第一章第一章 财务会计的基本理论财务会计的基本理论第一节 会计准则和财务会计的概念框架一、公司制组织形式和公认会计准则一、公司制组织形式和公认会计准则公司制组织形式资本市场决策公认会计准则二、会计准则的形成和发展二、会计准则的形成和发展(一) 美国公认会计准则的建立与发展(二) 我国会计准则的发展 (三) 国际会计准则和会计的国际协调及趋同(四) 国际财务会计准则基金理事会三、财务会计概念框架结构三、财务会计概念框架结构（一）国际会计准则委员会（二）财务报告概念框架第一章：通用（一般目的）财务报告的目标第三章：有用财务信息的质量特征第四章：框架的其他内容（主要是1989版的内容保留），财务报表及其要素的确认和计量有用财务信息的质量：相关性：预测和反馈价值真实可靠性：可验证、可比、及时、易懂会计基本假设财务报表要素财务报表要素的确认和计量资本保持：财务资本保持实物资本保持目标：向现时和潜在的投资者、债权人及其他的资源供给人提供决策信息财务信息：经济资源、对经济资源要求权、经济资源及对其要求权的变动等第二章：报告主体（待完成发布） 财务报告概念框架财务报告概念框架四、我国企业会计准则四、我国企业会计准则 基本准则基本准则（一）基本准则内容财务报告的目标会计信息的质量要求会计要素及其确认与计量的基本原则（ 二）财务会计概念框架作用1、为会计准则制定机构研究制定新会计准则提供理论指导2、对会计实务中尚无准则规范的新问题提供指导3、为财务会计的学术研究提供方向第二节财务报告的目标和会计信息的质量要求一、财务报告的目标一、财务报告的目标（一）主要存在两种不同观点：受托责任观决策有用观（二）决策信息（三）通用财务报告的目标经济资源及对其求偿权现金流量经营业绩 二、会计信息的质量要求二、会计信息的质量要求（一）企业会计准则基本准则对会计信息的质量要求 可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性（二）国际财务报告概念框架:质量特征的层次和逻辑关系第三节财务会计的基本假设和基本原则一、会计的基本假设一、会计的基本假设（一）经济主体的假设（二）持续经营（三）货币计量单位（四）会计分期二、会计的基本原则二、会计的基本原则会计的基本原则是会计人员据以辨认、计量和记录经济业务，提供财务报告的指南。历史成本原则、收入原则、配比原则和充分披露原则。（一）历史成本原则（二）收入原则（三）配比原则（四）充分披露原则三、权责发生制概念第四节一般（通用）目的的财务报表及其基本要素一、会计要素的确认与计量一、会计要素的确认与计量（一）会计确认（二） 会计计量属性资本保持概念 历史成本现行成本（重置成本）可变现净值贴现值公允价值二、资产负债表及其要素二、资产负债表及其要素资产负债所有者权益会计等式 三、收益表及其要素三、收益表及其要素(一）收益表基本模式收入 一 费用收益(二) 收益表要素收入费用利得损失净收益综合收益四、现金流量表要素四、现金流量表要素来自经营活动的现金流量来自投资活动的现金流量来自筹资活动的现金流量本章小结本章小结会计准则 财务报告概念结构财务会计目标财务信息质量要求会计基本假设会计基本原则通用会计报表资产负债表及其要素收益表及其要素第二章经济业务分析与复式记账原理第一节第一节 复式记账的基本原理复式记账的基本原理一、经济业务引起会计等式变动的类型一、经济业务引起会计等式变动的类型等式两边同时增加，且金额相等；等式两边同时减少，且金额相等；等式左边内部项目一增一减，且金额相等；等式右边内部项目一增一减，且金额相等；复式记账原理复式记账原理任何一项经济业务的发生，必然在会计恒等式中导致双重影响，引起两个或两个以上的项目发生变化，且变化金额相等。因此，对发生的经济业务进行记录时，要同时在两个或两个以上的相关项目中记录，且记录的金额相等。借贷记账法下借贷记账法下借贷对各要素的含义借贷对各要素的含义借借贷贷资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加费用增加费用减少二、账户及其基本结构二、账户及其基本结构账户的名称：每个账户的名称叫“会计科目”。我国企业按现行会计准则的“会计科目表”设置账户。借贷两方：因每个项目在数量方面的变动只有增加和减少两种情况。因此，每个账户在结构上也分为左右两方，若一方记增加，则另一方记减少。习惯将左方称为“借方”，将右方称为“贷方”。“T”型账户型账户教学中常采用“T”型账户 借方 账户名称 贷方账户发生金额及余额账户发生金额及余额期初余额；本期增加发生额；本期减少发生额；期末余额。期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额账户记账方向账户记账方向 资产类 负债类 所有者权益类 收入类 费用类 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 账户记账方向账户记账方向资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，减少额记入贷方。负债、所有者权益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。各类账户记录金额的关系式各类账户记录金额的关系式资产类账户和费用类账户：期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户：期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额账户的正常余额账户的正常余额任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。资产和费用账户通常有借方余额；但在期末结账之后，费用账户将无余额。负债、所有者权益和收入账户通常有贷方余额。但在期末结账之后，收入账户也将无余额。三、借贷（复式）记账规则三、借贷（复式）记账规则有借必有贷，借贷必相等。即每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。记入借方的金额之和 = 记入贷方的金额之和。第二节第二节 日记账和分类账日记账和分类账一、会计分录一、会计分录审核原始凭证，分析经济业务，根据复式记账规则，确定应借记和应贷记的账户和金额，登记在日记账中的过程，称为“编制会计分录”。这种记录称为“会计分录” ，简称“分录” 。是一套会计工作程序与环节中的第一步。简单分录与复合分录简单分录与复合分录简单分录即一借一贷分录 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额复合分录包括一借多贷分录与多借一贷分录 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额 账户名称 金额 借：账户名称 金额 账户名称 金额 贷：账户名称 金额二、日记账二、日记账在会计实际工作中会计分录通常是记载在日记账上，或是记录在记账凭证中。日记账：按企业经济业务发生的时间顺序登记会计分录的账簿，又称“原始账簿”或“序时账簿”。优点：1、提供完整的 业务内容，便于了解经营全过程及日后对资料的查考；2、便于发现记账错误。三、过账三、过账日记账提供的信息显得很零散，未能反映出某一具体会计要素项目的变动情况，更无法完整与系统地反映经济主体在一定会计期间的整个经济全貌。将每笔会计分录指示的借记账户和贷记账户及金额转记到对应的分类账户中，这一转记工作称为过账。四、分类账四、分类账分类账：按资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素类别逐类设立的账户，并分别编号、顺序排列的账本（活页式或订本式），称为分类账。分类账包括总分类账和明细分类账两种。总分类账总分类账总分类账是指按照总分类会计科目设置，是指对会计要素的具体内容进行总括反映的账户。又称“总账账户”或“一级账户”。总分类账户所提供的是综合和总括的会计资料将所有总分类账户的名称、编号列在一起，称为“会计科目表”或“账户一览表”。总分类账格式：T型账户扩充式；三栏式（借、贷、余）明细分类账明细分类账是对某些总分类账户进一步细分，设置详细记录某一类经济业务的分类账，简称明细账，如：应收账款总账按每个顾客设置明细账；应付账款总账按每个供应商设置明细账。相对于明细账，总账账户又称统驭账户，其余额应等于所统驭的各个明细账余额之和。第三节第三节 试算平衡表和会计循环试算平衡表和会计循环 一、试算平衡一、试算平衡 目的：验证过账等工作是否发生差错。编制试算平衡表（简称试算表）以验证是否借贷平衡。原理：根据会计恒等式及复式记账，每笔分录借、贷方金额相等，故一定期间全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等；因此，全部账户借方期末余额合计必然等于全部账户贷方期末余额合计。如果过账无错误，则借贷合计一定相等；如果借贷合计不相等，则过账必然有误。不影响试算平衡的记账错误不影响试算平衡的记账错误一笔分录漏登或重登；金额过到错误的账户；一笔分录借贷方发生相同的错误金额；分录借、贷账户用错，或相互颠倒；一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金额相抵消（一多一少）。二、会计循环二、会计循环财务会计采用的专用记账方法和程序，包括将经济业务记入日记账，再登入分类账，并进行平衡验证等，直到编制出会计报表，这一系列的会计工作环节，会在连续的会计期间，周而复始地不断循环进行，我们称之为会计循环。每一个会计期间所进行的会计工作程序就是一个会计循环。会计循环步骤会计循环步骤分析交易、作日记账分录；过记入分类账户；编制调整前试算平衡表；进行会计调整；编制调整后试算平衡表；编制财务报表；进行结账程序；编制结账后试算平衡表。本章小结本章小结复式记账原理和复式记账法企业经济业务分析和会计分录账户和账户结构分类账和账簿试算平衡会计循环第三章第三章 会计调整和会计调整和损益的确认及计量损益的确认及计量第一节第一节 损益的确认和计量与会损益的确认和计量与会计调整计调整一、会计调整的理论基础一、会计调整的理论基础会计分期假设 将会计主体持续不断的经营过程人为的划分为一个个相等时间长度的会计期间，以便于分期结算账目，归集收入与成本费用，确定经营成果（净收益），定期向外报送财务报表。会计调整的理论基础会计调整的理论基础权责发生制基础 为了正确计量和确认会计期间内的收入和费用，以确定当期的经营成果，现行会计准则要求采用权责发生制记账基础。收入实现原则与配比原则分别是权责发生制下关于收入与费用确认的具体原则。二、会计调整及其类型二、会计调整及其类型会计期末，日常经济业务入账后，基于权责发生制的要求，应在日记账中做出相关的会计调整分录，以正确反映当期的经营成果与财务状况。会计调整分录目的在于调整收入和费用，但同时也会涉及资产和负债。会计调整分录也应按正常程序过入到相关分类账中。通常，调整事项主要有四种类型。会计调整类型会计调整类型 账户类型 借方贷方摊配已登账的资本支出摊配已登账的预收收入计提未登账的费用计提未登账的收入费用负债（预收收入）费用资产（应计收入）资产（预付费用、在用物料、累计折旧等）收入负债（应计费用）收入三、按受益期摊配已入账的资本性支出三、按受益期摊配已入账的资本性支出资本性支出：使许多会计期间受益的支出，发生时记入资产账户或预付费用账户，其实质是资产。如：购买的房屋、机器设备、运输及办公设备等固定资产；购入的在用物料用品；预付保险费、预付租金等。期末会计调整时，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的资产部分转为本期的费用。预付费用的调整预付费用的调整指已预先支付，但尚未获得服务的各种费用，如预付保险费、预付租金等。我国会计实务中记入“待摊费用”，属于资产账户。预付保险费的摊销 借：保险费 贷：预付保险费 预付房租的摊销 借：房租费 贷：预付房租 在用物料用品的调整在用物料用品的调整采用定期盘存法确定本期耗用掉的在用物料用品金额 本期耗用额期初余额本期购入额期末余额在用物料用品的调整分录 借：物料用品费 贷：在用物料用品 固定资产的折旧固定资产的折旧固定资产的成本应在各受益期间进行分配（称为计提折旧），转为费用（折旧费）。可采用按时间平均分配的方法（称为直线法） 借：折旧费 贷：累计折旧 “累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户。四、按赚得期摊配已入账的预收收入四、按赚得期摊配已入账的预收收入预收收入指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款。如预收房租，预收货款等。“预收收入”属于负债类账户。期末，应把本期已提供的商品或劳务（即已实现的收入）确认为本期的收入；同时冲销相应金额的预收收入负债调整分录： 借：预收收入 贷：营业收入 五、计提未入账但已发生的费用五、计提未入账但已发生的费用指本期已经发生，但尚未实际支付的各种费用，又称“应计费用”，如应付工薪、应付利息等，其实质是负债。期末，必须将已发生但尚未支付的费用确认为费用，即借记入费用账户，同时贷记入应计费用负债账户。应付职员工薪的调整分录： 借：工薪费 贷：应付工薪 六、计提未入账但已实现的收入六、计提未入账但已实现的收入指本期已经实现，但尚未收到的各种收入，又称“应计收入”。如期末尚未开出账单的应收账款、应收利息、应收租金等，其实质是资产。期末，必须将已实现但尚未收到的收入确认为收入，即贷记收入账户；同时借记应计收入资产账户。已实现的赊销收入的调整分录： 借：应收账款 贷：营业收入 第二节第二节 会计报表会计报表一、调整后试算表一、调整后试算表目的：检查调整分录过账的正确性，并为编制财务报表做数据准备。该表中，资产、负债、所有者权益账户余额为资产负债表的数据来源；收入、费用账户余额是收益表的数据来源。也可编制工作底稿，将试算和调整程序同编制会计报表的准备工作结合在一起。二、编制财务报表二、编制财务报表编制收益表、留存收益表及资产负债表等财务报表可直接依据调整后的试算表及相关账户的具体记录，也可通过编制工作底稿进行。收益表：有单步式和多步式 两种格式留存收益表资产负债表：有账户式与报告式两种格式京顺公司收益表京顺公司收益表2011年12月份（单位：元）服务收入：营业收入营业费用：工薪费广告费汽油费水电费保险费房租费物料用品费折旧费费用总额营业收益（净收益）37604606801502004007007501400071006900京顺公司资产负债表京顺公司资产负债表2011年12月31日（单位：元）资产资产流动资产流动资产 现金 应收账款 在用物料用品 预付保险费 预付房租流动资产合计流动资产合计 固定资产固定资产 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值固定资产净值 资产总额资产总额 40000 750 7450 11200 900 2200 800 225503925061800 负债及股东权益负债及股东权益 流动负债流动负债 应付账款 预收收入 应付工薪 负债总额负债总额 股东权益股东权益 股本 留存收益 股东权益总额股东权益总额负债及股东权益总额负债及股东权益总额 50000 3900 1140 3000 37607900 5390061800京顺公司留存收益表京顺公司留存收益表2011年12月份（单位：元） 留存收益（2011/12/1） 0 加：2011年12月份净收益 6900 合计 6900 减：股利 3000 留存收益（2011/12/31） 3900第三节第三节 结账和结账后试算平衡结账和结账后试算平衡一、结账和结账程序一、结账和结账程序期末应将所有收入、费用账户的余额转到所有者权益类账户，从而使所有的收入与费用账户的余额为零。这一程序称为结账步骤。要专设“收益汇总”账户，通过做结账分录来进行结账程序。留存收益留存收益结账程序收益汇总收益汇总1所有收入类账所有收入类账户贷方金额转户贷方金额转入收益汇总入收益汇总2所有费用类账所有费用类账户借方金额转户借方金额转入收益汇总入收益汇总3净收益或净亏损转入留存收益账户净收益或净亏损转入留存收益账户二、实账户和虚账户二、实账户和虚账户实账户：期末保有余额并结转下期，反映其实有数额的账户。资产、负债、所有者权益账户是实账户，又称“永久性账户”。虚账户：期末将余额转出而结清的账户。收入、费用账户是虚账户，又称“临时性账户”。三、结账后试算表三、结账后试算表编制结账后试算表是为检验经过结账这一系列程序后，借贷双方是否仍然能够保持相等、是否有错误。所有的收入类账户、费用类账户及收益汇总账户余额已为零，所以结账后试算表只包括实账户余额，这些余额将转记入下一会计期间，成为下一会计期间的期初余额。四、会计循环四、会计循环完整的会计循环包括下列基本步骤： 1）登记日记账 2）过入分类账 3）调整前试算平衡 4）会计期末调整 5）调整后试算平衡 6）编制会计报表 7）结账 8）结账后试算平衡本章小结本章小结权责发生制与损益确认和计量期末调整程序编制财务报表结账程序会计循环第四章第四章 商品交易和商品交易和商业企业的会计业务商业企业的会计业务商品交易和商业企业的会计业务商品交易和商业企业的会计业务商业企业的业务特点商业企业的业务特点基本业务循环模型： GWG批发商与零售商主要业务内容商品采购业务存货与销售成本业务商品销售业务第一节第一节 商品销售收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量一、商品销售条件销售折扣一、商品销售条件销售折扣销售折扣销售折扣现金折扣： 指企业为了鼓励客户在一定期限内（折扣期限）早日偿还货款价款优惠。现金折扣的表示方式：2/10，1/20，n/30。商业折扣： 是指销货方给予购货方的，因其批量采购商品的货款优惠（批发价）二、商品销售费用二、商品销售费用交货条件：起运站交货 运费由购货商承担到达站交货 运费由销货商承担运费支付方式：先付运费（预付）后付运费运费处理方式 四种（见教材）三、商品销售退回与折让三、商品销售退回与折让销售退回与合同约定不符而退货销售折让不同于销售折扣,折让的主要原因是由于商品与合同不符,为了避免退货,销货方从卖价中减让的部分价款。四、销售收入的确认四、销售收入的确认销售收入的确认销售收入的确认以权责发生制为基础，遵循收人实现原则涉及的主要账户涉及的主要账户销售收入 -销售退回与折让销售折扣 -销售运费商品存货 -销售成本应收帐款等销售业务的账务处理销售业务的账务处理 注意： 1、由销售方负担的运费（Freight-out）作为销售费用单独设置账户记录； 2、赊销商品时，若交货条件是起运站交货运费先付其所代垫的运费通过“应收帐款”账户结算； 3、发生的现金折扣作为销售收入的抵减项目单独设置账户记录。第二节第二节 购货和商品销售成本购货和商品销售成本的计算与结转的计算与结转 一、购货一、购货购货的账务处理 购货成本的确定影响购货成本的主要因素：购买价格：发票价格 -商业折扣后的价格购货折扣（Purchasesdiscount）在购货环节享受的现金折扣减少购货成本续：购货续：购货购货运杂费（Freight-in）以交货条件确定费用承担者起运站交货 -增加商品采购成本购货退回（Purchasereturns）冲减商品采购成本购货折让（Purchaseallowances）冲减商品采购成本购货购货现金折扣的两种账务处理方法：现金折扣的两种账务处理方法： 总价法:购货按发票总额人账 净价法: 发生购货业务时，“商品存货”需要按扣除最高购货折扣后的净额记录，若以后未获得购货折扣（超过折扣期限后付款），将丧失的购货折扣作为损失确认并登记人账。二、商品销售成本的计算与结转二、商品销售成本的计算与结转商品销售成本的帐务处理：商品销售成本的帐务处理： 不同的存货盘存制度有不同的商品销售成本的会计处理方法，这里只介绍定期盘存制下商品销售成本的会计方法。定期盘存制下“商品存货”的记录：平时此账户只登记商品购进业务 确定商品销售成本根据存货成本模型，采用倒挤的方式通过调整分录计算并结转商品销售成本。 续：商品销售成本的计算与结转续：商品销售成本的计算与结转存货成本模型 期初存货 本期购货 可供销售的商品总成本 期末存货 销售成本期末账项调整步骤： （1）将期末调整前“商品存货”账户余额结转结转至“销售成本”账户； （2）根据商品实地盘点结果，选用适当的存货单价（如最后进价法等）结转期末存货成本。第三节第三节 商业商业企业的收益表企业的收益表一、商业企业的收益表的结构一、商业企业的收益表的结构 1、商品销售净额商品销售净额=商品销售收入-销售退回与折让-销售折扣2、商品销售成本3、商品销售毛利商品销售毛利=商品销售净额-商品销售成本4、营业利润营业利润=商品销售毛利-营业费用5、净收益净收益=营业利润+其它业务净收益+利得-损失-所得税费用二、营业费用二、营业费用商业企业的营业费用商业企业的营业费用 ： 营业费用是指商业企业在正常经营中发生的除了商品销售成本以外的各种费用。一般可划分为销售费用和管理费用等类别。 营业费用的会计处理方法与之前所介绍的小型服务业的方法并无差别，包括直接支付现金的业务、预付费用业务、固定资产折旧业务等等，不再举例。 三、结账程序三、结账程序结账结账 ： 1、结清全部虚设账户（损益类账户），计算当期损益； 2、结转本年度损益“收益汇总”是个过渡账户，它只用来核算年度内所实现的各项收益，年末需要将当年所实现的净收益结转至“留存收益”账户。结账会计分录登账后，新年度“收益汇总”从零开始记录当年所发生的损益内容，如此循环往复。留存收益帐户期末余额将列报在资产负债表中，是所有者权益的组成部分。本章小结本章小结商业企业业务特点销售业务购货及运费销售成本商业企业收益表商业企业期末结账第五章第五章 流动资产流动资产第一节现金一、现金的内容及其管理现金内容：库存现金、银行存款、支票、银行本票、银行汇票、汇款单“现金”账户现金管理的目的:加快应收账款的回收速度保持低存货水平延迟偿还负债为大额支出安排时间闲置现金投资二、现金的内部控制内部控制的基本原则：1、建立岗位责任2、职责分离3、凭证传递程序4、实物控制5、独立的内部审核6、人力资源控制 续：现金的内部控制现金内部控制的基本要求：1、将经办现金收支业务的人员与现金记账人员分开。2、将现金收入与现金支出业务分开。3、所有的现金收入每天结计后如数存入银行。4、所有的现金支出超过一定限额都应使用支票。5、对于零星的小额开支设置“零用现金”支付。6、定期编制银行存款余额调节表与银行核对。三、零用现金零用现金是指预先拿出一定数额的现金交由专人负责经管，作为专门用于日常零星开支之用的基金。零用现金的操作包括：（1）建立零用现金；（2）用零用现金付款；（3）补充零用现金。四、借助银行对现金进行控制银行对账单说明存款人银行账户的变化情况银行对账单余额与企业现金账户余额不相符的原因：1、未达账项（1）企业已入账而银行未记录的收入：在途存款（2）企业已入账而银行未记录的支出：未兑现支票（3）银行已入账而企业未记录的收入：银行代收款、利息收入等（4）银行已入账而企业未记录的支出：服务费、存款不足支票等。2、双方记账错误。续：银行对现金进行控制编制银行存款余额调节表调节方法：在银行对账单余额和企业账簿余额基础上，列示导致双方余额差异的所有调节项目，将企业现金账户余额与银行账户余额一起调节到它们正确的现金余额。五、现金的列报使用“现金和现金等价物”名称来报告现金等价物是指企业持有的变现力强的短期投资。要满足两个条件：（1）容易转化为已知数额的现金；（2）即将到期，利率的变动不会对其市场价值产生明显的影响。单独报告受限现金。第二节应收账款一、应收账款的确认和计量应收账款：因赊销商品或提供劳务而产生的应收客户欠款。应收账款账务处理应收账款后续计量:坏账:因信用而无法收回的账款坏账费用的会计处理:直接注销法备抵法二、直接注销法在企业确定来自某客户的应收账款确实无法回收时，直接将损失计入坏账费用，同时注销该项应收账款。 借：销售费用 贷：应收账款 缺陷：（1）不符合配比原则（2）不符合稳健原则三、备抵法在每个会计期末，对本期应收账款的可收回性进行分析，根据经验对当期赊销收入中可能无法收回的坏账金额进行估计，并通过调整分录计入当期，将它们与同一会计期间的销售收入进行配比。需专设“坏账准备”账户。它是“应收账款”的备抵账户，贷方登记期末估计的坏账金额，借方登记已确认实际发生的坏账金额。备抵法备抵法的优点：（1）会计期末将估计无法收回的账款作为费用计入当期收益表，符合配比原则。（2）在资产负债表上以可变现净值列报应收账款。可变现净值是公司预期从应收账款中可以收回的现金净额。符合稳健性原则。（3）在以后会计期间确认并注销实际发生的坏账时，不会影响注销期间的净收益和资产负债表中应收账款净值及流动资产总额。备抵法备抵法的账务处理：（1）估计坏账费用（2）坏账的注销（3）已注销坏账的收回企业已经注销的应收账款有时在日后又收回。这种情况下，应编制两笔分录来记录坏账的收回：对已注销的账户编制转回分录，恢复对客户的应收账款的账面值；编制正常收回应收账款的分录。备抵法坏账费用的估计方法：（1）销售收入百分比法着眼于收益表，通过收益表中坏账费用和销售收入之间的关系来估计坏账以各期赊销额乘以一定百分比来估计各期的坏账费用。调整分录只需将估计的坏账费用全额入账。备抵法坏账费用的估计方法：（2）应收账款法应收账款法可采用两种分析方法:应收账款余额百分比法（一个比率）应收账款余额乘以坏账比率，估计不能收回的应收账款金额，也就是“坏账准备”账户的期末余额。将这个金额与“坏账准备”账户调整前余额的差额作为调整分录的金额。备抵法（2）应收账款法应收账款账龄分析法通过应收账款账龄分析表来估计无法收回的应收账款金额应收账款余额按照所欠账款时间的长短进行分类根据经验为每个账龄组确定一个坏账比率用这个比率乘以账龄组的应收账款总额，就是该组估计无法收回的账款金额。将各组的估计数加总，就得到“坏账准备”账户的期末余额。备抵法如果“坏账准备”账户在调整之前出现借方余额，这是由于当年注销的坏账金额超过了该账户的期初余额。这种情况下，企业将借方余额与计算所得的不能收回的应收账款金额相加，作为调整分录的金额。第三节应收票据一、应收票据的含义本票也称期票，是一种无条件的书面承诺，要求在未来某一确切时间支付确定金额的款项给持票人。当企业持有客户签发的本票时称为应收票据。 本票场合使用：（1）个人和企业在借出或借入款项时；（2）当交易的金额和信用期限超过了正常限度时；（3）应收账款的结算。 应收票据利息的计算 二、应收票据的确认,到期兑现及拒付 应收票据不管是否计息，都是按照票据的面值，即票据上面反映的金额记入“应收票据”账户。应收票据到期兑现和拒付 应计利息的期末调整 三、应收票据的贴现及其贴现的账务处理企业在所持有的应收票据到期前将票据出售给银行，银行以从票据到期值中扣除一定利息后的差额付给企业现金，这一做法称为应收票据贴现。企业贴现实得款计算应收票据贴现的账务处理第四节存货一、存货概述1、存货的定义2、存货的类别 商业企业:商品存货制造企业,以下三类：原材料存货 在产品存货 产成品存货 续：存货概述3、存货范围的界定 以企业对存货是否具有法定所有权为依据。 应特别关注：在途商品寄销品4、存货成本的确定外购存货的成本 自制存货的成本 二、存货盘存制度1、定期盘存制优缺点2、永续盘存制优缺点 续：存货盘存制度3、定期盘存制下存货购销的会计处理设置“商品存货”账户记录当期购入商品成本每次销售商品时只记录销售收入，不记录销售成本，待会计期末对全部存货进行实地盘点后，采用倒挤的方式计算并结转商品销售成本.4、永续盘存制下存货购销的会计处理设置“商品存货”账户记录当期购入商品成本。每次销售商品时都要确定商品销售成本，并作会计分录据以登账。三、存货的计价 存货的流转包括实物流转：是指在企业的经营过程中商品实体的移动形态。成本流转：是指在企业经营过程中商品价值的流转形态。销售成本的计价方法着重考虑的是存货的成本流转 。计价方法：个别认定法、先进先出法、后进先出法和平均成本法。 续：存货的计价 1、个别认定法发出存货和期末存货逐一加以辨认，销售成本按各商品购入时的成本计价品种数量不多、单位成本很高且易于辨认的贵重商品存货 2、先进先出法假设先购入的商品先售出，按此假设的成本流转顺序计算销售成本，而不管实际上这些商品是否被出售两种不同的存货盘存制下，采用先进先出法计算出的销售成本和期末存货成本的结果是一样的。 续：存货的计价 3、后进先出法假设后购入的商品先售出，并按此假设的成本流转顺序计算销售成本，而不管实际上这些商品是否被出售两种不同的存货盘存制下，采用后进先出法计算出的销售成本和期末存货成本的结果是不相同的。4、平均成本法按购入的各批商品的平均单位成本对存货进行计价的方法。包括两种：（1）加权平均法:适合定期盘存制。（2）移动加权平均法:适合永续盘存制。 四、存货计价方法的影响1、对收益表的影响在物价上涨期间，先进先出法会产生最高的净收益；后进先出法则报告最低的净收益。后进先出法：销售成本接近现行重置成本，较好地使现行成本与现行收入相配比，更真实地反映了当期的毛利和净收益。先进先出法：不能提供最好的收益表信息。 续：存货计价方法的影响2、对纳税的影响物价上涨期间，先进先出法的净收益最高，从而导致最高的所得税；后进先出法的净收益最低，导致了最低的所得税。3、对资产负债表的影响先进先出法：在物价上涨期间，能较恰当地反映资产负债表日的存货实际价值。后进先出法：反映的资产负债表日的存货价值不合理。 五、成本与市价孰低法成本与市价孰低法是对历史成本计价的一种修正，是稳健性原则的具体运用。成本与市价孰低法是指对期末存货应当按照成本与市价两者之中的较低者进行计价的方法。成本与市价孰低法可采用三种方式应用：按单个存货项目按主要存货类别按全部存货 本章小结现金及现金的内部控制银行往来调节表应收账款及坏账估计应收票据存货的定期盘存和永续盘存存货计价方法第六章第六章 长期营业用资产长期营业用资产第一节第一节 长期营业用资产的性质和分类长期营业用资产的性质和分类一、长期营业用资产构成一、长期营业用资产构成长期营业用资产生产经营提供服务非出售资产有形资产 （固定资产、自然资源）固定资产无形资产 （专利权、商标权等）二、固定资产二、固定资产固定资产 1、概念 指使用期限在一年或一个营业周期之上，并在使用期间原有实物形态保持不变的资产。 包括：建筑物、机器设备、运输工具、工具器具 等。注意：土地是否划归为固定资产要看其是否拥有所有权 2、特征（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2）使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的计价固定资产的计价原始价值 指企业取得某项固定资产所支付的全部货币总额，包括买价、包装费、运杂费和安装费等一切合理、必要的支出。 净值 指固定资产原值减去累计折旧后的余额 。重置价值 指企业在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出 。固定资产的取得固定资产的取得外部购入自行建造接受投资者投入接受捐赠非货币性交换取得租入等等三、自然资源三、自然资源 又称递耗资产。包括各种矿山、油田、天然气、森林等固定资产与自然资源的区别： 固定资产 自然资源 （1）实物形态、数量不变；实物形态不变、数量减少。 （2）一般可以重置； 一般难以重置。 （3）不限于使用提折旧； 不开采就无折旧。等等。 四、无形资产四、无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，是企业能在未来长期获利的一种以契约形式存在的权利。无形资产的主要特征：（1）没有实物形态，长期为企业带来超额的经济效益（2）所提供的经济效益具有很大的不确定性.无形资产的种类 ： 按期限划分：有期限、无期限两种 。 按经济内容划分：专利权、商标权、土地使用权、特许经营权、商誉等。 第二第二节固定固定资产的的购置与折旧置与折旧一、固定资产的取得一、固定资产的取得取得成本取得成本 企业购入的固定资产应以历史成本为基础进行计量。 成本包括：成本包括： 投入使用前一切合理的支出（含不可抵扣的税款）。 如： 购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 关于一揽子购入：关于一揽子购入：以一笔款项同时购入两项或两项以上的没有单独标价的固定资产（称为一揽子购入）。 分配办法：分配办法： 以各项固定资产获取日的评估价值（公允价值）的比例为基础，对总成本进行分配。 分期付款购置固定资产：分期付款购置固定资产： 企业购入金额较大的固定资产时，往往选择采用分期付款的方式，并且付款期限比较长，超过了正常信用条件。 购入时：购入时：借：固定资产（购买价款的现值） 未确认融资费用（其余两账户的差额） 贷：长期应付款 （各期支付的本息总和） 未确认融资费用应在以后各期采用实际利率法进行摊销，投入使用前的利息记入固定资产成本，否则，应记入当期的“财务费用”账户。 二、二、 固定资产折旧固定资产折旧 折旧是一种成本分摊过程，并不是资产评价的程序，它既不代表固定资产市价的变动，也不代表固定资产价值的减少。 折旧的目的是为了将已耗用的固定资产成本转为费用，并不是为了资产重置，更无法产生重置所需的资金。 我国最新固定资产准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。包括企业未使用、不需用的固定资产。1、影响折旧的因素、影响折旧的因素应计折旧总额 （原值残值）估计使用年限预计净残值 2、折旧方法、折旧方法 直线法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法直线法直线法年折旧额（固定资产原值预计净残值）/预计使用年限年折旧率（1/预计使用年限）100月折旧额年折旧额 12月折旧率年折旧率 12工作量法工作量法是将固定资产的原始成本分配到单位产量或单位劳务中，用折旧总额除以总量，得出单位产量应承担的折旧费用，再将其乘以每期的实际产量即可计算出当期的折旧金额。其计算公式为：单位工作量折旧额=固定资产原值预计净残值预计总工作量各期折旧额单位工作量折旧额各期实际工作量年数总和法年数总和法 是用折旧总额（原值残值），乘以一个逐年递减的折旧率，来计算每年的折旧额。 年折旧率=尚可使用年限/年限之和 年限之和 =n(n+1)/2（n：预计使用年限） 年折旧额 =（原始成本预计净残值）年折旧率 月折旧额 =年折旧额 /12（ 为简化核算，月折旧额平均计算） 双倍余额递减法双倍余额递减法是以一个固定比率乘以逐年递减的账面价值，计提折旧的一种折旧方法。 与年数总和法相比，其折旧率各年固定不变，账面价值从原值开始，逐年减去已计提的折旧金额，因此，每期的账面价值是递减。计算公式如下：计算公式如下： 年折旧率 =2/预计使用年限 年折旧额 =年初固定资产账面价值 年折旧率 月折旧额 =年折旧额 /12关于折旧处理的会计分录：关于折旧处理的会计分录： 借：折旧费用 贷：累计折旧关于折旧方法与所得税：关于折旧方法与所得税： 折旧方法不同，只是各期折旧额的分配不同，但折旧总额相同，所得税总额一致。关于折旧方法与现金流量：关于折旧方法与现金流量： 所得税前经营现金流入，无论采用何种折旧方法都是相同的，说明折旧对现金流量没有直接的影响。但由于采用不同的折旧方法，折旧费用不同，使所得税就不同，进而带来不同的税后经营现金流入。 第三节第三节 固定资产的维修和处置固定资产的维修和处置一、固定资产的维修一、固定资产的维修维修：修理和改良支出（一）收益性支出和资本性支出 收益性支出： 指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益，此类支出应记入费用账户，在损益表中予以反映。 资本性支出： 指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且在多个会计期受益，应记入资产账户，列入资产负债表。（二）固定资产的修理和改良支出 固定资产的修理：为了维持正常运转发生维修和保养支出。 (属于收益性支出，记入当期费用） 固定资产的改良：提高效率或延长使用寿命的支出。 （属于资本性支出） （1）日常维修，计入费用，对固定资产账面价值没有影响 （2） 延长寿命，固定资产原值未变，累计折旧减少，其账面价值增加（3） 提高效率，固定资产原值增加二、固定资产的处置二、固定资产的处置（一）固定资产的报废清理 累计折旧 =固定资产原值 残值 （未提足折旧的，计算至应折旧的月份） 净收入 =清理收入 清理费用 固定资产处置利得（损失）=净收入 预计净残值则清理时的会计分录为： 借： 现金 累计折旧 贷：固定资产 固定资产处置利得 （若为损失借记固定资产处置损失）（二）固定资产出售 出售利得（损失）=销售价格 账面净值 账面净值 =原始成本 累计折旧（三） 固定资产以旧换新 会计处理方法： 在确认旧资产处置损益的同时，记录新资产的购置成本。在交换过程中，国际会计准则要求，应确认损失，不确认利得。三、固定资产减值三、固定资产减值（一）概念 是指固定资产的账面价值超过其可收回金额的差额。根据我国资产减值准则，可收回金额是指固定资产预计未来现金流量的现值与公允价值扣除处置费用后的净额两者选其高，只要两者之中有一项低于资产的账面价值，就表明资产已经发生了减值。（二）固定资产减值的处理 借：资产减值损失固定资产减值 贷：固定资产减值准备（固定资产减值损失确认以后，在剩余使用年限中应该按照新的账面价值进行计提折旧）第四节第四节 无形资产的会计处理无形资产的会计处理一、无形资产的取得一、无形资产的取得同其他固定资产一样，取得成本入账自行研发外购二、无形资产的摊销二、无形资产的摊销企业应将无形资产的成本在其有效期限内进行摊销。有确定期限无确定法律年限:收益期本章小结本章小结营业用资产内容固定资产取得固定资产折旧固定资产维修与处置无形资产取得与摊销第七章第七章 企业负债企业负债第一节第一节 流动负债流动负债一、一、 负债及流动负债的特征与分负债及流动负债的特征与分类类负债的定的定义：它是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其它个体转交资产或提供劳务的现有义务。负债的特征：负债是现时存在的，由过去的经济业务所产生的经济负担；负债是一笔能用货币确切计量或合理估计的金额；负债在将来必须用债权人所能接受的方式来偿付；负债有确切的债权人和到期日，或可以合理地估计确定。流动负债的分类流动负债的分类流动负债流动负债: 是指在一年内或超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务。按应付金额是否确定分为三类：按应付金额是否确定分为三类：1、应付金额确定的流动负债；2、应付金额视经营情况而定的流动负债；3、应付金额需要估计的流动负债。流动负债的确认和计量流动负债的确认和计量理论上，对所有负债的计量，都应当考虑货币时间价值，均应以其在发生时需要未来偿付金额的现值入账。因流动负债偿还期限较短，其未来应付金额均已由合同或协议所规定，且利息在合同内并不明确写明，所以折现计算并不重要。对已经确定的流动负债，一般均按确定的未来需要偿付的金额计量和列报。 二、应付账款和应付票据二、应付账款和应付票据应付账款, 是指企业由于赊购商品或接受劳务所欠供应单位的款项。如：商业企业赊购商品存货、制造业赊购原材料存货等。应付账款入账时间的确定，一般应以所购买货物的所有权转移到买方或企业实际使用外界提供的劳务为标志。当商品所有权转移时，一项负债就成立了。应付账款的入账金额应付账款的入账金额应付账款的入账金额应当以买卖双方共同确定的成交价格为基础。如果购入的货物附有现金折扣条件，则应付账款入账金额的确定方法有总价法和净价法。应付票据应付票据应付票据应付票据, 指偿还期在一年之内的本票。指偿还期在一年之内的本票。通常用于借款、购买存货或购置固定资产。通常用于借款、购买存货或购置固定资产。1、延期支付应付账款2、向银行贷款3、应付票据贴现向银行借款时，银行预先扣除利息。向银行借款时，银行预先扣除利息。设置设置“应付票据折价应付票据折价”账户，它是账户，它是“应付应付票据票据”的备抵账户，到期转为利息费用。的备抵账户，到期转为利息费用。三、其他流动负债三、其他流动负债应付税款付税款:企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润或发生特定的经营行为，要按规定向国家缴纳各种税款，应按照权责发生制确认。这些税款在未交纳之前形成企业的负债。主要包括增值税、消费税和所得税等。增值税增值税增值税是对货物或应税劳务的增值部分征收的一种税设置“应付税费应交增值税”账户在购进和销售阶段分别确认计量消费消费税税国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税设置“应付税费应交消费税”账户在产品销售阶段确认计量企业所得税企业所得税企业的生产、经营以及其他所得要根据企业所得税法及其细则的规定缴纳所得税。应按照税法规定的应税所得和相应税率计算。设置“应付税费应交所得税”账户。存入保证金存入保证金保证金（保证金（margins received），即押金。），即押金。企业收到保证金时：企业收到保证金时： 借：现金 贷：存入保证金 退还时作相反的分录。退还时作相反的分录。预收收入预收收入预收收入，又称递延收入或未赚取收入预收收入，又称递延收入或未赚取收入是指款项已预先收取，但尚未向付款方供货或尚未提供劳务而未实现的收入，也就是顾客的预付款。期末应调整已实现的收入。第二节第二节 长期负债长期负债一、长期负债的特征和内容一、长期负债的特征和内容长期负债是指偿还期限在一年或者超过一长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。年的一个营业周期以上的债务。特征：特征：1、债务偿还期限较长2、债务的金额较大主要内容：主要内容：1 、公司债券2、长期借款，又称应付长期抵押票据3、其他长期负债：应付租赁负债、应付养老金等二、长期负债的计价二、长期负债的计价按债务产生时的实际成本，即企业未来需要偿还的债务按现行市场利率折成的现值计价。每期利息费用应等于每期期初的实际负债余额乘以举债时的实际市场利率。负债持续期内，每期资产负债表中长期负债的账面价值应等于尚需偿还的债务按市场利率折成的现值。三、货币时间价值三、货币时间价值货币的时间价值单利与复利终值或复利终值、现值或复利现值的计算：年金每年相等的收入或支出金额年金终值和 年金现值的计算：第三节第三节 应付公司债券应付公司债券一、公司债券一、公司债券公司债券（简称公司债）公司债券（简称公司债）是债券发行公司对债券持有人承诺，到期偿还债券本金并定期支付固定利息的一种书面证明。应付债券是发行公司的债务，其实质是应付债券是发行公司的债务，其实质是一种长期应付票据。一种长期应付票据。公司债券通常由证券包销商包销，并监公司债券通常由证券包销商包销，并监督债券发行公司履行债券契约中规定的督债券发行公司履行债券契约中规定的所有条款。所有条款。公司债券的特点：公司债券的特点：购买人数众多，资金来源渠道分散可以在证券市场上自由转让二、发行公司债券的利弊二、发行公司债券的利弊好处好处筹集长期稳定资金保持股东对企业的控制权不受影响减轻企业的税务负担能提高股东投资收益转移通货膨胀的风险不利不利偿还公司债券的本金与利息将会导致企业未来大量 的现金流出 公司债券会给企业未来的经营活动和财务政策带来 某些方面的限制三、公司债券的种类三、公司债券的种类1、按发行方式分、按发行方式分记名公司债不记名公司债，又称息票债券2、按偿还方式分、按偿还方式分定期偿还公司债分期偿还公司债续：公司债券的种类续：公司债券的种类3、按有无担保分、按有无担保分有担保公司债 -不动产抵押公司债动产抵押公司债证券抵押公司债信用公司债，也称无担保公司债4、其他公司债、其他公司债可转换债券可赎回（收兑）债券零息债券垃圾债券四、公司债券的内容四、公司债券的内容面值面值债券上标明的借款本金，也称到期值，即到期偿还的金额。票面利率票面利率债券上标明的年利息率，又称约定利率、设定利率、名义利率或息票利率。付息日付息日支付利息的日期，一般一年支付两次（半年支付一次）。到期日到期日偿还债券本金的日期。五、公司债券的价格五、公司债券的价格多数著名企业发行的公司债券在证券交易多数著名企业发行的公司债券在证券交易所交易。所交易。公司债券通常以到期值的百分比报价。公司债券通常以到期值的百分比报价。确定债券的价格要考虑两个利率：确定债券的价格要考虑两个利率：票面利率：支付现金利息的利率。市场利率或实际利率：投资者对其投资债券所要求的报酬率。公司债券发行价格的确定公司债券发行价格的确定公司债券的现值由两部分组成：公司债券的现值由两部分组成：到期偿还的本金（面值、到期值）的现值（即复利现值）。每期支付现金利息的现值（即年金现值）。注意注意计算现值所用利率应为发行时的市场利率。计算的期限为付息或计息的期限。六、公司债券的发行六、公司债券的发行票面利率市场利率票面利率市场利率 面值发行（发行面值发行（发行 价格等于面值）价格等于面值）票面利率市场利率票面利率市场利率 折价发行（发行折价发行（发行 价格低于面值）价格低于面值）票面利率市场利率票面利率市场利率 溢价发行（发行溢价发行（发行 价格高于面值）价格高于面值）1、票面利率与市场利率相等，按面值发行2、票面利率低于市场利率3、票面利率高于市场利率公司债券的发行公司债券的发行债券折价的实质债券折价的实质是发行公司因票面利率低于市场利率而预先给予债券购买者的额外利息补偿，这部分折价将在债券有效期内逐期摊销，增加各计息期的利息费用。债券溢价的实质债券溢价的实质是发行公司因票面利率高于市场利率而从债券购买者预先收回多付的利息，这部分溢价将在债券有效期内逐期摊销，冲减各计息期的利息费用。七、账户设置及账务处理七、账户设置及账务处理通常设置三个账户：通常设置三个账户：1、应付公司债券：反映发行债券面值的增减变动情况。2、应付公司债券折价：反映债券发行价格小于面值的差额，是“应付公司债券”帐户的抵消账户。3、应付公司债券溢价：反映债券发行价格大于面值的差额，是“应付公司债券”帐户的附加账户。八、公司债券折价和溢价的摊销八、公司债券折价和溢价的摊销折价和溢价摊销方法折价和溢价摊销方法:直线摊销法实际利率法 各期实际利息费用是以各期期初债券账面各期实际利息费用是以各期期初债券账面价值乘以实际利率（市场利率）求得。价值乘以实际利率（市场利率）求得。当期折价或溢价摊销额：当期折价或溢价摊销额：当期实际利息费用与债券票面利息之差额。九、公司债券提前赎回九、公司债券提前赎回发行债券的公司可以在债券到期前清偿债券，即提前赎回债券，这种债券称为可赎回（可收兑）债券。提前收回原因：公司债券赎回的损失或利得第四节第四节 其他长期负债其他长期负债一、长期借款一、长期借款长期借款又称“应付长期抵押票据”债权人通常是少数金融机构期限：中期15年、长期510年还款方式：分期等额偿还，通常按未来需偿还债务本息的现值计价。二、租赁债务二、租赁债务1、经营租赁、经营租赁又称营业租赁、服务租赁特点：租赁期较短，且由出租人负责租赁资产的维修，本质上属于短期融资。承租人可提前终止租约。承租人将每期支付的租金作为当期营业费用处理。2、资本租赁，又称融资租赁、资本租赁，又称融资租赁特点：租赁期较长，承租人负责租赁资产的维修。不能提前终止租约。承租人必须将租赁资产和租赁负债列入资产负债表内 本章小结本章小结流动负债应收账款应收票据其他流动负债货币时间价值应付公司债的种类应付公司债发行应付公司债折价或溢价摊销应付公司债提前赎兑长期借款租赁负债第八章第八章 股东权益股东权益内内 容容企业的组织形式和公司的性质股票的种类和股票的发行股票的回购和重新发售股利和股份分拆经营成果、综合收益和股东权益的报告第一节第一节 企业的组织形式和公司企业的组织形式和公司的性质的性质一、企业的组织形式一、企业的组织形式独资企业：由一个自然人投资并经营的企业。 合伙企业：由两个或两个以上投资者、以契约关系为基础建立的企业。公司组织 ：是依据公司法创立并登记的法律实体。从企业总体来看，公司组织相对于其他企业组织，数量不占优势，但是收入和资产的占比高。各类企业组织都是经济主体。独资企业和合伙企业是非法人企业，公司组织是法人企业。续续从财务会计角度，不同的企业组织形式，在所有者权益的会计处理和财务报告方面会存在差异。独资企业独资企业所有者权益所有者权益业主资本，张同业主资本，张同25 00025 000合伙企业合伙企业合伙人权益合伙人权益业主资本，李明业主资本，李明30 00030 000业主资本，王伟业主资本，王伟20 00020 000合伙人权益合计合伙人权益合计50 00050 000公司组织公司组织股东权益股东权益实收资本实收资本200 000200 000留存收益留存收益 90 000 90 000股东权益合计股东权益合计290 000290 000二、二、 公司的性质公司的性质公司的性质公司的性质有限责任永续存在的可能筹资能力强所有权与管理权的分离开办费用高政府限制多双重纳税第二节第二节 股票的种类和股票的发股票的种类和股票的发行行一、普通股的基本特征一、普通股的基本特征 股票分为普通股和优先股两大类普通股是公司股本的最基本形式，每一家公司都要发行普通股。优先股的发行却依公司的需求而定。 普通股的基本特征 在股东大会上的表决权分享公司利润的权利对资产的要求权优先认股权所有权的永久性 二、优先股的类别与特征二、优先股的类别与特征优先股的类别与特征优先股的类别与特征 优先股是一种混合证券，兼具股权和债权特征。 在利润分配权和资产要求权上，优先股比普通股具有一定的优先权。 在利润分配方面，优先股可能具有累积特征或参加分派特征。公司可以发行附带不同选择权的优先股，比如可赎回的优先股和可转换的优先股等。三、有关股份的基本概念及关系三、有关股份的基本概念及关系有关股份的基本概念及关系有关股份的基本概念及关系额定股份已发行股份库存股份发行在外为股东持有股份额定股份（粗实线所围区域）已发行股份（细实线所围区域） 库存股份（虚线所围区域）发行在外为股东持有股份（阴影部分）四、股票发行的账务处理四、股票发行的账务处理股票发行的账务处理股票发行的账务处理 一方面，发行股票会引起股东权益中实收资本的增加，应贷记实收资本类账户，主要包括股本（普通股、优先股）和资本公积账户。 另一方面，股东的不同投资方式，会引起资产、负债或股东权益中留存收益的变化，可能借记资产类、负债类或留存收益账户。续续应分清发行股票的类别（例如，普通股还是优先股，有面值股票还是无面值股票，如果是无面值股票是否具有设定价值）等于面值或设定价值部分的实收资本增加额，贷记股本账户；超过面值或设定价值部分的实收资本增加额，贷记资本公积账户及其下设的股本溢价明细账户。对于无设定价值的无面值股票，实收资本增加额全部贷记股本账户。续续股票发行的直接成本冲减资本公积中的股本溢价部分。 当公司发行股票换取非现金资产，基于公平交易，应按照所换取的非现金资产和所发行的股票中的某一方更为合理的公允价值记录。第三节第三节 股票的回购和重新发售股票的回购和重新发售一、库存股份一、库存股份库存股份不具有表决权，不参与公司利润的分配。库存股份应列作股东权益的减项。库存股账户的基本结构库存股回购股票的成本 +注销或再出售库存股份的回购成本 期末库存股份的回购成本二、库存股份账务处理二、库存股份账务处理回购时，应按股票的实际回购成本，借记库存股账户。 注销时，应按原回购成本贷记库存股账户，按面值借记股本账户。原回购成本超过面值的部分，依次冲减资本公积中的股本溢价和留存收益；原回购成本低于面值的部分，增加资本公积中的股本溢价。再出售时，按原回购成本贷记库存股账户，按收到的现金借记现金账户。原回购成本超过收取现金的部分，依次冲减资本公积的股本溢价和留存收益；原回购成本低于收取现金的部分，增加资本公积中的股本溢价。第四节第四节 股利和股份分拆股利和股份分拆一、股利分派一、股利分派股东享有对公司利润的分配权，股利是公司分配利润的形式。在董事会宣布派发股利之前，公司不承担向股东分发股利的义务。常见的股利形式现金股利股票股利与股利相关的日期宣告日登记日除权除息日支付日二、现金股利二、现金股利现金股利现金股利公司只有在可分配利润和现金充裕，并经股东大会批准时，才能向股东发放现金股利。 在宣告日，记录留存收益减少，负债增加；在支付日，记录负债和现金的同时减少。三、股票股利三、股票股利股票股利股票股利股票股利只引起股东权益内部留存收益的减少和实收资本的增加，不改变股东权益总额。在宣告日，股本额暂贷记可分配普通股股利账户。在股票正式发行时，将股本额由可分配普通股股利账户转记到普通股账户。 股票增发比例少于20%，被视作少量分派，一般按照宣告日的股价计算股利额。分派比例超过20%，被视作大量分派，一般按股票面值计算股利额。四、股份拆分四、股份拆分股份拆分股份拆分增加在外发行的股数，降低每股市价，活跃本公司股票的交易。 不需要进行会计处理，只要及时做出备忘记录，载明公司股数和每股面值等方面的变动。 续续现金股利、股票股利和股份拆分的影响对比股东权益总额实收资本留存收益资产股数面值现金股利减少不变减少减少不变不变股票股利不变增加减少不变增加不变股份拆分不变不变不变不变增加减少第五节第五节 经营成果、综合收益和经营成果、综合收益和股东权益的报告股东权益的报告经营成果的报告经营成果的报告实务中采用多步骤式收益表报告。应区分持续经营收益、终止经营和非常项目。 普通股每股收益 =属于普通股的利润在外发行加权平均普通股股数简单资本结构下，应列报基本每股收益。复杂资本结构下，即发行有稀释证券，对每股收益需要做双重表述，不仅列报基本每股收益，还应列报完全冲淡每股收益。续续综合收益的报告综合收益的报告综合收益，是公司在一定期间内除了所有者投资和所有者分派之外的所有者权益变动。综合收益 =净收益 +其他综合收益其他综合收益项目包括可供出售金融资产的未实现利得或损失、外币报表折算差额等。报告方式 一张收益表和一张列报净收益及其他综合收益报表一张综合收益表是股东权益变动表的一部分续续股东权益的报告动态报告动态报告股东权益变动表，反映某一期间股东权益各个组成部分及其总体变动情况，通常采用矩阵形式， 留存收益表，反映公司一定期间留存收益变动，是股权权益变动表的一部分。引起留存收益变动的事项包括当期经营成果、宣布的股利、因库存股份注销和再出售对留存收益的冲减、会计政策变更的累积影响以及前期错误的更正等。留存收益分拨不影响留存收益总额。 静态报告静态报告资产负债表中股东权益项下的内容本章小结本章小结公司组织的性质和特点股票的种类与发行库存股份股利和股份的拆分经营成果、综合收益和股东权益的报告第九章第九章 对外投资对外投资第一节第一节 交易性和可出售投资交易性和可出售投资一、对外投资的分类一、对外投资的分类(一)按照投资的性质分类1、权益性投 2、债权性投资 3、混合性投资(二)按照投资的目的和持有期限分类1、短期投资2、长期投资续续:对外投资的分类对外投资的分类（三）按照我国企业会计准则第22号金融工具确认和计量及我国企业会计准则第2号长期股权投资的相关规定分类1、交易性金融资产投资。2、可供出售金融资产投资。3、持有至到期投资4、长期股权投资二、交易性金融资产投资二、交易性金融资产投资（一）交易性金融资产的确认与初始计量企业初始确认交易性金融资产时，应当按照公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。在会计上设置“交易性金融资产”总账，按类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。如果购入带息股票和带息债券，则还应设“应收股利”和“应收利息”账户。（二）交易性金融资产的期末调整（三）交易性金融资产的出售处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。续续:交易性金融资产投资交易性金融资产投资三、可供出售金融资产三、可供出售金融资产（一）可供出售金融资产的确认与初始计量 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。续续:可供出售金融资产可供出售金融资产（二）可供出售金融资产的期末调整企业会计准规定，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。续续:可供出售金融资产可供出售金融资产（三）可供出售金融资产的处置 企业会计准则规定，处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。第二节第二节 长期债权投资长期债权投资一、债券投资取得日的账务处理一、债券投资取得日的账务处理 企业会计准则规定，长期债权投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，但实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的利息作为应收项目单独核算，不计入投资成本。 对长期债券投资业务，企业应设置“持有至到期投资”账户进行核算，并按类别和种类，分别“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算，并设“应收利息”账户。二、债券利息收入的账务处理二、债券利息收入的账务处理各期债券利息收入当期按债券面值和票面利率计算的应计利息当期摊销的折价（或减当期摊销的溢价）直线摊销法直线摊销法直线摊销法也称平均法，是将债券购入时的溢价或折价在债券的存续期间内平均摊销，每期摊销相等的金额。实际利率法实际利率法实际利率法是将企业各期确认的实际利息收入与各期按照债券面值和票面利率计算的应计利息收入之间的差额，作为每期债券溢价或折价的摊销额。债券利息收入的账务处理债券利息收入的账务处理1、折价摊销实际利息收入为收到的现金利息加折价摊销额。 借：银行存款 持有至到期投资 利息调整 贷：投资收益 债券利息收入的账务处理债券利息收入的账务处理2、溢价摊销实际利息收入为收到的现金利息减溢价摊销额。借：银行存款 贷：持有至到期投资利息调整 投资收益利息收入 3、到期按面值收回长期债券投资借：现金 贷：持有至到期投资面值 三、债券投资提前收兑的账务处理三、债券投资提前收兑的账务处理将出售收入与账面价值（溢折价摊销至出售日）比较，计算出售损益。 借：银行存款 持有至到期投资利息调整 贷：持有至到期投资面值 持有至到期投资应计利息 投资收益第三节第三节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的类型一、长期股权投资的类型1、控制性投资2、共同控制性投资3、重大影响性投资4、无控制、无共同控制且无重大影响性投资 长期股权投资属于资产项目，因此，应按照历史成本原则来确定取得长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资按初始投资成本入账。初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定 。二、长期股权投资的初始确认与计量二、长期股权投资的初始确认与计量三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量成本法权益法合并法续续:长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（一）成本法（一）成本法条件 投资者持有的股份不超过被投资公司有表决权股份的20%，不足以影响对方经营决策。成本法：以长期股票投资的实际成本作为登记“长期股权投资”账户的依据，投资金额不受被投资企业权益变动的影响续续:长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（二）权益法（二）权益法条件如果投资权益占被投资公司有表决权股份的20%至50%时，视为对被投资方经营决策有重大影响，但属于非控制性权益。被投资者成为其关联公司权益法是指投资最初以投资成本计价，以后要随着应享有被投资企业所有者权益份额的变动对“长期股权投资”账户的账面价值进行相应调整的方法续续: 长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量（三）合并法（三）合并法当投资权益占被投资公司有表决权股份的50%以上时，投资者拥有控制权或称多数股权即投资者可以控制被投资者的经营政策。投资公司称为控股公司或母公司被投资公司为子公司或附属公司母公司按权益法进行会计处理，并编制合并财务报表。三、长期股权投资账务处理三、长期股权投资账务处理1、股票投资取得的会计处理按取得成本入账借：长期股权投资 贷：银行存款 2、被投资方报告净收益，按应享有金额借：长期股权投资 贷：投资收益 续续:长期股权投资账务处理长期股权投资账务处理3、被投资方报告亏损，按应享有金额借：投资收益 贷：长期股权投资 4、收到现金股利借：银行存款 贷：长期股权投资 本章小结本章小结交易性金融资产可出售金融资产长期债券投资长期股权投资第十章第十章 现金流量表现金流量表第一节第一节 现金流量表的现金流量表的发展和作用发展和作用 一、现金流量表的发展一、现金流量表的发展人们不仅想了解一个公司的基本状况和某一时期经营损益的确认结果， 还希望了解它的经营过程。现金流量表恰恰提供了这样的途径。企业生产经营过程，当然是一个劳动的过程,是一个组织的过程和物流转换的过程,但所有这些实际上都可以集中反映为现金流的变化，因为现金流入和流出才是企业经营与盈利的本质过程。续续: :现金流量表的发展现金流量表的发展n1863年，美国北方钢铁公司编制的“财务交易汇总表”成为资金流量表的雏形。n1961年，佩里.梅森起草了第一二号研究报告现金流量表分析及资金表。1963年，美国会计原则委员会根据佩里.梅森起草的报告发布了第3号意见书，这可以说是最早、也最具权威性的关于资金流量表的报告。n1971年美国会计原则委员会发布了第19号意见书取代了第3号意见书。第19号意见书将这一时期的“资金来源及运用表”叫做“财务状况变动表”，规定编制财务状况变动表可以以现金为基础，也以营运资金为基础，还可以以全部财务资源为基础，在实践中大多数以营运资金为基础编制财务状况变动表。二、现金流量表的作用二、现金流量表的作用n（一）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。n从企业的现金流量情况，可以大致判断其经营周转是否顺畅,经营状况是否良好,资金是否紧缺，企业偿付能力大小，为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。n（二）现金流量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的，它提供了新的信息。n营运资金是流动资产和流动负债的差额，流动资产中不但包括现金，还包括存货、应收账款等其他流动资产。假定一个企业的现金大幅减少，但应收账款和存货却大量增加，这时企业的营运资金不一定会减少，反而可能增加，给人一种印象，似乎企业的财务状况不错。如果应收账款和存货的质量有问题，就会误导会计信息使用者。而现金流量信息则可避免这种缺陷，投资者和债权人通过现金流量表，可以对企业的支付能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠地判断。n（三）弥补了资产负债表和利润表的不足。n现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息，表明企业在报告期内由经营活动、投资活动和筹资活动获得多少现金，企业获得的这些现金是如何运用的，能够说明资产、负债、净资产变动的原因，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用。n（四）通过现金流量表,不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。n如果现金流量表中各部分现金流量结构合理,现金流入流出无重大异常波动，一般来说企业的财务状况基本良好。另一方面,企业最常见的失败原因、症状也可在现金流量表中得到反映，比如，从投资活动流出的现金、筹资活动流入的现金和筹资活动流出的现金(主要是利息支出）中,可以分析企业是否过度扩大经营规模；通过比较当期净利润和当期净现金流量，可以看出非现金流动资产吸收利润的情况，评价企业产生净现金流量的能力的高低。有助于了解和评价企业未来获取现金的能力。（五）编制现金流量表,便于和国际惯例相协调。n目前世界许多国家都要求企业编制现金流量表，如美国、英国、澳大利亚、加拿大等。我国企业编制现金流量表后，将对开展跨国经营、境外筹资、加强国际经济合作起到积极的作用。第二节第二节 现金流量表的结构和内容现金流量表的结构和内容一、编制现金流量表的现金概念一、编制现金流量表的现金概念 现金流量表是反映企业一定时期(一般为一个会计年度）内现金的流入、流出和净流量，以及企业筹资、投资等一系列理财活动信息的报表。其中，现金流量表中的现金是指现金以及现金等价物。（一）现金（一）现金 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。它不仅包括“现金”账户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业.随时可以用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。（二）现金等价物（二）现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金，如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券,在需要现金时，随时可以变现。（三）现金流量（三）现金流量 现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得的现金，形成企业的现金流入：购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付的现金等，形成企业的现金流出。二、现金流量表的结构和内容二、现金流量表的结构和内容 ( (一一) ) 经营活动所提供的现金流量经营活动所提供的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。根据这一定义，经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说,经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销商品、 交纳税款等 ( (二二) ) 投资活动所提供的现金流量投资活动所提供的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。 ( (三三) ) 筹资活动所提供的现金流量筹资活动所提供的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本(股本）和资本溢价(股本溢价）。与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项,如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。第三节第三节 现金流量表的编制方法和现金流量表的编制方法和程序程序一、现金流量表的编制方法一、现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法：直接法和间接法1.直接法(DirectMethod) 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。2间接法(IndirectMethod) 间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，包括非现金损益项目、非流动项目处置利得或损失以及非现金营运资本项目的变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。 采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。在我国，现金流量表也以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还按照间接法反映经营活动现金流量的情况。 不论是直接法还是间接法，投资活动和筹资活动所提供的现金部分都要直接列示现金收入和现金支出项目及其金额。二、编制现金流量表二、编制现金流量表编制现金流量表一般需要以下数据资料：（1）资产负债表；（2）当期利润表；（3）其他数据资料。主要包括非现金损益项目数据、非流动项目的变动信息以及当期涉及重大投资和筹资活动等资料。1、来自非流动性项目的非现金费用（1）计提的资产减值准备该项目反映企业本期实际计提的各项资产减值准备，包括：坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。本项目可以根据“资产减值损失”账户的记录分析填列。（2）固定资产折旧该项目反映企业本期实际计提的固定资产折旧。本项目可以根据“累计折旧”账户的记录分析填列。无形资产摊销该项目反映企业本期实际摊销的无形资产价值。本项目可以根据“累计摊销”账户的贷方发生额分析填列。 财务费用 该项目反映企业本期实际发生的属于投资活动、筹资活动的财务费用。本项目可以根据“财务费用”的本期借方发生额分析填列，如为净收益，以“-”号填列。2、来自非流动性项目的非现金收益 投资收益 本项目反映该企业本期对外投资实际发生的净收益，以“-”号填列。本项目可以根据利润表“投资收益”项目填列。 3、处置长期资产和长期负债的利得和损失（1）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益。该项目反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产的净损失，如为净收益，以“-”填列。本项目可以根据“营业外收入”和“营业外支出”等明细账户的记录分析填列。（2）固定资产报废损失 该项目反映企业本期发生的固定资产盘亏净损失。本项目可以根据“营业外收入”和“营业外支出”等明细账户的记录分析填列。4、现金项目外营运资本其它项目的变动对营业活动现金流量的影响（1）存货的减少 该项目反映企业本期存货期初余额与期末余额的差额。本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初余额和期末余额的差额分析填列，如期末余额大于期初余额的差额，以“-”号填列。（2）经营性应收项目的减少。 该项目反映企业本期经营性应收项目期初余额与期末余额的差额，若期初余额小于期末余额的差额，以“-”号填列。 经营性应收项目的减少=应收票据（期初余额-期末余额）+应收账款（期初余额-期末余额）+预付账款（期初余额-期末余额）+其他应收款（期初余额-期末余额）-计提准备（3）经营性应付项目的增加。 该项目反映企业本期经营性应付项目期初余额与期末余额的差额，若期初余额大于期末余额的差额，以“-”号填列。 经营性应付项目的增加=应付票据（期末余额-期初余额）+应付账款（期末余额-期初余额）+预收账款（期末余额-期初余额）+应付职工薪酬（期末余额-期初余额）+应缴税费（期末余额-期初余额）+其他应付款（期末余额-期初余额）本章小结本章小结现金流量表的作用现金概念及内容现金流量表的编制:直接法现金流量表的编制:间接法第十一章第十一章财务报表分析的基本方法财务报表分析的基本方法第一节第一节 财务报表使用和分析财务报表使用和分析一、财务报表分析的目标一、财务报表分析的目标财务报表分析的目标财务报表分析的目标基本目的是将财务报表数据转换为有用的信息，帮助报表使用人改善决策。财务报表分析的目的取决于决策的需要。不同的财务报表使用者针对财务报表所进行的分析，其具体目的不一样。财务报告体系审计报告财务情况说明书财务报告资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表报表附注财务报表分析信息来源：财务报告能提供什么样的信息？二、财务报表提供的信息二、财务报表提供的信息企业过去现状未来利益股东债权人管理者职工政府竞争者客户等利益关系与信息需求需要什么样的信息？三、财务报表使用者三、财务报表使用者财务报表的使用者财务报表的使用者内部使用者外部使用者四、财务报表的分析方法四、财务报表的分析方法财务报表分析的常见方法财务报表分析的常见方法财务分析方法与信息获取其他方法财务资料分析结构分析趋势分析比率分析信息评价过去揭示现状预测未来第二节第二节 财务报表的横向分析和纵向分财务报表的横向分析和纵向分析析一、比较财务报表及趋势分析一、比较财务报表及趋势分析比较财务报表比较财务报表指包括本期在内的两期或数期财务报表的并列比较；通常把财务报表上同一项目前后两期的数额加以对比；重点在于分析不同期间同一项目的变动情况和变动原因；续续:比较财务报表及趋势分析比较财务报表及趋势分析趋势分析趋势分析指将连续数期财务报表的有关项目按金额或某一年为基期进行比较，计算趋势百分比，揭示企业财务状况和经营成果的变化发展趋势。定比比率环比比率二、纵向分析二、纵向分析纵向分析纵向分析指对同一期间的财务报表中的不同项目间的关系进行对比分析。共同比报表。将财务报表上的某一关键项目的金额定为100%，而将其余项目换算为对关键项目的百分比，以显示各项目之间的相对地位。第三节第三节 财务比率分析财务比率分析一、企业短期财务状况的分析一、企业短期财务状况的分析企业短期财务状况的分析企业短期财务状况的分析流动比率速动比率应收账款周转率存货周转率二、企业长期偿债能力的分析二、企业长期偿债能力的分析企业长期偿债能力的分析企业长期偿债能力的分析资产负债率负债对股东权益比率利息保障倍数三、企业盈利能力的分析三、企业盈利能力的分析企业盈利能力的分析企业盈利能力的分析销售利润率资产报酬率优先股股利保障倍数股东权益报酬率财务杠杆普通股每股收益业绩的均值回转问题企业盈利能力的分析企业盈利能力的分析盈余管理与企业盈利能力评价连续两年亏损将被ST配股前ROE不低于6%企业盈利能力的分析企业盈利能力的分析四、股票市价与股利的分析四、股票市价与股利的分析股票市价与股利的分析股票市价与股利的分析股票市价与收益比率股利对价格比率股利分派率五、使用财务比率应注意问题五、使用财务比率应注意问题应用比率分析应注意的问题企业外部环境的影响企业自身的特点企业的会计政策和会计方法注意分析的完整性和综合性Step 3:评价会计策 略Step 1辨认关键会计政策Step 2:评估会计弹 性Step 4:评价披露质 量Step 5:辨别危险信 号Step 6:消除会计信息失真六、财务比率分析应用六、财务比率分析应用商业贷款主管评出的10个最重要财务指标财务指标重要程度主要评价内容债务与权益比率8.71偿债能力流动比率8.25流动性/短期偿债能力现金流量/一年内到期长期负债8.08偿债能力固定费用偿付能力7.58偿债能力税后净利润比率7.56盈利能力利息保障倍数7.50偿债能力税前利润比率7.43盈利能力财务杠杆程度7.33偿债能力存货周转天数7.25流动性/资产运营能力应收账款周转天数7.08流动性/资产运营能力Gibson, C. H., 2005，财务报告与分析，东北财经大学出版社。下同。续续:财务比率分析应用财务比率分析应用续续:财务比率分析应用财务比率分析应用财务指标重要程度主要评价内容每股收益8.19盈利能力税后权益报酬率7.83盈利能力税后净利润比率7.47盈利能力债务与权益比率7.46偿债能力税前净利润比率7.41盈利能力税后全部投入资本报酬率7.20盈利能力税后资产报酬率6.97盈利能力股利支付率6.83与股票有关市盈率6.81与股票有关流动比率6.71流动性/短期偿债能力财务总监评出的10个最重要财务指标财务分析师关注的10个最重要财务指标财务指标重要程度主要评价内容税后权益报酬率8.21盈利能力市盈率7.65与股票有关每股收益7.58盈利能力税后净利润比率7.52盈利能力税前权益报酬率7.41盈利能力税前净利润比率7.32盈利能力固定费用偿付能力7.22偿债能力速动比率7.10流动性/短期偿债能力税后资产报酬率7.06盈利能力利息保障倍数7.06偿债能力续续:财务比率分析应用财务比率分析应用六、使用财务比率应注意问题六、使用财务比率应注意问题应用比率分析应注意的问题应用比率分析应注意的问题企业外部环境的影响企业自身的特点企业的会计政策和会计方法注意分析的完整性和综合性本章小结本章小结财务报表的适用与分析财务报表分析方法比较财务报表和趋势分析纵向分析财务比率分析