第四第四讲讲 营业税营业税芳辰屉蟹猴错敷邹钻杂瞥致孺殉翌痞增熄洒双冬周西袒振匝扰妖芥他舟舅四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l一、营业税概论一、营业税概论l（一）营业税的特点（一）营业税的特点l 1、征税范围是以服务业为主，税源广泛。l 2、按行业设计税目税率l 3、计算简便，税收成本较低l（二）营业税的演变发展（二）营业税的演变发展钩吹胞墓师疤融曳误边恰猫黎央株祈刑呈狙锗潜匡茵嘿莆采席址蹋蟹翠惑四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l二、纳税人二、纳税人 （一）纳税义务人的一般规定：（一）纳税义务人的一般规定：在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 1 1、境内：、境内： 应税劳务：应税劳务：提供提供或者接受接受的单位和个人在境内在境内 无形资产：无形资产：转让无形资产无形资产的接受单位和个人在接受单位和个人在境内境内 土地使用权：土地使用权：转让或者出租的土地土地在境内在境内 不动产：不动产：销售或者出租的不动产不动产在境内在境内厕捆瑰奋桥雇睡檄珠划忆慈茵搬乒鸟欧札系亮扳惦炯郝拥急居衫毗概拖晨四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件 2 2、应税劳务、应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业的劳务。 单位或个体经营者单位或个体经营者聘用员工为本单位或顾主提供的劳务，不属应税劳务，不征营业税。 保险劳务保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构为境内的货物为标的物提供的保险。l（二）纳税人的特殊规定（二）纳税人的特殊规定l（三）扣缴义务人（三）扣缴义务人贸砂派腋章睬绒刚梅瓜态编娘屠题朋友结帆箔褥萌吃搔迅昔渺赌饵赦桃鸥四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l三、税目三、税目l （一）交通运输业l 1、陆路运输l 2、水陆运输l 3、航空运输l 4、管道运输l 5、装卸搬运沪雍出钵惦克箍氢痹骸预劣岔腕逛狄脱锯笆罚巷宽芭微谍杖久欧嚷坊冻讶四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 6 6、对远洋运输企业从事程租、期租业务和、对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入按交通运输业征税。l程租业务程租业务l期租业务期租业务l湿租业务湿租业务晋司醛纺撕厌攒漠咆俊牙名疑溃其碰奸若立烂彦舆姻纺仁吻己伞骆敛睡悬四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l（二）建筑业（二）建筑业l 1、建筑l 2、安装l 3、修缮l 4、装饰l 5、其它工程作业l 6、管道煤气集资费幽帐闺芥践弹蔷舱寝侠掷摹亲岭唉妊褥札卷椽抑胰老味蛰熄替驹吟艳皆坦四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l（三）金融保险业（三）金融保险业l 1 1、金融、金融l 1）贷款：外汇转贷业务和一般贷款业务l 2）融资租赁l 3）金融商品转让l 4）金融经纪业务l 2 2、保险、保险往经臂擞贰藩另贷亥拉窄铅蒂楞贫肃征征皮浸畏菇秤妻晌哲袜必窘灼俘柱四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l（四）邮电通信业（四）邮电通信业l 1、邮政l 2、电信l（五）文化体育业（五）文化体育业l 1、文化业l 2、体育业 l（六）娱乐业（六）娱乐业价抨咖戈裴屡猫仟训颐河畜撩词痔慰沿措蛀羊痢泞积搽芥鞋寺祖羞荆骤楔四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l（七）服务业（七）服务业l 1、服务业服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。l 2、对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入按服务业-租赁业征税。l 光租业务l 干租业务l 3、福利彩票机构发行销售福利彩票收入不征营业税，以外要征。l 福利彩票机构夹兑颖来巳裤曰仲遍博户崭恿聘摈虚患自兢翁插湛痪帅脚咳则筛趋捎券蛾四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 4、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按服务业-旅游业征收营业税。l 5、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按服务业-租赁业征收营业税。l 6、无船承运业务应按照服务业-代理业征收营业税。l 7、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按服务业征收营业税。胁莫家灸丢喻哨躯膏乃者卡菌亩旅哩悍弱耙徒幽膛远驮酷盲癌籍鲜兔碍造四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l （八）转让无形资产（八）转让无形资产l 以无形资产接受入股，参与接受投资方的利润分配、共担投资风险，不征收营业税，在投资后转让其股权也不征营业税。援鹏阻厄魁蘸诅鞘伎吹奢晌染缀褥脏吠抄涟幸躯外冷息馋誊寿粱摩贿序贺四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件 （九）销售不动产（九）销售不动产l 1、以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共担投资风险的行为不征营业税。在投资后转让其股权也不征收营业税。l 2、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠与其他单位或者个人，视同发生应税行为征收营业税；对单位或者个人自建建筑物后销售，其自建行为，视同发生应税行为征收营业税。荣鳞黄埂摆爸第种市赞拍仪涉笆蓝痒漂题缨矽赌兰舀贷枝荧剐狗停籽快情四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件四、四、营业税营业税税目税目税率表税率表税税 目目征征 税税 范范 围围税率税率1.1.交通运输业交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运搬运3%3%2.2.建筑业建筑业建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业3%3%3.3.金融保险业金融保险业贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务5%5%4.4.邮电通信业邮电通信业邮政、电信邮政、电信3%3%5.5.文化体育业文化体育业文化业、体育业文化业、体育业3%3%6.6.娱乐业娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、高歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、电子游戏厅尔夫球、保龄球、游艺、电子游戏厅5-20%5-20%7.7.服务业服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业业、广告业5%5%8.8.转让无形资产转让无形资产转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉著作权和商誉5%5%9.9.销售不动产销售不动产销售建筑物和销售其他土地附着物销售建筑物和销售其他土地附着物5%5%蜀蹄瞩俗径俯受裴插透箱赌撰尺滚邑作懂衰备悸伯邓驱研甘伦渗司恬孝剿四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l五、计税依据五、计税依据l（一）计税依据的一般规定（一）计税依据的一般规定l 1 1、营业税的计税依据是营业额、营业税的计税依据是营业额。它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。l 2 2、价外费用、价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其它各种性质的价外收费。补骋颂爱淖舌赠掺披光臣白表膳盈体汰砂珊假灾川骤菊酌雕烧藐剐敏眼郝四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件（二）计税依据的特殊规定（二）计税依据的特殊规定l 1 1、交通运输业、交通运输业l 1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付的运输费用后的余额为营业额。l 2）运输企业运输旅客和货物出境，在境外改由其它运输企业承运，以差额为营业额。l 3）联运以实际取得的营业额为计税依据。吁祖荐汗邵涎儿群哩肯梆钞绅袁仙渭奸甫献龚大涪锡冉拥羚归饯酗堤篆玫四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件关于国际运输劳务关于国际运输劳务免征营业税的通知的解读免征营业税的通知的解读孰逝邹蔗盏普铡董耕殃悠舶仗醋厦荤瞒态屏柒晚踌蔫戈毁钉画曰托掠敲又四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l一、文件内容一、文件内容l 1 1、从内到外：、从内到外：在境内载运旅客或者货物出境。即起运地在境内、目的地在境外。l 2 2、从外到内：、从外到内：在境外载运旅客或者货物入境。即起运地在境外、目的地在境内。l 3 3、两头在外：、两头在外：在境外发生载运旅客或者货物的行为。即起运地和目的地都在境外，也不穿越我国境内。l 4 4、免征营业税的时间、免征营业税的时间是自2010年1月1日起执行。对于2009年的税务处理适用当时的规定。 灶常唬球蜡抱还砂壕徊父铝浊骏英疵杂逾时霉盎森绸姿壹缓炽竭炬瘪捎啄四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l二、历史渊源二、历史渊源l 根据旧营业税实施细则旧营业税实施细则第七条的规定，从中国境内载运旅客或者货物出境的劳务，属于境内劳务，征收营业税。也就是说只有起运地在我国境内才属于境内劳务，因此，对于在境外载运旅客或者货物入境的劳务，属于境外劳务，没有征收营业税。l 新营业税实施细则新营业税实施细则第四条的规定，凡是提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内的，都属于境内劳务，需要征收营业税。通过对比分析，新条例不仅没能鼓励国内企业的劳务出口，反而加重了国际运输企业的税收负担。边惰均猫校而煽寒脉坟惋淮返进递任级橙说戴谐力徘保敏垮九蚀岿钳日詹四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l三、解读细节三、解读细节l 1 1、对于中国境内单位或个人从境内载运旅客或、对于中国境内单位或个人从境内载运旅客或者货物出境，免征营业税。者货物出境，免征营业税。l 在旧、新营业税暂行条例下，都属于境内劳务，在旧、新营业税暂行条例下，都属于境内劳务，需要缴纳营业税，这本身并无明显区别。需要缴纳营业税，这本身并无明显区别。但是8号文件出台后给予其免征营业税的税收优惠，体现了中国政府鼓励扶持企业劳务出口的政策倾向，对于国际运输企业是一个重大的利好。酷善癸练泻显慷书肪粮辊钓企辩生挤汗蜀宪限掳冤全携混纸粹招陪衙厢丘四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 2 2、对于中国境内单位或个人从境外载运旅客或、对于中国境内单位或个人从境外载运旅客或者货物入境，免征营业税；对于中国境内单位或个者货物入境，免征营业税；对于中国境内单位或个人从境外发生载运旅客或者货物的行为，免征营业人从境外发生载运旅客或者货物的行为，免征营业税。税。衷滑旗籽碾熄芝妓掺嘛注嫡蒋绩猩诣屁郸锈峭焉峡择判磕减歌淫梨先悯桐四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 首先首先初步判断免征营业税的国际运输劳务是针初步判断免征营业税的国际运输劳务是针对企业而言的。对企业而言的。一个运输企业利用自己的运输工具（车辆、飞机、轮船等）将货物或旅客从一国家或者地区全程载运到另一个国家或者地区，或者是全部在境外发生载运旅客或者货物的行为，才能享受免征营业税。换句话说，只有从事国际运输全过程只有从事国际运输全过程的企业，才能享受税收优惠。的企业，才能享受税收优惠。癌以狸逮褂吮靠摈垄爸拷四躺寇逐拇蒙膏帘讣鸽箩伸前淑黑捧香课妖牢蹦四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 其次其次初步判断免征营业税的国际运输劳务是针初步判断免征营业税的国际运输劳务是针对劳务行为而言，并非针对企业本身。对劳务行为而言，并非针对企业本身。即只要参与国际运输劳务，相当于国内联运概念，就可以享受免征营业税。栅聂怨陕件罢轨释身松贷澎覆嫂影左酸框杰钱旺堑谓腾忱厢咕蛀勉舒稍炉四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l四、公司实践四、公司实践l 目前，公司深港车辆、杭港包机等业务所涉及的国际运输劳务是免营业税的。如果能套用联运的概念，国际件涉及的国际运输劳务也可能免征营业税，但需要主管税务局确认。 蓖塌茨媒秀咀选西训执酋首市畸降愉唯石窜被蝴巷懦夷亡挡念犀蝎慧骋仲四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l2 2、建筑业、建筑业l 1）工程转包或分包，以工程总承包款减去付分包或转包价款后的余额为营业额。l 2）纳税人提供建筑业（不含装饰劳务）的，其营业额均包括工程所用原材料及其它物资和动力的价款，但不包括建设方提供的设备的价款。安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。l 3）纳税人自建自用房屋不纳税，如将自建房屋对外销售，自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按不动产征收营业税。l 4）纳税人采用包清工形式提供装饰劳务，按实际收取收入确定营业额。蚁概驼抿丫井扫巨冠拐注苍涟国陵除俐逗隙瓶椭增砍梨挛姑憎癸赁种家坤四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l3 3、金融保险业、金融保险业l 1）一般贷款业务营业额为货款利息收入（加息、罚息等）l 2）外汇转贷业务l 概蛙冤印宾讶朝捣窝名棋参慰熏湖按遏恕麻忻鹊肌踌突匿须碧梦脊邑鸿庭四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 3）融租租赁：以向承租者收取的全部价款和价外费用（含残值），减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法计算本期营业额。l 本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本） X （本期天数/总天数）l 4）金融企业从事股票和债券买卖业务，以股票债券卖出原价减去买入原价余额为营业额，买卖过程中发生的税费不得包括在内。l 5）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费类的全部收入。可何瞥撤啼婉邢桂鸭疙爵滁授万延氛啊恶幢娩丁墟沉儡裙统囤孜郊轩露堪四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 6 6）保险业务）保险业务l A.初初保业务保业务：营业额为向对方收取全部保费。l B.B.储金业务储金业务：营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘人行公布的1年期存款的月利率。l储金业务储金业务 l储金平均余额储金平均余额盂旱庐晓爽纠困葵钦仍范夺看顺佣答煤刺叛衙枕戴疮掣阴邹恫肄伦蟹霖程四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l4 4、邮电通讯业、邮电通讯业l5 5、文化体育业、文化体育业l 单位或个人演出，以全部演出收入减去付给提供演出场所单位、演出公司或经纪人费用后的余额为营业额。 6 6、娱乐业、娱乐业l 娱乐业营业额为向顾客收取的全部价款和价外费用。把循著哩头赡锤欠凳浸谷思捞苞特岳梯载践圾瞒主莆诺子础邯肛姓拖胀经四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l7 7、服务业、服务业l 1）代理业：以实际收取的报酬为营业额。l 2）福利彩票机构发行销售福利彩票收入不征营业税。手续费，特殊的不征营业税，一般的要征营业税。l 3）拍卖行的手续费应征收营业税。l 4）广告代理业营业额：收取的全部价款和价外费用减去广告发布费的余额。技饰烬詹登目麻枉噪汁闽驰揽午胳剥棚群薛英慎茵契郸鸯骗欧善袱并覆掷四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件 5）境外旅游，全程旅费减去接团旅费后的余额为营业额。l 6）境内旅游，全部旅费减去房费、餐费、交通、门票和其它代付费用后余额为营业额。l 7）单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按服务业-旅游业征收营业税。l 8）物业管理单位：全部收入减去代业主支付水、电、燃气等价款后余额为营业额。牟秧脚娃邢事陈涌藩贺玄咳拜念驹瑚容个馁欢魔苦周笼老兔朱疽先镶吟脊四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 9）境内单位派员工赴境外，为境外企业提供劳务，不属于在境内提供应税劳务，不征营业税。l 10）纳税人从事无存承运业务，以向委托人收取的全部价款和价外费用，扣除支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额征收营业税。牟弱协吃要蒋四鲍穆招窿孪琐挛鹊医哺笺片幅蜕匠访捆涯减幽夹太铬授蛰四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 8 8、销售不动产或受让土地使用权、销售不动产或受让土地使用权l 1）单位或个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去购置款后的余额为营业额。l 单位或个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债作价后的余额为营业额。酪羡端瞅赠弥狈币蜂杖跪戮反搽榜鲜沼隶囱用蹄棺通军紫严涸从蔡六拷谣四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 2）个人住房对外销售：（2010年1月1日起）l 普通住房： 5年，差额征收营业税l 5年，免征营业税l 非普通住房： 5年，差额征收营业税l 5年，全额征收营业税休虚劫写丰遮搭碧甚股炽给挥健饺风按蚌京杯带邦颖饼诧撞谎墨留庙红予四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l（三）计税依据的税务调整（三）计税依据的税务调整l 无营业额或营业额偏低时，税务机关按下列顺序核定营业额：l 1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定l 2、按其它纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定l 3、按下列公式核定l 营业额 = 营业成本或工程成本 X（1+成本利润率）/（1-营业税率）瑰褪迭胸肖插蠕履赣莉恤猪会穿匈举苇炼誉焉水迄蛙鸳秩每氖铝哮短忆洗四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l六、应纳税额的计税六、应纳税额的计税l 营业税的计税方法比较简单。在实际征收过程中，有以下三种方法：l 1 1、按营业收入全额计算：、按营业收入全额计算：l 营业税=营业收入X税率l 2 2、按营业差额计算：、按营业差额计算：l 营业税=（营业收入-允许扣除金额）X 税率l 3 3、按组成计税价格计算、按组成计税价格计算l 应纳税额=组成计税价格X税率l 组成计税价格=营业成本（1+成本利润率）/（1-营业税税率）单妊稀肋姓桃婶篇要贤苯放刘综锄啄驯玲吗二窗抒炎员永臣呐帮叶初扮求四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 案例案例11l 某综合服务公司发生以下业务：l 1）从事代理业务取得代理业务收入4000万元，其中广告业务代理支付广告发布费1000万元；l 2）组织跨国旅游，取得收入1000万元，支付境外旅游接团支出850万元，支付境内交通费100万元；l 3）提供租赁业务，其中经营性租赁业务收入300万元，融资性租赁业务收入2500万元，设备购入原价1800万元，税金200万元，费用100万元；l 计算该综合服务应纳营业税。计算该综合服务应纳营业税。凭颂留散造掘赏岂阻午意铀顿卸魏置请笛邮汀帅俱悲概识缘纂绑恋硷睬狠四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件 案例分析案例分析11 1、代理营业税=（4000-1000）X 5%l =150（万元） l2、旅游营业税=（1000-850-100）X 5% l = 2.5 （万元）l3、租赁营业税= 300X5%+（2500-1800-200-100）l X 5% =35（万元）妖伙饯终茬搽奖馈郎埔胯剧细赤吊栈袖鹰颐陛涣捣系乒薪凛益骇扔博栈辣四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 案例案例22l 某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。l 试计算该运输公司应缴纳的营业税税额。试计算该运输公司应缴纳的营业税税额。l 应纳税额=（售票收入总额-联运业务支出）X适用税率=（600-100）X 3% l =15（万元） 抒俗妥凸讶胞缠稚落酿俯伯纯夺蔼涡醚佛砰蔑韵好假异抖彭作套稍萌昆瑰四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 案例案例33l 某卡拉OK歌舞厅，10月门票收入为80万元，台位费50万元，相关的烟酒和饮料收入40万元，适用税率为20%。l 计算该歌舞厅应纳营业税额。计算该歌舞厅应纳营业税额。l 应纳营业税额=营业额 X 适用税率l =（80+50+40）X 20%= 28（万元）市掠瞳逾灌珍砚研旅烹弃囊汹浮户礼挂天稻菠斤强饼网听榨乃躲柞铜贼刊四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 案例案例44l 某旅游公司某月组织境内外旅游，共取得旅游业务收入1000万元，其中，代旅游者付给交通部门交通费100万元，代旅游者支付的食宿费300万元，代旅游者支付的景点等其它费用50万元。另外，本月还组织了3个旅游团去境外旅游，出境后改由当地旅游公司接团，支付旅游费300万元。l 试计算该公司本月份应纳的营业税。试计算该公司本月份应纳的营业税。l 应纳税额= 1000 -（100+300+50+300）X 5% = 12.50（万元）龚媒驻警枷洛静蔑液痪茨娟峻斜趋词辽躇氖锗入汀灼巾迈狠迁彬外铡钩婆四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 案例案例5 5：l 某邮电局12月份经营各项邮电业务取得收入为：邮政业务收入为4.74万元，报刊发行收入为3.16万元，电报、电传、长话收入3.1万元。l 试计算试计算1212月份应纳营业税。月份应纳营业税。 应纳税额应纳税额 =（4.74+3.16+3.1）X3 = 0.33万元竣基丛缴桔炭闪销升歪饰衣看疙镍寥沽升登条骑键俱概渣靖麦汪而鹏窖云四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l案例案例6 6：l 某企业向房地产公司购置一幢办公用房，假定办公用房总价为1600万元，内装修费用为400万元。 则问房地产公司应交纳多少营业税？则问房地产公司应交纳多少营业税？嘘字幻丹亏梗拳终祟绎陆哩另晾见塔拯窿国稚镀葫梅挛菩楷雷绦决段侦腿四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 案例分析案例分析66l 1 1、假如房产和装饰均由房产公司负责，其中装、假如房产和装饰均由房产公司负责，其中装饰由房产公司承包给装饰公司承担，则：l 房地产公司应纳营业税 =2000 X 5% =100万元l 装饰公司应纳营业税 = 400 X 3% = 12万元l l 2 2、假如房产由房产公司提供，内装饰由客户自、假如房产由房产公司提供，内装饰由客户自己委托装饰公司装饰，则：l 房地产公司应纳营业税 = 1600 X 5% =80万元l 装饰公司应纳营业税 = 400 X 3% = 12万元父窜它肩沂失毕谴钧戊浦橇瑚衫衔拿署谭殿腺份蝴暂民贱迭兵肄疏鹃烬帜四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 案例案例7 7：l 某建筑工程公司10月份发生以下业务： 1、承包某商务楼工程，价款为2400万元，其中内装修工程转给其它承包商承包，价款920万元，已付款； 2、销售一幢别墅3500万元，已预收款3000万元，其余款按协议于移交所有权时结清； 3、自建两幢面积相等办公楼，其中一幢出售，取得不动产销售收入2500万元，另一幢自用。两幢房屋建设成本合计2000万元，核定成本利润率10%。 计算该建筑工程公司应纳营业税。计算该建筑工程公司应纳营业税。占坎狭惨矾洒架累陵帮揭芥爪悄垄捍梭败辜雏淤萧鉴剑芥荚脂鼻诌蜂吾舶四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 案例分析案例分析77l 1 1、承包商务楼工程应纳营业税：、承包商务楼工程应纳营业税： = =（2400-9202400-920）X 3% =44.4X 3% =44.4（万元）（万元） 2 2、不动产销售营业税、不动产销售营业税=3000 X 5%=150=3000 X 5%=150（万元）（万元） 3 3、自建和不动产销售应纳营业税、自建和不动产销售应纳营业税 =2500X5%+2000X50%X =2500X5%+2000X50%X（1+10%1+10%）/ /（1-3%1-3%）X3%X3% =159.02 =159.02（万元）（万元）尤故入堪胎真褪力驼便隋怪掩首趁复跑尊条涝景痒芳恃弓壮陕炉愤渠措怖四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 案例案例8 8：l 某商业银行存款利息支出400万元，贷款利息收入800万元；转贷利息收入600万元、转贷利息支出500万元；外汇买卖发生差价300万元；收取罚息收入100万元，理财咨询业务收入500万元。 请计算该商业银行营业税请计算该商业银行营业税。焰斧劣撅迪揭涌空寨近君票讹胎忌林葱彩持层伟钞谤获氦阐俩竹叮众芯陪四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 案例分析案例分析88l 应纳营业税应纳营业税 l =800+（600-500）+300 +100 +500 X5%l = 90（万元）查聊胡妹齿反匀洞乞喂咎怠糯亥忍铀擅卜孽瓤漆屿隅甄溢柄殴节扇靴松污四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 案例案例9 9：l 某保险公司取得财产保险的保费收入800万元，其中储金业务保费50万元，储金业务平均余额8000万元，人行公布的1年期存款利息的月利率2%；出口保险业务取得保费收入300万元，人身保险业务保费收入500万元，其中1年期以上返还性人身保险保费收入100万元。 计算该保险公司营业税。计算该保险公司营业税。午窃绝诉核提强措阂夫励悦彼仟舱森愿悲镀盔材拴妻本迹席辊割汛孽截倾四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 案例分析案例分析99l 应纳营业税l =（800-50）+（500-100）+ 8000X2X5% =58.30（万元）兄慰畸神倒校诡心阑膝挝樱钡见游翘淆箕鱼绷厉秉潮洽拉氓性绽叔户蛇州四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 案例案例1010l 某某旅行社计算缴纳营业税是收入减团队成本。旅行社计算缴纳营业税是收入减团队成本。为旅客买的保险、发给旅客帽子等旅行用品以及为旅客买的保险、发给旅客帽子等旅行用品以及旅行社导游带队的补贴、话费、伙食补助可否计旅行社导游带队的补贴、话费、伙食补助可否计入到团队成本？入到团队成本？释滞环枚她愤舰齿违蹬矗忱拴龙涯弃韭汗怂箱崭裳宏拌已添瞧齿聚喜弦烤四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 案例分析案例分析1010l 1、营业税暂行条例第5条第2款规定，纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。蓝键皖志谷麦孔初册淳绥钧慧应寿掌揖常娄埃婆瓢沾龟捧传哩蛇伊爽睁瘦四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件 2 2、暂行条例第6条规定，纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者税务部门有关规定的，该项目金额不得扣除。l实施细则第19条规定，条例第6条所称符合税务符合税务部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证）部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证）是指：是指：1 1）支付给境内单位或者个人的款项，）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；氓皑忙愧失渭烦哀开溺庙族松冬爵摧枉唆钒嘉毛谅搅棉价皖况多卜捆蛹砷四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 2 2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以以开具的财政票据为合法有效凭证；开具的财政票据为合法有效凭证；l 3 3）支付给境外单位或者个人的款项，）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；l 4 4）国税总局规定的其他合法有效凭证。）国税总局规定的其他合法有效凭证。包括支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的为合法有效凭证。肢乒怒哟肖耗聚量昭戌祷侯巍喧胃潜逻康隙挡陀傲申妓惜茨悯赦焰靡践琳四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 3、需要注意的是，需要注意的是，允许扣除的费用仅限于旅行社替旅游者支付给其他单位或者个人部分的费用。l 旅行社自身发生的费用不能扣除，并且如果旅旅行社自身发生的费用不能扣除，并且如果旅行社用自己的车接送旅客、为旅客买保险、发给行社用自己的车接送旅客、为旅客买保险、发给旅客帽子等旅行用品的支出，也不能扣除。旅客帽子等旅行用品的支出，也不能扣除。俩糟苟陪口摆忽伏嗣垛档苏贬茎唾译程杂淤钢徘罪英六蒲邀乡恋懒收椅株四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l七、营业税与增值税征税范围的划分七、营业税与增值税征税范围的划分 （一）建筑业务征税问题（一）建筑业务征税问题l（二）邮电业务征税问题（二）邮电业务征税问题l（三）其他与增值税的划分问题（三）其他与增值税的划分问题 1、饮食行业在提供饮食的同时，时常提供香烟等货物。 2、饮食业自制食品，既对内又对外销售。 3、照相馆在提供照相劳务时，附带也提供镜框、相册等货物。世构彭娩菏绅瞒镇山歧霸矢冰及利随帜肩站仑疏下冤隅先亮吹色漱纲每患四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l（四）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题l（五）商业企业向供货方收取的与商品销量无必（五）商业企业向供货方收取的与商品销量无必然的联系，并且商业企业也提供一定的劳务的收入，如进场费、上架费、促销费等，不属于平销返利，不冲减当期进项税额，应征收营业税。梗呈怖排二微屎季们啥渣拎枕资曰画冕职狐靶痒汪冉阉絮栏帚坦热姆晶卖四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l八、税收优惠八、税收优惠l（一）起征点l、按期纳税：月营业额元；l、按次纳税：每次（日）营业额元。熙缨缺钥邀锤谓禁仓尽帕涉未锄打忱滦娶讽帝毛漠茨久矢砒只吻函计袋跟四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件（二）税收优惠规定（二）税收优惠规定l、法定免税项目、法定免税项目l育养、婚姻介绍、殡葬服务项目。育养、婚姻介绍、殡葬服务项目。l残疾人员提供服务项目。残疾人员提供服务项目。l教育服务项目。教育服务项目。学校和其它教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。l 农业服务项目农业服务项目l文化活动项目。文化活动项目。为褒怨素忘寞肿普趣昧芥圣蕴竹扯帕陷溺伯测炯亢癌函氯章脊溃龙彩硷眯四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l、补充减免税项目、补充减免税项目l保险公司开展的一年期以上的返还性人身保险、到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险免税。l单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得收入免税。l技术转让。技术开发。技术咨询。l 与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务议细炭畏羚娜形让雁火及坎统庭面难又毫全世媒么温顷批婆嗣摄控男卿外四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 个人转让著作权免税。l将土地使用权转让给农业生产后用于农业生产免税。l 工会疗养院，视为“其他医疗机构”免税。l 经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，免税营业税。l 立法机关、司法机关、行政机关的收费，具备以下两个条件，不征收营业税。一是立项和标准规定审批；二是自己直接收取。怜究察梦祖枝酒表缝苦怀币赶极糙坑象疡铁尺帐居幻胜怨剐令付答凑媚烂四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件 社会团体按规定标准收取的会费，不征收营业税（各党派、人民团体收取的党费、会费，比照执行）。l对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入免征营业税l 对按规定价格出租的公有住房和廉租住房免征税，对个人按市场出租的居民住房，暂按税率征收营业税。哈母富捂丙荆拾滥塞脑番岩罩帧前伍旗祖牙聘讽戒摆倍樊盂复莫洱驾艰扼四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l对非盈利医疗机构按照国家规定价格取得的医疗服务收入免征营业税。l 医疗机构：含疗养院、社会卫生服务中心、疾病控制机构和妇幼保健机构。 医疗服务：检查、诊所、治疗、药品提供，医用材料，救护车、病房住宿和伙食等。l 对盈利性医疗机构取得的收入，按规定免征税。但对直接用于医疗卫生条件的从取得执业登记之日起，免税年。缸麦奋呕抗久犀目佩惺画屏惑绅傍杖侍纳弹痹荣郭旬饯隆簇浙迁艾蔷扳惶四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l增值税营业税起征点调高的解读增值税营业税起征点调高的解读 蔚碾拜椽蹲朵轨剩故枚硝袄贬狄辙胎链掂幂睁厘写卿字溯记租梆覆尉淖缎四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求，财政部、国税总局决定对增值税暂行条例实施细则和营业税暂行条例实施细则的部分条款予以修改。一、将增值税暂行条例实施细则第一、将增值税暂行条例实施细则第3737条第条第2 2款修改为：“增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额5000-20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。”二、将营业税暂行条例实施细则第二、将营业税暂行条例实施细则第2323条第条第3 3款修改为：“营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。”三、本决定自三、本决定自20112011年年1111月月1 1日起施行。日起施行。耀海塔馁呢啸踌涂艘鸭骄层富戮盂匡平疚咙葬淬云喳纹潦三万对舱衅糯挑四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l一、两税起征点均只适用于个体工商户和其一、两税起征点均只适用于个体工商户和其他个人他个人 1、增值税实施细则第37条第1款规定“增值税起征点的适用范围限于个人”，营业税实施细则第23条第2款同样规定“营业税起征点的适用范围限于个人”。l 2、两个实施细则的第9条均对“个人”明确界定为“个体工商户和其他个人”。 l 3 3、两税起征点调整政策对单位纳税人均不适用。、两税起征点调整政策对单位纳税人均不适用。不包括个人独资企业、合伙企业，更不会包括各类不包括个人独资企业、合伙企业，更不会包括各类公司制企业。公司制企业。俘秒鹿渝劝份擂细魔宜着淬鹅馏兑饿祝根名詹契空诵灯沃犹礁雨议奢瑶屁四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l二、增值税销售额和营业税营业额的确定二、增值税销售额和营业税营业额的确定l1 1、增值税销售额是不含税销售额、增值税销售额是不含税销售额，而个体工商户而个体工商户是采取销售额和应纳税额合并定价的是采取销售额和应纳税额合并定价的。l 以月起征点以月起征点2000020000元为例，因现在个体工商户是元为例，因现在个体工商户是采取销售额和应纳税额合并定价的，那么当月起采取销售额和应纳税额合并定价的，那么当月起征点实际应为含税销售额征点实际应为含税销售额2060020600元元2000020000（1 13%3%） ，而不是，而不是2000020000元。元。嚼捂字萧膊慰均坷舒致荚世曳往镊电匆饥薄蒋藩外斧昼啮茎打年噬隅茵警四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l2 2、营业税营业额是指纳税人当期合计的营业额，、营业税营业额是指纳税人当期合计的营业额， l “合计合计”即指纳税人当期所有营业税应税收入，即指纳税人当期所有营业税应税收入，既包括不同税目又包括同一税目中各子项的营业既包括不同税目又包括同一税目中各子项的营业额之和，而不能拆分为几项营业额分别衡量是否额之和，而不能拆分为几项营业额分别衡量是否达到起征点。达到起征点。 并诡擅嫁漓洞悬存积鳞譬煞耙举醋焕妥沙迎疮倾山思肘籍敏羚躯君蝎般蓬四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 3 3、纳税人销售额未达到国务院财政、税务主、纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的起征点的，分别免征增值税、营业税；达到起征点的，分别依照条例规定全额计算缴纳增值税或营业税。l 4 4、国务院授权各省、自治区、直辖市财政厅、国务院授权各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国税局在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。昂誓榴握瘁萤痹稗剩醋赦擎等层浇菊郊迫议主锌捷倦慰锡阻誉辆琐工夕疙四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l三、三、各地税务机关积极落实增值税营业税各地税务机关积极落实增值税营业税起征点调整起征点调整l 1.1.福建省福建省已制定了实施方案，将大幅度提高全省增值税、营业税的起征点。据统计，如果按照最高额度2万元计算，福建省地税系统涉及此次调整的纳税人共有28.5万人，提高营业税起征点后，21.8万名纳税人将免征营业税，占总人数的77.9%，每月少缴营业税4691万元。娘路槛耶液梆亮佩妻稽雌轧纵氧肌掉俄像绣酒豢隘惕模哩坡林态瘴很雏羊四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 2.2.贵州省贵州省财政、税务部门已将增值税起征点上财政、税务部门已将增值税起征点上调的方案上报省政府。据测算，如按此方案调整，调的方案上报省政府。据测算，如按此方案调整，将使贵州省将使贵州省21万户个体工商户受惠，占该省个体万户个体工商户受惠，占该省个体工商户总数的工商户总数的96.21%，预计全年为个体工商户减，预计全年为个体工商户减税约税约3.14亿元。亿元。诞受漆灶霍岁胯憾鹅路灵纶尺樟骆伎漠白臭妈峰秤御桶袱录呢烂甩捧握驹四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 3.3.江苏省江苏省税务部门加紧测算，尽快落实新政。税务部门加紧测算，尽快落实新政。江苏省国税局有关人士表示，该省江苏省国税局有关人士表示，该省160万户纳税人万户纳税人将普遍受益。据介绍，如按期纳税的月营业额起将普遍受益。据介绍，如按期纳税的月营业额起征点从征点从5000元提高到元提高到1.5万元，纳税人全年将减轻万元，纳税人全年将减轻税负四五亿元。税负四五亿元。敲环歪祷结插索童澡凳孩绪娃樱菊摆疽盅市裂硬诸拟书矫座流恢怕末汐蚤四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 4.4.河南省河南省国税局有关负责人表示，该局已开始国税局有关负责人表示，该局已开始着手进行测算。测算主要是要看将起征点上调后，着手进行测算。测算主要是要看将起征点上调后，每一个上调幅度下纳税人的减税情况会有多少，每一个上调幅度下纳税人的减税情况会有多少，这牵涉到财政的承受能力。他表示，假设河南省这牵涉到财政的承受能力。他表示，假设河南省把增值税提高到国家规定的最高额度把增值税提高到国家规定的最高额度2万元，按照万元，按照3%的税率来计算，纳税人每月就能省去的税率来计算，纳税人每月就能省去600多元，多元，这对于纳税人而言，是一项不小的优惠。这对于纳税人而言，是一项不小的优惠。耸景值萌桔浓猖浚赚她洽匪号纸拙剃罕胆较鞋又熟境脑治催柳愤乎宰共痢四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 5.5.湖北省湖北省地税局日前下发通知，要求全省各级地税机关积极开展调查测算工作，按照新的起征点1万元、1.5万元和2万元三个级次月营业额进行测算，预测个体征管户变化和征收税款变化情况。该局将视调研和测算的情况确定本省营业税起征点。娱畜揖讼贾储九肠仪叫功嚼姿惺欠裔缔再拒宿馅抉胁简旭田吟物牢优梅渊四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 6. 6.据深圳市据深圳市国税局初步测算，如果按增值税销国税局初步测算，如果按增值税销售货物、应税劳务月销售额起征点售货物、应税劳务月销售额起征点2万元上限计算，万元上限计算，预计全市约有预计全市约有9万户纳税人可以享受到起征点提高万户纳税人可以享受到起征点提高带来的实惠，占全市个体工商户总户数的带来的实惠，占全市个体工商户总户数的82%。同时为深圳的个体工商户每月减轻税收负担约为同时为深圳的个体工商户每月减轻税收负担约为2000万元，每年减轻税收负担约为万元，每年减轻税收负担约为2.5亿元。亿元。 巳毅挛朔锑疼滔碾耳慑扭训莹肤途墩撕镀钾览短幢腐跌知赣炔呸禽雅混那四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件l 7.7.辽宁省辽宁省（不含大连市）上年度个体工商户纳（不含大连市）上年度个体工商户纳税人达到税人达到34.85万户，缴纳增值税万户，缴纳增值税16.54亿元，占亿元，占全省增值税收入的全省增值税收入的2%。如果辽宁省将增值税起征。如果辽宁省将增值税起征点调整到点调整到2万元，全省将有万元，全省将有14.4万户个体工商户从万户个体工商户从中受益，减税约中受益，减税约7.6亿元。亿元。2011-11-112011-11-11中国税务报中国税务报寞帐将米偶僻赞板指攒驰障绦羞微泵帚圣羔锐绍拙晌网瑟沥芋减干填柬幸四讲营业税10ppt课件四讲营业税10ppt课件