新编财务会计新编财务会计项目项目10 10 核算非流动负债业务核算非流动负债业务项目十项目十 核算非核算非流动负债业务业务 非非流流动负债是是指指企企业的的长期期负债，非非流流动负债也也是是企企业融融通通资金金的的一一种种重重要要方方式式。本本项目目主主要要学学习各各种种非非流流动负债的的概念、特点以及核算方法等。概念、特点以及核算方法等。项目十任务分解项目十任务分解项目三项目三项目三项目三 核算应付债券业务核算应付债券业务核算应付债券业务核算应付债券业务项目二项目二项目二项目二 核算长期借款业务核算长期借款业务核算长期借款业务核算长期借款业务项目一项目一项目一项目一 认识非流动负债认识非流动负债认识非流动负债认识非流动负债1 1 2 2 3 3 项目项目项目项目10101010 目目目目 录录录录4 4 项目四项目四项目四项目四 核算其他非流动负债业务核算其他非流动负债业务核算其他非流动负债业务核算其他非流动负债业务 1.1.掌握长期借款的核算内容掌握长期借款的核算内容2.2.掌握应付债券的核算内容掌握应付债券的核算内容3.3.掌握长期应付款的核算内容掌握长期应付款的核算内容4.4.理解专项应付款的含义及核算理解专项应付款的含义及核算学习目标学习目标项目项目项目项目10 10 10 10 核算非流动负债业务核算非流动负债业务核算非流动负债业务核算非流动负债业务1.1.能能够对长期借款利息期借款利息资本化和本化和费用化用化进行判定；行判定；2.2.能能够准确的运用准确的运用实际利率法利率法摊销利息利息费用和未确用和未确认的融的融资费用；用；3.3.能能够合理的合理的计算和判定算和判定债券的券的发行价格；行价格；4.4.能能够将有关会将有关会计信息在信息在财务报告中正确列告中正确列报和披露。和披露。能力目标能力目标项目项目项目项目10 10 核算非流动负债业务核算非流动负债业务核算非流动负债业务核算非流动负债业务任务一任务一 认识非流动负债认识非流动负债一、非流一、非流动负债的概念的概念任务任务11认识非流动负债认识非流动负债非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。用的资金。二、非流动负债的分类二、非流动负债的分类二、非流动负债的分类二、非流动负债的分类（一）非流动负债按筹措方（一）非流动负债按筹措方（一）非流动负债按筹措方（一）非流动负债按筹措方式分类分为：长期借款、应式分类分为：长期借款、应式分类分为：长期借款、应式分类分为：长期借款、应付债券、长期应付款和专项付债券、长期应付款和专项付债券、长期应付款和专项付债券、长期应付款和专项应付款等。应付款等。应付款等。应付款等。（二）非流动负债按偿还和（二）非流动负债按偿还和（二）非流动负债按偿还和（二）非流动负债按偿还和付息方式分类分为：定期偿付息方式分类分为：定期偿付息方式分类分为：定期偿付息方式分类分为：定期偿还的非流动负债还的非流动负债还的非流动负债还的非流动负债 、分期偿、分期偿、分期偿、分期偿还的非流动负债还的非流动负债还的非流动负债还的非流动负债 。任务任务22长期借款长期借款长期借款是企期借款是企业从从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。一般用于固定借款。一般用于固定资产的的购建、改建、改扩建工程、大修理工程、建工程、大修理工程、对外投外投资以及以及为了保持了保持长期期经营能力等方面，它是企能力等方面，它是企业非流非流动负债的重的重要要组成部分。成部分。任务二任务二任务二任务二 核算长期借款业务核算长期借款业务核算长期借款业务核算长期借款业务一、长期借款基本知识一、长期借款基本知识一、长期借款基本知识一、长期借款基本知识长期借款利息的期借款利息的计算方法有算方法有单利和复利利和复利计算两种。所算两种。所谓单利利计息是指借款期内只息是指借款期内只对长期借款的本金期借款的本金计算利算利息，所生利息不加入本金重复息，所生利息不加入本金重复计算利息；而复利算利息；而复利计息是指借款期内不息是指借款期内不仅对长期借款的本金期借款的本金计算利息，而且要将算利息，而且要将所生利息加入本金再所生利息加入本金再计利息。我国利息。我国现行采用的是行采用的是单利利计息的方法。息的方法。任务任务22长期借款长期借款二、长期借款核算二、长期借款核算二、长期借款核算二、长期借款核算(1)(1)(1)(1)(2)(2)(2)(2)(3)(3)(3)(3)借款本金借入和归还的核算借款本金借入和归还的核算长期借款的核算主要包括：长期借款的核算主要包括：借款利息的核算借款利息的核算外币借款发生的汇兑损益的核算等外币借款发生的汇兑损益的核算等任务任务22长期借款长期借款2.“应付利息应付利息”是流动负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的是流动负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。长期借款、企业债券等应支付的利息。1.“长期借款长期借款”是非流动负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在是非流动负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上年以上(不含不含1 年年)的各项借款。的各项借款。长期借款的核算应设置长期借款的核算应设置长期借款的核算应设置长期借款的核算应设置“长期借款长期借款长期借款长期借款”和和和和“应付应付应付应付利息利息利息利息”等账户。等账户。等账户。等账户。1.1.取得借款取得借款 （一）设置账户（一）设置账户 （二）账务处理（二）账务处理企业借入长期借款时，应按借款本金扣除相关手续费后实际收到的款项，借记企业借入长期借款时，应按借款本金扣除相关手续费后实际收到的款项，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“长期借长期借款款本金本金”科目，如存在差额，还应借记科目，如存在差额，还应借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。任务任务22长期借款长期借款 甲企甲企业于于20122012年年1111月月3030日从日从银行借入行借入资金金3 000 0003 000 000元，借款期限元，借款期限为3 3年，年利率年，年利率为7.27.2（到（到期一次期一次还本付息，不本付息，不计复利）。所借款复利）。所借款项已存入已存入银行。甲企行。甲企业用用该借款于当日借款于当日购买不需要安装的不需要安装的设备一台，价款一台，价款2 2 900 000900 000元，另支付运元，另支付运杂费及保及保险费100 000100 000元，元，设备已于当日投入使用。甲企已于当日投入使用。甲企业的有关会的有关会计处理如下：理如下：【例【例10-110-1】（1 1）取得借款时：）取得借款时：借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000贷：长期借款贷：长期借款本金本金 3 000 000 3 000 000（2 2）支付设备款和运杂费、保险费时：）支付设备款和运杂费、保险费时：借：固定资产借：固定资产 3 000 000 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 3 000 0002.2.计提利息计提利息利息是借款企业按照借入本金、利息率及借款期计付给债权人的报酬，它是一种资金成本，是企利息是借款企业按照借入本金、利息率及借款期计付给债权人的报酬，它是一种资金成本，是企业举借债务而付出的代价。业举借债务而付出的代价。任务任务22长期借款长期借款 接【例接【例10-110-1】甲企】甲企业于于20122012年年1212月月3131日日计提提长期借款利息。甲企期借款利息。甲企业的有关会的有关会计处理如下：理如下：【例【例10-210-2】2012012 2年年1212月应计提的利息月应计提的利息=3 000 0007.2=3 000 0007.212=18 00012=18 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用 18 000 18 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 18 000 18 0002012013 3年年1 1月至月至2012014 4年年1010月每月月末计提利息分录同上。月每月月末计提利息分录同上。3.3.归还借款归还借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款长期借款本金本金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科目；按归还的利息，借记目；按归还的利息，借记“长期借款长期借款应计利息应计利息”或或“应付利息应付利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。任务任务22长期借款长期借款 接【例接【例10-210-2】20142014年年1111月月3030日，甲企日，甲企业偿还该项银行借款本息。甲企行借款本息。甲企业的有关会的有关会计处理如下：理如下：【例【例10-310-3】借：长期借款借：长期借款本金本金 3 000 000 3 000 000长期借款长期借款应计利息应计利息 630 000 630 000财务费用财务费用 18 000 18 000贷：银行存款贷：银行存款 3 648 000 3 648 000任务任务33应付债券应付债券债券是指企券是指企业向社会公开筹集向社会公开筹集资金而金而发行的，行的，约定在一定定在一定时间内内还本付息的有价本付息的有价证券。券。一、应付债券基本知识一、应付债券基本知识一、应付债券基本知识一、应付债券基本知识任务三任务三任务三任务三 核算应付债券业务核算应付债券业务核算应付债券业务核算应付债券业务 债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。债券发行费用应首先用债券发行期间冻结资金所债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。债券发行费用应首先用债券发行期间冻结资金所产生的利息收入来补偿。其中不够补偿的金额，按照借款费用资本化或费用化的原则进行处理：如果发行费用产生的利息收入来补偿。其中不够补偿的金额，按照借款费用资本化或费用化的原则进行处理：如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本；如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额，视同发行债券的溢价收入，在关资产成本；如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。任务任务33应付债券应付债券应付债券应付债券”核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息，贷方登记发行企业债券的面值、溢价、应核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息，贷方登记发行企业债券的面值、溢价、应计利息和折价摊销额，借方登记企业债券的偿还、发行时产生的折价和溢价摊销额，期末贷方余额反应企业尚计利息和折价摊销额，借方登记企业债券的偿还、发行时产生的折价和溢价摊销额，期末贷方余额反应企业尚未偿还的债券的摊余成本和应计利息。未偿还的债券的摊余成本和应计利息。 应付债券可按应付债券可按“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。如果债券到期一次还本付息，利等进行明细核算。如果债券到期一次还本付息，利息计提和偿还通过息计提和偿还通过“应付债券应付债券应计利息应计利息”核算；如果债券分期付息，利息计提和偿还则通过核算；如果债券分期付息，利息计提和偿还则通过“应付利息应付利息”核算。核算。二、应付债券的核算二、应付债券的核算二、应付债券的核算二、应付债券的核算任务任务33应付债券应付债券企企业发行行债券，无券，无论是按面是按面值发行，行，还是溢价是溢价发行或折价行或折价发行，均行，均应按按实际收到的金收到的金额，借，借记“银行存款行存款”、“库存存现金金”等科目，按等科目，按债券票面金券票面金额，贷记“应付付债券券面面值”科目；科目；实际收到的款收到的款项与票面价与票面价值存在差存在差额的，的，还应借借记或或贷记“应付付债券券利息利息调整整”科目。科目。 （一）企业发放债券的核算（一）企业发放债券的核算任务任务33应付债券应付债券 甲企甲企业于于20112011年年7 7月月1 1日日发行三年期、到期一次行三年期、到期一次还本付息、年利率本付息、年利率为8 8（不（不计复利）、复利）、发行面行面值总额为10 000 00010 000 000元的元的债券。券。该债券按面券按面值发行。甲企行。甲企业的有关会的有关会计处理如下：理如下：【例【例10-410-4】借：银行存款借：银行存款 10 000 000 10 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10 000 000 10 000 000 接【例接【例10.410.4】如果】如果发行价行价为10 300 00010 300 000元，甲企元，甲企业的有关会的有关会计分分录如下：如下：【例【例10-510-5】借：银行存款借：银行存款 10 300 000 10 300 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10 000 000 10 000 000 利息调整利息调整 300 000 300 000任务任务33应付债券应付债券 （二）利息计算及利息调整摊销核算（二）利息计算及利息调整摊销核算1. 1. 债券票面利息债券票面利息 债券票面利息即债券发行人定期支付给债券持有人债券票面利息即债券发行人定期支付给债券持有人债券票面利息即债券发行人定期支付给债券持有人债券票面利息即债券发行人定期支付给债券持有人的利息。计算公式为：的利息。计算公式为：的利息。计算公式为：的利息。计算公式为：债券票面利息债券面值债券票面利息债券面值债券票面利息债券面值债券票面利息债券面值票面利率票面利率票面利率票面利率2. 2. 债券利息费用债券利息费用其计算公式为：其计算公式为：其计算公式为：其计算公式为：债券利息费用应付债券的期初账面价值（摊余成本）债券利息费用应付债券的期初账面价值（摊余成本）债券利息费用应付债券的期初账面价值（摊余成本）债券利息费用应付债券的期初账面价值（摊余成本）实实实实际利率际利率际利率际利率摊销利息调整债券票面利息债券利息费用摊销利息调整债券票面利息债券利息费用摊销利息调整债券票面利息债券利息费用摊销利息调整债券票面利息债券利息费用 债券利息费用按债券的摊余价值和实际利率计算确定，即采用实际利率法计算债券利息费用和对利息调整进行债券利息费用按债券的摊余价值和实际利率计算确定，即采用实际利率法计算债券利息费用和对利息调整进行摊销。摊销。任务任务33应付债券应付债券3. 3. 会计处理会计处理 对于分期付息、到期一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借对于分期付息、到期一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记记 “ “在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记贷记“应付利息应付利息”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”。对于一次还本付息的债券，企业应于。对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记资产负债表日按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”科目，科目，按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”。任务任务33应付债券应付债券 接【例接【例10-410-4】甲企】甲企业发行行债券所筹集券所筹集资金用于建造固定金用于建造固定资产，至，至20112011年年1212月月3131日工程尚未完工，日工程尚未完工，该债券券产生的生的实际利息利息费用全部用全部资本化，本化，20122012年年7 7月月1 1日工程完工，日工程完工，计提持有期提持有期间各年各年长期期债券利息。甲企券利息。甲企业的有关的有关会会计处理如下：理如下：【例【例10-610-6】(1)(1)2012011 1年年1212月月3131日计提利息时：日计提利息时：票面利息票面利息=10 000 0008=10 000 000822400 000400 000（元）（元）利息费用利息费用=10 000 0008=10 000 000822400 000400 000（元）（票面利率（元）（票面利率= =实际利率）实际利率）借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 400 000 400 000(2)(2)2012012 2年年1212月月3131日计提利息时：日计提利息时：票面利息票面利息=10 000 0008=10 000 0008=800 000=800 000（元）（元）利息费用利息费用=10 000 0008=10 000 0008=800 000=800 000（元）（资本化期间为半年）（元）（资本化期间为半年）借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 财务费用财务费用 400 000 400 000贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 800 000 800 000任务任务33应付债券应付债券(3)(3)2012013 3年年1212月月3131日计提利息时：日计提利息时：票面利息票面利息=10 000 0008=10 000 0008=800 000=800 000（元）（元）利息费用利息费用=10 000 0008=10 000 0008=800 000=800 000（元）（费用化期间为一年）（元）（费用化期间为一年）借：财务费用借：财务费用 800 000 800 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 800 000 800 000 2010 2010年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司经批准批准发行行5 5年期一次年期一次还本分期付息的公司本分期付息的公司债券券30 000 00030 000 000元，元，债券券利息在每年利息在每年1212月月3131日支付，票面利率日支付，票面利率为年利率年利率6 6。假定。假定债券券发行行时的市的市场利率利率为5 5，发行价格行价格为31 298 10031 298 100元。元。【例【例10-710-7】表表101 利息利息费用用计算表算表任务任务33应付债券应付债券甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20102010年年1212月月3131日发行债券日发行债券借：银行存款借：银行存款 31 298 100 31 298 100贷：应付债券贷：应付债券面值面值 30 000 000 30 000 000 利息调整利息调整 1 1 298 100298 100（2 2）20112011年年1212月月3131日确认利息费用日确认利息费用借：财务费用借：财务费用 1 564 905 1 564 905应付债券应付债券利息调整利息调整 235 095 235 095贷：应付利息贷：应付利息 1 800 000 1 800 00020122012年、年、20132013年、年、20142014年确认利息费用的会计处理同年确认利息费用的会计处理同20112011年。年。（3 3）20152015年年1212月月3131日归还债券本金及最后一期利息费用日归还债券本金及最后一期利息费用借：应付债券借：应付债券面值面值 30 000 000 30 000 000 利息调整利息调整 284 811.16 284 811.16 财务费用财务费用 1 515 188.84 1 515 188.84贷：银行存款贷：银行存款 31 800 000 31 800 000任务任务33应付债券应付债券借：应付债券借：应付债券面值面值 10 000 000 10 000 000 应计利息（应计利息（2 2年半）年半） 2 000 000 2 000 000财务费用（半年）财务费用（半年） 400 000 400 000贷：银行存款贷：银行存款 12 400 000 12 400 000 接【例接【例10-410-4】20142014年年6 6月月3030日到期一次日到期一次还本付息本付息时，会，会计分分录如下：如下：【例【例10-810-8】 （三）债券还本付息（三）债券还本付息企业采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记企业采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券应付债券面值面值”和和“应付债券应付债券应计利息应计利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记科目；采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息应付利息“科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券应付债券面值面值”、 “ “在建工在建工程程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”科目；同时，存在利息调整余额的，科目；同时，存在利息调整余额的，借记或贷记借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。任务任务44其他非流动负债其他非流动负债长期期应付款，是指企付款，是指企业除除长期借款和期借款和应付付债券以外的其他各种券以外的其他各种长期期应付款付款项，包括，包括应付融付融资租入固定租入固定资产的租的租赁费和以分期付款方式和以分期付款方式购入固定入固定资产发生的生的应付款付款项等。等。一、核算长期应付款业务一、核算长期应付款业务一、核算长期应付款业务一、核算长期应付款业务任务四任务四任务四任务四 核算其他非流动负债业务核算其他非流动负债业务核算其他非流动负债业务核算其他非流动负债业务 （一）长期应付款的概念（一）长期应付款的概念1.应付融资租入固定资产的核算应付融资租入固定资产的核算2.具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产 （二）长期应付款的核算（二）长期应付款的核算任务任务44其他非流动负债其他非流动负债专项应付款是指企付款是指企业接受国家接受国家拨入的指定入的指定为资本性投入的具有本性投入的具有专门用途的用途的拨款，如款，如专项用于技用于技术改造、技改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款研究等，以及从其他来源取得的款项。二、专项应付款的内容二、专项应付款的内容二、专项应付款的内容二、专项应付款的内容 （一）专项应付款的概念及特点（一）专项应付款的概念及特点 （二）专项应付款的核算（二）专项应付款的核算 为了核算专项应付款的增减变动情况，企业应设置“专项应付款”账户。该账户核算企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项。贷方登记国家拨入专项拨款，借方登记核销、转入资本公积的专项拨款以及结余上缴金额。期末余额在贷方，反映企业尚未转销的专项应付款。该账户可按拨入资本性投资项目的种类进行明细核算。任务任务44其他非流动负债其他非流动负债借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000贷：专项应付款贷：专项应付款实验楼实验楼 5 000 000 5 000 0002012014 4年年3 3月月6 6日开始建设，共消耗工程物资日开始建设，共消耗工程物资3 510 0003 510 000元（含增值税），支付职工工资元（含增值税），支付职工工资1 000 0001 000 000元其他支出元其他支出480 000480 000元。元。借：在建工程借：在建工程 4 990 000 4 990 000 贷：工程物资贷：工程物资 3 510 000 3 510 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 000 000 1 000 000银行存款银行存款 480 000 480 000 201 2014 4年年1212月月3131日建设完工，交付使用。日建设完工，交付使用。借：固定资产借：固定资产 4 990 000 4 990 000 贷：在建工程贷：在建工程 4 990 000 4 990 000 同时，同时，借：专项应付款借：专项应付款实验楼实验楼 4 990 000 4 990 000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 4 990 000 4 990 000 201 2014 4年年1212月月3131日，拨款结余返还。日，拨款结余返还。借：专项应付款借：专项应付款实验楼实验楼 10 000 10 000 贷：贷：银行存款银行存款 10 000 10 000 甲企甲企业20142014年年1 1月月6 6日收到市日收到市财政政专项拨款款5 000 0005 000 000元，用于科学元，用于科学实验楼的建楼的建设。【例【例10-910-9】