江苏科技大学 经济管理学院会计系经济管理学院会计系 王丽王丽 审计学审计学Auditing审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学第十五章第十五章 货币资金审计货币资金审计 第一节第一节 概述概述 第二节第二节 现金审计现金审计 第三节第三节 银行存款审计银行存款审计审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学第一节第一节 概述概述 一、货币资金与交易循环一、货币资金与交易循环 销售与收款循环销售与收款循环投资与筹资循环投资与筹资循环采购与付款循环采购与付款循环 生产与存货循环生产与存货循环人力资源与工薪循环人力资源与工薪循环投资与筹资循环投资与筹资循环货币资金货币资金货币资金与各交易循环货币资金与各交易循环均直接相关均直接相关 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学第一节第一节 概述概述 二、凭证和会计记录二、凭证和会计记录 现金盘点表现金盘点表银行对账单银行对账单银行存款余额调节表银行存款余额调节表有关科目的记账凭证有关科目的记账凭证（销售发票、（销售发票、卖方发票、支票存根等）卖方发票、支票存根等） 有关会计账簿有关会计账簿（应收、应付、营业（应收、应付、营业收入、固定资产等）收入、固定资产等） 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学第一节第一节 概述概述 三、货币资金内部控制三、货币资金内部控制 要求：要求：审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学第一节第一节 概述概述 三、货币资金内部控制三、货币资金内部控制 内容：内容：1.1.岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准出纳员的职责出纳员的职责授权批准制度授权批准制度付款程序付款程序对于对于重要货币资金重要货币资金支付业务，应当支付业务，应当实行实行集体决策和审批集体决策和审批严禁未经授权的机构或人员办理货严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。币资金业务或直接接触货币资金。 出纳员出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。账目的登记。明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求资金业务的职责范围和工作要求 。申请申请审批审批复核复核支付（比如借支差旅费）支付（比如借支差旅费） 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学第一节第一节 概述概述 三、货币资金内部控制三、货币资金内部控制 内容：内容：2.2.现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理现金的管理现金的管理银行存款的管理银行存款的管理限额管理限额管理开支范围开支范围不坐支不坐支不不设小金库设小金库 遵守银行结算纪律，专人定期核对遵守银行结算纪律，专人定期核对银行账户，每月至少核对一次银行账户，每月至少核对一次 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学第一节第一节 概述概述 三、货币资金内部控制三、货币资金内部控制 内容：内容：3.3.票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理 票据管理票据管理印章管理印章管理明确各种票据的购买、保管、领用、背书转明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。盗用。财务专用章应由专人保管，个人名章必须财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。由本人或其授权人员保管。严禁一人保管严禁一人保管支付款项所需的全部印章支付款项所需的全部印章。 4.4.监督检查监督检查不相容职务混岗的现象；授权批准手续是否健全，是不相容职务混岗的现象；授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；支付款项印章的保管情况；票否存在越权审批行为；支付款项印章的保管情况；票据的购买、领用、保管手续是否健全。据的购买、领用、保管手续是否健全。 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学库存现金实质性程序库存现金实质性程序被审计单位：被审计单位： S S公司公司 项目：项目： 库存现金库存现金 编制：编制： X X 日期：日期： 2010/01/06 2010/01/06 索引号：索引号： ZA ZA 财务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间： 2009/12/31 2009/12/31 复核：复核： Y Y 日期：日期： 2010/01/07 2010/01/07 第二节第二节 库存现金审计库存现金审计 一、库存现金审计目标与实质性程序一、库存现金审计目标与实质性程序 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学1审计目标与认定对应关系表审计目标与认定对应关系表审计目标审计目标 财务报表认定财务报表认定 发生发生完整性完整性权利义务权利义务计价分摊计价分摊列报列报A资产负债表中记录的库资产负债表中记录的库存现金是存在的存现金是存在的 。 B应当记录的库存现金均应当记录的库存现金均已记录已记录 。 C记录的库存现金由被审记录的库存现金由被审计单位拥有或控制计单位拥有或控制 。 D.库存现金以恰当的金额包库存现金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录的计价调整已恰当记录 E.E.货币资金已按照企金已按照企业会会计准准则的的规定在定在财务报表中做表中做出恰当列出恰当列报 第二节第二节 库存现金审计库存现金审计 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学2审计目标与审计程序对应关系表审计目标与审计程序对应关系表审计审计目标目标可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号D1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确 ZA3ABCD2.监盘库存现金监盘库存现金ABD3.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容记录于恰当的会计期间等项内容 ABD4.截止测试截止测试5.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序 第二节第二节 库存现金审计库存现金审计 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学第二节第二节 库存现金审计库存现金审计 二、监盘库存现金二、监盘库存现金1.1.目的目的2.2.参加监盘人员参加监盘人员3.3.监盘时间监盘时间4.4.监盘方式监盘方式5.5.监盘范围监盘范围证实资产负债表中所列库存现金是否存在证实资产负债表中所列库存现金是否存在出纳员、会计主管和注册会计师出纳员、会计主管和注册会计师上午上班前或下午下班时上午上班前或下午下班时突击进行突击进行包括企业各部门经管的库存现金包括企业各部门经管的库存现金审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学第二节第二节 库存现金审计库存现金审计 二、监盘库存现金二、监盘库存现金6.6.监盘过程监盘过程 制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可以在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账，同时结出现金结余额；记账，同时结出现金结余额；审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表；库存现金监盘表；将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出做出记录或提请被审计单位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审出做出记录或提请被审计单位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整；计单位按管理权限批准后做出调整；若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在监若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整；盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整；在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学第二节第二节 库存现金审计库存现金审计 例例：20102010年年1 1月月5 5日日对对N N公公司司全全部部现现金金进进行行监监盘盘后后，确确认认实实有有现现金金数数额额为为10001000元元。N N公公司司1 1月月4 4日日账账面面库库存存现现金金余余额额为为20002000元元，1 1月月5 5日日发发生生的的现现金金收收支支全全部部未未登登记记入入账账，其其中中收收入入金金额额为为30003000元元、支支出出金金额额为为40004000元元，20102010年年1 1月月1 1日日至至1 1月月4 4日日现现金金收收入入总总额额为为165200165200元元、现现金金支支出出总总额额为为165500165500元元，则则推推断断20092009年年1212月月3131日库存现金余额应为日库存现金余额应为( () )元。元。资产负债表日应存数资产负债表日应存数=审计盘点数审计盘点数+本期减少数本期减少数-本期增加数本期增加数= =1000(1655004000)(1652003000)2300(元元) 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学银行存款实质性程序银行存款实质性程序被审计单位：被审计单位： S S公司公司 项目：项目： 银行存款银行存款 编制：编制： X X 日期：日期： 2010/01/06 2010/01/06 索引号：索引号： ZA ZA 财务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间： 2009/12/31 2009/12/31 复核：复核： Y Y 日期：日期： 2010/01/07 2010/01/07 第三节第三节 银行存款审计银行存款审计 一、银行存款审计目标与实质性程序一、银行存款审计目标与实质性程序 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学1审计目标与认定对应关系表审计目标与认定对应关系表审计目标审计目标 财务报表认定财务报表认定 发生发生完整性完整性权利义务权利义务计价分摊计价分摊列报列报A资产负债表中记录的银资产负债表中记录的银行存款是存在的行存款是存在的 。 B应当记录的银行存款均应当记录的银行存款均已记录已记录 。 C记录的银行存款由被审记录的银行存款由被审计单位拥有或控制计单位拥有或控制 。 D.银行存款以恰当的金额包银行存款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录的计价调整已恰当记录 E.E.银行存款已按照企行存款已按照企业会会计准准则的的规定在定在财务报表中做表中做出恰当列出恰当列报 第三节第三节 银行存款审计银行存款审计 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学2审计目标与审计程序对应关系表审计目标与审计程序对应关系表审计审计目标目标可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号D1.获取或编制银行存款余额明细表。复核加计是否正确，获取或编制银行存款余额明细表。复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符等并与总账数和日记账合计数核对是否相符等ZA3AC2.编制银行存单检查表。检查是否与账面记录金额一致，编制银行存单检查表。检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有ABD3.取得并检查银行存款余额调节表。检查其加计数是否取得并检查银行存款余额调节表。检查其加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。检查调节事项的性质和范围是否合理否一致。检查调节事项的性质和范围是否合理AC4.函证银行存款余额函证银行存款余额 （略）（略）11.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序 第三节第三节 银行存款审计银行存款审计 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学第三节第三节 银行存款审计银行存款审计 二、获取并检查银行存款余额调节表二、获取并检查银行存款余额调节表3.3.检查调节事项的内容检查调节事项的内容1.1.目的目的: :证实资产负债表中所证实资产负债表中所列银行存款是否存在。列银行存款是否存在。 2.2.要求：要求：根据不同银行账户根据不同银行账户及货币资金分别编制及货币资金分别编制 （1）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；（2）检查大额在途存款的日期，查明具体原因，追查期后银行对账单存）检查大额在途存款的日期，查明具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理 ；（3）检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账）检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；（4）检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日）检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；确认资产负债表日是否需要进行调整；（5）检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行）检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。未付票据金额。审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学第三节第三节 银行存款审计银行存款审计 例：例：丁公司某银行账户的银行对账单余额为丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在元，在检查该账户银行存款余额调节表时，检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到注册会计师注意到以下事项：在途存款以下事项：在途存款100000元；未提现支票元；未提现支票50000元；未入元；未入账的银行存款利息收入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（的该银行存款账户余额应是（ ）元。）元。 银行存款应以银行存款应以12月月31日的实有数，即日的实有数，即1585000+100000-50000=1635000 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学第三节第三节 银行存款审计银行存款审计 三、函证银行存款余额三、函证银行存款余额1.银行存款函证的目的银行存款函证的目的2.银行存款函证的对象银行存款函证的对象3.银行存款函证的方式银行存款函证的方式4.一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整（列为一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整（列为“其他非流动资产其他非流动资产”）。）。证实资产负债表中所列银行存款是证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和否存在，了解企业欠银行的债务和企业未登记的银行借款以及未披露企业未登记的银行借款以及未披露的或有负债；的或有负债；被审计单位在本期存过款的银行，被审计单位在本期存过款的银行，包括零账户和账户已结清的银行；包括零账户和账户已结清的银行；积极式询证函；积极式询证函；审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学第三节第三节 银行存款审计银行存款审计 三、银行存款的截止测试三、银行存款的截止测试1. 资产负债表上的银行存款数额，应以资产负债表日资产负债表上的银行存款数额，应以资产负债表日实有实有数额为准数额为准； 2. 注册会计师可以对注册会计师可以对结账日前后一段时期结账日前后一段时期内银行存款收支内银行存款收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学郑州海通公司为扩大销售渠道，在洛阳地区设立了一家销售网郑州海通公司为扩大销售渠道，在洛阳地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵某担任该网点的经理，网点会计则由公司点，委派当地人员赵某担任该网点的经理，网点会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担任。为满足经营需要，郑州本部直接委派财务人员孙某前往担任。为满足经营需要，郑州海通公司在工商银行洛阳分行开设了专门账户，供该销售网点海通公司在工商银行洛阳分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。公司规定，销售网点的支票由会计人员孙某保支付相关费用。公司规定，销售网点的支票由会计人员孙某保管，财务章由赵某掌管。使用支票支付费用须由赵某和孙某共管，财务章由赵某掌管。使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续。作为同签发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，孙某除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行会计人员，孙某除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。要求：分析郑州海通公司现金支出内部控制中存在的一个最严要求：分析郑州海通公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。对性的改进建议。 现金支出内部控制案例现金支出内部控制案例 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学郑州公司洛阳洛阳洛阳洛阳分公司分公司分公司分公司赵赵经经理理孙会计孙会计保管支票，持签发的支票到银行办理支保管支票，持签发的支票到银行办理支取手续。登记银行日记账外，每月还必取手续。登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。报告送交公司总部。赵某掌管财务章。赵某掌管财务章。使用支票支付费用使用支票支付费用须由赵某和孙某共须由赵某和孙某共同签发。同签发。要求：分析郑州海通公要求：分析郑州海通公司现金支出内部控制中司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建并提出针对性的改进建议。议。 现金支出内部控制案例现金支出内部控制案例 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学答案答案: :财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对款的支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作废存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作废支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由孙某编写通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由孙某编写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。现金支出内部控制案例现金支出内部控制案例 审计学15货币资金江苏科技大学经济管理学院江苏科技大学经济管理学院 审计学审计学答案答案: :建议：建议：作废的支票必须由赵某签字，并注以明显的作废标记；作废的支票必须由赵某签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵某的确认；公司总银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵某的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的汇款金额、由赵某签发的部财务部门定期核对向该销售网点的汇款金额、由赵某签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。支付金额、该网点银行存款余额进行核对。 现金支出内部控制案例现金支出内部控制案例 审计学15货币资金