第第1章中国税收法律制度概述章中国税收法律制度概述n税收与税法的构成要素税收与税法的构成要素p1n税法的基本原则和适用原则税法的基本原则和适用原则p8n税法体系与我国现行法律制度税法体系与我国现行法律制度p11一、税收与税法的构成要素一、税收与税法的构成要素n税收与税法税收与税法n税制与税法税制与税法n税法与税制的构成要素税法与税制的构成要素（一）税收与税法税收与税法p1n税收税收n税法税法n税法概念的理解税法概念的理解1、税收、税收n国家为向社会提供公共产品，满足社会的国家为向社会提供公共产品，满足社会的共同需要，依照法律的规定，参与社会产共同需要，依照法律的规定，参与社会产品的分配，品的分配，强制强制、无偿无偿地取得财政收入的地取得财政收入的一种规范形式。一种规范形式。n特点确定性强制性无偿性特点确定性强制性无偿性n行使征收权的主体国家行使征收权的主体国家2、税法、税法n由国家权力机关或其授权的行政机关制定由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称，是国的调整税收关系的法律规范的总称，是国家税务征管机关和纳税人从事税收征收管家税务征管机关和纳税人从事税收征收管理与缴纳活动的法律依据理与缴纳活动的法律依据n税制的核心税收的法律表现形式税制的核心税收的法律表现形式3、税法概念的理解、税法概念的理解n税法的调整对象税法的调整对象税收关系税收关系n一系列税收法律规范的总称一系列税收法律规范的总称税收基本法、税收实体法、税收程税收基本法、税收实体法、税收程序法、税收处罚法、税收救济法、税务行政法序法、税收处罚法、税收救济法、税务行政法税收法律税收法律n制定者制定者国家权力机关或其授权的机关国家权力机关或其授权的机关n涉及的主体涉及的主体税务征管机关、纳税人税务征管机关、纳税人（二）税制税制n税收制度税收制度n含义一含义一n含义二含义二2、含义一、含义一n广义关于税收的各种法律制度的总称广义关于税收的各种法律制度的总称n税收法律制度税收管理体制税务机构和税收法律制度税收管理体制税务机构和人员制度税收征收管理制度税收计划、会计、人员制度税收征收管理制度税收计划、会计、统计工作制度统计工作制度n狭义税收法律制度狭义税收法律制度3、含义二、含义二n指一个国家在一定的历史条件下所形成的指一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系税收制度的结构体系即各税类税种税制要素组成的税制体系即各税类税种税制要素组成的税制体系如以所得税为主的税制如以所得税为主的税制以流转税为主的税制以流转税为主的税制以流转税和所得税并重为主体的税制以流转税和所得税并重为主体的税制（三）税法与税制的构成要素税法与税制的构成要素n基本要素p3*n其他要素p7*1、基本要素n税法主体n征税客体n税率1）税法主体n征税主体理论上国家具体的、形式上的主体3个税务机关工商税收海关关税、船舶吨税、代征增、消财政机关农业税（征管范围正在缩小）n纳税主体纳税人自然人、法人2）征税客体）征税客体n征税对象课税对象征税对象课税对象n区分不同税种的主要标志区分不同税种的主要标志征税范围征税范围课征税收的界限课征税收的界限税目税目征税对象的具体化体现征税的广度征税对象的具体化体现征税的广度计税依据计税依据计算应纳税额的基数计算应纳税额的基数税基税基狭义计税依据狭义计税依据税源税源税收的最终出处税收的最终出处3）税率）税率n应纳税额与征税对象数额（量）间的法定应纳税额与征税对象数额（量）间的法定比例体现征税的深度税制的中心环比例体现征税的深度税制的中心环节节n我国现行税率的三种形式我国现行税率的三种形式比例税率比例税率累进税率累进税率定额税率定额税率A、比例税率n对同一征税对象不论数额大小按同一比例征税对同一征税对象不论数额大小按同一比例征税主要用于流转税主要用于流转税统一比例税率一个税种中只有一个比例税率如企业所统一比例税率一个税种中只有一个比例税率如企业所得税得税差别比例税率两个或以上的税率差别比例税率两个或以上的税率产品产品消费税（卷烟消费税（卷烟30%、45%）行业行业营业税（营业税（3%、5%、20%）地区地区城建税（城建税（7%、5%、1%）幅度幅度契税（契税（35%）有免征额的比例税率个人所得税的稿酬所得有免征额的比例税率个人所得税的稿酬所得有起征点的比例税率增值税中对个人销售货物行为有起征点的比例税率增值税中对个人销售货物行为B、累进税率n按征税对象数额的大小规定不同等级的税率用于对所得额的征税n超额累进税率工资、薪金所得9级n超率累进税率土地增值税30%60%4级C、定额税率n固定税额n按征税对象的一定计量单位直接规定应纳税额n资源税(固体盐1060元/吨) 车船使用税（二轮摩托车3280元/年辆）等2、其他要素n纳税环节n纳税期限n税收优惠A、纳税环节n税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节n单环节征税消费税n多环节征税增值税B、纳税期限n纳税义务发生后按税法规定缴纳税款的法定期限纳税义务发生时间与会计核算原则及货款结算方式有关纳税期限与税种有关增1.3.5.10.15.月与应纳税额大小有关大则短纳税时间纳税期限届满后纳税人计算税款并办理纳税手续、解缴税款的时间增月期满10C、税收优惠n税收减免税收减免n法定减免法律法规中列举法定减免法律法规中列举n特定减免依实际情况专案规定的特定减免依实际情况专案规定的n临时减免上述二项之外照顾特殊、暂时的临时减免上述二项之外照顾特殊、暂时的困难而临时批准的困难而临时批准的n税收抵免税收抵免n亏损结转亏损结转C、税收优惠（续）n起征点起征点征税起点如增个人销售货物征税起点如增个人销售货物20005000元元/月未达不征若达全征月未达不征若达全征n免征额免征额对征税对象总额中免予征税的数额对征税对象总额中免予征税的数额仅就超过部分征税如个所工资所得免仅就超过部分征税如个所工资所得免征额为征额为1600或或4800元元二、税法的基本原则和适用原则二、税法的基本原则和适用原则p8n税法的基本原则税法的基本原则税收法定主义原则税收法定主义原则n税法的适用原则税法的适用原则（一）税法的基本原则税法的基本原则税收法定主义原则税收法定主义原则n是确定征纳税的根本原则是确定征纳税的根本原则n基本含义基本含义l税法主体及其权利和义务必须由法律加税法主体及其权利和义务必须由法律加以确定，税法的各类构成要素皆必须且只以确定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定，没有法律依据，能由法律予以明确规定，没有法律依据，任何主体不得征税，国民也不得被要求缴任何主体不得征税，国民也不得被要求缴纳税款纳税款（一）税法的基本原则税法的基本原则税收法定主义原则税收法定主义原则n内容内容n课税课税要素要素法定法定原则原则n课税课税要素要素明确明确原则原则n课税课税程序程序合法合法原则原则（二）税法的适用原则税法的适用原则n在税法的解释、征纳等过程中遵循的原则在税法的解释、征纳等过程中遵循的原则l实质课税原则实质课税原则l诚信原则诚信原则l法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则l法律优位原则法律优位原则l特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则l禁止类推适用原则禁止类推适用原则4、法律优位原则法律优位原则n行政立法不得抵触法律原则行政立法不得抵触法律原则l宪法宪法l税收法律税收法律l税收行政法规税收行政法规l税收行政规章税收行政规章三、税法体系与我国现行法律制度三、税法体系与我国现行法律制度n税法体系税法体系p11n我国现行税法的法律级次我国现行税法的法律级次p13n我国现行税法体系我国现行税法体系p13（一）税法体系（一）税法体系p11n税收基本法税收基本法/税法通则（税收母法）税法通则（税收母法）n税收实体法税收实体法/税收债务法（税法的核心）税收债务法（税法的核心）n税收程序法税收征收管理法税收程序法税收征收管理法n税收处罚法税收处罚法/税收责任法税收责任法n税收救济法税收救济法n税务行政法税务行政法4、税收处罚法/税收责任法n对税收活动中违法与犯罪行为进行处罚的对税收活动中违法与犯罪行为进行处罚的法律规范的总称法律规范的总称p11n我国我国l刑法偷刑法偷/骗骗/抗税的刑事罚则抗税的刑事罚则l国家最高权力国家最高权力/司法机关立司法机关立/司法解释司法解释l税收征收管理法法律责任部分税收征收管理法法律责任部分l单行税法及其他法规税务违法处罚单行税法及其他法规税务违法处罚的规定的规定5、税收救济法n行政救济行政救济n行政复议行政复议/准司法救济准司法救济n司法救济司法救济n行政诉讼行政诉讼n税收行政赔偿税收行政赔偿（二）我国现行税法的法律级次（二）我国现行税法的法律级次n全人大及其常委会税收全人大及其常委会税收法律法律l外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法l个人所得税法个人所得税法l税收征收管理法税收征收管理法（二）我国现行税法的法律级次（二）我国现行税法的法律级次n全人大或其常委会授权立法全人大或其常委会授权立法如国务院制定的如国务院制定的暂行条例暂行条例（1994.1.1）l增值税增值税l消费税消费税l营业税营业税l企业所得税企业所得税l资源税土地增值税资源税土地增值税（二）我国现行税法的法律级次（二）我国现行税法的法律级次n国务院税收国务院税收行政法规行政法规l外商投资企业和外国企业所得税法实施细则外商投资企业和外国企业所得税法实施细则l税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则n地方人大及其常委会地方人大及其常委会地方性税收法规地方性税收法规（二）我国现行税法的法律级次（二）我国现行税法的法律级次n国务院税务主管部门国务院税务主管部门税收部门规章税收部门规章l财政部增值税暂行条例实施细则财政部增值税暂行条例实施细则l国家税务总局税务代理试行办法国家税务总局税务代理试行办法n地方政府地方政府地方税收规章地方税收规章l如城市维护建设税的实施细则如城市维护建设税的实施细则（三）我国现行税法体系n税种税种24个个n税务机关税务机关征收征收22种税种税l流转税（流转税（增值税增值税、消费税、营业税消费税、营业税）3l所得税（所得税（企业所得税企业所得税、外外.企所得税企所得税、l个所个所、农（牡）业税）、农（牡）业税）4l资源税（资源税（资源税资源税、城镇土地使用税）、城镇土地使用税）2（三）我国现行税法体系（三）我国现行税法体系n税务机关税务机关征收征收22种税（续）种税（续）l财产税（房产税、城市房地产税、契税）财产税（房产税、城市房地产税、契税）3l行为税行为税10（车船使用税、车船使用牌照税、车辆购置税（车船使用税、车船使用牌照税、车辆购置税印花税印花税、城市维护建设税、土地增值税、城市维护建设税、土地增值税耕地占用税、固定资产投资方向调节税耕地占用税、固定资产投资方向调节税屠宰税、筵席税）屠宰税、筵席税）依依税收征收管理法税收征收管理法执法执法（三）我国现行税法体系（三）我国现行税法体系n海关征收海关征收2种税种税n流转税流转税关税关税n行为税船舶吨税行为税船舶吨税n另海关代征进口环节的增、消另海关代征进口环节的增、消n依依海关法及进出口条例海关法及进出口条例执法执法