第五章第五章 长期股权投资长期股权投资主要内容：主要内容： 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量重点及难点：重点及难点：l长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定l长期股权投资成本法的核算长期股权投资成本法的核算l长期股权投资权益法的核算长期股权投资权益法的核算财务会计(5z长期股权投资长长期期股股权权投投资资：指指投投资资单单位位通通过过投投出出各各种种资资产产取得被投资单位股权且不准备随时出售的投资。取得被投资单位股权且不准备随时出售的投资。 投投资资目目的的: 满满足足企企业业战战略略发发展展要要求求，控控制制其其他他在在经济业务上相关联的企业。经济业务上相关联的企业。 企企业业进进行行长长股股权权投投资资后后，成成为为被被投投资资企企业业的的股股东东，有参与被投资企业经营决策的权利。有参与被投资企业经营决策的权利。 长期股权投资长期股权投资特点特点： （1）长期持有；）长期持有； （2）投投资资单单位位与与被被投投资资单单位位形形成成了了所所有有权权关关系系；（3）能获得经济利益并按比例承担相应风险。）能获得经济利益并按比例承担相应风险。第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量财务会计(5z长期股权投资 一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按长期股权投资在取得时，应按初始投资成初始投资成本入账本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分长期股权投资的初始投资成本，应分别别企业合并企业合并和和非企业合非企业合并两种情况确定。并两种情况确定。二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并的两种合并基础：企业合并的两种合并基础： 同一控制下控股合并同一控制下控股合并 非同一控制下控股合并非同一控制下控股合并财务会计(5z长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企企业业合合并并的的分分类类以企业合并方式以企业合并方式以是否同一控制以是否同一控制控股合并控股合并吸收合并吸收合并新设合并新设合并 参考参考P.116-117P.116-117同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制的企业合并非同一控制的企业合并财务会计(5z长期股权投资（一）（一）同一控制下企业合并同一控制下企业合并取得的长期股权投资取得的长期股权投资 特征：同一控制下的企业合并，是在特征：同一控制下的企业合并，是在同一企业集团同一企业集团内部内部企业之间的合并。企业之间的合并。 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方按照取得被合并方所有者权所有者权益账面价值的份额益账面价值的份额作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资成本成本”科目科目；按支付现金、转让非现金资按支付现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值，贷记产或承担债务的账面价值，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 长期股权投资的初始投资成本与长期股权投资的初始投资成本与支付的现金支付的现金、转让的、转让的非非现金资产现金资产及所及所承担债务账面价值承担债务账面价值之间的之间的差额差额，应当调整资本，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 财务会计(5z长期股权投资 2合并方以合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价作为合并对价的，的，应当在合并日应当在合并日按照取得被合并方按照取得被合并方所有者权益所有者权益账面价值的份额账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成作为长期股权投资的初始投资成本本，借记借记“长期股权投资长期股权投资成本成本”科目。科目。按发行按发行股份的股份的面值面值总额作为股本，贷记总额作为股本，贷记“股本股本”科目，科目，按其按其差额差额，贷记贷记“资本公积资本公积-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”）科目；如为借方差额，借记）科目；如为借方差额，借记“资本公积资本公积-资本资本溢价或股本溢价溢价或股本溢价”科目，资本公积科目，资本公积不足冲减的，不足冲减的，借记借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。财务会计(5z长期股权投资 3.购买方为进行企业合并购买方为进行企业合并发生的各项直接相发生的各项直接相关费用关费用包括审计、评估等包括审计、评估等计入计入当期损益当期损益，借记，借记“管理费用管理费用”，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。发行权发行权益性证券等方式由券商收取佣金属于发行证券的益性证券等方式由券商收取佣金属于发行证券的成本，应从溢价收入中冲减，溢价收入不够冲减成本，应从溢价收入中冲减，溢价收入不够冲减的，冲减留成收益。的，冲减留成收益。 4.实际支付对价中包含的实际支付对价中包含的已宣告但尚未发放的已宣告但尚未发放的现金股利或利润现金股利或利润，应作为应作为应收项目应收项目处理。处理。财务会计(5z长期股权投资 账务处理：账务处理： 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记份额，借记“长期股权投资长期股权投资成本成本” 科目科目，按享按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记借记“应收股利应收股利科目科目”，按支付合并对价的账面价，按支付合并对价的账面价值，贷记值，贷记有关资产有关资产或借记或借记有关负债有关负债科目，按其差额，科目，按其差额，贷记贷记“资本公积资本公积-资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢”；如为借方；如为借方差额，应借记差额，应借记“资本公积资本公积-资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢”，资本公不够冲减的，借记资本公不够冲减的，借记“盈余公积盈余公积”，“利润分利润分配配-未分配利润未分配利润”科目。科目。财务会计(5z长期股权投资同一控制下企业合并核算表同一控制下企业合并核算表项目项目借借 方科目方科目贷贷 方科目方科目备备 注注初始初始计量计量取得被合并方取得被合并方所有者权益账所有者权益账面价值的份额面价值的份额支付现金、支付现金、转让非现金转让非现金资产以及所资产以及所承担债务账承担债务账面价值、发面价值、发行的权益性行的权益性证券的面值证券的面值 差额计入差额计入资本公积资本公积资本溢价，资本溢价，不足时冲减不足时冲减留存收益留存收益财务会计(5z长期股权投资【例例5-1】2006年年6月月30日，甲公司向同一集团内日，甲公司向同一集团内S公司的公司的原股东定向增发原股东定向增发1 500万股普通股（每股面值为万股普通股（每股面值为1元，市元，市价为价为13.02元），取得元），取得S公司公司100%的股权，并于当日起能的股权，并于当日起能够对够对S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，合并日， S公司的账面价值所有者权益总额为公司的账面价值所有者权益总额为6606万元。万元。 合并后合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营，合并公司仍维持其独立法人资格继续经营，合并日甲公司在其账簿及个别财务报表中应确认对日甲公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长公司的长期股权投资期股权投资财务会计(5z长期股权投资甲公司在合并日的账务处理如下：甲公司在合并日的账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 成本成本 66 060 000 贷：股本贷：股本 15 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 51 060 000 【例例5-2】甲企业为甲企业为A 公司和公司和B公司的母公司，公司的母公司，2007年年1月月1日将持有日将持有B公司公司60的股权转让给的股权转让给A公司，经双方协商，公司，经双方协商，确定的价格确定的价格9 000 000元，以货币资金支付。合并日元，以货币资金支付。合并日B公司公司所有者权益的账面价值所有者权益的账面价值14 000 000元；元；A公司资本公积余额公司资本公积余额为为2 000 000元，根据以上资料，元，根据以上资料，A公司做如下处理：公司做如下处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本 8 400 000 资本公积资本公积 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 000财务会计(5z长期股权投资（二）（二）非非同一控制下企业合并同一控制下企业合并取得取得的长期股权投资的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 非同一控制下非同一控制下的的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并，购买方应当按照确定的企业合企业合并成本并成本作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资成本初始投资成本。 企业合并成本：企业合并成本：包括购买方包括购买方付出的资产、发生或承担的负付出的资产、发生或承担的负债债、发行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值之和。之和。 实实际际支支付付对对价价中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或利利润润，应作为，应作为应收项目应收项目处理。处理。财务会计(5z长期股权投资账务处理：账务处理： 非非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在购形成的长期股权投资，应在购买日按买日按企业合并成本企业合并成本作为初始投资成本，借记作为初始投资成本，借记“长期股权投长期股权投资资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记或利润，借记“应收股利应收股利”科目，按科目，按支付合并对价支付合并对价的账面价的账面价值，贷记值，贷记有关资产或借记有关负债有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关科目，按发生的直接相关费用，贷记费用，贷记“银行存款银行存款”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“营业外收营业外收入入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”科目；按发生的直接相关费用，科目；按发生的直接相关费用，借记借记“管理费用管理费用”贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 涉及涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”“其他业务收入其他业务收入”科目，并科目，并同时结转相关成本，涉及增值税的还应进行相应处理。同时结转相关成本，涉及增值税的还应进行相应处理。财务会计(5z长期股权投资项项 目目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权土地使用权2 0003 200专专 利利 技技 术术800 1 000 银银 行行 存存 款款800800 合合 计计3 6005 000 【例例5-3】A、B公司不存在关联关系。公司不存在关联关系。 A公司于公司于 2006年年3月月31日取得了日取得了B公司公司70的股权。的股权。 A公司支付公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如下表的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。在合并中另发生咨询费用所示。在合并中另发生咨询费用100万元万元。 单位：万元单位：万元财务会计(5z长期股权投资 假假定定A、B公公司司不不存存在在任任何何关关联联关关系系，A公公司司合合并并对对价价的的土土地地和和专专利利技技术术原原价价3600万万元元，自自企企业合并时已发生累计摊销业合并时已发生累计摊销800万元。万元。A公司在合并日的账务处理如下：公司在合并日的账务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 50 000 000 管理费用管理费用 1 000 000 累计摊销累计摊销 8 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 000 无形资产无形资产 36 000 000 营业外收入营业外收入 14 000 000 （5 000万万-3 600万万=1 400万）万）财教财教11-7-411-7-4财务会计(5z长期股权投资 三、非企业合并方式取得的长期股权投资三、非企业合并方式取得的长期股权投资 （一）以（一）以支付现金支付现金取得的长期股权投资，按取得的长期股权投资，按照照实际支付的购买价款实际支付的购买价款作为初始投资成本，作为初始投资成本，初始投资成本初始投资成本包括与取得长期股权投资直接包括与取得长期股权投资直接相关的相关的税费税费及其及其他必要支出他必要支出。所支付价款中。所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金现金股利股利或或利润利润应作为应作为应收项目应收项目处理，不构成取处理，不构成取得长期投资的成本。得长期投资的成本。 财务会计(5z长期股权投资 【例例5-4】甲公司于甲公司于2006年年2月月10日，从公开市场中日，从公开市场中买入乙公司买入乙公司20的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款8 000万元万元，乙，乙公司已宣告但尚未发放现金股利，甲公司按比例计算公司已宣告但尚未发放现金股利，甲公司按比例计算可分得可分得30万元，另外在购买过程中支付手续费等相关万元，另外在购买过程中支付手续费等相关费用费用200万元万元。甲公司能够对乙公司的生产经营决策施。甲公司能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。加重大影响。 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 81 700 000 应收股利应收股利 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 82 000 000财务会计(5z长期股权投资 （二）以发行二）以发行权益性证券权益性证券取得的长期股权取得的长期股权投资，投资，按照按照发行权益性证券的发行权益性证券的公允价值公允价值作为初作为初始始投资成本投资成本。 为发行权益性证券支付给有关证券承销机为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的构等的手续费手续费、佣金佣金等与权益性证券发行直接等与权益性证券发行直接相关的费用相关的费用，不构成不构成取得取得长期股权投资的成本长期股权投资的成本，应从应从权益性证券的权益性证券的溢价发行收入中扣除溢价发行收入中扣除，权益，权益性证券的溢价收入性证券的溢价收入不足冲减不足冲减的，应的，应冲减盈余公冲减盈余公积积和未分配利润。和未分配利润。财务会计(5z长期股权投资 【例例5-5】2008年年3月月A公司通过增发公司通过增发9 000万股本公司普通股万股本公司普通股每股面值每股面值1元，取得元，取得B公司公司20的股权，按照增发前后平均的股权，按照增发前后平均股价计算，该股价计算，该9 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为15 600万元。为增万元。为增发该部分股份，发该部分股份，A公司向证券承销机构支付了公司向证券承销机构支付了600万元的佣万元的佣金和手续费。假定金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对公司取得该部分股权后能够对B公司生公司生产经营施加重大影响。产经营施加重大影响。 A公司以发行股份的公允价值作为长期股权投资成本，公司以发行股份的公允价值作为长期股权投资成本，发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，冲减溢价发行发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，冲减溢价发行收入收入 ： 借：长期股权投资借：长期股权投资 156 000 000 贷：股本贷：股本 90 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 60 000 000 银行存款银行存款 6 000 000财务会计(5z长期股权投资 （三）投资者（三）投资者投入的长期股权投资投入的长期股权投资，应当按照投资合同应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的但合同或协议约定的价值不公允的除外。价值不公允的除外。 【例例5-6】A公司成立时其主要出资方甲公司以其持有的公司成立时其主要出资方甲公司以其持有的B公公司的长期股权投资作为出资投入司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6 000万元，该万元，该作价是按照作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司的注册资本为公司的注册资本为24 000万元，甲公司出资占万元，甲公司出资占A公司注册资公司注册资本本20，取得该项投资后，取得该项投资后，甲甲公司根据其持股比例，能够派公司根据其持股比例，能够派人参与人参与A公司的财务和生产经营决策。公司的财务和生产经营决策。财务会计(5z长期股权投资A公司账务处理为：公司账务处理为： 借：借：长期股权投资长期股权投资 60 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 48 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 12 000 000（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照长期股权投资，其初始投资成本应按照“债务重组债务重组”准则和准则和“非货币性资产交换非货币性资产交换”有关规定处理有关规定处理。财务会计(5z长期股权投资一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 成本法：成本法：是指企业取得长期股权投资按成本计价，是指企业取得长期股权投资按成本计价，投资的账面价值不受被投资企业权益变动影响会计投资的账面价值不受被投资企业权益变动影响会计的方法。的方法。（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围 1.投资企业对被投资单位实施控制（子公司）的投资企业对被投资单位实施控制（子公司）的长期股权投资。长期股权投资。 第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 财务会计(5z长期股权投资控控制制：是是指指有有权权决决定定一一个个企企业业的的财财务务和和经经营营政政策策，并并能能据据此此从从该该企企业业的的经经营营活活动动中中获获取取利利益益。控制包括：控制包括： （1) 投投资资企企业业直直接接拥拥有有被被投投资资单单位位50以以上上的的表决权资本。表决权资本。(2) 投投资资企企业业虽虽然然仅仅直直接接拥拥有有被被投投资资单单位位50或以下的表决权资本，或以下的表决权资本，但具有实质控制权。但具有实质控制权。财务会计(5z长期股权投资 投资企业对被投资企业是否具有实质控制权可按投资企业对被投资企业是否具有实质控制权可按以下情形来判定以下情形来判定： 通过与其他投资者协议，投资企业拥有被投资通过与其他投资者协议，投资企业拥有被投资单位单位50以上表决权资本的控制权。以上表决权资本的控制权。 根据章程协议，投资企业有权控制被投资单位根据章程协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营的财务和经营政政策。策。 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。多数成员。 在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。半数以上投票权。财务会计(5z长期股权投资 2.投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有共共同同控控制制且且无无重重大大影影响响，且且在在在在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价、公公允允价价值不能可靠计量的长期股权投资。值不能可靠计量的长期股权投资。 共共同同控控制制：是是指指按按合合同同约约定定对对共共同同控控制制实实体体所所共共有有的的控控制制。共共同同控控制制实实体体是是指指由由两两个个或或多多个个企企业业共共同同投投资资建建立立的的实实体体，该该被被投投资资单单位位的的财财务务和和经经营营政政策策必必须须由由投投资资双双方方或若干方共同决定。或若干方共同决定。 重重大大影影响响：是是指指能能对对一一个个企企业业的的财财务务和和经经营营决决策策有有参参与与权权力力，但但并并不不能能够够独独立立决决定定被被投投资资企企业业的的财财务务和和经经营营政政策策（直直接接或或间间接接拥拥有有被被投投资资单单位位20以以上上50以以下下表表决决权权时，一般认为对被投资单位有重大影响）时，一般认为对被投资单位有重大影响）。财务会计(5z长期股权投资无共同控制且无重大影响无共同控制且无重大影响 两种典型类型：两种典型类型： 1、投资企业拥有被投资企业的股权比例小于、投资企业拥有被投资企业的股权比例小于20，不存在其他施加重大影响的途径。，不存在其他施加重大影响的途径。 2、虽然拥有被投资企业、虽然拥有被投资企业20以上的表决权资本，以上的表决权资本，但并不拥有实质上施加重大影响的任何权力或自愿放但并不拥有实质上施加重大影响的任何权力或自愿放弃该权力。弃该权力。 财务会计(5z长期股权投资 （二）成本法的核算（二）成本法的核算 在成本法下，长期股权投资应当按照在成本法下，长期股权投资应当按照初始投初始投资成本资成本计量。计量。追加或收回投资时应当调整追加或收回投资时应当调整长期股长期股权投资的权投资的初始投资成本初始投资成本。 除取得投资时实际支付的价款或对价中已包除取得投资时实际支付的价款或对价中已包含但未实际发放的现金股利或利润外，投资企业含但未实际发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润，确认投资收益，利润，确认投资收益，而不管有关利润分配是属而不管有关利润分配是属于取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净于取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。利润的分配。财务会计(5z长期股权投资1、取得长期股权投资的核算、取得长期股权投资的核算企业取得长期股权投资时，应当按照企业取得长期股权投资时，应当按照初始初始投资成本计价。投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投除企业合并形成的长期股权投资以外，资以外，应按应按实际支付价款实际支付价款借记借记“长期股权投长期股权投资资” 科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等；如果实际支等；如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，通过或利润，通过“应收股利应收股利”科目核算。科目核算。财务会计(5z长期股权投资【例例5-7】甲甲公公司司用用银银行行存存款款购购买买远远通通公公司司发发行行的的股股票票40 000股股准准备备长长期期持持有有，从从而而拥拥有有远远通通公公司司5%的的股股份份。每每股股买买入入价价为为25元元，发发生生相相关关税税费费7 500元元。款款项已用银行存款支付。项已用银行存款支付。 初始投资成本初始投资成本=40 000257 500 1 007 500（元）（元） 借：长期股权投资借：长期股权投资 1 007 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 007 500 财务会计(5z长期股权投资 2、长长期期股股权权投投资资持持有有期期间间被被投投资资单单位位宣宣告告发发放放的现金股利或利润的现金股利或利润 长长期期股股权权投投资资持持有有期期间间被被投投资资单单位位宣宣告告现现金金股股利利或或利利润润时时，企企业业按按应应享享有有的的份份额额确确认认为为投投资资收收益益。借借记记“应应收收股股利利”科科目目，贷贷记记“投投资资收收益益”科目。科目。财务会计(5z长期股权投资【例例5-8】甲甲公公司司2007年年3月月2日日以以每每股股10元元的的价价格格购购买买建建川川公公司司的的股股票票100 000股股作作为为长长期期投投资资，投投资资后后甲甲公公司司对对建建川川公公司司无无共共同同控控制制且且无无重重大大影影响响。5月月5日建川公司宣告每日建川公司宣告每10股发放现金股利股发放现金股利2元元。（1）取得投资时：）取得投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 （2）建川公司宣告发放现金股利时：建川公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利借：应收股利 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000财务会计(5z长期股权投资 （3）假假定定甲甲公公司司2007年年6月月20日日收收到到建建川川公公司司分分来的购买该股票已宣告分派现金股利来的购买该股票已宣告分派现金股利20 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 000财务会计(5z长期股权投资 成本法的优点：成本法的优点： 第一，成本法是将投资企业与被投资企业视为两个独立的第一，成本法是将投资企业与被投资企业视为两个独立的法人，两个会计主体，这与法律上企业法人的概念相符；法人，两个会计主体，这与法律上企业法人的概念相符； 第二，投资账户只能反映投资成本，核算比较稳健，而投第二，投资账户只能反映投资成本，核算比较稳健，而投资收益只反映实际获得的利润或现金股利，核算简便；资收益只反映实际获得的利润或现金股利，核算简便； 第三，能反映企业实际获得利润或现金股利的情况，而且第三，能反映企业实际获得利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本相符；获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本相符； 第四，成本法确认的投资收益，与我国税法确认应纳税所第四，成本法确认的投资收益，与我国税法确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在会计核算时得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在会计核算时间上与税法不一致的问题。间上与税法不一致的问题。财务会计(5z长期股权投资 成本法的缺点：成本法的缺点： 第一，长期股权投资账户只停留在初始成本或追第一，长期股权投资账户只停留在初始成本或追加投资时的投资成本上，加投资时的投资成本上，不能反映不能反映投资企业在被投投资企业在被投资企业的资企业的真正权益真正权益； 第二，当投资企业能够控制被投资单位或对被投第二，当投资企业能够控制被投资单位或对被投资单位施加重大影响的情况下，投资企业能够支配资单位施加重大影响的情况下，投资企业能够支配被投资单位的利润分配政策，或对被投资单位的利被投资单位的利润分配政策，或对被投资单位的利润分配政策施加重大影响，投资企业可以凭借其控润分配政策施加重大影响，投资企业可以凭借其控制力和影响力，制力和影响力，操纵被投资单位的利润或股利分配操纵被投资单位的利润或股利分配，为操纵利润提供了条件，其投资收益不能真正反映为操纵利润提供了条件，其投资收益不能真正反映应当获得的投资收益。应当获得的投资收益。 财本财本11-8-411-8-4财务会计(5z长期股权投资二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法（一）权益法的概念（一）权益法的概念 权权益益法法，是是指指投投资资以以初初始始投投资资成成本本计计量量后后，在在投投资资持持有有期期间间根根据据投投资资企企业业享享有有被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的权益法的核心核心是：股权代表的是股东应享有（承是：股权代表的是股东应享有（承担）的被投资企业所有者权益金额增加担）的被投资企业所有者权益金额增加(或减少或减少)。投。投资企业应该资企业应该按照持股比例按照持股比例反映其长期股权投资随着反映其长期股权投资随着被被投资企业所有者权益金额变动而变动投资企业所有者权益金额变动而变动的部分的部分。财务会计(5z长期股权投资净利润净利润净亏损净亏损 被被投投资资企企业业所所有有者者权权益益的的变变动动金额变动金额变动内部结构变动内部结构变动但金额不变但金额不变股票股利股票股利提取盈余公积等提取盈余公积等资本公积转增资本等资本公积转增资本等被投资企业实现的净利润被投资企业实现的净利润除净损益之外所有者权益金除净损益之外所有者权益金额的变动额的变动被投资企业接受捐赠被投资企业接受捐赠被投资企业资产评估等被投资企业资产评估等财务会计(5z长期股权投资投资企业对被投资企业具有投资企业对被投资企业具有共同控制共同控制或或重大影响重大影响的长期股权投的长期股权投资，资，即对合营企业投资及联营企业投资，应采用权益法核算。即对合营企业投资及联营企业投资，应采用权益法核算。 当投资企业对被投资企业不再具有当投资企业对被投资企业不再具有共同控制共同控制或或重大影响重大影响时，时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应投资企业对被投资单位的长期股权投资应终止采用权益法终止采用权益法，改，改按成本法核算。按成本法核算。（二）权益法核算的账务处理（二）权益法核算的账务处理1、会计科目设置、会计科目设置 采用权益法对长期股权投资进行核算，可以在采用权益法对长期股权投资进行核算，可以在“长期股权长期股权投资投资”科目下设置科目下设置“投资成本投资成本”、“损益调整损益调整”、“其他权益其他权益变动变动”等明细科目。权益法下等明细科目。权益法下“长期股权投资长期股权投资”科目余额，反科目余额，反映全部映全部投资成本投资成本。其中。其中“投资成本投资成本”反映购入股权时在被投资反映购入股权时在被投资企业按公允企业按公允权益法适用范围：权益法适用范围：财务会计(5z长期股权投资价值确定的所有者权益中所占份额；价值确定的所有者权益中所占份额； “损益调整损益调整”反映购入反映购入股权以后随着被投资企业留成收益的增减变动而享有份额的股权以后随着被投资企业留成收益的增减变动而享有份额的调整数调整数；“其他权益变动其他权益变动”反映购入股权后随着被投资企业反映购入股权后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的资本公积的增减变动而享有份额的调整数。调整数。 2、权益法下长期股权投资的核算、权益法下长期股权投资的核算 （1）初始投资成本的调整）初始投资成本的调整 取得长期股权投资，长期股权投资的取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本初始投资成本大于大于取得投资时应享有被投资单位取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产可辨认净资产公允价值份额公允价值份额的，的，不调整长期股权投资的初始投资成本；不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的长期股权投资的初始投资成本初始投资成本小于小于取得投资时应享有被取得投资时应享有被投资单位投资单位可辨认净资产可辨认净资产公允价值份额的公允价值份额的，其差额应当计入当，其差额应当计入当期期营业外收入营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值。，同时调增长期股权投资的账面价值。 注：注：可辨认净资产，可辨认净资产，指被投资企业可辨认资产公允价值减去指被投资企业可辨认资产公允价值减去负债负债及及或有负债或有负债公允价值后的余额公允价值后的余额。财务会计(5z长期股权投资 【例【例5-10】A企业于企业于2006年年1月取得月取得B公司公司30的股权，的股权，支付价款支付价款9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为值为 22 500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。的公允价值与其账面价值相同）。 A企业在取得企业在取得B公司的股权后，派人参与了公司的股权后，派人参与了B公司的生产公司的生产经营决策，因能够对经营决策，因能够对B公司施加重大影响。取得投资时，公司施加重大影响。取得投资时，A企业账务处理如下企业账务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 90 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 000财务会计(5z长期股权投资 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为价值为22 500万元万元，A企业按持股比例企业按持股比例30%应享应享有有 6 750万元万元，则长期股权投资的成本，则长期股权投资的成本9 000万元万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的公允价值份额，不对其账面价值进行调整。不对其账面价值进行调整。财务会计(5z长期股权投资 假定取得投资时点上的被投资单位可辨认净资假定取得投资时点上的被投资单位可辨认净资产的公允价值产的公允价值36 000万元万元，A企业按持股比例企业按持股比例30%应应享有享有10 800万元，则初始投资成本与应享有被投资单万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额之间位可辨认净资产的公允价值份额之间 的差额的差额1 800万万元元应计入取得投资当期的损益（营业外收入），账应计入取得投资当期的损益（营业外收入），账务处理如下务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 108 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 000 营业外收入营业外收入 18 000 000财务会计(5z长期股权投资 （2）投资损益的确认）投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净利润或发生净亏损有或应分担的被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，的份额，确认确认为为当期投资损益当期投资损益，并，并调整调整长期股权投长期股权投资的资的账面价值账面价值。 根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记额，借记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。被投资单位发生科目。被投资单位发生净亏损净亏损作相反作相反的会计分录。在被投资单位宣告分派利润或现金股的会计分录。在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按照计算应分得的部分，相应减少利时，投资企业按照计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值，借记长期股权投资的账面价值，借记“应收股利应收股利”科目，科目，贷记贷记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目。科目。财务会计(5z长期股权投资 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资企业账面净利润的基础上，考虑以下因损时，在被投资企业账面净利润的基础上，考虑以下因素影响进行适当调整：素影响进行适当调整： 被投资单位采用会计政策与会计期间与投资企业被投资单位采用会计政策与会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业会计政策及会计期间对被投资不一致的，应按投资企业会计政策及会计期间对被投资企业的财务报表进行调整，并确认企业的财务报表进行调整，并确认投资收益投资收益。 投资企业在确认被投资单位实现的净利润或净亏投资企业在确认被投资单位实现的净利润或净亏损时，应以取得投资时被投资单位损时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公各项可辨认资产的公允价值允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。为基础，对被投资单位的净利润进行调整。 财务会计(5z长期股权投资 投资企业在确认投资收益时，对联营企业与合营企业投资企业在确认投资收益时，对联营企业与合营企业之间发生的为实现内部交易应予抵消（包括顺流交易和逆之间发生的为实现内部交易应予抵消（包括顺流交易和逆流交易）。流交易）。 【例例5-11】 2007年东方股份有限公司实现净利润年东方股份有限公司实现净利润1 000万元。甲公司按持股比例确认投资收益万元。甲公司按持股比例确认投资收益300万元。万元。2008年年5月月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股股派派3元，甲企业按持股比例应分得现金股利元，甲企业按持股比例应分得现金股利150万元。万元。2008年年6月月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司账务处理如下：利。甲公司账务处理如下： (1)确认东方股份有限公司实现的投资收益时：确认东方股份有限公司实现的投资收益时： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 3 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 000 000财务会计(5z长期股权投资 (2) 东方股份有限公司宣告发放现金股利时：东方股份有限公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利借：应收股利 1 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 1 500 000 (3) 收到东方股份有限公司发放现金股利时：收到东方股份有限公司发放现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 1 500 000 贷：应收股利贷：应收股利 1 500 000 财务会计(5z长期股权投资 【例例 5-12】甲公司于甲公司于 2007年年1月月10日购入乙公司日购入乙公司 30的的股份，购买价款为股份，购买价款为3 300万元万元，并自取得投资之日起派人参与，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为产公允价值为 9 000万元万元，除下表所列项目外，乙公司其他，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。资产、负债的公允价值与账面价值相同。 财教财教11-8-211-8-2 表-5-2 单位：元项项 目目账面原值账面原值已折旧或已折旧或摊销摊销公允价值公允价值预计使预计使用年限用年限投资后剩余投资后剩余使用年限使用年限存货存货7501050固定资产固定资产1 80036024002016无形资产无形资产1 0502101200108小计小计3 6003704650财务会计(5z长期股权投资 假定乙公司于假定乙公司于 2007年实现净利润年实现净利润 900万元万元，其中，其中在甲公司取得投资时的账面存货有在甲公司取得投资时的账面存货有80对外出售。甲对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为净残值均为0，（假定不考虑所得税影响）。，（假定不考虑所得税影响）。 投资者支付的投资成本大于账面净资产投资者支付的投资成本大于账面净资产份额份额，说，说明公允价值大于账面价值导致投资成本增加，投资时明公允价值大于账面价值导致投资成本增加，投资时不确认差额。应在确定当期投资收益时调整被投资单不确认差额。应在确定当期投资收益时调整被投资单位的净利润位的净利润。财务会计(5z长期股权投资 （1）2007年年1月月10日，取得投资时：日，取得投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 33 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 33 000 000 甲公司在确认应享有投资收益时，应将取得投资时乙公甲公司在确认应享有投资收益时，应将取得投资时乙公司有关资产账面价值与公允价值差额的影响进行调整。司有关资产账面价值与公允价值差额的影响进行调整。 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润 （1 050750）80240 （万元）（万元） 固定资产公允价值与账面价值的差额应固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额调整增加的折旧额 240016-1800 20 60 （万元）万元） 无形资产公允价值与账面价值的差额应调整无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额增加的摊销额1200 8-105010= 45（万元）（万元） 调整后的净利润调整后的净利润 9002406045555（万元）（万元）财务会计(5z长期股权投资（2）2007年年12月月31日甲公司确认投资收益日甲公司确认投资收益：甲公司应享有的份额甲公司应享有的份额 = 55530 = 166.5（万元（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 1 665 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 665 000（3 ）取得现金股利或利润的处理）取得现金股利或利润的处理 在权益法核算下，投资企业从被投资企业取得的在权益法核算下，投资企业从被投资企业取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资账面价值，现金股利或利润，应抵减长期股权投资账面价值，被投资企业宣告发放现金股利时：被投资企业宣告发放现金股利时： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 财务会计(5z长期股权投资（4）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 投资企业对于被投资单位除投资企业对于被投资单位除净损益净损益以外所有者权益的其他以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按持股比例与被投资单位变动，在持股比例不变的情况下，应按持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部份，除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部份，相应相应调整调整长期股权投资的长期股权投资的账面价值账面价值，同时，同时增加或减少增加或减少资本公积资本公积-其他资本公积。其他资本公积。被投资单位除净损益以外所有者权益增加时：被投资单位除净损益以外所有者权益增加时： 借：长期股权投资借：长期股权投资-其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积被投资单位除净损益以外所有者权益减少时：被投资单位除净损益以外所有者权益减少时： 借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-其他权益变动其他权益变动财务会计(5z长期股权投资 【例例5-13】A企业持有企业持有B企业企业30的股权，能的股权，能够对够对B企业施加重大影响。当期企业施加重大影响。当期B企业因持有的企业因持有的可可供出售金融资产公允价值的变动供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的计入资本公积的金额为金额为600万元，除该事项外，万元，除该事项外，B企业当期实现的企业当期实现的净损益为净损益为3 200万元。假定万元。假定A企业与企业与B企业所采用的企业所采用的会计政策及会计期间也相同，投资时会计政策及会计期间也相同，投资时B企业有关资企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值相等。（不考产、负债的公允价值与其账面价值相等。（不考虑相关所得税影响）虑相关所得税影响）财务会计(5z长期股权投资 A企业确认应享有被投资单位（企业确认应享有被投资单位（B企业）所有企业）所有者权益的变动时应进行的账务处理如下：者权益的变动时应进行的账务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 9 600 000 其他权益变动其他权益变动 1 800 000 贷：投资收益贷：投资收益 9 600 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1 800 000财务会计(5z长期股权投资（5）超额亏损的确认）超额亏损的确认 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资企业发生的损失，原则上应以长期股权投资以及其他被投资企业发生的损失，原则上应以长期股权投资以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至0为限，为限，投资企业负有承担额外损失的除外。投资企业负有承担额外损失的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益：通常指：通常指长期性应收项目长期性应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款。，如企业对被投资单位的长期应收款。 投资企业确认应分担被投资企业发生损失时的处理顺序：投资企业确认应分担被投资企业发生损失时的处理顺序： 减记长期股权投资账面价值。减记长期股权投资账面价值。 长期股权投资账面价值减记至长期股权投资账面价值减记至0时，如果存在时，如果存在实质上构成实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，对被投资企业净投资的长期权益，应以该应以该长期权益长期权益账面价值账面价值为限为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。 长期权益的价值减记至长期权益的价值减记至0时，如按合同或协议需要企业时，如按合同或协议需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为预计负债预计负债，计，计入入当期投资损失当期投资损失。财务会计(5z长期股权投资 会计实务中，发生投资损失时会计实务中，发生投资损失时 ： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 长期股权投资账面价值减记至长期股权投资账面价值减记至0以后，考虑以后，考虑其他实质上构其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益成对被投资单位净投资的长期权益继续确认投资损失时：继续确认投资损失时： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款 因投资合同或协议约定需要承担额外义务的，对于符合确因投资合同或协议约定需要承担额外义务的，对于符合确认条件的义务，确认为认条件的义务，确认为当期损失当期损失，同时确认，同时确认预计负债预计负债： 借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债 财务会计(5z长期股权投资 按上述顺序处理后如果仍有尚未确认的投资损失，投资按上述顺序处理后如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查薄上登记，被投资企业以后盈利时，在扣除企业应在备查薄上登记，被投资企业以后盈利时，在扣除未确认的亏损分担份额后，应按上述顺序相反的顺序处理，未确认的亏损分担份额后，应按上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面价值余额、恢复其他长期权益减记已确认预计负债的账面价值余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 【例例5-14】甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40的股权，能够对乙企的股权，能够对乙企业施加重大影响，业施加重大影响，2007年年12月月31日该项长期投资的账面价日该项长期投资的账面价值为值为4 000万元万元，乙企业乙企业2008年由于一项主要经营业务发生年由于一项主要经营业务发生变化，当年亏损变化，当年亏损6 000万元，假定甲企业取得该投资时，乙万元，假定甲企业取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面值相等，企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面值相等，双方采用的会计政策和会计期间相同，甲企业当年确认投双方采用的会计政策和会计期间相同，甲企业当年确认投资损失资损失2 400万元万元。确认上述损失后长期股权投资。确认上述损失后长期股权投资账面价值账面价值变为变为1 600万元万元。财务会计(5z长期股权投资 如果乙企业如果乙企业2008年亏损年亏损14 000万元万元，甲企业按，甲企业按比例应确认损失比例应确认损失5 600万元，长期股权投资账面价值万元，长期股权投资账面价值减记至减记至0，超额损失在备查薄登记。，超额损失在备查薄登记。 如果甲企业账上仍有应收乙企业的如果甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收长期应收款款1 600万元，则应进一步确认投资损失万元，则应进一步确认投资损失1 600万元，万元，甲企业账务处理如下：甲企业账务处理如下： 借：投资收益借：投资收益 56 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 40 000 000 长期应收款长期应收款 16 000 000财务会计(5z长期股权投资（6 6） 采用权益法确认投资收益时应抵消联营企业及合营采用权益法确认投资收益时应抵消联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益企业之间发生的未实现内部交易损益 未实现内部交易包括未实现内部交易包括顺流交易顺流交易和和逆流交易逆流交易 顺流交易顺流交易：指投资企业向联营企业出售资产指投资企业向联营企业出售资产; 逆流交易逆流交易: 指联营企业向投资企业出售资产指联营企业向投资企业出售资产; 当当未实现内部交易损益未实现内部交易损益体现在投资企业或联营企业、合体现在投资企业或联营企业、合营企业持有的账面价值中时，相关的损益在计算确认投资营企业持有的账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵消。损益时应予抵消。（1）对联营企业向投资企业出售资产的对联营企业向投资企业出售资产的逆流交易逆流交易，存在未，存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业的投资损益时，应予抵消。确认应享有联营企业的投资损益时，应予抵消。财务会计(5z长期股权投资 【例例5-15】甲企业于甲企业于2007年年1月取得乙公司月取得乙公司20有有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面值相同。债的公允价值与其账面值相同。2007年年8月，乙公司月，乙公司将其成本将其成本600万元的某商品以万元的某商品以1000万元的价格出售给万元的价格出售给甲公司，甲企业将该商品作为存货。至甲公司，甲企业将该商品作为存货。至2007年资产年资产负债表日，甲企业仍未对外出售。乙公司负债表日，甲企业仍未对外出售。乙公司2007年实年实现净利润为现净利润为3200万元。假定不考虑所得税影响。万元。假定不考虑所得税影响。 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2007年净年净损益时，应进行以下处理：损益时，应进行以下处理：财务会计(5z长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 5 600 000 贷：投资收益贷：投资收益 5 600 000 ( 3200-400）=2800万元；万元；280020=560万元）万元） 进行上述处理后，甲企业有子公司，需要编制合进行上述处理后，甲企业有子公司，需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，因该未实现内部并财务报表，在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值中，应在交易体现在投资企业持有存货的账面价值中，应在合并财务报表时进行以下调整：合并财务报表时进行以下调整： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 800 000 贷：存货贷：存货 800 000 ( 1000-600） = 400万元万元 ； 40020=80万元）万元）财务会计(5z长期股权投资 （2）对投资企业向联营企业出售资产的对投资企业向联营企业出售资产的顺流交易顺流交易，在该交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业的投资损益时，应抵消该未实现内部交算确认应享有联营企业的投资损益时，应抵消该未实现内部交易的影响，同时调整对联营企业长期股权投资账面价值。即投易的影响，同时调整对联营企业长期股权投资账面价值。即投资方出售资产给联营企业所产生的损益，按照持股比例计算确资方出售资产给联营企业所产生的损益，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。定归属于本企业的部分不予确认。 【例例5-16】甲企业持有乙公司甲企业持有乙公司20 有表决权股份，能够对乙有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。公司施加重大影响。2007年甲公司将其成本年甲公司将其成本600万元万元的某商品以的某商品以1000万元万元的价格出售给乙公司。至的价格出售给乙公司。至2007年资产负债表日，该批年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面值相同。乙公公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面值相同。乙公司司2007年实现净利润为年实现净利润为2000万元万元。假定不考虑所得税影响。假定不考虑所得税影响。 在按照权益法计算确认投资损益时应予抵消，甲公司应进行在按照权益法计算确认投资损益时应予抵消，甲公司应进行以下处理：以下处理：财务会计(5z长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 3 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 200 000 2000-400 = 1600万元万元 ;160020=320（万元）万元） 甲公司如需要编制合并财务报表，在合并财务报甲公司如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，对该未实现内部交易损益应在个别报表已确表中，对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认损益基础上进行以下调整：认损益基础上进行以下调整： 借：营业收入（借：营业收入（100020） 2 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 （60020） 1 200 000 投资收益投资收益 800 000 财务会计(5z长期股权投资第三节第三节 长期投资核算方法的转换及处置长期投资核算方法的转换及处置 一、长期股权投资核算方法的转换一、长期股权投资核算方法的转换 （一）成本法转为权益法（一）成本法转为权益法 投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因使长期股权投资核算由成本法改为权益法时，他原因使长期股权投资核算由成本法改为权益法时，应应以成本法下以成本法下长期投资股权的长期投资股权的账面价值账面价值作为按照作为按照权权益法益法核算的核算的初始投资成本初始投资成本，并在此基础上比较该初，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。价值进行调整。财务会计(5z长期股权投资 1、原对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，原对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，因追加投资后对被投资单位实施共同控制或重大影响。因追加投资后对被投资单位实施共同控制或重大影响。 在成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资及在成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资及新增长期股权投资两部分，并分别处理：新增长期股权投资两部分，并分别处理： （1）原长期股权投资账面余额）原长期股权投资账面余额按原持股比例计算的应享按原持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其差额属于通过投资作价体现的差额属于通过投资作价体现的商誉商誉，不调整长期股权投资账，不调整长期股权投资账面价值。相反，应调整长期股权投资账面价值，同时调整留面价值。相反，应调整长期股权投资账面价值，同时调整留成收益。成收益。 （2）新取得的股权部分：新增投资成本）新取得的股权部分：新增投资成本按新增投资比例按新增投资比例计算应享有被投资单位净资产公允价值的份额，不调整长期计算应享有被投资单位净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本股权投资的成本；对于投资成本应应享有被投资单位净资产享有被投资单位净资产公允价值的份额，应调整增加长期股权投资的成本，同时计公允价值的份额，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入当期入当期营业外收入营业外收入。财务会计(5z长期股权投资（3）原取得投资后与新增加投资的交易日之间，被）原取得投资后与新增加投资的交易日之间，被投资单位可辨认净资产公允价值变动投资单位可辨认净资产公允价值变动 相对于原持股比例的部分，应调整长期股权投相对于原持股比例的部分，应调整长期股权投资账面价值，同时，对原取得投资时至新增投资当资账面价值，同时，对原取得投资时至新增投资当期期初按原持股比例计算应享有被投资单位实现的期期初按原持股比例计算应享有被投资单位实现的净损益，应调整留成收益；净损益，应调整留成收益； 属于其他原因导致的被投资单位可辨认资产公允属于其他原因导致的被投资单位可辨认资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入面价值的同时，应计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积” 参考参考CPACPA：P.9091P.9091例题例题4-174-17 （新书（新书P66-67P66-67，4-4-1313） 财务会计(5z长期股权投资 2、因处置投资造成由原来对被投资单位实施控制转为、因处置投资造成由原来对被投资单位实施控制转为共同控制或具有重大影响共同控制或具有重大影响 （1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本权投资成本 （2）比较剩余长期股权投资成本与按剩余持股比例计算原）比较剩余长期股权投资成本与按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值的份额投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值的份额 当剩余投资成本当剩余投资成本按剩余投资比例计算原投资时应享有按剩余投资比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值的份额，属于投资作价中体被投资单位可辨认资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉，不调整长期股权投资账面成本；现的商誉，不调整长期股权投资账面成本； 当剩余投资成本当剩余投资成本按剩余投资比例计算原投资时应享有被按剩余投资比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值的份额，在调整长期股权投资投资单位可辨认资产公允价值的份额，在调整长期股权投资账面成本的同时，应调整留成收益。账面成本的同时，应调整留成收益。 财务会计(5z长期股权投资 （3）对）对原取得投资后至转为权益法核算之间，原取得投资后至转为权益法核算之间，被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面调整调整长期股权投资长期股权投资账面价值，同时账面价值，同时调整留成收益调整留成收益；对处置投资当期期初至处置投资日对处置投资当期期初至处置投资日 被投资单位实现被投资单位实现的净损益中享有份额，调整当期损益；因其他原因的净损益中享有份额，调整当期损益；因其他原因导致被投资单位所有者权益变动应享有的份额，在导致被投资单位所有者权益变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入调整长期股权投资账面价值的同时，应计入“资本资本公积公积其他资本公积其他资本公积” 参考参考CPACPA：新书：新书P.68-69 P.68-69 例例4-144-14 原书原书P.91912 P.91912 例题例题4-174-17财务会计(5z长期股权投资（二）权益法转为成本法（二）权益法转为成本法 投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位的的持持股股比比例例下下降降，或或其其他他原原因因对对被被投投资资单单位位不不再再具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响时时，应应中中止止采采用用权权益益法法，转转换换为为成成本本法法核核算算。投投资资企企业业应应在在中中止止采采用用权权益益法法时时，以以转转换换时时长长期期股股权权投投资资的的账面价值账面价值作为按成本法作为按成本法核算的基础核算的基础。参考参考CPACPA： P.92-93 P.92-93 例题例题4-194-19新书新书P.69 P.69 例例4-154-15 财务会计(5z长期股权投资 二、二、长期股权投资的处置长期股权投资的处置 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差差额额，应，应确认为当期损益确认为当期损益（投资收益）（投资收益）。 采用权益法核算的长期股权投资，原计入资采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积资本公积转转入入当期损益当期损益。 财务会计(5z长期股权投资 其会计处理是：其会计处理是：企业处置长期股权投资时，企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科等科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长长期股权投资期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记利润，贷记“应收股利应收股利”科目，按其差额，科目，按其差额，贷贷记或借记记或借记“投资收益投资收益”科目。同时还应结转原科目。同时还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本资本公积公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投投资收益资收益”科目。科目。财务会计(5z长期股权投资 【例例 5-17】A企业原持有企业原持有B企业企业30的股权，的股权，2006年年12月月20日，日，A企业决定出售该长期股权企业决定出售该长期股权投资。出售时投资。出售时A企业账面上对企业账面上对B企业长期股权投企业长期股权投资的构成为：投资成本资的构成为：投资成本3 050万元万元，损益调整，损益调整150万元万元，其他权益变动，其他权益变动120万元万元。出售取得价。出售取得价款款5 000万元万元。财本财本11-9-211-9-2财务会计(5z长期股权投资 A企业处置该长期股权投资，确认投资收企业处置该长期股权投资，确认投资收益的账务处理如下：益的账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款 50 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 成本成本 30 500 000 损益调整损益调整 1 500 000 投资收益投资收益 18 000 000 同时：同时： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 200 000财务会计(5z长期股权投资 【例例 5-18】A企业原持有企业原持有B企业企业40的股权，的股权，2006年年12月月20日，日，A企业决定出售企业决定出售10的的 B企业股权。出售时企业股权。出售时A企业账面上对企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本企业长期股权投资的构成为：投资成本1 800万元万元，损益调整，损益调整480万元万元，其他权益变动，其他权益变动300万元万元。出售取得价款。出售取得价款7 05万元万元。 分析：分析： A企业决定出售企业决定出售10的的 B企业股权，而不是出售持有企业股权，而不是出售持有B企业企业40的股权中的的股权中的10。 结转出售股权的成本结转出售股权的成本=1800 40 10=450（万元）（万元） 结转出售股权损益调整结转出售股权损益调整=480 40 10=120（万元）（万元）结转出售股权的其他权益变动结转出售股权的其他权益变动=300 40 10=75（万元）（万元） 结转处置长期股权投资结转处置长期股权投资= 450+120+75 = 645 （万元）（万元）财务会计(5z长期股权投资 1、 A企业确认处置收益：企业确认处置收益： 借：银行存款借：银行存款 7 050 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 4 500 000 损益调整损益调整 1 200 000 其他权益变动其他权益变动 750 000 投资收益投资收益 600 000 2、结转处置股权原计入的资本公积：、结转处置股权原计入的资本公积： 借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 750 000 贷：投资收益贷：投资收益 750 000财务会计(5z长期股权投资 三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值 1、长期股权投资可回收金额、长期股权投资可回收金额 每年年末，企业应对长期股权投资账面价值进行检查，每年年末，企业应对长期股权投资账面价值进行检查，如出现减值迹象，应对其可回收金额进行估计。可回收金额应如出现减值迹象，应对其可回收金额进行估计。可回收金额应根据长期投资根据长期投资公允价值公允价值减去处置费用后的减去处置费用后的净额净额与长期股权投资与长期股权投资预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值二者之间较高者确定。二者之间较高者确定。 2、长期股权投资减值损失的会计处理、长期股权投资减值损失的会计处理 如果长期股权投资可回收金额计量结果表明其可回收金额如果长期股权投资可回收金额计量结果表明其可回收金额低于账面价值，说明长期股权投资已发生减值损失，应将其账低于账面价值，说明长期股权投资已发生减值损失，应将其账面价值减记至可回收金额。面价值减记至可回收金额。 账务处理如下：账务处理如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 财务会计(5z长期股权投资 【例例 5-18】A企业原持有企业原持有B企业企业40的股权，的股权，2006年年12月月20日，日，A企业该长期股权投资账面值企业该长期股权投资账面值4000万元，期末该长期股权投资可回收金额万元，期末该长期股权投资可回收金额3200万元，预计未来现金流量万元，预计未来现金流量现值现值3800万元，计提减万元，计提减值损失的值损失的会计会计处理如下：处理如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 2 000 000 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 2 000 000财教财教11-8-411-8-4财务会计(5z长期股权投资1 1、长期股权投资初始投资成本如何确定？、长期股权投资初始投资成本如何确定？2 2、长期股权投资成本法的适用范围和核算方法的运用。、长期股权投资成本法的适用范围和核算方法的运用。3 3、长期股权投资权益法的适用范围和核算方法的运用。、长期股权投资权益法的适用范围和核算方法的运用。4 4、同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资取同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资取得成本的确定有何区别？得成本的确定有何区别？5、同一控制下企业合并取得的长期股权投资支付的价款中包括的已宣告、同一控制下企业合并取得的长期股权投资支付的价款中包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利如何进行处理？发放但尚未领取的现金股利如何进行处理？二、单项选择题二、单项选择题1.甲公司出资甲公司出资1000万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（的长期股权投资成本为（ ）万元。）万元。 A.1000 B.1500 C.800 D.12002.非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照（非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照（ ）作为初始投）作为初始投资成本。资成本。A.实际支付的购买价款实际支付的购买价款B.被投资企业所有者权益账面价值的份额被投资企业所有者权益账面价值的份额C.被投资企业所有者权益公允价值的份额被投资企业所有者权益公允价值的份额D.被投资企业所有者权被投资企业所有者权 一、一、 复习思考题复习思考题财务会计(5z长期股权投资3.3.非企业合并，且以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照非企业合并，且以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的（发行权益性证券的（ ）作为初始投资成本。）作为初始投资成本。A.A.账面价值账面价值 B.B.公允价值公允价值C.C.支付的相关税费支付的相关税费 D.D.市场价格市场价格4.4.根据根据企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资的规定，长期股权的规定，长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位可辩认投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位可辩认资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是（资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是（ ）。）。A.A.计入投资收益计入投资收益 B.B.冲减资本公积冲减资本公积C.C.计入营业外支出计入营业外支出 D.D.不调整初始投资成本不调整初始投资成本5.5.投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照（应当按照（ ）作为初始投资成本。）作为初始投资成本。A.A.投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值 B.B.账面价值账面价值C.C.公允价值公允价值 D.D.市场价值市场价值6.甲公司出资甲公司出资600万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司60%的控股权，甲公司对该项的控股权，甲公司对该项长期股权投资应采用（长期股权投资应采用（ ）核算。）核算。A.权益法权益法 B.成本法成本法C.市价法市价法 D.成本与市价孰低法成本与市价孰低法财务会计(5z长期股权投资7.7.根据根据企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资的规定，长期股权采用的规定，长期股权采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是（）权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是（）A.A.被投资单位对外捐赠被投资单位对外捐赠 B.B.被投资单位发生净亏损被投资单位发生净亏损C.C.被投资单位计提盈余公积被投资单位计提盈余公积 D.D.被投资单位宣告发放现金股利被投资单位宣告发放现金股利8.A8.A公司公司20062006年初按投资份额出资年初按投资份额出资180180万元对万元对B B公司进行长期股权投资，占公司进行长期股权投资，占B B公司股权比例的公司股权比例的40%40%。当年。当年B B公司亏损公司亏损100100万元；万元；20072007年年B B公司亏损公司亏损400400万万元；元；20082008年年B B公司实现净利润公司实现净利润3030万元。万元。20082008年年A A公司计入投资收益的金额公司计入投资收益的金额为（为（ ）万元。）万元。A.12 B.10 C.8 D.0A.12 B.10 C.8 D.09.A9.A公司以公司以22002200万元取得万元取得B B公司公司30%30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为净资产的公允价值为80008000万元。如万元。如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A A公司计入长期股权投资的金额为（公司计入长期股权投资的金额为（ ）万元。）万元。A.2200 B.2400 C.8000 D.5800A.2200 B.2400 C.8000 D.580010.10.投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是（下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是（ ）。）。A.A.股权投资的公允价值股权投资的公允价值B.B.原权益法下股权投资的账面价值原权益法下股权投资的账面价值C.在被投资单位所有者权益中所占份额在被投资单位所有者权益中所占份额D.被投资方的所有者权益被投资方的所有者权益财务会计(5z长期股权投资三、多项选择题三、多项选择题1.1.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，可能调整（合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，可能调整（ ）A.A.盈余公积盈余公积 B.B.资本公积资本公积 C.C.营业外收入营业外收入 D.D.未分配利润未分配利润2.2.非同一控制下的企业合并，在下列各项中，应作为长期股权投资取得非同一控制下的企业合并，在下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有（时初始成本入账的有（ ABC ABC ）。）。A.A.投资时支付的不人含应收股利的价款投资时支付的不人含应收股利的价款B.B.为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费C.C.投资时支付的税金、手续费投资时支付的税金、手续费D.D.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利3.3.长期股权投资的成本法的适用范围是（长期股权投资的成本法的适用范围是（ ）。）。A.A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资B.B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C.C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资D.D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资财务会计(5z长期股权投资4.4.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（ ）。）。A.A.被投资企业实现净利润被投资企业实现净利润 B.B.被投资企业宣告分配被投资企业宣告分配现金股利现金股利C.C.被投资企业购买固定资产被投资企业购买固定资产 D.D.被投资企业计提盈余被投资企业计提盈余公积公积5.5.长期股权投资的权益法的适用范围是（长期股权投资的权益法的适用范围是（ ）。）。A.A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资B.B.投资企业能够对被投资企业实施控制或重大影响，并且在活跃市场投资企业能够对被投资企业实施控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C.C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资D.D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资6.6.长期股权投资采用成本法核算时，下列各项会引起长期股权投资账长期股权投资采用成本法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有（面价值变动的有（ ）。）。A.A.追加投资追加投资 B.B.被投资企业实现净利润被投资企业实现净利润C.C.减少投资减少投资 D.D.被投资企业宣告发放现金股利被投资企业宣告发放现金股利财务会计(5z长期股权投资7.在具体实务中，确定股权购买日应包括的条件有（在具体实务中，确定股权购买日应包括的条件有（ ）。）。A.购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准（如果需要有关政府部门批准）购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准（如果需要有关政府部门批准）B.购买企业已经支付价款（以现金和银行存款支付的价款）的大部分（一般应该超过购买企业已经支付价款（以现金和银行存款支付的价款）的大部分（一般应该超过50%）C.购买企业和被购买企业已经办理必要的财产交接手续购买企业和被购买企业已经办理必要的财产交接手续D.购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，被购买企业不能再从其所购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，被购买企业不能再从其所持有的股权中获得利益和承担风险持有的股权中获得利益和承担风险8.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（ ）。）。A.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益B.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益。转入投资收益。D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入转入营业外收入9.下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（ ）。）。A.成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠B.权益法核算的被投资企业宣告发放现金股利权益法核算的被投资企业宣告发放现金股利C.权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利D.收到短期股票投资的股利收到短期股票投资的股利10.下列哪些项目属于长期股权投资取得时的应确认为投资成本的入账价值（下列哪些项目属于长期股权投资取得时的应确认为投资成本的入账价值（ ）。）。A.取得长期股权投资时支付的价款取得长期股权投资时支付的价款B.支付的税金、手续费等相关费用支付的税金、手续费等相关费用C.为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用D.实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利财务会计(5z长期股权投资四、判断题四、判断题1.A公司购入公司购入B公司公司5%的股份，买价的股份，买价322000元，其中含有已宣告发放但尚未领取的现金股元，其中含有已宣告发放但尚未领取的现金股利利8000元。那么元。那么A公司取得长期股权投资的成本为公司取得长期股权投资的成本为322000元。（元。（ ）2.采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入长期股权投资（股权投资差额中）。（资产公允价值份额的，其差额计入长期股权投资（股权投资差额中）。（ ）3.长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记企业的部分，借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目；属于被投资单位在本企业科目；属于被投资单位在本企业取得投资前实现净利润的分配额，应该借记取得投资前实现净利润的分配额，应该借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积”科目。科目。（ ）4.在权益法下，投资企业长期股权投资的账面价值随着受资企业经营成本的变化而变动。在权益法下，投资企业长期股权投资的账面价值随着受资企业经营成本的变化而变动。（ ）5.股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，投资成本与应享有被投资单位所有股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。（者权益份额的差额。（ ）6.长期股权投资核算无论是成本法还是权益法，长期股权投资核算无论是成本法还是权益法， 均应在实际收到利润时确认投资收益。（均应在实际收到利润时确认投资收益。（ ）7.以放弃非货币性资产取得的长期股权投资，初始投资成本按所放弃的非货币性资产的历以放弃非货币性资产取得的长期股权投资，初始投资成本按所放弃的非货币性资产的历史成本确定。（史成本确定。（ ）8.长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利属于已记入长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利属于已记入投资账面价值的，不应确认为投资收益。（投资账面价值的，不应确认为投资收益。（ ）9.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。（法时长期投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。（ ）10.处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按其账面余额，等科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利应收股利”科目，按其差额，贷记或科目，按其差额，贷记或借记借记“投资收益投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收投资收益益”科目。（科目。（ ）财务会计(5z长期股权投资五、业务题五、业务题1.资料：资料：2007年年1月月1日，日，A公司以银行存款公司以银行存款500万元取得万元取得B公司公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为所有者权益的账面价值为700万元。万元。2007年年5月月2日，日，B公司宣告公司宣告分配分配2006年度现金股利年度现金股利100万元，万元，2007年度年度B公司实现利润公司实现利润200万元。万元。2008年年5月月2日，日，B公司宣告分配现金股利公司宣告分配现金股利300万元，万元，2008年度年度B公司实现利润公司实现利润300万元。万元。2009年年5月月2日，日，B公司宣告公司宣告分配现金股利分配现金股利200万元。万元。要求：做出要求：做出A公司上述股权投资的会计处理。公司上述股权投资的会计处理。2.资料：资料：A股份有限公司股份有限公司2007年年1月月1日以银行存款购入日以银行存款购入B公司公司10%的股份，并且准备长期持有，实际投资成本为的股份，并且准备长期持有，实际投资成本为220000元。元。B公司于公司于2007年年5月月2日宣告分配日宣告分配2006年度的现金股利年度的现金股利200000元。元。如果如果B公司公司2007年年1月月1日股东权益合计为元，其中股本元，未日股东权益合计为元，其中股本元，未分配利润分配利润400000元；元；2007年实现净利润年实现净利润800000元，元，2008年年5月月1日宣告分配现金股利日宣告分配现金股利600000元。元。2008年年B公司实现净利润元，公司实现净利润元，2009年年4月月20日宣告分配现金股利元。日宣告分配现金股利元。要求：对要求：对A公司该项投资进行会计处理。公司该项投资进行会计处理。财务会计(5z长期股权投资3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至年至2008年投年投资业务有关的资料如下：资业务有关的资料如下：2007年年1月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙万元，购入乙有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的份的30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。考虑相关费用。2007年年1月月1日，乙公司所有者权益总额日，乙公司所有者权益总额为为3000万元。万元。2007年年5月月2日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利年度的现金股利200万元，并于万元，并于2007年年5月月26日实际发放。日实际发放。2007年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润1200万元。万元。2008年年5月月2日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放2007年度的现金股利年度的现金股利300万元，并于万元，并于2008年年5月月20日实际发放。日实际发放。2008年度，乙公司发生净亏损年度，乙公司发生净亏损600万元。万元。2008年年12月月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为的可收回金额为900万元。万元。要求：编制甲公司要求：编制甲公司2007年至年至2008年投资业务相关的会计年投资业务相关的会计分录。分录。财务会计(5z长期股权投资