第第10章章 个人所得税的核算个人所得税的核算第一节第一节 个人所得制度基本内容个人所得制度基本内容一、个人所得税概述一、个人所得税概述（一）个人所得税的概念：（一）个人所得税的概念： 对我国公民和居民境内外的一切所得和非我对我国公民和居民境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。（二）个人所得税的特点：（二）个人所得税的特点：l l实行分类所得税制实行分类所得税制 l l采取课源制和申报制两种征收办法采取课源制和申报制两种征收办法 二、纳税人二、纳税人（一）居民纳税人（一）居民纳税人l l指在中国境内有指在中国境内有住所住所，或者无住所而在境内，或者无住所而在境内居住满居住满1年的个人。年的个人。 负无限无限纳税税义务l l包括中国境内定居的中国公民和外国侨民，包括中国境内定居的中国公民和外国侨民，而不包括中国籍华侨。而不包括中国籍华侨。l l不扣减临时离境天数不扣减临时离境天数( (一次不超过一次不超过3030天，多天，多次累计不超过次累计不超过9090天天) )。（二）非居民纳税人（二）非居民纳税人l l指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满境内居住不满1年的个人。年的个人。 负有限有限纳税税义务l l即一年中未在中国境内居住、或居住不足一年即一年中未在中国境内居住、或居住不足一年的外籍、华侨、港澳台同胞。的外籍、华侨、港澳台同胞。l具体地说，个人所得税的纳税人有如下三种：(1)中国公民个人和个体工商户；(2)在中国境内居住满一年的外籍个人；(3)在中国境内无住所又不居住或者居住不满一年但有来源于中国境内所得的外籍个人 。三、征税对象（税目）三、征税对象（税目）l l共共1111种形式的所得种形式的所得1、工资、薪金所得。、工资、薪金所得。任任任任职职职职或或或或受受受受雇雇雇雇取取取取得得得得的的的的工工工工资资资资、薪薪薪薪金金金金、奖奖奖奖金金金金、年年年年终终终终加加加加薪薪薪薪、劳劳劳劳动动动动分分分分红、津贴补贴及与此有关的其他所得。红、津贴补贴及与此有关的其他所得。红、津贴补贴及与此有关的其他所得。红、津贴补贴及与此有关的其他所得。不予征税项目：不予征税项目：不予征税项目：不予征税项目：（1 1 1 1）独生子女补贴；）独生子女补贴；）独生子女补贴；）独生子女补贴；（2 2 2 2）执执执执行行行行公公公公务务务务员员员员工工工工资资资资制制制制度度度度未未未未纳纳纳纳入入入入基基基基本本本本工工工工资资资资总总总总额额额额的的的的补补补补贴贴贴贴、津津津津贴差额和家属成员的副食品补贴；贴差额和家属成员的副食品补贴；贴差额和家属成员的副食品补贴；贴差额和家属成员的副食品补贴；（3 3 3 3）托儿补助费；）托儿补助费；）托儿补助费；）托儿补助费；（4 4 4 4）差旅费津贴和误餐补助。）差旅费津贴和误餐补助。）差旅费津贴和误餐补助。）差旅费津贴和误餐补助。三、征税对象（税目）三、征税对象（税目）2、个体工商户的生产、经营所得。、个体工商户的生产、经营所得。l l指有营业场所、生产性、经营性劳动指有营业场所、生产性、经营性劳动l l个人独资企业和合伙企业投资者，比照个人独资企业和合伙企业投资者，比照此税目此税目。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。三、征税对象（税目）三、征税对象（税目）4、劳务报酬所得。、劳务报酬所得。l指独立从事非雇佣的劳务所得。指独立从事非雇佣的劳务所得。 （1 1）劳务报酬所得与工资、薪金所得的区别：）劳务报酬所得与工资、薪金所得的区别： A A、非独立个人劳动：计、非独立个人劳动：计“工资、薪金所得工资、薪金所得” B B、独立个人劳动：计、独立个人劳动：计“劳务报酬所得劳务报酬所得” 例例：会会计计：专专职职会会计计，计计薪薪金金所所得得；兼兼职职会会计，计劳务报酬所得。计，计劳务报酬所得。（2 2）与生产经营所得区别：没有经营场所）与生产经营所得区别：没有经营场所三、征税对象（税目）三、征税对象（税目）5、稿酬所得。、稿酬所得。l个个人人因因其其作作品品以以图图书书、报报刊刊形形式式出出版版、发发表表而而取取得得的所得。（公开出版、发表是判断稿酬所得的关键）的所得。（公开出版、发表是判断稿酬所得的关键）l纳税上比劳务报酬所得优惠纳税上比劳务报酬所得优惠l两两人人或或两两人人以以上上共共同同取取得得同同一一稿稿酬酬所所得得，应应当当对对每每个人取得的收入分别按税法规定减除费用计税。个人取得的收入分别按税法规定减除费用计税。 6、特许权使用费所得。、特许权使用费所得。l指指个个人人提提供供专专利利权权、商商标标权权、著著作作权权及及其其他他特特许许权权的使用权取得的所得。的使用权取得的所得。 l著作权使用权：区别于稿酬所得。著作权使用权：区别于稿酬所得。三、征税对象（税目）三、征税对象（税目）7、利息、股息、红利所得。、利息、股息、红利所得。l指指个个人人拥拥有有债债权权、股股权权而而取取得得的的利利息息、股股息息、红利所得。红利所得。l国国债债和和国国家家发发行行的的金金融融债债券券利利息息不不缴缴个个人人所所得得税。税。8 8、财产租赁所得。、财产租赁所得。（仅指有形财产）（仅指有形财产）l指指个个人人出出租租建建筑筑物物、土土地地使使用用权权、机机器器设设备备、车船以及其他财产取得的所得。车船以及其他财产取得的所得。 9 9 9 9、财产转让所得。、财产转让所得。、财产转让所得。、财产转让所得。（仅指有形财产）（仅指有形财产）l指指个个人人转转让让有有价价证证券券、建建筑筑物物、土土地地使使用用权权、机机器器设备、车船以及其他财产取得的所得。设备、车船以及其他财产取得的所得。 l目前股票转让所得暂不征收个人所得税。目前股票转让所得暂不征收个人所得税。10101010、偶然所得。、偶然所得。、偶然所得。、偶然所得。l指机会所得，如得奖、中奖、中彩等所得。指机会所得，如得奖、中奖、中彩等所得。l不扣除任何费用。不扣除任何费用。l福福利利奖奖券券、体体育育奖奖券券和和公公益益奖奖券券的的中中奖奖所所得得，在在一一万元以下的免税万元以下的免税 。 11111111、经国务院财政部门确定征税的其他所得。、经国务院财政部门确定征税的其他所得。、经国务院财政部门确定征税的其他所得。、经国务院财政部门确定征税的其他所得。三、征税对象（税目）三、征税对象（税目）四、税率四、税率 1、工资、薪金所得：、工资、薪金所得：l 九级超额累进税率（速算扣除数的由来）九级超额累进税率（速算扣除数的由来） 2、个体工商户的生产、经营所得：、个体工商户的生产、经营所得：l 五级超额累进税率五级超额累进税率 3、劳务报酬所得：、劳务报酬所得：20%-40%20%-40%的三级超额累进税率的三级超额累进税率 4、稿酬所得：、稿酬所得：适用适用20%20%的比例税率，并按应纳税的比例税率，并按应纳税额减征额减征30%30%，实际税率，实际税率1414 5、其他所得：、其他所得：适用适用20%20%的比例税率。的比例税率。五、纳税方法五、纳税方法（一）源泉扣缴（一）源泉扣缴（一）源泉扣缴（一）源泉扣缴l l范围：除税目范围：除税目范围：除税目范围：除税目2 2 2 2外的所有外的所有外的所有外的所有10101010个税目。个税目。个税目。个税目。l l扣缴义务人及其法律责任。扣缴义务人及其法律责任。扣缴义务人及其法律责任。扣缴义务人及其法律责任。（二）自行申报纳税（二）自行申报纳税（二）自行申报纳税（二）自行申报纳税l l20062006年年年年1 1月月月月1 1日起，年所得日起，年所得日起，年所得日起，年所得1212万元以上的居民纳税人；万元以上的居民纳税人；万元以上的居民纳税人；万元以上的居民纳税人；l l从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；l l从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；l l取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；l l国务院规定的其他情况。国务院规定的其他情况。国务院规定的其他情况。国务院规定的其他情况。 六、纳税期限六、纳税期限l l年所得年所得年所得年所得1212万元以上的纳税人，年度终了后万元以上的纳税人，年度终了后万元以上的纳税人，年度终了后万元以上的纳税人，年度终了后3 3个月内申报。个月内申报。个月内申报。个月内申报。l l个体工商户的生产、经营所得，次月七日内预缴，年度终个体工商户的生产、经营所得，次月七日内预缴，年度终个体工商户的生产、经营所得，次月七日内预缴，年度终个体工商户的生产、经营所得，次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴。了后三个月内汇算清缴。了后三个月内汇算清缴。了后三个月内汇算清缴。l l企事业单位的承包经营、承租经营所得：一个纳税年度内企事业单位的承包经营、承租经营所得：一个纳税年度内企事业单位的承包经营、承租经营所得：一个纳税年度内企事业单位的承包经营、承租经营所得：一个纳税年度内分次取得，取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三分次取得，取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三分次取得，取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三分次取得，取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴；年终一次性取得，取得所得后的个月内汇算清缴；年终一次性取得，取得所得后的个月内汇算清缴；年终一次性取得，取得所得后的个月内汇算清缴；年终一次性取得，取得所得后的3030日内日内日内日内缴纳。缴纳。缴纳。缴纳。l l从中国境外取得所得的，应当在纳税年度终了后从中国境外取得所得的，应当在纳税年度终了后从中国境外取得所得的，应当在纳税年度终了后从中国境外取得所得的，应当在纳税年度终了后3030日内，日内，日内，日内，将应纳的税款缴入国库。将应纳的税款缴入国库。将应纳的税款缴入国库。将应纳的税款缴入国库。 l l其他各项所得，其应纳税额无论是由扣缴义务人代扣代缴，其他各项所得，其应纳税额无论是由扣缴义务人代扣代缴，其他各项所得，其应纳税额无论是由扣缴义务人代扣代缴，其他各项所得，其应纳税额无论是由扣缴义务人代扣代缴，还是由纳税义务人自行申报缴纳的，都应当在次月七日内还是由纳税义务人自行申报缴纳的，都应当在次月七日内还是由纳税义务人自行申报缴纳的，都应当在次月七日内还是由纳税义务人自行申报缴纳的，都应当在次月七日内将应纳税款或所扣税款缴入国库。将应纳税款或所扣税款缴入国库。将应纳税款或所扣税款缴入国库。将应纳税款或所扣税款缴入国库。 七、纳税地点七、纳税地点(1)(1)个体工商户向实际经营所在地税务机关申报纳税；个体工商户向实际经营所在地税务机关申报纳税；个体工商户向实际经营所在地税务机关申报纳税；个体工商户向实际经营所在地税务机关申报纳税；(2)(2)从境外取得所得的，在户籍所在地税务机关或指从境外取得所得的，在户籍所在地税务机关或指从境外取得所得的，在户籍所在地税务机关或指从境外取得所得的，在户籍所在地税务机关或指定的税务机关申报纳税；定的税务机关申报纳税；定的税务机关申报纳税；定的税务机关申报纳税；(3)(3)在两处或两处以上取得所得需合并计算纳税的，在两处或两处以上取得所得需合并计算纳税的，在两处或两处以上取得所得需合并计算纳税的，在两处或两处以上取得所得需合并计算纳税的，选择并固定一处的税务机关申报纳税；选择并固定一处的税务机关申报纳税；选择并固定一处的税务机关申报纳税；选择并固定一处的税务机关申报纳税；(4)(4)纳税人要求变更申报纳税地点的，须报原主管税纳税人要求变更申报纳税地点的，须报原主管税纳税人要求变更申报纳税地点的，须报原主管税纳税人要求变更申报纳税地点的，须报原主管税务机关备案；务机关备案；务机关备案；务机关备案；(5)(5)扣缴义务人扣缴个人所得税，向所在地税务机关扣缴义务人扣缴个人所得税，向所在地税务机关扣缴义务人扣缴个人所得税，向所在地税务机关扣缴义务人扣缴个人所得税，向所在地税务机关缴纳。缴纳。缴纳。缴纳。 八、税收优惠八、税收优惠1、免征个税（共、免征个税（共14项）项）l l国家类奖金、津贴、利息发放；国家类奖金、津贴、利息发放；l l抚恤性费用；抚恤性费用；l l国际惯例规定免税；国际惯例规定免税；l l其他：见义勇为、四金、规定的专项储蓄存款其他：见义勇为、四金、规定的专项储蓄存款及利息。及利息。2、减征（共、减征（共3项）：救济性所得项）：救济性所得3、暂免征收（共、暂免征收（共9项）项）l外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费l外籍个人按合理标准取得的境内外出差补贴；外籍个人按合理标准取得的境内外出差补贴；l外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等经当地税务机关审核批准为合理的部分；等经当地税务机关审核批准为合理的部分；l个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；l个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；续费；l个人转让自用达五年以上，并且是唯一的家庭生活个人转让自用达五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；用房取得的所得；l达到离退休年龄的高级专家，其在延长离退休期间达到离退休年龄的高级专家，其在延长离退休期间的工资、薪金所得；的工资、薪金所得；l外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得；外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得；l符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得：所得：根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；往我国工作的外国专家；联合国组织直接派往我国工作的专家；联合国组织直接派往我国工作的专家；为联合国援助项目来华工作的专家为联合国援助项目来华工作的专家援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家。专家。根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、新金所得由该国负担以内的文教专家，其工资、新金所得由该国负担的；的；根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；的；通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。薪金所得由该国政府机构负担的。八、税收优惠八、税收优惠4、在中国境内无住所，但在境内居住、在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、年以上、不到不到5年的纳税人：来源于中国境内所得，并年的纳税人：来源于中国境内所得，并由中国企业、个人负担的部分纳税；第由中国企业、个人负担的部分纳税；第6年起，年起，来源于中国境内外全部所得纳税。来源于中国境内外全部所得纳税。5、在中国境内无住所，且在、在中国境内无住所，且在1年内居住连续或累年内居住连续或累计不超过计不超过90日的个人，境内所得中不由中资机日的个人，境内所得中不由中资机构承担部分免税。构承担部分免税。第二节第二节 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算一、工资薪金所得：一、工资薪金所得：适用九级超额累进税率，税率适用九级超额累进税率，税率5 54545 应纳税所得额应纳税所得额（每月收入额（每月收入额2000或或4800元）元）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数注：适用附加减除注：适用附加减除费用的用的纳税人可税人可归纳为以下三以下三类：在在中中国国境境内内企企、事事业单位位工工作作取取得得工工资、薪薪金金所所得得的的外外籍籍人人员；在中国境外任在中国境外任职或受雇取得工或受雇取得工资薪金所得的中国公民；薪金所得的中国公民；在在中中国国境境内内企企、事事业单位位取取得得工工资、薪薪金金所所得得的的华侨、港港澳台同胞。澳台同胞。一、工资薪金所得：一、工资薪金所得：l全年一次性奖金计税方法：按单独一个月工资，全年一次性奖金计税方法：按单独一个月工资，无免征额；若当月工资不足免征额，可减除差额。无免征额；若当月工资不足免征额，可减除差额。（起施行）（起施行）l例例1 1：李某于：李某于20072007年底取得全年一次性年底取得全年一次性奖金金1440014400元，当月工元，当月工资为21002100元，求李某元，求李某20072007年年1212月共月共应缴纳多少税多少税额。l解答：因解答：因为李某当月工李某当月工资为21002100元，超元，超过了了规定定的的16001600元的扣除元的扣除标准（准（20072007年年1212月我月我们的抵扣的抵扣额为16001600元），所以直接用一次性元），所以直接用一次性奖金金额除以除以1212，商数，商数为12001200元，适用税率元，适用税率为10%10%，速算扣除数，速算扣除数为2525元，元，l应纳个人所得税个人所得税额=1440010%=1440010%25=141525=1415元；当元；当月工月工资、薪金所得、薪金所得应纳个人所得税个人所得税额= =（2100210016001600）5%5%0=250=25元；最后，李某元；最后，李某0707年年1212月合月合计应纳个人所得税个人所得税额=1415=141525=144025=1440元。元。例例2 l上例中李某当月工上例中李某当月工资为12001200元。求李某当月元。求李某当月应该缴纳多少税多少税额。l解答：解答：费用扣除用扣除额16001600元与工元与工资的差的差额为400400元元（1600-12001600-1200），用年），用年终奖金减去金减去这个差个差额后的余后的余额为1400014000元，元，1400014000元除以元除以1212等于等于1166.671166.67元，元，对照税照税率表，适用税率率表，适用税率为10%10%，速算扣除数，速算扣除数为2525元元. .l奖金的金的应纳个人所得税个人所得税额= =14400-14400-（1600-1600-12001200）10%10%25=137525=1375元。当月工元。当月工资未达到未达到费用扣用扣除除标准，准，应纳税税额为0 0，所以当月李某共，所以当月李某共应缴纳13751375元的税。元的税。一、工资薪金所得：一、工资薪金所得：l全年一次性奖金外的其他奖金计税方法：与当全年一次性奖金外的其他奖金计税方法：与当月工资合并计税。月工资合并计税。l特定行业（采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业）特定行业（采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业）职工取得工资薪金的计税：合并收入后平均职工取得工资薪金的计税：合并收入后平均12个个月。月。l施行年薪制的企业经营者计税：同上。施行年薪制的企业经营者计税：同上。（一一）对对在在中中国国境境内内有有住住所所的的个个人人（居居民民纳纳税税人人）一一次次取取得得数数月月奖奖金金或或年年终终加加薪薪、劳劳动动分分红红：原原则则上上不不再再减减除除费费用用，全全额额作作为为应应纳纳税税额额直直接接按按适适用用税税率率计计算算应应纳纳税税额额。如如果果纳纳税税人人取取得得奖奖金金当当月月的的工工资资、薪薪金金所所得得不不足足16001600元元的的，可可将将奖金收入减除当月工资与奖金收入减除当月工资与16001600元的差额后为应纳税所得额。元的差额后为应纳税所得额。例例：某某企企业业车车间间工工人人刘刘师师傅傅，12月月份份取取得得当当月月工工资资1200元元，另取得年终奖另取得年终奖3000元，刘师傅元，刘师傅12月应纳个人所得税（）月应纳个人所得税（） A225元元 B300元元 C345元元 D385元元解：解：C。 应纳税额应纳税额=（1200800）5%+（300015%125）=345（元）（元）（二二）对对在在中中国国境境内内无无住住所所的的个个人人一一次次取取得得数数月月奖奖金金或或年年终终加加薪薪的的计计算算征征税税。不不再再减减除除费费用用，全全额额作作为为应应纳纳税税额额直直接接按按适适用用税税率率计计算算应应纳纳税税额，不再按居住天数划分计算。额，不再按居住天数划分计算。（三三）特特定定行行业业职职工工取取得得的的工工资资、薪薪金金：按按月月预预缴缴，年年度度终终了了后后3030日日内内，合合计计全全年年工工资资所所得得，再再按按1212个个月月平平均均分分摊摊，以以每每个个月月的的收收入入来来计计算算纳纳税税，然然后后再再乘乘1212计计算算全全年年实实际际应应纳纳税税款款，多多退少补。退少补。（四）失业保险费（金）征税问题（四）失业保险费（金）征税问题 个个人人按按规规定定比比例例实实际际缴缴付付的的失失业业保保险险费费，不不计计入入当当期期工工资资、薪薪（金金）收收入入；个个人人领领取取的的失失业业保保险险金金，免免予予征征收收个人所得税。个人所得税。（五五）企企业业改改组组改改制制过过程程中中个个人人取取得得量量化化资资产产征征税税问问题题职职工工个个人人取取得得的的量量化化资资产产不不征征税税；将将量量化化资资产产转转让让时时，按按财财产产转转让让所所得得征征税税；以以量量化化资资产产参参予予分分配配而而获获得得的的股股息息红红利利应应缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。 国国有有企企业业职职工工因因解解除除劳劳动动合合同同取取得得一一次次性性补补偿偿收收入入征征税税问问题题上上述述收收入入在在当当地地上上年年企企业业职职工工年年平平均均工工资资3倍倍以以内内部分免税；超过部分应征收个人所得税。部分免税；超过部分应征收个人所得税。（七）在外商投资企业、外国企业和外国驻华（七）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题：税问题： 1、凡凡是是由由雇雇佣佣单单位位和和派派遣遣单单位位分分别别支支付付的的，只只由由雇雇佣佣单单位位一一方方在在支支付付工工资资、薪薪金金时时，按按税税法法规规定定减减除除费费用用，计计算算扣扣缴缴个个人人所所得得税税；派派遣遣单单位位支支付付的的工工资资、薪薪金金不不再再减减除除费费用用，以以支支付付金金额额直直接接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 2、对对可可提提供供有有效效合合同同或或者者有有关关凭凭证证，能能够够证证明明其其工工资资、薪薪金金所所得得的的一一部部分分按按照照有有关关规规定定上上交交派派遣遣（介介绍绍）单单位位的的，可可扣扣除除其其实实际际上上交交的的部部分分，按其余额计征个人所得税。按其余额计征个人所得税。（八八）两两个个以以上上的的纳纳税税人人共共同同取取得得同同一一项项所所得的计税问题：得的计税问题： 对对每每个个人人分分得得的的收收入入分分别别减减除除费费用用，并并计计算各自应纳的税款。算各自应纳的税款。二、个体工商户生产经营所得二、个体工商户生产经营所得l适用五级超额累进税率，税率适用五级超额累进税率，税率5 53535l应纳税所得额应纳税所得额= =全年收入总额成本、费用和损失全年收入总额成本、费用和损失l应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数1、查账征收办法：、查账征收办法：（1 1）投投资资者者的的工工资资不不得得在在税税前前扣扣除除，但但可可扣扣除除投投资资者者费费用用20002000元元/ /月。月。（2 2）从业人员的工资支出按计税工资标准在税前扣除。）从业人员的工资支出按计税工资标准在税前扣除。（3 3）投投资资者者及及其其家家庭庭发发生生的的生生活活费费用用不不允允许许在在税税前前扣扣除除。需与企业生产经营费用清楚划分，否则，不允许税前扣除。需与企业生产经营费用清楚划分，否则，不允许税前扣除。（4 4）投投资资者者及及其其家家庭庭共共用用的的固固定定资资产产，难难以以划划分分的的，不不允允许税前扣除折旧许税前扣除折旧二、个体工商户生产经营所得二、个体工商户生产经营所得（5 5）企企业业发发生生的的工工会会、福福利利、教教育育经经费费可可在在计计税税工工资资的的2 2、1414、1.51.5标准之内据实扣除，但不得计提。标准之内据实扣除，但不得计提。（6 6）广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费在在年年营营业业额额的的2 2以以内内，可可据据实实扣扣除。超过部分，可无限向以后年度结转。除。超过部分，可无限向以后年度结转。 （企业：（企业：15%15%） （7 7）业业务务招招待待费费支支出出范范围围：15001500万万元元以以下下55，以以上上部部分分3(3(企业按实际支出的企业按实际支出的60%60%列支，上限为销售收入的列支，上限为销售收入的5)5)（8 8）计提的各种准备金不得扣除）计提的各种准备金不得扣除（9 9）举举办办两两个个或或以以上上的的独独资资企企业业时时，年年终终汇汇算算清清缴缴，汇汇总总所所有有企企业业的的所所得得为为应应税税所所得得，以以此此确确定定适适用用税税率率，计计算算出出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。2、核定征收办法：、核定征收办法：l包括定额征收、核定应税所得率等征收包括定额征收、核定应税所得率等征收l应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率l应应纳纳所所得得额额=收收入入总总额额应应税税所所得得率率=成成本本费费用用支出额支出额（1应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率三、对企事业单位承包、承租经营所得：三、对企事业单位承包、承租经营所得：l适用五级超额累进税率，税率适用五级超额累进税率，税率5 53535（同二）（同二）l应应纳纳税税所所得得额额= =全全年年收收入入总总额额必必要要费费用用（实实际际支支出出费用费用+每月每月2000元）元）l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数1 1、承承包包、承承租租人人对对经经营营成成果果不不拥拥有有所所有有权权；仅仅是是按按合合同规定取一定所得的，其所得按工资、薪金所得征税。同规定取一定所得的，其所得按工资、薪金所得征税。2 2、承承包包、承承租租人人对对经经营营成成果果拥拥有有所所有有权权。按按5%5%35%35%征征税。税。例例：某某企企业业职职工工李李某某在在2008年年开开始始承承包包所所属属单单位位的的服服装装厂厂，承承包包期期2年年。2009年年根根据据承承包包协协议议和和服服装装厂厂的的效效益益，分分两两次次取取得得承承包包收收入入：上上半半年年分分得得35000元元，年年底底又又分分得得40000元元。另另外外每每月月基基本本工工资资1000元。计算应纳个人所得税。元。计算应纳个人所得税。解：（解：（1）上半年承包收入应纳税所得额）上半年承包收入应纳税所得额 =（35000+10006）20006 = 29000（元）（元） （2） 上半年所得应预缴税额上半年所得应预缴税额=2900020%1250 =4550（元）（元） （3） 全年累计应纳税所得额全年累计应纳税所得额 =（35000+40000+100012）200012 =63000（元）（元） （4）全年承包收入应补缴税额）全年承包收入应补缴税额 =6300035%67504550=10750（元）（元）四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得（一）适用比例税率（一）适用比例税率20%20%；（二）应纳税所得额、应纳税额的计算（二）应纳税所得额、应纳税额的计算 1、每次收入、每次收入4000元，定额扣元，定额扣800元：元： 应纳税所得额每次收入应纳税所得额每次收入800800 应纳税额（收入应纳税额（收入800800）2020 2、每次收入、每次收入4000元，定率扣元，定率扣20%： 应应纳税所得每次收入纳税所得每次收入（1 120%20%） 应纳税额收入应纳税额收入 （1 12020）20203 3、每次收入的、每次收入的应纳税所得额应纳税所得额超过超过2000020000元元的，收入畸高的，加成征收：的，收入畸高的，加成征收： 2 2万万5 5万，加五成（万，加五成（3030） 5 5万元以上的，加十成（万元以上的，加十成（4040） 应纳税额收入（应纳税额收入（1 12020）适用税率速扣适用税率速扣 - - 级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率（）税率（） 速扣速扣 1 X20000 20 0 1 X20000 20 0 2 20000 2 20000X50000 30 2000X50000 30 2000 3 50000X 40 7000 3 50000X 40 7000 - -（三）每次劳务报酬收入的确定（三）每次劳务报酬收入的确定1、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2、属属于于同同一一事事项项连连续续取取得得收收入入的的，以以一一个个月月内内取取得得的的收收入入为为一一次次。不不能能以以每每天天取取得得的的收收入入为为一一次。次。五、稿酬所得：五、稿酬所得：（一一）适适用用比比例例税税率率 20%20%，并并按按应应纳纳税税额额减减征征30%30%。故故其实际税率为其实际税率为14%14%。（二）应纳税所得额、应纳税额的计算（二）应纳税所得额、应纳税额的计算 1、每次收入、每次收入4000元，定额扣元，定额扣800元：元： 应纳税所得额每次收入应纳税所得额每次收入800800 应纳税额（收入应纳税额（收入800800）1414 2、每次收入、每次收入4000元，定率扣元，定率扣20%： 应应纳税所得每次收入纳税所得每次收入（120%） 应纳税额收入（应纳税额收入（1 12020）1414（三）稿酬所得每次收入的确定：（三）稿酬所得每次收入的确定：l 以每次出版、发表取得的收入为一次以每次出版、发表取得的收入为一次1 1、作品再版，应视为另一次稿酬所得。、作品再版，应视为另一次稿酬所得。2 2、连连载载收收入入，以以连连载载完完成成后后的的所所有有收收入入合合并并为为一一次次。连载完成连载完成后，再出版后，再出版，视为另一次。，视为另一次。3 3、同同一一作作品品出出版版、发发表表后后，因因添添加加印印数数而而追追加加的的稿稿酬酬，应与以前出版时取得的合并为一次。应与以前出版时取得的合并为一次。4、同同一一作作品品出出版版、发发表表时时，以以预预付付或或分分次次支支付付稿稿酬酬等等取得的稿酬，应合并为一次；取得的稿酬，应合并为一次；（四）（四）稿酬所得按次计税稿酬所得按次计税六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得（一）（一） 适用比例税率适用比例税率20%20%。（二）应纳税所得额、应纳税额的计算（二）应纳税所得额、应纳税额的计算 1、每次收入、每次收入4000元，定额扣元，定额扣800元：元： 应纳税所得额每次收入应纳税所得额每次收入800800 应纳税额（收入应纳税额（收入800800）2020 2、每次收入、每次收入4000元，定率扣元，定率扣20%20%： 应纳税所得每次收入应纳税所得每次收入（1 120%20%） 应纳税额收入应纳税额收入（1 12020）2020（三）按次计税：每一项使用权的每次转让所取得的收（三）按次计税：每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。分笔支付的，要并为一次。入为一次。分笔支付的，要并为一次。七、利息、股息、红利所得，七、利息、股息、红利所得，偶偶然所得和其他所得：然所得和其他所得：（一）税率：适用比例税率（一）税率：适用比例税率20%20%。（二）（二）应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。 应纳税所得额每次收入全额应纳税所得额每次收入全额 （三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额2020 每次收入全额每次收入全额2020（四）按次计税：（四）按次计税：1、 利息、股息、红利所得：利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。红利时取得的收入为一次。2 2、偶然所得：以每次收入为一次。、偶然所得：以每次收入为一次。3 3、其他所得：以每次收入为一次。、其他所得：以每次收入为一次。注注意意：储储蓄蓄存存款款在在20072007年年8 8月月1 1日日前前孳孳生生的的利利息息所所得得，不不征征收收个个人人所所得得税税；储储蓄蓄存存款款在在19991999年年1111月月1 1日日后后孳孳生生的的利利息息所所得得，税税率率20%20%；20072007年年8 8月月1515日起为日起为5%5%，20082008年年1010月月9 9日起免税。日起免税。例例：王王女女士士2001年年12月月1日日获获得得1996年年12月月1日日存存入入的的5年年期期储储蓄蓄存存款款本本利利和和，利利息息10.98%，本金本金20000元。计算利息应纳税额。元。计算利息应纳税额。解：解： 1、储蓄存款利息自、储蓄存款利息自1999年年11月月1日起取消免税日起取消免税规定，则规定，则5年利息中含年利息中含1999年年11月月1日至日至2001年年12月月1日（共计日（共计25个月）的利息为：个月）的利息为： 2000010.98%56025=4575（元）（元） 2、利息应纳税额、利息应纳税额=457520%=915 （元）（元）八、财产租赁所得八、财产租赁所得（一）税率：适用比例税率（一）税率：适用比例税率20%20%。 起，个人按市场价出租居民住房，税率起，个人按市场价出租居民住房，税率10%10%（二）（二）应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 1 1、每次（月）收入不超过、每次（月）收入不超过40004000元的：元的： 应纳税所得额应纳税所得额 每每次次（月月）收收入入额额准准予予扣扣除除项项目目（指指租租赁赁税税费费） 修缮费用（修缮费用（800800元为限）元为限）800800元元 2 2、每次（月）收入超过、每次（月）收入超过40004000元的：元的： 应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目 修缮费用（修缮费用（800800元为限）元为限）（1 120%20%）3、个个人人出出租租房房产产，在在计计算算缴缴纳纳所所得得税税时时从从收收入入中中一一次次扣除以下费用：扣除以下费用：（1）准准予予扣扣除除项项目目：指指财财产产租租赁赁过过程程中中缴缴纳纳的的税税费费（营业税、城建税、教育费附加）（营业税、城建税、教育费附加）（2）修修缮缮费费用用：由由纳纳税税人人负负担担的的该该出出租租财财产产实实际际开开支支的的修修缮缮费费用用（每每次次800元元为为限限，一一次次扣扣不不完完的的下下次次继继续扣除，直到扣完为止）续扣除，直到扣完为止）（三）按次计税：以一个月内取得的收入为一次（三）按次计税：以一个月内取得的收入为一次（四）（四）应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额2020例例：李李先先生生20022002年年将将私私有有住住房房出出租租1 1年年，每每月月取取得得租租金金收收入入30003000元元，当当年年3 3月月发发生生租租房房装装修修费费用用20002000元元。已已按按月月缴缴纳纳了了营营业业税税（假假设设当当地地仍仍执执行行5%5%税税率率）、城城建建税税（7%7%）、教教育育费费附附加加，计计算算当当年年应应纳纳个个人人所所得税。得税。解：出租房屋租金以解：出租房屋租金以1个月的租金收入为个月的租金收入为1次，计税出租期间缴次，计税出租期间缴纳的有关税费和发生的租房装修费用可在税前扣除（租房装修纳的有关税费和发生的租房装修费用可在税前扣除（租房装修费用每月扣除以费用每月扣除以800元为限，元为限，2000元的装修费用有元的装修费用有2个月扣除个月扣除800元、有元、有1个月扣除个月扣除400元）元） 2002年李某的租金收入应缴纳的个人所得税为年李某的租金收入应缴纳的个人所得税为=3000-30005%-30005%（7%+3%）-80010%9+3000-30005%-30005%（7%+3%）-800-80010%2+3000-30005%-30005%（7%+3%）-400-80010%1=2242（元）（元）九、财产转让所得：九、财产转让所得：（一）税率：适用比例税率（一）税率：适用比例税率20%20%（二）（二）应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 应纳税所得额收入总额财产原值合理费用应纳税所得额收入总额财产原值合理费用 合理费用：指卖出财产时按规定支付的有关费用。合理费用：指卖出财产时按规定支付的有关费用。（三）（三）应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额2020（四）按次计税（四）按次计税十、偶然所得、其他所得十、偶然所得、其他所得l没有任何扣除没有任何扣除l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额2020 每次收入额每次收入额2020 十一、应纳税所得额的其他规定十一、应纳税所得额的其他规定1 1、个个人人将将其其所所得得用用于于公公益益救救济济性性捐捐赠赠，捐捐赠赠额额未未超超过过纳纳税税人人申申报报的的应应纳纳税税所所得得额额30%30%的的部部分分，可可从从其其应应纳纳税税所所得得额额中扣除。中扣除。 个个人人所所得得通通过过社社会会团团体体、国国家家机机关关向向农农村村义义务务教教育育的的捐捐赠，可全额扣除。赠，可全额扣除。2 2、个个人人的的所所得得用用于于资资助助的的，可可以以全全额额以以下下月月工工资资、薪薪金金所所得得或或下下次次按按次次计计征征的的所所得得或或当当年年按按年年计计征征的的所所得得计计征征个个人人所所得得税税时时，从从应应纳纳税税所所得得额额中中扣扣除除，不不足足抵抵扣扣的的，不不得得结结转抵扣。转抵扣。3 3、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。第四节第四节 个人所得税的会计核算个人所得税的会计核算一、工资薪金所得代扣代缴的核算：代扣时： 借：应付职工薪酬 贷：应交税费应扣代缴个人所得税二、个体工商户的核算：年终汇算时： 借：留存利润 贷：应交税费应交个人所得税三、其他所得个税核算三、其他所得个税核算l代扣义务人做帐1、承包所得发包人代扣时： 借：应付利润 贷：应交税费应交个人所得税2、劳务、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得代扣时： 借：无形资产 管理费用 财务费用 销售费用 贷：应交税费应交个人所得税3、财产转让所得购入方代扣时： 借：固定资产 贷：应交税费应交个人所得税4、利息、偶然所得、其他所得 借：应付利息 营业外支出 贷：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税金应交 个人所得税