中级财务会计中级财务会计多媒体课多媒体课件件首页课程简介制作：于波第1页，共154页。第三章金融资产核算岗实务学习目标学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第2页，共154页。本章学习目标 通过对本章的学习，你应能够：了解金融资产核算岗位的职责和要求；理解金融资产的概念及包括的内容；掌握货币资金的核算方法；掌握应收及预付款项的核算方法；掌握购买股票和债券的核算方法；掌握长期股权投资的初始计量及后续计量的方法。第3页，共154页。本章知识结构图金融资产核算岗实务金融资产核算岗位职责和要求金融资产的概述货币资金的核算方法应收及预付款项的核算方法购买股票和债券的核算方法长期股权投资的计量方法第4页，共154页。【引例】 随着经济的发展，金融已成为现代经济的核心，经济金融化与经济全球化已成为当今世界发展的两大特点，对全球经济与社会的发展将产生难以估量的重大影响。当经济与金融日益融合、相互渗透，社会财富与资产日益金融资产化，由此将带来社会经济对金融的依赖逐渐提高。当然，金融工具如果运用不当，也将阻碍经济的发展。我们通过一个案例来看一下：浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而它却因为在证券金融领域的成功投资而迅速走红全国。一时间雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。然而股市风云突变，金融风暴席卷全球。从美洲、欧洲到亚洲无一不受到波及。事实证明，此次风暴来袭，首当其冲的就是金融资产，其市场价值应声而落，惨不忍睹。雅戈尔的金融资产也已经从最高处的200亿元缩水至100亿元左右。雅戈尔股票本身的市值更是在2008年蒸发385.65亿元位列浙江上市公司之首。“除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的第5页，共154页。金融投资基本上都是失败的。”一位证券界人士介绍说，其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业炒股的心态。雅戈尔公布的第三季度季报显示，在2008年11月份前，雅戈尔持有海通证券2亿股，买入价为17.94元而在目前海通证券的股价只有13元左右，以此估算雅戈尔已经浮亏8亿元。此外，在金马股份上面的投资也存在近7000万元浮亏。事实上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、大秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然获利颇丰。案例思考：什么是金融资产？金融资产有哪些分类？上述案例中提到的股票可以划分为哪类？第6页，共154页。任务导入 金融资产是为满足金融和经济发展的需要而产生和发展的。最早的金融资产是作为交易媒介而发生作用的货币资产。随着商品交易的发展，货币逐渐获得了价值尺度和财富储藏手段的功能。货币的储藏功能使得借贷行为产生，从而早期的信用资产也随之产生。信用资产作为传统的投、融资手段，在调整资金余缺、配置金融资源等方面具有重要的作用，但也可能使融资企业背上过重的债务负担，从而具有较高的财务风险，那么在解决该问题方面具有较强优势的股权融资则应运而生。第7页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第一节金融资产核算的岗位职责和要求一、金融资产核算岗岗位职责1搞好货币资金的日常核算和管理工作2会同有关部门拟定应收及预付款项的管理办法3.做好投融资决策的分析、调查、制定方案等工作第8页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第一节金融资产核算的岗位职责和要求二、金融资产核算岗岗位基本要求1.熟悉和掌握有关财务会计法规，会同有关部门制定本企业的货币资金、应收及预付款项的核算与管理办法2.掌握金融资产核算的基本知识和要求3.掌握货币资金管理的职责分工4.熟悉资本市场交易品种及交易规则，熟悉各类金融理财产品。5.熟悉投资价值和风险评估、投融资分析的相关法律、法规和流程。第9页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务一、库存现金的总分类核算（一）库存现金核算的科目设置为了反映现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”总分类科目，由不从事出纳工作的会计人员负责登记。该科目借方登记现金的增加数额，贷方登记现金的减少数额，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目或单独设置“备用金”科目核算，不在“库存现金”科目核算。第10页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务（二）库存现金核算的账务处理1库存现金收入的核算企业收入现金的主要途径有：从银行提取现金，收取转账结算金额起点以下的小额销售货款，职工出差报销时交回的剩余借款，对个人收取的款项等。企业收到现金时，根据审核无误的原始凭证，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”、“主营业务收入”、“其他应收款”等科目。第11页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务2库存现金支出的核算企业在允许使用现金的范围内支付现金时，根据审核无误的原始凭证，借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目。【例3-2】南方有限公司采购员李明出差预借差旅费2000元，以现金付讫，如教材中表3-2，3-3所示。编制会计分录如下：借：其他应收款李明2000贷：库存现金2000第12页，共154页。【例3-3】南方有限公司采购员李明出差归来，报销差旅费1500元，剩余现金500元交回，如教材中表3-4,3-5所示。编制会计分录如下：借：管理费用1500库存现金500贷：其他应收款李明2000第13页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务3备用金的核算备用金是指由财务部门单独拨给企业内部各职能部门或报账单位用于费用开支或销售找零用的周转使用资金，这部分资金交专人保管，以备日常零星开支之用，通常称为备用金。备用金的需要量，包括在库存现金的限额之内。备用金的收付，也体现了库存现金的收付，在管理和使用上也要执行现金管理的有关规定，不得任意提高开支标准，对于违反国家规定的开支，应拒绝支付或不予报销。第14页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务 备用金的管理方法通常有两种制度：一是随借随用，用后报销制度，适用于不经常使用备用金的单位和个人；二是实行定额备用金制度，适用于经常使用备用金的单位和个人。定额备用金是由财会部门根据实际需要拨出一笔固定金额的备用金，由专人领用，按规定的用途使用，定期或备用金不足支出时，凭单据向会计部门报销，并补足其原定额。第15页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务 备用金的总分类核算，一般通过“其他应收款”科目核算，若备用金数额较大时，也可专设“备用金”科目进行核算。【例3-4】南方有限公司行政管理部门员工王强，2015年8月7日因公出差预借备用金500元，实际支出350元，剩余150元交回财会部门。预借时，根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：其他应收款备用金王强500贷：库存现金500第16页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务报销时，根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用350贷：其他应收款备用金王强350剩余现金交回财务部门时，填制现金收款凭证，会计分录如下：借：库存现金150贷：其他应收款备用金王强150第17页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务【例3-5】2015年6月3日，南方有限公司会计部门为方便供应部门日常零星开支需要，特设立定额备用金3000元。设立时，财会部门开出现金支票给供应部门。（1）设立备用金时，会计分录如下：借：其他应收款备用金供应部门3000贷：银行存款3000（2）10天后，供应部门凭各种发票报销，发票金额为2500元，会计又开出现金支票2500元补足备用金定额，会计分录如下：第18页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务借：管理费用2500贷：银行存款2500（3）2015年10月15日，企业决定取消备用金制度，供应部门最后一次报销840元，并将多余款项交还出纳人员。会计分录如下：借：管理费用840库存现金2160贷：其他应收款备用金供应部门3000第19页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务4库存现金清查的核算库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期与不定期的库存现金盘点、核对。库存现金清查一般采用实地盘点法，清查的内容主要是检查账款是否相符，是否有白条抵库、超限额留存现金等。第20页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务库存现金清查发现的库存现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。待查明原因后再作处理：（1）库存现金短缺的会计处理属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收库存现金短缺款（个人）”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，第21页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用库存现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。第22页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务（2）库存现金溢余，查明原因后分别不同情况进行会计处理：属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。第23页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务二、银行存款总分类核算进行银行存款总分类核算时，应设置“银行存款”科目。用来核算企业存入银行的各种款项。企业收到银行存款时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；企业支出存款或提取现金时，借记“应付账款”、“库存现金”等科目，贷记“银行存款”科目。第24页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务【例3-8】南方有限公司通过网上银行支付90000元，偿还前欠山东宜家有限公司货款，如表3-8。中国银行 网上银行电子回单 付款付款方方 账号账号53421203198898收款收款方方 账号账号120303567740全称全称南方有限公司全称全称山东宜家有限公司开户银行开户银行中行南宁市支行开户银行开户银行建行青岛市支行行号行号02898行号行号66081金额金额RMB:90 000.00人民币(大写)：玖万玖整流水号流水号X2037050002461153492201验证码验证码08693439摘要摘要 业务类型：网银汇款回单 2015年12月10日 支付前欠货款 第25页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务编制会计分录如下：借：应付账款山东宜家有限公司90000贷：银行存款90000第26页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务三、其他货币资金的内容及核算（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除现金、银行存款之外的各种货币资金，主要包括：外埠外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款及存出投资存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款及存出投资款等。款等。第27页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第二节货币资金核算实务（二）其他货币资金的核算1.外埠存款的核算2.银行汇票存款的核算3.银行本票存款的核算4.信用卡存款的核算5.信用证保证金存款的核算6.存出投资款的核算第28页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算一、应收票据的含义、种类、期限及核算（一）应收票据概述从广义上说，票据包括各种有价证券和凭证，如股票、国库券、企业债券、发票、股票、国库券、企业债券、发票、提单提单等；而狭义上的票据仅指票据法中规定的票据，即支票、本票和汇票。支票、本票和汇票。其中汇票包括银行汇票和商业汇票，但在我国会计实务中，支票、银行汇票和银行本票均为见票即付的票据，无需作为应收票据核算。因此应收票据是指企业因采用商业汇票结算方式销售商品、产品等而收到的商业汇票。第29页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算商业汇票可以按不同的标准进行分类：（1）按照票据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）按照票据是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。第30页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算（二）应收票据的计价应收票据一般按其面值计价入账，即企业收到应收票据时，按照票据的票面金额（即面值）入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的面值和票面利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。第31页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算（三）应收票据的核算应收票据的核算包括应收票据取得的核算、应收票据持有期间的核算、应收票据转让的核算、应收票据到期以及应收票据贴现的核算。1.应收票据取得的核算企业销售商品或提供劳务收到商业汇票时，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。第32页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算【例3-19】南方有限公司2014年9月1日销售一批产品给大明公司，货物已发出，南方有限公司开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税34000元。当日收到大明公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。如教材中表3-16所示。南方有限公司应作如下账务处理：借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税(销项税额)34000第33页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算2.应收票据持有期间的核算商业汇票分为带息商业汇票和和不带息商业汇票。对于不带息商业汇票，持有期间不做任何处理，等到票据到期收回时，按票据的面值，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目；对于带息商业汇票，持有期间应在年末和中期期末计提利息。计提利息时，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。第34页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算【例3-20】承例3-19，南方有限公司每半年计提一次利息，2014年度终了，应计提票据利息。计提票据利息=2340005%124=3900(元)借：应收票据3900贷：财务费用3900第35页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算3.应收票据背书转让的核算（1）背书转让不带息票据企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值及增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“材料采购”或“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。第36页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算（2）背书转让带息票据如果企业将带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值及增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“材料采购”或“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的差额，借记或贷记“银行存款”等科目。第37页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算【例3-21】承例3-19，2015年1月1日，南方有限公司向丙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款210000元，增值税35700元。由于企业货币资金不足，将其持有的未到期商业汇票背书转让给丙企业，应收票据不足部分以银行存款补足。假定南方有限公司原材料按实际成本计价，材料已验收入库。背书转让票据的账面余额234000+3900237900（元）支付银行存款的金额210000+35700-2379007800（元）会计分录如下：借：原材料210000应交税费应交增值税（进项税额）35700贷：应收票据237900银行存款7800第38页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算4.应收票据到期的核算应收票据到期，应分别以下情况处理：（1）不带息应收票据到期收回票据款，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目。（2）带息应收票据到期收回票据款，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。第39页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算【例3-22】承例3-19，2015年3月1日，南方有限公司收到的应收票据到期，收回票款。票据到期价值234000+2340005%126239850（元）票据账面余额237900（元）未计提利息239850-2379001950（元）南方有限公司收到票据款时，编制会计分录：借：银行存款239850贷：应收票据237900财务费用1950第40页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算5.应收票据贴现的核算应收票据贴现是指持票人因资金需要，将未到期的商业汇票背书后转给银行，银行扣除按银行贴现率计算确定的贴现息后，将余款给付贴现企业的业务，作为银行对企业的短期贷款。具体可分为附追索权和不附追索权的票据贴现。附追索权，相当于利用票据进行抵押贷款，到期承兑人不付款时，被贴现人有权要求企业归还贴现款；不附追索权，相当于出售应收票据，到期承兑人不付款时，被贴现人无权要求企业归还贴现款。第41页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算【例3-23】承例3-19，假设南方有限公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则南方有限公司应按票面金额确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据之间的差额确认为财务费用，假定南方有限公司该票据的贴现净额为215000元，则相关分录如下：借：银行存款215000财务费用19000贷：短期借款234000若不附有追索权时，账务处理如下：借：银行存款215000财务费用19000贷：应收票据214000第42页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算二、应收账款的含义、入账价值和会计处理（一）应收账款的含义应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售商品、提供劳务等，应向购货或接受劳务的单位收取的款项，包括货款、应向对方收取的税款和代垫的运杂费等。（二）应收账款的确认时间和入账价值应收账款是企业因赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关，应收账款应于收入实现时确认入账。应收账款的入账价值，是指对应收账款入账金额的确定。通常情况下，应收账款应按实际发生额记账，但在计价时，通常要考虑商业折扣和现金折扣这两个因素。第43页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算1.商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。由于商业折扣在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，因此，对应收账款和营业收入的金额均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。第44页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算2.现金折扣现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常用符号“折扣/付款期”表示。如2/10，1/20，n/30，表示客户在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款，则不享受折扣，需按成交额全额付款。第45页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算 现金折扣发生于交易成立之后，在交易成立日，应收账款入账价值的确定有两种方法：一是总价法，二是净价法一是总价法，二是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值，而净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，采用总价法，即按不扣除现金折扣的总额入账。我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，采用总价法，即按不扣除现金折扣的总额入账。第46页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算（三）应收账款的会计处理（1）企业发生应收账款时，按应收的全部金额，借记“应收账款“科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，如果未发生现金折扣，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；如果发生现金折扣，借记“财务费用”和“银行存款”等科目，贷记本科目。第47页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算【例3-24】南方有限公司采用赊销方式销售给A公司商品一批，价款总计60000元，适用的增值税税率为17%，规定对全部货款（含增值税）的现金折扣条件为2/10，n/30。企业代购货单位垫付运杂费900元（运费发票开给购货方），企业已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：借：应收账款A公司71100贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项税额）10200银行存款900第48页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算假如客户10天内付款，享受现金折扣1404（702002%）元，应收账款收回时，编制会计分录如下：借：银行存款69696财务费用1404贷：应收账款A公司71100假如客户超过10天付款，则无现金折扣，应收账款收回时，编制会计分录如下：借：银行存款71100贷：应收账款A公司71100第49页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算（2）企业利用应收账款进行融资的两种方式分别为应收账款抵借和应收账款出售。应收账款抵借是指企业以其销售形成的应收账款作为质押，向银行或其他金融机构取得借款的一种融资方式。取得借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目，发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时，应按借款核算的有关规定进行处理。第50页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算应收账款出售分为附追索权和不附追索权出售。不附追索权的应收账款出售是指在所售应收账款无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收账款的企业进行追偿，企业应将所售应收账款予以转销。出售时，借记“银行存款”科目，按银行收取的手续费及预留余款，分别借记“财务费用”、“其他应收款”科目，贷记“应收账款”科目。附追索权的应收账款的出售，即当应收账款无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收账款的企业追偿。第51页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算三、预付账款和其他应收款的核算（一）预付账款预付账款，是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货或提供劳务单位的款项。企业按购货合同的规定预付货款时，按实际预付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到预定的物资时，应根据发票账单等列明的应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”等科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）等科目，按应付的金额，贷记“预付账款”科目；补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收回购货方退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。第52页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算【例3-26】2015年8月1日，南方有限公司与乙公司签订一份总额为468000元（其中：价款400000元，增值税68000元）的材料采购合同，合同规定，南方有限公司在合同签订日预付60000元货款，余款于收货后付清。南方有限公司于2015年9月8日收到所购买的原材料并验收入库，取得增值税专用发票，通过银行补付其余货款。会计处理如下：第53页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算（1）预付货款：借：预付账款乙公司60000贷：银行存款60000（2）收到所购买的原材料：借：原材料400000应交税费应交增值税（进项税额）68000贷：预付账款乙公司468000（3）补付货款：借：预付账款乙公司408000贷：银行存款408000第54页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算（二）其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款。（2）应收出租包装物租金。（3）应向职工收取的各种垫付款项。（4）备用金（不单独设置“备用金”科目的企业，向内部各职能科室、车间等拨付的以备零星开支的现金）。（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金。（6）预付账款转入。（7）其他各种应收、暂付款项。第55页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算 企业发生其他应收款时，按应收金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”等有关科目。收回各种款项时，借记“银行存款”等有关科目，贷记“其他应收款”科目。企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通过“其他应收款”科目核算。企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。第56页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算四、坏账及坏账损失核算坏账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账损失有两种核算方法：直接转销法和备抵法。直接转销法是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，计入当期资产减值损失的一种方法。当确认坏账时，借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目；已冲销的坏账又收回时，借记“应收账款”科目，贷记“资产减值损失”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。该种方法虽然账务处理简单，但不符合权责发生制和收入与费用相配比的原则。第57页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算 备抵法是指企业按期估计可能发生的坏账损失，并形成坏账准备，当实际发生坏账损失时，再冲减坏账准备和应收账款的一种方法。根据企业会计准则的规定，企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等。应收账款余额百分比法是按应收账款期末余额的一定比例计算提取坏账准备金的一种方法；账龄分析法是指根据应收账款的时间的长短来估计坏账损失的一种方法；赊销百分比法是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的一种方法。第58页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算 企业应当设置“坏账准备”科目，该科目是应收账款、其他应收款等科目的备抵科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。第59页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有贷方余额（或加上“坏账准备”科目已有借方余额）计算出来当期应计提的坏账准备若是正数，表示应补提的金额；若为负数，则表示应冲减的坏账准备金额。企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。第60页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算【例3-27】2014年12月31日，南方有限公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为2000000元，南方有限公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2014年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失200000贷：坏账准备200000第61页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算 企业确实无法收回的应收款项按管理权限，报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。第62页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算【例3-28】南方有限公司2014年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失60000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：借：坏账准备60000贷：应收账款60000【例3-29】承例3-27和例3-28，南方有限公司2015年末应收丙公司的账款余额为1500000元，经减值测试，南方有限公司决定仍按照10%计提坏账准备。第63页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算 根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为150000元（150000010%）；计提坏账准备前，“坏账准备”科目实际余额为贷方140000（200000-60000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为10000元（150000-140000）。南方有限公司应作如下会计处理：借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000第64页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第三节应收及预付款项核算 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。【例3-30】南方有限公司2015年4月20日收到2014年已转销的坏账40000元，已存入银行。南方有限公司应作如下会计处理：借：应收账款40000贷：坏账准备40000借：银行存款40000贷：应收账款40000第65页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算金融资产在初始确认时划分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。第66页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生金融工具。第67页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）该指定可以消除或明显减少由于金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确定或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。第68页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（1）企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。（2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。第69页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算（3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（4）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产成本”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第70页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算【例3-31】2014年1月1日，南方有限公司从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，南方有限公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2014年1月5日，收到该债券2013年下半年利息20000元；（2）2014年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；（3）2014年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2014年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；（5）2015年1月5日，收到该债券2014年下半年利息；（6）2015年3月31日，南方有限公司将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。第71页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算假定不考虑其他因素，南方有限公司的账务处理如下：（1）2014年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2014年1月5日，收到该债券2013年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000第72页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算（3）2014年6月30日，确认债券公允价值变动损益（11500001000000=150000元和投资收益（10000004%2）=20000（上半年利息收入）借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000(4)2014年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000第73页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算(5)2014年12月31日，确认债券公允价值变动损益（11500001100000=50000元和投资收益20000元（下半年利息收入）借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)2015年1月5日，收到该债券2014年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000第74页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算(7)2015年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益（100万44）10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000第75页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算二、持有至到期投资金融资产的概述和会计处理（一）持有至到期投资金融资产的概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：1.初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产2.初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产3.贷款和应收款项第76页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算（二）持有至到期投资在到期前处置或重分类企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量具体准则规定，企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：第77页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；（2）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类；（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。第78页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算（三）持有至到期投资金融资产的会计处理（1）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。（2）持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期的利息收入，计入投资收益。第79页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算 摊余成本，是指金融资产的初始入账金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始入账金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。第80页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算在实际利率法下：应收利息债券面值票面利率利息收入持有至到期投资摊余成本实际利率利息调整摊销额=利息收入-应收利息摊余成本=初始入账金额+（-）利息调整累计摊销额=面值+（-）利息调整摊余金额第81页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。收到上述应计未收利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。通常情况下，企业应当采用实际利率计算确认利息收入，若实际利率与票面利率差别较小，也可以按票面利率计算确认利息收入。第82页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。第83页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算（4）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。第84页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算【例3-32】南方有限公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、期限4年，每年12月31日付息一次，到期还本。南方有限公司购入债券的面值为200000元，实际支付价款为205000元（含已到付息期但尚未支付的利息）。购入后将其划分为持有至到期投资。要求：编制南方有限公司上述有关业务的会计分录。（3期、5%的复利现值系数为0.863838，年金现值系数为2.723248）应收利息=面值票面利率投资收益=债券期初摊余成本实际利率第85页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算“持有至到期投资利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息-分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息1）2010年1月日，购入债券：借：持有至到期投资成本200000应收利息（2000004%）8000贷：银行存款205000持有至到期投资利息调整3000第86页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算2）计算债券的实际利率。先按5%作为折现率进行测算：利息和本金的现值=80002.723248+2000000.863838=194554（元）因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=4%+（5%-4%）（200000-197000）/（200000-194554）=4.55%第87页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。2010年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息8000持有至到期投资利息调整964贷：投资收益8964收到债券利息时：借：银行存款8000贷：应收利息8000第88页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。2010年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息8000持有至到期投资利息调整964贷：投资收益8964收到债券利息时：借：银行存款8000贷：应收利息8000第89页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算借：应收利息8000持有至到期投资利息调整1029贷：投资收益9029收到债券利息时：借：银行存款8000贷：应收利息8000到期收回债券本金的会计分录如下：借：银行存款200000贷：持有至到期投资成本200000第90页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算三、可供出售金融资产的概述和会计处理（一）可供出售金融资产的概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项；（2)持有至到期投资；（3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第91页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算（二）可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。（1）企业取得可供出售的金融资产，应按取得该金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。第92页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算（2）企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。（3）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。第93页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算 可供出售债券为一次还本付息债券一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。（4）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。第94页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产减值准备”科目。第95页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算 （5）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。第96页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算【例3-33】南方有限公司于2015年7月13日从二级市场购入股票l000000股，每股市价18元，手续费40000元；公司在初始确认时，将该股票划分为可供出售金融资产。如表3-18所示。南方有限公司至2015年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为19元。2016年2月1日，公司将该股票售出，售价为每股l6元，另支付交易费用18000元。第97页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算假定不考虑其他因素，南方有限公司的账务处理如下：1）2015年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产成本l8040000贷：银行存款l80400002）2015年l2月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动960000贷：资本公积其他资本公积960000第98页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第四节购买股票和债券核算3）2016年2月1日，出售股票：借：银行存款l5982000资本公积其他资本公积960000投资收益2058000贷：可供出售金融资产成本l8040000公允价值变动960000第99页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下三种类型：（1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（2）共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。（3）重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。第100页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务一、长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，分为企业合并和非企业合并两种情况确定。（一）企业合并形成的长期股权投资，应按照下列规定确定其初始投资成本：1.同一控制下的企业合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。第101页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2.非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当按照企业会计准则第20号企业合并的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。第102页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。包括与取得长期股权投资直接相关手续费等必要支出。但所支付价款包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。第103页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务【例3-34】南方有限公司于2015年5月8日，自公开市场中买入乙公司25%的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用100万元。南方有限公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。南方有限公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资81000000贷：银行存款81000000第104页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务【例3-35】沿用例3-34，假定南方有限公司取得该项投资时，乙公司已经宣告但尚未发放现金股利，南方有限公司按其持股比例计算确定可分得30万元。则南方有限公司在确认该长期股权投资时，应将包含的现金股利部分单独核算，南方有限公司对该项投资应做的账务处理为：借：长期股权投资80700000应收股利300000贷：银行存款81000000第105页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照企业会计准则第37号金融工具列报的有关规定确定。应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。第106页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务【例3-36】2015年3月，南方有限公司通过增发3000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股股份的公允价值为5200万元。为增发该部分股份，南方有限公司向证券承销机构等支付了300万元的佣金和手续费。假定南方有限公司取得该部份股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。南方有限公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：第107页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务借：长期股权投资52000000贷：股本30000000资本公积股本溢价22000000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：借：资本公积股本溢价3000000贷：银行存款30000000第108页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本。第109页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务【例3-37】南方有限公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入南方有限公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价4000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。南方有限公司注册资本为15000万元。甲公司出资占南方有限公司注册资本的20%。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与南方有限公司的财务和生产经营决策。第110页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务南方有限公司对于投资者投入的该项长期股权投资，应进行的账务处理为：借：长期股权投资40000000贷：实收资本30000000资本公积资本溢价10000000（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的有关规定确定。（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组的有关规定确定。第111页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务二、长期股权投资后续计量 1.成本法 2.权益法第112页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务（一）长期股权投资的成本法1.成本法的概念及适用范围（1）投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。对于子公司的长期股权投资采用成本法核算。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第113页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务2.成本法的核算采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资时，按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。第114页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务【例3-38】2014年3月10日，甲公司以2500万元收购了乙公司60%的股权，从而甲公司能够控制乙公司。2014年4月10日，乙公司宣告发放现金股利，甲公司按照其持股比例确定可分回60万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的会计处理如下：借：长期股权投资25000000贷：银行存款25000000借：应收股利600000贷：投资收益600000第115页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务（二）长期股权投资的权益法1.权益法的概念及适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。第116页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务 投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。第117页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务2.权益法的核算（1）初始投资成本的调整投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。1）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值，这种情况下不要求对长第118页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务期股权投资的成本进行调整。2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。第119页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务【例3-39】南方有限公司于2014年3月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为25000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按其持股比例行使表决权。南方有限公司在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策，能够对B公司施加重大影响，对该投资应当采用权益法核算。第120页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务 取得投资时，南方有限公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资投资成本90000000贷：银行存款90000000长期股权投资的初始投资成本10000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额7500万元（2500030%），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。第121页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务 如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为40000万元，南方有限公司按持股比例30%计算确定应享有12000万元（4000030%），则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额3000万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理为：借：长期股权投资投资成本120000000贷：银行存款90000000营业外收入30000000第122页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务（2）投资损益的确认投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。第123页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务 一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。二是投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。第124页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务【例3-40】沿用例3-39，假定长期股权投资成本大于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，取得投资当年被投资单位实现净利润3000万元。投资企业与被投资单位均以公历年作为会计年度，两者之间采用的会计政策相同。由于投资时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对被投资单位实现的净损益进行调整，投资企业应确认的投资收益为900（300030%）万元。一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。第125页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务账务处理为：借：长期股权投资损益调整9000000贷：投资收益9000000第126页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务（3）宣告分派现金股利或利润处理1）自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。第127页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务【例3-42】沿用例3-41，若2015年5月1日乙公司宣告分派现金股利400万元。南方有限公司按持股比例应分得40030%=120万元现金股利，未超过已确认投资损益165万元，账务处理为：借：应收股利1200000贷：长期股权投资损益调整1200000第128页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务2）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益处理。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照应分得的现金股利或利润金额，借记“应收股利”科目，按照应分得的现金股利或利润未超过账面已确认投资收益的金额，贷记“长期股权投资损益调整”科目，上述借贷方差额贷记“投资收益”科目。第129页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务【例3-43】沿用例3-41，若2015年5月1日乙公司宣告分派现金股利600万元。南方有限公司按持股比例应分得60030%=180万元现金股利，已超过已确认投资损益165万元，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额270（90030%）万元，超过部分金额应作为投资收益处理，账务处理为：借：应收股利1800000贷：长期股权投资损益调整1650000投资收益150000第130页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务3）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益，同时也超过了投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分，该部分金额应作为投资成本的收回。借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整、投资成本”、“投资收益”科目。第131页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务【例3-44】沿用例3-41，若2015年5月1日乙公司宣告分派现金股利1000万元。南方有限公司按持股比例应分得100030%=300万元现金股利，已超过已确认投资损益165万元，同时也超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额270（90030%）万元，该部分金额应作为投资成本收回，账务处理为：借：应收股利3000000贷：长期股权投资损益调整1650000投资成本300000投资收益1050000第132页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务（4）超额亏损的确认按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。企业会计准则规定的“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目，比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。第133页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理：1）冲减长期股权投资的账面价值。2）如果长期股权投资的账面价值不足冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。3）在进行上述处理后，按照合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。第134页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务【例3-45】南方有限公司持有乙公司40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。2013年12月31日该项长期股权投资的账面价值为4000万元。乙公司2014年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损7000万元。假定南方有限公司在取得该投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则南方有限公司当年度应确认的投资损失为2800万元（700040%）。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为1200万元（4000-2800）。第135页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务其账务处理为：借：投资收益28000000贷：长期股权投资损益调整28000000如果乙公司当年度的亏损为14000万元，则南方有限公司按其持股比例确认应分担的损失为5600万元，但长期股权投资的账面价值仅为4000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则南方有限公司应确认的投资损失仅为4000万元，超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了4000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记零以后，南方有限公司账面上仍第136页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务有应收乙公司的长期应收款1800万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动），则在长期应收款的账面价值大于1600万元的情况下，应以长期应收款的账面价值为限确认投资损失1600万元。南方有限公司的账务处理为：借：投资收益40000000贷：长期股权投资损益调整40000000借：投资收益16000000贷：长期应收款16000000第137页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务（5）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例计算应享有或承担的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积）。（6）股票股利处理被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。第138页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务三、长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。第139页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务【例3-47】南方有限公司原持有B公司40%的股权，2015年12月20日，南方有限公司决定出售其持有的B公司股权的1/4，出售时南方有限公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本1600万元，损益调整450万元，其他权益变动200万元，出售取得价款600万元。南方有限公司应确认的处置损益为：600万元-（2250万元1/4）=65万元第140页，共154页。第三章金融资产核算岗实务第五节长期股权投资核算实务其账务处理如下：借：银行存款6000000贷：长期股权投资5625000投资收益375000同时，应将原计入资本公积的部分按比例（200万元1/4）转入当期损益借：资本公积其他资本公积500000贷：投资收益500000第141页，共154页。【本章小结】 本章详细介绍了金融资产的范围及核算方法，金融资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。其中重点介绍了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产的初始入账价值、持有期间的核算以及处置时的会计处理、长期股权投资的初始计量和后续计量的核算方法等。初始计量时分为同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并以及除企业合并形成长期股权投资以外的其他方式取得的长期股权投第142页，共154页。【本章小结】资的初始投资成本；后续计量时分为成本法和权益法，投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法，投资方对合营企业和联营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。第143页，共154页。【关键名词】金融资产交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资共同控制摊余成本实际利率法成本法权益法第144页，共154页。 【思考题】1简述金融资产的概念及分类。2简述备用金的管理办法。3如何确认持有至到期投资的利息收益？4交易性金融资产与可供出售金融资产公允价值变动的会计处理有何不同?5简述处置金融资产时的会计处理。6企业持有的哪些权益性投资可划分为长期股权投资？7什么是成本法？其适用范围有哪些？8成本法下如何确认投资收益？9什么是权益法？其适用范围有哪些？10成本法与权益法会计处理上的主要区别是什么？第145页，共154页。【业务实训题一】（一）目的：练习货币资金的核算。（二）资料：南方有限公司为增值税一般纳税人。该企业2015年10月份发生经济业务如下：1.10月2日，将款项交存银行，开出银行汇票一张，金额30000元，由采购员李强携往外地办理材料采购事宜。2.10月5日，因临时采购材料的需要，将款项40000元汇往北京工商银行，并开立采购专户，材料采购员赵民同日前往上海。3.10月9日，为方便行政管理部门办理事务，办理信用卡一张，金额15000元。4.10月13日，采购员王强材料采购任务完成回到企业，将有关材料采购凭证交到会计部门。材料采购凭证注明，材料价款30000元，应交增值税5100元。5.10月14日，会计人员到银行取回银行汇票余款划回通知，银行汇票余款已存入企业结算户。6.10月17日，因采购材料需要，委托银行开出信用证，交存保证金90000元。第146页，共154页。【业务实训题一】7.10月20日，材料采购员李民材料采购任务完成回到本市，当日将采购材料的有关凭证交到会计部门，本次采购的材料价款为50000元，应交增值税8500元。8.10月22日，企业接到银行的收款通知，上海交通银行上海分行采购专户的余款已转回结算户。9.10月25日，行政管理部门王红用信用卡购买办公用品，支付款项4200元。10.10月28日，为购买股票，企业将款项300000元存入海通证券公司证券投资账户。（三）要求：根据上述资料编制会计分录。第147页，共154页。【业务实训题二】 （一）目的：练习坏账准备的核算。（二）资料：南方有限公司按照应收账款账面余额的1%计提坏账准备。2014年末，应收账款账面余额为200000元，“坏账准备”科目无余额；2015年6月，确认应收甲单位的账款2200元已无法收回；2015年10月，收回以前期间已作为坏账予以转销的乙单位账款4000元。2015年年末，应收账款账面余额为400000元。（三）要求：根据上列资料，编制该公司有关坏账准备会计分录：1.2014年年末，计提坏账准备。2.2015年6月，转销应收甲单位的账款。3.2015年l0月，收回乙单位账款。4.2015年年末，计提坏账准备。第148页，共154页。【业务实训题三】 （一）目的：练习交易性金融资产的核算。（二）资料：2014年5月，南方有限公司以4800000元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费100000元，2014年6月30日该股票每股市价为7.5元，2014年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，南方有限公司收到分派的现金股利。至12月31日，南方有限公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2015年1月3日以5150000元出售该交易性金融资产。假定南方有限公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。（三）要求：编制上述经济业务的会计分录并计算该交易性金融资产的累计损益。第149页，共154页。【业务实训题四】（一）目的：练习持有至到期的核算。（二）资料：南方有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：1.2007年1月1日，南方有限公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4。当日，南方有限公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。2.2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，南方有限公司出售债券的80，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20重分类为可供出售金融资产。第150页，共154页。【业务实训题四】（三）要求：1.编制2007年1月1日南方有限公司购入该债券的会计分录。2.计算2007年12月31日南方有限公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。3.计算2008年1月1日南方有限公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。4.计算2008年1月1日南方有限公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。第151页，共154页。【业务实训题五】 （一）目的：练习可供出售金融资产的核算。（二）资料：2014年5月6日，南方有限公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%，南方有限公司将其划分为可供出售金融资产。2014年5月10日，收到乙公司发放的现金股利150000元。2014年6月30日，该股票市价为每股5.2元。2014年12月31日，公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。2015年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。2015年5月13日，收到乙公司发放的现金股利。2015年5月20日，南方有限公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。（三）要求：根据上述资料编制有关会计分录。第152页，共154页。【业务实训题六】（一）目的：练习长期股权投资成本法的核算。（二）资料：南方有限公司2014年5月15日以银行存款购乙股份有限公司的股票100000股作为长期股权投资，每股买入价为10元，每股价格中包含0.2元的已宣告分配的现金股利，另支付相关的税费7000元。2014年6月20日收到乙股份有限公司分来的购买该股票时已经宣告分派的现金股利20000元。2015年1月1日，乙股份有限公司宣告分配2014年的现金股利，应由南方有限公司享有30000元。（三）要求：1.编制南方有限公司2014年5月15日购买股票的会计分录2.编制南方有限公司2014年6月20日收到现金股利的会计分录3.编制2015年1月1日乙股份有限公司宣告分配现金股利时南方有限公司的会计分录。第153页，共154页。谢谢第154页，共154页。