第十章第十章 所有者权益与财务损益的核算所有者权益与财务损益的核算n第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算n第二节第二节 财务损益的核算财务损益的核算n第三节第三节 利润的构成及其核算利润的构成及其核算n第四节第四节 利润分配及其核算利润分配及其核算 第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算一一、所有者权益概述所有者权益概述所有者权益的概念所有者权益的概念 所有者权益是指银行投资者对银行净资产的所有权，是商业银行所有者对银行资产中享有的经济利益。 会计核算的角度划分会计核算的角度划分 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润投资主体不同划分投资主体不同划分 国家投资 法人投资 个人投资 外商投资二、实收资本的核算二、实收资本的核算接受货币资金投资接受货币资金投资 借：存放中央银行款项（或现金） 贷：实收资本投资者户 接受实物投资接受实物投资 借：固定资产 贷：实收资本投资者户 累计折旧接受无形资产投资接受无形资产投资 借：无形资产 贷：实收资本投资者户 资本公积、盈余公积转增资本资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本三、资本公积的核算三、资本公积的核算 资本溢价的核算资本溢价的核算 借：存放中央银行款项（或现金） 贷：股本 资本公积 接受捐赠的核算接受捐赠的核算 接受现金资产捐赠接受现金资产捐赠 借：现金 贷：资本公积接受现金资产捐赠准备 接受非现金资产捐赠接受非现金资产捐赠 借：固定资产（或无形资产） 贷：累计折旧 资本公积接受非现金资产捐赠准备 法定财产重估增值法定财产重估增值 借：固定资产 贷：资本公积 外币资本折算差额外币资本折算差额实际收到外币时的汇率高于约定汇率实际收到外币时的汇率高于约定汇率 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积外币资本折算差额实际收到外币时的汇率低于约定汇率实际收到外币时的汇率低于约定汇率 借：银行存款 资本公积外币资本折算差额 贷：实收资本四、留存收益的核算四、留存收益的核算 盈余公积盈余公积盈余公积形成盈余公积形成 法定盈余公积 任意盈余公积法定 公益金盈余公积的用途盈余公积的用途 弥补亏损 转增资本 发放现金股利利润 改善职工福利 盈余公积的核算盈余公积的核算 从税后利润中提取盈余公积和公益金从税后利润中提取盈余公积和公益金 借：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 法定公益金 任意盈余公积用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏用盈余公积转增资本用盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本用盈余公积分配股利用盈余公积分配股利 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积转入用公益金购建固定资产用公益金购建固定资产 借：盈余公积法定公益金 贷：盈余公积任意盈余公积未分配利润的核算未分配利润的核算含义含义 留待以后年度分配的利润留待以后年度分配的利润 未指定用途的利润未指定用途的利润 年度终了，将全部实现的净利润，从年度终了，将全部实现的净利润，从“本年利润本年利润”科目转入科目转入“利润分配利润分配未分配利润户未分配利润户”科目科目 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润户第二节第二节 财务损益的核算财务损益的核算一、收入的核算一、收入的核算收入的概念收入的概念 收入是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入的特征收入的特征u收入从商业银行的日常经营活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。u收入是商业银行取得经营利润的主要来源，表现为银行资产的增加。 收入的确认收入的确认u与交易相关的经济利益能够流入企业。u收入的金额能够可靠地计量。 利息收入利息收入 实际收到利息实际收到利息: :借：存款单位（或现金）贷：利息收入利息收入户 期末计提应收利息期末计提应收利息: : 借：应收利息单位户贷：利息收入利息收入户 以后实际收到应收利息时以后实际收到应收利息时: : 借：存款单位（或现金） 贷：应收利息单位户手续费收入手续费收入 借：存款单位（或现金） 贷：手续费收入手续费收入户金融企业往来收入金融企业往来收入 借：存放中央银行款项存款户（或存放同 业款项等有关科目） 贷：金融企业往来收入汇兑收益汇兑收益 借：外汇买卖外币户 贷:汇兑收益外币汇兑收益户 其他营业收入其他营业收入 借：活期存款（或现金等科目） 贷：其他营业收入收入户投资收益投资收益 借：现金（或长期投资等科目） 贷：投资收益二、二、 成本和费用的核算成本和费用的核算 成本概念成本概念 成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。费用的概念费用的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。商业银行费用确认的原则商业银行费用确认的原则： 第一，划分收益性支出与资本性支出。第一，划分收益性支出与资本性支出。 第二，权责发生制原则。 第三，配比原则。 利息支出利息支出 发生利息支出，实际支付发生利息支出，实际支付 借：利息支出利息支出户 贷：活期存款单位户（或现金等科目）预提定期存款应付利息预提定期存款应付利息 借：利息支出利息支出户 贷：应付利息 应付利息户实际支付已预提的应付利息时实际支付已预提的应付利息时 借：应付利息 应付利息户 贷：定期存款户（或现金等科目）金融企业往来支出金融企业往来支出 借：金融企业往来支出往来支出户 贷：存放中央银行款项（或存放同业款项等科目）手续费支出手续费支出 借：手续费支出手续费支出户 贷：现金（或存放同业款项等科目）汇兑损失汇兑损失 借：汇兑损失外汇损失户 贷：外汇买卖外汇户其他营业支出其他营业支出 借：其他营业支出支出户 贷：现金（或其他相关科目）营业费用营业费用 固定资产折旧费固定资产折旧费 借：营业费用折旧费 贷：累计折旧 业务宣传费业务宣传费 借：营业费用业务宣传费户 贷：现金（或其他相关科目）业务招待费业务招待费 借：营业费用业务招待费户 贷：现金（或其他相关科目）职工工资职工工资 借：营业费用职工工资 贷：应付工资税金税金 借：营业费用税金 贷：应交税金应交房产税 应交车船使用税 应交土地使用税第三节第三节 利润的构成及其核算利润的构成及其核算一、利润的构成一、利润的构成 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润、利润总额和净利润。 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业费用营业费用 + +投资净收益投资净收益 利润总额利润总额= =营业利润营业利润-营业税金及附加营业税金及附加+ +营业外收入营业外收入 - -营业外支出营业外支出 净利润净利润= =利润总额利润总额资产损失资产损失- -所得税所得税二、营业税金及附加的核算二、营业税金及附加的核算 营业税金及附加是指由经营收入负担的各种税金，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。 营业税是国家对以盈利为目的的企业单位或个人就其营业收入和提供劳务收入而征收的一种税收。 城市维护建设税是国家为加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金来源而采取的一项税收措施，是属于附加税。 教育费附加是为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育资金的来源而征收的税种。 期末计提应纳营业税金及附加：期末计提应纳营业税金及附加： 借：营业税金及附加营业税 城市维护建设税 教育费附加 贷：应交税金应交营业税 应交城市维护建设税 其他应交款教育费附加 实际交纳营业税金及附加：实际交纳营业税金及附加： 借：应交税金应交营业税 应交城市维护建设税 其他应交款教育费附加 贷：存放中央银行款项三、营业外收入、支出的核算三、营业外收入、支出的核算营业外收入营业外收入 借：现金（或固定资产清理等科目） 贷：营业外收入营业外支出营业外支出 借：营业外支出支出 贷：现金（或待处理财产损溢科目等）四、本年利润的核算四、本年利润的核算各项收入结转：各项收入结转： 借：利息收入借：利息收入 金融企业往来收入金融企业往来收入 手续费收入手续费收入 汇兑收益汇兑收益 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润各项支出结转各项支出结转借：本年利润 贷：利息支出 金融企业往来支出 手续费支出 汇兑损失 其他业务支出 营业费用 营业税金及附加 所得税第四节第四节 利润分配及其核算利润分配及其核算一、利润分配的顺序一、利润分配的顺序1、提取法定盈余公积2、提取法定公益金3、提取一般准备金4、应付优先股股利5、提取任意盈余公积 6、应付普通股股利 7、转作资本的普通股股利 二、利润分配的核算二、利润分配的核算借：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 应付股利或应付利润 贷：盈余公积法定盈余公积 法定公益金 任意盈余公积 应付股利（或应付利润） 三、弥补亏损的核算三、弥补亏损的核算 商业银行用当年实现的净利润弥补以前年度的亏损，不需作专门的会计分录进行账务处理。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以递减当期银行应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。四、上年利润调整四、上年利润调整调整上年利润，如果是调增上年利润，其会计调整上年利润，如果是调增上年利润，其会计分录为：分录为： 借：有关科目 贷：以前年度损益调整对于计算出来的调整净增加或减少利润，如果对于计算出来的调整净增加或减少利润，如果是净增加利润，其会计分录为：是净增加利润，其会计分录为： 借：以前年度损益调整 贷： 利润分配未分配利润五五、“利利润润分分配配”各各明明细细账账期期末末结结转转的的核核算算 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 应付股利或应付利润