第7章会计账簿 （时间：2次课，4学时）会计学原理(第2版)会计账簿第7章会计账簿 n本章学习目标：本章学习目标：n了解会计账簿的概念。n理解会计账簿的作用及种类。n掌握各种会计账簿的登记方法和错账的更正方法。会计学原理(第2版)会计账簿第7章会计账簿 n7.1 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类n7.2 日记账的设置与登记日记账的设置与登记n7.3 分类账的设置与登记分类账的设置与登记n7.4 对账与结账对账与结账n7.5 账簿的启用、登记和更正规则账簿的启用、登记和更正规则n习题习题 会计学原理(第2版)会计账簿7.1 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类 n7.1.1 会计账簿的概念会计账簿的概念n7.1.2 会计账簿的作用会计账簿的作用n7.1.3 会计账簿的种类会计账簿的种类n7.1.4 会计账簿的基本内容会计账簿的基本内容 会计学原理(第2版)会计账簿7.1 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类 n本节主要介绍会计账簿的概念、作用、种类及会计账簿的基本内容。会计学原理(第2版)会计账簿7.1.1 会计账簿的概念会计账簿的概念 n会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、连续、系统地记录和核算的簿籍，它是由具有专门格式连接在一起的账页组成。会计学原理(第2版)会计账簿7.1.2 会计账簿的作用会计账簿的作用 n1. 会计账簿可以全面、连续、系统地反映全部经济业务的发会计账簿可以全面、连续、系统地反映全部经济业务的发生、完成情况生、完成情况n通过会计凭证的填制和审核，可以反映经济业务的发生或完成情况。但一张会计凭证只能反映一项经济业务，因而会计凭证只能分散地、零星地、片面地反映经济业务。而通过设置会计账簿，一个企业所有的经济业务，根据其发生时间先后顺序，按不同的性质，在账簿中进行系统地、分类地记录，反映了全部业务的发生、完成情况，为企业的经济管理提供系统、完整的会计信息。会计学原理(第2版)会计账簿7.1.2 7.1.2 会计账簿的作用会计账簿的作用会计账簿的作用会计账簿的作用 n2. 为编制会计报表提供完整的数据资料为编制会计报表提供完整的数据资料n通过设置会计账簿进行记录和核算，能提供一个企业在一定时期内的资产、负债、所有者权益的增减变化和结存情况，以及收入、费用、利润及其分配等的经营状况，而这些资料正是编制会计报表的主要依据。因此，正确完整的账簿资料为编制会计报表提供了必不可少的依据。n3. 为企业考核各项经营成果、计划完成情况提供重要依据为企业考核各项经营成果、计划完成情况提供重要依据n为企业提供各项指标的实际资料，并且比会计凭证提供的资料要全面系统，又比会计报表提供的资料更具体、更丰富，通过它可以计算收入、成本、费用、利润，并与计划数比较，考核其计划完成情况，从而有利于总结经验教训，加强经济管理。会计学原理(第2版)会计账簿7.1.2 会计账簿的作用会计账簿的作用 n4. 以保护财产物资的安全完整以保护财产物资的安全完整n通过账簿记录可反映财产物资的增减变动情况及结存情况，通过对各项财产物资进行清查，确定其实际结存数，检查账实是否相符，有利于防止损失浪费，揭露贪污盗窃行为，保护财产的安全完整。n5.为分析和检查企业经济活动提供依据，起到经济档案的作用n账簿是重要的经济档案，它全面、连续、系统地记录了一个企业单位的经济活动情况，且有利于保存，便于查阅，因此一般须长期保存，以备以后上级主管部门、税务部门、审计部门等审查账目的查考。而通过对账簿资料的分析查考，可以知道企业在遵循国家政策、法规等方面的情况，可以分析计划完成情况，资金使用方向等，为开展分析和检查活动提供重要依据。会计学原理(第2版)会计账簿7.1.3 会计账簿的种类会计账簿的种类 n1. 账簿按用途分类账簿按用途分类n账簿按其不同的用途，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三大类。n序时账簿又称为日记账簿，它是按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿，也称为流水账。在实际工作中，它是逐日按记账凭证的编号顺序进行登记的。按记录的经济业务内容不同可分为普通日记账和特种日记账。普通日记账是用来序时登记全部经济业务的；而特种日记账是用来序时记录某类经济业务的账簿，如“现金日记账”、“银行存款日记账”、“转账日记账”。由于经济业务的复杂性，将全部经济业务登记到一个账簿上比较困难，因此最常见的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。会计学原理(第2版)会计账簿7.1.3 会计账簿的种类会计账簿的种类 n分类账簿是区别不同账户分类登记的簿籍，按其反映内容的详细程度不同可分为总分类账和明细分类账。总分类账是按总分类户设置，用来总括反映一个单位全部经济业务的账簿。明细分类账是按明细分类账户设置的，用来详细反映某一类经济业务的账簿。总分类账与明细分类账的关系是统驭与从属的关系。n备查账簿是对那些在序时账、分类账等主要账簿中未能记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。它不是每个单位都必须设置的账簿，视实际情况而设，如在会计实务中设置租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿等备查账。会计学原理(第2版)会计账簿7.1.3 会计账簿的种类会计账簿的种类 n2. 账簿按外表形式分类账簿按外表形式分类n账簿按外表形式可分为订本式、活页式和卡片式三大类。n订本式账簿是未启用前就将若干印有编号的账页按顺序固定装订成册的账簿。这种账簿的优点是可避免账页散失和抽换，有利于保管，能保证账簿资料的安全与完整。缺点是账页固定，不能根据需要增减账页，因此在使用前就必须为每个账户预留空白账页，留页过多则易造成浪费；留页过少则会影响账簿记录的连续性。此外，也不便于会计上的分工记账，因为一本账簿在同一时间内只能由一人登记。所以凡是具有统驭和控制的账簿及重要的账簿，必须采用订本式账簿。如总分类账、现金日记账、银行存款日记账就应用订本式账簿。会计学原理(第2版)会计账簿7.1.3 会计账簿的种类会计账簿的种类n活页式账簿是由若干零散、具有专门格式的账页组成的账簿。其特点是启用前不固定装订在一起，年终时才装订成册。其优点适应性强，可根据需要随时增减账页，不会造成浪费，且便于分工记账。缺点是容易造成账页散失或抽换。为防止散失和抽换，空白账页在使用时应注意编号，放在账夹中妥善保管。记录完毕或更新账页时装订成册保管。活页式账簿适用于各类明细账。n卡片式账簿是用硬纸卡片做成的账簿。在使用前不装订，据需要随时增添卡片数量，且一般存放于卡片箱中保管，卡片式账簿可以跨年度使用，不一定每年更换新账。该种账簿主要适用于资产明细账，如固定资产明细账等。会计学原理(第2版)会计账簿7.1.4 会计账簿的基本内容会计账簿的基本内容 n各单位由于经济业务内容不同，因此会计账簿也多种多样。但一般都包括以下基本内容。1. 封面封面n封面主要用来载明账簿名称和记账单位名称。n2. 扉页扉页n扉页是用来登载账簿启用和经管人员的一览表。其主要内容如表7.1所示。n3. 账页账页n账页是账簿的主体。在账页上应列明：账户名称(会计科目)、记账日期、凭证字号、摘要栏、金额栏、总页次和分页次。会计学原理(第2版)会计账簿7.1.4 会计账簿的基本内容会计账簿的基本内容 会计学原理(第2版)会计账簿7.2 日记账的设置与登记日记账的设置与登记 n7.2.1 普通日记账普通日记账n7.2.2 特种日记账特种日记账n7.2.3 转账日记账转账日记账 会计学原理(第2版)会计账簿7.2 日记账的设置与登记日记账的设置与登记n上一节介绍了会计账簿的种类。在此基础上本节针对日记账按记录的经济业务内容不同分类的普通日记账、特种日记账等详细介绍其设置与登记。会计学原理(第2版)会计账簿7.2.1 7.2.1 普通日记账普通日记账普通日记账普通日记账 n普通日记账是按时间先后顺序将一个单位全部经济业务以会计分录的形式来进行记录的账簿。常用普通日记账格式如表7.2所示。n普通日记账的登记方法：普通日记账的登记方法：n(1)根据记账凭证中所记录的日期、凭证字号及摘要填入日记账相应栏目中。n(2)“账户名称”则根据记账凭证中的会计科目按先借后贷的顺序登记，而后按账户名称对应的方向将金额列入“借方金额”或“贷方金额”。n(3)每页日记账记满，应将借方金额与贷方金额加总，填入最后一行的金额栏中，并在摘要栏注明“过次页”。在合计数之上划一通栏单红线表示已加总。并在下一页的第一行，在摘要栏注明“承前页”，并将上一页的合计数照抄。n(4)每月月终时，应将全月累计的借方金额与贷方金额分别记入金额栏，并在摘要栏内注明“本月合计”，在合计数栏之上划一条通栏单红线加总；在合计数之下划一通栏单红线表结账。会计学原理(第2版)会计账簿7.2.1 普通日记账普通日记账 会计学原理(第2版)会计账簿7.2.2 7.2.2 特种日记账特种日记账特种日记账特种日记账 n1. 现金日记账现金日记账n现金日记账是指由出纳员根据审核无误后的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔记录现金的收入、支出、结存情况的日记账。其格式有三栏式、多栏式两种。n(1) 三栏式现金日记账的设置与登记三栏式现金日记账的设置与登记n三栏式现金日记账主要设有收入、支出和结余三栏。具体格式如表7.3所示。n三栏式现金日记账的登记方法：三栏式现金日记账的登记方法：n“对方科目”填列现金的收入来源科目或支出用途科目，即记账凭证现金对应的借方或贷方科目。n“收入”、“支出”根据现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔填列，并结出余额。注意，对于从银行提取现金的业务，由于只填制了付款凭证，因此在登记现金收入时，以银行存款付款凭证为依据进行登记。n每日终了，就把现金日记账的账面余额结出，并与库存现金进行核对，看账实是否相符。会计学原理(第2版)会计账簿7.2.2 特种日记账特种日记账 会计学原理(第2版)会计账簿7.2.2 特种日记账特种日记账 n(2) 多栏式现金日记账的设置与登记多栏式现金日记账的设置与登记n所谓多栏式现金日记账，就是将现金收入和支出栏分别按照对应科目设置若干专栏，以详细反映现金收入来源和支出用途情况的日记账。其具体格式如表7.4所示。n多栏式现金日记账的登记方法：由出纳人员将审核无误后的现金收款凭证中“现金”科目对应的贷方科目登记到日记账中“贷方科目”对应栏目中，对于从银行提取现金的业务则应根据银行存款付款凭证登记到“银行存款”栏目中；将现金付款凭证中“现金”科目对应的借方科目登记到日记账中相应的“借方科目”栏中。每笔业务登记后，均应计算出现金收入合计数与支出合计数，并结出余额。期末计算出各相应科目本期发生额合计及本期现金收入、支出合计，最后结出现金期末余额。会计学原理(第2版)会计账簿7.2.2 7.2.2 特种日记账特种日记账特种日记账特种日记账 会计学原理(第2版)会计账簿7.2.2 特种日记账特种日记账 n期末可根据各栏目对应科目的合计数登记其相应的总分类账户，但银行存款账户除外，因其在银行存款日记账中也登记了，否则会造成重复记账。n多栏式现金日记账一般可分割成“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账，并在“现金收入日记账”中增设“支出合计”和“结余”两栏，每日将“现金支出日记账”的支出合计数转记到“现金收入日记账”中，并结出余额。其格式如表7.5和表7.6所示。会计学原理(第2版)会计账簿7.2.2 7.2.2 特种日记账特种日记账特种日记账特种日记账会计学原理(第2版)会计账簿7.2.2 特种日记账特种日记账会计学原理(第2版)会计账簿7.2.2 特种日记账特种日记账n2. 银行存款日记账银行存款日记账n银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记。其格式有三栏式和多栏式，登记方法与现金日记账的登记方法基本相同。三栏式银行存款日记账，每日终了，应分别计算银行存款收入及付出的合计数并结出当日余额，并将余额定期与银行送来的对账单进行核对，检查银行存款日记账登记的正确性及完整性。对于现金存入银行的业务，由于只填制了现金付款凭证，因此，登记银行存款收入时应根据现金付款凭证进行登记。其格式如表7.7和表7.8所示。会计学原理(第2版)会计账簿7.2.2 7.2.2 特种日记账特种日记账特种日记账特种日记账会计学原理(第2版)会计账簿7.2.3 转账日记账转账日记账 n转账日记账是根据每日的转账，凭证按照时间顺序逐日逐笔进行登记。转账日记账的设置与否，可视单位的实际需要自行确定，其一般格式如表7.9所示。会计学原理(第2版)会计账簿7.2.3 转账日记账转账日记账会计学原理(第2版)会计账簿7.3 分类账的设置与登记分类账的设置与登记 n7.3.1 总分类账总分类账n7.3.2 明细分类账明细分类账n7.3.3 总分类账与明细分类账总分类账与明细分类账的平行登记的平行登记 会计学原理(第2版)会计账簿7.3 分类账的设置与登记分类账的设置与登记 n会计账簿按用途可分为序时账簿(日记账)、分类账和备查账。上一节已介绍了日记账的设置与登记，本节介绍分类账的设置与登记，并运用具体的经济业务来详细说明部分类账与明细分类账的平行登记。会计学原理(第2版)会计账簿7.3.1 总分类账总分类账 n总分类账是根据会计制度规定的统一会计科目中的一级科目设置的，由会计人员根据审核无误的记账凭证直接或汇总登记。通过设置总分类账，能连续总括地反映单位的生产经营状况及成果，为编制会计报表提供主要依据。总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账，并且借、贷、余三栏只记金额，不记数量。其格式如表7.10所示。n总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的会计核算形式，它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总，然后据以登记。如采用的是记账凭证核算形式，账页中的“借方”、“贷方”则根据记账凭证登记到贷方栏；“借或贷”栏，反映余额的方向，如为借方余额则填“借”字，为贷方余额则填“贷”字。会计学原理(第2版)会计账簿7.3.1 总分类账总分类账会计学原理(第2版)会计账簿7.3.2 明细分类账明细分类账 n明细分类账是根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。通过设置明细账，能够提供各会计要素及经营过程的详细资料，有利于加强财产物资的管理、往来账项的结算、费用开支的监督。明细账一般采用活页式的账簿，也有的用卡片式账簿。其具体格式有“三栏式”、“多栏式”、“数量金额栏式”和“横线登记式”四种。n1. 三栏式明细分类账三栏式明细分类账n这种明细账账页内设“借方”、“贷方”和“余额”三栏，只记金额不记数量。适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、短期借款、待摊费用、预提费用等科目的明细账。其一般格式如表7.11所示。会计学原理(第2版)会计账簿7.3.2 明细分类账明细分类账 会计学原理(第2版)会计账簿7.3.2 明细分类账明细分类账 n2. 多栏式明细分类账多栏式明细分类账n它是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按照有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的金额。主要适用于生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、本年利润等账户的明细核算。其一般格式如表7.12所示。在实际工作中，一般是根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表逐日逐笔或定期汇总登记各专栏的借方或贷方发生额外。月终，借方多栏式明细账或贷方多栏式明细账的本期结转数用红字在有关专栏、专行登记转出，如有余额，仍在各专栏中反映。会计学原理(第2版)会计账簿7.3.2 明细分类账明细分类账会计学原理(第2版)会计账簿7.3.2 明细分类账明细分类账n3.数量金额栏式明细分类账n这种明细账账页设有收入、发出和结存三栏，且每个栏目分设数量、单价和金额三栏。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的科目。如原材料、库存商品等科目的明细账。其格式见表7.13。会计学原理(第2版)会计账簿7.3.2 明细分类账明细分类账会计学原理(第2版)会计账簿7.3.2 明细分类账明细分类账n4. 横线登记式明细账横线登记式明细账n这种明细分类账适用于“在途物资”和某些应收应付款项等账户的明细核算。例如，“其他应收款备用金”明细分类账，其一般格式如表7.14所示。这种明细账，应按记入借方的付款凭证的编号顺序，逐笔逐项进行登记每笔“借方”业务，与其相应的“收回和报销”业务，必须在同一行内登记。会计学原理(第2版)会计账簿7.3.2 明细分类账明细分类账会计学原理(第2版)会计账簿7.3.3 7.3.3 总分类账与明细分类账的总分类账与明细分类账的总分类账与明细分类账的总分类账与明细分类账的平行登记平行登记平行登记平行登记 n一般来说，每个总分类账户都有可能设立这样或那样的明细分类账户，提供较为详细的指标，但并不是所有总分类账户都要设立明细分类账户，这取决于经营管理的需要和会计核算的可能。总分类账户与其所属的明细分类账户所反映的对象和登记的原始凭证是相同的，因此在会计核算中，必须进行平行登记。所谓平行登记，是指经济业务发生后，一方面登记有关总分类账户；另一方面登记所属的明细分类账户的会计处理方法。平行登记的要点包括以下三点。n第一，同时。对所发生的经济业务，依据会计凭证，在同一会计期间内，既登记总账，也登记其相应的明细账(未设明细账除外)。n第二，同向。对发生的经济业务，在登记总分类账与所属明细分类账时的记账方向相同，即总分类账户记入借(贷)方，其所属的明细分类账也应记入借(贷)方。n第三，等额。对发生的每项经济业务，记入总分分类账的金额与所属明细分类账户的金额之和相等。会计学原理(第2版)会计账簿7.3.3 7.3.3 总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记 n【例1】甲公司2003年11月份“应收账款”期初余额如下。n应收账款200000元n东华公司30000元n全聚公司170000元n“主营业务收入”账户无期初余额，下设A、B产品两个明细科目。n11月份与“主营业务收入”和“应收账款”有关的业务如下。n(1)2日，收回全聚公司所欠款项85000元，存入银行。n(2)7日，销售A产品700件给东华公司，单价100元，价款70000元，增值税11900元。n销售B产品1000件给全聚公司，单价50元，价款50000元，增值税8500元。以上款项均已收存银行。n(3)9日，向东华公司销售A产品200件，单价100元，增值税率17%，款项尚未收到。n(4)13日，收回东华公司所欠款项20000元，存入银行。n(5)18日，向全聚公司销售B产品件，单价50元，增值税率17%，款项尚未收到。n(6)25日，收回东华公司欠款15000元和全聚公司欠款20000元，均已存入银行。n(7)30日，将“主营业务收入”账户及所属明细账户本月发生额结转“本年利润”账户。n(例题详解参见书第例题详解参见书第140144页页)会计学原理(第2版)会计账簿7.4 对账与结账对账与结账 n7.4.1 对账对账n7.4.2 结账结账 会计学原理(第2版)会计账簿7.4 对账与结账对账与结账 n在实际工作中，根据审核无误的会计凭证登记账簿，但也难免出现账目差错、疏漏和账实不符现象。为了保证账簿记录的正确性，就必须进行账目核对与结算。会计学原理(第2版)会计账簿7.4.1 对账对账 n所谓对账是指定期对各种账簿记录进行核对的会计工作。通过对账，可以及时发现和纠正错误，做到账证相符、账账相符、账实相符，确保账簿记录的正确可信，为编制会计报表提供依据。各单位对账工作每年至少进行一次。n对账工作主要包括以下三方面的内容。n1. 账证核对账证核对n账证核对是指各种账簿记录与登账的依据即会计凭证进行核对。因为凭证数量多，因此凭证核对在平常的编制凭证和记账过程中可进行，及时查错并改正。账证核对主要是检查账簿记录与会计凭证的内容、凭证字号、记账方向、会计科目、金额等是否相符。期末若出现账簿记录有误，则应重新核对，确保账证相符，账簿记录正确。会计学原理(第2版)会计账簿7.4.1 对账对账 n2. 账账核对账账核对n账账核对是指各种账簿之间的核对。主要包括：n(1)所有总分类账户的借方发生额之和与所有总分类账户贷方发生额之和核对相符。n(2)每个总分类账户的期初余额、期末余额、本期借方发生额和本期贷方发生额，与其所属的明细分类账户的期初余额、期末余额、本期借方发生额、本期贷方发生额之和核对相符。n(3)现金、银行存款总账的本期发生额和余额应与现金日记账、银行存款日记账的发生额及余额核对相符。n(4)会计部门的各种财产物资明细账余额应与相关财产物资保管部门账面余额核对相符。会计学原理(第2版)会计账簿7.4.1 对账对账n3. 账实核对账实核对n账实核对是指各种财产物资的账面余额与其实际结存数核对相符。主要包括：n(1) 现金日记账的账面余额每日应与库存现金实有数核对相符。n(2) 银行存款日记的账面余额应与银行对账单核对相符。n(3) 各种财产物资的账面余额应与其实际结存数核对相符。n(4) 各种债权、债务的账面余额应与其相关的债务、债权单位或个人核对相符。会计学原理(第2版)会计账簿7.4.2 结账结账 n所谓结账，是指在把一定会计期间内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按规定的方法结算出各个账户的本期发生额和期末余额的工作。通过结账，将持续不断的经济活动按照会计期间进行分期总结，可反映一定期间的财务状况和经营成果，为编制会计报表提供依据。会计学原理(第2版)会计账簿7.4.2 结账结账 n1. 结账前的准备工作结账前的准备工作n为了做好结账工作，应做好以下准备工作。n(1)检查所发生的经济业务是否都按规定填制或取得了会计凭证，并全部据以登账，如发现有遗漏和错误应及时补充、更正。n(2)按权责发生制要求，结合财产清查，进行有关账项调整的会计处理，主要包括应计收入、预计收入、应计费用、预付费用等的账项调整，以合理确认本期收入和费用。n(3)计算结转相关的成本、费用、收入，均应编制记账凭证，并据以登账。n(4)认真对账，确保账证、账账、账实相符。会计学原理(第2版)会计账簿7.4.2 结账结账 n2. 结账的具体方法结账的具体方法n结账工作通常按月进行，分月结、季结和年结三种。一般在会计期末进行，一般用划线结账的方法进行。月结时划通栏单红线，年结时划通栏双红线。具体方法如下。n(1)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账。每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划通栏单红线，结出本月发生额和余额；在摘要栏内注明“本月合计”，在借贷两方结计出本月发生额合计，再在下面划通栏单红线。n(2)不需要按月结计本期发生额的账户，如各种应收、应付款项及财产物资明细账，每次记账以后都随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。结账时，只需在最后一笔经济业务记录下划通栏单红线，与下月记录分开。会计学原理(第2版)会计账簿7.4.2 结账结账n(3) 需要结计本年累计发生额的某些明细账户，结账时，在最后一笔记录下划通栏单红线，并在下一行摘要栏注明“本月合计”，在借贷两方结出自月初至月末止的发生额；再下一行结出自年初至本月末止的累计数额，在摘要栏内注明“本年累计”，并在下面划通栏单红线，十二月末的“本年累计”数即全年的累计数，此时须划通栏双红线。n(4) 总账账户平时只需结出月末余额，一般不需结计本月发生额。年末结账时为了核对账目，需在最后一笔记录的下一行结出所有总账账户的全年发生额和余额，在摘要栏注明“本年合计”，并在下面划通栏双红线。会计学原理(第2版)会计账簿7.5 账簿的启用、登记和更正规则账簿的启用、登记和更正规则 n7.5.1 账簿的启用规则账簿的启用规则n7.5.2 账簿登记规则账簿登记规则n7.5.3 账簿更正规则账簿更正规则 会计学原理(第2版)会计账簿7.5 账簿的启用、登记和更正规则账簿的启用、登记和更正规则 n前面的章节已详细介绍了各类会计账簿的登记方法与设置。本节介绍启用新的账簿、登记账簿及试算时发现账簿有差错时进行更正的一些具体规则。会计学原理(第2版)会计账簿7.5.1 账簿的启用规则账簿的启用规则 n为了明确记账责任，账簿应由专人负责登记。启用新的会计账簿时，应在封面上写明单位名称和账簿名称，在账簿扉页上填写“账簿启用及交接表”。表中主要内容：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。订本账按顺序从第一页到最后一页编号，活页账户顺序编号，装订成册后再按实际使用的账页顺序编写页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。记账人员及会计主管人员、会计机构负责人调动工作时，应办理相关交接手续，在交接记录内填写接交日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接人员签名或盖章。会计学原理(第2版)会计账簿7.5.2 账簿登记规则账簿登记规则 n登记账簿是会计核算工作的重要环节，也是会计核算的一项重要基础工作，一般应遵循以下规则。n1. 必须以严格审核无误后的记账凭证为依据必须以严格审核无误后的记账凭证为依据n登记会计账簿时，应当将审核无误后的会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。登完账后，应在记账凭证“过账”栏内注明账簿的页数或作过账符号“”，表示已登记入账，以避免重记、漏记。同时要在记账凭证上签名或盖章。n2. 必须按顺序连续登记必须按顺序连续登记n登记账簿必须按事先所确定的页码顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生隔页跳行时，应将空行空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名盖章。不得任意涂改、撕毁。会计学原理(第2版)会计账簿7.5.2 账簿登记规则账簿登记规则 n3. 为保证账簿记录的连续性和衔接性，每张账页记为保证账簿记录的连续性和衔接性，每张账页记完时，应办理转页手续完时，应办理转页手续n即在本页最后一行加计本页发生额及余额，在摘要栏注明“过次页”，然后将发生额合计数及余额记入下一页的第一行，在摘要栏写“承前页”。会计学原理(第2版)会计账簿7.5.2 账簿登记规则账簿登记规则 n4. 书写必须规范、工整书写必须规范、工整n登记账簿是必须用钢笔和蓝黑墨水书写，不得用铅笔和圆珠笔。红色墨水的使用：期末结账时，用红色墨水划线；更正错账时，用于划线更正或根据红字记账凭证，登记账簿；在三栏式账户的余额栏前，如未注明余额方向，在余额栏内用红字登记负数；登账时发生隔页跳行时，用红色墨水划对角线注销空行或空页，并由记账人员签章；在不设借贷等栏的多栏式明细账账页中，登记减少数。登账时，文字、数字书写必须规范、工整，不得潦草，且都要靠行格底线书写，占全格的1/2，为更正错账留有余地。n5. 账簿出错时，应按规定的方法更正账簿出错时，应按规定的方法更正n不得刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹。会计学原理(第2版)会计账簿7.5.3 账簿更正规则账簿更正规则 n1. 试算发现差错的查找方法试算发现差错的查找方法n如试算不平衡则说明账簿记录有错误，应立即查找错账并予以更正。查找错账的方法一般分为全面检查和重点检查。重点检查的方法主要包括以下几种。n(1) 差额法差额法n差额法就是直接从账与账之间的差额来查找过账时一笔分录一方重记、漏记或错记造成的差错。例如，摊销公司财产保险费6000元，记账时漏记“待摊费用”账户，在试算平衡表上，资产一方为842000元，而负债及所有者权益一方则为836000元，其差额6000元是漏记的“待摊费用”的金额。会计学原理(第2版)会计账簿7.5.3 账簿更正规则账簿更正规则 n(2) 除除2法法n此方法是把账与账之间的差额数字除以2来查找记账方向记错的错误。如果登账时将应记借方(贷方)的数字记入贷方(借方)，则借贷双方合计数的差额是错记金额的两倍。将差额除以2，得出的商数就是账中记错方向的数字，然后再到账簿中查找与之相同的数字，不必逐笔查找。例如，在试算平衡时发现账户借方发生额合计比贷方发生额合计大6000元，将6000除以2得商3000元，很可能就是将应记贷方的3000元记到借方了，然后到账簿中查找与3000元相同的数字，看是否记错方向了。n(3) 除除9法法n此方法是将差额除以9检查邻数倒置、数字移位的错账。即试算不平衡时，将借贷双方合计数的差额除以9，若能被整除，则很可能是记账过程中出现了数字移位(错位)或数字颠倒的差错。会计学原理(第2版)会计账簿7.5.3 账簿更正规则账簿更正规则 n2. 更正错账的方法更正错账的方法n(1) 划线更正法划线更正法n划线更正法是指用划红线注销原有错误记录，然后在划线上面更正错账的一种方法。主要适用于结账前发现账簿记录中文字、数字有误而记账凭证无误的情况。n划线更正的具体方法：先将错误的文字或数字划一条红线以示注销，然后在所划线的上方空白处写上正确的文字或数字，并由更正人员盖章，以明确责任。注意：首先，在划线时，不得涂抹，应保持其整洁，且使原有字迹清晰可辨，以备查考。另外，对于错误的数字，应整个划掉，不能仅仅划掉其中的几个错误数字。会计学原理(第2版)会计账簿7.5.3 账簿更正规则账簿更正规则 n(2) 红字更正法红字更正法n此方法是指用红字冲减或冲销原有错误记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。适用于两种情况：第一，记账凭证中会计科目、记账方向正确，但所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误；第二，记账凭证中会计科目、记账方向或记账金额有误而使账簿记录有误。n对于第一种情况，采用红字更正法将多记金额予以冲销，具体操作为：编制一张会计科目、记账方向与原错误记账凭证相同的凭证，用红字填写多记的金额，在摘要栏注明“更正某月某日某号凭证”，并据以登账。会计学原理(第2版)会计账簿7.5.3 账簿更正规则账簿更正规则 n(3)补充登记法补充登记法n补充登记法是指通过编制一张蓝字记账凭证来补充账户中少记金额的一种方法。适用于记账凭证中会计科目、记账方向正确，但所记金额少于应记金额并使账簿记录也少记了金额。n更正时，用蓝字将少记的金额编制一张与原会计科目、记账方向相同的记账凭证并据以记账。会计学原理(第2版)会计账簿习题习题习题习题 n1. 填空题填空题n(1)账簿是用来账簿是用来_、_地记录和反映经济业务的簿籍。地记录和反映经济业务的簿籍。n(2)序时账按其记录的内容不同可分序时账按其记录的内容不同可分_、_。n2.单项选择题n(1)总分类账、现金日记账一般采用总分类账、现金日记账一般采用( )。nA. 订本式账簿订本式账簿 B. 活页式账簿活页式账簿 C. 卡片式账簿卡片式账簿 D. 多栏式账簿多栏式账簿n(2)现金日记账现金日记账( )。nA. 由出纳人员登记由出纳人员登记 B. 由会计人员登记由会计人员登记 C. 由会计主管登记由会计主管登记 D. 由非出纳人由非出纳人员登记员登记n3. 多项选择题多项选择题n(1)账簿按其用途可分为账簿按其用途可分为( )。nA. 日记账日记账 B. 分类账分类账 C. 活页账活页账 D. 卡片账卡片账n(2)下列账簿中，属于序时账的有下列账簿中，属于序时账的有( )。nA. 现金日记账现金日记账 B. 银行存款日记账银行存款日记账 C. 特种日记账特种日记账 D. 普通日记账普通日记账n4. 名词解释名词解释n账簿账簿 对账对账 结账结账n5. 问答综合题问答综合题n(1)什么是账簿？设置和登记账簿有什么作用？什么是账簿？设置和登记账簿有什么作用？n(2)什么是平行登记？平行登记的要点是什么？什么是平行登记？平行登记的要点是什么？会计学原理(第2版)会计账簿习题习题习题习题 n6. 业务题业务题n根据下列经济业务练习总分类账和明细分类账的平行登记。根据下列经济业务练习总分类账和明细分类账的平行登记。nX公司公司2003年年8月份月份“物资采购物资采购”、“应付账款应付账款”期初余额如下。期初余额如下。n物资采购物资采购 210 000元元n其中：其中：A材料材料3 000公斤，单价公斤，单价20元，元，60 000元元n B材料材料5 000公斤，单价公斤，单价30元，元，15 000元元n应付账款应付账款 80 000元元n其中：中南公司其中：中南公司 50 000元元n 华春公司华春公司 30 000元元n8月份的材料采购业务如下月份的材料采购业务如下(不考虑增值税不考虑增值税)。n(1)2日，向中南公司采购日，向中南公司采购A材料材料2 000公斤，单价公斤，单价20元，中南公司代垫运杂费元，中南公司代垫运杂费300元，均未支付。元，均未支付。n(2)5日，向华春公司采购日，向华春公司采购B材料材料1 000公斤，单价公斤，单价31元，货款未付。元，货款未付。n(3)16日，通过银行转账支付上月欠中南公司款项日，通过银行转账支付上月欠中南公司款项30 000元，华春公司元，华春公司25 000元。元。n(4)20日，向华春公司采购日，向华春公司采购A材料材料3 000公斤，单价公斤，单价24元，货款未付。另以现元，货款未付。另以现金支付运杂费金支付运杂费500元。元。n(5)31日，以银行存款支付华春公司货款日，以银行存款支付华春公司货款30 000元，支付中南公司货款元，支付中南公司货款40 300元。元。n(6)31日，上述材料已全部验收入库，结转其采购成本。日，上述材料已全部验收入库，结转其采购成本。会计学原理(第2版)会计账簿Q&A?Thanks!会计学原理(第2版)会计账簿