公司3 3月份应缴企业所得税。月份应缴企业所得税。应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额准予扣除项目金额收入总额准予扣除项目金额=2000 000=2000 000800 000800 00060 00060 000600 000600 00050 50 0000008000=482 0008000=482 000应缴所得税应缴所得税=482000 25%=120500=482000 25%=120500（元）（元）27企业所得税巴士例题6n某国有企业上年亏损某国有企业上年亏损100100万元，当年实现万元，当年实现利润利润300300万元，经查实，该企业购买国库万元，经查实，该企业购买国库券利息收入券利息收入2020万元列入营业外收入，被万元列入营业外收入，被工商部门罚款工商部门罚款5 5万元列入营业外支出，擅万元列入营业外支出，擅自多提折旧自多提折旧3030万元，其万元，其20042004年年112112月已月已预缴企业所得税预缴企业所得税2828万元。万元。n计算该企业年终汇算清缴时应补缴的企计算该企业年终汇算清缴时应补缴的企业所得税。业所得税。28企业所得税巴士例题6解析n税收调整增加额税收调整增加额=5+30=35=5+30=35（万元）（万元）n税收调整减少额税收调整减少额=100+20=120=100+20=120（万元）（万元）n应纳税所得额应纳税所得额=300+35=300+35120=215120=215（万元）（万元）n全年应纳税额全年应纳税额=215 25%=53.75=215 25%=53.75（万元）（万元）n应补交所得税应补交所得税=53.75=53.7528=25.7528=25.75（万元）（万元）29企业所得税巴士例题7（亏损弥补）（亏损弥补）n某企业20042010年的盈亏情况如下：年度盈亏（万元）042005-16006-40070809201050100-1070计算该企业1995年2001年的应纳税额。30企业所得税巴士例题7解析n0404年的所得应缴税；年的所得应缴税；0505年的亏损可由年的亏损可由072010072010年的所得弥补，年的所得弥补，0606年的亏损可由年的亏损可由07-201007-2010年的所得弥补；年的所得弥补；0909年的亏损可由年的亏损可由20102010年的所得弥补。年的所得弥补。n该企业该企业20042010 期间应纳税额期间应纳税额 =20 =2025% +1025%25% +1025% =5+2.5=7.5 =5+2.5=7.5（万元）（万元）31企业所得税巴士例题例题7.B （亏损弥补）（亏损弥补）n某企业当年既有应税项目某企业当年既有应税项目,又有免税项目又有免税项目,应税项目所得应税项目所得5万元万元,免税项目所得为免税项目所得为2万万元。去年该企业亏损元。去年该企业亏损7万元，计算该企业万元，计算该企业当年应税所得额。当年应税所得额。 应纳税所得额应纳税所得额=5-7=-2+2=0=5-7=-2+2=0n某企业某企业2009年亏损年亏损5万元，万元，2010年盈利年盈利8万元，万元，2001年度应纳企业所得税是多少年度应纳企业所得税是多少？ 应纳税所得额应纳税所得额=8-5=3=8-5=3 应纳所得税应纳所得税=325%=0.75=325%=0.7532企业所得税巴士例题例题1 (1 (两免三减半两免三减半)A)An新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得实行得的所得实行2免三减半免三减半n例：江苏某高新技术企业，从例：江苏某高新技术企业，从20052005年各年获利年各年获利情况如下表情况如下表, ,。请计算各年应纳所得税多少？。请计算各年应纳所得税多少？ 年度年度 05 06 07 08 09 10获利情况获利情况 -20 -10 2 15 22 15从取得第一笔收入的年度起开始从取得第一笔收入的年度起开始计算二免三减半算二免三减半 07年取得第一笔收入。年取得第一笔收入。07、08免税，免税，09、10年减半年减半征税征税09年年应纳所得税所得税=22 25%0.510应纳所得税所得税=1525%0.533企业所得税巴士5.境外所得的境内扣除n纳税人来源于中国境外的所得，纳税人来源于中国境外的所得，应按我国税法汇应按我国税法汇总计算缴纳企业所得税。总计算缴纳企业所得税。已在境外缴纳所得税税已在境外缴纳所得税税款的，准予在汇总纳税时从其应纳税额中扣除，款的，准予在汇总纳税时从其应纳税额中扣除，但是，扣除额不得超过其境外所得依照企业所得但是，扣除额不得超过其境外所得依照企业所得税暂行条例规定计算的应纳税额。税暂行条例规定计算的应纳税额。n计算扣除限额计算扣除限额应分国（地区）不分项应分国（地区）不分项计算，即对计算，即对于来源于境外某一国的各项所得不分项，而是要于来源于境外某一国的各项所得不分项，而是要汇总到一起，作为其来源于某外国的所得额，按汇总到一起，作为其来源于某外国的所得额，按照我国税法的规定计算扣除限额；而对于来源于照我国税法的规定计算扣除限额；而对于来源于境外多国的所得，却要按来源于每一个国家的所境外多国的所得，却要按来源于每一个国家的所得，按照我国税法分国计算扣除限额。得，按照我国税法分国计算扣除限额。34企业所得税巴士n境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额= =来源于某外国的所得额来源于某外国的所得额我国法定税率我国法定税率= =境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 （来源于某外国的所得额（来源于某外国的所得额 境内境外所得总额）境内境外所得总额）n如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款低于计算出的扣除限额，则可以的所得税税款低于计算出的扣除限额，则可以据实扣除；若超过扣除限额的，其超过部分不据实扣除；若超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但是可用以后年度税额扣除的余额补用支出，但是可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过扣，补扣期限最长不得超过5 5年。年。35企业所得税巴士例题例题9 9： 某企业某企业20102010年度境内所得为年度境内所得为800800万元，同万元，同期从境外某国取得所得期从境外某国取得所得200200万元，境外实万元，境外实际缴纳所得税际缴纳所得税8080万元。计算应纳税额。万元。计算应纳税额。例题9解析n应纳税总额应纳税总额= =（800+200800+200）25%=25025%=250（万元）（万元）n扣除限额扣除限额=250=250200/(800+200)=50200/(800+200)=50（万元）（万元）n或：或：扣除限额扣除限额= =200 200 25%=25%= 5050（万元）（万元）n实际允许扣除的境外已纳税款为实际允许扣除的境外已纳税款为5050万元万元n应纳税额应纳税额=250=25050=20050=200（万元）（万元）n808050=30 50=30 用以后年度的扣除限额抵扣用以后年度的扣除限额抵扣36企业所得税巴士6.破产清算n纳税人的破产清算所得应按规定交纳所得纳税人的破产清算所得应按规定交纳所得税。税。n所谓清算所得所谓清算所得是指纳税人清算时的全部资是指纳税人清算时的全部资产或财产扣除各项清算费用、损失、负债、产或财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超出实际缴纳资本的部分。额，超出实际缴纳资本的部分。37企业所得税巴士例题例题1010 n某企业因经营不善，严重亏损，于某企业因经营不善，严重亏损，于20082008年年4 4月月底宣布破产，经清算，该企业存货变现损益底宣布破产，经清算，该企业存货变现损益10001000万元，清算资产盘盈万元，清算资产盘盈150150万元，应付未付万元，应付未付工资工资120120万元，偿还负债收入万元，偿还负债收入400400万元，发生清万元，发生清算费用算费用100100万元，企业累计未分配利润万元，企业累计未分配利润120120万元，万元，企业注册资金企业注册资金10001000万元。计算该企业应纳所得万元。计算该企业应纳所得税。税。清算所得清算所得=1000+150-120-100+400-120-1000=1000+150-120-100+400-120-1000 =210 =210（万元）（万元）应纳税额应纳税额=210 25%=210 25%=（万元）（万元）38企业所得税巴士综合练习一n全年工资性发放为：基本工资全年工资性发放为：基本工资300300万元，万元，浮动工资浮动工资100100万元，奖金万元，奖金200200万元，各种万元，各种补贴补贴5050万元。全年提取的职工福利费用万元。全年提取的职工福利费用为为100100万元，职工工会经费为万元，职工工会经费为1515万元，教万元，教育经费为育经费为1717万元。万元。n计算该企业应调整多少应纳税所得额。计算该企业应调整多少应纳税所得额。39企业所得税巴士练习一解析n准予从收入总额中扣除的三项经费按计税准予从收入总额中扣除的三项经费按计税工资总额分别乘以规定的提取比例可得工资总额分别乘以规定的提取比例可得“ 职工福利费职工福利费=650 14%=91=650 14%=91（万元）（万元） 职工工会经费职工工会经费=650 2%=13=650 2%=13（万元）（万元） 职工教育经费职工教育经费=650 2.5%=16.25=650 2.5%=16.25（万（万元）元） （ 三项经费限额合计三项经费限额合计120.25120.25万元，超过万元，超过实际实际132132万元的应计入全年应纳税所得额万元的应计入全年应纳税所得额中计算缴税。）中计算缴税。）n调增的应纳税所得额调增的应纳税所得额=132-120.25=11.75=132-120.25=11.75（万元）（万元）40企业所得税巴士综合练习二n某企业某企业20092009年年112112月份共预缴了企业所得税月份共预缴了企业所得税700700万万元。年终结算后有关帐户的数字为：产品销售收元。年终结算后有关帐户的数字为：产品销售收入入90009000万元；产品销售成本万元；产品销售成本45004500万元；产品销售万元；产品销售费用费用800800万元；管理费用万元；管理费用700700万元；其他业务收入万元；其他业务收入5050万元；其他业务支出万元；其他业务支出3030万元；营业外收入万元；营业外收入100100万万元；营业外支出元；营业外支出9090万元；坏账损失万元；坏账损失2020万元；增值万元；增值税退税收入税退税收入100100万元；国债利息收入万元；国债利息收入200200万元；金万元；金融债券利息收入融债券利息收入2020万元；银行存款利息万元；银行存款利息1010万元。万元。n假设各扣除项目的支出都在税法规定的范围内。假设各扣除项目的支出都在税法规定的范围内。计算汇算清缴该企业所得税。计算汇算清缴该企业所得税。41企业所得税巴士综合练习二解析综合练习二解析n国债利息收入免征国债利息收入免征n应纳税所得额应纳税所得额=9000=900045004500800800700+50700+5030+10030+100909020+100+20+1020+100+20+10=3140=3140（万元）（万元）n应纳税额应纳税额=3140 =3140 25% 25%=785=785（万元）（万元）n应补缴企业所得税应补缴企业所得税=785=785700700=85=85（万元）（万元）42企业所得税巴士综合练习三n 某出版社某出版社20092009年实现销售收入年实现销售收入80008000万元，销售成本万元，销售成本32003200万万元，销售税金及附加元，销售税金及附加5050万元；管理费万元；管理费400400万元，其中新技万元，其中新技术研发费术研发费4040万元，其中业务招待费万元，其中业务招待费4545万元；国库券利息收万元；国库券利息收入入200200万元，企业债息收入万元，企业债息收入1010万元，支付税务部门滞纳金、万元，支付税务部门滞纳金、罚款为罚款为5 5万元；支付非公益性、救济性支出（赞助费）万元；支付非公益性、救济性支出（赞助费）4 4万万元。计入成本费用的工资性支出元。计入成本费用的工资性支出500500万元，提取的职工福万元，提取的职工福利费、工会经费、教育经费附加共计利费、工会经费、教育经费附加共计9090万元，收到增值税万元，收到增值税退税收入退税收入200200万元；支付销售费用万元；支付销售费用300300万元。该出版社当年万元。该出版社当年应纳企业所得税为：应纳企业所得税为：n应纳税所得额应纳税所得额=8000-3200-50-400+10-5-4-300=4051=8000-3200-50-400+10-5-4-300=4051万元万元n应纳所得税额应纳所得税额=4051 =4051 25 25%=1012.75%=1012.75（万元）（万元）n请按税法规定分析上述应纳税所得的计算是否有误，应如请按税法规定分析上述应纳税所得的计算是否有误，应如何纠正。何纠正。43企业所得税巴士200综合练习三解析1.1.三项经费：三项经费：500 500 （14%+2%+1.5%14%+2%+1.5%）=87.5=87.5调增调增90-87.5=2.5 90-87.5=2.5 （万元）（万元） 2.2.研发费调减：研发费调减：40 50%=20 40 50%=20 （万元）（万元）3 3业务招待费：业务招待费：8000 8000 5 5 =40=40（万元）（万元） 45 45 60%=27 60%=27 调增调增45-27=18 45-27=18 （万元）（万元）4.4.滞纳金、罚款不得在扣除项目中列支，应滞纳金、罚款不得在扣除项目中列支，应调增；调增；5.5.赞助费不得在扣除项目中列支，应调增；赞助费不得在扣除项目中列支，应调增；6.6.增值税退税应纳入应税所得额，应调增；增值税退税应纳入应税所得额，应调增；4051+2.5-20+18+5+4+200=4260.54051+2.5-20+18+5+4+200=4260.54260.5 4260.5 2525%=1165.125%=1165.12544企业所得税巴士综合练习四综合练习四n某企业2000年产品销售收入900万元；企业的利润总额为300万元，其中销售利润270万元，已列支的工资总额205万元，提取职工工会经费、福利费和教育经费40万元；业务招待费6万元；因排污不当罚款1万元；本期向希望工程捐款，其中 ：8万元通过希望工程基金会，2万元是企业对贫困地区的直接捐赠；另外，企业已按实现利润300万元计算缴纳了企业所得税。请调整应纳税所得额， 并计算应补或应退的所得税额。45企业所得税巴士综合练习四解析综合练习四解析1.罚款罚款1万须调增万须调增2.三项经费：三项经费：2050.185%=37.925调增：调增：40-37.925=2.0753、允许扣除的业务招待费、允许扣除的业务招待费=9005=4.5(万元万元)6 60%=3.660%=3.6 扣除限额扣除限额调增所得额调增所得额=63.6=2.4(万元）万元）5、直接捐赠不能抵扣，调赠、直接捐赠不能抵扣，调赠2万元；万元；捐赠限额捐赠限额 300 12%=3612%=36， 8 8万全额扣除万全额扣除应纳税所得额应纳税所得额=300+1+2.075+2.4+2 =307.475(万元）万元）应纳税所得税应纳税所得税=307.475 25%=76.87 25%=76.87 (万元）万元）46企业所得税巴士（四）企业所得税的申报与缴纳1.1.纳税年度纳税年度2.2.纳税时间纳税时间3.3.纳税地点纳税地点47企业所得税巴士1.纳税年度n一般规定：一般规定： 纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一年度内抵缴；抵缴后仍有结余的，或者下一年度发生一年度内抵缴；抵缴后仍有结余的，或者下一年度发生亏损的，应及时办理退库。亏损的，应及时办理退库。n特殊规定：特殊规定： 纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因使实际经营期不足闭等原因使实际经营期不足1212个月的，应以其实际经营个月的，应以其实际经营期为一个纳税年度。期为一个纳税年度。n例题例题1111 某公司于某公司于20092009年年7 7月月1 1日开业，当年实现利润日开业，当年实现利润5000050000元，元，计算该企业计算该企业20092009年度应纳所得税额。年度应纳所得税额。48企业所得税巴士例题11n该公司经营期为该公司经营期为6 6个月。个月。n全年应纳所得税额全年应纳所得税额=50000/6 =50000/6 12=10000012=100000（元）（元）n全年应纳税额全年应纳税额 =100000 25%=25000=100000 25%=25000（元）（元）n该企业该企业20092009年度实际经营期应纳税所得额年度实际经营期应纳税所得额=25000/12 6=25000/12 6=12500=12500（元）（元）49企业所得税巴士例题例题1212（预缴、汇算清缴）（预缴、汇算清缴）n某商业企业上年度应纳税所得额某商业企业上年度应纳税所得额20万，万，当年一至三季度应税利润为当年一至三季度应税利润为16.8万元，万元，第四季度经营情况如下：零售收入第四季度经营情况如下：零售收入15万元，代销手续费收入万元，代销手续费收入0.76万元，各项万元，各项成本费用成本费用12.3万元，实际缴纳城乡维护万元，实际缴纳城乡维护建设税和教育费附加建设税和教育费附加0.0945元，营业外元，营业外净支出净支出0.086元，财产溢余元，财产溢余0.076元，试元，试计算（计算（1）该企业季度末应预缴的所得）该企业季度末应预缴的所得税；（税；（2）年终汇算清缴应补（退）所）年终汇算清缴应补（退）所得税。得税。50企业所得税巴士例例1212解解（1 1）季度预缴：）季度预缴：20 25%=5 4=1.2520 25%=5 4=1.25（万元）（万元）4 4季度利润季度利润=15+0.76-12.3-0.0945-0.086+0.076=15+0.76-12.3-0.0945-0.086+0.076 =3.35( =3.35(万元万元) )年应税所得年应税所得=16.8+3.35=19.15 (=16.8+3.35=19.15 (万元万元) )应纳税额应纳税额=19.15 25%=4.7875=19.15 25%=4.7875( (万元万元) )（2 2）汇算清缴：）汇算清缴：4.7875-5=-0.2125 4.7875-5=-0.2125 （万元）（万元）结转下年结转下年51企业所得税巴士3.纳税地点n一般规定一般规定： 由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，所在地是指纳税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，所在地是指纳税人的实际经营管理所在地。企业注册地与实际经营管理人的实际经营管理所在地。企业注册地与实际经营管理地不一致时，以实际经营地为纳税地点。地不一致时，以实际经营地为纳税地点。n特殊规定：特殊规定：（1 1）联营企业的生产、经营所得，一律先就地缴纳所得税，）联营企业的生产、经营所得，一律先就地缴纳所得税，然后再进行分配；然后再进行分配；（2 2）关于大型企业集团；）关于大型企业集团；（3 3）铁道部、民用航空总局、国家邮政局等有直属企业的；）铁道部、民用航空总局、国家邮政局等有直属企业的；（4 4）国家政策性银行和商业银行系统等。）国家政策性银行和商业银行系统等。52企业所得税巴士本章学习重点及练习n学习重点学习重点1.1.我国企业所得税的特点有哪些？我国企业所得税的特点有哪些？2.2.确定企业收入总额有哪些特殊规定？确定企业收入总额有哪些特殊规定？3.3.工资和福利费在税务上应如何处理？工资和福利费在税务上应如何处理？4.4.业务招待费和公益救济性捐赠应如何处理？业务招待费和公益救济性捐赠应如何处理？5.5.根据税法规定，哪些是企业缴纳所得税时不可根据税法规定，哪些是企业缴纳所得税时不可扣除的项目？扣除的项目？6.6.企业所得税的计算。企业所得税的计算。7.企业所得税缴纳地点有哪些特殊规定？企业所得税缴纳地点有哪些特殊规定？53企业所得税巴士课堂练习一、填空题一、填空题1.对年应纳税所得额在对年应纳税所得额在3万元（含万元（含3万元）以下的企业，减万元）以下的企业，减按按_的税率征收所得税；年应纳税所得额在的税率征收所得税；年应纳税所得额在3万元以上万元以上10万元以下的企业，减按万元以下的企业，减按_的税率征收所得税。的税率征收所得税。2.金融机构发行国债取得的手续费收入属于金融机构发行国债取得的手续费收入属于_范围，按规范围，按规定要缴纳企业所得税。定要缴纳企业所得税。3.纳税人的职工工会经费、福利费、职工教育经费，分别纳税人的职工工会经费、福利费、职工教育经费，分别按照按照_的的_、_、_计算扣除。计算扣除。4.企业所得税由纳税人向其所在地主管机关缴纳，其所在企业所得税由纳税人向其所在地主管机关缴纳，其所在地是指纳税人的地是指纳税人的_地。地。5.企业当期发生的公益性、救济性捐赠不足所得额的企业当期发生的公益性、救济性捐赠不足所得额的_的，的，应据实扣除。应据实扣除。6.坏账准备金的提取比例一律不得超过年末应收账款（包坏账准备金的提取比例一律不得超过年末应收账款（包括应收票据）余额的括应收票据）余额的_。54企业所得税巴士n二、单项选择题二、单项选择题1.下列收入中不应计入总额缴纳企业所得税的是（）。下列收入中不应计入总额缴纳企业所得税的是（）。A.购买国债所得利息收入购买国债所得利息收入B.购买金融债券取得的利息收入购买金融债券取得的利息收入C.A单位取得拆借给单位取得拆借给B单位资金的利息收入单位资金的利息收入D.投资入股分红收入投资入股分红收入2.某企业全年营业收入某企业全年营业收入5000万元，按规定可在费用中计提万元，按规定可在费用中计提列支的业务招待费应为（）万元。列支的业务招待费应为（）万元。A.18 B.23 C.15 D.253.企业利用废水废气废渣等废弃物为主要原料进行生产，企业利用废水废气废渣等废弃物为主要原料进行生产，可以在（）年内减征或免征企业所得税。可以在（）年内减征或免征企业所得税。A.3 B.5 C.2 D.104.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，超过按纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，超过按规定计算的扣除限额，其超出部分的处理方法是（）。规定计算的扣除限额，其超出部分的处理方法是（）。55企业所得税巴士A.从当年应纳税额中据实扣除从当年应纳税额中据实扣除B.从来源于其他国家或地区的应纳税额中扣除从来源于其他国家或地区的应纳税额中扣除C.列为当年的费用支出列为当年的费用支出D.不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过超过5年年三、多项选择题三、多项选择题1.下列属于构成收入总额的项目是（）。下列属于构成收入总额的项目是（）。A.生产经营收入生产经营收入 B.利息收入利息收入 C.预收款项预收款项 D.财产转让收入财产转让收入2.下列支出不得抵减收入总额的是（）。下列支出不得抵减收入总额的是（）。A.滞纳金滞纳金 B.非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出 C.利息支出利息支出 D.对外投资支出对外投资支出3.纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除，其具体纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除，其具体内容是（）。内容是（）。A.基本工资基本工资 B.劳务费劳务费 C.浮动工资浮动工资 D.各类补贴各类补贴56企业所得税巴士4.下列项目属于扣减收入总额的是（）。下列项目属于扣减收入总额的是（）。A.增值税增值税 B.营业税营业税 C.消费税消费税 D.资源税资源税5.纳税人发生的下列支出项目中，准予在计算应纳税所得纳税人发生的下列支出项目中，准予在计算应纳税所得额时扣除的有（）。额时扣除的有（）。A.逾期归还贷款，银行按规定加收的罚息逾期归还贷款，银行按规定加收的罚息B.非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出C.无形资产开发支出未形成资产的部分无形资产开发支出未形成资产的部分D.粮食类白酒、薯类白酒的广告宣传费粮食类白酒、薯类白酒的广告宣传费四、判断题四、判断题1.纳税人直接向受赠人的捐赠，在年度应纳税所得额纳税人直接向受赠人的捐赠，在年度应纳税所得额3%以以内的部分准予扣除。内的部分准予扣除。2.应纳税所得额与会计利润是一致的，因此，缴纳所得税应纳税所得额与会计利润是一致的，因此，缴纳所得税时只需依据利润表中的利润总额计算即可。时只需依据利润表中的利润总额计算即可。3.纳税人应纳税所得额的计算应以权责发生制为原则。纳税人应纳税所得额的计算应以权责发生制为原则。57企业所得税巴士4.企业在生产、经营期的借款利息支出，向金融机构借款企业在生产、经营期的借款利息支出，向金融机构借款的利息支出可按照实际发生数从收入总额中扣除。的利息支出可按照实际发生数从收入总额中扣除。5.纳税人的财务、会计处理与税法规定不一致的，应依照纳税人的财务、会计处理与税法规定不一致的，应依照财务规定予以调整。财务规定予以调整。6.按照企业所得税法及有关规定，自然灾害或者意外事故按照企业所得税法及有关规定，自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分可以扣除。损失有赔偿的部分可以扣除。7.如投资方企业所得税税率低于联营企业，退还已缴纳的如投资方企业所得税税率低于联营企业，退还已缴纳的所得税；如高于，投资方企业分回的税后利润应按规定所得税；如高于，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所得税。8.企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括应计未计费企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括应计未计费用和应提未提折旧等，经当地主管税务局批准，允许调用和应提未提折旧等，经当地主管税务局批准，允许调整当年应纳税所得额，同时也能跨年度补扣。整当年应纳税所得额，同时也能跨年度补扣。9.企业纳税人发生年度亏损的，可以逐年延续弥补，但是企业纳税人发生年度亏损的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过延续弥补期最长不得超过3年。年。58企业所得税巴士