第三章第三章 进口业务会计进口业务会计外贸会计实务第03章进口业务会计知识目标v1 1了解进口业务程序、进口业务单证审核及付款方式、进口了解进口业务程序、进口业务单证审核及付款方式、进口物资国内销售的结算方式。物资国内销售的结算方式。v2 2熟悉进口物资采购成本的组成，进口业务会计账户的设置，熟悉进口物资采购成本的组成，进口业务会计账户的设置，自营进口业务的会计处理流程，自营进口业务的管理，代理自营进口业务的会计处理流程，自营进口业务的管理，代理进口业务核算的特点。进口业务核算的特点。v3 3掌握自营进口商品购进的核算，自营进口商品实现内销的掌握自营进口商品购进的核算，自营进口商品实现内销的核算核算( (单到结算、货到结算、出库结算的核算单到结算、货到结算、出库结算的核算) )，进口业务各，进口业务各项费用的计算，代理进口业务的核算。项费用的计算，代理进口业务的核算。外贸会计实务第03章进口业务会计第三章进口业务会计第一节第一节 进口业务概述进口业务概述第二节第二节 自营进口业务自营进口业务第三节第三节 代理进口业务代理进口业务外贸会计实务第03章进口业务会计第一节进口业务概述 进口业务的会计核算对象是进口业务各方面的经济活动。进口业务的核算是以进口业务合同为中心进行的。进口方必须按合同的各项条款规定，准确、及时地履行其应尽的义务，接收与进口货物有关的单据并收妥货物，对外支付货款。围绕进口业务合同发生的各项经济业务活动，构成了进口业务的主要环节，对各环节的会计核算，是进口业务核算的主要内容。具体地说，是核算进口材料物资从进口采购到验收入库、进口商品国内销售的整个过程的会计事项。进口业务进口业务外贸会计实务第03章进口业务会计一、进口业务的程序v进口业务的程序一般包括以下进口业务的程序一般包括以下7 7个环节：个环节：外贸会计实务第03章进口业务会计(三)履行进口合同v外贸企业在进口合同的执行过程中，一般要履行如外贸企业在进口合同的执行过程中，一般要履行如下程序。下程序。1 1进进 口口 开开 证证2 2租租 船船 订订 舱舱3 3办理进口保险办理进口保险4 4审单和付款赎单审单和付款赎单外贸会计实务第03章进口业务会计(五)商品检验1 1商检公司检验商检公司检验凡列入我国进出口商品检验局凡列入我国进出口商品检验局出入境检验机构实施检出入境检验机构实施检验检疫的进出境商品目录验检疫的进出境商品目录( (简称简称检验检疫商品目录检验检疫商品目录) )中的进口商品和其他法律法规规定的进口商品，属中的进口商品和其他法律法规规定的进口商品，属于法定检验范围，必须在规定的期限内送指定的商检公于法定检验范围，必须在规定的期限内送指定的商检公司检验。未经检验不准销售、使用。有的检验司检验。未经检验不准销售、使用。有的检验( (如动植如动植物检验检疫物检验检疫) )需在报关前进行。商检费用由送检人支付。需在报关前进行。商检费用由送检人支付。外贸会计实务第03章进口业务会计(五)商品检验2 2公司检验公司检验公司检验部门对商品的质量负责，须对业务过程中的商公司检验部门对商品的质量负责，须对业务过程中的商品进行检验或对商检公司的检验报告项目予以确认，财品进行检验或对商检公司的检验报告项目予以确认，财会部门将此结果作为付款依据之一。会部门将此结果作为付款依据之一。外贸会计实务第03章进口业务会计(六)索赔和理赔v进口商品因品质、规格、性能、包装、数量、交货进口商品因品质、规格、性能、包装、数量、交货方式、交货时间及装船通知等瑕疵，或运输、意外方式、交货时间及装船通知等瑕疵，或运输、意外事故给进口人造成损失的，可凭商检证明书在合同事故给进口人造成损失的，可凭商检证明书在合同规定的索赔期限内，根据造成损失的原因和程度的规定的索赔期限内，根据造成损失的原因和程度的不同向相关责任人提出索赔。不同向相关责任人提出索赔。1 1向出口商索赔向出口商索赔2 2向运输公司索赔向运输公司索赔3 3向保险公司索赔向保险公司索赔外贸会计实务第03章进口业务会计二、进口业务的单证审核及付款方式进口业务单证的审核主要包括对商业发票、海运提单、装箱单、重量单及检验证书的审核。在信用证条件下审核国外单证，主要是审核出口商是否完全按信用证要求提供完整的、准确的全套单证。其他结算方式下，主要将单证与合同核对，并尽可能与商品验收情况核对。1 1进口业务单证审核进口业务单证审核目前，进口商品货款结算的主要方式有跟单信用证(L/C)、托收(D/P或D/A)及汇款(T/T)3种，其中跟单信用证占90%以上。在结算过程中，如果发现单证不符需对外拒付的，必须于35天内将“拒付或部分拒付理由书”随同原全套单证全部退回银行(银行的合理审单期为7天，包括开证人审单时间)，逾期银行将自动扣款对外承付。2 2付款方式付款方式外贸会计实务第03章进口业务会计三、进口业务的财务管理( (一一) )外汇外汇现汇外汇存款现汇外汇存款购入外汇购入外汇境外投资境外投资外贸会计实务第03章进口业务会计三、进口业务的财务管理( (二二) )单据及国际结算单据及国际结算财务部门复核全套进口单证和财务部门复核全套进口单证和业务部门的付款通知书，向银业务部门的付款通知书，向银行办理付款或拒付手续。行办理付款或拒付手续。外贸会计实务第03章进口业务会计三、进口业务的财务管理( (三三) )进口物资采购成本的组成进口物资采购成本的组成(1) (1) 进口进口货值货值( (国外国外进价进价) )。(2) (2) 进口运费，进口运费，加上进口保险费、加上进口保险费、佣金支出，减去佣金支出，减去佣金收入，再加佣金收入，再加上进口物资入库上进口物资入库前的国内费用前的国内费用( (如港务费、过如港务费、过港费、仓储费、港费、仓储费、入库前的挑选整入库前的挑选整理费等理费等) )。(3) (3) 进口进口税金包括：税金包括：进口关税进口关税和进口消和进口消费税。费税。外贸会计实务第03章进口业务会计三、进口业务的财务管理( (四四) )进口商品的国内销售进口商品的国内销售进口商品的国内销售，进口商品的国内销售，是外贸企业将用外汇是外贸企业将用外汇购进的各种商品物资，购进的各种商品物资，按照国内协商作价，按照国内协商作价，销售给国内企业。进销售给国内企业。进口商品销售收入的入口商品销售收入的入账时间，传统上习惯账时间，传统上习惯以开出进口结算单向以开出进口结算单向国内用户办理货款结国内用户办理货款结算的时间为准。算的时间为准。进口商品销售结算主进口商品销售结算主要有单到结算、货到要有单到结算、货到结算和出库结算结算和出库结算3 3种。种。具体采用单到结算、具体采用单到结算、货到结算还是出库结货到结算还是出库结算，由外贸企业和国算，由外贸企业和国内用户商定。通常自内用户商定。通常自营进口以货到结算为营进口以货到结算为主。主。外贸会计实务第03章进口业务会计四、进口业务核算的账户设置v进口业务会计核算涉及的会计账户主要有以下几类。进口业务会计核算涉及的会计账户主要有以下几类。损损 益益 类类3. 3.负负 债债 类类2. 2.资资 产产 类类1. 1.外贸会计实务第03章进口业务会计第三章进口业务会计第一节第一节 进口业务概述进口业务概述第二节第二节 自营进口业务自营进口业务第三节第三节 代理进口业务代理进口业务外贸会计实务第03章进口业务会计第二节自营进口业务v自营进口，是指外贸企业根据自身经营的需要和可自营进口，是指外贸企业根据自身经营的需要和可能的外汇来源自己经营的进口业务，盈亏由企业自能的外汇来源自己经营的进口业务，盈亏由企业自行负责。行负责。一、自营进口业务概述一、自营进口业务概述二、自营进口业务的会计核算二、自营进口业务的会计核算外贸会计实务第03章进口业务会计一、自营进口业务概述( (一一) )自营进口业务的会计流程自营进口业务的会计流程外贸会计实务第03章进口业务会计一、自营进口业务概述( (一一) )自营进口业务的会计流程自营进口业务的会计流程进口业务会计确认以所有权的转移为准。进口业务会计确认以所有权的转移为准。(1)(1)时点确认：进口单据审单通过后，确认进口时点确认：进口单据审单通过后，确认进口物资的付款时点，作为会计入账时间。物资的付款时点，作为会计入账时间。(2) (2) 初始成本计量：以实付货价和从属费用为初始成本计量：以实付货价和从属费用为准，即采用历史成本原则。准，即采用历史成本原则。外贸会计实务第03章进口业务会计一、自营进口业务概述( (二二) )自营进口业务的管理自营进口业务的管理(1) (1) 自营进口是外贸企业自负盈亏经营的进口业务。因自营进口是外贸企业自负盈亏经营的进口业务。因此，应加强对进口用汇的管理和自营进口盈亏的核算。此，应加强对进口用汇的管理和自营进口盈亏的核算。(2) (2) 外贸企业自营进口的商品，以开出进口结算单、增外贸企业自营进口的商品，以开出进口结算单、增值税专用发票向国内用户办理货款结算作为商品销售成值税专用发票向国内用户办理货款结算作为商品销售成立的条件。因此，应加强自营进口物资国内销售的货款立的条件。因此，应加强自营进口物资国内销售的货款结算。结算。(3) (3) 外贸企业向国内用户销售自营进口商品，按照市场外贸企业向国内用户销售自营进口商品，按照市场供求关系，由企业与国内用户协商定价。供求关系，由企业与国内用户协商定价。外贸会计实务第03章进口业务会计一、自营进口业务概述( (二二) )自营进口业务的管理自营进口业务的管理(4) (4) 外贸企业自营进口须如实准确地反映自营进口物资外贸企业自营进口须如实准确地反映自营进口物资的采购成本，加强成本管理。的采购成本，加强成本管理。(5) (5) 外贸企业自营进口须加强自营进口物资国内销售环外贸企业自营进口须加强自营进口物资国内销售环节中的税费管理。节中的税费管理。外贸会计实务第03章进口业务会计二、自营进口业务的会计核算(1) (1) 进口开证预存保证金时的账务处理如下。进口开证预存保证金时的账务处理如下。借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 贷：银行存款贷：银行存款外汇存款外汇存款(2) (2) 接到银行转来的国外单据，审单无异议，对外付接到银行转来的国外单据，审单无异议，对外付款时的账务处理如下。款时的账务处理如下。借：在途物资借：在途物资进口物资进口物资 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 银行存款银行存款外汇存款外汇存款外贸会计实务第03章进口业务会计二、自营进口业务的会计核算(3) (3) 支付国外运输费、保险费、佣金时的账务处理如支付国外运输费、保险费、佣金时的账务处理如下。下。借：在途物资借：在途物资进口物资进口物资 贷：银行存款贷：银行存款外汇存款外汇存款若收到国外佣金，应作为进口采购成本的减少，冲减若收到国外佣金，应作为进口采购成本的减少，冲减“在途物资在途物资”，应作如下分录：，应作如下分录：借：银行存款借：银行存款外汇存款外汇存款 贷：在途物资贷：在途物资进口物资进口物资外贸会计实务第03章进口业务会计二、自营进口业务的会计核算(4) (4) 报关时，根据海关缴款通知书计算确定并缴纳进报关时，根据海关缴款通知书计算确定并缴纳进口税金时的账务处理如下。口税金时的账务处理如下。借：在途物资借：在途物资进口物资进口物资 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交关税应交关税借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 应交关税应交关税 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款外贸会计实务第03章进口业务会计二、自营进口业务的会计核算(5) (5) 支付进口物资抵达港口后挑选入库前的各项杂费支付进口物资抵达港口后挑选入库前的各项杂费时的账务处理如下。时的账务处理如下。借：在途物资借：在途物资进口物资进口物资 贷：银行存款贷：银行存款(6) (6) 进口物资验收入库时的账务处理如下。进口物资验收入库时的账务处理如下。借：库存商品借：库存商品库存进口商品库存进口商品 贷：在途物资贷：在途物资进口物资进口物资外贸会计实务第03章进口业务会计第三章进口业务会计第一节第一节 进口业务概述进口业务概述第二节第二节 自营进口业务自营进口业务第三节第三节 代理进口业务代理进口业务外贸会计实务第03章进口业务会计一、代理进口业务概述代理进口业务会计核代理进口业务会计核算的最大特点是代理算的最大特点是代理企业企业( (受托方受托方) )处于中处于中介服务地位，纯粹是介服务地位，纯粹是接受其他企业委托，接受其他企业委托，以订立代理合同进口。以订立代理合同进口。代理企业应负责对外代理企业应负责对外洽谈价格条款、技术洽谈价格条款、技术条款、交货期及签订条款、交货期及签订合同并办理运输、开合同并办理运输、开证、付汇等全过程。证、付汇等全过程。外贸会计实务第03章进口业务会计一、代理进口业务概述对受托方而言，在代理过程中具有如下几个特点：对受托方而言，在代理过程中具有如下几个特点：(1) (1) 不垫付资金，只是用委托方资金代理进口商品物资，进口后以不垫付资金，只是用委托方资金代理进口商品物资，进口后以原价转让给委托方。一般由委托方先预付人民币资金，待代理过程原价转让给委托方。一般由委托方先预付人民币资金，待代理过程全部结束后由代理方开列全部结束后由代理方开列“代理进口物资结算单代理进口物资结算单”，再进行最后结，再进行最后结算。代理进口物资结算单见表算。代理进口物资结算单见表3-13-1。结算项目结算项目外币外币人民币人民币备注备注货值货值(FOB) 国外运费国外运费 国外保险费国外保险费 进口关税进口关税进口消费税进口消费税进口增值税进口增值税 银行手续费银行手续费 代理手续费代理手续费 结算金额合计结算金额合计 表表3-13-1代理进口物资结算单代理进口物资结算单外贸会计实务第03章进口业务会计一、代理进口业务概述对受托方而言，在代理过程中具有如下几个特点：对受托方而言，在代理过程中具有如下几个特点：(2) (2) 代理进口所发生的费用，一般由委托方负担境内外代理进口所发生的费用，一般由委托方负担境内外直接费用，包括海运费、保险费、银行手续费直接费用，包括海运费、保险费、银行手续费( (通常按通常按进口发票金额的一定比例收取进口发票金额的一定比例收取) )、代理手续费等。受托、代理手续费等。受托方承担发生的间接费用包括开证费、电讯费等。方承担发生的间接费用包括开证费、电讯费等。(3) (3) 受托方的代理开支及盈利情况通过向委托方收取的受托方的代理开支及盈利情况通过向委托方收取的手续费来反映，手续费一般为手续费来反映，手续费一般为CIFCIF价格的价格的1%1%3%3%。代理方。代理方收取的代理手续费应按收取的代理手续费应按5%5%的税率交纳营业税。的税率交纳营业税。外贸会计实务第03章进口业务会计一、代理进口业务概述对受托方而言，在代理过程中具有如下几个特点：对受托方而言，在代理过程中具有如下几个特点：(4) (4) 受托方不承担进口盈亏，外方支付的佣金、赔款等受托方不承担进口盈亏，外方支付的佣金、赔款等全部退还委托方。全部退还委托方。(5) (5) 代理进口所需外汇原则上由委托方解决，如需受托代理进口所需外汇原则上由委托方解决，如需受托方代为购汇的，则手续费由委托方承担。方代为购汇的，则手续费由委托方承担。外贸会计实务第03章进口业务会计二、代理进口业务的会计核算在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处理主要有以下环节：理主要有以下环节：(1) (1) 收到委托单位预付款时。收到委托单位预付款时。借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款/ /应收账款应收账款/ /应付账款应付账款(2) (2) 收到银行转来的进口单据，审单无误后对外支付代理收到银行转来的进口单据，审单无误后对外支付代理进口商品款时。进口商品款时。借：预收账款借：预收账款/ /应收账款应收账款/ /应付账款应付账款 贷：银行存款贷：银行存款外汇存款外汇存款(3) (3) 支付代理进口商品的海运费、保险费时。支付代理进口商品的海运费、保险费时。借：预收账款借：预收账款/ /应收账款应收账款/ /应付账款应付账款 贷：银行存款贷：银行存款外汇存款外汇存款外贸会计实务第03章进口业务会计二、代理进口业务的会计核算在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处理主要有以下环节：理主要有以下环节：(4) (4) 进口报关，计算确定并缴纳代理进口商品的进口税金进口报关，计算确定并缴纳代理进口商品的进口税金时。时。借：预收账款借：预收账款/ /应收账款应收账款/ /应付账款应付账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 应交消费税应交消费税 应交关税应交关税借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 应交消费税应交消费税 应交关税应交关税 贷：银行存款贷：银行存款外贸会计实务第03章进口业务会计二、代理进口业务的会计核算在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处理主要有以下环节：理主要有以下环节：(5) (5) 支付应由委托方负担的银行手续费时。支付应由委托方负担的银行手续费时。借：预收账款借：预收账款/ /应收账款应收账款/ /应付账款应付账款 贷：银行存款贷：银行存款(6) (6) 支付应由受托方承担的银行手续费时。支付应由受托方承担的银行手续费时。借：财务费用借：财务费用手续费手续费 贷：银行存款贷：银行存款(7) (7) 根据代理进口商品根据代理进口商品CIFCIF价格收取代理手续费时。价格收取代理手续费时。借：预收账款借：预收账款/ /应收账款应收账款/ /应付账款应付账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入代理进口收入代理进口收入外贸会计实务第03章进口业务会计二、代理进口业务的会计核算在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处理主要有以下环节：理主要有以下环节：(8) (8) 计算代理手续费应交的营业税时。计算代理手续费应交的营业税时。借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税(9) (9) 实际缴纳营业税时。实际缴纳营业税时。借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款外贸会计实务第03章进口业务会计外贸会计实务第03章进口业务会计