长期股权投资准则长期股权投资准则2008年年8月月长期股权投资准则目录n一、概述n二、内容简要回顾n三、相关业务处理长期股权投资准则概述：制定背景概述：制定背景n19981998年年6 6月月2424日以财会字日以财会字199819982626号发布号发布企业企业会计准则会计准则投资投资 ；n20012001年年1 1月月1818日以财会日以财会200120017 7号修订；号修订；n20062006年年2 2月月1515日，财政部以财会日，财政部以财会2006320063号发布了号发布了企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资。 长期股权投资准则概述：适用范围概述：适用范围n 1. 1.对子公司、联营企业和合营企业的投资；对子公司、联营企业和合营企业的投资；n 2.2.重大影响以下、在活跃市场中没有报价、重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。公允价值无法可靠计量的权益性投资。n 下列各项适用其他相关会计准则：下列各项适用其他相关会计准则：n （1 1） 外币长期股权投资的折算外币长期股权投资的折算n （2 2）本准则未予规范的长期股权投资）本准则未予规范的长期股权投资长期股权投资准则概述：主要变化概述：主要变化项目项目原准则原准则新准则新准则分类方式分类方式短期投资短期投资长期债权投资长期债权投资交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资初始计量初始计量同一控制、非同一控同一控制、非同一控制、其他方式制、其他方式投资方式投资方式成本法权益法范围成本法权益法范围一个标准界限一个标准界限两个标准界限两个标准界限权益法核算方法权益法核算方法成本、损益调整、其成本、损益调整、其他、股权投资差额他、股权投资差额成本、损益调成本、损益调整、其他整、其他成本法权益法转换成本法权益法转换 成本转权益追溯调整成本转权益追溯调整转换前账面价做转换前账面价做转换后入账价转换后入账价减值处理减值处理可转回可转回不得转回不得转回长期股权投资准则概述：主要变化概述：主要变化1/6n1 1、改变了投资的分类方式和计量标准改变了投资的分类方式和计量标准n 将短期投资修改为交易性金融资产，按将短期投资修改为交易性金融资产，按CAS22CAS22号准则核算；号准则核算；n 将长期债权投资修改为持有至到期投资，按将长期债权投资修改为持有至到期投资，按CAS22CAS22号准则核算；号准则核算；n将重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允将重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资，按价值能够可靠计量的长期股权投资，按CAS22CAS22号准则核算。号准则核算。长期股权投资准则概述：主要变化概述：主要变化2/6n2 2、长期股权投资初始计量不同、长期股权投资初始计量不同n同一控制下的企业合并取得的；同一控制下的企业合并取得的；n非同一控制下的企业合并取得的，按非同一控制下的企业合并取得的，按CAS20CAS20号号企业合并企业合并确定；确定；n其他方式取得的。其他方式取得的。长期股权投资准则概述：主要变化概述：主要变化3/6n3 3、成本法和权益法应用范围的变化、成本法和权益法应用范围的变化n 成本法的范围为对子公司的投资和重大影响成本法的范围为对子公司的投资和重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资；可靠计量的权益性投资；n 权益法的范围为对联营企业和合营企业的投权益法的范围为对联营企业和合营企业的投资。资。长期股权投资准则概述：主要变化概述：主要变化4/6n4 4、权益法的核算发生变化、权益法的核算发生变化n长期股权投资按权益法核算的明细科目变为：长期股权投资按权益法核算的明细科目变为：“成成本本”、“损益调整损益调整”和和“所有者权益其他变动所有者权益其他变动”；n与原权益法对投资成本调整的比较：与原权益法对投资成本调整的比较：n（1 1） 比较基础不同：账面价值比较基础不同：账面价值VSVS公允价值公允价值n（2 2）投资成本大：商誉）投资成本大：商誉n（3 3）投资成本小：（营业外收入）投资成本小：（营业外收入）长期股权投资准则概述：主要变化概述：主要变化5/6n5 5、成本法转换为权益法的处理不同、成本法转换为权益法的处理不同n因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照以成本法下长期股权投资的账面价值或按照金融工金融工具确认和计量具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。不再追溯调整核算的初始投资成本。不再追溯调整。长期股权投资准则概述：主要变化概述：主要变化6/6n6 6、减值的处理不同、减值的处理不同n 成本法核算的，在活跃市场中没有报价、公允价值成本法核算的，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权性投资的减值，按不能可靠计量的长期股权性投资的减值，按CAS22CAS22号准号准则处理；（减值不能转回）则处理；（减值不能转回）n 权益法核算的长期股权投资减值，按权益法核算的长期股权投资减值，按CAS8CAS8号号资产减资产减值值处理。（减值不能转回）处理。（减值不能转回）长期股权投资准则二、内容简要回顾二、内容简要回顾n（一）长期股权投资初始投资成本确定（一）长期股权投资初始投资成本确定n（二）成本法和权益法核算范围（二）成本法和权益法核算范围n（三）长期股权投资权益法核算（三）长期股权投资权益法核算n（四）长期股权投资成本法核算（四）长期股权投资成本法核算n（五）长期股权投资核算方法转换的处理（五）长期股权投资核算方法转换的处理长期股权投资准则长期股权投资核算小结长期股权投资核算小结初始投资初始投资成本成本同一控制同一控制非同一控制非同一控制权益账面价份额权益账面价份额 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资资产等公允价资产等公允价成本法成本法权益法权益法初始成本初始成本不调整不调整按可辨净公允价调整按可辨净公允价调整现金股利现金股利投资后累计利润投资后累计利润内作投资收益内作投资收益投资收益投资收益已确认收益已确认收益未确认收益未确认收益净净利利润润收回收回损益调整损益调整净资产公允价净资产公允价超额亏损：账面、超额亏损：账面、债权、预计负债债权、预计负债投资收回投资收回营业外收入营业外收入处置处置投资收益投资收益同时：冲资本公积同时：冲资本公积转换转换转换前帐面价作转换转换前帐面价作转换后入账价，同时后入账价，同时中止时账面价作初始成本中止时账面价作初始成本长期股权投资准则（一）初始投资成本确定（一）初始投资成本确定-1/41.1.投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值本，合同或协议约定的价值不公允不公允的除外。的除外。不公允的：不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认。按照长期股权投资的公允价值确认。长期股权投资准则（一）初始投资成本确定（一）初始投资成本确定-2/4n2.2.企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资n1 1）同一控制下的企业合并）同一控制下的企业合并n借：长期股权投资借：长期股权投资（占被合并方权益账（占被合并方权益账面价值的份额）面价值的份额）n 资本公积资本溢价或股本溢价资本公积资本溢价或股本溢价n 盈余公积（未分配利润）盈余公积（未分配利润）n贷：相关资产（或股本）贷：相关资产（或股本）n资本公积资本溢价或股本溢价（或）资本公积资本溢价或股本溢价（或）长期股权投资准则（一）初始投资成本确定（一）初始投资成本确定-3/4n（2 2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并n借：长期股权投资借：长期股权投资（所放弃资产、发生或承所放弃资产、发生或承担负债及发行权益性证券的担负债及发行权益性证券的公允价值公允价值计量）计量）n 营业外支出营业外支出n 贷：相关资产（帐面价值）贷：相关资产（帐面价值）n 银行存款（相关费用）银行存款（相关费用）n 股本股本n 资本公积（股本溢价）资本公积（股本溢价）n 营业外收入（或）营业外收入（或）长期股权投资准则（一）初始投资成本确定（一）初始投资成本确定-4/4n3.3.其它取得方式下初始投资成本其它取得方式下初始投资成本n（1 1）以支付现金取得的长期股权投资）以支付现金取得的长期股权投资n应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 n（2 2）、以发行权益性证券取得的长期股权投资）、以发行权益性证券取得的长期股权投资n 应当按照发行权益性证券的公允价值。应当按照发行权益性证券的公允价值。n（3 3）通过非货币性资产交换取得的长期股权投）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资资n初始投资成本应当按照初始投资成本应当按照非货币性资产交换非货币性资产交换确确定。定。n（4 4）通过债务重组取得的长期股权投资）通过债务重组取得的长期股权投资n 初始投资成本应按初始投资成本应按CASCAS第第1212号号债务重组债务重组确确定。定。长期股权投资准则（二）成本法及权益法核算范围（二）成本法及权益法核算范围n1.1.权益法：权益法：n共同控制、重大影响共同控制、重大影响n2.2.成本法成本法n控制、公允价值不能可靠计量。控制、公允价值不能可靠计量。n 对子公司采用成本法核算的原因：对子公司采用成本法核算的原因：n （1 1）与合并财务报表准则相协调）与合并财务报表准则相协调n （2 2）与国际财务报告准则相协调）与国际财务报告准则相协调n （编制合并报表时先将其调整为权益（编制合并报表时先将其调整为权益法）法）长期股权投资准则（三）长期股权投资权益法核算（三）长期股权投资权益法核算n1.1.科目设置科目设置n长期股权投资成本长期股权投资成本 n 损益调整损益调整n 所有者权益其他变动所有者权益其他变动n注意：注意：n取消了取消了“股权投资差额股权投资差额”明细。明细。长期股权投资准则（三）长期股权投资权益法核算（三）长期股权投资权益法核算n2.2.投资成本的调整投资成本的调整n比较投资成本与投资时占被投资单位可辨比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额认净资产公允价值的份额n A A 投资成本大投资成本大 不调整投资成本不调整投资成本n B B 投资成本小投资成本小 差额计入营业外收入差额计入营业外收入n借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本n 贷：营业外收入贷：营业外收入长期股权投资准则（三）长期股权投资权益法核算（三）长期股权投资权益法核算n3.3.投资损益的确认投资损益的确认n（1 1）会计政策和会计期间）会计政策和会计期间 考虑重要性原则考虑重要性原则n（2 2）考虑投资时点被投资单位可辨认资产的）考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后加公允价值，对被投资单位净利润进行调整后加以确认以确认n主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：n A A 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；n B B 减值准备金额。减值准备金额。长期股权投资准则（三）长期股权投资权益法核算（三）长期股权投资权益法核算n注意：注意：n1 1、无法合理取得投资时被投资单位各项可辨认、无法合理取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的资产公允价值的n2 2、投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与、投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性的账面价值的差额不具重要性的n处理要求：处理要求：可以按照被投资单位的账面净利润可以按照被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明，为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。公允价值等原因。长期股权投资准则（三）长期股权投资权益法核算（三）长期股权投资权益法核算n4.4.被投资单位发生净亏损的确认被投资单位发生净亏损的确认n投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的成对被投资单位净投资的长期权益长期权益减记至零为减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务，计算预限，投资企业负有承担额外损失义务，计算预计负债。计负债。长期股权投资准则（三）长期股权投资权益法核算（三）长期股权投资权益法核算n借：投资收益借：投资收益n 贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整n 长期应收款（非日常）长期应收款（非日常）n 预计负债预计负债n如果被投资方以后期间实现盈利，按上如果被投资方以后期间实现盈利，按上述顺序作相反处理述顺序作相反处理长期股权投资准则（三）长期股权投资权益法核算（三）长期股权投资权益法核算n5.5.被投资单位其它所有者权益的变动被投资单位其它所有者权益的变动n借：长期股权投资其它所有者权益变动借：长期股权投资其它所有者权益变动n 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积长期股权投资准则（三）长期股权投资权益法核算（三）长期股权投资权益法核算n6.6.处置长期股权投资处置长期股权投资n借：银行存款借：银行存款 n 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备n 贷：长期股权投资成本贷：长期股权投资成本n 损益调整损益调整n 其它所有者权益变动其它所有者权益变动n 投资收益（或借方）投资收益（或借方）n同时：同时：n借：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积n 贷：投资收益贷：投资收益长期股权投资准则（四）长期股权投资成本法核算（四）长期股权投资成本法核算n1.1.适用范围适用范围n控制、无共同控制或重大影响、无公允价控制、无共同控制或重大影响、无公允价n2.收到现金股利收到现金股利 n投资后累计利润范围内分配的现金股利属于投投资后累计利润范围内分配的现金股利属于投资收益资收益 长期股权投资准则（五）长期股权投资核算方法（五）长期股权投资核算方法转换的处理转换的处理n1 1、成本法转换为权益法、成本法转换为权益法n 应按转换时该项长期股权投资的账面价值作应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（投资成本），贷记额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收营业外收入入”科目。科目。n 借：长期股权投资成本（权益法）借：长期股权投资成本（权益法）n 贷：长期股权投资（成本法）贷：长期股权投资（成本法）n同时：借：长期股权投资成本同时：借：长期股权投资成本n 贷：营业外收入贷：营业外收入n注意：不再追溯调整。注意：不再追溯调整。长期股权投资准则（五）（五）长期股权投资核算方法长期股权投资核算方法转换的处理转换的处理n2 2、权益法转换为成本法、权益法转换为成本法n 长期股权投资自权益法转按成本法长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。成本法核算的初始投资成本。n借：长期股权投资借：长期股权投资n 贷：长期股权投资成本贷：长期股权投资成本n 损益调整损益调整 n 其它所有者权益变动其它所有者权益变动长期股权投资准则相关业务处理：同一控制相关业务处理：同一控制n甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。20072007年年2 2月月1 1日，甲、乙公司达成合并协议，约定甲公日，甲、乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款司以固定资产、无形资产和银行存款1 2001 200万万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的元向乙公司投资，占乙公司股份总额的6060，当日乙公司所有者权益总额为当日乙公司所有者权益总额为4 0004 000万元。甲万元。甲公司参与企业合并的固定资产原价为公司参与企业合并的固定资产原价为1 4001 400万万元，已提折旧元，已提折旧400400万元，已提固定资产减值准万元，已提固定资产减值准备备100100万元；（后续）万元；（后续）长期股权投资准则相关业务处理：同一控制相关业务处理：同一控制n无形资产账面原值无形资产账面原值1 0001 000万元，已摊销万元，已摊销500500万元，万元，未提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权未提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为益中资本公积余额为150150万元，盈余公积余额万元，盈余公积余额为为100100万元。为进行合并，甲公司以银行存款万元。为进行合并，甲公司以银行存款支付评估、法律服务等费用支付评估、法律服务等费用3535万元。甲公司账万元。甲公司账务处理如下：务处理如下：长期股权投资准则相关业务处理：同一控制相关业务处理：同一控制n（1 1）转销固定资产账面价值）转销固定资产账面价值n借：固定资产清理借：固定资产清理 9 000 0009 000 000n 借：累计折旧借：累计折旧 4 000 0004 000 000n 固定资产减值准备固定资产减值准备 1 000 0001 000 000n贷：固定资产贷：固定资产 14 000 00014 000 000长期股权投资准则相关业务处理：同一控制相关业务处理：同一控制n（2 2）确认长期股权投资）确认长期股权投资n 初始投资成本初始投资成本4 000604 000602 4002 400（万元）（万元）n借：长期股权投资乙公司（成本）借：长期股权投资乙公司（成本） 24 000 00024 000 000n 累计摊销累计摊销 5 000 0005 000 000n 资本公积资本公积 1 500 0001 500 000n 盈余公积盈余公积 500 000500 000n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9 000 0009 000 000n 贷：贷： 无形资产无形资产 10 000 00010 000 000n 银行存款银行存款 12 000 00012 000 000长期股权投资准则相关业务处理：同一控制相关业务处理：同一控制n（3 3）支付相关费用）支付相关费用n 借：管理费用借：管理费用 350 000350 000（同一控制）（同一控制）n 贷：银行存款贷：银行存款 350 000350 000长期股权投资准则相关业务处理：非同一控制相关业务处理：非同一控制nA A、B B公司为两个互不关联的企业，合并前公司为两个互不关联的企业，合并前不存在任何投资关系。不存在任何投资关系。20072007年年6 6月月1 1日，日，A A、B B公司达成合并协议，约定公司达成合并协议，约定A A公司以库存商公司以库存商品一批以及发行的权益性证券作为合并对品一批以及发行的权益性证券作为合并对价，取得价，取得B B公司公司8080的股份。公司投出的股份。公司投出库存商品的账面价值为库存商品的账面价值为1 2001 200万元，公允万元，公允价值按计税价格价值按计税价格1 5001 500万元确认；万元确认；长期股权投资准则相关业务处理：非同一控制相关业务处理：非同一控制n增发每股面值增发每股面值1 1元的普通股股票元的普通股股票1 0001 000万股，每万股，每股公允价值为股公允价值为3.53.5元，发生的手续费及佣金等发元，发生的手续费及佣金等发行费用行费用5050万元。在合并中万元。在合并中A A公司以银行存款支付公司以银行存款支付评估费用等评估费用等3030万元。账务处理如下：万元。账务处理如下：n企业合并成本企业合并成本1 5001 500（1 117%17%）1 1 0003.50003.530305 2855 285（万元）（万元）n股本溢价股本溢价1 0003.51 0003.51 0001 00050502 4502 450（万元）（万元）n账务处理如下：账务处理如下：长期股权投资准则相关业务处理：非同一控制相关业务处理：非同一控制n借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本 52 850 00052 850 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 00015 000 000n 应交税费增值税（销项）应交税费增值税（销项） 2 550 0002 550 000n 股本股本 10 000 00010 000 000n 银行存款银行存款800 000800 000（）（）n 资本公积股本溢价资本公积股本溢价24 500 00024 500 000n 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 00012 000 000n 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 00012 000 000长期股权投资准则相关业务处理：成本法相关业务处理：成本法n甲股份有限公司甲股份有限公司20062006年年1 1月月1818日以银行存款日以银行存款560 000560 000元（含相关税费）取得乙公司普通股元（含相关税费）取得乙公司普通股股票股票300 000300 000股作为长期股权投资，占乙公司股作为长期股权投资，占乙公司普通股股份的普通股股份的2 2，甲股份有限公司采用成本，甲股份有限公司采用成本法核算。法核算。20062006年年4 4月月1818日，乙公司宣告日，乙公司宣告20052005年年度股利分配方案，每股派送股票股利度股利分配方案，每股派送股票股利0.40.4股；股；20072007年年3 3月月1818日，乙公司宣告日，乙公司宣告20062006年度股利分年度股利分配方案，每股分派现金股利配方案，每股分派现金股利0.20.2元；（后续）元；（后续）长期股权投资准则相关业务处理：成本法相关业务处理：成本法n20072007年度乙公司发生亏损，以留存收益弥年度乙公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，补亏损后，20082008年年4 4月月5 5日宣告日宣告20072007年度股年度股利分配方案，每股分派现金股利利分配方案，每股分派现金股利0.050.05元；元；20082008年度由于乙公司持续亏损未进行股利年度由于乙公司持续亏损未进行股利分配；分配；20092009年度乙公司扭亏为盈，但年度乙公司扭亏为盈，但20102010年度未进行股利分配。年度未进行股利分配。20112011年年5 5月月1818日宣日宣告告20102010年度股利分配方案，每股分派现金年度股利分配方案，每股分派现金股利股利0.30.3元。有关年份账务处理如下：元。有关年份账务处理如下：长期股权投资准则相关业务处理：成本法相关业务处理：成本法n（1 1）20062006年年1 1月月1818日，购入乙公司股票时，日，购入乙公司股票时，n借：长期股权投资乙公司（成本）借：长期股权投资乙公司（成本）560 000560 000n 贷：银行存款贷：银行存款 560 000560 000n（2 2）20062006年年4 4月月1818日，乙公司宣告派送股票股日，乙公司宣告派送股票股利利n 应收到的股票股利应收到的股票股利300 0000.4300 0000.4120 120 000000（股）（股）n不需作账务处理，在备查簿中登记增加不需作账务处理，在备查簿中登记增加120 000120 000股普通股股票，股普通股股票， 该公司拥有乙公司的普通股股该公司拥有乙公司的普通股股票的数额为票的数额为420 000420 000股股 长期股权投资准则相关业务处理：成本法相关业务处理：成本法n（3 3）20072007年年3 3月月1818日，乙公司宣告分派现金股日，乙公司宣告分派现金股利利n应收现金股利应收现金股利420 0000.2420 0000.284 00084 000（元）（元）n借：应收股利借：应收股利 84 00084 000n 贷：投资收益贷：投资收益 84 00084 000n（4 4）20082008年年4 4月月5 5日，乙公司宣告分派现金股日，乙公司宣告分派现金股利利n 应收现金股利应收现金股利420 0000.05420 0000.0521 00021 000n借：应收股利借：应收股利 21 00021 000n 贷：投资收益贷：投资收益 21 00021 000长期股权投资准则相关业务处理：成本法相关业务处理：成本法n（5 5）20092009年度和年度和20102010年度年度n由于乙公司未进行股利分配，因此甲股份有限由于乙公司未进行股利分配，因此甲股份有限公司不需作会计处理。公司不需作会计处理。n（6 6）2001120011年年3 3月月1818日，乙公司宣告分派现金日，乙公司宣告分派现金股利股利n应收现金股利应收现金股利420 0000.3420 0000.384 00084 000（元）（元）n借：应收股利借：应收股利 126 000126 000n贷：投资收益贷：投资收益 126 000126 000长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n甲股份有限公司甲股份有限公司20062006年年5 5月月1 1日以每股日以每股3.53.5元的价格购入公司股票元的价格购入公司股票100100万股作为长万股作为长期股权投资，占公司普通股股份的期股权投资，占公司普通股股份的3030，另支付交易费，另支付交易费5 5万元，采用权益法核万元，采用权益法核算。如果公司可辨认净资产公允价值算。如果公司可辨认净资产公允价值分别为分别为1 1001 100万元和万元和1 3001 300万元，账务处万元，账务处理如下理如下： 长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n初始投资成本初始投资成本1003.51003.55 5355355（万元）（万元）n（1 1）可辨认净资产公允价值为）可辨认净资产公允价值为1 1001 100万元，万元，n应享有公司可辨认净资产公允价值份额应享有公司可辨认净资产公允价值份额n110030110030330330（万元）（万元）n借：长期股权投资公司（成本）借：长期股权投资公司（成本）3 550 0003 550 000n 贷：银行存款贷：银行存款 3 550 0003 550 000长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n（2 2）当可辨认净资产公允价值为）当可辨认净资产公允价值为1 3001 300万元时，万元时，n应享有公司可辨认净资产公允价值份额应享有公司可辨认净资产公允价值份额n1 300301 30030390390（万元）（万元）n初始投资调整额初始投资调整额3903903553553535（万元）（万元）n 借：长期股权投资公司（成本）借：长期股权投资公司（成本）3 900 3 900 000000n 贷：银行存款贷：银行存款 3 550 0003 550 000n 营业外收入营业外收入 350 000350 000长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n承上例，假定投资时，承上例，假定投资时，D D公司可辨认净资公司可辨认净资产公允价值与其账面之间的差额较小。有产公允价值与其账面之间的差额较小。有关年度收益情况如下（关年度收益情况如下（1 1）20062006年年D D公司的公司的净收益为净收益为300300万元；万元；20072007年年2 2月月1818日，公日，公司宣告司宣告20062006年度利润分配方案，每股分派年度利润分配方案，每股分派现金股利现金股利0.20.2元；（元；（2 2）20072007年年D D公司的净公司的净收益为收益为500500万元；（后续）万元；（后续） 长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n20082008年年2 2月月8 8日，公司宣告日，公司宣告20072007年度利年度利润分配方案，每股分派现金股利润分配方案，每股分派现金股利0.40.4元；元；（3 3）20082008年年D D公司的净收益为公司的净收益为400400万元；万元；20092009年年3 3月月8 8日，公司宣告日，公司宣告20082008年度利年度利润分配方案，每股分派股票股利润分配方案，每股分派股票股利0.30.3股；股；（4 4）20092009年年D D公司的净亏损为公司的净亏损为400400万元，万元，公司未进行利润分配。有关账务处理公司未进行利润分配。有关账务处理如下：如下： 长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n（1 1）20062006年确认投资收益年确认投资收益n30030300309090（万元）（万元）n借：长期股权投资公司（损益调整）借：长期股权投资公司（损益调整） 900 000900 000n贷：投资收益贷：投资收益 900 000900 000n20072007年年2 2月月1818日，确认应收股利日，确认应收股利n应收现金股利应收现金股利1000.21000.22020（万元）（万元）n借：应收股利借：应收股利 200 000200 000n贷：长期股权投资公司（损益调整）贷：长期股权投资公司（损益调整） 200 000200 000长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n（2 2）20072007年确认投资收益年确认投资收益n应确认投资收益应确认投资收益5003050030150150（万元）（万元）n借：长期股权投资公司（损益调整）借：长期股权投资公司（损益调整）1 500 1 500 000000n贷：投资收益贷：投资收益 1 500 0001 500 000n20082008年年2 2月月8 8日，确认应收股利日，确认应收股利n应收现金股利应收现金股利1000.41000.44040（万元）（万元）n借：应收股利借：应收股利 400 000400 000n贷：长期股权投资公司（损益调整）贷：长期股权投资公司（损益调整） 400 400 000000长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n（3 3）20082008年确认投资收益年确认投资收益n应确认投资收益应确认投资收益4003040030120120（万元）（万元）n借：长期股权投资公司（损益）借：长期股权投资公司（损益）1 200 0001 200 000n 贷：投资收益贷：投资收益 1 200 0001 200 000n在备查簿中登记：增加的股份在备查簿中登记：增加的股份n应收股票股利应收股票股利1000.31000.33030（万股）（万股）n持有的股票总数为持有的股票总数为130130万股万股长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n（4 4）20092009年确认投资损失年确认投资损失n应确认投资损失应确认投资损失4003040030120120（万元）（万元）n借：投资收益借：投资收益 1 200 0001 200 000n贷：长期股权投资公司（损益）贷：长期股权投资公司（损益）1 200 0001 200 000长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n甲股份有限公司持有公司甲股份有限公司持有公司4040的股份，采用权的股份，采用权益法核算。由于公司持续亏损。甲股份有限公益法核算。由于公司持续亏损。甲股份有限公司在确认了司在确认了20062006年度的投资损失后，年度的投资损失后，“长期股权长期股权投资公司投资公司”账面价值为账面价值为400400万元，其中，万元，其中，“成成本本”科目借方余额为科目借方余额为2 0002 000万元，万元，“损益调整损益调整”科科目贷方余额为目贷方余额为1 6001 600万元。甲股份有限公司未对该万元。甲股份有限公司未对该项股权投资计提减值准备。项股权投资计提减值准备。 （后续）长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n另外甲股份有限公司有应收另外甲股份有限公司有应收E E公司的长期债权公司的长期债权300300万元，该债权没有明确的清收计划，且在可预见万元，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回的。的未来期间不准备收回的。20072007年度年度E E公司继续亏公司继续亏损，当年亏损额为损，当年亏损额为1 4001 400万元；万元；20082008亏损额为亏损额为900900万元；万元；20092009年净收益为年净收益为300300万元；万元；20102010年净收益为年净收益为1 2001 200万元；有关账务处理如下：万元；有关账务处理如下： 长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n（1 1）确认）确认20072007年度的投资损失年度的投资损失n应分担的亏损份额应分担的亏损份额1 400401 40040560560（万元）（万元）n由于应分担的亏损份额大于该项长期股权投资的由于应分担的亏损份额大于该项长期股权投资的账面价值，因此，应将长期股权投资的账面价值账面价值，因此，应将长期股权投资的账面价值减记至零为限，余额冲减长期债权。减记至零为限，余额冲减长期债权。n借：投资收益借：投资收益 5 600 0005 600 000n 贷：长期股权投资公司（损益）贷：长期股权投资公司（损益）4 000 0004 000 000n 长期应收款公司长期应收款公司 1 600 0001 600 000长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n（2 2）确认）确认20082008年度的投资损失年度的投资损失n应分担的亏损份额应分担的亏损份额9004090040360360（万元）（万元）n借：投资收益借：投资收益 3 600 0003 600 000n 贷：长期应收款公司贷：长期应收款公司 1 400 0001 400 000n 预计负债预计负债 2 200 0002 200 000n（3 3）确认）确认20092009年净收益年净收益n应享有的受益份额应享有的受益份额3004030040120120（万元）（万元）n 借：预计负债借：预计负债 1 200 0001 200 000n 贷：投资收益贷：投资收益 1 200 0001 200 000长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n（4 4）确认）确认20102010年净收益年净收益n应享有的受益份额应享有的受益份额1 200401 20040480480（万元）（万元）n 借：预计负债借：预计负债 1 000 0001 000 000n 长期应收款公司长期应收款公司 3 000 0003 000 000n 长期股权投资公司（损益）长期股权投资公司（损益）800 000800 000n 贷：投资收益贷：投资收益 4 800 0004 800 000长期股权投资准则相关业务处理：权益法相关业务处理：权益法n承上例，承上例，20062006年年1212月月D D公司持有的一项成本为公司持有的一项成本为1 5001 500万元的可供出售金融资产，公允价值升至万元的可供出售金融资产，公允价值升至1 6501 650万元。万元。甲股份有限公司的账务处理如下：甲股份有限公司的账务处理如下： n应享有资本公积的份额应享有资本公积的份额15030150304545（万元）（万元）n借：长期股权投资公司（其他）借：长期股权投资公司（其他） 450 000450 000n贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 450 000450 000长期股权投资准则相关业务处理：权益转成本相关业务处理：权益转成本n甲股份有限公司持有公司股份甲股份有限公司持有公司股份800800万股，占其注册万股，占其注册资本的资本的2020，采用权益法核算。至，采用权益法核算。至20062006年年1212月月3131日，日，该项股权投资的账面价值为该项股权投资的账面价值为2 4002 400万元，其中，成本万元，其中，成本为为1 6001 600万元，损益调整为万元，损益调整为800800万元。万元。20072007年年1 1月月1 1日，日，甲股份有限公司将甲股份有限公司将H H公司公司600600万股股份以万股股份以1 9001 900万元转万元转让，持股比例降至让，持股比例降至5 5，改按成本法核算。，改按成本法核算。20072007年年4 4月月1818日，公司宣告日，公司宣告20062006年利润分配方案，每股分年利润分配方案，每股分派现金股利派现金股利0.20.2元。账务处理如下：元。账务处理如下： 长期股权投资准则相关业务处理：权益转成本法相关业务处理：权益转成本法n（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，转让公司股份时，日，转让公司股份时，n转让股份的账面价值转让股份的账面价值600600（24002400800800）1 8001 800万元万元n其中：成本其中：成本600600（16001600800800）1 2001 200（万元）（万元）n损益调整损益调整600600（800800800800）600600（万元）（万元）n 借：银行存款借：银行存款 1 900 1 900 n贷：长期股权投资公司（成本）贷：长期股权投资公司（成本） 1 200 1 200 长期股权投资公司（损益调整）长期股权投资公司（损益调整） 600 600 n 投资收益投资收益 100 100 长期股权投资准则相关业务处理：权益转成本法相关业务处理：权益转成本法n（2 2）权益法转换为成本法）权益法转换为成本法n剩余股份的账面价值剩余股份的账面价值2 4002 4001 8001 800600600万元万元n其中：成本其中：成本1 6001 6001 2001 200400400（万元）（万元）n 损益调整损益调整800800600600200200（万元）（万元）n借：长期股权投资公司借：长期股权投资公司 600 600 n贷：长期股权投资公司（成本）贷：长期股权投资公司（成本） 400400n长期股权投资公司（损益调整）长期股权投资公司（损益调整） 200200长期股权投资准则相关业务处理：权益转成本法相关业务处理：权益转成本法n（3）2007年4月18日，公司宣告分派现金股利0.2元。n应收现金股利应收现金股利2000.22000.24040（万元）（万元）n借：应收股利借：应收股利 400 000400 000n贷：长期股权投资公司（成本）贷：长期股权投资公司（成本） 400 000400 000长期股权投资准则相关业务处理：成本转权益法相关业务处理：成本转权益法n甲股份有限公司公司于甲股份有限公司公司于20062006年年1 1月月2 2日以银行存款日以银行存款222 000222 000元购买每股面值元购买每股面值1 1元的元的F F公司普通股股票公司普通股股票1010万股，投资额占万股，投资额占F F公司有表决权资本总额的公司有表决权资本总额的10%10%，采用成本法核算。采用成本法核算。20062006年年5 5月月8 8日，日，F F公司宣告分派公司宣告分派20052005年度现金股利计年度现金股利计400 000400 000元。元。20062006年年7 7月月1 1日，日，甲股份有限公司公司对公司又追加投资甲股份有限公司公司对公司又追加投资1 309 1 309 000000元，（后续）元，（后续）长期股权投资准则相关业务处理：成本转权益法相关业务处理：成本转权益法n购买购买F F公司普通股股票公司普通股股票2525万股，投资额占新新公司万股，投资额占新新公司有表决权资本总额的有表决权资本总额的2525。至此华盛公司的投资。至此华盛公司的投资额占额占F F公司有表决权资本总额由原来公司有表决权资本总额由原来10%10%增至增至35%35%，股权投资由成本法改为权益法。股权投资由成本法改为权益法。20062006年年F F公司全年公司全年净利润为净利润为600 000600 000元，其中元，其中1 1月份至月份至6 6月份净利润为月份净利润为300 000300 000元。元。20062006年年1 1月月1 1日日F F公司所有者权益合计公司所有者权益合计为为4 500 0004 500 000元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下：长期股权投资准则相关业务处理：成本转权益法相关业务处理：成本转权益法n（1 1）20062006年年1 1月月2 2日投资时，日投资时，n借：长期股权投资公司（成本）借：长期股权投资公司（成本） 222 000222 000n 贷：银行存款贷：银行存款 222 000222 000n（2 2）20062006年年5 5月月8 8日日F F公司宣告分派公司宣告分派20052005年度现金股利时，年度现金股利时， 借：应收股利借：应收股利 40 00040 000n 贷：长期股权投资公司（成本）贷：长期股权投资公司（成本） 40 00040 000n（3 3）20062006年年7 7月月1 1日，追加投资时，日，追加投资时，n 借：长期股权投资公司（成本）借：长期股权投资公司（成本） 1 309 0001 309 000n 贷：银行存款贷：银行存款 1 309 0001 309 000长期股权投资准则相关业务处理：成本转权益法相关业务处理：成本转权益法n（4 4）成本法改为权益法时的股权投资差额，）成本法改为权益法时的股权投资差额，n长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值222 000222 0001 309 0001 309 00040 00040 0001 491 0001 491 000（元）（元）n占占F F公司净资产公允价值份额（公司净资产公允价值份额（4 500 0004 500 000300 000300 000400 000400 000）35351 540 0001 540 000n由于初始投资成本小于转换时应享有由于初始投资成本小于转换时应享有F F公司可辨认净资产公司可辨认净资产公允价值份额，应将其差额计入营业外收入，同时调整长公允价值份额，应将其差额计入营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。期股权投资的成本。n初始投资成本调整额初始投资成本调整额1 540 0001 540 0001 491 0001 491 00049 00049 000元元长期股权投资准则相关业务处理：成本转权益法相关业务处理：成本转权益法n借：长期股权投资公司（成本）借：长期股权投资公司（成本） 49 000 49 000 n 贷：营业外收入贷：营业外收入 49 00049 000n（5 5）由于是从）由于是从20062006年年7 7月月3 3日起中止成本法改为权日起中止成本法改为权益法的，因此，应享有益法的，因此，应享有F F公司的下半年利润为公司的下半年利润为300 300 0003500035105 000105 000元，元， n借：长期股权投资公司（损益）借：长期股权投资公司（损益） 105 000105 000n 贷：投资收益贷：投资收益 105 000105 000长期股权投资准则相关业务处理：投资处置相关业务处理：投资处置n甲股份有限公司甲股份有限公司20072007年年4 4月月1818日将持有的以权益法日将持有的以权益法核算的核算的G G公司股份全部转让，收到转让价款公司股份全部转让，收到转让价款3 9503 950万元，其中包括万元，其中包括G G公司已宣告但尚未发放的现金股公司已宣告但尚未发放的现金股利利400400万元。转让日，该项股权投资的账面价值为万元。转让日，该项股权投资的账面价值为3 6003 600万元，其中，成本万元，其中，成本2 5002 500万元，损益调整万元，损益调整（借方）（借方）800800万元，其他权益变动（借方）万元，其他权益变动（借方）300300万万元。账务处理如下：元。账务处理如下： 长期股权投资准则相关业务处理：投资处置相关业务处理：投资处置n（1 1）出售时，）出售时，n借：银行存款借：银行存款 39 500 00039 500 000n 投资收益投资收益 500 000500 000n贷：长期股权投资贷：长期股权投资G G公司（成本）公司（成本）25 000 00025 000 000n G G公司（损益）公司（损益） 8 000 0008 000 000n G G公司（其他）公司（其他） 3 000 0003 000 000n 应收股利应收股利 4 000 0004 000 000长期股权投资准则相关业务处理：投资处置相关业务处理：投资处置n（2 2）结转资本公积）结转资本公积n借：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积 3 000 0003 000 000n贷：投资收益贷：投资收益 3 000 0003 000 000长期股权投资准则长期股权投资准则