中国石油会计手册中国石油会计手册王华王华 王开升王开升2006 2006 年年 5 5 月月1主主要要内内容容一、会一、会计业务基础知识计业务基础知识二、二、会计手册背景原则会计手册背景原则三、会三、会计手册制定过程计手册制定过程四、会四、会计手册重点内容计手册重点内容2法律法律会计法会计法行政法规行政法规企业财务会计报告条例、总会计师条例、企业财务会计报告条例、总会计师条例、 会计职称条例等会计职称条例等部门规章部门规章(国家统一的会计制度国家统一的会计制度)会计核算制度会计核算制度会计监督制度会计监督制度会计机构会计人员制度会计机构会计人员制度会计工作制度会计工作制度企业会计准则企业会计准则企业会计制度企业会计制度行业会计制度行业会计制度金融企业会计制度金融企业会计制度专业核算办法专业核算办法会计监督管理办法会计监督管理办法内部会计控制规范内部会计控制规范会计人员从业资格管理办法会计人员从业资格管理办法会计人员荣誉证书管理办法会计人员荣誉证书管理办法会计档案管理办法会计档案管理办法会计电算化管理办法会计电算化管理办法会计基础工作规范会计基础工作规范全国人大常委会全国人大常委会国务院国务院财政部财政部3 1 1、会计的职能：、会计的职能：会计会计核算核算核算核算监督监督监督监督 确认、计量确认、计量确认、计量确认、计量v会计是企业财务工作的核心和灵魂，它通过会计是企业财务工作的核心和灵魂，它通过会计六要素会计六要素反反映和监督企业所有经济活动的来龙去脉，是管理企业不可映和监督企业所有经济活动的来龙去脉，是管理企业不可或缺的工具。或缺的工具。过程的控制，观念的总结过程的控制，观念的总结过程的控制，观念的总结过程的控制，观念的总结记录、报告记录、报告记录、报告记录、报告4不同的处理不同的处理方法可以带方法可以带来不同结果来不同结果可以为企业创可以为企业创造经济效益造经济效益可以通过数字反可以通过数字反映企业各种信息映企业各种信息四个基本前提四个基本前提十三项十三项 一般原则一般原则严密的会计严密的会计恒等式恒等式科科学学艺艺术术会计会计5会计与财务管理会计与财务管理会计与财务管理会计与财务管理会计会计会计会计：客观客观客观客观地地确认确认确认确认、计量计量计量计量、记录记录记录记录、报告报告报告报告生产经营的信息生产经营的信息财务管理财务管理财务管理财务管理：根据根据根据根据会计信息进行会计信息进行财务决策财务决策财务决策财务决策资本市场资本市场股东股东债权人债权人负债负债权益权益权益筹资筹资筹资筹资债务筹资筹资筹资筹资资产负债表资产负债表固定资产固定资产流动资产流动资产损益表损益表- - 经营成本经营成本收收 入入- - 期间费用期间费用- - 所得税所得税= = 净利润净利润客 户政 府供应商员工公司运营利息股利分配股利分配股利分配股利分配 起点起点/ /终点终点投资投资投资投资资金活资金活动反映动反映在在现金现金现金现金流量表流量表流量表流量表6规规范范运运作作财财财财务务务务管管管管理理理理理理理理念念念念科科学学理理财财集集中中高高效效积积极极稳稳健健78决策支持决策支持DSDS深入有效的财务分析深入有效的财务分析FAFA完善的信息系统完善的信息系统FMISFMIS全面预算全面预算高素质的财会队伍高素质的财会队伍会计核算会计核算资金管理资金管理资产股权管理资产股权管理税价环境税价环境基础基础基础基础支撑支撑支撑支撑保障保障保障保障手段手段手段手段目的目的目的目的健全有效的内控体系健全有效的内控体系财务工作整体架构财务工作整体架构财务工作理念：财务工作理念：规范运做、科学理财、集中高效、积极稳健规范运做、科学理财、集中高效、积极稳健规范运做、科学理财、集中高效、积极稳健规范运做、科学理财、集中高效、积极稳健8 财务管理职能实现财务管理职能实现财务管理职能实现财务管理职能实现“两个延伸两个延伸两个延伸两个延伸”向生产经营全过程和资本市场延伸向生产经营全过程和资本市场延伸向生产经营全过程和资本市场延伸向生产经营全过程和资本市场延伸报表报表交易处理交易处理决策支持决策支持决策支持决策支持角色转变角色转变流程重整流程重整控制控制交易处理交易处理报表报表控制控制70703030252575759主主要要内内容容一、会一、会计业务基础知识计业务基础知识二、二、会计手册背景原则会计手册背景原则三、会三、会计手册制定过程计手册制定过程四、会四、会计手册重点内容计手册重点内容10会计手册背景原则会计手册背景原则 上市以来，财务部积极采取多种措施，规范会计核算，削减核算层次，简化报告流程，提高会计信息的质量，取得了很好的效果。 但股份公司作为一个上下游一体化的国际大石油公司，业务繁杂，在科目使用、业务处理等方面还存在着一些不规范、不统一、不科学的地方。 按照领导要求，为提高会计信息的真实性、可比性、一贯性和可集成性，为股份公司的会计核算提供一个统一的、科学的运行方案，项目组组织有关人员进行中国石油会计手册的编写工作。 11 遵循合规性原则 即遵循中国会计法、企业会计准则、企业会计制度，并参照国际会计准则、美国公认会计准则的规定，满足国内外监管机构的要求。 会计手册背景原则会计手册背景原则12会计手册背景原则会计手册背景原则 遵循继承性原则 即从股份公司经营管理实际出发，充分考虑股份公司及各地区公司现行的内部会计制度和管理办法，使会计信息更具有可比性、一贯性和可集成性。 13会计手册背景原则会计手册背景原则 遵循创新性原则 即考虑到中国石油未来的业务发展方向，会计手册所涉及到的内容应具有一定的前瞻性，满足公司未来发展的需要。 14会计手册背景原则会计手册背景原则 遵循可操作性原则 即在符合准则、制度的前提下，紧密结合股份公司实际业务特点，会计手册的内容要方便实用，形式要便于维护。 15主主要要内内容容一、会一、会计业务基础知识计业务基础知识二、二、会计手册背景原则会计手册背景原则三、会三、会计手册制定过程计手册制定过程四、会四、会计手册重点内容计手册重点内容16会会计手册制定过程计手册制定过程 1 1、资料收集阶段、资料收集阶段 2002年11月至2003年7月，收集了各板块和地区公司制定的成本核算办法、内部管理制度、SHELL、EXXON公司的会计手册等相关资料，形成了基本框架，并报领导审议批准。通过资料的收集，我们发现，在此之前国内还没有一部完整的企业会计手册，中石化和中海油也都没有自己的会计手册。 17 2 2、调研阶段、调研阶段 2003年7月、8月，组织板块财务处、地区公司相关人员分别对新疆和东北地区的部分单位进行了调研，形成了两个调研报告，确定了会计手册应当包括的主要内容和制定的基本思路，初步拟订会计手册编写方案。 会会计手册制定过程计手册制定过程18 3 3、初稿编写及征求意见阶段、初稿编写及征求意见阶段 2003年10月到12月，成立会计手册项目组，封闭进行研究和编写工作，完成初稿。 12月18日，就2003年该项目进展情况向周总进行汇报，对框架结构、会计科目使用说明、会计组织机构等内容进一步修改。 2004年3月至4月，将初稿下发给地区公司，广泛征求意见。会会计手册制定过程计手册制定过程19 4 4、第二稿编写、征求意见及高层研讨会、第二稿编写、征求意见及高层研讨会 2004年5月，邀请部分油田、管道、炼化、销售等单位的同志，参与手册第二稿的编写工作。对勘探、管道、炼化、销售等业务内容进行详细的界定、说明。 2004年6月，对第二稿作进一步修改、完善后，分发给财务部各处、板块财务处、资本运营部和地区公司征求意见。 会会计手册制定过程计手册制定过程20 4 4、第二稿编写、征求意见及高层研讨会、第二稿编写、征求意见及高层研讨会 2004年9月，项目组在厦门召开了包括部分地区公司总会计师、财务处长、项目组成员参加的研讨会，王总监、周总、柴总亲自到会指导。会上，与会代表就会计手册的基本结构、每章节的详细内容进行了充分讨论，项目组认真整理、研究相关处理方案后报送领导，并在会计手册中规范。会会计手册制定过程计手册制定过程21 5 5、终稿修改阶段、终稿修改阶段 参照高层研讨会与会代表的建议，2004年11月，我们又邀请了大庆油田、辽河油田、长庆油田、兰州石化、锦西石化、管道公司、重庆销售等地区公司的会计科长和业务骨干，对会计手册进行修改。此次修改主要采用分工修改，交叉审阅，总体定稿，终稿集中审阅的工作方式，确保修改内容的正确性、全面性和可操作性。会会计手册制定过程计手册制定过程22 6 6、正式执行、正式执行 2005年1月1日开始，会计手册在股份公司94家合并报表单位正式执行，通过1年多的实施，收到了良好的效果，起到了规范核算、推进管理，保证各单位生成的会计信息可比性、一贯性和可集成性的作用。会会计手册制定过程计手册制定过程23 根据公司业务的发展和会计准则的变化，我们准备在今年对手册进行修订（内容的修订、构成的增删），新修订的手册将在2006年完成，从2007年1月1日起印发执行。会会计手册制定过程计手册制定过程24主主要要内内容容一、会一、会计业务基础知识计业务基础知识二、二、会计手册背景原则会计手册背景原则三、会三、会计手册制定过程计手册制定过程四、会四、会计手册重点内容计手册重点内容25会会计手册重点内容计手册重点内容目目目目 录录录录 第一章第一章 总论总论 第二章第二章 会计政策会计政策 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 第五章第五章 内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账 第六章第六章 财务会计报告财务会计报告 第七章第七章 内部会计控制内部会计控制 附附 录录1 1 指标换算指标换算 附附 录录2 2 术语索引术语索引26第一章第一章 总论总论 编写目的编写目的1、规范会计核算，保证会计信息的真实、完整。2、统一股份公司的会计核算口径，使会计信息更具有可比性、一贯性和可集成性。3、与政府部门和监管机构沟通公司的基本政策和程序。27第一章第一章 总论总论 编写目的编写目的4、提供对会计政策统一的解释，定义和及时推行新出台的政策。5、促进业务处理的标准化、简明化，为公司一级核算提供支持。6、成为内部控制的工具和考核会计工作质量的依据。28第一章第一章 总论总论 编写目的编写目的7、通过明确的职责划分提高员工认识的一致性，避免重复劳动。8、通过提供工作指南提高工作效率。9、为财务人员培训提供教材。29 会计手册是公司重要文件，属公司机密，应对外保密，各地区公司应按照股份公司财务部要求正确使用，未经允许，不得以任何形式对外泄露。 任何人因使用不当造成不良后果，应负相应责任。各地区公司相关领导应负领导责任。 各地区公司在执行过程中遇到问题，应及时向股份公司财务部咨询。 使用要求使用要求第一章 总论30第一章 总论 为了使手册的成本降低及便于修订、检索，本会计手册采用活页形式。 版本号：版本号：1 1会计科目会计科目11311131应收账款应收账款生效日期：生效日期：2005.01.012005.01.01 页码：页码：3.2.9.23.2.9.2使用要求使用要求31第一章 总论 培训 为推动会计手册的贯彻执行，提高会计手册的使用效果，财务部将根据具体情况，每年至少举办一期针对地区公司的培训。 使用要求使用要求32第一章 总论 监督 为保证会计手册的执行情况，财务部将主要采用以下形式对本会计手册的执行情况进行监督： 1、于月度、季度、半年度、年度对公司报表进行审核； 2、不定期对相关公司进行检查； 3、对公司进行的专项检查； 4、公司内部审计部门进行的检查； 5、国家审计部门进行的检查。 使用要求使用要求33第一章 总论 财务部设专人负责会计手册修订、维护工作。 各地区公司应指派专人负责会计手册的日常管理和维护。 各地区公司应认真记录使用会计手册的过程中发现的问题，及时反馈给财务部负责修订、维护工作的人员。 手册维护手册维护34第一章 总论 每季度，财务部将汇集股份公司核算中出现的新问题、地区公司反馈的建议及国家新出台的准则、制度、规定等，向会计手册指导委员会报告后以会计手册附件形式下发，保证其适应不断变化的实际情况。 手册维护手册维护35第一章 总论 每年，财务部将至少召集一次由各地区公司相关人员参加的会计手册研讨会，集中研究，解决执行会计手册过程中遇到的问题，规范、完善相关业务处理方法，以保证会计手册的先进性和可操作性。 手册维护手册维护36第一章 总论 旧页 新页 4.1.5.14.1.5.5 替换 4.1.5.14.1.5.6 操作时，将旧页号为4.1.5.1到4.1.5.5的5页取出，将新页号为4.1.5.1到4.1.5.6的6页插入到相应的位置。手册维护手册维护37第一章 总论 旧页 新页 4.1.5.5 接续 4.1.6.14.1.6.3 操作时，无需取出旧页，只将新页号为4.1.6.1到4.1.6.3的3页新增活页插入到4.1.5.5页号后的位置即可。手册维护手册维护38第二章第二章 会计政策会计政策 会计政策是指股份公司在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法。 本部分规定股份公司所有与财务、会计相关的政策以及详细的应用程序。分为基本类、资产负债类、成本费用类和其他类会计政策,共24项。39第二章 会计政策 会计分期会计分期 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期为年度、半年度、季度和月度。起止日期采用公历日期。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。月度结账日指公历月度每月的最后一天。年度结账日指公历年度每年的12月31日。 40第二章 会计政策 外币业务外币业务 外币业务按照业务发生时中国人民银行公布的基准汇价折算为人民币入帐。于资产负债表日以外币为单位的货币性资产和负债，按该日中国人民银行公布的基准汇率折算为人民币，所产生的折算差额除了固定资产购建期间的外币资金借款产生的汇兑损益按资本化的原则处理、筹建期间的记入长期待摊费用外，作为汇兑损益处理。 41第二章 会计政策 外币报表外币报表 月度终了，外币资产负债表中的所有资产、负债项目均按资产负债表日中国人民银行公布的基准汇价折算为人民币，股东权益项目中除“未分配利润” 外均按业务发生时当日中国人民银行公布的基准汇率折算，未分配利润以折算后利润分配表中该项目的金额列示；利润表以及利润分配表中反映发生额的项目按年度平均汇率折算；由此折算产生的差异列入折算后资产负债表的外币报表折算差额项目。现金流量表的现金流量按年度平均汇率折算，汇率变动对现金流量的影响，在现金流量表中单独列示。42第二章 会计政策 现金及现金等价物现金及现金等价物 列示于资产负债表上的货币资金包括：现金、银行存款、其它货币资金 列示于现金流量表中的现金是指库存现金及可以用于支付的存款，三个月以上的定期存款以及受到限制的存款，不作为现金流量表中的现金列示 现金等价物是指持有的不超过三个月、流动性强、易于转换为已知金额现金及价值变动风险很小的投资。43第二章 会计政策 存货存货 存货的确认应以公司对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日期，法定所有权属于公司的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为公司的存货。反之，凡法定所有权不属于公司的物品，即使尚未远离公司，也不应包括在本公司的存货范围内。 存货于取得时按实际成本入帐，存货发出时的成本按加权平均法核算，低值易耗品和包装物的摊销，采用一次摊销法 如果发出的库存材料数量较多、单位金额较小，可按计划成本结转，但应当按月结转材料成本差异。 存货盘存制度为永续盘存制 44第二章 会计政策 存货存货 对有些地区公司存在的特殊存货，按件或少量入库和发出，我们将在会计手册本年修订时研究可采用个别计价法，但应报总部批准。 将于2007年执行的新准则取消了原存货准则规定的“商品流通企业存货采购成本包括采购价款、进口关税和其他税金等，运输费等商流费不计入存货成本” ，要求将运输费和装卸费计入商品流通企业的存货成本。我们将与财政部沟通，建议不改变现行的政策。 45第二章 会计政策 集中核算后地区公司内部交易的处理集中核算后地区公司内部交易的处理 实行集中核算后地区公司，内部单位的交易行为只表现为资源的流动和再分配，表现为成本的分配和资产的转移，内部科目只用于核算总部与地区公司及地区公司与地区公司之间的往来。地区公司内部单位间的交易行为通过跨责任中心进行账务处理，由增加成本/费用或资产的一方记账，另一方进行确认。销售公司由油品调出方记账，油品调入方确认。46第二章 会计政策 减值准备减值准备- -目前的标准目前的标准 对各项资产应至少于每一年度，按该项资产，基于详细的相关资料分别进行减值测试，将计提和冲回减值准备的金额上报财务部批准后，再进行处理。 已计提减值准备后资产的核销，应由各地区公司根据管理权限，由经理办公会等类似机构的批准，并上报财务部备案。 固定资产非正常报废，按财务部批复处理。47各项减值准备在中国及国际准则报表中列示各项减值准备在中国及国际准则报表中列示若预计某项无形资产已不能给企业带来经济利益，则全部转入当期管理费用，国际准则列入其他费用净额。第二章 会计政策48本年提取数本年冲回数之差减值准备明细表计提短期投资跌价准备计提长期投资跌价准备转回以负数填列投资收益明细表本年提取数本年冲回数之差存货跌价准备存货跌价准备减值准备明细表存货跌价损失管理费用表短期投资跌价准备短期投资跌价准备长期投资减值准备长期投资减值准备第二章 会计政策49本年提取数本年冲回数之差本年提取数坏帐准备坏帐准备减值准备明细表坏帐损失提取的坏帐准备管理费用表第二章 会计政策50固定资产减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备油气井及相关设施减值准备油气井及相关设施减值准备油气开发支出减值准备油气开发支出减值准备地质勘探支出减值准备地质勘探支出减值准备营业外支出明细项目利润表利润表本年提取数本年冲回数之差减值准备明细表减值准备明细表第二章 会计政策51第二章 会计政策 减值准备处理中存在的主要问题：减值准备处理中存在的主要问题： （1）资产减值准备确认不合理。（2）收回坏账，未相应冲回已计提的坏账准备。（3）对已通过实物抵账方式收回的长期投资计提减值准备。（4）对各项资产的减值没有形成严格的备查登记，可能对税收产生影响。52第二章 会计政策 减值损失减值损失-2007-2007年新准则执行后发生的变化年新准则执行后发生的变化 长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 商誉不再摊销，至少应当在每年年度终了进行减值测试53 长期投资长期投资 长期投资分为长期股权投资和长期债权投资。 公司对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资采用成本法核算。对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。采用权益法核算的包括： 子公司：指本公司直接或间接拥有其50%以上表决权资本，或虽拥有其50%以下的表决权资本但有权决定其财务和经营政策 联营企业：指本公司占该企业表决权资本的20%以上至50%，或对该企业有重大影响 合营企业：各占50%第二章第二章 会计政策会计政策54 长期投资长期投资- -国际准则的相关规定国际准则的相关规定 国际会计准则第27号和第28号（均于2003年修订）影响母公司报表中对附属公司和对联营公司投资的会计政策，对其的核算方法由原来的权益法改变为成本法。投资的帐面价值不再随着被投资单位的损益情况或分配股利而发生变化，同时，需要将以前年度确认的对联营公司和附属公司投资的净增加额予以冲回。其中：由于被投资单位资本公积增加（主要是指无法支付的应付款项）而相应增加的投资在冲回时，同时减少母公司的储备项目；由于按照占联营公司和附属公司的股权比例确认的投资收益，与从联营公司和附属公司分得股利的差额而增加的投资在冲回时，同时减少母公司的留存收益项目。根据新准则的要求，我们对2004年12月31日母公司的資產負債表進行重新编制。与以前的數據相比，重新表述的影響為：2004年12月31日對聯營公司投資、對附屬公司投資、儲備及留存收益分別減少了人民幣18.97億元、人民幣463.02億元、人民幣0.56億元和人民幣481.43億元。第二章第二章 会计政策会计政策55 长期投资长期投资20072007年新准则执行后发生的变化年新准则执行后发生的变化 对同一控制和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资采用不同的处理方法： 1、同一控制下：在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，支付的现金、非现金资产及承担债务账面价值与长期股权投资初始成本之间的差额调整资本公积和未分配利润（留存收益） 第二章第二章 会计政策会计政策56 长期投资长期投资20072007年新准则执行后可能发生的变化年新准则执行后可能发生的变化 2、非同一控制下：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值（合并成本）与其账面价值的差额，记入当期损益。 合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（即现行会计准则中的“股权投资差额借方余额”），在合并后报表中确认为商誉 合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（即现行会计准则中的“股权投资差额贷方余额” ），确认为当期损益第二章第二章 会计政策会计政策与国际准则的相关规定完全一致57第二章第二章 会计政策会计政策 固定资产固定资产 地区公司按股份公司规定的固定资产的使用年限、预计净残值率采用平均年限法计提固定资产折旧。特殊装置、设备可采用工作量法，但应先报股份公司财务部批准。 从2001年1月1日起利用土地建造自用项目时，土地使用权的帐面价值构成房屋、建筑物成本的一部分，土地使用权的预计使用年限高于相应的房屋及建筑物预计使用年限所对应的土地使用权价值作为净残值预留 。58第二章第二章 会计政策会计政策 固定资产固定资产 固定资产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其帐面价值和相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。 固定资产的修理维护支出于发生时记入当期费用。固定资产的改良、改扩建及装修支出，符合相关条件的可以资本化。改良、改扩建等后续支出按直线法于固定资产尚可使用年限计提折旧，装修支出在预计收益期间内计提折旧。 59 油气资产油气资产 油氣勘探生產活動採用成果法。為開發油氣井的所有成本均進行資本化。為在建工程勘探油氣井的成本根據該油氣井是否發現探明儲量而決定是否進行資本化。 地質及地球物理成本於發生時予以費用化。 探井的成本是否繼續資本化取決於是否發現了足夠的潛在經濟可開採的油氣儲量。當探井位於開始生產之前不需投入大量資本支出的區域時，需要在鑽探工作完成後一年內完成評估儲量的經濟效益。如果不能獲得經濟效益，相關的鑽井成本則作為幹井費予以費用化，否則，相關井的成本應重新歸類為油氣資產，並進行減值測試。（完成鑽井一年以上的探井成本需要在报告中单独披露并进行解释）第二章 会计政策60 油气井及相关设施油气井及相关设施弃置成本弃置成本 2005年决算，公司根据国际财务报告准则第37号准备、或有负债和或有资产和地方法规要求，在国际准则下对公司国内油气资产计提了弃置成本132亿元。财政部新颁布并于2007年1月1日起执行的企业会计准则第4号固定资产和第27号石油天然气开采中，也对弃置成本予以明确，要求在确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。油气田弃置成本专项用于油气井废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出。 第二章 会计政策61 油气井及相关设施油气井及相关设施弃置成本弃置成本 对公司的影响： 计提弃置准备金：根据折现后的弃置费用金额（折现期为各区块剩余可采储量的可开采年限）增加油气资产原值（并按产量法计提折旧折耗），同时增加其他长期负债，累计增加公司国际准则油气资产132亿元 提取折耗：平均按11年提取折旧，每年增加折旧费用12亿元； 提取财务费用：根据弃置准备金的余额，按相应期间的折现率（目前为公司长期负息资金利率5.265% ），每年增加财务费用和其他长期负债约7亿元。 第二章 会计政策62 固定资产的重估固定资产的重估 国际准则规定，对于初始确认后的计量，如果公司选择了对资产进行评估并按评估值入账，则需要在今后的生产经营中持续进行评估，一般每3-5年进行一次。而按照中国法律在上市时进行的评估被认为以评估值入帐。 2003年9月30日，公司进行了一次重新估值，重估增值列入储备（资本公积）。重估減值則先沖減該固定资产先前的評估增值，不足抵銷的數額记入損益表“固定资产重估减值”。其他重估減值直接记入損益表。 通過固定資產折舊和出售而實現的評估增值，保留在儲備項內，不可以用於抵銷未來或有的評估損失。 第二章 会计政策63 固定资产的重估固定资产的重估 一是如果采用了评估值入帐，无论资产价值是否有重大变化，都必须定期进行评估，大大增加了公司的工作量和成本。二是由于中国准则规定，评估后的资产价值不得随意变更，导致中国准则资产的帐面价值和与国际准则下再次评估后的帐面价值产生差异，公司必须保存国际和国内准则两套资产数据，分别计算折旧，核算损益。 王总监与IASB的会谈中专门提出这个问题 PWC的意见（P65）：对折旧的影响；不能消除所有差异；工作量的增加。第二章 会计政策64第二章第二章 会计政策会计政策 无形资产无形资产 无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉、采矿权价款等。 与固定（或油气）资产一并购入的专利权、非专利技术等，如果能够单独辨认和计量并且不属有形资产必要组成部分、金额高于十万元，计入无形资产。外购单项无形资产价值低于十万元（含）的，直接记入当期成本费用科目，外购单项无形资产价值高于十万元的，记入无形资产科目。 65第二章第二章 会计政策会计政策 无形资产 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。炼化基本建设中购置的软件包等无形资产应在取得之月确认为无形资产，并进行摊销，而不是在工程完工时才转资。 66第二章第二章 会计政策会计政策 无形资产 中国准则：以支付土地出让金方式取得的土地使用权或购入的土地使用权，按照支付的价款入帐。从2001年1月1日起利用土地建造自用项目时，土地使用权的帐面价值构成房屋、建筑物成本的一部分。 国际准则：将所有的土地使用权作为长期资产中的预付融资租赁款。67第二章第二章 会计政策会计政策 无形资产无形资产20072007年新准则执行后可能发生的变化年新准则执行后可能发生的变化 将无形资产划分为使用寿命为有限的和不确定的两类； 土地使用权不再转入固定资产价值 无形资产的摊销应扣除预计残值 无形资产的摊销期限从无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内摊销。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销68第二章第二章 会计政策会计政策 无形资产无形资产20072007年新准则执行后可能发生的变化年新准则执行后可能发生的变化 将企业内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段支出和开发阶段支出。 研究阶段支出，发生时记入当期损益 开发阶段支出，如果形成的无形资产能够满足下列条件：1、完成该无形资产以使其能够使用或销售，在技术上可行；2、具有完成该无形资产并使用或销售的意愿；3、有能力使用或出售该无形资产；4、有足够的资源支持完成开发，并使用或销售该无形资产；5、对归属于该无形资产开发阶段的支出，能可靠地计量。则可以资本化。69第二章第二章 会计政策会计政策 资本性支出资本性支出 地区公司应按照总部批复的投资计划和地区公司资本性支出计划，组织资本性支出核算，所有属于资本性支出性质的项目，包括人员费用、材料费用等都应纳入工程物资、在建工程、地质勘探支出、油气开发支出科目核算。工程完工后，按照规定程序，分别转入固定资产、油气资产、无形资产、流动资产、长期投资、长期待摊费用、地质成果、本年利润等项目。70第二章第二章 会计政策会计政策 资本性支出核算中存在的主要问题资本性支出核算中存在的主要问题 （1）为完成投资计划，虚列投资，造成长期资产不实；（2）由于没有投资计划，提前实施投资工作量未进行账务处理；（3）非生产性投资与生产性投资界定不清；（4）受投资计划制约，将工程改扩建支出、大修理中更换的机器设备、土地补偿金等资本性支出计入当期费用；（5）为了占用当年投资计划，违规招标造成损失。（6）加油站投资以租代购、以租代建变相扩大投资范围。 71第二章第二章 会计政策会计政策 成本核算成本核算 油气成本以地质区块为成本核算对象，国际准则下参照国外油气成果法核算方法。 油气成本指在一定时期内，为生产一定数量的石油、天然气产品而发生的用于矿区取得、地质勘探、开发井及直接相关设施建设和石油、天然气的采出、处理、集输、储存等活动的成本，包括矿区取得成本、地质勘探成本、油气开发成本、油气操作成本等。 72第二章第二章 会计政策会计政策 成本核算成本核算 炼油成本核算采用制造成本法。根据炼油地区公司同一种原料生产出多种产品的特点，产品成本采用分类法计算或系数法计算。 制定装置技术系数的根据：应按照产品加工难易程度，产品质量标准，产品收率高低来定。同时要体现有利于提高产品质量，有利于增加新品种，有利于提高技术水平和经济效果。各地区公司可根据新增装置的产品实际情况制订技术系数。 73第二章第二章 会计政策会计政策 成本核算成本核算 化工产品成本的计算，根据化工产品加工的特点，产品成本的计算方法采用“逐步结转分步法”或“平行结转分步法”，化工联产品采用“系数法”。 化工联产品的成本计算采用“系数法”，先按成本项目(包括扣除副产品项目)汇集(分离前的)综合成本，再用技术系数分解综合成本，分配各联产品的成本。74第二章第二章 会计政策会计政策 成本核算成本核算 副产品的成本采用按固定成本从主产品成本中扣除计算。 辅助生产之间互供产品劳务，进行一次交互分配。 辅助生产成本按定额工时或产品数量进行分配计入生产成本。 75第二章第二章 会计政策会计政策 成本核算成本核算 输油输气成本是指油田及管道地区公司通过专用管线输送石油及天然气等流体介质所发生的费用，包括输油输气过程中实际消耗的辅助材料、燃料、动力、直接工资、制造费用等。 76第二章第二章 会计政策会计政策 科研费用科研费用 科研费用支出是指用于科研方面的全部支出，包括科研项目支出和科研机构费用。其中：科研项目包括国家项目、股份公司项目、专业公司项目、地区公司项目等。科研机构包括股份公司、地区公司及地区公司所属单位下设的独立科研机构，不包括地区公司所属二级单位的地质、工艺部门。77第二章第二章 会计政策会计政策 科研费用科研费用 科研费用支出中为开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值(10万元)以下的固定资产，可以一次计入科研费用支出（不留残值）。规定的价值(10万元)以上的固定资产，应按规定年限计提折旧。 企业会计制度规定：“企业为开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定价值以下的固定资产，按规定可以一次或分次计入费用”。确定10万元的标准是根据财政部、国家税务总局联合下发的财工字（1996）41号文关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知第一条第三款的规定：“企业为开发新技术、研制新产品所购置的设备、仪器，单台价值在10万元以下的，可以一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧” 78第二章第二章 会计政策会计政策科研费用科研费用内部拨出款-科研经费拨款反映公司内部科研经费拨款，国拨科研经费应通过专项应付款及专项补助科目核算。1）对形成资产部分，按实际成本地区分公司借记“固定资产”等、贷记“在建工程”等，同时，借记“内部拨入款-专项补助”、贷记“上级拨入资金”股份公司借记“拨付所属资金”、贷记“资本公积-拨款转入”，同时，借记“专项应付款”、贷记“内部拨出款-专项补助” 。2）对未形成资产部分，按实际支出地区分公司借记“内部拨入款-专项补助”、贷记“在建工程”等股份公司借记“专项应付款”、贷记“内部拨出款-专项补助”79第二章第二章 会计政策会计政策科研费用科研费用 新准则实施后，对于与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益，不再计入资本公积。 与收益相关的政府补助，属于用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，即如当期损益；属于用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。80第二章第二章 会计政策会计政策 开办费开办费 开办费是指企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。先在长期待摊费用中归集，然后在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 81第二章第二章 会计政策会计政策 借款费用借款费用 当借款费用符合资本化条件，即资产支出已发生、借款费用已发生、为使资产达到预定可使用状态所必要购建活动已开始，则这些借款费用应予以资本化。 在借款费用资本化的过程中，不再区分专门借款和一般借款。 符合资本化条件占用了一般借款的也应资本化82第二章第二章 会计政策会计政策 借款费用借款费用 购建固定资产、油气井及相关设施和进行地质勘探支出时，如发生非正常中断时间超过三个月（含三个月），中断期间发生的借款费用计入当期损益，直到购建重新开始；但如中断是使购建固定资产、油气开发设施和地质勘探支出达到预定可使用状态所必需的程序，则中断期间所发生的借款费用，仍应资本化，计入所购建的固定资产、油气井及相关设施和地质勘探支出成本。 83第二章第二章 会计政策会计政策 借款费用借款费用 属于流动负债性质的借款费用或者虽是长期借款性质，但不是用于购建固定资产、油气井及相关设施和进行地质勘探支出的借款费用，直接计入当期损益。 如果是为对外投资而发生的借款费用，不予以资本化，直接计入当期损益。 筹建期发生的长期借款费用，计入长期待摊费用。 清算期发生的长期借款费用，计入清算损益。 84第二章第二章 会计政策会计政策 收入收入 公司销售商品应同时符合以下四个条件才能确认收入： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 企业既没有保留通常与所有权相关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。 公司中国准则及国际准则财务报告应以扣除实物方式缴纳的矿费后的净收入反映 收入以扣除增值税和折扣后的金额入账85第二章第二章 会计政策会计政策 收入收入- -特殊业务收入处理特殊业务收入处理落地油、探井油等正常生产之外所零散收集的原油，管道等输送过程中产生的节约油应计入主营业务收入加油站便利店收入计入其它业务收入合资、合作油气业务 产量：计划部门统计时计入全部产量、财务部门计算份额产量 销售的处理：合作区块自行销售 油田公司买断 对内部抵销的影响 油田公司代理建议各油气田与合资、合作公司之间的油气购销业务统一采用买断的方式进行会计核算86第二章第二章 会计政策会计政策 收入2007年新准则执行后可能发生的变化 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，记入当期损益。87第二章第二章 会计政策会计政策 员工费用员工费用 指企业向职工提供的各种形式的报酬及其他相关支出。包括：工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险等社保费用；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；有偿解除劳动关系支出等。 劳动保险费、待业保险费，销售公司之外的地区公司发生的计入管理费用，炼油销售大区公司、省市公司（包括大区下的省市公司，下同）机关本部发生的计入管理费用，其余销售公司（包括全部控股公司、油库、加油站及零售机构、省市公司以下的二级单位等）发生的计入营业费用。其他人员附加费用按照受益原则随工资计入相应项目。 88第二章第二章 会计政策会计政策 员工费用核算中存在的主要问题 （1）在工资总额之外发放外雇工劳务费；（2）在成本费用中列支职工伙食补贴、误餐费、交通补贴、煤气票补贴、保健津贴、御寒津贴和通讯费补贴等，未纳入工资总额。（3）不同地区公司之间的补贴项目及补贴标准存在较大差异。 89第二章第二章 会计政策会计政策 共同费用分摊共同费用分摊 工资及附加与人相关的费用，按人员比例进行分摊。 折旧、修理费、财产保险等与资产相关的费用，按资产原值的比例进行摊销。 与销售收入有关的费用，按销售收入比例进行分摊。 其他费用，报股份公司财务部批准后，可按照合理的方法分摊，但一旦确定，不得随意变更。 90第二章第二章 会计政策会计政策 安保基金安保基金 安保基金是地区公司从成本费用中提取，上缴股份公司的专项基金。安保基金要纳入预算，专款专用。 炼油与销售分公司和化工与销售分公司所属地区公司、勘探与生产分公司所属地区公司中的炼化公司，必须向股份公司计缴安保基金。 91第二章第二章 会计政策会计政策 安保基金安保基金 缴纳范围： 固定资产和存货； 基本建设项目中引进的成套设备； 新装置建成投料试车，但尚未移交的固定资产。 92第二章第二章 会计政策会计政策 安保基金安保基金 不缴纳的范围： 土地、公路(不包括厂内公路)、运输车辆(不包括施工机具)、船舶(不包括趸船)； 货币、票证、有价证券、文件、账册、图表、技术资料、 电脑资料、枪支弹药以及无法鉴定价值的财产； 铁路、道路、涵洞、水闸、堤堰、桥梁及护坡； 林木、花草、牲畜、禽类和其他饲养动物； 违章建筑、危险建筑和临时暂设工程。 93第二章第二章 会计政策会计政策 安保基金安保基金 安保基金按照期末固定资产原值和存货账面平均余额的4提取。 以期末固定资产原值和存货最近6个月账面平均余额(扣除不属于缴纳安保基金的范围规定的扣除额)为基数，每年分两次提取：第一次按上一年12月底固定资产原值账面数和上一年712月存货期末余额平均值的2提取；第二次按本年6月底固定资产原值账面数和本年16月存货期末余额平均值的2提取。 94第二章第二章 会计政策会计政策 安保基金安保基金 新装置建成投料试车，在尚未正式投产和进行国家验收(即固定资产未转账)之前，应以调整概算投资扣除已投保资产和待转出、待摊销费用之后的85%作为基数，按照基数的4提取。 基本建设项目中引进的成套设备，按设备到岸价的2提取列入基建费用。95第二章第二章 会计政策会计政策 安保基金安保基金 安保基金每年分别于3月1日和8月15日前分两次缴纳。 股份公司返还地区公司安保基金的比例为安保基金实际上缴额的30%和40%。按期足额缴纳，返还比例为40%；未按期足额缴纳，返还比例为30%，剩余的10%纳入理赔准备金。 96第二章第二章 会计政策会计政策 税收政策税收政策 增值税13%或17%按应纳税销售额计算。应交增值税为销项税额扣除当期允许抵扣的进项税额后的余额中央75%资源税从量计征原油8-30元/顿，天然气2-15元/千方地方100%营业税3%按输油输气劳务收入计算地方100%消费税从量计征按出厂量，汽油278元/吨，柴油118元/吨中央100%企业所得税33应纳税所得额中央100%城建税1%、5%或7%按实际缴纳营业税额、增值税额和消费税额计算地方100%特别收益金20%-40% 对石油开采企业销售国产原油征收，起征点为40美元/桶，按月计算、按季缴纳。征收比率按石油开采企业销售原油的月加权平均价格折合美元确定，原油吨桶比按石油开采企业实际执行或挂靠油种的吨桶比计算中央100%97第二章第二章 会计政策会计政策 所得税所得税 公司中国准则财务报告所得税的处理采用应付税款法，国际准则财务报告所得税的处理采用纳税影响会计法中的债务法。 2007年新准则执行后可能会取消应付税款法 98第二章第二章 会计政策会计政策 税收政策税收政策 税收优惠政策： 中国石油天然气股份有限公司及所属合并纳税成员企业，执行“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算” 西部大开发优惠：部分分公司采用15%的所得税税率，持续到2010年 99第二章第二章 会计政策会计政策 税收政策 税收优惠政策： 振兴东北优惠：部分地区公司固定资产及无形资产可在现行规定的尚未折旧年限及摊销年限的基础上，按不高于40%的比例缩短折旧年限；购进固定资产、由于自制固定资产的货物或应税劳务和为固定资产所支付的运输费用等所含进项税，准予用当年增加的增值税税额抵扣。当年没有新增或新增税额不足抵扣的，可以结转以后年度继续抵扣 100第二章第二章 会计政策会计政策 税收政策 税收增加： 消费税：从2006年4月1日起扩大消费税征收范围，新增石脑油、溶剂油、润滑油（0.2元/升）、燃料油（0.1元/升）、航空煤油（暂缓征收） 特别收益金：实行5级超额累进从价定率计征（分别为40-45美元 20%、45-50美元25%、50-55美元30%、55-60美元35%、60美元以上40%），起征点为40美元/桶，按月计算、按季缴纳。 资源税：各地区公司普遍调增 101v自自20052005年年7 7月月1 1日起执行，当年增加公司资源税日起执行，当年增加公司资源税4.54.5亿元亿元v资源税与油价规模相比仍然偏低，国家对此还有调整的趋势资源税与油价规模相比仍然偏低，国家对此还有调整的趋势资源税税额标准调整的影响102第二章第二章 会计政策会计政策 税收核算中存在的主要问题： （1）少计收入，造成相应的流转税及其附加少计；（2）未按规定扣缴个人所得税或在成本费用中列支的个人所得税 ；（3）未按规定计算缴纳河道维护费、防洪基金等地方性费用；少缴印花税、房产税等其他税费；（4）将企业承担的个人费用、工资外劳务支出、捐赠扶贫支出、未取得税务批准的非正常报废、合作方利润等税前列支。 103第二章第二章 会计政策会计政策 利润分配利润分配 公司交纳所得税后，将根据企业会计制度计算确定的当期净利润及其年初未分配利润之和，与按照国际或境外(含香港)上市地会计准则计算确定的当期净利润及其年初未分配利润之和两者中孰低的数额，扣除公司当期提取的法定盈余公积金后的余额，作为当年向股东分配利润的最大限额，在该最大限额内进行利润分配。104第二章第二章 会计政策会计政策利润分配利润分配 新公司法的相关规定：公司分配当年税后利润时,应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的,可以不再提取。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的,在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。公司从税后利润中提取法定公积金后,经股东会或者股东大会决议,还可以从税后利润中提取任意公积金。105第二章第二章 会计政策会计政策利润分配利润分配 不再提取公益金，对于2005年12月31日的公益金节余，转作盈余公积金管理使用；公益金赤字，一次以盈余公积金、资本公积、以前年度未分配利润弥补，仍有赤字的，结转到未分配利润。 分配顺序：弥补亏损；按税后利润的10%提取法定盈余公积金；经股东大会决议，提取任意盈余公积金； 支付普通股股利。106第二章第二章 会计政策会计政策 合并报表合并报表 合并范围： 母公司拥有其过半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业； 其他被母公司所控制的被投资企业。 107第二章第二章 会计政策会计政策合并报表合并报表 不合并范围： 已关停并转的子公司； 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； 已宣告破产的子公司； 准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司； 非持续经营的所有者权益为负数的子公司； 受所在国外汇及其他管制，资金调度受限制的境外子公司。 108第二章第二章 会计政策会计政策合并报表合并报表20072007年新准则执行后可能发生的变化年新准则执行后可能发生的变化 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 819 PK 母公司应将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围 母公司应当统一子公司所采用的会计政策、会计期间，使子公司的会计政策与母公司保持一致 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 109第二章第二章 会计政策会计政策合并报表合并报表 合并报表内容：合并报表内容： 合并资产负债表； 合并利润表； 合并利润分配表； 合并现金流量表； 相关附表。股份公司合并报表单位的会计政策要与股份公司保持一致。 110第二章第二章 会计政策会计政策与少数股东的交易与少数股东的交易 国际准则下：处置少数股东权益的损益将计入权益。购买少数股东权益时，所付价款与取得的附属公司净资产账面价值相应份额之间的差额计入权益 中国准则下：上述差异在母公司报表中被列作股权投资差额，在合并报表中被列作合并价差 吉林石化、锦州石化、辽河金马 111第二章第二章 会计政策会计政策 会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计政策、会计估计变更和会计差错更正 1、会计政策变更一般采用追溯调整法，如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，则采用未来适用法。 2、会计估计变更，采用未来适用法，不调整以前年度会计报表，也不需要计算会计估计变更的累积影响数。 3、难以区分会计政策变更与会计估计变更时，采用会计估计变更的会计处理方法。112第二章第二章 会计政策会计政策 会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计政策、会计估计变更和会计差错更正 4、会计核算的差错，应当区分本年度和以前年度差错，属于本年度的会计差错，应当调整本年度会计报表相关项目；属于以前年度的重大会计差错，应当经上级主管部门批准后，调整发现会计差错年度的期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数。对于发现的非重大会计差错，无论本年度还是以前年度的，均调整发现年度会计报表的相关项目。 5、会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。113第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 各单位要严格按照标准会计科目体系建账和进行会计核算，标准会计科目体系中不包含的可以在下级进一步细化，平级不得随意增加，确保会计科目做到统一管理、统一制定、分级使用。 会计科目编码会计科目编码会计科目编码会计科目编码114 应收票据应收票据 股份公司目前不允许地区公司收取商业承兑汇票，因此本科目只核算公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的银行承兑汇票。公司持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明115 应收账款应收账款 核算各单位因销售商品、产品、提供劳务、销售原材料、销售水电汽等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 公司代购货单位垫付的包装费、运杂费、装卸费在本科目核算。 不属于应收账款核算范围的代收手续费、不是由于销售行为或销售没有实现前形成的往来、挂账等业务不在本科目核算。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明116 其他应收款其他应收款 核算各单位除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括： 1、预付定金、押金、质量保证金； 2、重组分账时形成的其他应收款项； 3、应收出租包装物租金； 4、预付劳务款； 5、应收的各种赔款、罚款； 6、应向职工收取的各种垫付款项； 7、预付账款转入； 8、拨出的备用金等其他各种应收、暂付款项。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明117 其他应收款其他应收款 对于应在“长、短期投资”科目核算的投资业务；应在“应收股利”科目核算的应收投资收益及股利业务；应在“委托贷款”科目核算的应收下属公司的委托贷款；应在“应收账款”科目核算的应收主营及其他业务货款及劳务费；应在“工程物资”科目核算的为工程准备的材料的采购业务，应在“在建工程”科目核算的工程项目投资；不得在本科目核算。各地区公司不得向本单位以外的其他部门和单位借款，也不得将这些借款列入本科目。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明118 其他应收款 预付性质的业务，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货企业破产、撤销等原因已不能再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，符合计提坏账准备条件的要计提坏账准备。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明119 坏账准备坏账准备 采用个别确认法计提坏账准备，但不得计提秘密准备。运用职业判断时，应考虑以下有关因素: 债务企业的财务状况和现金流量情况； 债务企业的信誉情况； 对债务企业函证的结果； 市场情况和行业特点。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明120 坏账准备坏账准备 除有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大外，下列各种情况不能全额计提坏账准备： 当年发生的应收款项 ； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项 ； 其他已逾期但无确凿证据证明不能收回应收款项。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明121 坏账准备坏账准备 收回已经转销的坏账损失，按实际收回的金额，借记应收账款等科目，贷记本科目；借记银行存款科目，贷记应收账款等科目；借记本科目，贷记“管理费用”科目。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明122 预付账款预付账款 核算公司按照购货合同规定预付给供应企业的款项。公司因购货而预付的款项，借记本科目，贷记银行存款科目。补付的款项，借记本科目，贷记银行存款科目；退回多付的款项，借记银行存款科目，贷记本科目。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明123 物资采购物资采购 核算各单位购入材料、商品等的采购成本。销售企业将本科目改为在途物资科目，以单独反映采购商品发生的成本。 委托外单位加工材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物资”科目核算，不在本科目核算。各单位购入的在建工程所需要的材料、机器设备等，在“工程物资”科目核算，也不在本科目核算。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明124 物资采购物资采购 生产企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用计入本科目，结转到存货成本。销售企业发生的上述成本计入当期营业费用。 新准则取消了商品流通企业存货成本的说明，发生的上述成本是否计入存货成本有待操作指南进一步确认第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明125 物资采购物资采购 月度终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应根据销货方提供的增值税等票据复印件暂估入账，对于不能确认抵扣进项税列入“其他应收款其他暂估增值税”。月末暂估时，借记本科目、“其他应收款其他暂估增值税”，贷记“应付内部单位款”、“应付账款”等科目。在下月月初按原额红字冲回暂估分录，根据增值税发票原件进行账务处理。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明126 物资采购物资采购 各地区公司材料的日常核算可根据具体情况自行决定采用计划成本法还是采用实际成本法。 材料品种繁多的地区公司，一般可以采用计划成本进行日常核算，对于某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。规模较小，材料品种简单，采购业务不多的地区公司，也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明127 物资采购物资采购 采用计划成本进行材料日常核算的地区公司，材料计划单位成本应当尽可能接近实际。计划单位成本除有特殊情况应当随时调整外，在年度内一般不作变动。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明128 原材料原材料 地区公司的各种原材料，应当定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成本(或估计价值)或计划成本，先记入待处理财产损溢，于期末前查明原因，按股份公司有关规定进行处理：盘盈的各种原材料，应当冲减当期的管理费用；盘亏或毁损的原材料，在减去过失人、保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。 炼厂原油和在产品盘盈和盘亏的处理方法，将在修订时予以明确。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明129 原材料原材料 如盘盈或盘亏的原材料，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，报财务部研究处理。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明130 包装物包装物 出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，结转成本，出租包装物计入其他业务支出，出借包装物计入营业费用。以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。 收到出租包装物的租金，计入其他业务收入。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明131 包装物包装物 收到出租、出借包装物的押金，计入其他应付款。对于逾期未退包装物，按没收的押金，计入其他业务收入。没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明132 包装物包装物 对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应计入营业外收入，地区公司应按加收的押金，借记“其他应付款”，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金”科目，按其差额，贷记“营业外收入逾期包装物押金没收收入”科目。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明133 包装物包装物 出租、出借的包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料”等科目，出租包装物贷记“其他业务支出”，出借包装物“营业费用” 。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明134 材料成本差异材料成本差异 发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率。计算方法一经确定，不得随意变动。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明135 材料成本差异材料成本差异 本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)100% 上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本100%第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明136 自制半成品自制半成品 核算炼化地区公司库存的自制半成品的成本。 自制半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完工成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。 外购的半成品(外购件)应作为原材料处理，不在本科目核算。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明137 自制半成品自制半成品 已经生产完成并已检验送交半成品仓库的自制半成品，应按实际成本（炼油半成品按计划价格），借记本科目，贷记“生产成本”科目。 对于从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品的成本，应在“生产成本”科目核算，不通过本科目核算。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明138 自制半成品自制半成品 委托外单位加工的自制半成品，应在本科目下单独设置“委托外部加工自制半成品”明细科目进行核算。发出加工时，借记本科目(委托外部加工自制半成品)，贷记本科目(库存半成品)。支付的外部加工费和运杂费等，借记本科目(委托外部加工自制半成品)、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目。加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本，借记本科目(库存半成品)，贷记本科目(委托外部加工自制半成品)。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明139 库存商品库存商品 各单位库存的各种商品、委托外单位代销的商品、分期收款发出商品都应采用实际成本核算。包括库存的外购商品、自制半成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库的商品等。取消企业会计制度中规定可以采用进价或计划成本核算的内容。 公司规定存货发出采用加权平均法，新准则取消了后进先出法和移动加权平均法，对我公司没有影响。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明140 库存商品库存商品 地区公司接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在“受托加工来料”备查科目登记，不在本科目核算；可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应当与合格商品分开记账。 委托外单位加工的商品，不在本科目核算，在“委托加工物资”科目核算。 已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存商品，应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿，不再在本科目核算。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明141 委托加工物资委托加工物资 需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，分别以下情况处理： 收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记本科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目； 收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税金应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明142 受托代销商品受托代销商品 收到受托代销商品时，采用进价核算，按接收价，借记本科目，贷记“代销商品款”科目。 采取收取手续费方式代销商品，售出受托代销商品后，计算代销手续费等收入，计入其他业务收入。 采取买断方式代销商品，售出受托代销商品后，按销售金额计入主营业务收入，同时结转主营业务成本。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明143 存货跌价准备存货跌价准备 作为原材料及产成品的原油、凝析油、天然气原则上不计提跌价准备，其他用于生产而持有的原材料、在产品、委托加工材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该原材料应计提跌价准备。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明144 存货跌价准备存货跌价准备 当存在以下一项或多项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益： 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明145 存货跌价准备 库存商品销售结转存货成本时，已计提存货跌价准备的，应当将该销售存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备冲减当期管理费用。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明146 待摊费用 核算公司已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如预付保险费，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。超过1年以上摊销的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明147 待摊费用 待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。如果待摊费用所应摊销的费用项目，不能再为单位带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明148 长期股权投资长期股权投资 公司对外进行股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。公司对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；公司对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。 新准则规定公司对所控制的被投资单位采用成本法核算，在合并报表时进行权益法调整。 控制、共同控制和重大影响的判断应基于其经济实质。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明149 长期股权投资长期股权投资 成本法核算时，股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。公司确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明150 长期股权投资长期股权投资 公司确认被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减记至零为限。如果被投资单位以后各期实现净利润，公司应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明151 长期股权投资长期股权投资 公司因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资单位有重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，并在此基础上计算股权投资差额。 公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应当中止采用权益法，并按中止采用权益法时股权投资的账面价值作为新的投资成本。 新准则规定长期股权投资成本分同一控制和非同一控制两种情况，不再确认股权投资差额。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明152 长期股权投资 公司管理当局改变投资目的，而将短期股权投资划转为长期股权投资，应按投资成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为初始投资成本，长期投资初始投资成本与短期投资账面价值的差额，计入当期损益。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明153 长期股权投资长期股权投资 权益法核算时，初始取得投资时，公司应按初始投资成本高于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额，计入股权投资差额；初始投资成本低于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额计入资本公积股权投资准备。 新准则规定长期股权投资成本分同一控制和非同一控制两种情况，不再确认股权投资差额。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明154 长期股权投资 股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年(含10年)的期限摊销。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明155 长期股权投资追加投资的投资差额第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明借方差额借方差额初始投资 相应处理追加投资分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资形成的借方差额较小，可并入原借方差额按剩余年限一并摊销。借方差额贷方差额超过尚未摊销完毕的借方差额的部分，计入资本公积（股权投资准备）。如果贷方差额小于或等于尚未摊销完毕的借方差额的余额，以贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。贷方差额156 长期股权投资追加投资的投资差额第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明贷方余额（已计入“长期股权投资差额”）贷方余额（已计入“资本公积”）初始投资相应处理追加投资以初次投资时产生的贷方差额为限冲减追加投资时产生的借方差额，不足冲减的借方差额部分，按规定的年限分期摊销。借方余额追加投资时产生的借方差额，应与“长期股权投资单位（股权投资差额）”的贷方余额进行抵销，抵销后的差额按规定期限摊销。借方余额追加投资157 长期股权投资减值准备计提第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 初始投资成本应享有被投资单位所有者权益份额减值准备冲减当期的投资收益 初始投资成本应享有被投资单位所有者权益份额(1)减值准备尚未摊消完毕的借方差额：减值准备应视同借方余额的摊销，借记“投资收益股权投资差额摊销”(2)减值准备尚未摊消完毕的借方差额：减值准备先视同借方余额的摊销，借记“投资收益股权投资差额摊销”，借方余额不足摊销部分的减值准备借记“投资收益计提的长期投资减值准备”。159长期股权投资减值准备冲回第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明原减值准备冲减了“资本公积”科目：先转回原计提减值准备时计入损益的部分，差额部分再恢复原冲减的“资本公积”准备科目，恢复的资本公积准备项目以原冲减的资本公积为限。处置长期股权投资，但减值准备尚未完全恢复将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备，差额部分扣除税费后计入“投资收益”。同时，将“资本公积股权投资准备”科目转至“资本公积其他资本公积”。160长期股权投资减值准备、处置第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明新准则不准冲回已计提的减值准备处置长期股权投资时成本法核算的，按账面价值和处置收入计入当期损益如果长期股权投资转为可供出售的金融资产，直接计入所有者权益的公允价值变动累计额也转入当期损益权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，将该部分按相应比例转入当期损益。161第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 固定资产固定资产 地区公司为开发新产品、新技术而购置的单台价格在10万元（含10万元）以下的固定资产，按规定可以一次提足折旧，计入费用，地区公司应按实际发生的支出，借记“科研费用支出”科目，贷记“银行存款”等科目；借记“在建工程”科目，贷记“科研费用支出”科目；借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；借记“管理费用技术开发费”等，贷记“累计折旧”。购置的单台价格在10万元以上的固定资产，按规定年限分期计提折旧，计入“管理费用技术开发费”等。 162第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 固定资产固定资产 地区公司以股份公司返还的折旧资金、拨付的自然灾害和事故损失赔偿费（来自安保基金）购建的实物，按转资标准和条件转资；以返还的安保基金、计提的职工教育经费和职工福利费购建的实物转资时,一次性提足折旧，作实物管理；以计提的工会经费购建的实物由相关组织负责管理，不得转入生产经营性资产。 163第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 按会计制度及相关准则规定确定入账价值，借记 “固定资产”，贷记“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。 164第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 如果接受捐赠固定资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的，借记“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金应交所得税”，按其差额，贷记“资本公积接受捐赠非现金资产准备”。 165第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 如果企业接受捐赠的固定资产金额较大，经批准可以在不超过5年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时，企业应按经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠固定资产价值部分，借记“待转资产价值”科目，按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积接受捐赠非现金资产准备”科目。“待转资产价值”期末余额按性质在“资产负债表”中列示在“其他流动（长期）负债”项下。 166第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 固定资产减值准备转回固定资产减值准备转回(1)先调整因减值而少提的折旧借记“固定资产减值准备”科目，贷记“累计折旧”科目；(2)再按可收回金额与不考虑减值计算确定的固定资产账面净值的较低者，与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目。(3)转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值。 新准则规定已计提的固定资产减值准备不许冲回167第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 固定资产后续支出固定资产后续支出 资产后续支出是为了提高资产利用效率，维护资产使用效能，保持或延长资产经济寿命，强化资产环保性能或安全性能，对现有资产进行的维护、修理或者改良、改造、更新、扩建。分为资本化支出和费用化支出。 168第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 固定资产后续支出固定资产后续支出 资产后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则资本化，应当计入资产账面价值；否则费用化，应当确认为费用。169第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 固定资产后续支出固定资产后续支出 资本化支出的确定标准：资产使用寿命在原预计使用年限基础上至少延长1年；使产品质量实质性提高，包括产品级次提升一级以上，产品不合格率降低至少三分之一，可量化评价产品质量指标比原来提高5%，或者增加产品品种；使产品成本实质性降低，即直接成本比原来降低5%，或者降低能源、原材料消耗达5%；使生产能力、营销财务指标得到实质性提高超过5%。另外，为强化资产环保性能或安全性能并在方案中列明相关指标后续支出可以资本化。 170第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 固定资产后续支出固定资产后续支出 对于应属于资本化的后续支出，应将该项固定资产在发生后续支出时转入“在建工程”科目。项目竣工投产，如果符合资本化支出的确定标准，则连同后续支出转入“固定资产”科目。根据新资产账面价值及重新确定的未来使用年限，确定折旧率提取折旧；如果资本化支出后的固定资产账面价值超过该固定资产的可收回金额，应将二者差额计提固定资产减值准备。若确定无法达到资本化支出的确定标准，应将所发生的后续支出作为费用化支出，计入当期损益。 新准则的要求与以上规定一致。171第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 固定资产后续支出固定资产后续支出 公司为固定（或油气）资产投用准备的生产器具和消耗材料（如炼化装置用的催化剂、触媒等），不符合转资条件的，不得转资，转作存货或低值易耗品管理。 公司发生的不属于实物资产必要组成部分，或与实物资产达到预定可使用状态没有必然因果关系的其他支出（如绿化、美化、装饰、装修等可辨认支出，以及油气勘探开发过程中发生的物探、评价、资料处理、综合研究与技术推广、注入物等不可辨认支出），不得转资或记入转资资产成本，计入当期损益或其他相关项目。 172资产处置资产处置总部批复的资产报废总部批复的资产报废 利润表利润表- -营业外支出项目营业外支出项目PRCIAS 损益表损益表折旧折耗及摊销折旧折耗及摊销 折旧折耗明细表折旧折耗明细表( (国际准则国际准则) )油油气资产或固定资产项下气资产或固定资产项下处置资产折旧处置资产折旧整体报废整体报废零星报废零星报废 损益表损益表其他费用净额其他费用净额第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明173利润表利润表- -营业外支出项目营业外支出项目PRCIAS损益表损益表其他费用净额项其他费用净额项包括正常和非正常报废包括正常和非正常报废包括正常和非正常报废包括正常和非正常报废资产处置资产处置地区公司自行资产报废地区公司自行资产报废第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明174第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 固定资产固定资产 新准则主要变化如下： 强调投资者投入的固定资产的成本必须公允，原准则规定“按投资各方确认的价值作为入帐价值”，新准则规定“按照合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外” 规定了弃置费的会计处理，规定了确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素。 明确了至少每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行符合，改变作为会计估计变更。175第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 累计折旧累计折旧 除下列情况外，公司应对所有的固定资产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入账的土地； 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。 176第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 累计折旧累计折旧 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。经营租赁资产不得计提折旧，租赁费在租赁期平均记入当期费用。177第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 累计折旧累计折旧 各单位应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再提取折旧。178第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 油气井及相关设施弃置成本 2005年决算，公司根据国际财务报告准则第37号准备、或有负债和或有资产和地方法规要求，对公司国内油气资产计提了弃置成本132亿元。油气田弃置成本专项用于油气井废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出。 新准则第4号固定资产、第13号或有事项、第27号石油天然气开采，也对弃置成本进行了规定。179第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 油气井及相关设施油气井及相关设施弃置成本弃置成本 计提时 借：油气井及相关设施 贷：预计负债预计弃置费 按月计提利息 借：财务费用 贷：预计负债 发生时 借：预计负债 贷：银行存款180第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 油气井及相关设施折耗油气井及相关设施折耗 股份制下，油气井及相关设施的折耗方法采用年限平均法，年限和残值率按股份公司规定执行。油气井及相关设施折耗的具体计算公式如下： 油气井及相关设施单项资产月折耗率=（1-残值率）/（单项资产折耗年限12）100% 油气井及相关设施月折耗额 =（月初油气井及相关设施总额（原价）-减值准备）单项资产月折耗率 181第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 油气井及相关设施折耗油气井及相关设施折耗 国际准则下，油气井及相关设施按照一个区块计算折旧、折耗及摊销。油气井及相关设施的折旧、折耗及摊销按月计算，公式如下： 油气井及相关设施产量法当期折耗率 = 当期产量/期初剩余探明已开发储量100% 油气井及相关设施产量法当期折耗额 =（期初油气井及相关设施账面价值+当期资本化油气井及相关设施价值）产量法当期折耗率 新准则第27号石油天然气开采规定企业应当采用产量法或年限平均法对井及相关设施计提折耗。182第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 油气井及相关设施折耗油气井及相关设施折耗 如果油气井及相关设施成本不但同探明已开发储量有关，而且与探明未开发储量有关时，在计算油气井及相关设施折耗时，应当按一定比例将应由探明未开发储量负担的成本予以扣除。 对于在一个矿区或一个油田中同时开采出石油和天然气产品，摊销基础通常应依据估计的石油和天然气总当量单位来计算，当量比率要根据实际情况随时修订，至少每年复查一次，并及时修正。183第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 固定资产减值准备 对于拟计提减值准备的固定资产，要确认该项固定资产能否产生独立于其他资产的现金流入，如果可以确认，应单独计算该项资产的减值准备；否则，应以现金产出单元为单位来计算减值准备。 新准则规定了采用资产组和资产组合。184第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 地质勘探支出地质勘探支出 核算油气田地区公司进行石油天然气地质勘探过程中（包括石油预探和评价）所发生的各项支出。 应交纳的探矿权使用费，应交纳探矿权价款，借记本科目，贷记其它应交款；在勘探生产过程中发生的地质调查、物理化学勘探各项支出、勘探研究、勘探计算机、勘探辅助工程、勘探装备、探井支出等,在发生时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 185第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 地质勘探支出地质勘探支出 月末将本科目中列示的地质调查、物理化学勘探各项支出、勘探研究支出、探矿权使用费、探矿权价款等转入“地质勘探费用”科目；将本科目中列示的勘探计算机、勘探装备等已达到预定可使用状态后，转入“固定资产”或“油气井及相关设施”科目。 186第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 地质勘探支出地质勘探支出 地质勘探作业发生的非地质和工程原因报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或作业项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 187第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 地质勘探支出地质勘探支出探井探井 探井支出在本科目归集，完工后，根据公司相关专业部门做出的地质结论分别处理： 对未获得探明储量的探井，为失败井（干井），按实际成本费用化，借记“地质勘探费用”科目，贷记本科目； 对获得探明储量的探井，即成功井，应划分为有效井段及无效井段。按有效井段实际发生的成本，借记“油气井及相关设施”科目，贷记本科目；无效井段成本，借记“地质勘探费用”科目，贷记本科目。 188第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 地质勘探支出地质勘探支出探井探井 完钻的探井一年后仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量，同时满足以下条件，该探井支出继续暂时资本化，否则计入当期损益，借记“地质勘探费用”科目，贷记本科目。 1、该井已发现足够数量的储量，但要确定其是否属于探明经济可采储量，还需要实施进一步的勘探活动； 2、进一步的勘探活动已在实施中或已有明确计划并即将实施。189第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 油气开发支出油气开发支出 核算油气田地区公司已探明矿区进行油气田产能建设、地面配套工程、老油气田调整改造工程、环保和安全工程、开发装备、开发科研及新技术推广项目等支出，包括采矿权价款、钻凿开发井、补充井、调整井、注水井、大修侧钻、补孔等以及相应的地面开发配套设施等支出。 采矿权价款发生时，计入本科目。完成时，转入“无形资产-采矿权价款”科目，按规定受益期限摊销。 190第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 工程物资工程物资 核算地区公司为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。191 在建工程 核算各单位进行基建工程、安装工程、技术改造工程、改建、扩建、改良工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。各单位购入的不需要安装的固定资产、无形资产，为了完整反映企业的勘探、开发及建设情况，也要通过本科目核算。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明192 在建工程在建工程 地区公司发包的基建工程，应于按合同规定向承包单位预付工程款、备料款时，按实际支付的价款，借记预付账款，贷记“银行存款”科目，按工程实际进度借记本科目(炼油工程、化工工程等)，贷记预付账款。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明193 在建工程 由于非工程原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明194 在建工程 基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，计入工程成本，借记本科目(炼油工程、化工工程等)，贷记“银行存款”、“库存商品”等科目；获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，冲减工程成本，作相反会计分录。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明195第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 在建工程的转资在建工程的转资 与固定（或油气）资产一并购入的专利权、非专利技术等，如果不能够单独辨认和计量（或可单独辨认和计量但金额小于十万元（含），或属有形资产必要组成部分，如通用计算机软件），其价值应记入固定资产或油气资产成本，并在受益对象间合理分摊后转资。196第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 油气井及相关设施减值准备油气井及相关设施减值准备 地区公司应当在期末或者至少于每季度，对油气井及相关设施进行检查，如果由于经营环境变化（如油价大幅下跌）等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为油气井及相关设施减值准备。油气资产以区块作为现金产出单元，按照区块计提减值准备，油气井及相关设施计提折旧、折耗及摊销的基数应扣除已提取的油气井及相关设施减值准备。 197第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 地质勘探地质勘探/ /油气开发支出减值准备油气开发支出减值准备 地区公司应当在期末或者至少于每季度，对地质勘探/油气开发支出的探井项目、勘探计算机、勘探辅助工程进行全面检查，如果有证据表明地质勘探支出的探井项目等已经发生了减值（如：项目长期停止并且预计在未来3年内不会重新开工），应当计提地质勘探支出减值准备。地质勘探支出减值准备一般按单项工程计提。 198第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 固定资产清理固定资产清理 核算因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。固定资产清理后的净收益，区别情况处理：属于筹建期间的，冲减长期待摊费用；属于生产经营期间的，计入营业外收入处置固定资产净损失。199第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 固定资产清理固定资产清理 固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，计入营业外支出非常损失；属于生产经营期间正常的处理损失，计入营业外支出处置固定资产净损失。 200第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 无形资产无形资产 与固定（或油气）资产一并购入的专利权、非专利技术等，能够单独辨认和计量、不属有形资产必要组成部分并且金额大于10万元，以及单独购买的各种软件单位价值较高（如大于10万元）的计入无形资产，在预计使用年限内摊销。公司自创的商誉，不能作为无形资产。 201第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 无形资产无形资产 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。 已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。 202第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 无形资产无形资产 公司购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。 203第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 无形资产无形资产 公司出租无形资产所取得的租金收入，计入其他业务收入；结转出租无形资产的成本时，计入其他业务支出。 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。地区公司基本建设中购置的软件包等无形资产应在取得之日确认为无形资产，并进行摊销，而不是在工程完工时才转资。204第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 无形资产无形资产摊销 取得时分析判断其使用寿命； 使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内按直线法摊销； 使用寿命不确定的无形资产，不摊销 ； 至少每年，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及使用寿命不确定的无形资产进行复核。 实施具体规定将在会计手册修订时予以明确。 205第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 无形资产减值准备无形资产减值准备 摊销无形资产价值时，计入管理费用。计提及冲回减值准备，计入营业外支出； 若预计某项无形资产已经不能带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期管理费用。 206第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 无形资产减值准备冲回无形资产减值准备冲回 按可收回金额与不考虑减值计算确定的无形资产账面净值的较低者，与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额，借记“无形资产减值准备”科目，贷记“营业外支出计提的无形资产减值准备”科目。207 长期待摊费用长期待摊费用 核算公司已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。公司已经交纳的税金、无法与未来收益相配比的其他各项支出，不能在本科目核算。 委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价，直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明208 长期待摊费用长期待摊费用 公司筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 经营租入固定资产改良支出，借记本科目，在经营租入固定资产使用年限和租赁年限较短期计提折旧。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明209 待处理财产损溢待处理财产损溢 核算公司在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。盘盈、盘亏、毁损的财产，报经批准后处理时：流动资产的盘盈，冲减管理费用；固定资产的盘盈，计入营业外收入固定资产盘盈；流动资产盘亏、毁损，应当先减去残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，计入原材料、其他应收款，剩余净损失，属于非常损失部分，计入营业外支出非常损失；属于一般经营损失部分，计入管理费用；固定资产的盘亏，计入营业外支出固定资产盘亏。 对炼厂原油和在产品将在修订会计手册时予以明确。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明210 待处理财产损溢待处理财产损溢 在运输途中物资的短缺与损耗，除合理的途耗应当计入物资的采购成本外，能确定由过失人负责的，应当自“在途物资”等科目转入“应付账款”、“其他应收款”等科目。第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明211 待处理财产损溢待处理财产损溢 尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算，查明原因后，再分别处理：属于应由供应企业、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；属于自然灾害等非常原因造成的损失，应当将减去残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记本科目；属于无法收回的其他损失，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明212 应付账款应付账款 核算各单位因购买材料、商品、设备和接受劳务等而应付给供应单位的款项；对跨期的尚未结算的资本性支出工程款，包括地质勘探支出中的跨期的尚未结算的资本性支出工程款也在本科目的二级预估工程款明细科目核算。 有些地区公司将应在该科目核算的款项在其他应付款中核算，我们在会计手册修订时将予以明确。 第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明213第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应付账款应付账款 地区公司接受供应单位提供材料、商品、设备、劳务，从应付供应商的货款中暂扣的质量保证金，应根据供应单位的发票账单，全额计入应付账款。从供应商处直接收取的质量保证金，不作为工程或设备材料价款组成部分的，计入其他应付款。 214第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应付工资 核算各单位应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。地区公司收到总部下发的各种单项奖也在本科目的下设明细科目“应付工资-总部拨入”核算，不能通过往来科目核算。215第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应付福利费应付福利费 核算公司支付的职工医疗卫生费用（不含在职工医疗保险中核销部分）、职工困难补助、家属医药费、疗养费用以及应付的医务、福利人员工资等。216第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应付福利费应付福利费 参加基本医疗保险的公司，按规定为职工建立的补充医疗保险，所需费用在工资总额4%以内的部分，从应付福利费中列支，应付福利费不足部分作为劳动保险费直接列入管理费用。 217第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应付股利应付股利 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会批准的利润分配方案中分配的股利，应按如下方式予以处理： （1）现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示； （2）股票股利在会计报表附注中单独披露。 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利，比照上述规定办理。 218第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应交税金应交税金 核算各单位应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。各单位交纳的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税 、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，也通过本科目核算，但月末不得留有余额。 219第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “进项税额”核算购买商品、劳务时专用发票上注明的增值税额或购入免税农业产品的按规定可抵扣的进项税额 ；“已交税金”核算本月上交本月的应交增值税 ；“减免税款”核算当期减免的增值税额；“出口抵减内销产品应纳税额”核算实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业按规定计算的当期应予抵扣的税额； “转出未交增值税”月度终了，将本月应交未交增值税额转出到未交增值税。220第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “销项税额”核算销售商品、劳务时专用发票上注明的增值税额；“出口退税”核算实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业按规定计算的当期应予抵扣的税额以及按规定退还的税额； “进项税额转出”核算购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资用于非应税项目时不予抵扣的进项税额； “转出多交增值税”月度终了，将本月多交的增值税额转入未交增值税。221第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应交税金应交税金应交消费税应交消费税 需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款。受托方按应交税款金额，计入应交税金应交消费税。委托方收回委托加工物资后，直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，计入应交税金-应交消费税。 222第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应交税金应交税金应交资源应交资源税税 收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“物资采购”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代交的资源税，借记“物资采购”等科目，贷记本科目(应交资源税)。 开采原油过程中用于加热、修井的原油免征资源税。 223第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应交税金应交税金应交所得税应交所得税 股份公司中国准则下采用应付税款法，按当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记本科目。在所得税交纳上，股份公司实行地区公司当地预交、总部汇算清交的形式。各地区公司预交所得税时，借记本科目(预交所得税)，贷记“银行存款”等科目，同时借记“应收内部单位款”科目，贷记本科目（预交所得税），并将凭证上传股份公司。股份公司借记本科目（应交所得税），贷记“内部存入款”等科目，地区公司收到总部拨款时，借记“内部存款”等科目，贷记“应收内部单位款”。 各单位预交所得税在利润表及应上缴款项表中不反映在所得税中，反映在应上缴款项表的附注资料：预交所得税中。224第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应交税金应交税金应交所得税应交所得税 国际准则下采用债务法核算，计算出当期应计入损益的所得税，借记“所得税”科目，按规定计算当期应交纳的所得税，贷记本科目(应交所得税)，按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，借记或贷记“递延税款”科目。 225第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应交税金应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税 公司按实际交纳的增值税、消费税和营业税计算出应交纳的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目(应交城市维护建设税)。 226第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应交税金应交税金税费返还税费返还 按照规定实行所得税先征后返的单位，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。公司收到返还的所得税，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税”科目。 公司收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目；公司收到的先征后返的增值税，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。 227第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明应交应交应交应交增值税明细表增值税明细表增值税明细表增值税明细表228应交增值税明细表应交增值税明细表表内关系表内关系第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明年末未年末未抵扣数抵扣数年初未年初未抵扣数抵扣数增值税增值税贷项数贷项数增值税增值税借项数借项数年末未年末未交数交数年初未年初未交数交数本年转本年转入数入数本年已本年已交数交数本年转本年转入数入数转出未交转出未交增值税增值税转出多交转出多交增值税增值税229第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明应上交款项明细表应上交款项明细表应上交款项明细表应上交款项明细表合并纳税的地合并纳税的地合并纳税的地合并纳税的地区公司区公司区公司区公司未合并纳税的合未合并纳税的合未合并纳税的合未合并纳税的合并报表单位并报表单位并报表单位并报表单位230应交税增值税表间关系应交税增值税表间关系第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应上交款项明细表年初、年末未交增值税年初、年末未交增值税反映企业年初、年末未交的增值税，与应交增值税明细表年初、年末未交数年初、年末未交数一致 。应上交款项明细表年初、年末未交增值税应交增值税明细表年初、年末未交数231第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 应上交款项明细表增值税本年应交数、本年已交数反映企业本年应交、本年已交的增值税。 本年已交数应上交款项明细表应交增值税明细表本年已交数已交税金本年应交数本年转入数已交税金应交税增值税表间关系应交税增值税表间关系232表间关系期末应交税金资产负债表资产负债表年末未交数应上交款项表应上交款项表年末未抵扣数应交增值税表应交增值税表未抵扣固定资产进项税振兴东北税收振兴东北税收优惠表优惠表应交税金表间关系第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明233第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其他应交款 各单位除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金、矿区使用费、价格调节基金、河道维护费、文化事业建设费、应交探矿权使用费、应交探矿权价款、应交采矿权使用费、应交采矿权价款等。 234第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其他应交款其他应交款 股份公司按规定发放1998年12月31日以前参加工作的无房及住房未达标老职工补差的一次性住房补贴，地区公司在收到时，贷记“其他应交款”，地区公司发放补贴并专户存储时，借记“其他应交款”。地区公司按月发给无房老职工和1999年1月1日以后参加工作的新职工的住房补贴，借记“在建工程、油气生产成本、制造费用、管理费用、营业费用”等，贷记“应付工资”，同时借记“应付工资”，贷记“其他应交款”；专户存储时，借记“其他应交款”，贷记“银行存款”。 235第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其他应交款其他应交款石油特别收益金石油特别收益金 根据财企200672号石油特别收益金征收管理办法，从2006年3月26日起开征石油特别收益金。该项目只对石油开采企业销售国产原油征收，实行5级超额累进从价定率计征（分别为20%、25%、30%、35%、40%），起征点为40美元/桶。236第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其他应交款其他应交款石油特别收益金石油特别收益金 石油特别收益金按月计算、按季缴纳。征收比率按石油开采企业销售原油的月加权平均价格折合美元确定，原油吨桶比按石油开采企业实际执行或挂靠油种的吨桶比计算;美元兑换人民币汇率以中国人民银行当月每日公布的中间价按月平均计算。 237第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其他应交款其他应交款石油特别收益金石油特别收益金 石油特别收益金由财政部负责征收管理；各油田企业分别计算，股份公司汇总缴纳；合资合作企业应当缴纳的金额由合资合作的中方企业代扣代缴；可税前列支。 238第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其他应交款其他应交款石油特别收益金石油特别收益金 股份公司按月计提时，股份公司按月计提时， 借：管理费用 贷：其他应交款 按季交纳时，按季交纳时， 借：其他应交款 贷：银行存款239第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其他应交款的列支渠道其他应交款的列支渠道 按规定计算出应交纳的各种款项，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”、“制造费用”、“地质勘探支出”、“油气开发支出”等科目，贷记本科目 对住房公积金，有些单位还未在本科目核算，在填列应上缴款项表时，其他应交款的其他项未列示，但附注资料中列示，导致该报表信息不真实，应规范核算。240第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明应上交款项明细表应上交款项明细表应与资产负债表的其他应交款一致都要填列241第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其他应付款其他应付款 核算各单位应付、暂收其他单位或个人的款项，包括： 1、应付经营租入固定资产和包装物租金； 2、职工未按期领取的工资； 3、养老统筹金及各种社会保障基金； 4、存入保证金(如包装物押金、定金、工程质量保证金等)； 5、应付、暂收所属单位、个人的款项； 6、工会经费、职工教育经费。 242第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其他应付款其他应付款职工教育经费职工教育经费 根据国家税务总局关于中国石油天然气股份有限公司和中国石油化工股份有限公司职工教育经费税前扣除标准的通知(国税函2005854号)，职工教育经费从2005年开始，计提、税前列支比例从1.5调高至2.5243第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其他应付款其他应付款 对于应在“应付账款”、“预收账款”科目核算的材料款、工程款、设备款、劳务及有偿服务款、暂估料款；应在“其他应交款”科目核算的住房补贴、住房公积金等，不在本科目核算。244第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其他应付款其他应付款 有些单位代扣代缴的个人所得税、营业税、消费税等，也在本科目核算，应当按照本会计手册的规定在“应交税金”科目核算。245第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 预提费用预提费用 核算各单位按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。根据股份公司的实际情况，对已经发生但尚未结算的费用，包括：井下作业费；测井试井费；井、站维护修理费；生产耗用的水费、电费、材料费、燃料费；炼化装置跨期大修理费、管道及设施维护修理费；与关联交易有关的物业管理费、警卫消防费、租赁费等，应按照权责发生制原则，按工作量或消耗统计数，及时确认相关费用。246第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 预提费用 对跨期的尚未结算的资本性支出工程款，包括地质勘探支出，不得列入预提费用科目核算，应列入“应付账款-暂估应付账款-工程款”进行核算。 长短期负息资金利息可否月度不计提，按季度核算。247第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 长期应付款长期应付款 核算公司除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括安保基金、采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 248第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 长期应付款长期应付款 地区公司提取安保基金时，按提取金额，借记“管理费用”、“营业费用”等科目，贷记本科目（安保基金）。 地区公司分次向股份公司缴纳安保基金，借记本科目（安保基金），贷记“银行存款”等科目。 收到股份公司返还的安保基金时，借记“银行存款”、“内部存款”等科目，贷记本科目（安保基金）。 249第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 长期应付款长期应付款 使用安保基金时，借记本科目（安保基金），贷记“银行存款”等科目。购置固定资产的，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；借记本科目（安保基金），贷记“在建工程”；同时借记“固定资产”，贷记“累计折旧”。 250第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 资本公积资本公积 股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，溢价发行的，从溢价中抵销，溢价余额计入资本公积；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用。 251第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 资本公积资本公积 上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格，一律不得确认为当期利润，而作为关联方对上市公司的捐赠，计入“资本公积关联交易差价”，不得转增资本或弥补亏损。 252第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 生产成本生产成本 核算炼化地区公司进行工业性生产，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。包括基本生产成本和辅助生产成本。 253第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 生产成本生产成本 基本生产成本：是指直接将原材料加工成产品过程中所发生的直接成本，其成本核算对象为产成品，在产品和自制半成品。 辅助生产成本：指为炼油化工生产提供动力产品和辅助劳务所发生的成本。其成本核算对象为辅助生产部门生产、加工（包括转供）的各种水、电、蒸汽、气、风等产品和劳务。 254第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 生产成本生产成本 炼化地区公司发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目；其他间接费用先在“制造费用”科目汇集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品成本。 255第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 生产成本生产成本 需要单独核算废品损失的炼化地区公司，可以在“基本生产成本”明细科目下设置“废品损失”明细科目，以汇集和分配基本生产车间所发生的废品损失。 废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。 256第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 生产成本生产成本 经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同；其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理。 产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为管理费用处理，不列作废品损失。 257第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 生产成本生产成本 需要单独计算停工损失的炼化地区公司，可以在“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”明细科目下设置“停工损失”明细科目，以汇集和分配基本、辅助生产车间因停工而发生的各种费用。 258第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 生产成本生产成本 停工损失包括停工期内所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。应分别在基本生产成本、辅助生产成本、制造费用下的“停工损失”明细科目归集。259第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 生产成本生产成本 基本生产成本、辅助生产成本、制造费用下的“停工损失”明细科目归集，月末结转到库存商品中；如无库存商品，应计入待摊费用，结转到再次开工当月的产品成本中；如停工满一年，归集的待摊费用计入期满一年当月的营业外支出。非正常因素造成的停工损失应计入营业外支出。 季节性生产单位在停工期内的费用，应当采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作为停工损失。 260第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 油气生产成本油气生产成本 核算勘探开发板块地区公司油气生产过程中发生的各项费用。 油气生产成本包括为管理和维护油气井及相关设施和设备所发生的人工费用、修理和维护费用、消耗的燃料、材料、动力、折旧折耗等费用。261第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 油气生产成本油气生产成本 凡能直接计入各成本核算对象的直接材料、直接人工等直接费用，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”等科目。 厂矿等油气生产单位为组织油气生产所发生的各项管理性费用，应先在“厂矿管理费”科目汇集，然后按规定的分配方法，分配计入到有关成本项目中，借记本科目等，贷记“厂矿管理费”科目。 262第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 油气生产成本油气生产成本 为原油天然气生产提供产品和劳务的辅助生产费用应先在辅助生产等相关成本科目核算，然后按一定的方法转入油气生产成本。 辅助生产等相关成本科目包括油气生产单位“科研费用支出”、“其他辅助生产成本”、“天然气净化成本”、“轻烃回收作业成本”、“稠油热采作业”、“油气处理作业”、“注水注气作业成本”、“注聚合物作业成本”、“井下作业成本”、“测井试井作业成本”等。 263第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 输油输气作业成本输油输气作业成本 核算通过专用管线对外输送油气等流体介质商品过程中发生的各项费用。油气田内部油气集输发生的各项费用不在本科目核算。输油输气作业中发生的各项费用，包括输油输气过程中实际消耗的辅助材料、燃料、动力、直接工资、制造费用。 264第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 制造费用制造费用 核算股份公司所属石油天然气、输油输气、炼油化工及其它生产地区公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用以及上述单位（不含油气直接生产单位）为组织生产而发生的管理性支出。 265第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 制造费用制造费用 股份公司和地区公司行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应作为期间费用，计入“管理费用”科目，不在本科目核算。 油气田地区公司厂矿两级机关为组织管理生产而发生的费用在厂矿管理费科目核算。 266第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 厂矿管理费 核算股份公司所属石油天然气生产地区公司（油气田单位厂矿两级机关）为组织生产而发生的管理性支出。增加该科目主要因为 （1）为区别厂、矿两级机关为组织生产而发生的管理性支出与其他辅助生产部门发生的间接费用。 （2）为满足报表归集的需要。 （3）为满足内部管理需要。267第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 科研费用支出 核算公司用于科研方面的全部支出，包括科研项目支出和科研机构费用。其中：科研项目包括国家项目、股份公司项目、专业公司项目、地区公司项目等。科研机构包括股份公司、地区公司及地区公司所属单位下设的独立科研机构，不包括地区公司所属二级单位的地质、工艺部门。268第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 科研费用支出 技术开发费中为开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值(10万元)以下的固定资产，按规定可以一次性计提折旧（不留残值），计入当期损益；规定的价值(10万元)以上的固定资产，应按规定的使用年限分期计提折旧。 269第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 科研费用支出 购置固定资产时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；借记“在建工程”，贷记本科目；借记“固定资产”，贷记“在建工程”；借记“管理费用技术开发费”等，贷记“累计折旧”科目；地区公司应建立台账对该类资产进行单独管理。 270第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其它辅助生产成本其它辅助生产成本 核算油气田地区公司为主营业务、公司管理部门以及其它部门提供产品和劳务的辅助生产费用。主要核算除“试油作业”、“油气处理作业”、“稠油热采作业”、“轻烃回收作业”、“注水注气作业”、“注聚合物作业”、“井下作业”、“测井试井作业”、“输油输气作业”等科目以外的辅助生产成本，如“运输作业”、“维修作业”、“供水供电作业”、“通讯作业”、“机械产品生产”等。地区公司可根据业务性质自行设置明细科目名称。271第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 设计费用支出设计费用支出 专项用于核算勘探、开发工程设计以及整个油气田开发方案设计发生的各项费用。 设计费用支出月末应转入“地质勘探支出” 、“油气开发支出” 、“在建工程”等科目。 272第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 主营业务收入主营业务收入 各单位应按以下规定确认营业收入实现，并按已实现的收入记账，计入当期损益。 各单位销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认： 1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.与交易相关的经济利益能够流入企业； 4.相关的收入和成本能够可靠地计量。273第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 主营业务收入 销售商品的收入应按与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让在发生时直接冲减当期收入。 各单位已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入，但资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的，应当冲减报告年度的收入。 274第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 主营业务收入提供劳务提供劳务 公司对外提供劳务，其收入按以下方法确认：在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。275第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 主营业务收入主营业务收入提供劳务提供劳务 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债表日对收入分别以下两种情况确认和计量： 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本； 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为损失； 如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，但应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。 276第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 主营业务收入照付不议模式下的收入 照付不议是国际上通用的天然气销售模式，西气东输项目的天然气销售采用此模式，与用户签订照付不议的天然气销售协议，确定年合同量，无论用户是否在年度内提取合同量的天然气，均按照合同量付款。与此相对应，供气方需照供不误，如果用户在年度内提取的天然气量小于当年合同量，可在三年内进行补提。若用户在规定期限内未提取补提气，则转作营业外收入处理。 277第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 主营业务收入照付不议模式下的收入 当收到购气方交来的天然气款时，按实际收到金额，贷记“预收账款”；销售公司向用户交付天然气后，根据计量交接单开具销售结算单及增值税专用发票时，确认收入，同时结转相应的成本。若用户在规定期限内未提取补提气，则转作营业外收入处理，借记“预收账款”，贷记“营业外收入”。 278第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 主营业务收入主营业务收入委托销售委托销售 视同买断方式下的销售确认 指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。 279第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 主营业务收入主营业务收入委托销售委托销售 视同买断方式下的销售确认 委托方处理 委托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况，按应收的款项，借记“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。 280第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 主营业务收入主营业务收入委托销售委托销售 视同买断方式下的销售确认 受托方处理 收到受托代销商品，按协议价，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款” 。销售时，按应收的款项，借记“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。结转成本，借记“主营业务成本”，贷记“受托代销商品”科目；同时按协议价，借记“代销商品款”、“应交税金应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款” 281第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 主营业务收入主营业务收入委托销售委托销售 收取手续费方式下的销售确认 收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。 282第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 主营业务收入主营业务收入委托销售委托销售 收取手续费方式下的销售确认 委托方处理 委托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况，按应收的款项，借记“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。按应支付的代销手续费，借记“营业费用”科目，贷记“应收账款”等科目。 283第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 主营业务收入主营业务收入委托销售委托销售 收取手续费方式下的销售确认 受托方处理 收到受托代销商品，按协议价，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款” 。销售时，按收到的款项，借记“银行存款”等科目，按应付委托单位的代销款项，贷记“应付账款”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目；按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”等科目。归还委托单位的货款并计算代销手续费，按应付的金额，借记“应付账款”等科目，按应收取的手续费，贷记 “其他业务收入”科目，按其差额，贷记“银行存款”科目。 284第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 主营业务收入主营业务收入 落地油、探井油等正常生产之外所零散收集的原油，相应量应计入生产、商品、销售数量，所获得的收入应在本科目核算，相关支出计入主营业务成本。 管道等输送过程中产生的节约油相应量应计入生产、商品、销售数量，所获得的收入应在本科目核算，相关支出计入主营业务成本。 炼厂副产品、在销售过程中的装卸费、运输费计入主营业务收入。 销售公司采用送货制销售商品时，向客户收取的运输费应计入主营业务收入，不得冲减运输费用。 285第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其他业务收入其他业务收入 核算各单位除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、来料加工、水电汽销售等收入。 确认其他业务收入的原则，与确认主营业务收入的原则相同。 286第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其他业务收入其他业务收入 有来料加工业务的单位，在收到外单位原材料、零件时，应在“受托加工来料”备查科目登记。加工完毕进行交货结算，按收取的加工费用，借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目；结转实际发生的加工成本，借记“其他业务支出”科目，贷记相应成本费用科目。 287第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 其他业务收入其他业务收入 对外销售水电汽时，借记“应收账款”科目，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目；收到款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。288第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 补贴收入补贴收入 核算公司按规定实际收到的补贴收入(包括退还的增值税)，或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。 实际收到先征后返增值税，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 公司按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的补贴金额，借记“应收补贴款”科目，贷记本科目 。289第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 地质勘探费用地质勘探费用 核算在进行石油天然气地质勘探过程中所发生的探矿权使用费、探矿权价款、地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井等支出。 290第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 地质勘探费用地质勘探费用 地区公司地质勘探过程中发生的各项支出，应先在“地质勘探支出”科目归集；期末根据股份公司有关地质勘探费用化的政策，将探矿权使用费、探矿权价款、地质调查、物化探支出、勘探综合研究及储量评估项目支出、物理化学勘探各项支出，将干井成本转入本科目核销，借记本科目，贷记“地质勘探支出”科目。 291第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 地质勘探费用地质勘探费用 探井支出是指为查明地层及油（气）藏情况所钻的井而发生的支出。包括：地层探井、详探井和地浅井等支出。 探井过程中发生的支出，借记“地质勘探支出”科目，贷记“银行存款”等科目。探井完工后，根据公司相关专业部门做出的地质结论分别处理：292第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 地质勘探费用地质勘探费用 对未获得探明储量的探井，为失败井（干井），按实际成本费用化，借记本科目，贷记“地质勘探支出”科目； 对获得探明储量的探井，即成功井，应划分为有效井段及无效井段。按有效井段实际发生的成本，借记“油气井及相关设施”科目，贷记“地质勘探支出”科目；无效井段成本，借记本科目，贷记“地质勘探支出”科目。 完钻的探井一年内没有地质结论，且近期内不再进行评价和实施新方案的探井，应借记本科目，贷记“地质勘探支出”科目。 293第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 营业费用营业费用 核算各单位销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本单位商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通 企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。 免费提供给客户使用的新产品计入“营业费用其他”，并照章纳税。 294第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 营业费用营业费用 销售公司应严格划分管理费用与营业费用的核算范围，大区公司、省市公司（包括大区下的省市公司）机关本部发生的费用计入管理费用（油品运输费、仓储费、运输途中合理损耗、租赁费除外）；其余机构（包括全部控股公司、油库、加油站及零售机构、省市公司以下的二级单位等）发生的费用除坏账准备、存货跌价准备、存货盘亏毁损和报废（减盘盈）、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税外在营业费用中核算。化工销售、润滑油销售、天然气销售等其他类型的销售公司原则上也按该方法进行核算。 295第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 管理费用管理费用 根据股份公司的实际情况，在管理费用的核算范围中新增了：财产保险费、生育保险费、工伤保险、残疾人就业保障金、防洪基金、价格调节基金、折旧费、长期待摊费用摊销、劳务费、网络租赁费、技术开发费、警卫消防费、清欠经费、采矿权使用费等项目。296第三章第三章 会计科目及使用说明会计科目及使用说明 营业外支出营业外支出 核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出 ，包括罚款、打孔盗油造成的相关损失、自然事故等非正常因素造成的停工损失等。 297第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 针对油田、炼化、炼油销售、化工销售、管道的特点，为了规范、指导地区公司的主要业务处理，分别对各业务类型的主要经济业务，作了统一、规范的业务处理规定,明确了每种业务的核算流程、每个环节的会计处理方法。298第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 对股份公司普遍存在的，易出问题的业务，如：资本性支出、科研费用支出、东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理、出口退税业务、收入、投资收益等，也作了详细的举例，基本涵盖了股份公司所有主要的经济业务。299第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 油气合资、合作会计核算 合资、合作及子公司生产的油气产品，由地区公司统一对外销售，同时根据管理方式的不同，地区公司采用不同的核算方法进行账务处理。一是按合同或协议规定，买断合作方或子公司油气产品。合作方或子公司将油气产品全额销售给地区公司，地区公司相应的将此部分销售收入、销量、销售成本纳入地区公司主体核算。二是由地区公司代合作方统一对外销售。月中销售时，根据计划量或统计量，将销售收入中属于应付给合作方的货款和相应的增值税计入应付帐款，月末根据统计的实际销售合作方原油数量进行调整。300第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 1、按合同或协议规定，买断合作方或子公司油气产品 根据双方确定的数量，采用股份公司公布的当月价格或双方协议价格，合作方或子公司将油气产品全额销售给地区公司并开具增值税发票，地区公司购入时将油气产品成本进库存商品，再由库存商品转入主营业务成本，账务处理如下： 借：库存商品明细油气产品 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：主营业务成本明细油气产品 贷：库存商品明细油气产品301第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 2、由地区公司代合资、合作及子公司统一对外销售油气产品 合资、合作及子公司油气产品日常纳入地区公司统一销售，结算时根据计划或统计部门确认的数量，采用股份公司公布的当月价格或双方协议价格开具增值税发票，由地区公司直接冲减当期主营业务收入，账务处理如下： 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 红字 应付账款 或： 贷：主营业务收入 红字 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 红字 应付账款302第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 大庆进口俄油业务 大庆子公司对俄油业务专项核算，采购俄油时，单独核算发生的采购成本及相关费用；俄油和大庆油按比例混合后，由大庆销售到管道分公司。大庆子公司按大庆油与俄油混合比例，计算出销售大庆油及俄油的数量及金额，核算俄油销售收入、成本、损益及俄油产购销存，并在主营业务明细表（油气）、产购销存明细表（油气）等报表中单独列示俄油的销售及库存变动。303第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 管道分公司从大庆子公司购买大庆混油并销售到石化分公司，石化分公司对大庆混油进行炼制加工，管道分公司及石化分公司不再把大庆混油分为大庆油及俄油，把大庆混油视为单独的一种油气产品，核算大庆混油的购买成本、费用及销售收入，并在主营业务明细表（油气）、产购销存明细表（油气）、炼油产品成本计算表等报表中单独列示大庆混油的销售及库存变动。304第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 1、预付油款及相关进口费用 根据中联油有关预付款通知，在收到通知后，大庆子公司办理预付代理费、运杂费、商检费以及口岸费等，具体业务处理如下： 预付俄油代理费、俄油商检费、俄油运杂费、预付俄油海关增值税款、俄油货款 借：预付账款中联油公司-俄油代理费 俄油商检费 俄油运杂费等 俄油海关增值税款 俄油货款 贷：银行存款305第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 2、货款结算 大庆子公司与中联油结算 大庆子公司收到中联油俄油货款、代理费、运杂费、商检费等正式票据后，会计业务处理如下： 借：库存商品-俄油 营业费用-代理费 商检费 运杂费 贷：预付账款中联油公司-俄油货款、俄油代理费等306第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 大庆子公司收到中联油海关增值税正式票据后，会计业务处理如下： 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款中联油公司俄油海关增值税 大庆子公司与林源炼厂结算运输费 林源炼厂的运营费用票据到达大庆油田后业务处理如下 借：营业费用-运杂费 贷：银行存款307第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 大庆子公司与管道分公司结算混油货款，按比例将混油分成大庆油及俄油，并分开记录，业务处理如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入-俄油 -大庆油 应交税金应交增值税（销项税额） 管道分公司购买大庆混油后，销售给石化分公司进行炼制、加工，管道分公司、石化分公司把大庆混油视为股份公司内部的一种油气产品，进行核算，反映混油的购买成本、费用及销售收入，并修改相关报表格式，增加混油项目，将混油成本、收入在报表中单独列示。308第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 大庆子公司月末结转俄油销售成本，业务处理如下： 借：主营业务成本-俄油 贷：库存商品-俄油 309第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 大庆子公司与管道分公司结算混油货款，按比例将混油分成大庆油及俄油，并分开记录，业务处理如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入-俄油 -大庆油 应交税金应交增值税（销项税额） 管道分公司购买大庆混油后，销售给石化分公司进行炼制、加工，管道分公司、石化分公司把大庆混油视为股份公司内部的一种油气产品，进行核算，反映混油的购买成本、费用及销售收入，并修改相关报表格式，增加混油项目，将混油成本、收入在报表中单独列示。310第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 炼化生产成本炼化生产成本 根据炼油化工产品连续加工的生产特点，一般以每种产品及各生产步骤为成本核算对象，对耗用同一种原料生产出两种以上联产品（包括分类产品）应分别列为成本核算对象；对副产品，一般可采用按固定价格在成本中扣除的办法，不单独列为成本核算对象。311第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 成本核算对象： 1、产成品：指已经完成生产过程，并已经验收合格入库可供出售的产品。 2、自制半成品：指企业的一个基本生产车间已经加工完毕，待转入下一基本生产车间继续加工或暂时入库的自制半成品，包括可供出售的自制半成品。 3、辅助生产部门生产、加工（包括转供）的各种水、电、蒸汽、氮气、风等产品和劳务。312第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 成本分类 基本生产是指直接将原料加工成炼油化工产品的过程，其成本核算对象为产成品和自制半成品。 辅助生产是指为炼油化工生产提供动力产品和辅助劳务。其成本核算对象为辅助生产部门生产、加工（包括转供）的各种水、电、蒸汽、气、风等产品和劳务。313第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 炼化企业必须划分清楚基本生产和辅助生产的成本费用界限，按照基本生产和辅助生产车间（部门）分别归集各种成本费用进行专项核算。不能简化辅助生产成本核算，辅助生产车间的制造费用应该单独核算，月终结转到辅助生产成本中。 成本费用的归集应按着“谁受益谁承担”的原则在各成本项目中核算，并按规定的方法计入各产品成本中。314第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 炼油化工辅助生产费用的归集、分配及会计处理 （一）直接成本费用归集 1、辅助车间发生的直接材料，根据领料凭证直接计入辅助生产成本。直接材料按照实际成本进行核算，采用加权平均方法结转；采用计划成本核算的，应当按月结转其成本差异，将计划成本调整为实际成本。 2、发生的直接人工费用包括工资和福利费。凡属于辅助生产车间直接从事产品生产人员的工资费用，直接计入辅助生产成本；企业辅助生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和计提的福利费，列入制造费用科目。 315第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 3、辅助生产耗用的各种固体、液体和气体燃料，直接计入辅助生产成本。耗用外购燃料，按照实际成本进行核算。自产自用燃料，按照相应半成品单位成本进行核算。 4、辅助生产部门耗用的动力费用，计入辅助生产成本。耗用外购动力，按照实际成本进行核算。辅助生产部门自产动力进行互供，按照计划成本进行交互分配。 （二）辅助生产部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用在制造费用科目归集后，分配转入辅助生产成本。 316第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 （三）辅助生产成本费用归集后，按照一定的分配标准将提供的劳务和产品分配到各受益单位，分配后辅助生产成本期末无余额。 1、辅助生产部门对内，即对辅助生产部门提供的劳务和产品，按计划价格进行分配。 2、辅助生产部门对外，即对基本生产部门、企业的管理部门和其他部门等提供的劳务和产品，按实际成本进行分配。317第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 如果一个辅助生产部门只提供一种产品或劳务，对外分配率计算如下： 分配率=(辅助生产部门归集的生产费用+本部门耗用的其他辅助部门提供的产品或劳务费用-其他辅助部门耗用本部门提供的产品或劳务费用)/（该部门提供的产品或劳务总量-其他辅助部门耗用的产品或劳务数量）318第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 如果一个辅助生产部门提供两种以上产品或劳务，先按照一定的方法，如按各系统的固定资产比例进行分配，或按各产品或劳务的系数，采用系数法进行分配等，计算出每种产品或劳务的单位成本，然后再分配到受益单位。 319第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 炼油基本生产费用的归集与会计处理 （一）原油成本 1、根据计划统计部门提供的资料，确认原油及外购原料油的进厂量、加工量，采用加权平均法核算本期加 工的各类原油成本。 2、辅助部门原油储运车间成本费用归集后，月末先分配转入各类原油进厂成本，再根据加工量转入各类原油加工成本。 某类原油应负担的储运费用=原油车间总费用该类原油本月进厂数量本月原油进厂总量 320第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 3、对于有储运车间将原油与成品油放在同一车间核算的企业，如原油与成品油的储运费用未单独核算，月末需按固定资产原值比例将原油与成品油的储运费用分开。原油的储运费用计入原油成本。成品油的储运费用计入营业费用。 321第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 （二）直接成本费用归集 1、发生的直接材料，根据领料凭证直接计入基本生产成本。直接材料按照实际成本进行核算的，采用加权平均方法结转，采用计划成本核算的，应当按月结转其成本差异，将计划成本调整为实际成本。 基本生产装置消耗的，构成产品实体的主要材料，包括各种添加剂，其作用主要是改善或强化产品某种性能，如增加产品的稳定性、流动性或防爆、防凝、抗氧化等，直接计入基本生产中的原料及主要材料。 322第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 基本生产装置消耗的，有助于产品形成，但不构成产品实体的辅助材料，如各种催化剂、引发剂、助剂、触媒、生产过程中使用的净化材料，直接计入基本生产中的辅助材料。323第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 2、发生的直接人工费用包括工资和福利费。凡属于生产车间直接从事产品生产人员的工资费用，直接计入基本生产成本；企业生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和计提的福利费，列入制造费用科目。 324第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 3、生产耗用的各种半成品 （1）耗用外购半成品按照实际成本，采用加权平均的方法进行核算。 （2）耗用自制半成品，采用计划成本进行核算。 4、生产耗用的各种固体、液体和气体燃料，直接计入基本生产成本。 （1）耗用外购燃料，按照实际成本进行核算。 （2）自产自用燃料，按照相应半成品单位成本进行核算。 325第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 5、耗用的新鲜水、海水循环水、除盐水、软化水、电、蒸汽、氮气、风等各项动力。 （1）耗用外购动力，按照实际成本进行核算。 （2）耗用辅助生产部门提供的自产动力，在辅助部门之间互供的动力交互分配后，根据辅助部门产品的实际成本进行核算。 （3）在日常的生产过程中，基本生产装置往往附带产出一部分动力（如蒸汽），作为其他生产装置的动力消耗，在成本核算及费用归集时，应当将此部分动力产出冲减其相应品种的动力成本。 326第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 （三）基本生产成本费用归集后，根据计划统计部门提供的资料，确认产成品和半成品的产量，按照一定的分配标准进行产成品和半成品的成本分配。 1、计算半成品成本 炼油企业半成品成本采用计划成本进行核算，企业每年年初对半成品计划价格进行一次合理的调整，调整后报总部备案。企业在年内不得随意变动，如变动必须报总部审批。期末，按计划成本结转本期生产的自制半成品， 327第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 2、计算本期商品产品总成本 本期加工各类原油及外购原料油的商品产品总成本=原油及外购原料油成本（含添加剂成本）+制造加工费+期初半成品成本-期末半成品成本-（自用燃料油、燃料气、供其它专业系统自用产品） 制造加工费=辅助材料+燃料+动力+直接工资+提取福利费+制造费用328第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 3、按照总部确定的产品成本系数，采用系数法分别计算出本期生产的各品种产成品的总成本和单位成本。 计算方法如下： （1）某产品成本积数=某产品成本系数产品产量 （2）某产品总成本=全部商品产品总成本全部产品成本积数和某产品成本积数 （3）某产品单位成本=某产品总成本某产品产量 329第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 化工产品的成本计算方法 由于化工产品的种类繁多，根据化工产品加工的特点，采用不同的成本计算方法。主要有品种法、逐步结转分步法或平行结转分步法、系数法等330第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 （1）系数法 选定基准产品，将联产品产量按各自系数折合为基准产品产量。然后，将装置全部生产经营费用扣除副产品成本后，在联产品折合总量中进行分配，计算出基准产品成本，其他联产品成本为基准成本与系数的乘积。 一般运用系数法核算的装置有：乙烯装置、联合芳烃装置、芳烃抽提装置、环氧乙烷-乙二醇装置、苯酚丙酮装置、MTBE-丁烯一装置、丁二烯抽提装置等。331第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 （2）逐步结转分步法 逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算出产成品的成本的一种方法。 一般运用此方法进行成本核算的装置有：化肥装置、腈纶装置、涤纶长丝装置、涤纶短丝装置、烷基苯装置、有机硅装置等。 332第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 （3）品种法 品种法是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。 一般运用此方法进行成本核算的装置有：ABS装置、聚丙烯装置、聚乙烯装置、丁辛醇装置、橡胶装置，苯酐装置等。333第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 副产品及不合格品的核算 采用在主产品成本中扣除的方式核算。 1、副产品不需加工即可出售的 单位扣除成本 = 当期单位售价-单位税金 2、副产品需加工后才能出售的 单位扣除成本 = 当期单位售价-（单位税金+单位加工费） 3、有股份公司定价的，按股份公司定价进行扣除。 334第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 炼油销售购销业务 实行会计集中核算后大区公司、省市公司向所属公司调拨商品不再加价销售，也不再通过内部往来科目核算，而是直接跨责任中心做移库处理，由商品调出方跨责任中心做会计凭证，商品调入方根据调出单位的商品调拨单予以确认。335第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算1、大区、省市公司购入库存商品大区、省市公司购入库存商品入大区、省市公司油库借：X省公司在途物资批发产品 X省公司应交税金应交增值税（进项税） 贷：X省公司应付内部单位款X大区公司借：X省公司库存商品批发产品X油库 贷：X省公司在途物资批发产品 336第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算1、大区、省市公司购入库存商品大区、省市公司购入库存商品直拨入X市公司X油库，大区、省市公司作在途物资科目，X市公司根据“商品入库单”作入库凭证。借：X市公司在途物资批发产品 X省公司应交税金应交增值税（进项税） 贷：X省公司应付内部单位款X大区公司借：X市公司库存商品批发产品X油库 贷：X市公司在途物资批发产品337第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 2、大区公司、省市公司向所属公司调拨油品，由商品调出方（省公司）跨责任中心做记账凭证，商品调入方（市公司）审核无误后予以确认。338第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算增值税在调拨范围内统一缴纳借：X市公司库存商品批发产品待入库 贷：X省公司库存商品批发产品X油库借：X市公司库存商品批发产品X油库 贷：X省公司库存商品批发产品待入库339第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算增值税在调拨范围内未统一缴纳借：X市公司库存商品批发产品待入库 X市公司应交税金应交增值税（进项税）贷：X省公司库存商品批发产品X油库 X省公司应交税金应交增值税（销项税）借：X市公司库存商品批发产品X油库贷：X省公司库存商品批发产品待入库340第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 市公司根据大区、省（市）公司每日发送的“XX公司库存商品内部调拨结算单”，对上述业务予以确认。根据“油品入库单”作入库处理。“X省公司库存商品批发产品待入库”的余额为内部调拨商品在途。 341第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 3、市公司向经营部调拨油品，由商品调出方（市公司）跨责任中心做记账凭证，商品调入方（经营部）审核无误后予以确认。经营部根据“油品入库单”作入库处理。 借：X经营部库存商品批发产品待入库 贷：X市公司库存商品批发产品X油库342第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 4、市公司及经营部向加油站调拨油品，即批发环节向零售环节调拨商品，以市公司为例。借：市公司库存商品零售产品XX加油站 贷：市公司库存商品批发产品XX油库 市公司主营业务成本批发转零售产品油库 由于零售环节库存商品单位成本等于销售社会经营单位加权平均批发单价，与批发环节购进成本存在差异，差异通过在主营业务成本科目下设置“批发转零售”二级科目予以调整。343第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算5、市公司及经营部对外销售商品5.1批发销售业务 借：X公司银行存款经营活动现金流入 贷：X公司主营业务收入批发销售流向产品 X公司应交税金应交增值税（销项税额）月末结转成本 借：X公司主营业务成本批发销售流向产品 贷：X公司库存商品批发X油库产品344第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算5、市公司及经营部对外销售商品5.2零售销售业务 借：X公司银行存款经营活动现金流入 贷：X公司主营业务收入零售产品X公司应交税金应交增值税（销项税额） 月末结转零售成本 借：X公司主营业务成本零售产品 贷：X公司库存商品零售产品345第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算5、市公司及经营部对外销售商品5.2零售销售业务月末调整零售环节库存成本借：X公司-库存商品-零售-X油品-加油站（金额红字）贷：X公司-主营业务成本-批发转零售-X油品（金额红字）金额=月末零售环节库存数量 x（销社会加权平均价-省公司调拨价）下月初将零售库存价格还原借：X公司库存商品零售产品加油站 贷：X公司主营业务成本批发转零售产品346第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 集中缴纳增值税及主营业务税金及附加的账务处理 各大区公司（包括大区公司所属省公司）、省市公司实行增值税集中缴纳之后，所属的分公司月末不再转出未交增值税，应交增值税科目下只记载销项税额和进项税额，按照当地税务机关批准的增值税预交比率乘以当期应税收入，在当地预缴增值税，并以预缴增值税额为依据计提主营业务税金及附加。 月末，所属公司应及时认证取得的增值税进项税发票，下月初及时申报缴纳税款，并汇总本月销项税额和进项税额，经当地税务机关审核盖章后报大区公司、省市公司统一做账。 347第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算1、月初，缴纳上期预缴增值税和主营业务税金及附加借:应交税金未交增值税（本期已交数） 贷：银行存款借：应交税金城市维护建设税 其他应交款教育费附加 贷：银行存款348第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 2、月末，根据本月已预缴的上月增值税额计算本月的主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金城市维护建设税 其他应交款教育费附加349第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算3、大区公司、省市公司汇总全省（区）增值税进项税额、销项税额和预缴增值税额，统一做账。销项税额大于进项税额与预缴增值税额之和借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金未交增值税（本期未交数）借: 应交税金未交增值税（本期未交数） 贷：银行存款销项税额小于进项税额与预缴增值税额之和，省公司不做账务处理，留待下一个月继续抵扣。350第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 对于各分公司未按预交比率缴纳增值税，而是在月末增值税集中汇总后，按照收入比例分配的方式下作如下处理： 应交增值税科目是贷方余额，分配税金的公式： X单位应交增值税=贷方余额* X单位当月销售收入/省公司当月销售收入 351第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算对各单位分配税金时作： 借：应交税金应交增值税（进项税）（各责任中心）（该单位应交增值税科目贷方余额 X单位应交增值税） 借：应交税金应交增值税（进项税）（公司本部）（红字）分公司结转应交增值税科目： 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金未交增值税（本期转入数）分公司缴税时： 借：应交税金未交增值税（本期已交数） 贷：银行存款应交增值税科目是借方余额以及其他核算与预缴增值税核算相同。352第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算车用乙醇汽油会计处理（一）车用乙醇汽油购进业务处理：1、省市公司从大区销售公司购进：借：省公司在途物资变性燃料乙醇 省公司在途物资车用乙醇汽油组份油 省公司应交税金应交增值税（进项税） 贷：省公司银行存款353第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算2、商品入库时（省市公司不需要调合，因此直接计入“库存商品”科目）： 借：省公司库存商品变性燃料乙醇 省公司库存商品车用乙醇汽油组份油 贷：省公司在途物资变性燃料乙醇 省公司在途物资车用乙醇汽油组份油354第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算3、调拨给所属公司， 由省市公司做凭证，所属公司确认 借：所属公司库存商品变性燃料乙醇 所属公司库存商品汽油车用乙醇汽油组份油 贷：省公司库存商品变性燃料乙醇 省公司库存商品汽油车用乙醇汽油组份油355第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算（二）车用乙醇汽油销售业务的帐务处理在“主营业务收入汽油”项下增加“车用乙醇汽油E90#或E93#”。1、所属单位对外销售 借：所属公司银行存款 贷：所属公司主营业务收入汽油车用乙醇汽油 所属公司应交税金应交增值税（销项税）356第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算（二）车用乙醇汽油销售业务的帐务处理2、所属单位调和车用车用乙醇汽油 借：库存商品汽油车用乙醇汽油 贷：所属公司库存商品变性燃料乙醇 所属公司库存商品汽油车用乙醇汽油组份油 金额按照变性燃料乙醇、车用乙醇汽油组份油的加权平均价格和调和数量确定。357第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算（二）车用乙醇汽油销售业务的帐务处理3、调拨给加油站借：库存商品零售汽油车用乙醇汽油 贷：库存商品批发汽油车用乙醇汽油 主营业务成本批发转零售（批零价差）358第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算（三）调和费用的核算：发生的调和费用直接计入当期营业费用。359第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算（四）月末结转成本 车用乙醇汽油成本结转与其它油品结转方法一样,按照加权平均分批发和零售分别结转.360第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算五、其他业务处理 1、公司自用油视同对外销售 借：营业费用/管理费用 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额）361第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算2、送货制下，销售企业不得单独开具运费发票向客户收取运输费及其他劳务收费，运输收入及其他劳务收入不得直接冲减当期商品流通费用，而应视同销售收入与商品价款合计向客户开具一张发票。362第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算3、库存商品盘盈（亏）的处理方法（1）定额内的运输途中合理损耗，月末计入营业费用 借：营业费用运输途中合理损耗 贷：在途物资（内部调拨使用“库存商品”）363第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算（2）超定额库存商品存储损耗计入“待处理财产损溢待处流动资产损溢”科目，经股份公司批准后计入相关科目。 借：待处理财产损溢待处流动资产损溢 贷:库存商品364第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算记入“待处理财产损溢”科目的库存商品盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，并根据各单位的管理权限，经股份公司有关部门批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的库存商品，应冲减当期的管理费用；盘亏的库存商品，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于自然灾害造成的损失，计入当期营业外支出。 365第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算4、加油站便利店、汽车美容等非主营业务帐务处理（1）取得非主营业务收入时 借：银行存款/现金 贷：其他业务收入非油品销售 应交税金应交增值税（销项税额）（增值税应税项目）366第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算（2）便利店商品作为赠品发放，没有销售收入，按实际数量和金额做账务处理。便利店商品作为自有库存 借：营业费用其他 贷：库存商品非油品明细 应交税金应交增值税（销项税额）367第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算视同买断方式下委托代销 借：营业费用其他 贷：受托代销商品 应交税金应交增值税（销项税额） 收取手续费方式下委托代销 借：营业费用其他 贷：应付账款 应交税金应交增值税（销项税额）368第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算（3）非主营业务计提相关税金 借：其他业务支出 贷：应交税金 其他应交款（4）非主营业务发生的各项费用 借：其他业务支出 贷：银行存款 现金 其他应付款 369第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 化工销售业务 按业务职能划分，化工销售公司分为两类：大区（地区）销售公司和大区调运公司。 一、化工销售公司产品购销业务 大区（地区）销售公司，负责管辖区域内统销产品的销售。化工销售公司作为统一会计实体，内部不再划分多层会计实体，对本单位发生的交易和事项在统一账套中进行会计核算，并对各项经营活动和财务收支进行监督和管理。 大区调运公司，负责互供产品的购销以及统销产品的资源分割、货物仓储、配送运输以及货物交接等。 370第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 二、大区调运公司 资源分割：依据总部的配置计划和地区公司的生产缴库量实施产品资源分割，对销售公司开具买断产品通知单。 货物仓储：大区销售公司在地区公司的库存产品装车前由地区公司代为保管，运达目标市场仓库后，由大区调运公司签约的仓储方按照仓储协议保管。 配送运输：产品的配送运输由大区调运公司根据产品的资源配置、前沿市场资源分布和大区销售公司的预销售订单实施下达。 货物交接：产品买断后，在企业仓库中生产单位对大区调运公司（保管方）进行产品交接，产品在前沿市场销售出库，大区调运公司对销售大区进行产品交接。 371第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算- -管道管道 输油输气作业成本在不同成本对象上的分摊标准：涉及具体成本对象时： 人员费用按员工数比例分摊； 折旧费、修理费及财产保险费等与资产相关的费用按固定资产原值比例分摊； 372第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算- -管道管道 输油输气作业成本在不同成本对象上的分摊标准： 其他费用在管线间按周转量分摊;在管道运输与储油、装卸之间按固定资产原值比例分摊，不能直接确定具体成本对象的储油费、装卸费应按照储油（气）量、装卸车量等比例分摊。 373第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算- -管道管道 输油输气作业成本在不同成本对象上的分摊标准：如果既存在管线与管线间的分摊，又存在管道运输、储油与装卸间的分摊，应该先进行管线间的分摊，后进行同管线间的管道运输、储油、装卸间的分摊。 374第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算- -管道管道 输油输气作业成本在不同成本对象上的分摊标准：一个泵站服务于几条管线时，其成本费用按输油量分摊。 375第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算- -管道管道 输油输气作业成本在不同成本对象上的分摊标准：分摊比例以月末实际的人数、固定资产原值、输油量及周转量确定。以上分摊标准如不能满足实际工作需要，各单位可以自行制定符合本单位的费用分摊标准，但应报股份公司财务部备案。 376第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 资本性支出核算 一、基本要求。地区公司应按照股份公司批复的投资计划和地区公司资本性支出计划，组织资本性支出核算，所有资本性支出都应纳入在建工程、地质勘探支出、油气开发支出科目核算。工程完工后，按照规定程序，分别转入固定资产、油气资产、无形资产、流动资产、长期投资、长期待摊费用、地质成果、本年利润等项目。 377第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 二、“地质勘探支出”、“油气开发支出”科目是专项用于核算油气田企业在一定时期内，为生产一定数量的石油、天然气产品而发生的用于矿区取得、地质勘探、开发井及直接相关设施建设等活动发生的支出。该支出以区块为成本核算对象，按照区块和成本项目归集和分配各项费用，分别计算矿区取得成本、地质勘探成本、油气开发成本的总成本和单位成本。“在建工程”科目是核算油气田地区公司油气矿区取得、地质勘探、开发井及直接相关设施建设等活动之外发生的资本性支出以及其他地区公司发生的资本性支出。 378第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 矿区取得成本包括探矿权支出和采矿权支出。探矿权支出包括探矿权使用费和探矿权价款，费用发生时，按区块计入“地质勘探支出”，月末转入地质勘探费用，列入当期损益；采矿权支出包括采矿权使用费和采矿权价款，采矿权使用费发生时，计入“管理费用”，采矿权价款发生时，计入“油气开发支出”，完成时计入“无形资产”，按规定受益期限摊销。379第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 地质勘探成本发生时，计入地质勘探支出，按成果法核算。 油气开发成本发生时，计入油气开发支出，工程达到预定可使用状态时按规定转入油气资产。 除地质勘探成本、油气开发成本以外的资本性支出，发生时计入在建工程，工程达到预定可使用状态时按规定转入固定资产、油气资产或无形资产等。 380第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 三、安保基金购置固定资产的处理 借：在建工程 贷：银行存款等 借：长期应付款 贷：在建工程 借：固定资产 贷：累计折旧381第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 科研费用支出科研费用支出 一、核算内容。科研费用支出是指用于科研方面的全部支出，包括科研项目支出和科研机构费用。其中：科研项目包括国家项目、股份公司项目、专业公司项目、地区公司项目等。科研机构包括股份公司、地区公司及地区公司所属单位下设的独立科研机构，不包括地区公司所属二级单位的地质、工艺部门。382第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 二、地区公司应将股份公司批复的投资计划和地区公司资本性支出计划中的科研费用支出以及资本性支出计划外形成的长期资产，通过资本性支出核算，先在在建工程科目归集。工程完工后，按照规定程序，分别转入固定资产、油气资产、无形资产、流动资产、长期投资、长期待摊费用、地质成果、本年利润等项目。383第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 三、科研费用支出中为开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值(10万元)以下的固定资产，可以一次计入科研费用支出（不留残值）。规定的价值(10万元)以上的固定资产，应按规定年限计提折旧。 384第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算四、购置固定资产时借：科研费用支出 贷：银行存款等借：在建工程 贷：科研费用支出借：固定资产 贷：在建工程借：管理费用技术开发费 等 贷：累计折旧385第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理 一、基本要求。实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税金”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。 “固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。企业购入固定资产或应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购固定资产应冲销的进项税额，用红字登记。386第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 “固定资产进项税额转出”专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。 “已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。 应在“应交税金应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，该专栏用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。387第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 二、抵扣及退税 进项税抵扣原则： （1）纳税人有欠交增值税的，应先抵减欠税； （2）抵减后有余额的，用企业当年新增增值税税额进行抵扣； （3）未抵扣的进项税额，留待下年继续抵扣。388第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 抵扣及退税核算 （1）按照规定，将应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时，借记“应交税金应交增值税（未交增值税）”科目，贷记“应交税金应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。 （2）期末，企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时，应借记“应交税金应交增值税（新增增值税额抵扣固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税金应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。389第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 （3）税务部门退税的处理 若该固定资产的进项税未计入固定资产成本，则在收到国家退还的新增固定资产应抵扣的进项税额时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。 若该固定资产的进项税已计入固定资产成本，则先将进项税从固定资产原值中转出，借记“应交税金应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目，贷记“固定资产”科目；然后，再按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。390第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算出口退税业务实行“先征后退”有关会计核算1、当月出口炼油产品按中联油公司的出口发票、结汇单据作暂估帐务处理： 借：应收帐款 应收补贴款增值税 主营业务成本 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 借：应收补贴款消费税 贷：应交税金应交消费税391第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算2、到结汇期后，将上一步帐务处理红字冲回，按实际发生的人民币金额进行帐务处理。3、收到退税时 借：银行存款 贷：应收补贴款增值税 应收补贴款消费税392第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算 实行“免、抵、退”有关会计核算 1、当月出口炼油产品按中联油公司的出口发票、结汇单据作暂估帐务处理： 借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 2、到结汇期后，将上一步帐务处理红字冲回，按实际发生的人民币金额进行帐务处理。393第四章第四章 主要业务会计核算主要业务会计核算3、按规定计算的当期应予抵扣的税额 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金应交增值税（出口退税）4、应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税额 借：应收补贴款 贷：应交税金应交增值税（出口退税）5、收到退回的税金 借：银行存款 贷：应收补贴款增值税 394第五章第五章第五章第五章 内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账 内部购销、往来核对部分主要规定内部购销、往来的核对、签认程序，报表填报要求，在途货物、在途货币资金的处理方法。 结账程序部分主要规定地区公司结账流程、结账质量要求、财务会计报告的上报时间；总部结账日期及流程、合并会计报告编制日期及流程、信息发布程序等。 395第五章第五章第五章第五章 内部购销、往来核对及结内部购销、往来核对及结内部购销、往来核对及结内部购销、往来核对及结账账账账 内部购销、往来核对内部购销、往来核对 一、核对、签认 各地区公司应认真做好内部购销、内部往来的对账签认工作。内部购销对账签认单由销货方负责签发；应收应付内部单位款对账签认单由债权方负责签发，购货方、债务方予以积极配合、认真签认。签认单要注明单位名称、归属板块、产品类别、数量、金额。 对于不能核对相符的项目，必需由购销双方、债权债务双方及时查找原因并按规定进行处理，确保购销双方、债权债务双方对账签认无误。396第五章第五章第五章第五章 内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账 板块间的产品互供价格，没有总部的批准，不能人为地调整。 各地区公司要按规定认真做好包括与集团公司所属企业往来款项的核对工作。 内部购销及往来报表经股份公司财务部审核后，不得随意调整。如确需调整，须经股份公司财务部同意后方可进行。397第五章第五章第五章第五章 内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账 二、报表填报 各地区公司必须根据购销双方、债权债务双方核对无误的对账签认单填报内部购销、内部往来报表。填报时，应区分内部购销产品的类别、购销双方单位所归属的板块，根据对账签认单确认的产品数量、金额在相应的产品列，根据对账签认单确认的对方单位所归属的板块在相应板块下的相应单位行填报，不得串产品、串板块或串单位填报。 各公司应在确保金额无误的同时，严格核对购销产品数量，避免因数量差异导致价格异常波动，对于价格明显偏离市场价的，应说明原因。398第五章第五章第五章第五章 内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账 各地区公司同管道分公司结算的原油款，视同与勘探开发板块下的管道分公司发生原油购销业务；向管道分公司支付的管输费，视同从天然气管道板块下的管道公司购入管输劳务；同管道分公司结算的天然气款，视同与天然气管道板块下管道分公司发生天然气购销业务。399第五章第五章第五章第五章 内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账 三、在途货物的处理 对月末结账前仍未送达的内部购销货物，销货方必须及时将有关单据传真给购货方，由购货方按规定暂估入账，不得出现购销时间性差异。 四、在途货币资金的处理 各地区公司在对账过程中发生的股份公司内部各单位间和上下级间的汇、解款项业务，到月终时尚未到达的汇入款项目，收款方单位要根据汇款方单位传真的银行单据在“其他货币资金在途资金”科目核算，待下月收到汇款时转入“银行存款”科目核算。 400第五章第五章第五章第五章 内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账内部购销、往来核对及结账 结账结账 一、结账时间 月度结账日为公历月度每月的最后一天。年度结账日为公历年度每年的12月31日。 二、结账条件 每月月末，各地区公司在完成正常凭证处理后，核对账账、账实一致，经过相关人员对本月所有经济业务和记账凭证进行认真审核，结转所有损益项目并最后结账，出具报表，按油财字2003160号文件关于地区公司月报上报时间的通知及时上报月报 。401第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 主要规定股份公司财务报告体系、编制要求；中国准则、国际准则及美国准则核算差异及报表转换；对外披露财务报告体系；财务报告流程的控制要求。 财务报告体系部分：主要规定财务会计报告的组成，股份公司对编制和报送财务会计报告、报告质量、勾稽关系等方面的要求。402第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 中国准则、国际准则及美国核算差异部分：比较分析了中国、国际、美国三个准则，资产、损益、企业合并等主要项目在核算范围、列示方式和业务处理等方面存在的差异。 403第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 损益类项目比较 （一）收入 收入计量上的最大不同是是否采用现值。国际会计准则第18号规定，收入应以已收或应收的对价的公允价值来计量。但同时又指出，当现金或现金等价物金额的流入要等待较长一段时间才能实现时，收入应按应收款总额的折现值记录。所以，国际准则要求在收款期较长（比如，超过一个会计年度）的情况下，对收入采用现值进行计量。404第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 与国际准则相类似，美国会计准则也要求对收款期较长的收入采用现值计量。从理论上来讲，在收款期较长的情况下，现值更能反映交易额实际收入。 我国考虑到现值确定比较复杂以及目前会计信息使用者对信息的需求和会计信息提供者能力，再加上采用现值对会计核算和审计验证都将带来一定困难，所以没有规定采用现值来计量收入。405第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 销售退回时，中国准则规定资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。 国际准则规定除非是附有销售退回条件的商品销售退回，对于资产负债表日后发生的销售退回一般不调整报告年度的收入、成本。 406第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 （二）借款费用 最主要的差异集中在借款费用资本化的资产范围。 国际会计准则规定，适于资本化的资产是指需要经过长时间才能达到预定可使用或可销售状态的资产。根据该准则，可以资本化的资产可以是固定资产也可是存货等其他项目。407第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 美国会计准则更复杂，它规定的适于资本化的资产范围包括：（1）企业为自用而建造或生产的资产；（2）为出售或出租而作为独立项目建造或生产的资产；（3）采用权益法核算的投资，并且被投资企业开始其所计划的基本业务所必要的活动正在进行之中。从美国准则看，对适于资本化资产的界定主要依据其经济性质，可以是固定资产，也可是存货、投资或土地。408第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 我国本着从尽量缩小借款费用资本化资产的范围方面考虑，在借款费用准则中将借款费用资本化的资产范围限定为固定资产。可见，我国借款费用资本化的资产范围小于国际和美国会计准则的规定。 409第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 （三）油气井及相关设施折耗 根据中国会计准则和股份公司会计政策，用于勘探和开发油气的固定资产的折旧与摊销应基于直线法。油气井折耗年限10年，油气(水)集输专用设施14年。410第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 根据国际会计准则的要求，油气田地区公司的油气储备和油井固定资产应基于产量法计提折旧与折耗，即在相关已探明储量被开采时，探明矿区的取得成本、油气井及相关设施都以探明储量为基础进行摊销。探明矿区取得成本在全部探明储量基础上计提折旧及折耗，油气井及相关设施以开采的探明已开发储量为基础计提。如果一个区块完全被开发，则探明储量同探明已开发储量是相同的。如果一个区块是部分被开发，则探明已开发储量只是全部探明储量的一部分。411第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 油气田、油气井及相关设施可以按照一个区块单独计算折旧摊销，也可选择将具有相同地质构造特征或地层条件的矿区，如油田或油藏区块，归集起来进行计算。 产量法实际是一种特殊工作量法，用当期产量除以适用的估计探明储量进行计算。基本计算方法可以用下面公式来反映： 当期折旧率 = 当期产量/（期末探明已开发储量+当期产量）100% 当期折旧额 =（期初油气井及相关设施账面价值+当期资本化油气井及相关设施原值）产量法当期折耗率412第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 （四）所得税 所得税会计处理方法主要有应付税款法和纳税影响会计法，其中纳税影响会计法又分为递延法和债务法两种。 1996年修订的国际会计准则第12号所得税禁止采用递延法，要求采用债务法。 我国企业会计准则所得税会计（征求意见稿）中建议采用债务法。但目前没有对采取哪种方法作出强制规定。 413第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 资产类项目的比较 1、现金及现金等价物 中国准则现金包括库存现金和银行存款。现金等价物为期限短（一般短于3个月）, 流动性强, 易于转换成已知金额的现金, 且价值变动风险很小的投资。超过3个月的定期存款不作为现金。国际准则与中国会计准则的规定相似，但现金等价物还包括银行透支。 414第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 2、应收账款与坏账准备 中国准则应收账款以原始发票金额扣除估计可能无法收回的部分后入账。个别确认法估计坏账准备时，估计一年以上才能收回的账款不折现。国际准则应收账款以原始发票金额扣除减值准备后入账。计算减值准备应以账面价值与预计未来现金流量的现值之间的比较为基础，预计未来现金流量的现值采用原始实际利率计算得出。415第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 3、委托贷款 中国准则根据委托贷款的期限，将其分别列入短期投资和长期债权投资，而国际准则将其作为其他应收款核算。416第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 4、固定资产 （1）初始计量 国际会计准则指出：“不动产、厂场和设备项目的成本包括其买价、进口税和不能返还的购进税款以及为使这项资产达到预计使用状态所需要支付的直接可归属成本。直接可归属包括：场地整理费；初始运输和装卸费；安装费；专业人员服务费；估计资产拆卸、搬移费及场地清理费。 我国与国际的不同主要在固定资产使用寿命结束时的估计资产拆卸费、搬移费及场地清理费不计入初始成本。这样，根据国际会计准则确认的资产、负债金额一般比我国现行做法所确认的金额大。 417第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 （2）初始确认后的计量 国际准则规定基准处理方法指，继初始确认为资产后，不动产、厂场和设备项目的账面金额应为成本扣减相关累计折旧和累计减值损失后的余额。允许选用的处理方法指，继初始确认为资产后，不动产、厂场和设备项目的账面金额应为重估金额，即该资产在重估日的公允价值减去随后发生的累计折旧和累计减值损失后的余额。418第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 （2）初始确认后的计量 公司应该经常地对固定资产进行重估（至少3-5年评估一次），以使其账面金额不至于与资产负债表日以公允价值确定的该项资产的价值相差太大。如果以前重估增值计入股东权益，再次重估增值计入股东权益，重估减值先冲减原计入股东权益的部分，然后再计入费用；如果以前重估减值计入费用，再次重估增值先恢复原计入费用的部分，然后计入股东权益，重估减值计入费用。419第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 而中国准则，除清查核资、股份制改制等特定原因下，一般不对资产价值进行重评估。但需对固定资产定期检查公允价值，对减值的资产要计提减值准备，但对增值的不予确认。 美国准则对除油气储量之外的固定资产评估增值部分不予确认。但也需对固定资产定期检查公允价值，对减值的资产要计提减值准备。420第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 5、租赁 （1）最低租赁付款额现值折现率的选择 国际会计准则规定，在计算最低租赁付款额的现值时，如果租赁内含利率能够确定，则将其作为折现率，否则应采用承租人的增量借款利率，首选租赁内含利率。美国准则则首选承租人的增量借款利率。我国是首先考虑租赁内含利率，其次是合同规定利率。 （2）初始直接费用 国际会计准则规定，可直接归属于承租人为获得融资租赁所进行的活动而发生的费用，应确认为租赁资产金额的一部分。而中国和美国的会计准则都将初始直接费用确认为当期费用。 421第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 6、存货 我国实施的存货准则基本与国际会计准则保持一致，在确定存货成本时,可采用先进先出法,后进先出法,加权平均法,移动加权平均法及个别计价法。但国际准则已取消了后进先出法，但允许采用零售价法。422第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 7、投资 我国的投资准则在主要处理方法上与国际准则基本一致。但在短期投资收益的处理上，中国准则规定在实际收到，冲减短期投资成本；国际准则规定在被投资单位宣告发放时，计入投资收益。另外，在长期投资方面，中国准则只要求披露已公开上市的投资的市价，对联营企业一般用权益法核算, 但未提及集团成员之间内部交易是否抵销。国际准则规定企业应当披露与所有类别的金融资产和金融负债(无论可确认与否)的公允价值有关的信息，对联营企业一般用权益法核算, 同时抵销与集团成员之间的内部交易。 423第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 8、无形资产 （1）关于定义 中国准则中将无形资产定义为“无实物形态的，企业用于生产商品或提供劳务、出租给他人，或为了行政管理目的而持有的，使用年限超过一年的非货币性资产。”此定义体现了无形资产的“无形”、“使用期超过一年”以及“为企业使用而非为出售所持有”等基本特征。 国际会计准则将无形资产定义为：“指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的，没有实物形态的、可辨认非货币资产”。此定义强调无形资产的可辨认性。 424第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 （2）商誉 在国际准则与美国的会计准则中，商誉被列入无形资产中核算。目前国际上核算的商誉主要是企业购并中产生的；而我国对购并中产生的价差，如果被购并公司取消法人资格，确认为商誉，否则不确认为商誉。425第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 （3）与采掘业等有关的勘探支出或开发和采掘支出 在我国矿产资源属国家所有，未经许可任何企业和个人均不能随意勘探和开采。与采掘业有关的勘探支出或开发和采掘支出形成的探矿权价款在中国准则作为地质勘探费用，形成的采矿权价款作为无形资产。在国际准则统一作为矿区取得成本，计入油气资产。 426第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 （4）研究与开发费用 中国准则规定，只有为取得无形资产 (比如专利) 法定权利而发生的注册费、律师费等费用可以资本化并予以摊销，此外的研究与开发费用应于发生时确认为当期费用。国际准则规定研究阶段产生的支出应于发生时确认为当期费用。当满足一定条件时, 开发(或内部项目的开发) 阶段支出应作为无形资产予以确认。 427第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 （5）土地使用权 中国准则将土地使用权作为无形资产，国际准则作为预付的租赁费，在编制国际准则资产负债报表时，列入固定资产。428第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 （6）关于摊销期限 中国准则规定，摊销年限确定的主要依据是法律规定有效期和企业合同（或企业申请书）规定受益年限，若无规定有效期，以10年为上限，无形资产的摊销年限一经确定，不应任意变更。 美国会计原则委员会第17号意见书建议无形资产在不超过40年内摊销。但大多企业未采用40年的摊销期限。 国际会计准则规定，如果无形资产有规定的使用年限，则从无形资产可利用之日起开始，在该使用年限内摊销；如果没有规定的使用年限，则不摊销，而应至少每年作一次减值测试。 429第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 9、开办费 中国准则规定开办费是指企业开始正常生产/经营之前所发生的全部费用。开办费先在“长期待摊费用”中归集, 待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。国际准则中的定义不同, 开办费包括设立法定主体时发生的法律和文秘方面的费用等设立费用、开设一项新设施或开展一项新业务而发生的支出，开办费一般于发生时计入当期损益。 430第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 企业购并的处理 中国准则规定，公司购并采用“购买法”，购并中产生的价差，如果被购并公司取消法人资格，确认为商誉（或负商誉），商誉在不超过10年的期限摊销，负商誉在不短于10年的期限摊销；如果被购并公司保留法人资格，不确认为商誉，支付的价款超过应享有的被投资单位的所有者权益份额的部分，计入股权投资差额，在不超过10年的期限摊销；支付的价款低于应享有的被投资单位的所有者权益份额部分，计入资本公积股权投资准备。431第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 国际财务报告准则第3号企业合并，除共同控制下的企业合并外，不允许采用“权益结合法”，而应采用“购买法”进行核算。购买企业在购买日按支付的价款确认购买成本，将购买成本分配于可辨认资产和负债，产生的商誉不再摊销，应至少每年作一次减值测试，产生的负商誉不在资产负债表上确认，而立刻确认为收益。 共同控制下的购并，中国准则下采用“购买法”，国际准则下采用类似“权益结合法”的方法。432第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 损益表转换损益表转换 收入：中国准则和国国际际准准则则收入基本一致。但在销售退回时，中国准则规定资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。国际准则规定除非是附有销售退回条件的商品销售退回，对于资产负债表日后发生的销售退回一般不调整报告年度的收入、成本。433第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 购买、服务及其他支出：主营业务成本扣除其中的人员费用、折旧、摊销及税费；以及管理费用中包含的存货跌价损失、存货盘盈、盘亏 员工工资及福利：主营业务成本、其他业务支出、营业费用、管理费用及营业外支出中的人员费用； 销售及管理费用：营业费用、管理费用扣除其中的人员费用、折旧、摊销及税费；434第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 资产减值损失：该项目反映长期资产的减值损失。固定资产等长期资产减值准备在中国准则利润表中列示在营业外支出，在国际准则损益表中，无形资产减值准备列示在其他费用净额，固定资产减值准备列示在资产减值损失中。 435第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 所得税以外的税费：主营业务税金及其他业务支出、营业费用、管理费用、营业外支出中的税费； 汇兑净损失、利息收入、利息支出与财务费用明细表对应的项目一致； 权益法核算投资收益：企业按份额享有的被投资单位本期净利润；436第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 其他费用净额：包括其他业务利润、营业外收支净额扣除其中的人员费用、折旧、摊销及税费后的余额，成本法核算的投资收益，股权投资差额摊销，财务费用中的借款手续费等。437第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 资产负债表的转换资产负债表的转换 1、货币资金重分类 中国准则下，三个月以上（包括三个月）定期存款在银行存款中列示，在国际准则下单独列示。 中国准则下，根据委托贷款的期限，将委托贷款分别列入短期投资和长期债权投资；在国际准则下，列示在其他应收款项中。438第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 2、油气井及相关设施折耗 中国会计准则下，用于勘探和开发油气的固定资产的折旧与摊销应基于直线法进行计算。国际会计准则下，油气田地区公司的油气储备和油井固定资产应基于产量法进行计算。 439第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 3、固定资产 中国准则下，除清查核资、股份制改制等特定原因下，不在对资产价值进行重评估。在国际准则下，应该经常地对固定资产进行重估（至少3-5年评估一次），2003年对公司炼化地区公司的固定资产进行了重估，要按重估后的价值列示在资产负债表，并计提折旧。 440第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 4、无形资产 中国准则下，土地使用权列示在无形资产，国际准则下列示在固定资产。 5、长期应付款 国际准则对长期应付款中的融资租赁需进行重新分类，对属于一年内到期的融资租赁从长期应付款调整到一年内到期的长期负债；对超过一年期的融资租赁从长期应付款调整到长期借款。441第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 6、递延税款 由于中国准则和国际准则油气井及相关设施折旧等差异引起损益的变化，在国际准则资产负债表上反映为递延税款。 442第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 美国准则报表的转换美国准则报表的转换 1、美国准则对除油气储量之外的固定资产评估增值部分不予确认。所以，股份公司对1999年6月30日中国准则及国际准则下的评估增值，2003年9月30日的国际准则下炼油化工固定资产的评估增值部分不予确认，所以在编制美国准则报表时，需对评估增值及增值部分计提的折旧及出售损失予以冲销，由此导致所得税、递延税款、净利润、权益的相应调整。 443第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 2、按照中国财政部的规定，应对1998年12月31日前参加工作并且住房状况未达标的职工给予一次性住房补贴，冲减应支付的国有股东的股利，国际准则对该部分金额不反映在损益表上，但美国准则要求将该部分金额反映在损益表上，由此导致所得税、递延税款、净利润、权益的相应调整。444第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 对外披露财务会计报告对外披露财务会计报告 按国际准则要求披露的财务会计报告主要包括16部分：公司简介、董事长报告、财务概况、管理层对财务状况和经营结果的讨论及分析、公司治理结构、董事会报告、监事会报告、业务回顾、原油天然气储量资料、国际核数师报告、财务报表、石油与天然气勘探及生产活动补充资料（未经审计）、国际准则财务会计报告与美国公认会计准则的重大差异、公司信息、股东年会及本年大事记。 445第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 对外披露年度报告中，与财务部门密切相关的主要是财务报表、石油与天然气勘探及生产活动补充资料（未经审计）、国际会计准则与美国会计公认会计准则的重大差异、资本性支出等部分内容。 财务报表包括综合损益表、综合资产负债表、公司资产负债表、综合现金流量表、综合股东权益变动表等。 446第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 对外披露的年度报表按本集团、本公司分类，本集团报表是指将中国石油天然气股份有限公司及附属公司（子公司）的会计报表进行合并编制的合并会计报表，包括综合损益表、综合资产负债表、综合现金流量表、综合股东权益变动表；本公司报表是指母公司报表，将附属公司（子公司）的资产、负债以净额列示在资产负债表的长期投资项目。包括资产负债表。 447（一）萨（一）萨（一）萨（一）萨- - - -奥法案的要求奥法案的要求奥法案的要求奥法案的要求法法案案要要求求公司管理层对于建立和保持充分的内部控制结公司管理层对于建立和保持充分的内部控制结构和财务报告程序负有重要责任构和财务报告程序负有重要责任财务会计报告流程属于公司层面的控制，是内财务会计报告流程属于公司层面的控制，是内控体系中的重要流程控体系中的重要流程科学的财务会计报告流程是内控体系有效性的科学的财务会计报告流程是内控体系有效性的重要保证重要保证第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告448（二）公司的工作（二）公司的工作做法按法案的要求修订按法案的要求修订财务报告流程财务报告流程编制报表时，按照流程的规定认真执行编制报表时，按照流程的规定认真执行第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告449合并报表合并报表 保留保留合并报表单位的清单合并报表单位的清单，包括，包括被投资单位名称和持股比例被投资单位名称和持股比例月末结帐前月末结帐前 填写、审核填写、审核结帐工作清单结帐工作清单，审，审核主要的交易和事项是否已真实、核主要的交易和事项是否已真实、准确、及时的确认、记录和计量准确、及时的确认、记录和计量国际准则调整国际准则调整 编制、审核国际准则编制、审核国际准则调整底稿表调整底稿表（三）按（三）按财务报告流程财务报告流程的规定，增加的控的规定，增加的控制和保留的实施证据地区公司制和保留的实施证据地区公司第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告450（三）按（三）按财务报告流程财务报告流程的规定，增加的控的规定，增加的控制和保留的实施证据地区公司制和保留的实施证据地区公司生成中国、国际生成中国、国际准则报表准则报表 报表校验结果报表校验结果拷屏拷屏审核中国、国际审核中国、国际准则报表准则报表 财务负责人编制财务负责人编制财务会财务会计报告审核情况记录表计报告审核情况记录表第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告451（三）按（三）按财务报告流程财务报告流程的规定，增加的控的规定，增加的控制和保留的实施证据总部制和保留的实施证据总部合并报表合并报表 保留保留合并报表单位的清单合并报表单位的清单，包括，包括被投资单位名称和持股比例被投资单位名称和持股比例月末结帐前月末结帐前 机关财务处、资金管理中心、会计机关财务处、资金管理中心、会计处、债务处、资产处、资本处填写处、债务处、资产处、资本处填写并审核并审核结帐工作清单结帐工作清单生成总部报表生成总部报表 报表校验结果报表校验结果拷屏拷屏第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告452（三）按（三）按财务报告流程财务报告流程的规定，增加的控的规定，增加的控制和保留的实施证据总部制和保留的实施证据总部接收接收审核审核地区地区公司公司报表报表 月度，由会计处填写月度，由会计处填写月度报表审核记录单月度报表审核记录单 年度，由会计处、预算处、资金管理中心、债务年度，由会计处、预算处、资金管理中心、债务处、资本处、资产处、关联交易处、税价处填写处、资本处、资产处、关联交易处、税价处填写财务会计报告审核情况记录表财务会计报告审核情况记录表，并在并在股份股份公司决算审核签字表公司决算审核签字表上签字上签字 专业公司填写专业公司填写专业公司财务会计报告审核情况记专业公司财务会计报告审核情况记录表录表，并在，并在股份公司决算审核签字表股份公司决算审核签字表上签字上签字 资本运营部资本运营部在在股份公司决算审核签字表股份公司决算审核签字表上签字上签字第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告453（三）按（三）按财务报告流程财务报告流程的规定，增加的控的规定，增加的控制和保留的实施证据总部制和保留的实施证据总部抵销内部购销和抵销内部购销和往来往来 会计处编制、审核会计处编制、审核内部购销抵内部购销抵销表销表、内部往来核对表内部往来核对表合并业务板块报合并业务板块报表表 会计处编制、审核会计处编制、审核合并工作底合并工作底稿表稿表、板块报表管理岗合并板块报表管理岗合并报表工作清单报表工作清单计算所得税计算所得税 会计处编制、审核会计处编制、审核所得税计算所得税计算表表第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告454（三）按（三）按财务报告流程财务报告流程的规定，增加的控的规定，增加的控制和保留的实施证据总部制和保留的实施证据总部合并股份公司报表合并股份公司报表 会计处填写、审核会计处填写、审核公司合并报公司合并报表管理岗合并报表工作清单表管理岗合并报表工作清单 会计处处长填写会计处处长填写股份公司财务股份公司财务会计报告审核情况记录表会计报告审核情况记录表汇报股份公司汇报股份公司财务报告财务报告 会议纪要和相关的会议纪要和相关的审阅意见书审阅意见书第六章第六章第六章第六章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告455第七章第七章第七章第七章 内部会计控制内部会计控制内部会计控制内部会计控制 主要包括会计基础工作、货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、成本费用、财务会计报告的内部控制规范。特别是针对考核地区公司会计工作质量的需求，我们根据会计法和会计基础工作规范的规定，结合股份公司实际情况，制定了会计工作考核办法及细则。主要考核会计机构和会计人员、会计核算、财务管理、会计监督、年终决算等六个方面的工作。对会计工作过程中的所有主要环节都制定了考核标准、基准分值、评分标准。 456第七章第七章第七章第七章 内部会计控制内部会计控制内部会计控制内部会计控制考核项目项目编号考核标准基准分值评分标准2-2 记账凭证（3分）2-2-1 记账凭证应格式统一、编号连续0.1记账凭证的格式不统一或编号不连续扣0.1分2-2-2 .记账凭证的金额、附件张数与所附原始凭证的金额、张数应完全相符；各项辅助信息准确齐全，会计分录正确0.4金额或附件张数不符扣0.2分;会计分录不正确扣0.1-0.2分2-2-7 有关计提、摊销等凭证应附有计算单；计算单列明摊提基数、标准、金额0.2无计算单扣0.2分;有计算单不列明基数、标准、金额扣0.1分2-2-8 按照制单复核出纳保管的程序，制定本单位的凭证传递流程，保证凭证的传递合理、快捷0.2未按流程执行扣0.2分2-2-9 记账凭证的装订要整齐、美观、规范：凭证封面有年月日、凭证册号和起止号；凭证侧脊要有年月日、册号、起止号、卷号；凭证要有财务主管和装订人盖章；封面所有数字戳和盖章必须清晰、端正1记账凭证的装订不整齐、不美观、不规范扣0.1-0.4分;年月日、册号、起止号、卷号缺一项扣0.1-0.4分;无财务主管或装订人盖章扣0.1分;封面盖章模糊或不端正扣0.1分457附录附录附录附录 主要介绍股份公司指标体系及各种能源、计量指标的换算方法及术语索引。在指标换算部分介绍了各种能源折标准煤系数、各种能源折标准油系数、常用英制单位与法定计量单位的换算、常用功能单位换算、石油单位换算、天然气计量换算等的换算方法和系数。 在术语索引部分，介绍了勘探与生产、炼油与销售、化工与销售、天然气与管道、价格、财务等方面的术语。458谢谢大家！谢谢大家！459