從公共部門治理談政府審計制度從公共部門治理談政府審計制度天马行空官方博客：http:/t.qq.com/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：1755696321 1從公共部門治理談政府審計制度從公共部門治理談政府審計制度公司治理之發展背景公共部門治理政府審計之定義與本質政府審計之發展趨勢我國政府財務分權架構我國政府審計制度政府審計之新面貌2 2公司治理之發展背景-經濟事件及法案1720 1720 英國南海泡沫事件，國會通過泡英國南海泡沫事件，國會通過泡沫法案沫法案The Bubble ActThe Bubble Act1844 1844 英國公司法規定公司董事應向股東提供英國公司法規定公司董事應向股東提供經審核之財務報表經審核之財務報表1933 1933 美國股市危機，國會通過證券法美國股市危機，國會通過證券法3 3公司治理之發展背景 -經濟事件及結果1992 COSO Report1992 COSO Report公布公布1997 1997 亞洲金融危機亞洲金融危機1999 OECD 1999 OECD 經濟合作暨開發組織提出公司治理經濟合作暨開發組織提出公司治理原則原則1999 World Bank 1999 World Bank 世界銀行提出治理架構世界銀行提出治理架構2001 2001 美國美國EnronEnron及及WorldcomWorldcom醜聞醜聞2002 2002 美國美國Sarbanes-Sarbanes-QxleyQxley Act Act公布公布2004 COSO ERM2004 COSO ERM公布公布 4 4公司治理之發展背景-古典經濟學者1932 1932 BerleBerle及及MeansMeans在在現代公司與私人產權一現代公司與私人產權一書，研究股東與管理者之代理關係書，研究股東與管理者之代理關係1960 1960 BaumolBaumol、MarrisMarris及及WilliamsonWilliamson提出各自模型提出各自模型揭示股東與管理者之利益差異揭示股東與管理者之利益差異1977 Chandler 1977 Chandler 在看得見的手一書，進一步描在看得見的手一書，進一步描述現代公司兩權分離的演進過程述現代公司兩權分離的演進過程1980 Corporate governance 1980 Corporate governance 正式出現於英文文獻正式出現於英文文獻5 5公司治理之發展背景 -代理理論（Agency Theory）委託授權（公司價值極大化）（福利待遇極大化）自利動機自利動機代理人委託人盡職受酬摘自柯承恩教授演說資料6 6公司治理之發展背景 -代理理論 資訊不對稱與道德危機資訊不對稱與道德危機1.1.代理行為會因資訊不對稱有道德危機。代理行為會因資訊不對稱有道德危機。2.2.資訊透明化是矯正資訊不對稱的必要條件。資訊透明化是矯正資訊不對稱的必要條件。3.CPA3.CPA簽簽證證制制度度的的健健全全可可以以強強化化資資訊訊透透明明，但但無無法法消消除道德危機。除道德危機。4.4.道德危機需要從公司高層結構建立平衡與監督的機道德危機需要從公司高層結構建立平衡與監督的機制。制。5.5.企業所有權與管理權的分離，以及企業所有權與管理權的分離，以及由此產生的委託由此產生的委託代理關係，是公司治理問題產生的根源。代理關係，是公司治理問題產生的根源。 7 7公司治理之領域及架構 -World Bank規範（機制）民間（團體） 股東董 事 會管理當局任命監督中層管理管理經營報告市場機制競爭因素人力資源市場公司控制權外國直接投資聲譽機構（專業機構）會計師律師信用評等機構投資銀行財經媒體投資顧問研究機構公司監理分析人員消費者保護團體環保團體資金市場金融機構資本市場法律行政規範專業標準利害關係人外部內部註：以上架構即為廣義的公司治理。世界銀行治理架構（1999）8 8公司治理公司治理公司治理之領域內部控制內部控制風險管理風險管理9 9公司治理之發展背景 -代理理論（Agency Theory）委託授權（公司價值極大化）（福利待遇極大化）自利動機自利動機代理人委託人盡職受酬摘自柯承恩教授演說資料1010公共部門治理國際會計師聯盟(IFAC)公共部門委員會於2001年提出公共部門治理管理階層之觀點 (Corporate Governance in the Public Sector : A Governing Body Perspective)1111公共部門治理IFAC認為公共部門面對更複雜的政治、經濟及社會目標，及利害關係人的多元化，在治理架構及風險管理下，必須較以往精進。1212IFACIFAC公公共部門最佳治理基石共部門最佳治理基石資訊公開openness堅持高度職業道德integrity課責accountability1313IFACIFAC公共部門最佳治理架構公共部門最佳治理架構以身作則之領導文化、道德規範、客觀、堅持高度職業道德與誠實之行為法定責任、財務責任、權責相稱之職務設計、與利害關係人溝通風險管理、內部稽核、審計委員會、內部控制、財務管理、預算、人事管理年度報告、政府會計準則、績效衡量指標、外部審計行為準則機關之架構與程序外部報導控制機制1414行政機關風險管理推動方案行政院於94年8月訂頒行政機關風險管理推動方案，以形塑風險管理文化，減少或避免風險之損害，以助達成組織目標，提昇施政效能與民眾滿意度。 1515公共部門課責機制之特徵by Christopher Pollitt1.對公權力濫用、誤用及腐化之控制2.確保公共資源運用符合公眾、多元性需求3.精進公共政策的效率性效能4.強化政府的正當性1616公共部門課責機制操作化定義by Jonathan G S Koppell1.透明化transparency)2.義務之承擔(liability)3.可控制性(controllability)4.職責(responsibility)5.回應性(responsiveness)1717課責治理與審計美國聯邦審計署(Government Accountability Office，簡稱：GAO)於政府審計準則(GAGAS)說明，對於公共資源的課責在國家的治理過程至關重要。公共資源的管理者，必須對立法機構及社會公眾說明：1.政府資源是否得到適當管理與使用，是否遵循各項法規；2.施政計畫是否實現其目標和預期的成果；3.施政計畫是否講究經濟性、效率性、效能性。1818政政 府府 審審 計計 之之 本本 質質查核及審計意見權委託授與託檢送資料審計告報責任報告權委與授立法部門立法部門行政部門行政部門審計部門審計部門政府課責機制（政府課責機制（accountability)accountability)1919政政 府府 審審 計計 之之 定定 義義政府審計係由國家設立獨立的審計機關，以有系統的方法，審核政府財務收支及決算、考核財務效能及核定財務責任；對各機關財務上之違失或不當，及效能過低之情事，應依法為適當之處理，暨提供建議改善意見。審計結果，應向國會提出報告，以提升及促進政府公共責任 (accountability)(accountability) 之履行。2020國際政府審計之發展趨勢國際政府審計之發展趨勢 最高審計機關獨立性的強化 擴展政府審計職權與功能 推廣績效審計 強化政府內部控制與治理 推廣電腦審計 預防及偵測舞弊與貪污 推展公共效益及行政改革相關審計 2121國國 際際 最最 高高 審審 計計 機機 關關 組組 織織 國際最高審計機關組織(International Organization of Supreme Audit Institutions，簡稱INTOSAI)成立於1953年，總部設於維也納，為推動世界各國最高審計機構間交換政府審計觀念與經驗之永久性機構。（INTOSAI）2222國際最高審計機關組織規劃組織圖國際最高審計機關組織規劃組織圖 代表大會代表大會理事會秘書長地區工作小組策略規劃廳長專業準則委員會專業準則委員會l審計準則l內部控制l會計報導l國際組織專業能力專業能力委員會委員會l同業評鑑l組織人力發展l合作計畫l諮詢顧問工作小組工作小組l公債l資訊科技l環境保護l民營化l計畫評估l反洗錢財務暨行政管理財務暨行政管理委員會委員會發發展展計計畫畫國國際際季季刊刊IDI目標1：專業準則目標2：能力培養目標3：知識分享目標4：標竿組織2323區區 域域 性性 工工 作作 小小 組組-非洲地區-阿拉伯地區-亞洲地區-加勒比海地區-歐洲地區-拉丁美洲地區-南太平洋地區2424最高審計機關獨立性的強化最高審計機關獨立性的強化利瑪宣言（Lima Declaration） INTOSAI第9次國際大會1977年10月於秘魯首都利瑪發表，為國際上政府審計之最高指導原則，主要目標在揭櫫獨立性審計機關之建制。2525超然獨立之審計機構Independence惟有在完全獨立於受查單位及免受外在因素之影響下，審計機關始能客觀公正及有效地完成其功能。2626超然獨立之審計機構Independencel l最高審計機關之超然獨立l l審計人員之超然獨立l l最高審計機關之財務獨立2727l l在功能及組織上應具有超然獨立之特性l l之建制及獨立性之保障，應於憲法明文規定。Independence of SAI2828l l歸於立法部門但無隸屬關係英、美l l準司法組織德、法l l獨立於三權之外日、韓Independence of SAI2929l l審計長之任命於憲法規定l l審計長任期之保障l l審計人員之獨立性應受憲法或法律保障Independence of officials of SAI3030審計長任期之保障 英、法、義、荷蘭終身職 美國15年 德、奧12年 加拿大10年 西班牙9年 日本7年 中華民國6年3131Financial Independence of SAIl l應有單獨之預算編列機制l l應有用人之自主權3232我國中央政府財務分權關係圖我國中央政府財務分權關係圖註審計權，依審計法規定由審計機關行使。總 統公布財務法律公布預算決算彈劾、糾舉、審計權監 察 院財務監察財務上民事、刑事、行政訴訟審判司 法 院財務司法訂定施政方針提出預算決算行 政 院財務行政審議決算審核報告議決法律、預算案立 法 院財務立法財務行政人員之銓審財務人事考 試 院3333立法院立法院行政院審計部檢送預算執行相關資料提出審核意見及建議事項檢送決算書提 出 預 算 案審 議 決 算 審 核 報 告及 質 詢議 決 預 算 案 提供 國 會 其 他 服 務 審 議 決 算 審 核 報 告 及 諮 詢 提 出 總 決 算 審 核 報 告我國中央政府財務分權關係圖我國中央政府財務分權關係圖3434我國財務聯綜組織我國財務聯綜組織執行法定預算發布收支命定經理現金出納保管票據證券核編預算決算辦理會計統計監督預算執行稽審財務決算行政主計審計公庫3535我國審計制度之特質我國審計制度之特質憲法明定審計權及審計長之任命審計權由審計機關獨立行使審計權之行使對象為政府所屬全國各機關及人員審計機關之組織採一條鞭，由中央直貫地方3636我國政府審計制度我國政府審計制度憲法有關審計條文憲法有關審計條文l l監察院行使彈劾、糾舉、審計權憲增7）l l監察院設審計長，由總統提名，經立法院同意任命之。憲104） 。l l審計長應於行政院提出決算後三個月內，依法完成其審核，並提出審核報告於立法院。 憲105）3737我國政府審計制度審計權之歸屬審計權屬監察院三項職權之一。憲增7）審計權的行使，另由法律定之。監1）政府及其所屬機關財務之審計，依審計法之規定。審1）審計職權，由審計機關行使。審3）3838我國政府審計制度審計長l l監察院設審計長，由總統提名，經立法院同意監察院設審計長，由總統提名，經立法院同意任命之。任命之。憲憲104104）l l立法院行使審計長同意權，經全院委員會審查立法院行使審計長同意權，經全院委員會審查後，提出院會以無記名投票表決，經全體立法後，提出院會以無記名投票表決，經全體立法委員二分之一以上之同意通過。委員二分之一以上之同意通過。立法院職權立法院職權行使法行使法2929）l l審計長應具有審計部組織法規定之專業資格。審計長應具有審計部組織法規定之專業資格。組組2 2）l l審計長之任期為審計長之任期為6 6年。年。組組3 3）3939審審計計機機關關現現行行組組織織圖圖臺中市審計室新竹縣審計室苗栗縣審計室臺中縣審計室審計官第一廳第二廳第三廳第四廳第五廳教育農林審計處交通建設審計處審計業務研究委員會審計人員訓練委員會法規委員會訴願審議委員會新竹市審計室桃園縣審計室台北縣審計室高雄市審計處彰化縣審計室。等共計20個審計室南投縣審計室復審審議委員會中央政府總決算審核委員會其他委員會及跨處室任務編組審計會議審審 計計 部部副審計長副審計長審審 計計 長長監監 察察 院院基隆市審計室宜蘭縣審計室其他處室覆審室台北市審計處4040我國政府審計制度審計人員l l審計人員之職稱包括副審計長、審計官、審審計人員之職稱包括副審計長、審計官、審計、稽察、審計員及稽察員計、稽察、審計員及稽察員審任審任2 2）l l審計人員之任用資格，依審計人員任用條例審計人員之任用資格，依審計人員任用條例規定。規定。l l審計人員與被審核機關之長官或主管會計出審計人員與被審核機關之長官或主管會計出納人員有配偶或親屬關係或因其他利害關係納人員有配偶或親屬關係或因其他利害關係者，應行迴避，不得行使職權者，應行迴避，不得行使職權組組1313）l l審計人員支領審計專業加給。審計人員支領審計專業加給。l l審計人員依法獨立行使其審計職權，不受干審計人員依法獨立行使其審計職權，不受干涉。涉。審審1010）4141我國政府審計制度審計人員l l審計機關預算員額共審計機關預算員額共855855人人審計人員審計人員694694人，人，行政人員行政人員161161人）。人）。l l截至截至9696年年3 3月底止，計有男性月底止，計有男性370370人，女性人，女性324324人。人。l l現有人員取得專業證照者，計有會計師現有人員取得專業證照者，計有會計師7676人，人，建築師及各類技師建築師及各類技師102102人，國際內部稽核師人，國際內部稽核師(CIA) 36(CIA) 36人，國際政府稽核師人，國際政府稽核師(CGAP)12(CGAP)12人。人。l l9595年度審計人員每人平均受專業訓練時數年度審計人員每人平均受專業訓練時數7474小小時時若扣除新進人員訓練，則為若扣除新進人員訓練，則為5656小時）。小時）。4242高等考試（三級）審計科考試專業科目l l審計學政府審計25%l l內部控制之理論與實務l l審計應用法規（包括預算法、會計法、決算法、審計法及政府採購法）l l財務報表分析l l政府會計l l管理會計 43434444會計人的挑戰考取專業證照CPACIIACIACFACCSACFPCMAFRM/PRMCISA：CFE ：CGAP4545會計人的機會會計師錄取人數4646會計人的機會高考會審人員4747會計人的機會CIA台灣台灣CIACIA成長圖成長圖4848lCIA國際內部稽核師考試lCCSA國際內部自評師考試l全球之專業認證考試l從事內部稽核之專業認證考試l在美國有註冊商標什麼是CIA、CCSA？4949CIA 何時考？l全球同步舉行l每年五月及十一月之第 三個星期三及星期四l四個時段考四科5050、內部稽核在治理、風險及控制之角色 、內部稽核之執行、經營分析及資訊科技、經營管理技能CIA 考什麼？5151CCSA 何時考？l全球同步舉行l每年五月及十一月之第三個星期四l凡通過凡通過 CCSACCSA 考試及格者，可以抵免內部稽核考試及格者，可以抵免內部稽核師師(CIA)(CIA)考試第四科之測驗考試第四科之測驗5252一、考試內容：一科，共125題單選題二、考試範圍：1.內控自評基本原理 5-10%1.2.內控自評整合方案 15-25%2.3.內控自評程序之構成要素 15-25% 3.4.企業目標與組織績效 10-15%4.5.風險辨識與評估 15-20%5.6.控制理論與應用 20-25%CCSA 考什麼？5353國際內部稽核師（CIA）考試內容綱要 第一科第一科 內部稽核在治理、風險及控制之角色內部稽核在治理、風險及控制之角色A.遵循國際內部稽核協會訂頒之一般準則(15-25%) 須達Level P B.建立以風險為基礎之計畫以決定內部稽核工作之優先順序(15-25%) 須達Level PC.瞭解內部稽核在機構治理所扮演之角色(10-20%) 須達Level P D.執行其他內部稽核角色及職責(0-10%) 須達Level P E.治理、風險及控制知識因素(15-25%)F.專案計畫(15-25%) 須達Level P註：Level P 代表考生在這些主題範圍內，能充份理解並應用相關概念，展現達專精程度之水準；Level A 代表考生在這些主題範圍內，舉凡對專門術語和原理原則之知識，能展現達知悉程度之水準。 5454國際內部稽核師（CIA）考試內容綱要(續)第二科第二科 內部稽核之執行內部稽核之執行 A.A.專案之執行專案之執行 (25-35%) (25-35%) 須達須達Level PLevel P B. B.執行特定專案（執行特定專案（25-3525-35） 須達須達Level PLevel P C. C.監督專案結果監督專案結果(5-15(5-15) ) 須達須達Level PLevel P D. D.舞弊知識因素舞弊知識因素(5-15%) (5-15%) E. E.專案工具專案工具(15-25%)(15-25%) 5555國際內部稽核師（CIA）考試內容綱要(續)第三科第三科 經營分析及資訊科技經營分析及資訊科技A.A.企業流程企業流程(15-25%)(15-25%)B.B.財務會計及財務管理（財務會計及財務管理（15-25%15-25%）C.C.管理會計管理會計(10-20%) (10-20%) D.D.法規及經濟法規及經濟(5-15%) (5-15%) 須達須達Level A Level A E.E.資訊科技資訊科技 (IT) (30-40%)(IT) (30-40%)(偏重理論部份偏重理論部份) ) 須達須達Level A Level A 5656國際內部稽核師（CIA）考試內容綱要(續)第四科第四科 經營管理技能經營管理技能 A.策略管理（20-30%） 須達Level A B.全球企業環境(15-25%) 須達Level A C.組織行為 (20-30%) 須達Level A D.管理技能(20-30%) 須達Level A E.協商(5-15%) 須達Level A 5757政 府 審 計 的 類 型INTOSAI 分 類l l合規性審計l l績效性審計Regularity auditPerformance audit財務審計Financial audit遵循審計Compliance audit5858政 府 審 計 的 類 型GAO 分 類l l財務審計l l簽證業務l l績效審計Financial auditAttestation engagementPerformance audit5959我國政府審計制度審計職權監督預算之執行。核定收支命令。審核財務收支，審定決算。稽察財物及財政上之不法或不忠於職務之行為。考核財務效能。(61年增訂）核定財務責任。(61年增訂）其他依法律應行辦理之審計事項。 審2）6060我國政府審計之性質l l合規審計 (regularity)(regularity)l l績效審計 (performance(performance) )l l諮詢服務 (consulting)(consulting)6161合 規 性 審 計 （regularity）l l財務資訊之檢查評估l l財務制度與交易是否合於規定之查核l l財務責任之確定6262績 效 性 審 計（performance）l經濟性 (economy)(economy)l效率性 (efficiency)(efficiency)l效能性 (effectiveness)(effectiveness)6363諮諮 詢詢 性性 服服 務務（consulting）l l審計法令疑義之諮詢。審32）l l會計制度審核規章之會商。審31）l l財務上增進效能與減少不經濟支出之建議。審70）l l制度規章缺失與設施不良之建議。審69）6464我國政府審計制度審計權之行使對象政府及其所屬機關審1）公私合營事業審79）受公款補助之私人團體審79）政府捐助財團法人設置條例；預41）行政法人656595年度監督政府機關單位數年度監督政府機關單位數政府別單位類別8,9068,9068568564,2574,2572872874334333,0733,073總計總計9 9| |2 2| |6 61 1特別預算特別預算單位單位665665323232323 35 5593593營業基金營業基金單位單位1,5221,522156156287287168168267267644644非營業基金非營業基金單位單位6,7106,7106686683,9363,9361161161551551,8351,835總預算單位總預算單位合計合計臺灣、福建省臺灣、福建省各鄉鎮市各鄉鎮市臺灣、福建臺灣、福建省各縣市省各縣市高雄市高雄市臺北市臺北市中央中央 66669595年度監督政府預算數年度監督政府預算數附註：金額百萬元以下全捨政府別單位類別12,690,29712,690,2971,168,8161,168,816214,706214,706317,024317,024603,023603,02310,386,72610,386,726總計總計166,352166,3528,2008,20048,55448,554109,598109,598特別預算當特別預算當年度分配金年度分配金額額5,159,6265,159,62626,62026,6201,2571,2572,5392,53930,47730,4775,098,7315,098,731營業基金營業基金預算金額預算金額2,749,7602,749,760103,835103,8353,6163,616159,130159,130250,309250,3092,232,8692,232,869非營業基金非營業基金預算金額預算金額4,614,5574,614,5571,030,1611,030,161209,832209,832155,354155,354273,682273,6822,945,5272,945,527總預算金額總預算金額合計合計臺灣、福建臺灣、福建省各縣市省各縣市臺灣、福建臺灣、福建省各鄉鎮市省各鄉鎮市高雄市高雄市臺北市臺北市中央中央 6767審審 計計 方方 式式審審審審 計計計計 機機機機 關關關關就地審計就地審計書面審計書面審計隨時稽察隨時稽察委託審計委託審計經常臨時送審特殊技術、監視鑑定諮詢委託諮詢委託6868審計權之行使審計權之行使內部控制及內部審核之評估內部控制及內部審核之評估l l審計機關派員赴各機關就地辦理審計事務，得審度其內部控制實施之有效程度，決定其審核之詳簡範圍。審41）l l審計機關應定期派員考查各機關按照會計法實施之內部審核情形及各項實際工作紀錄。施73）6969審計權之行使查調）閱及檢查l l審計人員為行使職權，向各機關查閱簿籍、憑證審計人員為行使職權，向各機關查閱簿籍、憑證或其他文件，或檢查現金、財物時，各該主管人或其他文件，或檢查現金、財物時，各該主管人員不得隱匿或拒絕；遇有疑問，或需要有關資料，員不得隱匿或拒絕；遇有疑問，或需要有關資料，並應為詳實之答復或提供之。並應為詳實之答復或提供之。 如有違背前項規定，審計人員應將其事實報告該如有違背前項規定，審計人員應將其事實報告該管審計機關，通知各該機關長官予以處分，或呈管審計機關，通知各該機關長官予以處分，或呈請監察院核辦。請監察院核辦。審審1414）l l審計機關為行使職權，得派員持審計部稽察證，審計機關為行使職權，得派員持審計部稽察證，向有關之公私團體或個人查詢，或調閱簿籍、憑向有關之公私團體或個人查詢，或調閱簿籍、憑證或其他文件，各該負責人不得隱匿或拒絕；遇證或其他文件，各該負責人不得隱匿或拒絕；遇有疑問，並應為詳實之答復。有疑問，並應為詳實之答復。審審1515）l l審計人員就地辦理各機關審計事務時，得通知該審計人員就地辦理各機關審計事務時，得通知該機關，將各項報表送審計人員查核；該審計人員機關，將各項報表送審計人員查核；該審計人員對其簿籍得隨時檢查，並與有關憑證及現金、財對其簿籍得隨時檢查，並與有關憑證及現金、財物等核對。物等核對。審審4242）7070審計權之行使封鎖及提存資料l l審計機關或審計人員行使審計法第審計機關或審計人員行使審計法第1414條、第條、第1515條之職權，對於詢問事項，得作成筆錄，由受條之職權，對於詢問事項，得作成筆錄，由受詢人簽名或蓋章；必要時，得臨時封鎖各項有詢人簽名或蓋章；必要時，得臨時封鎖各項有關簿籍、憑證或其他文件，並得提取全部或一關簿籍、憑證或其他文件，並得提取全部或一部。部。審審1616）l l審計人員依本法第審計人員依本法第1616條規定執行封鎖時，應製條規定執行封鎖時，應製作筆錄，記明封鎖物之種類件數後加封，於封作筆錄，記明封鎖物之種類件數後加封，於封面簽名或蓋章，並令物之所有人或其關係人，面簽名或蓋章，並令物之所有人或其關係人，於筆錄及封面簽名或蓋章。上項封銷物，應令於筆錄及封面簽名或蓋章。上項封銷物，應令物之所有人或其關係人負責保管，不得擅自拆物之所有人或其關係人負責保管，不得擅自拆封。封。施施9 9）l l審計人員依本法第審計人員依本法第1616條規定執行提取時，應製條規定執行提取時，應製作筆錄，記明提取物之種類件數，並出具收據作筆錄，記明提取物之種類件數，並出具收據交物之所有人或其關係人收執。交物之所有人或其關係人收執。施施1010）7171審計權之行使通知協助l l審計機關行使審計法第審計機關行使審計法第1515條第條第1 1項職權，項職權，必要時，得知照司法或警憲機關協助。必要時，得知照司法或警憲機關協助。審審1515）l l審計機關行使稽察職權，有需各機關團審計機關行使稽察職權，有需各機關團體協助時，各機關團體應負協助之責。體協助時，各機關團體應負協助之責。施施8 8）l l審計人員赴各機關執行職務，必要時得審計人員赴各機關執行職務，必要時得通知該機關長官或其上級機關派員蒞視，通知該機關長官或其上級機關派員蒞視，其結果得製作筆錄，由關係人及蒞視人其結果得製作筆錄，由關係人及蒞視人簽名或蓋章。簽名或蓋章。施施1111）7272國國 務務 機機 要要 費費 風風 波波7373審計標準審計標準 = = 內部審核標準內部審核標準l l適正性審計適正性審計： 會計法、會計制度、G.A.A.P 決算法、決算編製要點l l合規性審計合規性審計： 預算法、財政收支劃分法、地方制度法 主管機關所頒法令 支出憑證處理要點l l效能性審計：效能性審計： 經濟性、效率性、效益性7474審計權之行使審計事項及結果之決定l l審計機關派員赴各機關就地辦理審計事務，或辦理送審計機關派員赴各機關就地辦理審計事務，或辦理送審機關之抽查審計，其應行審核事項，由審計機關規審機關之抽查審計，其應行審核事項，由審計機關規定之。定之。施施4 4）l l審計人員就地辦理各機關審計事務，應將審核結果，審計人員就地辦理各機關審計事務，應將審核結果，報由該管審計機關核定之。報由該管審計機關核定之。審審4343）l l審計人員在外執行職務，應於每一機關任務完畢後，審計人員在外執行職務，應於每一機關任務完畢後，隨即製作翔實報告，陳報該管審計機關核辦，除特殊隨即製作翔實報告，陳報該管審計機關核辦，除特殊案件經呈奉核准者外，其報告不得超過案件經呈奉核准者外，其報告不得超過2020日。日。施施1212）l l審計機關處理審計案件，應將審計結果，分別發給核審計機關處理審計案件，應將審計結果，分別發給核准通知或審核通知於被審核機關。准通知或審核通知於被審核機關。審審2222、施、施1818）7575審 計 程 序 財務之審核程序初審程序覆審程序覆議程序再審查程序再審查覆議程序7676審核通知之聲復審核通知之聲復與聲請覆議與聲請覆議l l聲復與聲請覆議以一次為限聲復與聲請覆議以一次為限審審2323、2424）l l聲復與聲請覆議期限於文到三十日內聲復與聲請覆議期限於文到三十日內審審2323、 2424）l l決算審核通知之答辯期限由審計機關決定決算審核通知之答辯期限由審計機關決定決決2525）l l未能依限聲復或聲請覆議，得請求展期一次未能依限聲復或聲請覆議，得請求展期一次審審2525）l l修正、剔除、繳還以外事項、應於限期內函復修正、剔除、繳還以外事項、應於限期內函復辦理情形辦理情形施施1414）7777審計決定之效力審計決定之效力l l審計案件決定意見，非屬行政處分。l l審定剔除、繳還、賠償案件，機關應依限追繳審78）l l機關得逕依行政執行法11條移送行政執行處強制執行。l l追繳結果應通知審計機關審78）7878審計稽察之成果審計稽察之成果(1/3)(1/3)94年度決算q修正增列歲入繳庫數21億4千4百餘萬元。q剔除、修正減列歲出繳庫數5億3千8百餘萬元。q依審計法第17條或20條規定報請監察院處理或移送司法機關偵辦者12件。q依審計法第17條規定通知各該機關查明處理後處分者218件，處分人員594人。q依審計法第69條規定通知上級機關並報告監察院者55件。95年度財務違失之查處7979查本年度各級政府機關學校基金單位辦理各類會議及講終訓練，或未優先補預政府既有場地，或赴風景名勝地區及渡假飯店辦理，計支經費多達18億餘元，有違撙節經費原則，虛擲公帑，允宜檢討研謀改善。審計稽察之成果審計稽察之成果(2/3)減少不經濟支出之建議減少不經濟支出之建議8080本部彙整歷年查核結果，發現公共建設完工後閒置者，包括停車場等公共建設計109件，總金額2,384億餘元。允宜加強現階段已閒置公共設施之活化；嗣後推動各項公共建設，尤宜加強先期之可行性評估與規劃作業，擬訂務實可行建設計畫；各主管機關並應落實執行審查機制，覈實查核各計畫之必要性及輕重緩急，減少不經濟支出。案經行政院指示工程會，會同相關機關組成活化閒置公共設施專案小組，逐案檢討閒置設施，並核定該會所報行政院活化閒置公共設施推動方案。審計稽察之成果（審計稽察之成果（3/3）減少不經濟支出之建議減少不經濟支出之建議8181審計機關應用電腦輔助審計技術查核成果審計機關應用電腦輔助審計技術查核成果通知稅捐稽徵機關依法補徵稅款及其他財務上追回繳庫事項之金額資料統計91至95年底止8282審核決算報告，並提出審核報告中央政府總決算及審核報告中央政府總決算及審核報告編定流程編定流程行政院行政院監察院立法院編造年度決算報告於行政院提出決算報告後三個月內完成審核 行政院行政院 主計處主計處 審計部審計部8383地方政府總決算及審核報告地方政府總決算及審核報告編定流程編定流程地方政府地方審計機關地方議會決算報告審 核審 議決算審核報告於會計年度結束後四個月內於政府提出決算後三個月內完成審核8484總決算審核報告之處理總決算審核報告之處理立立法法院院對總決算審核報告忠，予以審議事項對總決算暨附屬單位決算及綜計表審核報告，所列應行處理事項之處理監監察察院院預預算算之之執執行行政政策策之之實實施施特特別別事事件件之之審審核核救救濟濟事事項項應應賠賠償償之之收收支支尚尚未未執執行行者者應應懲懲處處之之事事件件未未盡盡職職責責或或效效能能過過低低應應予予告告誡誡者者檢送國庫主管機關或附屬單位之主管機關執行之依法移送該機關懲處之通知其上級機關之長官8585政府審計之新面貌政府審計之新面貌事前書面事後就地合法績效8686政府審計之新面貌政府審計之新面貌監督防弊治療服務興利預防8787政府審計之新面貌政府審計之新面貌醫醫 療療 與與 審審 計計上醫醫未病預防中醫醫欲病復建下醫醫已病治療（仁醫）（良醫）（名醫）8888未 來 展 望l l維繫（確保）審計權之獨立性l l推展風險導向之審計l l強化施政績效之評估l l強化鑑識審計技能l l強化公部門治理l l加速財務法案研修8989谢谢9090