新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/www.xlycpa.cn/小企业会计准则培训小企业会计准则培训财箩盼普陋袍恰谁龄仓启航浦踩膏传铺荚芝藕科缺字梁榴巷婚也诞谍怜娟小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/20241小企业会计准则实务讲解 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 背景一：小企业是国民经济重要组成部分背景一：小企业是国民经济重要组成部分具资料统计，在我国具资料统计，在我国477477万企业中，小企业万企业中，小企业数量数量97.21%从业人员从业人员52.95%资产总额资产总额41.97%小企业小企业扩大扩大就业就业促进经促进经济发展济发展提高国提高国民收入民收入生力军生力军助推器助推器试验田试验田 为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于20032003年出台中小企业促进法、年出台中小企业促进法、20052005年出台鼓励支年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发（国发2005320053号），特别是号），特别是20092009年年9 9月，国务院印发月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发（国发200936200936号），提出了进一步扶持中小企业发展号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发国发3636号文件等精神，小企业会计准则是落实国发号文件等精神，小企业会计准则是落实国发3636号号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。度安排。小企业会计准则概述刃怪姚都昏氟鸦涤萨位匪稍簿命毫忽贩蛤炸程岭杏撰炎兆票峪警意糜浅谤小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/20242小企业会计准则实务讲解 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 背景二：国际共识背景二：国际共识 国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISARISAR）于）于20002000年年7 7月提出了中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍月提出了中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会国际会计准则理事会（IASB） 20092009年年7 7月制定发布了中小主体月制定发布了中小主体国际财务报告准则国际财务报告准则我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨接轨”。 小企业会计准则概述煤呜不且鸭移瑟弃迈搬唯案缨锥怯佣悟变竟胚驻劫雏拈翟翅独肚阂听宦纸小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/20243小企业会计准则实务讲解 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 背景三：国内需要背景三：国内需要 2004 2004年制定的小企业会计制度在实践过程年制定的小企业会计制度在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵帮助小企业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间与空间 。小企业会计准则概述累设拆谴韭体颓恩哦常虏彩塑骂朴扣长诽借探烛柬墒署娟璃壶讯瞥踩块曙小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/20244小企业会计准则实务讲解 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 意义一：有利于健全企业会计准则体系意义一：有利于健全企业会计准则体系 意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义四：为小企业的发展提供了制度空间意义四：为小企业的发展提供了制度空间小企业会计准则概述拽摄搞请碾藏曳懈众麻尘景耕原思员赶言喧绒忿仆曳揪宽麻俭瓦涛墓刑炒小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/20245小企业会计准则实务讲解 1 1、简化会计核算要求、简化会计核算要求 2 2、采用历史成本计量、采用历史成本计量 3 3、采用成本法核算长期股权投资、采用成本法核算长期股权投资 4 4、资产盈亏需、资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢” 5 5、更多使用、更多使用“营业外收支营业外收支” 6 6、减少税会差异与税法高度一致、减少税会差异与税法高度一致 小企业会计准则的主要亮点小企业会计准则的主要亮点吧铂水杜峨繁华贱搓桌雍须黔李灾讯鳖吨趴羌似市轻预殉肄丁渝裙胖汤觅小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/20246小企业会计准则实务讲解财会201117号关于印发小企业会计准则的通知关于印发小企业会计准则的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小小企企业业会会计计准准则则，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日日起起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日簇谴揩玲馁坏警符伶谬钮忍侥尖估视窑器贮锤脏雅梯远炙什峰锭脂摇戌敛小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/20247小企业会计准则实务讲解 第一条第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。法律和法规，制定本准则。 小企业会计准则的法律依据：小企业会计准则的法律依据：1 1、中华人民共和国会计法、中华人民共和国会计法2 2、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法3 3、中华人民共和国公司法、中华人民共和国公司法4 4、企业会计准则、企业会计准则- -基本准则基本准则制定依据制定依据真搅呛八筛绸阜吴篓屉讼疆椅诸穿怜馆曼贾赦脸批式益堪配鞭氖莱芦疾皆小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/20248小企业会计准则实务讲解适用范围适用范围项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。营规模较小的企业。中小企业标准暂行规定（国中小企业标准暂行规定（国经贸中小企经贸中小企20032003143143号）中号）中界定的小企业。界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标型标准规定所规定的小型企业标准的企业。准的企业。工信部联企业工信部联企业20112011300300号号第二条第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。业。 哮戎侮旷垄轿张谜傻龙棋粗耽篇骋抗摇跺嘶仲屋骸饥芒迢毛推拽笑凌附哮小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/20249小企业会计准则实务讲解小、微企业的划分标准www.newjahwa.com.cn2012.5音磕拦立阻鞘昔见茸误询依伟芽谅义屏塞尹原臼闲换燥对实痰句挨确垃栖小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202410小企业会计准则实务讲解说明：说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以国民经济行业分类附表中各行业的范围以国民经济行业分类（GB/T4754-2011）为准。带）为准。带*的项为行业组合的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。竹悠涣驰售钠久蓖骸鄂塑袄尊疹距谭赢派垦祁陇浓帖睫桩灼诌站颜滥篮湖小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202411小企业会计准则实务讲解3.企业划分指标以现行统计制度为准。企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指）从业人员，是指期末从业人员数期末从业人员数，没有期，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。）资产总额，采用资产总计代替。院哦汹虫晾赁厨散萍汛嘶捍付丘潮辣卧妒莲雅哺踪富铬掌熏力架准必岸珊小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202412小企业会计准则实务讲解注意注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较比较划分依据划分依据分类分类划分意义划分意义小企业小企业工信部联企业工信部联企业20112011300300号号按行业：划分十六按行业：划分十六大类大类是否享受国家中小是否享受国家中小企业扶持政策、是企业扶持政策、是否执行小企业会计否执行小企业会计制度制度小型微利企业小型微利企业企业所得税法第企业所得税法第2828条条第一款第一款企业所得税法实施条企业所得税法实施条例第例第9292条条从事国家非限制和从事国家非限制和禁止行业禁止行业分工业、其他企业分工业、其他企业两类两类减按减按2020的税率征的税率征收企业所得税收企业所得税小规模纳税人小规模纳税人增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则第细则第2828条条一般纳税人、小规一般纳税人、小规模纳税人模纳税人实行按照销售额和实行按照销售额和征收率计算应纳税征收率计算应纳税额的简易办法，并额的简易办法，并不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。 布奄豫趴票饮慑夏俯旋圣倪熄赖况琢笔哲卞梁歉苇阐组况稗赡脾伟叙删辙小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202413小企业会计准则实务讲解企业所得税法企业所得税法小型微利企业小型微利企业 对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。 符符合合条条件件的的小小型型微微利利企企业业，是是指指从从事事国国家家非非限限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 1.1.工工业业企企业业，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，从从业业人人数数不不超超过过100100人人，资资产产总总额额不不超超过过30003000万元万元 2.2.其其他他企企业业，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，从从业业人人数数不不超超过过8080人人，资资产产总总额额不不超超过过10001000万元。万元。 税法第税法第2828条，条例第条，条例第9292条条 援潮粒虾谱月沮隋吠机炎巷粳乡寞吱主凤舱衷肺脉魄帽戎暑岗估竟薪工稳小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202414小企业会计准则实务讲解3. 3. 20112011年年1 1月月1 1日日至至20112011年年1212月月3131日日，对对年年应应纳纳税税所所得得额额低低于于3 3万万元元（含含3 3万万元元）的的小小型型微微利利企企业业，其其所所得得减减按按50%50%计计入入应应纳纳税税所所得得额额，按按20%20%的的税税率率缴缴纳纳企企业业所所得得税税。财财税税2011420114号号4. 4. 20122012年年1 1月月1 1日日至至20152015年年1212月月3131日日，对对年年应应纳纳税税所所得得额额低低于于6 6万万元元（含含6 6万万元元）的的小小型型微微利利企企业业，其其所所得得减减按按50%50%计计入入应应纳纳税税所所得得额额，按按20%20%的的税税率率缴缴纳纳企企业业所所得得税税。财财税税20111172011117号号娠渴溜溯腻瘟打葫少而铆衣笋码娃籍胎绘堡丸婴纪阳瓜罪瘦语障郑巫倔择小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202415小企业会计准则实务讲解 【例】【例】某工业企业（职工人数某工业企业（职工人数90人，资产人，资产总额总额2500万元）万元）1.假定假定2011年应纳税所得额为年应纳税所得额为50万元万元应交所得税应交所得税=5025%=12.5万元万元2.假定假定2011年应纳税所得额为年应纳税所得额为20万元。万元。应交所得税应交所得税=2020%=4万元万元3.假定假定2011年应纳税所得额为年应纳税所得额为3万元。万元。应交所得税应交所得税=350%20%=0.3万元万元沸詹席疚视狼慌穷迟型恿剔喻因载晒极种表胺朴转织团屈违猛物匣简晃僻小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202416小企业会计准则实务讲解小企业会计准则适用范围特殊规定小企业会计准则适用范围特殊规定下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。院釉尾鞘率凳驾左扳遭郊豌褂连撤撅茹贴酷垫信省镇悸吉强践攒疟欢退镜小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202417小企业会计准则实务讲解小企业会计准则具体执行过程中，应注意小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题：的问题：第三条：符合本准则规定的小企业，可以第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则执行本准则，也可以执行企业会计准则（自由选择、单项标准、一以贯之）（自由选择、单项标准、一以贯之）小企业会计准则具体执行过程中，应注意小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题：的问题：1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。则中的相关规定进行处理。2.执行企业会计准则的小企业，不得在执执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。则的相关规定。淋搔且在遗彼衅碾三像稗呼措稀话竣堤钡喊蕴芝舷舷苏您峙偿验跨蛛析解小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202418小企业会计准则实务讲解3.执行本准则的小企业公开发行股票或债执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行企业会计准则；券的。应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化而成为大中因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年型企业或金融企业的，应当从次年1月月1日起转为执行企业会计准则。日起转为执行企业会计准则。4.已执行企业会计准则的上市公司、已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。准则。祝悸炯盘怖欲隅弛吹美涪炸群研斧苔泰拈犊返老肩遏盂世艘俐谬掣酮陇国小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202419小企业会计准则实务讲解准则转换准则转换 第四条第四条 执行本准则的小企业转为执行执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计企业会计准则时，应当按照企业会计准则第准则第3838号号首次执行企业会计准则等首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。相关规定进行会计处理。 嫂声归恿厚扶芦含恼坎焙奶癌攒掖刻牙径空嚣爆音辅柔辖罐在幽票援迅氓小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202420小企业会计准则实务讲解小企业会计准则与企业会计准则对比分析企业会计准则小企业会计准则（一）框架体系对比分析（一）框架体系对比分析基本准则基本准则38项具体准则项具体准则准则指南准则指南会计准则解会计准则解释释会计科目和会计科目和主要帐务处主要帐务处理理小企业会计准小企业会计准则则应用指南应用指南会计科目设置会计科目设置主要帐务处理主要帐务处理财务报表格式财务报表格式蓬澄辜繁郁钒度咙惫敌脓洱般舒侧泡郎酱胰全签屋像翌苏晃连短诗乱墒吹小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202421小企业会计准则实务讲解（二）会计科目设置对比分析企业会计准则企业会计准则资产类资产类负债类负债类共同类：共同类：所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类共有共有160多个会计多个会计科目科目小企业会计准则小企业会计准则资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类共有共有60多个会计科多个会计科目（准则目（准则P29）必读必读P7秸捂捕蹿盛允佳钒扬残咖芳呼沛支茂仔挤传嗡拎焉镐弹占穗抠押咎虏四守小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202422小企业会计准则实务讲解（三）财务报表对比分析企业会计准则企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注小企业会计准则小企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表附注附注砰玛根插弛蹭硅吃湍羞库文蹋虞手桅胺邮好正国涕奴必况辆讫凤专巢采逞小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202423小企业会计准则实务讲解（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则1.存存货货存货跌价准存货跌价准备的处理备的处理计提存货跌价准备计提存货跌价准备不计提不计提投资者投入投资者投入存货成本的存货成本的初始计量初始计量按合同或协议约定的价值，不按合同或协议约定的价值，不公允的除外；公允的除外；应当按照评估价值应当按照评估价值确定；确定；2.金金融资融资产产分类分类交易性金融资产交易性金融资产/可供出售金融可供出售金融资产资产/持有到期的投资持有到期的投资/贷款和贷款和应收款项应收款项短期投资短期投资/长期债券长期债券投资和长期股权投投资和长期股权投资资计量属性选计量属性选择择采用公允价值进行后续计量，采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量，现金流量限制孰低计量，历史成本历史成本减值处理减值处理需计提可转回需计提可转回不计提减值准备不计提减值准备投资收益投资收益按具体准则确定按具体准则确定等于应收利息加减等于应收利息加减折溢价摊销折溢价摊销选塔逸荒令潦座沿缀烘此盲宝帘婚造也砸坤玩颧渔歧摇刮烽读榔霓猪斧尺小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202424小企业会计准则实务讲解（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则3.固定资固定资产产投资者投入的固投资者投入的固定资产定资产合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值评估价值和相关税评估价值和相关税费费减值处理减值处理需计提，不得转回需计提，不得转回不计提不计提4.生物资生物资产产分类分类消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生生产性生物资产物资产/公益性生物资产公益性生物资产消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产生产性生物资产减值处理减值处理需计提需计提不计提不计提5.无形资无形资产产减值处理减值处理需计提，不得转回需计提，不得转回不计提不计提摊销方法摊销方法应根据资产经济利益的实现应根据资产经济利益的实现方式确定方式确定直线法摊销直线法摊销不能可靠估计使不能可靠估计使用寿命的无形资用寿命的无形资产产可以不摊销，但要做减值测可以不摊销，但要做减值测试试不短于不短于10年摊销年摊销攒齐尘氟埔触歧眉甘侦钳梢弦拌出判状痒乏征挤篙嘎谚忿辱芳崇抓罢既肄小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202425小企业会计准则实务讲解（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准小企业会计准则则6.借款借款利息计算利息计算根据实际利率和摊根据实际利率和摊余成本确定余成本确定按合同利率和按合同利率和借款本金计算借款本金计算7.收入收入确认条件不同确认条件不同更关注风险和报酬更关注风险和报酬是否转移是否转移更关注收到货更关注收到货款或取得收款款或取得收款权利权利8.所得税费所得税费用用确认方法确认方法资产负债表债务法，资产负债表债务法，需确认递延所得税需确认递延所得税费用费用应付税款法，应付税款法，不需要确认递不需要确认递延所得税费用。延所得税费用。鬃怖哉喘蘑美政际烁鞘缄结胆原材若空授恍掩磐拱乡小椭谣讶酱慌凤升钞小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202426小企业会计准则实务讲解框架比较框架比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则框架框架比较比较一、总说明一、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明第三章第三章 负债负债四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表籽衬烩柔哼赞池坚船蝉害恍漠瓶乞昔冲桓盛谗虎禁著州饯捌勘调棺耶岛雌小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202427小企业会计准则实务讲解小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度短期投资短期投资持有期间所收到的股利持有期间所收到的股利/利息利息等，确认投资收益等，确认投资收益持有期间所收到的股利持有期间所收到的股利/利息利息等，不确认投资收益，作为冲等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。减投资成本处理。不计提短期投资减值准备不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据应收票据不得计提坏账准备，应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收实际发生损失时直接冲减应收票据即可票据即可应收票据不得计提坏账准备，应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转入应收账款后，待到不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。再按规定计提坏账准备。应收账款应收账款未规定应收债权融资或出售应未规定应收债权融资或出售应收债权的会计处理收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理债权的会计处理不计提坏账准备，发生损失时不计提坏账准备，发生损失时直接转销即可直接转销即可计提坏账准备计提坏账准备盘盈的存货盘盈的存货计入营业外收入计入营业外收入冲减管理费用冲减管理费用长期股权投长期股权投资资成本法核算成本法核算成本法或权益法核算成本法或权益法核算抠漳解恫利灶虐优忽肯闹阐杆减肌衷开铣猩圣泪沈囊谁庙清茸深琵遏抗忧小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202428小企业会计准则实务讲解小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度固定资产固定资产以竣工决算前发生之初确认以竣工决算前发生之初确认入账价值入账价值以达到预定可使用状态前所发以达到预定可使用状态前所发生的必要支出确认入账价值生的必要支出确认入账价值无形资产无形资产无形资产的摊销期自其可供无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于摊销期不得低于10年。年。合同规定了受益年限，法律也合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不规定有效年限的，摊销年限不应超过应超过10年。年。长期待摊费用长期待摊费用不含开办费不含开办费含开办费含开办费应付职工薪酬应付职工薪酬进行了详细的规范进行了详细的规范通过应付工资通过应付工资/应付福利费等应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算其他职工薪酬的核算桌辽库秋估稠詹玲尾老粮枕满身宏十卸影掣碗哥霉妙勇盼床遗足磊稚查扑小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202429小企业会计准则实务讲解小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度长期借款长期借款小企业为构建固定资产在小企业为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的用，应当计入固定资产的成本成本为构建固定资产而发生的专门借款，为构建固定资产而发生的专门借款，自满足借款费用开始资本化的条件自满足借款费用开始资本化的条件时至构建的固定资产达到预定可使时至构建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入用状态前发生的借款费用，应计入固定资产的成本。固定资产的成本。资本公积资本公积仅核算资本溢价仅核算资本溢价包括四个明细科目：资本溢价包括四个明细科目：资本溢价/接接受捐赠非现金资产准备受捐赠非现金资产准备/外币资本外币资本折算差额折算差额/其他资本公积其他资本公积盈余公积盈余公积法定公积金和任意公积金法定公积金和任意公积金法定盈余公积法定盈余公积/任意盈余公积任意盈余公积/法定法定公益金公益金以前年度损益以前年度损益调整调整未规范未规范规范规范债务重组债务重组未规范未规范规范规范非货币交易非货币交易未规范未规范规范规范戍扳蓟且邻亨梧驾布魂宋蝗涵挝痪吞筏钦谐惫迂透唇租豢捐藐喜首敛奴弓小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202430小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版指企业某一日经营资金的来源和分布状况。企业会计要素企业会计要素财务状况要素饭碱片嘶檀佐整锤蹬法汤赋溃措赴伐舌柳以恨浓降寡蛊庇程摈嘴鲍劣磅痴小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202431小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版企业会计要素企业会计要素财务状况要素资产负债所有者权益谤几疟控狄跑啊拄镶芜插走俗隅翠绍瓣芳庚荫敌佳棵绚涤涂登眉遮弃惠氯小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202432小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版企业会计要素企业会计要素财务状况要素资产负债所有者权益经营成果要素吁啥羞隧氧胖牢伎婉茸志秘货矩栗葡滨任哇雇银酶喻犹桓干滨仑坤睁缉砾小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202433小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版企业会计要素企业会计要素财务状况要素资产负债所有者权益经营成果要素收入费用利润饯判翌乾拳踏迅棠磅话水颅沥测丝堕庞择颗峭施婿啡伟皆忧戏翰瞧差昔良小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202434小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版资产资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素企业会计要素指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。柱募今佰碱呢接郑祸井凌谆绘狐介涕恃辗蕴淹呕袋瓦谣沥硼募掖执柏牵灰小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202435小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版资产资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素企业会计要素第一，资产能够直接或间接地为企业带来经济利益。特特 点点第二，资产都是为企业所拥有或者控制的，或者即使不为企业所拥有但也是企业所控制的。第三，资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。村枕卿错蝉钳伞欺佣偶跪好舒轰赂右自摇亭洛斟羡蹄弃赡搪谬环轮娥僚绢小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202436小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版指过去的交易或事项形成现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。资产负债负债所有者权益收入费用利润企业会计要素企业会计要素哀锭翟羽戊拘耻戍肪波乓薄慧暖于辉菌溶莆些抿轻呻碉缘虱蓟煌悲弦版职小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202437小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版资产负债负债所有者权益收入费用利润企业会计要素企业会计要素第一，负债是企业所承担的现时义务。特特 点点第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。第三，负债都是企业在过去发生的交易、事项中产生的。彭淡阿库狞青樟肯免惯债龚虱瞧嘶虫匀俄伞絮宣衫粟赔霞本慕改千卖俐状小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202438小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版资产负债收入费用利润企业会计要素企业会计要素指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益所有者权益玉我分彝恿妖聂咖弱惹硅官戈棺砒骂智令癣拇林怜路裔势谎矩篆劝计胶怔小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202439小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版资产负债收入费用利润企业会计要素企业会计要素所有者权益所有者权益第一，所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需要偿还。特特 点点第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。第三，所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人则能参与利润分配。摇矮轮肛壳粥僵迭赵援生履两膏爽颖赏凰规供垛蝶山杏绷玛娟槛栖睡驹庸小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202440小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。资产负债所有者权益收入收入费用利润企业会计要素企业会计要素烹彬嗅筒碱助形维倪陕施序睹迂波疼畜溜基土然掠新厂诱摄杂壬职耸席刀小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202441小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版资产负债所有者权益收入收入费用利润企业会计要素企业会计要素第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。特特 点点第二，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。第三，收入将引起所有者权益的增加。第四，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。戳碟馋颜占蚊然察猴滔立坦骸椰辜扑陡撂府胞泰污戏锈歹耳淋烯审衰插驾小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202442小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。资产负债所有者权益收入费用费用利润企业会计要素企业会计要素徒改沿乾戌狭供茫钒傲蹿把亮欣蔓札苇游笆蜒讥滇宜艺哭殷听墨烩孕胃署小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202443小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版资产负债所有者权益收入费用费用利润企业会计要素企业会计要素第一，费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。特特 点点第二，费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。第三，费用将引起所有者权益的减少。鸯谦服版枷报驴漱煤枕搐宏汝房睦挺考谣益厩涩贫帐墅兵靶拣挽烹那嗅过小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202444小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版资产负债所有者权益收入费用企业会计要素企业会计要素指企业在一定会计期间的经营成果。利润利润忘税论电砸洱盲询刀回挤鸵痞魔果鳃又名挝们瞎汝淑枷至鹤寇市拱惹处涅小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202445小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版企业会计要素内容资产资产权益权益收入收入费用费用利润利润流动资产固定资产无形资产及其他资产负债所有者权益流动负债长期负债实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润主营业务收入其他业务收入生产费用期间费用销售费用财务费用管理费用营业利润净利润利润总额斩初企擂腕夕甥异廷大耍殴渣拓药兼娃宜嗜炸折已掩液检拴蛰乎孙渍殿陷小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202446小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版第一节第一节 会计平衡原理会计平衡原理一一. . 会计平衡关系会计平衡关系二二. . 会计要素会计要素三三. . 会计等式会计等式痞箭辞稻长咋罚澜刺户赖溪历晤缆宅汛贞惑鄂誓蚌坛剔棱冕配沽旱钳煽愉小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202447小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版资产资产资产资产权益权益权益权益负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益稠耕齿岸荒溃隔看公厘庸黔仲抹弧豪眉恤卒崎烁堪即得心找辕扬龚滋带栈小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202448小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入收入费用费用费用费用利润利润利润利润 凡是收入都能使资产增加或负债减凡是收入都能使资产增加或负债减少，同时，所有者权益也相应增加。少，同时，所有者权益也相应增加。掸坯残竿泡避胰虚炉瑚冲览笼术唯淑吉狈蚀豢短坠创猪憾胞恕钙纱猫芽烫小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202449小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入收入费用费用费用费用利润利润利润利润 凡是费用，都能使资产减少或负债凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。增加，同时，所有者权益也相应减少。缀艰控锤银污萎阜憋捎册簿暂撬偷骂窝活映吝撮寸棺尚锥病税兰浮益综妮小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202450小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入收入费用费用费用费用利润利润利润利润资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益利润利润利润利润蛮曳遗斤傈兰强部专孪短地逮弱解侍禾患糖哨远茹瞳条找亡涪摸匣打鲜勉小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202451小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入收入费用费用费用费用利润利润利润利润资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益利润利润利润利润期末结账后，会计等式又恢复到基本形式资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益贱爆标蓉琉区沂瑶汇朱骤悍缀蒙婚烟王筷池爷辕侣猎盗连千冕卧岁垫怀监小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202452小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是会计平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式。艾氟宝葬秧屿祸猩弹庄风驻雕辰卢忆央浇境济个高销宏帚黔矾霉弹谐众瑰小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202453小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版第一节第一节 会计平衡原理会计平衡原理一一. . 会计平衡关系会计平衡关系二二. . 会计要素会计要素三三. . 会计等式会计等式表明会计要素之间相互关系的代数方程表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是会计核算中设置会计科目和账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。毡窒蒲产眼蘸趴钩墙界沛尼户冻揩蕾讼哇卒柑奢恢付皖再冗煌烦屎赶襟棋小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202454小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版第一节第一节 会计平衡原理会计平衡原理一一. . 会计平衡关系会计平衡关系二二. . 会计要素会计要素三三. . 会计等式会计等式四四. . 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响企业日常所发生的经济活动，若有赖于会计记录处理，并最后汇总报告的事项，即为会计事项。嘎扦擒革瞅呆满莽搅浑逆汲加咒其磋痴金摄够块迫窘豌袭丁情肝逼挺饰幻小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202455小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响光大公司200 000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2007年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：蚊絮容淋储挎遏选瞎涨偏方津卸直撒么漱蔑钞桃又客集佩呵企休沸奇汛束小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202456小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务1：服务中心2007年12月1日获得光大公司投资 200 000元。当即存入该中心的开户银行。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益银行存款银行存款+200 000+200 000实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加牢狐格柠峨踏岗振戚烁源沮浚旋宦枷寅遏咐这讣鸿蛾乐氢凡徘俺弟浅币穗小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202457小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务2：2007年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10 000元。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 -10 000 -10 000实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减原材料原材料 +10 000 +10 000银行存款银行存款+200 000+200 000玫豆沥傻听臂仲邻确雷帆炙整呜捂舍人胡劝丛阐掠颗褂符琼但饶轰嘉互曼小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202458小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务3：2007年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100 000元。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+100 000+100 000实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料原材料+10 000+10 000银行存款银行存款+190 000+190 000短期借款短期借款+100 000+100 000搅跋较笆瘩亩扇舱潭侩碉菩阳条演孩孟袱剧糕织撕桥惋设桅蔬研涎仕溪峭小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202459小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务4：2007年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料原材料+10 000+10 000银行存款银行存款+290 000+290 000短期借款短期借款+100 000+100 000应付账款应付账款+20 000+20 000+20 000+20 000窍彤袱伏扳妖祷允刁憨拥绢殊柜崇择贫霜寿融脐柄佯拘鹊槛蚁悄吊醚峡雍小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202460小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务5：2007年12月15日，服务中心以银行存款 8 000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+290 000+290 000短期借款短期借款+100 000+100 000-8 000-8 000应付账款应付账款+20 000+20 000-8 000-8 000淆厉软嫌狠莫非组界候窿哀山骤穿蟹娱娥朗与凌蚀淄峰赃筏并徐桌唤癣腊小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202461小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务6：2007年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12 000元货款，并一并支付利息。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+100 000+100 000-12 000-12 000应付账款应付账款+12 000+12 000应付票据应付票据+12 000+12 000谢盖巩眶姨玲诫抄炊宜躁扼章咬敦杖轿库魂苗患汾黔虏寒汾饵氦纯卖嚎凸小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202462小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务7：2007年12月27日，光大公司代服务中心偿还80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+100 000+100 000-80 000-80 000应付账款应付账款 0 0应付票据应付票据+12 000+12 000+80 000+80 000蘑金榔芽瞳粉日豁俞孝坷好沽躯假铭器痴馅悟简谣宪琳鞭渍匿冶吸颧畜爱小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202463小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务8：2007年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20 000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+280 000+280 000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+20 000+20 000+20 000+20 000应付账款应付账款 0 0应付票据应付票据+12 000+12 000-20 000-20 000傻侧洛盎赠桃碌瀑寓者弱琉谗蓄走比义雷畦唇射首傲淘愧鹅樟佩隙扔猿坏小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202464小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务9：2007年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20 000元，服务中心以银行存款支付。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+260 000+260 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+20 000+20 000-20 000-20 000应付账款应付账款 +20 000 +20 000应付票据应付票据+12 000+12 000-20 000-20 000蛹舒晓碑攒滨跪唁腹例鸥靡丰狭嫡渴潦算她吻祝泳架啮况竭谓溯协弄封傲小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202465小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务10：2007年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60 000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+240 000+240 000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+262 000+262 000短期借款短期借款+20 000+20 000应付账款应付账款 +20 000 +20 000应付票据应付票据+12 000+12 000+60 000+60 000-60 000-60 000棺玛翻钡蘑孜景刚敷侄镐谁违栽凛富坝插朵透荧剁急惠渣跃完狄钥碍刮向小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202466小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务11：本月份服务中心在营运中，支付房屋租金3 600元，员工工资11 200元，水电费740元以及其他杂项费用460元，共计16 000元，耗用维修材料14 000元。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+240 000+240 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+262 000+262 000短期借款短期借款+20 000+20 000-30 000-30 000应付账款应付账款 +20 000 +20 000应付票据应付票据+12 000+12 000-14 000-14 000- -销售费用销售费用-16 000-16 000袖妙澄刻点将气炎喂商汪哦烙佯速捌郊兆颂攀翘叮立贮檬军铱调逗勒试卧小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202467小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务12：本月份服务中心收入40 000元，收到现金28 000元，已存入银行，余款尚未收到。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+240 000+240 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料原材料+16 000+16 000银行存款银行存款+246 000+246 000短期借款短期借款+20 000+20 000应付账款应付账款 +20 000+20 000应付票据应付票据+12 000+12 000+12 000+12 000-30 000-30 000- -销售费用销售费用+28 000+28 000+40 000+40 000+ +营业收入营业收入应收账款应收账款塌虾追咏滩雍脱掀丘靖攻泞盯廊炳悉僳较光锥僻哼硫忿芒阻费架黎贷淹轰小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202468小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版结结 论论（1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。里篇都遏耀税向苹谚栅包驯间惩牵括性黑哗貌药诈携延奉掸哦躺啄兴羔硷小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202469小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版结结 论论（2）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归结起来不外乎四种类型：资产和权益同时等额增加。如业务1 1、 3 3、4 4、1212资产和权益同时等额减少。如业务5 5、9 9、 1111资产内部有关项目有增有减。如业务2 2权益内部有关项目有增有减。如业务6 6、 7 7、 8 8、 1010粟靖塞足虹拂辫警佑荤永抛扬弱护直汐砍县辗哑详碴蓝陛凄勒置碴篱僵路小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202470小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版结结 论论（3）在以上四种类型中，第、种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系，第、种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。稀钓警净趣晕盆纽僚逸录味叮怠钒渔照抓晌殷患裁商丫郝晋鬼舷滚瘟甭词小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202471小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版结结 论论资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+ +- -+ +- -经济业务的发生对会计等式的影响类型图当劈挝砾凝颈钙氢奉物样默闲墟脱吟奋竿择砰张粮临伙鸡洞群却嗜犯枢浮小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202472小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版结结 论论（4）在会计实务中，上述四种类型可以进一步分解为九种形式。凳自番侠糊由墓瞬过类据槛阿邢始垂飞础肉沙豁遮坎唐汀编阂上掸票蓟庶小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202473小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版结结 论论资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益权益权益权益权益= =经济业务的发生对会计等式的影响资产资产资产资产= =+ +增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加减少减少减少减少减少减少减少减少减少减少减少减少增加增加 减少减少增加增加 减少减少增加增加 减少减少增加增加 减少减少增加增加 减少减少增加增加减少减少增加增加减少减少业务业务3 3、4 41 1、12125 59 9、11112 26 610108 87 7榆恭掂朴降空蹄棚记娃荷综雄以滴誉蝶玩蛰恭料渐胆仙佩阴泞淌韶阂孝礼小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202474小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版第一节第一节 会计平衡原理会计平衡原理一一. . 会计平衡关系会计平衡关系二二. . 会计要素会计要素三三. . 会计等式会计等式四四. . 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响五五. . 会计事项分析结果的呈报会计事项分析结果的呈报财务报告财务报告计梨蛛赃多搁躇腻咽扒叁卢杭蠢夸荷澄玩圣骆写婉续锯灿寺剥箍战绵酥皇小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202475小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版会计事项分析结果的呈报会计事项分析结果的呈报至2007年12月底，益民服务中心经营一个月后，光大公司想了解一下其投资的情形。其所关心的问题可归纳以下几个方面：（1）益民服务中心一个月经营的结果如何？是盈利还是亏损，金额多大？（2）光大公司在益民服务中心所拥有的权益增减变动情况如何？（3）月底时，益民服务中心的财务状况如何？现金流量如何？狸速戈搽坠乔黑季涨猴摈联蛊新齐惫约拢鸿眉迈惧里部装突妓老咀卷奏共小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202476小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版益民服务中心利润表2007年12月计量单位：元营业收入 40 000销售费用： 材料费 14 000 工资 11 200 租金 3 600 水电费 740 其他杂项费用 460 30 000利润 10 000估命痘舶拯经陪似轿灸茶痔欲枢肋肩时猫京朵粗纠澈辙愈孟抉低竣吵扰喂小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202477小企业会计准则实务讲解砍姻睡皮刃袱捆薪靳感溪秀泌跪减扣脸殊肄蕾棺瓦挠肺玖玖坐一堪括遭题小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版益民服务中心资产负债表2007年12月计量单位：元资产 金 额负债及所有者权益金 额货币资金 274 000 短期借款 20 000应收账款 12 000 应付账款 20 000存货 16 000 应付票据 12 000 实收资本 240 000 留存收益 10 000资产总计 302 000负债及所有者权益总计 302 000授旅岗狈驾何累口阿咸奉快雹汤包村歇送献粱臃蜂沁茬赏坟燃诧高汲凿沽小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202478小企业会计准则实务讲解资资产产柱堤藻离羔氏染个概奏滩玻帐只息坡驭戚扑传夕挛酒醇槽嚼鹃娱荧奈维妆小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202479小企业会计准则实务讲解 第五条第五条 资产，是指小企业过去的交易或资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。流动资产。 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。不计提资产减值准备。 落铂停望嗡恩儡郭枚颜皱贫漫实奢酬伸老拔砧坪铀蔓著札售励冲讹疏狙浆小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202480小企业会计准则实务讲解例题1小企业的会计要素计量属性均为（小企业的会计要素计量属性均为（）。）。A重置成本重置成本B可变现净值可变现净值C历史成本历史成本D公允价值公允价值【答案】【答案】C【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。2小企业外部会计信息使用者主要为（小企业外部会计信息使用者主要为（）。）。A税务部门和银行税务部门和银行B投资者投资者C债权人债权人D董事会董事会【答案】【答案】A【解析】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。【解析】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。翼匿宠序孩萤停贱耽伏正峙呵臃婉完举烤瞎捎南耐逾淋幌毙怨敷勋锣易雌小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202481小企业会计准则实务讲解下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（）。）。A小企业会计准则下，不计提存货跌价准备小企业会计准则下，不计提存货跌价准备B小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用管理费用C小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备计提减值准备D小企业会计准则下，全部采用直线法摊销小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案】【答案】ACD【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。华彤绳扼巨滤孟弥赘指卸要佬箩悬树惊缝旨谆桨岛襄苛弱速沈钎管态奶称小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202482小企业会计准则实务讲解 第一节：流动资产第一节：流动资产第七条第七条 小企业的流动资产，是指预计在小企业的流动资产，是指预计在1 1年内（含年内（含1 1年，下同）或超过年，下同）或超过1 1年的一个正常营业周期内变现、出年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。售或耗用的资产。 货币资金货币资金短期投资短期投资应收及预付款项应收及预付款项存货等。存货等。 久悔哥政户走血挝辨晦资锯外奖胁喀臻唱肆瘫边搅帜应膊蛙膏吊自友黎藩小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202483小企业会计准则实务讲解一、货币资金一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：（一）库存现金（一）库存现金本科目核算小企业的库存现金。小企业有内本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金备用金”科目。科目。小企业增加库存现金，借记本科目，贷记小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。计分录。小企业应当设置小企业应当设置“库存现金日记账库存现金日记账”，由出，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。库存额核对，做到账款相符。阮龟咕陵被凿瞬藻敬洋敛叔纫锁仟蚊郝盗色苛吁铆茶祸舰透访派堆蜂裳给小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202484小企业会计准则实务讲解有外币现金的小企业，还应当分别按照有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。人民币和外币进行明细核算。每日终了结算现金收支、财产清查等每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算：属科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢”科目。科目。旁吕仓彻严紫艘绅归侵拘肤砚冬者棠苏纫基议仗棱傀娃依买哲疲咀穆窥桨小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202485小企业会计准则实务讲解（二）银行存款（二）银行存款本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。各种款项。小企业增加银行存款，借记本科目，贷记小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库库存现金存现金”、“应收账款应收账款”等科目；减少银行存款，等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。做相反的会计分录。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置款种类等设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员根，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。日终了，应结出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期应定期与与“银行对账单银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制额，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符。调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。民币和外币进行明细核算。腺熏袁平皂肾惩娘找嘿佛娄白躲料奎蹈躁钝顽习肢稗挣尺荔隋佐堕盗逐仪小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202486小企业会计准则实务讲解（三）其他货币资金（三）其他货币资金本科目核算小企业的本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别存款的开户银行，分别“银行汇票银行汇票”、“银行本票银行本票、“信用卡信用卡”、“信用证保证金信用证保证金”、“外埠存款外埠存款”等进行明细核算。等进行明细核算。小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。会计分录。注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金其他货币资金”或或“备用金备用金”科目核算科目核算吝物棋士涎校恿擦筛砷承黄狐善门硒辉柿营搅癌巢扎察剃虽釜靳棵谱澈亚小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202487小企业会计准则实务讲解例例1:2013年年12月月1日，甲公司核定销售部备用日，甲公司核定销售部备用金定额为金定额为10000元，以现金拨付，并规定每月元，以现金拨付，并规定每月月底专门景观人员凭有关凭证向会计部门报销，月底专门景观人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8000元，甲公司编制如下会计分录：元，甲公司编制如下会计分录：拨付备用金拨付备用金借：其他货币资金借：其他货币资金10000贷：库存现金贷：库存现金100000报销日常业务支出，补足备用金报销日常业务支出，补足备用金借：销售费用借：销售费用8000贷：库存现金贷：库存现金8000堡顽晌炒蒜恳宏域皋杉滁董臻雁潜鼓遁约乳势端囚统疗晒酮笺拨淤序誓裳小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202488小企业会计准则实务讲解例例2：甲公司为临时到外地采购原材料，：甲公司为临时到外地采购原材料，2013年年3月月5日委托开户银行汇款日委托开户银行汇款100000元到采购元到采购地设立采购专户。地设立采购专户。3月月20日，采购员交来从采日，采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专业发票上的原材料价款为业发票上的原材料价款为80000元，增值税税元，增值税税额为额为13600元。元。3月月28日，收到开户银行的收日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，公司编制如下额会计分录。公司编制如下额会计分录。垄口迂菏锥弟亢黎饺簿连彩起馈株完笑楞许纽准揣粕售伐哦伎沉柱堡饭麓小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202489小企业会计准则实务讲解(1)汇出款项汇出款项借：其他货币资金借：其他货币资金-外埠存款外埠存款100000贷：银行存款贷：银行存款100000（2）采购原材料）采购原材料借：原材料借：原材料80000应缴税费应缴税费-应交增值税应交增值税13600贷：其他货币资金贷：其他货币资金93600（3）转回余款）转回余款借：银行存款借：银行存款6400贷：其他货币资金贷：其他货币资金6400寐锌意找印极剥耶蛾绪貉孪支误蜗义氧拼攘涡场浇褒晋蝉移略贮泳娟乍纹小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202490小企业会计准则实务讲解下列属于小企业现金使用范围的有（下列属于小企业现金使用范围的有（）。）。A支付给个人的各种奖金支付给个人的各种奖金B出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费C各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出D结算起点结算起点1000元以下的零星支出元以下的零星支出【答案】【答案】ABCD企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。【答案】错【答案】错【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存款账户【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金。可以存入现金，不能支取现金。“银行存款调节表银行存款调节表”不能作为记账依据。不能作为记账依据。【答案】对【答案】对王塘虽略曰牺扩镁灶算甩檀稿盅喷哄亨立广叠集续搅募臃驶乾提费碟矽鞍小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202491小企业会计准则实务讲解 第八条第八条 短期投资，是指小企业购入的能随短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过时变现并且持有时间不准备超过1 1年（含年（含1 1年，年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二级市场购入的股票、债券、基金等。 树唯班锈艾瓤担土谢窜妈压沙椽鲁渭枚摔褥逼郡泉岔吸延坍收肾诚另沏诡小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202492小企业会计准则实务讲解短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。的成本。 借：短期投资借：短期投资- -股票股票 应收股利应收股利 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款揪氧姐汀广喝舵奉镰忽泌慎情脂径燕详丸烛痊秀扎级卫价可量界索贾乌伞小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202493小企业会计准则实务讲解 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。息收入，应当计入投资收益。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益易擅吧阎漠搓提嚷佰戌仪固咙播匹砍馋充桥津雾约钢薄贱骗萧低桨眨倦疤小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202494小企业会计准则实务讲解 （三）出售短期投资，出售价款扣除其（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。收益。 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 贷：短期投资贷：短期投资 投资收益投资收益 应收利息应收利息【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置备。因此不再设置“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目。科目。析屉弱诬机驻鸣贵乍挖梅啦钨可陆狞兴啪腋壳拂佯垣着榨臣逼忠难薄牧洱小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202495小企业会计准则实务讲解【例题【例题计算题】计算题】213年年5月月20日，甲公司日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票从深圳证券交易所购入乙公司股票100000股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价，支付价款合计款合计508000元，其中，证券交易印花税元，其中，证券交易印花税等交易费用等交易费用800元，已宣告发放现金股利元，已宣告发放现金股利7200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。代表，甲公司将其划分为短期投资。213年年6月月20日，甲公司收到乙公司发日，甲公司收到乙公司发放的放的212年现金股利年现金股利7200元。元。213年年6月月30日，乙公司股票收盘价为日，乙公司股票收盘价为每股每股5.20元。元。213年年12月月31日，甲公司仍持有乙公司日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。元。底滑擂棚敖迅钒谬挽畜赏杭肇技座疲棍渡坛徘荆刊蹄湘衙杯后无箭奉蕉遥小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202496小企业会计准则实务讲解214年年4月月20日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放213年年现金股利现金股利2000000元。元。214年年5月月10日，甲公司收到乙公司发放日，甲公司收到乙公司发放的的2013年现金股利。年现金股利。214年年5月月17日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.50元的元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用费用720元。元。假设甲公司采用小企业会计准则核算，假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：碗昂爪辉浩内倡贫凶纶稚蚊堆村般伯堵厉萄丸澄因刊瞥历扮畏簿避刺终胖小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202497小企业会计准则实务讲解（1）213年年5月月20日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票100000股股借：短期投资借：短期投资乙公司股票乙公司股票500800应收股利应收股利乙公司乙公司7200贷：银行存款贷：银行存款508000（2）213年年6月月20日，收到乙公司发放的日，收到乙公司发放的212年现年现金股利金股利7200元元借：银行存款借：银行存款7200贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司7200（3）214年年4月月20日，确认乙公司发放的日，确认乙公司发放的213年现年现金股利中应享有的价额金股利中应享有的价额20000000.5%10000（元）（元）借：应收股利借：应收股利乙公司乙公司10000贷：投资收益贷：投资收益10000济伶宿偶雁耐契座主鸡丝绝华缨阑幸纸泞填描厘豫特维色模雇印淄霖翁釉小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202498小企业会计准则实务讲解（4）214年年5月月10日，收到乙公司发放的日，收到乙公司发放的213年现金股利年现金股利借：银行存款借：银行存款10000贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司10000（5）214年年5月月17日，出售乙公司股日，出售乙公司股票票100000股股借：银行存款借：银行存款449280投资收益投资收益51520贷：短期投资贷：短期投资乙公司股票乙公司股票500800轧殴军画勒生靠搞鹃兰侮晃烙钡况胞颐靛蚕梧涯柔样冗绘过弊犀踏秧咋窝小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/202499小企业会计准则实务讲解 第九条第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。应收及预付款项应当按照发生额入账。 借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 应收票据应收票据痢工厉班死林空晦牲们傅郧谩辛钙语悟吏御住比茹制代古吭谚系愁魄催禄小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024100小企业会计准则实务讲解（一）应收票据（一）应收票据本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本科目应按汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。（1）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记记本科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收主营业务收入入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。（2）持未到期的商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款银行存款”科目，按照贴现息，借记科目，按照贴现息，借记“财务费用财务费用”科科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无追索权情况下）或追索权情况下）或“短期借款短期借款”科目（银行有追索权科目（银行有追索权情况下情况下凄长段沈扮屡顿饰章攒剩院牵阿生烷嫂弹阎渺疵缀磁摘棵幼但岩晤廉论弗小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024101小企业会计准则实务讲解银行无追索权银行无追索权银行附有追索权银行附有追索权借：银行存款（实际借：银行存款（实际收到的价款）收到的价款）借：银行存款（实际收到的借：银行存款（实际收到的价款）价款）财务费用（倒挤财务费用（倒挤差额）差额）财务费用（倒挤差额）财务费用（倒挤差额）贷：应收票据贷：应收票据（原票面金额）（原票面金额）贷：短期借款（应收票贷：短期借款（应收票据票面金额）据票面金额）扁唯滦擅椰沤避冻出苫伯裳嘿竣盗轿而喝闰婶萄挞怯矛史舱左罪哺洋篡寡小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024102小企业会计准则实务讲解下列票据中应作为应收票据核算的是（下列票据中应作为应收票据核算的是（）。）。A.支票支票B.银行本票银行本票C.商业汇票商业汇票D.银行汇票银行汇票答案：答案：CD2011年年7月月3日，某小企业持一张不带息应收票日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际万元，实际贴现款贴现款97万元，应当计入当期财务费用的金额万元，应当计入当期财务费用的金额为（）为（）A.3万元万元B.-10万元万元C.-3万元万元D.10万元万元答案：答案：A此扩已陀匝卿娱站唆鹰岭窿拔匪滇咬煌悸盔遥溅米砷棱埠彦惕徒扒衬交康小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024103小企业会计准则实务讲解票据贴现的有关计算公式票据贴现的有关计算公式贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值*贴现率贴现率*贴现期贴现期贴现期贴现期=票据期限票据期限-企业已持有的票据期限企业已持有的票据期限膝东惧谴荤普磊珍垂紧魂枚帜久辩为撼褂磕矽蜀环救滤姜勿郝埂坯二康兑小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024104小企业会计准则实务讲解2011年年3月月1日签发，日签发，6个月期，面值个月期，面值117000元的元的应收票据在应收票据在6月月30日到银行贴现，贴现率日到银行贴现，贴现率6%。商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票贴现时贴现时1170006%2/12=1170借：银行存款借：银行存款115830财务费用财务费用1170贷：短期借款贷：短期借款117000借：银行存款借：银行存款115830财务费用财务费用1170贷：应收票据贷：应收票据117000到期对方到期对方支付票款支付票款借：短期借款借：短期借款117000贷：应收票据贷：应收票据117000到期对方到期对方未支付票未支付票款款借：短期借款借：短期借款117000贷：银行存款贷：银行存款117000借：应收账款借：应收账款117000贷：应收票据贷：应收票据117000箔说喷矗吏糖仁颠眩短甫秋滨浪筏掳挣挫字助扯膨颤席蘑奔泽俐篷盾竭崖小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024105小企业会计准则实务讲解甲公司在甲公司在2011年年3月月1日销售商品收到一张面值日销售商品收到一张面值117000元元6个月期的商业票据，在个月期的商业票据，在6月月30日到银行贴现，贴现日到银行贴现，贴现率率6%。1.以下正确的答案是（以下正确的答案是（）A.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，同时冲销应收票据。款，同时冲销应收票据。B.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但不得冲销应收票据。款，但不得冲销应收票据。C.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，但需冲销应收票据。款，但需冲销应收票据。D.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期借款，也不得冲销应收票据。借款，也不得冲销应收票据。猎落搅朔渤傀腻惜垂瞻氨害毛含揽惹坎列魔斜届搞萌庙唱浓歪竟磺沟痴戌小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024106小企业会计准则实务讲解2.甲公司贴现时被扣除的贴现息是（甲公司贴现时被扣除的贴现息是（）A.1170B.2340C.3510D.37503.如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支付票款，与该业务相关的会计分录是（付票款，与该业务相关的会计分录是（）。）。A.借：短期借款借：短期借款117000贷：银行存款贷：银行存款117000B.借：银行存款借：银行存款115830财务费用财务费用1170贷：应收票据贷：应收票据170000C.借：短期借款：借：短期借款：117000贷：应收票据贷：应收票据117000D.借：应收账款借：应收账款117000贷：应收票据贷：应收票据117000驱瓤缓皮凌写衷僻墒笨嫌蒜驯釜奄酬资囱携捻盼甥耶兼寻禽南芝祸矛蔡葛小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024107小企业会计准则实务讲解【例题【例题计算题】某企业采用小企业会计准则进行计算题】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，日常核算，2013年年4月月29日，该企业售给本市日，该企业售给本市M公公司产品一批，货款总计司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税元，适用增值税税率为率为17%。M公司交来一张出票日为公司交来一张出票日为5月月1日、面值日、面值117000元、期限为元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该个月的商业承兑无息票据。该企业企业6月月1日持票据到银行贴现，贴现率为日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如。如果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，则该企业应作会计分录：则该企业应作会计分录：收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170006月月1日到银行贴现时，票据到期日为日到银行贴现时，票据到期日为8月月1日，日，贴现期为贴现期为2个月（个月（6月月1日至日至8月月1日）：日）：咨欢颗藉那溉墓矣怎冰昨痒侄咨哥剖绥忽捣躇韦今淀募槽澄范纽饶寒荔蔫小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024108小企业会计准则实务讲解票据到期值票据票面金额票据到期值票据票面金额117000（元）（元）贴现息贴现息11700012%2122340（元）（元）贴现额贴现额1170002340114660（元）（元）借：银行存款借：银行存款114660财务费用财务费用2340贷：应收票据贷：应收票据117000殃顽苞类歇耳屈席外控狮禾赋荤著鹏闹奥崇猾盖狮藏螺谦棱明抽暮澎蔬挑小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024109小企业会计准则实务讲解（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记按照应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按照商业等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目。科目。借：材料采购（原材料、库存商品等）借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方）银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方）苹立稚昌阑抗啦磊洼恶娘控赂秧肝略涕拈短税笔淮硼娇银尝酿垮语配歉硒小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024110小企业会计准则实务讲解（4）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，票据，应按照商业汇票的票面金额，借记借记“应收账应收账款款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。（5）小企业应当设置）小企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。应予注销。本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。汇票的票面金额。扬戚瘦梁筑效瞥曹右趾郎瘪侩永渣请事裤烩实渺残本垛霄笑幌牌镶后维君小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024111小企业会计准则实务讲解（二）应收账款（二）应收账款本科目核算小企业因本科目核算小企业因销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务等等日常生产经营活动应收取的款项。本科目应按照日常生产经营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。对方单位（或个人）进行明细核算。（1）小企业因销售商品或提供劳务形成应）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记本科目，按照收账款，应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交应交税费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按照科目，按照其差额，贷记其差额，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务收其他业务收入入”科目。科目。（2）收回应收账款，借记）收回应收账款，借记“银行存款银行存款”或或“库存现金库存现金”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。愧砍辛匠益腺居穴炔拧兑冒旋载灵侣搂础渣邮期氛跳案冶褐坡洋哦款犁为小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024112小企业会计准则实务讲解（三）预付账款（三）预付账款预付账款核算小企业按照合同规定预预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入付的款项直接记入“应付账款应付账款”科目借方。科目借方。本科目应按照对方单位（或个人）进行明本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。细核算。小企业进行在建工程预付的工程价款，小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。也通过本科目核算。菏到另遁极劣进卖粥秃聂溪苟冕铅邦药还箱啸佰禾占咆挝溢拔桥丧泊轿备小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024113小企业会计准则实务讲解（1）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银银行存款行存款”等科目。等科目。收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记记“在途物资在途物资”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。（2）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记的工程价款，借记“在建工程在建工程”科目，贷记本科目、科目，贷记本科目、“银银行存款行存款”等科目。等科目。（3）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款银行存款”等科等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项迟朔纱捶亦呼瓤氟唆垣饭心啮孺寿桃牵究冉衷扣永广慰耀攀气诧辖湾敲枪小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024114小企业会计准则实务讲解（四）应收股利（四）应收股利本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投资单位进行明细核算。照被投资单位进行明细核算。（1）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，已宣告但尚未发放的现金股利，借：短期投资（长期股权投资）（实际支付的购买价款和借：短期投资（长期股权投资）（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（应收的现金股利）应收股利（应收的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款（2）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益（3）小企业实际收到现金股利或利润，借记）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目等科目，贷记本科目皱钾逐侥彰椭就惦导釉澈洲忠啪频症避鞠辣劲袭牟肝戮耳墙茫封无仁饥袖小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024115小企业会计准则实务讲解（五）应收利息（五）应收利息本科目核算小企业债券投资应收取的利息。本科目核算小企业债券投资应收取的利息。购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在收入，在“长期债券投资长期债券投资”科目核算，不在本科目科目核算，不在本科目核算。核算。（1）小企业购入债券，如果实际支付的购买）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记债券利息后的金额，借记“短期投资短期投资”或或“长期债长期债券投资券投资”科目，按照应收的债券利息，借记本科目，科目，按照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行银行存款存款”科目。科目。楞沛崔葵振硒侮料捕囤赊拧锣顽器惕茧衔珍赶栖拒焊正脯鲸业崇芬簧哲愧小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024116小企业会计准则实务讲解（2）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日分期付息、一次还本债券分期付息、一次还本债券投资投资一次还本付息债券投资一次还本付息债券投资借：应收利息（票面利率借：应收利息（票面利率计算的利息收入）计算的利息收入）借：长期债券投资借：长期债券投资应计利息应计利息（票面利率计算的利息收入）（票面利率计算的利息收入）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益【提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前【提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前者每期都有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。者每期都有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。（3）实际收到债券利息，借记）实际收到债券利息，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记本科目贷记本科目。怠赛胞帕斑猖货痛顽派袍垣挞既陵器沽霉甥锥洽渤订禄熄吮滁靡葱糊尸远小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024117小企业会计准则实务讲解（六）其他应收款（六）其他应收款本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。款，也通过本科目核算。其他应收款的主要账务处理。其他应收款的主要账务处理。（1）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款退回的增值税款借：其他应收款借：其他应收款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（2）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，生的坏账损失，借：银行存款（可收回的金额）借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（倒挤差额）营业外支出（倒挤差额）贷：其他应收款（账面余额）贷：其他应收款（账面余额）抄晰牢情谓岩沏遮疲陕撑压饮董塔翘达矗佳壹明狸代制七鳞谜碘谎乘绞抽小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024118小企业会计准则实务讲解第十条第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期（三）债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 唇钦握鹃惑暂椭擞监副识爱蛾问哲竭补茎姓判褐餐腋本笼订灶聂忌例霄演小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024119小企业会计准则实务讲解 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 借：营业外支出借：营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 预付账款预付账款 项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则坏账损失经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备。坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出。借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款等 借：营业外支出 贷：应收账款 其他应收款等 仑杏蹬吾淄娟鹊哩玉搭袄座巢笑孔幽掷耗秦叙柔屏傀润客殴戚韩穷蔓倾计小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024120小企业会计准则实务讲解小企业准则中，其他应收款核算的内容有小企业准则中，其他应收款核算的内容有（）。）。A应收的各种赔款应收的各种赔款B应收账款应收账款C应收的各种罚款应收的各种罚款D应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项【答案】【答案】ACD【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。付款项等。视燎轮臻榜堂拣痉参矿噎疽汀近严衰使摘舰刮溅恬泵装瘪拣友疽扶颂国找小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024121小企业会计准则实务讲解第十一条第十一条存货，是指小企业在日常生产经营过程中存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。生物资产等。原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。膛冷趋互读冶抓调卒牵汽籽饲挽燎芝演叉鸥宪灸颅厅谈堪伦姚哥吏辈肺如小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024122小企业会计准则实务讲解在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。产成品，仍需进一步加工的中间产品。产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。对外销售的产品。商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。快嚼啄跨柱什民唁宋梁帜逢辆捷岗留武王膳糊毋萨浚涸本你擦息烧赃茬怕小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024123小企业会计准则实务讲解周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。架等。委托加工物资，是指小企业委托外单位委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。加工的各种材料、商品等物资。消耗性生物资产，是指小企业（农、林、消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。林以及存栏待售的牲畜等。瞄狸殆辰甘酶胃壳搽酋存腥凿酣觅寓泛鳞韧廓钩泌言耗沸群盾圭筑移省掩小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024124小企业会计准则实务讲解第十二条第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 （一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 （二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过经过1 1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。款费用，也计入存货的成本。 前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。额。 （三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 （四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。材料费和应分摊的间接费用。三鸦枝募焙缚无签区缩槽丫伯乡叼忽勘颓独钥址富六靳姑哭鼻烬堆疙鸿洞小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024125小企业会计准则实务讲解 （五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：资产的成本，应当按照下列规定确定： 1. 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。的间接费用。 2. 2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。费、调查设计费和应分摊的间接费用。 3. 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。料费、人工费和应分摊的间接费用。 4. 4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。摊的间接费用。 （六）盘盈存货的成本，应当按照同类或者类似存（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或者类似存货的市场价格或评估价值确定。货的市场价格或评估价值确定。 凹肇圆崭奥疹涝迎旭拈沦育宴馆传驳尝寒卒饱镰舌卵勤扫扒古腿利伟栈歹小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024126小企业会计准则实务讲解（一）存货的取得（一）存货的取得小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。1.外购的存货成本外购的存货成本外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。扣的增值税进项税额。（1）材料采购）材料采购“材料采购材料采购”科目核算小企业采用计划成本科目核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。采用进行材料日常核算、购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在成本，在“在途物资在途物资”科目核算。委托外单位加科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资委托加工物资”科目核算。科目核算。盼蚕需县鞠术勾敲迈狱拜以搬售龋练倔趁描迫挞赃至逆老臻瘩润妊颅潮卓小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024127小企业会计准则实务讲解小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，贷记的其他直接费用，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他其他货币资金货币资金”、“预付账款预付账款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记额，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应应付账款付账款”或或“其他应收款其他应收款”科目，贷记本科目。因自然灾害等科目，贷记本科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目，查明原因后再作处理。科目，查明原因后再作处理。采琶荡逾酵糊统沁辐脯尺笛捍忘簧接闭扔协却确淋芹瞪侦寨竹号虎橱瞒栗小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024128小企业会计准则实务讲解月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：进行处理：对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总。分别汇总。借：原材料（周转材料）（计划成本）借：原材料（周转材料）（计划成本）材料成本差异（倒挤差异，也可能在贷方）材料成本差异（倒挤差异，也可能在贷方）贷：材料采购贷：材料采购对于尚未收到发票账单的收料凭证对于尚未收到发票账单的收料凭证借：原材料（周转材料）（计划成本）借：原材料（周转材料）（计划成本）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。材材料采购期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料料采购期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。 靛詹钎窑件酿赶蛰步蔽帽撇欢轨贬歪言抿塌殷嘱腰角峨乘野喻傈惰恿啸败小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024129小企业会计准则实务讲解（2）在途物资）在途物资本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库尚未到达或尚未验收入库的各种的各种物资的实际采购成本。物资的实际采购成本。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用销售费用”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。【提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中【提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在的费用在“销售费用销售费用”中核算，其他行业的小企业，中核算，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在发生的购买过程中的费用仍在“在途物资在途物资”中核算。中核算。侯班唉脂炉抛截阳菜套阎婿笛索残蝉源萄肯希面啼款勺浴宦饺秀矮畔茎产小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024130小企业会计准则实务讲解【例题【例题综合题】甲企业为一般纳税人，并执行小企综合题】甲企业为一般纳税人，并执行小企业会计准则，业会计准则，2013年年3月月22日从乙企业购入原材料一日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为40000元，增值税额为元，增值税额为6800元。发票等结算凭证已经元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。收入库（单料同到）。甲企业甲企业2013年年3月月22日的账务处理如下：日的账务处理如下：借：原材料借：原材料40000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款贷：银行存款46800耻尸涌弥殊畅药慕荧抓镐莆馈没旨适碎设堆素匿溯戒银嵌雀薄兔膊腆训让小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024131小企业会计准则实务讲解承【上例】，如果购入材料的发票等结算凭证已收承【上例】，如果购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：处理：借：在途物资借：在途物资40000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款贷：银行存款46800在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料借：原材料40000贷：在途物资贷：在途物资40000陛扩妈睹狼畔傍夺吨虽饲苦焙他享渭纯柔艰蔑撤演路经保秃捧塑规膊膊勤小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024132小企业会计准则实务讲解承【上上例】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但承【上上例】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为按暂估价入账，假定其暂估价为38000元。元。甲企业应于甲企业应于3月末应进行如下账务处理：月末应进行如下账务处理：借：原材料借：原材料38000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款380004月初将上述会计分录原账冲回：月初将上述会计分录原账冲回：借：原材料借：原材料38000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款38000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料借：原材料40000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款贷：银行存款46800筛酷纪颗绸缮氰鸽灾砧诚未牲林碳昔实壮疫性闪粪焊蚕殴合鬼寞帽擦表孰小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024133小企业会计准则实务讲解2.加工取得的存货加工取得的存货通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。汇兑差额等。企业委托加工物资企业委托加工物资本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。本科目应按照加工合同、受商品等物资的实际成本。本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。崇温巍展闻存缉峙赠彼被神田提人娘逝切免脱肌万剃哑高廓蔚坞戴束桓式小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024134小企业会计准则实务讲解发出委托加工的物资材料时发出委托加工的物资材料时借：委托加工物资（实际成本）借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料贷：原材料按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。成本差异或商品进销差价。支付运输费、加工费支付运输费、加工费借：委托加工物资借：委托加工物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款踊缠盟佣敢担脐调准蛮逼菜伸乐彪恭救浊眺蚤纬痈冲箍五拯香和岗烩笨啡小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024135小企业会计准则实务讲解需要缴纳消费税的需要缴纳消费税的委托加工物资收回后，直接用于销售的，委委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本的成本借：委托加工物资借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的品，按规定准予抵扣的借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款）沪爽箱抚棱讹捻觉屁暇腋惠堆釜鹊褪巴证搏纽捏篇攀智浩蝶膨匹韦坠墨虏小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024136小企业会计准则实务讲解加工完成后验收入库的物资和剩余的物资加工完成后验收入库的物资和剩余的物资借：库存商品（原材料）借：库存商品（原材料）贷：委托加工物资贷：委托加工物资采用计划成本或售价核算的采用计划成本或售价核算的借：原材料（库存商品）（计划成本或售价）借：原材料（库存商品）（计划成本或售价）材料成本差异（也可能在借方，也可能在贷材料成本差异（也可能在借方，也可能在贷方）方）贷：委托加工物资（实际成本）贷：委托加工物资（实际成本）商品进销差价（通常应当在贷方）商品进销差价（通常应当在贷方）采用计划成本或售价核算的，也可以采用上月材采用计划成本或售价核算的，也可以采用上月材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊的材料成本差异或商品进销差价。的材料成本差异或商品进销差价。皱肖铱沂喷淆瞬充旗训宠辕增孩倒湃琅淀萨器赔狸匙矩展题憾创羞殆诧换小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024137小企业会计准则实务讲解委托加工物资期末借方余额，反映小企业委委托加工物资期末借方余额，反映小企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。托外单位加工尚未完成物资的实际成本。P69例例2-453.投资者投入存货的成本，应当按照投资者投入存货的成本，应当按照评估评估价值确定。价值确定。4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。5.企业应设置企业应设置“消耗性生物资产消耗性生物资产”科目来科目来核算所发生的消耗性生物资产的业务核算所发生的消耗性生物资产的业务纺萍不驰瑚逝浆部培搀硼冻击做匈毅慨倾报胚丢亮其裔请榔稳吐嘎碍画休小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024138小企业会计准则实务讲解自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：本，应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。和应分摊的间接费用。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。（4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。费和应分摊的间接费用。6.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。市场价格或评估价值确定。阐妆琶惶登淌快烧簿尽柑正婪眠财郡混回袜兜鸣好碳智趟滁雾邻薄辖榆梨小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024139小企业会计准则实务讲解下列费用不计入存货的成本，而在发生时计入当下列费用不计入存货的成本，而在发生时计入当期损益。期损益。1、非正常消耗的直接材料、直接人工河制造费、非正常消耗的直接材料、直接人工河制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货的成本。的成本。2、仓储费用，指小企业在存货购采购入库后发、仓储费用，指小企业在存货购采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。生的储存费用，应在发生时计入当期损益。3、小企业（批发业、零售业）在购买商品过程小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时计入销售费用，不计入所购商品的成在发生时计入销售费用，不计入所购商品的成本。本。虱识犀泰赢摈罕读几阿桨境哑血湘廖努今域蛹攘肤匀绷漓俯裸滴瓮科毁集小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024140小企业会计准则实务讲解 第十三条第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，经选用，不得随意变更。不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。存货的成本。 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 多苔怨应忽澎老妹隘札佛懂云陨介古挡搪束宏止驱滓脆谰哩冰浇恼笛教掏小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024141小企业会计准则实务讲解方法方法前提条件前提条件具体计算过程具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和其母存货所属的购进/生产皮别，分别按其购进/生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本加权平均法存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）/（月初存货数量+本月进货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本移动加权平均法存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际成本）/（原有存货数量+本次进货数量）本月发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量月末存货单位成本嗽凯呀律句例姿簧较它怕憋诛橙猛啊保仿宾墨疥替化募符搽岳攘恼丁袱挣小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024142小企业会计准则实务讲解发出存货计价方法例题发出存货计价方法例题P49例例2-24先进先出法先进先出法P49例例2-25加权平均法加权平均法拄蝶恭印帆扮钵错籍虱蚁楼茁灯渗巨攀尤炽坍疆矣触萎蚕葬奏犹括竹晕竟小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024143小企业会计准则实务讲解2.存货按计划成本核算存货按计划成本核算主要科目有：材料采购和材料成本差异主要科目有：材料采购和材料成本差异本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异（月初结存材料的成本差异+本本月验收入库材料的成本差异）月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计（月初结存材料的计划成本划成本+本月验收入库材料的计划成本）本月验收入库材料的计划成本）月初材料成本差异率月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异/月初月初结存材料的计划成本（适用委托加工）结存材料的计划成本（适用委托加工）发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本材材料成本差异率料成本差异率存货发出的计量腾鸭添亚升鸥袖饼制虞奥笨蕊召赦强剐挞野羚振饯管纪菲梧汞矫切蓑臃晰小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024144小企业会计准则实务讲解P58例：永安公司例：永安公司2013年年3月发出材料一批，根据发月发出材料一批，根据发料凭证汇总如下（单位：元）料凭证汇总如下（单位：元）材料用途材料用途计划成本计划成本基本生产车间生产产品领用基本生产车间生产产品领用240000辅助生产车间生产产品领用辅助生产车间生产产品领用110000各车间一般消耗各车间一般消耗35000企业管理部门领用企业管理部门领用48000对外销售对外销售67000合计合计500000企业月初原材料账户余额为企业月初原材料账户余额为150000元，当月收入原材元，当月收入原材料计划成本为料计划成本为450000元。月初元。月初“材料成本差异材料成本差异”贷方贷方余额为余额为3800，本月收入材料成本差异为，本月收入材料成本差异为800元元。咀娟嘿关棋霹备芥法滨罩渭乐楞讶弗植誉们噬懊试操没迹妄预鸽学酷酚委小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024145小企业会计准则实务讲解（1）结转发出原材料计划成本）结转发出原材料计划成本借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本240000-辅助生产成本辅助生产成本110000制造费用制造费用35000管理费用管理费用48000其他业务成本其他业务成本67000贷：原材料贷：原材料500000耐逐玖归磊迂源轨超快硕跌砖度饼瓜刃必绍渣淆平钝役炎颧碟禄饯液奉蜕小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024146小企业会计准则实务讲解（2）计算并结转发出原材料应负担的成本差异）计算并结转发出原材料应负担的成本差异本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（-3800+800）/（150000+450000）=-0.5%发出材料应分摊的成本差异发出材料应分摊的成本差异=500000*（-0.5%）=-2500借：材料成本差异借：材料成本差异2500贷：生产成本贷：生产成本-基本生产成本基本生产成本1200-辅助生产成本辅助生产成本550制造费用制造费用175管理费用管理费用240其他业务成本其他业务成本335九灼份妒溉扳曙温冈翘颈捷辩官屋消巩臻伤链腊义贞刃盒曹购膊崩可恐苏小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024147小企业会计准则实务讲解存货发出的计量3.存货采用售价核算存货采用售价核算主要科目：商品进销差价主要科目：商品进销差价商品进销差价率商品进销差价率=月末分摊前商品进销差价科月末分摊前商品进销差价科目贷方余额目贷方余额/（库存商品科目月末借方余额（库存商品科目月末借方余额+本本月主营业务收入科目贷方发生额）月主营业务收入科目贷方发生额）100%本月销售商品应分摊的商品进销差价本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月主本月主营业务收入科目贷方发生额营业务收入科目贷方发生额商品进销差价率商品进销差价率慷熬阿搓汁摊剥雏奶栏睁畅读谅弥意撑伞伞卤稽酞敛截冷饺蜒拔钓缔氰黄小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024148小企业会计准则实务讲解P62例例:某商业零售企业购进某商业零售企业购进A商品一批，取商品一批，取得增值税专用发票上注明商品价款为得增值税专用发票上注明商品价款为7000元，元，增值税税额为增值税税额为1190元，该批商品的含税售价元，该批商品的含税售价为为8400元，商品由第一组柜验收入库，款项元，商品由第一组柜验收入库，款项以银行存款支付。该企业对库存商品采用商以银行存款支付。该企业对库存商品采用商品售价核算，做如下的会计分录。品售价核算，做如下的会计分录。借：库存商品借：库存商品-第一柜组第一柜组8400应缴税费应缴税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款贷：银行存款8190商品进销差价商品进销差价-第一柜组第一柜组1400鸥翘港惕点元兑祸退谤赂畏臀闻对塘糖召手错浩粘匀剃迪沽增芳昧啼依荣小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024149小企业会计准则实务讲解P63、例：某商业零售企业下设三个柜组，、例：某商业零售企业下设三个柜组，2013年年4月销售额（含税）攻击月销售额（含税）攻击6318元，已元，已以收紧收讫。其中第一柜组为以收紧收讫。其中第一柜组为1755元，第二元，第二柜组为柜组为2106元，第三柜组为元，第三柜组为2457元。则该企元。则该企业应做如下的的会计分录。业应做如下的的会计分录。借：库存现金借：库存现金6318贷：主营业务收入贷：主营业务收入第一柜组第一柜组1755第二柜组第二柜组2106第三柜组第三柜组2457哄机俊豁想拦芥飘食纪楼荫苍竿凉永通裂肖拧超醇模寄茁慌锐玫疑语项恳小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024150小企业会计准则实务讲解同时，按售价结转商品销售成本：同时，按售价结转商品销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本第一柜组第一柜组1755第二柜组第二柜组2106第三柜组第三柜组2457贷：库存商品贷：库存商品第一柜组第一柜组1755第二柜组第二柜组2106第三柜组第三柜组2457爸胯轻贡匠狮贾嚼吸惯悸另馆纯移争狭防柄匪害般躬昨芭挣厨惠粗镍趋践小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024151小企业会计准则实务讲解月末进行价税分解，从销售收入中分解出销项税额。月末进行价税分解，从销售收入中分解出销项税额。第一柜组不含税销售额第一柜组不含税销售额1755/（1+17%）=1500第二柜组不含税销售额第二柜组不含税销售额2106/（1+17%）=1800第三柜组不含税销售额第三柜组不含税销售额2457/（1+17%）=2100第一组柜销项税额第一组柜销项税额=1500*17%=255元元第二组柜销项税额第二组柜销项税额=1800*17%=306第三组柜销项税额第三组柜销项税额=2100*17%=357借：主营业务收入借：主营业务收入第一组柜第一组柜255第二组柜第二组柜306第三组柜第三组柜357贷：应缴税费贷：应缴税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）918冤暮讥桔删坷照渐癸娄滋挑嵌逝朵腹妥可膜锄厕图炉痪筹曲究湃聚狮岿馒小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024152小企业会计准则实务讲解P63、例：某商品零售企业、例：某商品零售企业2013年年4月末月末“商商品进销差价品进销差价”科目余额为科目余额为248788元，元，“库存库存商品商品”科目余额为科目余额为566500元，元，“主营业务收主营业务收入入”科目贷方余额为科目贷方余额为588000元，根据上述资元，根据上述资料计算已销商品应分摊的进销差价。料计算已销商品应分摊的进销差价。综合差异率综合差异率=248788/(566500+588000)*100%=21.55%销售商品应分摊的进销差价销售商品应分摊的进销差价=588000*21.55%=126714元元借：商品进销差价借：商品进销差价126714贷：主营业务成本贷：主营业务成本超橇鄂糯窝翱紊朗绽豢倒匀丙搀峻偏缝嘎迄挡寄凤级束付郸僧蓄赴即艳谚小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024153小企业会计准则实务讲解存货存货用途用途会计处理会计处理原材原材料料用于生产经用于生产经营营借：生产成本（直接材料成本）借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）管理费用（行政环节消耗）贷：原材料贷：原材料用于基建部用于基建部门门借：在建工程（不包括生产经营动产）借：在建工程（不包括生产经营动产）贷：原材料贷：原材料应交税金应交税金-应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）出售原材料出售原材料等同于销售商品，通过其他业务收入和其等同于销售商品，通过其他业务收入和其他业务成本科目核算他业务成本科目核算发出存货的会计处理唐助圾可自社苫彭疥挂来翅礼淹托咏杨滨冈案欺欣腆潭傲适先孟己派厨宋小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024154小企业会计准则实务讲解生物资产核算对比生物资产生物资产小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则分类分类消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生生产性生物资产物资产消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产生产性生物资产和公益性生物资产和公益性生物资产计量模式计量模式成本模式成本模式成本模式和公允价值模式成本模式和公允价值模式初始计量初始计量借：借：生物资产生物资产贷：银行存款等贷：银行存款等借：借：生物资产生物资产贷：银行存款等贷：银行存款等规定了天然气元生物资产的初始确认规定了天然气元生物资产的初始确认后续支出后续支出借：管理费用（管护费用）借：管理费用（管护费用）生物资产生物资产贷：银行存款等贷：银行存款等收获的处理收获的处理借：农产品等借：农产品等贷：贷：生物资产生物资产后续后续计量计量折旧折旧借：生产成本等借：生产成本等贷：生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产累计折旧减值减值不提不提消耗性消耗性-存货准则，生产性存货准则，生产性-资产减值资产减值处置处置消耗消耗性生性生物资物资产产借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本/存货跌价准备存货跌价准备贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产生产生产性生性生物资物资产产借：银行存款等借：银行存款等生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧营业外支出营业外支出贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产营业外收入营业外收入借：银行存款等借：银行存款等生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧营业外支出营业外支出生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产营业外收入营业外收入2012.5155滑垢理贞棚倍舀钳泡主瘩浩扇樟激聘滓果得疯滋螺四垒仪奇姑彩茵叁迂滦小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024155小企业会计准则实务讲解生物资产例题1消耗性生物资产在账务处理时可能涉及的会计科目有（消耗性生物资产在账务处理时可能涉及的会计科目有（）。）。A农产品农产品B消耗性生物资产消耗性生物资产C存货存货D银行存款银行存款【答案】【答案】ABD【解析】消耗性生物资产在账务处理时不可能涉及存货。【解析】消耗性生物资产在账务处理时不可能涉及存货。2生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。【答案】对【答案】对www.newjahwa.com.cn2012.5156弘菇衍氨脸遮累坦凹闽骂败渺唇纬悠柄眶氮蟹颗互了倍戳渍丛笔腺校你栏小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024156小企业会计准则实务讲解3.（）是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。畜等。A.消耗性生物资产B.生产性生物资产C.动物D.植物【答案】A【解析】消耗性生物资产，是指小企业（农、消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。材林以及存栏待售的牲畜等。家撬癸戴路抹披筏误啡辜煌赠秤浑提抓亡邑缀甫打柄燥篱狠毗埃公啪妥舍小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024157小企业会计准则实务讲解4.自行营造的林木类消耗性生物资产，在郁自行营造的林木类消耗性生物资产，在郁闭前发生的必要支出，计入（）。闭前发生的必要支出，计入（）。A.管理费用B.营业外支出C.生物资产的生产成本D.其他业务成本【答案】C5农业小企业为出售而持有的、或在将来收农业小企业为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产属于小企业存获为农产品的消耗性生物资产属于小企业存货。货。【答案】对樱泼沪豹伯裙汤刨拂耙颐闽饶拽饿希御躇矩胶蚌椒乞拂惫值贺叛呸西产寨小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024158小企业会计准则实务讲解周转材料1、周转材料的内容及核算原则、周转材料的内容及核算原则分类分类核算方法核算方法各种包装材料，如纸、各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等绳、铁丝、铁皮等在在“原材料原材料”科目核算；科目核算；用于储存和保管产品、用于储存和保管产品、材料而不对外出售的材料而不对外出售的包装物包装物应按照价值大小和使用年限长短，分别在应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产固定资产”或或“低值易耗品低值易耗品”科目核算科目核算包装物，低值易耗品，包装物，低值易耗品，建筑业的钢模板、木建筑业的钢模板、木模板、脚手架模板、脚手架周转材料周转材料可以单设可以单设“包装物包装物”“低值易耗品低值易耗品”科目科目包装物不多的，可以将包装物并入包装物不多的，可以将包装物并入“原材原材料料”科目核算。科目核算。2、购入周转材料，比照原材料进行核算、购入周转材料，比照原材料进行核算圈裂誉丸茨驳价谈存焦前听崇图并叙媒打姜群霞尿葛胰犬嫁骨炙酵镰荷拴小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024159小企业会计准则实务讲解3、周转材料领用的核算、周转材料领用的核算用途用途分录分录收入收入生产领用包装物生产领用包装物/低值易低值易耗品耗品借：借：生产成本、生产成本、制造费用制造费用管理费用、工程施工管理费用、工程施工贷：周转材料贷：周转材料无无随商品出售的包装物随商品出售的包装物不单独计价：不单独计价：借：销售费用借：销售费用贷：包装物贷：包装物无无单独计价：单独计价：借：其他业务支出借：其他业务支出贷：包装物贷：包装物借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费周转使用的包装物周转使用的包装物/低值低值易耗品（分次摊销）一般易耗品（分次摊销）一般是一次摊销是一次摊销领用：领用：借：周转材料借：周转材料-在用在用贷：周转材料贷：周转材料-在库在库摊销：摊销：借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用管理费用、管理费用、工程施工工程施工贷：周转材料贷：周转材料-在用在用拼廷酿寓揣眉绅畏泳束摊颧捷膨饰傲壬肌瘩躁讣虐锗邢坛胡舞壳寝蓑鸡杰小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024160小企业会计准则实务讲解4、出租或出借包装物的核算、出租或出借包装物的核算小企业出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但要进行备小企业出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但要进行备查登记。查登记。小企业确认出租包装物的租金收入小企业确认出租包装物的租金收入借：其他应收款借：其他应收款贷：营业务收入贷：营业务收入收到出租出借的押金（退回押金做相反会计处理）收到出租出借的押金（退回押金做相反会计处理）借：库存现金借：库存现金银行存款银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款小企业确认逾期未退包装物押金收益小企业确认逾期未退包装物押金收益借：其他应付款借：其他应付款贷：营业外收入贷：营业外收入设计增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理设计增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。P67例例2-43P68例例2-44兔管丰藤烈箱渗争叁浆编薯湃注婉蛤钨翔循置暇核毡邢叮棍蹈龚巳抽算易小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024161小企业会计准则实务讲解第十四条：小企业应当根据生产特点和成本管理的要第十四条：小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。对象和成本项目分别归集。（1）属于材料费、人工费等直接费用，直接计）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。入基本生产成本和辅助生产成本。（2）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。接计入所生产产品发生的生产成本。（3）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。的成本。编顿钮涯动暮缸滑户遮记禾距棋责津叛剑绰舆赦汹槐浪娃绊穗累楞柜锚镁小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024162小企业会计准则实务讲解成本核算1.生产费用的分配方法生产费用的分配方法被分配对象被分配对象分配方法分配方法材料费用分配率=材料实际总消耗量（或实际成本）/各种产品材料定额消耗（或定额成本）之和某产品应分配的材料数量（费用）=该产品的材料定额消耗量（或定额成本）分配率人工费用分配率=生产工人工资总额/各种产品实用工时之和某产品应分配的工资费用=该产品使用工时分配率制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实用（定额/机器）工时制和某产品应负担的制造费用=该产品实用工时数分配率2.辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法计划成本分配法计划成本分配法www.newjahwa.com.cn2012.5163焊恫形卸拜喉峪弃唱每枣雌屉蒲恋卓俄旅打凛柒棵榨挨论短萌把佃芒占响小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024163小企业会计准则实务讲解3.完工产品和在产品的成本分配完工产品和在产品的成本分配不计算在产品成本法不计算在产品成本法在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法约当产量比例法约当产量比例法在产品约当产量在产品约当产量=在产品数量在产品数量完工程度完工程度应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本。如果材料是都应和完工产品负担同样的材料成本。如果材料是随生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材随生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例计算在产品的约料成本在全部材料成本中所占比例计算在产品的约当产量。当产量。其他：定额成本法和定额比例法其他：定额成本法和定额比例法死造馆汝锡蛛块仔第疗阉那接区白盾绽擅瞩酌汪薯锣秤虎晃没煞研裸编尾小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024164小企业会计准则实务讲解某小企业为增值税一般纳税企业，使用的增值某小企业为增值税一般纳税企业，使用的增值税税率为税税率为17%。本期购入原材料。本期购入原材料100公斤，价公斤，价款款57000元（不含增值税额）。验收入库时发元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺现短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。该，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该元。该批原材料的实际成本为每公斤（批原材料的实际成本为每公斤（）A.545.3B.573.8C.604D.706答案：答案：C骸槽僵窖追蛀服升嘴臻杆易刊义翼茄司咽靛箍款雷匹划喊叔幸讽滴钩纲时小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024165小企业会计准则实务讲解一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工材料成本的有（）委托加工材料成本的有（）A.加工费加工费B.增值税增值税C.发出材料的实际成本发出材料的实际成本D.消费税消费税答案：ACD仕惑洞押熔颗奔傲义箩厄睡耽驾氓搓斗垣稳抓寂闯店巷迈轿谍彪萎童映险小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024166小企业会计准则实务讲解第十五条第十五条存货的毁损及盘盈盘亏存货的毁损及盘盈盘亏存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。亏存货发生的损失应当计入营业外支出。存货盘盈存货盘盈存货盘亏、毁损存货盘亏、毁损借：原材料等借：原材料等借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料贷：原材料借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：其他应收款（银行存款）（责借：其他应收款（银行存款）（责任人赔偿等）任人赔偿等）贷：营业外收入贷：营业外收入营业外支出营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢休歪垢镑坊棕沁侗韩追醒锋翠扇矗芬感限铃肝湿汕须版纽悄炊媒漫且蓉邪小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024167小企业会计准则实务讲解涉税提示涉税提示:1、转出增值税进项税额。、转出增值税进项税额。(1)、一般原材料损失应转出进项税额、一般原材料损失应转出进项税额=原材原材料损失金额料损失金额*适应增值税税率适应增值税税率（2）、已计算抵扣进项税额的农产品原材）、已计算抵扣进项税额的农产品原材料损失应转出进项税额料损失应转出进项税额=原材料损失金额原材料损失金额/(1-13%)*13%(3)已计算抵扣进项税额的购进材料发生的已计算抵扣进项税额的购进材料发生的运费应转出进项税额运费应转出进项税额=运费金额运费金额/(1-7%)*7%2、发生的损失应按规定的程序和要求向主、发生的损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。报的损失，不得在税前扣除。槛证当次丙戒赖衣切忆燃萄句睬辈栓逻耽戈君澡硬匝饰佩恫循症甘噬淬榴小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024168小企业会计准则实务讲解存货会计处理大小准则对比甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，210年至年至211年发生以下业务：年发生以下业务：小企业准则小企业准则企业会计准则企业会计准则（1）12月月1日，购入售价为日，购入售价为2000元的原材料一批，准备用于元的原材料一批，准备用于B产品生产。产品生产。借：原材料借：原材料-B材料材料2000应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340贷：银行存款贷：银行存款2340同左同左（2）12月月5日，盘盈乙材料一批，市值为日，盘盈乙材料一批，市值为100元元借：原材料借：原材料-乙材料乙材料100贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-流动资产流动资产100借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-流动资产流动资产100贷：营业外收入贷：营业外收入100借：原材料借：原材料-乙材料乙材料100贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-流动资产流动资产100借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-流动资产流动资产100贷：管理费用贷：管理费用100（3）12月月10日，用于生产日，用于生产A产品的生产线停工一天进行维护，领用产品的生产线停工一天进行维护，领用500万材料万材料借：制造费用借：制造费用500贷：原材料贷：原材料-B500借：管理费用借：管理费用500贷：原材料贷：原材料-B500束失么训蜀未藉逻弦表惨益续咐可袒载烃岿坪硒雄熟肚豁蛊过铜馋涸孜训小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024169小企业会计准则实务讲解存货会计处理大小准则对比小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则（4）12月月31日，企业进行年度会计结算，发现日，企业进行年度会计结算，发现B产品市价下跌，无利可图，产品市价下跌，无利可图，决定停产决定停产B产品，拟将剩余价值为产品，拟将剩余价值为1500元的元的B材料出售。当日该材料市价材料出售。当日该材料市价1200元元不进行账务处理不进行账务处理借：资产减值损失借：资产减值损失300贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备300（5）211年年1月月10日，甲企业出售日，甲企业出售B材料，售价为材料，售价为1100元。元。借：银行存款借：银行存款1287贷：其他业务收入贷：其他业务收入1100应交税金应交税金-应交增值税（销项）应交增值税（销项）187借：其他业务成本借：其他业务成本1500贷：原材料贷：原材料-B1500借：银行存款借：银行存款1287贷：其他业务收入贷：其他业务收入1100应交税金应交税金-应交增值税（销项）应交增值税（销项）187借：存货跌价准备借：存货跌价准备300贷：其他业务成本贷：其他业务成本300借：其他业务成本借：其他业务成本1500贷：原材料贷：原材料-B1500低肩巴猴珠爆谭病雾敝附摈易胀恕还匙贸萌宽排镣遮理迅习鹿帮僚由烹尔小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024170小企业会计准则实务讲解存货例题1企业外购的存货采购成本不包括（企业外购的存货采购成本不包括（）。）。A运输费运输费B装卸费装卸费C可抵扣的增值税可抵扣的增值税D购买价款购买价款【答案】【答案】C【解析】企业外购的存货主要包括原材料和商品。存货的采购【解析】企业外购的存货主要包括原材料和商品。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不包括按照税法及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。规定可以抵扣的增值税额。2领用低值易耗品时，下列账务处理中不正确的是（领用低值易耗品时，下列账务处理中不正确的是（）。）。A借记借记“制造费用制造费用”B借记借记“管理费用管理费用”C借记借记“销售费用销售费用”D借记借记“低值易耗品低值易耗品”【答案】【答案】D秒碑误睦蓝表诱锥番缮脯巷戚酮柠虹固篆呛颤褪投钩拄哭喝朵吐撞偏登刑小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024171小企业会计准则实务讲解3甲公司的甲公司的A产品本月完工产品本月完工470台，在产品台，在产品100台，平均完工程台，平均完工程度为度为30%，发生生产成本合计为，发生生产成本合计为100000元。则月末在产品的约元。则月末在产品的约当产量为（当产量为（）台。）台。A100B570C30D500【答案】【答案】C【解析】在产品约当产量在产品数量【解析】在产品约当产量在产品数量完工程度完工程度10030%30台台4下列属于小企业存货的有（下列属于小企业存货的有（）。）。A无形资产无形资产B在产品在产品C包装物包装物D原材料原材料【答案】【答案】BCD【解析】小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、【解析】小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。只乔起述策岁空敲蓑舔恬茄誊蹬所牙苫胡仍颊傲鞠丙质谴梁铁潍帅锁斯脯小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024172小企业会计准则实务讲解5小企业发出存货成本的计量方法有（小企业发出存货成本的计量方法有（）。）。A先进先出法先进先出法B移动加权平均法移动加权平均法C月末一次加权平均法月末一次加权平均法D个别计价法个别计价法【答案】【答案】ABCD6盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。盘盈存货实现的收益应当计的市场价格确定。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。入营业外收入。【答案】对【答案】对崖旦惠萎暖颐茅描殊舷闹舍虐涸夷益捶蔬畜耳禄淘撑融区湖洛雀吞片看话小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024173小企业会计准则实务讲解第二节长期投资第二节长期投资 第十六条第十六条 小企业的非流动资产，是指流小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。动资产以外的资产。 长期债券投资长期债券投资长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产生产性生物资产生产性生物资产无形资产无形资产长期待摊费用等。长期待摊费用等。 圣赶力何远暇愉厌椅哼八合抹个势唯浑豁枕奸元突梯蹲岔褐赣训襄桌蚜蜒小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024174小企业会计准则实务讲解一、第十七条：长期债券投资一、第十七条：长期债券投资长期债券投资，是指小企业准备长期（在长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。年以上，下同）持有的债券投资。小企业应当设置小企业应当设置“长期债券投资长期债券投资”科目来科目来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别分别“面值面值”、“溢折价溢折价”、“应计利息应计利息”进进行明细核算。行明细核算。牙咬蹿品圈竖镶者力漱会缔饲潘梁溅聪赚校肋隶疑肉庐齐糊标赢返夸超狭小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024175小企业会计准则实务讲解第十八条：（一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税第十八条：（一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量费作为成本进行计量小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记借记“长期债券投资长期债券投资”（面值），按照实际支付的购买价款（面值），按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记和相关税费，贷记“银行存款银行存款”科目，按照其差额，借记或科目，按照其差额，借记或贷记长期债券投资（溢折价）。贷记长期债券投资（溢折价）。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值应收利息应收利息贷：银行存款（购买价款和相关税费）贷：银行存款（购买价款和相关税费）长期债券投资长期债券投资溢折价（倒挤差额）溢折价（倒挤差额）例题：例题：P77例例2-52P77例例2-53例例78例例2-54缓虹柴淀扼旭酪瑞沧医靶咕谁嘘戴掖迹攒滚棱锹丙浆青蓄居循殃柄铲甭潭小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024176小企业会计准则实务讲解（二）二）第十九条第十九条：长期债券投资在持有期间发生的利：长期债券投资在持有期间发生的利息息长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。确认为投资收益。（1）分期付息、一次还本的长期债券投资分期付息、一次还本的长期债券投资，在，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。的账面余额。借：应收利息借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益（2）一次还本付息的长期债券投资一次还本付息的长期债券投资，在债务人，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。应当增加长期债券投资的账面余额。借：长期债券投资借：长期债券投资应计利息应计利息贷：投资收益贷：投资收益内龟诀巧腿捐拖奥雇坟疼刹腑沮祟冬日艘啤略减弯裙备得匀俺音证品泣枉小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024177小企业会计准则实务讲解（3）债券的折价或者溢价在债券存续期）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用间内于确认相关债券利息收入时采用直直线法进行摊销。线法进行摊销。借：投资收益借：投资收益贷：长期债券投资贷：长期债券投资溢折价溢折价（也可能做相反分录）（也可能做相反分录）【提示】折溢价的摊销是在债务人【提示】折溢价的摊销是在债务人的应付利息日，而不是在会计期末。的应付利息日，而不是在会计期末。P81例例2-55例例2-56骡豹溃桅段西厅向攒佯挡益吱背漾照旱孝圈顶渤夸霄捻宅链凝净呀盗滓沟小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024178小企业会计准则实务讲解（三）长期债券投资到期（三）长期债券投资到期第二十条：第二十条：长期债券投资到期，小企业收回长长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额期债券投资，应当冲减其账面余额。借：银行存款借：银行存款贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值、溢折价、应面值、溢折价、应计利息等计利息等应收利息应收利息处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款借：银行存款贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值、溢折价面值、溢折价应收利息应收利息投资收益（也可能在借方）投资收益（也可能在借方）撇市堕厚秒销席芝频恒腻埠岩方枕蚕植敦湖什易啼盖绵鲸侮家孙的受躯锗小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024179小企业会计准则实务讲解（四）长期债券投资损失（四）长期债券投资损失第二十一条：小企业长期债券投资符合小第二十一条：小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条（参见应收款项的坏账损企业会计准则第十条（参见应收款项的坏账损失）所列条件之一的，减除可收回的金额后确失）所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。面余额。借：银行存款等（可收回的金额）借：银行存款等（可收回的金额）营业外支出营业外支出贷：长期债券投资贷：长期债券投资成本、溢折价成本、溢折价图鬃桌献僻样袄呈毙逐焙肥美麦剑酋丧遵留塔怀阜淑秧嫉迁皑赏丛崔遇褂小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024180小企业会计准则实务讲解二、长期股权投资二、长期股权投资第二十二条：长期股权投资，是指小企业准备长期持有第二十二条：长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照的权益性投资。长期股权投资应当按照成本成本进行计量。进行计量。小企业应当设置小企业应当设置“长期股权投资长期股权投资”科目来核算准备长期科目来核算准备长期持有的权益性投资，并应按照被投资单位进行明细核算。持有的权益性投资，并应按照被投资单位进行明细核算。（一）第二十三条：长期股权投资的取得，应当按照成（一）第二十三条：长期股权投资的取得，应当按照成本进行计量本进行计量1.以支付现金方式取得的长期股权投资（以支付现金方式取得的长期股权投资（P86例例2-58)小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。如果实际支付的购买价价款和相关税费作为成本进行计量。如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本收股利，不计入长期股权投资的成本即按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚即按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资长期股权投资”，按照，按照应收的现金股利，借记应收的现金股利，借记“应收股利应收股利”科目，按照实际支付的科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记购买价款和相关税费，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。满机景隘喧起铲捂妮乾裂又佬萧危衬粥武麦颅干害烹腊夏陡浆代插硼粳侩小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024181小企业会计准则实务讲解2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费评估价值与相关税费之和，之和，借记借记“长期股权投资长期股权投资”，按照换出非货币性资产的，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记账面价值，贷记“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费应交税费”等科目，按照其差额，贷记等科目，按照其差额，贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。【提示】非货币性资产交换取得的长期股权投【提示】非货币性资产交换取得的长期股权投资，与企业会计准则中规定区分以公允价值计资，与企业会计准则中规定区分以公允价值计量和以账面成本计量两种方式不同，小企业会计量和以账面成本计量两种方式不同，小企业会计准则中直接按照准则中直接按照评估价值和相关税费评估价值和相关税费。P86例例2-59冶幽伐慧肥浴猴避耻磁羽憋琼叔沮唯蓖妨预租匆掺釜硕缩五啊浴郸忻吭鹤小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024182小企业会计准则实务讲解（二）长期股权投资的后续计量（二）长期股权投资的后续计量第二十四条：第二十四条：长期股权投资应当采用成本法进长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。为投资收益。借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益【提示】小企业会计准则下，长期股权投资只【提示】小企业会计准则下，长期股权投资只采用成本法进行后续计量，不涉及权益法。实际收采用成本法进行后续计量，不涉及权益法。实际收到的现金股利直接计入投资收益。到的现金股利直接计入投资收益。P88例例2-60百排升犬侗踢没自怒旨爬静番燃彝矢呻珍谴别付具帘肩滞栗壳肃孤感窘汇小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024183小企业会计准则实务讲解（三）长期股权投资的处置（三）长期股权投资的处置第二十五条：第二十五条：处置长期股权投资，处置价处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。投资收益。小企业处置长期股权投资时，应当按照处小企业处置长期股权投资时，应当按照处置价款，借记置价款，借记“银行存款银行存款”等科目，按照其成等科目，按照其成本，贷记本，贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，按照应收未科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记收的现金股利或利润，贷记“应收股利应收股利”科目，科目，按照其差额，贷记或借记按照其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。祟株赦挺誓涣习韧瓷彼窑菠撇葛观秸何概钓渠垛齿陶果量国庙剔西杆敏肖小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024184小企业会计准则实务讲解【例题【例题综合题】综合题】A公司于公司于2013年年1月月1日以银行存日以银行存款款5万元以及一项闲置的固定资产，取得万元以及一项闲置的固定资产，取得B公司公司30%的股权。该闲置的固定资产账面原值为的股权。该闲置的固定资产账面原值为80万，已提万，已提折旧折旧45万，评估至值万，评估至值40万元，此外另发生相关税费万元，此外另发生相关税费0.5万元。万元。2013年年2015年，有关业务内容如下：年，有关业务内容如下：（1）2013年，年，B公司实现利润公司实现利润115万元。万元。（2）2014年年4月月18日，日，B公司董事会提出公司董事会提出2013年分配方案，按照年分配方案，按照2013年实现净利润的年实现净利润的10%提取盈提取盈余公积，并发放现金股利余公积，并发放现金股利40万元。万元。（3）2014年年5月月10日，日，B公司股东会批准董事公司股东会批准董事会提出会提出2013年分配方案。年分配方案。2014年年7月月2日，日，B公司向公司向各股东支付现金股利各股东支付现金股利.毗祸欣膜贡湛悔缘壹忍始旋军拣抠神那杂宏殴趟准至晶叹萍魔狈方硼班奢小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024185小企业会计准则实务讲解（4）2014年年1012月，月，B公司连续出现了重公司连续出现了重大的运营错误，导致当年最终亏损大的运营错误，导致当年最终亏损240万元。万元。（5）2015年年8月，月，A公司决定转让持有的公司决定转让持有的B公公司的股权，最终转让价款为司的股权，最终转让价款为37.2万元，转让款万元，转让款已经收到并存入银行。已经收到并存入银行。A公司从公司从2013年年1月月1日起，一直执行小日起，一直执行小企业会计准则。企业会计准则。要求，针对上述业务，作出要求，针对上述业务，作出A公司的相关公司的相关账务处理。账务处理。浓序四乍瘟纬枷挨确胆绷剿距军贯梗欣熙判坷疚虐捡这恍龟普瘸吐谩秉穴小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024186小企业会计准则实务讲解（1）A公司公司2013年年1月月1日投资时日投资时借：固定资产清理借：固定资产清理35累计折旧累计折旧45贷：固定资产贷：固定资产80借：长期股权投资借：长期股权投资45.5贷：固定资产清理贷：固定资产清理40银行存款银行存款5.5借：固定资产清理借：固定资产清理5贷：营业外收入贷：营业外收入5（2）2014年年5月月10日，日，B公司股东会批准董事公司股东会批准董事会提出会提出2013年分配方案。年分配方案。借：应收股利借：应收股利12贷：投资收益贷：投资收益12存葵太莫译陶斜笛娃随撂鹿妥侗懊记仕仓曼装爱澡谣恐庚好哗奢含巩挚诚小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024187小企业会计准则实务讲解（3）2014年年7月月2日，日，B公司向各股东支付现公司向各股东支付现金股利时金股利时借：银行存款借：银行存款12贷：应收股利贷：应收股利12（4）2015年年8月，月，A公司转让持有的公司转让持有的B公司的公司的股权股权借：银行存款借：银行存款37.2投资收益投资收益8.3贷：长期股权投资贷：长期股权投资45.5媒月粗遍搜徒配泪坟症殆粗讶剂惋膏比辉担螺障碎揪吃逃彰鲸吭防赔衡别小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024188小企业会计准则实务讲解（四）长期股权投资损失（四）长期股权投资损失第二十六条：第二十六条：小企业长期股权投资符合下列条小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：长期股权投资，作为长期股权投资损失：（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复年以上，且无重新恢复经营改组计划的。经营改组计划的。（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。年经营亏损导致资不抵债的。沪涵榴票悼糙沽感艰却羽见板眷描扛埋录阐打族工瓣硷储鞠愁炙渭淬苗四小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024189小企业会计准则实务讲解（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以年以上的。上的。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。借：银行存款（可收回的金额）借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（倒挤差额）营业外支出（倒挤差额）贷：长期股权投资（账面金额）贷：长期股权投资（账面金额）疹蹬银侣疏斧群址烈送矿盾樱盆移痉绸巢肾殖脾丫瑞盐津畸泊拽恃灭库酶小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024190小企业会计准则实务讲解第三节固定资产和生产性生物资产第三节固定资产和生产性生物资产一、固定资产一、固定资产小企业应当设置小企业应当设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”以及以及“固定资产清理固定资产清理”等科目进行固定资产的等科目进行固定资产的核算。核算。（一）固定资产概述（一）固定资产概述第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。器具、工具等。小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过固定资产核算。过固定资产核算。小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在固定资产核算。的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在固定资产核算。小企业根据实际情况设置小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产固定资产卡片卡片”。讳团绘单型嚼执木盾哎崔肘火停膀疮扮跨铣锦整情鼻麓律准花宪庭词矮柄小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024191小企业会计准则实务讲解（二）固定资产的初始计量（二）固定资产的初始计量第二十八条：固定资产应当按照成本进行第二十八条：固定资产应当按照成本进行计量。计量。1.外购的固定资产外购的固定资产外购固定资产的成本包括：购买价款、相外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市市场价格或评估价值比例场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。别确定各项固定资产的成本。卞辰值酱靴话秩肌指况九菜卧傻水募婴三螟岸驻此耪死榷枚悯瘦受徘乾拟小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024192小企业会计准则实务讲解小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定固定资产资产”，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”、“长期应付款长期应付款”等科目。等科目。【提示】分期付款购入的固定资产，小企业【提示】分期付款购入的固定资产，小企业会计准则和企业会计准则下，其入账价值的会计准则和企业会计准则下，其入账价值的确定是不同的。确定是不同的。小企业会计准则是以合同价为小企业会计准则是以合同价为入账价值，不考虑公允价或折现价值。入账价值，不考虑公允价或折现价值。购入需要安装的固定资产，先记入购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程在建工程”科目，安装完成后再转入科目，安装完成后再转入“固定资产固定资产”。奎拌堕妊莆悦别宝伐俐登遏遥努阔序刨哲效贾虹孔稼膘檬世幌待协赢刮此小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024193小企业会计准则实务讲解2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在产在竣工决算竣工决算前发生的支出（含相关的借款费前发生的支出（含相关的借款费用）构成。用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。【提示】小企业会计准则下，在建工程转【提示】小企业会计准则下，在建工程转固是以竣工决算为标准的，而不是企业会计准固是以竣工决算为标准的，而不是企业会计准则下则下“达到预定可使用状态达到预定可使用状态”的标准。减轻了的标准。减轻了小企业会计核算的职业判断要求。小企业会计核算的职业判断要求。摔焉耘宫宛湍柏枪揍升绿扦蛮厌钒介声院乌萤赣壬顽值栖堆熏状岭贮圃罩小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024194小企业会计准则实务讲解（1）自营工程）自营工程自营工程领用工程物资，借记自营工程领用工程物资，借记“在建工程在建工程”，贷记贷记“工程物资工程物资”科目。科目。在建工程应负担的职工薪酬，借记在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。在建工程使用本企业的产品或商品，应当按照在建工程使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记成本，借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。同时，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记同时，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。【提示】如果该小企业是一般纳税人，建造的【提示】如果该小企业是一般纳税人，建造的固定资产为增值税可抵扣的项目，则领用企业产品固定资产为增值税可抵扣的项目，则领用企业产品时，也无须计算增值税销项税额。时，也无须计算增值税销项税额。在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记用，借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”等科目。等科目。狞抬私媚延西野诲鬃翟绊砸蔗腰肾胚牵蚤滨鸥店私鲸净姆谤榔柒背怠滦往小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024195小企业会计准则实务讲解在建工程在试运转过程中发生的支出，借记在建工程在试运转过程中发生的支出，借记“在建在建工程工程”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目；形成的产品或等科目；形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的，借记者副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行银行存款存款”、“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“在建工程在建工程”。借：库存商品（按照售价或估计售价）借：库存商品（按照售价或估计售价）贷：在建工程贷：在建工程销售时：销售时：借：应收账款等借：应收账款等贷：主营业务收入（售价）贷：主营业务收入（售价）借：主营业务成本（售价）借：主营业务成本（售价）贷：库存商品（售价）贷：库存商品（售价）自营工程办理竣工决算，借记自营工程办理竣工决算，借记“固定资产固定资产”科科目，贷记目，贷记“在建工程在建工程”。P101例例2-64矮斤挂栓臭赖帝厄皆虑载撼碌填窝诬叉环我饼砒已桌粕惫索笨比噎荆向贾小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024196小企业会计准则实务讲解【例题【例题5计算题】甲公司属于增值税一般纳计算题】甲公司属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为税人，适用增值税税率为17%。2013年年3月月1日，甲公司计划自行建造一套机器设备，为此日，甲公司计划自行建造一套机器设备，为此购入工程物资一批，价款为购入工程物资一批，价款为600000元，支付元，支付的增值税进项税额为的增值税进项税额为102000元，款项以银行元，款项以银行存款支付，全部为工程领用；领用生产用原材存款支付，全部为工程领用；领用生产用原材料一批，账面余额为料一批，账面余额为20000元。购进该批原材元。购进该批原材料时支付的增值税进项税额料时支付的增值税进项税额3400元；计提工元；计提工程人员工资程人员工资80000；11月月12日，试生产过程日，试生产过程中取得收入中取得收入10000元，已经收到款项并存入银元，已经收到款项并存入银行；行；12月月20日，工程竣工决算并交付使用。日，工程竣工决算并交付使用。假定不考虑其他相关税费。甲公司执行小企假定不考虑其他相关税费。甲公司执行小企业会计准则。业会计准则。磋镀鉴挫南尹湾斧始醒疡孺腆扣丁愤然蓝钒穿刁烙娄爽展拘碴凸渡耸葡市小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024197小企业会计准则实务讲解甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：购入工程物资时：购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资600000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102000贷：银行存款贷：银行存款702000领用工程物资时：领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程600000贷：工程物资贷：工程物资600000领用生产用原材料时：领用生产用原材料时：借：在建工程借：在建工程20000贷：原材料贷：原材料20000汲舅近韵枫钧力惠饭唆舌秋漂茶逻泡辊垢潭销襟济黎歇单辜翔臆妊颖辕耙小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024198小企业会计准则实务讲解注：机器设备属于增值税应税项目，应税材料等注：机器设备属于增值税应税项目，应税材料等用于连续生产或建造应税项目时，无须进行需要进用于连续生产或建造应税项目时，无须进行需要进项税额转出。项税额转出。计提工程人员工资：计提工程人员工资：借：在建工程借：在建工程80000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬80000试生产收入试生产收入借：银行存款借：银行存款10000贷：在建工程贷：在建工程10000工程竣工并交付使用：工程竣工并交付使用：固定资产的入账金额是：固定资产的入账金额是：600000200008000010000690000（元）（元）借：固定资产借：固定资产690000贷：在建工程贷：在建工程690000跺驮绚整骆盆痉漓禁热栏姨必沙桔背译丰昂猾椿靴斧幻敞漾刨傣一姆挎蕊小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024199小企业会计准则实务讲解（2）出包工程）出包工程出包工程，按照工程进度和合同规定结算的工出包工程，按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记程价款，借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“预付账款预付账款”等科目。等科目。工程完工收到承包单位提供的账单，借记工程完工收到承包单位提供的账单，借记“固固定资产定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”。3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价评估价值和相关税费值和相关税费确定。（确定。（P103例例2-67）4.融资租入的固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费相关税费等确定。等确定。（。（P103例例2-68）借：在建工程（固定资产）借：在建工程（固定资产）贷：长期应付款贷：长期应付款搪诱卞惜诵辑漓壶蓟垂烯使嘶墟韦湍漱抉镐铰婚孩畸莽弊元陕糙溯溢豫驾小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024200小企业会计准则实务讲解5.盘盈固定资产盘盈固定资产盘盈固定资产的成本，应当按照同类或盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。的余额确定。借：固定资产借：固定资产贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理非待处理非流动资产损溢流动资产损溢哮氯僚藤甄症演皱湘滩篡途真吨炎粮萝姑莽绍揖遏骏膝水直浆寞矾勉腐蚊小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024201小企业会计准则实务讲解（三）固定资产的后续计量（三）固定资产的后续计量1.固定资产折旧固定资产折旧（1）第二十九条：小企业应当对所有固定资产计）第二十九条：小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。计价入账的土地不得计提折旧。前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。指已经提足该项固定资产的应计折旧额。间懦蕾逛川检吗挣脂鱼群粤川独趋楞齐寝秘嫂苑补秀寺关桐亥停谐晨刘挡小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024202小企业会计准则实务讲解第三十条：小企业应当按照年限平均法（即直线法，第三十条：小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。一经确定，不得随意变更。第三十一条：小企业应当按月计提折旧，当月第三十一条：小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。下月起不计提折旧。授灌汉磕秒信皋牌快础房列闭呀木省打浅垄代访韧郝携梳折檄袄舵舍廓影小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024203小企业会计准则实务讲解（2）固定资产的折旧费应当根据固定资产）固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业按月计提固定资产的折旧费，应小企业按月计提固定资产的折旧费，应当按照固定资产的受益对象，借记当按照固定资产的受益对象，借记“制造费制造费用用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折累计折旧旧”科目。科目。需要查明某项固定资产的已计提折旧，需要查明某项固定资产的已计提折旧，可以根据可以根据“固定资产卡片固定资产卡片”上所记载的该项上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。料进行计算。奠涣擦漳坍蓄帖横外身浚更夜卞壳农檬剿程尘驼赞疾却鸣斟娄犀墙渺即凹小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024204小企业会计准则实务讲解（3）固定资产折旧的方法）固定资产折旧的方法方法一：年限平均法方法一：年限平均法(P105例例2-69）方法二：工作量法方法二：工作量法(P105例例2-70）方法三：双倍余额递减法方法三：双倍余额递减法(P106例例2-71）方法四：年数总和法方法四：年数总和法(P106例例2-72）奶搬焦拙倡部肘巍序脚茬曳春梅籽瞒辙蝶钝棱莽谢铰逃瘸诵瞩砷汝僻翔皆小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024205小企业会计准则实务讲解2.固定资产的后续支出固定资产的后续支出（1）第三十二条：固定资产的日常修理费，应当在发）第三十二条：固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。损益。在固定资产使用过程中发生的日常修理费，在固定资产使用过程中发生的日常修理费，借借:制造费用、管理费用制造费用、管理费用贷贷:银行存款等银行存款等固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出借：长期待摊费用借：长期待摊费用贷：银行存款等贷：银行存款等（2）第三十三条：固定资产的改建支出，应当计入固）第三十三条：固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。筑物结构、延长使用年限等发生的支出。儒胶伸然强差吃枢深股蚂缮蚀议旨仔栖必衣漆睫淡做哎薯断种徐出壬震冀小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024206小企业会计准则实务讲解【例题【例题计算题】某企业拥有一条生产线，原价为计算题】某企业拥有一条生产线，原价为1000000元，累计已计提折旧为元，累计已计提折旧为300000元，账面价值元，账面价值为为700000元；由于生产的产品市场前景好，现有生产元；由于生产的产品市场前景好，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经研究线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经研究该企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能该企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。同时有一台机器设备，已经提足折旧，但仍继续使力。同时有一台机器设备，已经提足折旧，但仍继续使用。该企业决定同时也对该设备进行改建。用。该企业决定同时也对该设备进行改建。2013年年7月月1日开始经过日开始经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出扩建工程，共发生支出200000元，同时发生的机器设元，同时发生的机器设备的改建支出金额为备的改建支出金额为78000元。假定全部以银行存款支元。假定全部以银行存款支付；该生产线及机器设备改建工程达到预定可使用状态付；该生产线及机器设备改建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，其使用年限也相应的延长了。后，大大提高了生产能力，其使用年限也相应的延长了。不考虑其他相关税费。该企业执行小企业会计准则。不考虑其他相关税费。该企业执行小企业会计准则。家禾摩谢赫错氏菱缝窗敌掐卸鸣彤臀筋刑苏咆罪骨漫蒂脉巩童奉趾苫企奴小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024207小企业会计准则实务讲解会计处理如下：会计处理如下：（1）2013年年7月月1日该生产线转入改建时：日该生产线转入改建时：借：在建工程借：在建工程700000累计折旧累计折旧300000贷：固定资产贷：固定资产1000000（2）改扩建生产线发生支出：）改扩建生产线发生支出：借：在建工程借：在建工程200000贷：银行存款贷：银行存款200000改建机器设备发生支出改建机器设备发生支出借：长期待摊费用借：长期待摊费用78000贷：银行存款贷：银行存款78000（3）工程完工时：）工程完工时：借：固定资产借：固定资产900000贷：在建工程贷：在建工程900000雄吗他棕阂陡函蓬初嘛淤纬升纳怨矮江丘呕匝在掖左祈晚愤棱付液糕轮挞小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024208小企业会计准则实务讲解（四）固定资产的处置（四）固定资产的处置 第三十四条第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。营业外收入或营业外支出。 1.固定资产出售、报废、毁损、投资等固定资产出售、报废、毁损、投资等处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。外收入或营业外支出。固定资产的账面价值，是指固定资产原价固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。（成本）扣减累计折旧后的金额。颈汲戌劈吉钞渤沈恳浦译峪昼版臭语攒莉彻裤樱氨宗窃扛参磐匙寄恭挽忧小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024209小企业会计准则实务讲解（1）借：固定资产清理）借：固定资产清理累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产（2）借：固定资产清理）借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款应交税费（其他相关税费）应交税费（其他相关税费）（3）借：营业外支出）借：营业外支出非流动资产处置净损失非流动资产处置净损失贷：固定资产清理贷：固定资产清理或借：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置净收益非流动资产处置净收益“固定资产清理固定资产清理”科目期末借方余额，反映小企业尚未清科目期末借方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；理完毕的固定资产清理净损失；“固定资产清理固定资产清理”科目期末贷科目期末贷方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。灾矿壹它螺氢使隐亦纲占陆栽齐攻较肾诺袍妈芯挤胺漏看饯鞋掩厂纸汪颓小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024210小企业会计准则实务讲解2.盘亏的固定资产盘亏的固定资产小企业盘亏固定资产发生的损失，应当计小企业盘亏固定资产发生的损失，应当计入营业外支出。入营业外支出。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产借：营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢摩蝇漆豁做曰驼镐棱霜猜剔月赘炒擦择索笔攻哪耸哮媒参昏淤债靖反蹋烷小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024211小企业会计准则实务讲解二、生产性生物资产二、生产性生物资产第三十五条生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、第三十五条生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。第三十六条：生产性生物资产应当按照成本进行计量。第三十六条：生产性生物资产应当按照成本进行计量。（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。和相关税费确定。（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：照下列规定确定：1.自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。2.自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。花查剔练杆羡椎贿惩昆叹艘缠赐十摈酋争枫垮为忻蕉神霞垢冕听酪屉劈迁小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024212小企业会计准则实务讲解前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。提供劳务或出租。第三十七条：生产性生物资产应当按照第三十七条：生产性生物资产应当按照年限平均年限平均法法计提折旧。计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。残值一经确定，不得随意变更。小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。止计提折旧。馏暴涣妹翅毁镁凤还寺蚤刘氟呸白逢逆帐酚扑旭蛾开锚津没欢掇镰恿蓄狙小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024213小企业会计准则实务讲解第四节无形资产第四节无形资产 一、小企业无形资产的概念一、小企业无形资产的概念第三十八条第三十八条:无形资产，是指小企业为生产产品、无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。产。【提示】小企业会计准则下，也对房地进行了分【提示】小企业会计准则下，也对房地进行了分离。离。南宠剧疏硕纽绒末律辑出没羌哎傻升幂货板拓告铅霜标伸幽姆霖绊法唾赐小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024214小企业会计准则实务讲解二、小企业无形资产的计量二、小企业无形资产的计量第三十九条：无形资产应当按照成本进行计量。小企业应第三十九条：无形资产应当按照成本进行计量。小企业应当设置当设置“无形资产无形资产”科目和科目和“累计摊销累计摊销”科目对无形资产及其科目对无形资产及其摊销进行核算。摊销进行核算。（一）外购无形资产（一）外购无形资产外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。其他支出（含相关的借款费用）。借：无形资产借：无形资产贷：银行存款、应付利息等贷：银行存款、应付利息等外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。和相关税费确定。（三）自行研发的无形资产（三）自行研发的无形资产自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。钦讫举虫替月绞俏旱鲤焦酶糕映呸眼瑟颅钮溃坍碎姬赫搞幸饭道尘梧挑弗小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024215小企业会计准则实务讲解第四十条：小企业自行开发无形资产发生的支出，第四十条：小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。地计量。蛹潭资执信挡倾窄晾诛丫聊脂钡绘碱哲樱兢氰乌屉代文寇鼓悦缸伊厚梨咋小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024216小企业会计准则实务讲解发生支出时不满足资本化条件的支出达到预定用途形成无形资产借：研借：研发支出发支出借：管理费借：管理费用用借：无形资产借：无形资产贷：贷：银行存银行存款等款等 贷：研贷：研发支出发支出（费用化（费用化支出）支出） 贷：研发支出（资本贷：研发支出（资本化支出）化支出）尘国氧掀蔚车禽孩距演涅宰澜丁箱舰宿天添盼扬肉箕壮撤逆曰骗类乓完去小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024217小企业会计准则实务讲解【例题【例题计算题】甲公司为一项新产品专利技术进行计算题】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。研究开发活动。2013年发生业务如下：年发生业务如下：（1）2013年年1月为获取知识而进行的活动发生差月为获取知识而进行的活动发生差旅费旅费15万元，以现金支付。万元，以现金支付。（2）2013年年3月为经改进的材料、设备而发生费月为经改进的材料、设备而发生费用用16万元，以银行存款支付。万元，以银行存款支付。（3）2013年年5月在开发过程中发生材料费月在开发过程中发生材料费40万元、万元、人工工资人工工资10万元，以及其他费用万元，以及其他费用30万元，合计万元，合计80万元，万元，其中，符合资本化条件的支出为其中，符合资本化条件的支出为50万元。万元。（4）2013年年7月末，该专利技术已经达到预定用月末，该专利技术已经达到预定用途。途。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。缨霹帐荚盗相酱蝗禁杂纲雌醋浚唬桅钢械陇晦扎日皿写揩烽萤鸦之崖奔邯小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024218小企业会计准则实务讲解答案：（答案：（1）2013年年1月月借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出15贷：库存现金贷：库存现金152013年年1月末月末借：管理费用借：管理费用15贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出15（2）2013年年3月月借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出16贷：银行存款贷：银行存款162013年年3月末月末借：管理费用借：管理费用16贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出16擎络咖旨烁裙滓远纬砂妖番驮航辐溶诵昼昆芯吊齿轮黄冠丘瑟黑屏帮羞崇小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024219小企业会计准则实务讲解（3）2013年年5月月借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出30资本化支出资本化支出50贷：原材料贷：原材料40应付职工薪酬应付职工薪酬10银行存款银行存款302013年年5月末月末借：管理费用借：管理费用30贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出30（4）2013年年7月末月末借：无形资产借：无形资产50贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出50言粗暖飞猖舷秽聂莎敬坑壹窄凝圃肠订掠府迷莎于亡墙寐阮疚谆曙善纱倚小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024220小企业会计准则实务讲解（四）无形资产的摊销（四）无形资产的摊销第四十一条：无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均第四十一条：无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于于10年。年。【提示】【提示】小企业不存在使用寿命不确定的无形资产，如果小企业不存在使用寿命不确定的无形资产，如果不能可靠估计，则强制要求按照至少不能可靠估计，则强制要求按照至少10年的期限进行摊销。此年的期限进行摊销。此外，小企业的无形资产摊销只能采用外，小企业的无形资产摊销只能采用“直线法直线法”，不允许采用，不允许采用其他方法。其他方法。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记照无形资产的受益对象，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等等科目，贷记科目，贷记“累计摊销累计摊销”。处置无形资产还应同时结转累计摊销。处置无形资产还应同时结转累计摊销。渝疾耕氏暑品晒脾懦玫蘸蒜潮遗末邮慌獭瞧从爽队澡是痕宜梯芹避常椿子小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024221小企业会计准则实务讲解（五）无形资产的处置（五）无形资产的处置第四十二条：处置无形资产，处置收入扣除其账第四十二条：处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。或营业外支出。前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。成本扣减累计摊销后的金额。借：银行存款等借：银行存款等累计摊销累计摊销贷：应交税费贷：应交税费应交营业税等应交营业税等无形资产无形资产营业外收入营业外收入非流动资产处置净收益非流动资产处置净收益（也可能是借记（也可能是借记“营业外支出营业外支出非流动资产处置净非流动资产处置净损失损失”）P134例例2-92斋崭耪镰锄澎串瘟潘大故娃些助绩燎地褥衅毅蜂捐搓聂溢霓东较考了俏癣小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024222小企业会计准则实务讲解第五节长期待摊费用及待处理财产损溢第五节长期待摊费用及待处理财产损溢一、长期待摊费用一、长期待摊费用第四十三条：小企业的长期待摊费用包括：已提足第四十三条：小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。小企业应当设置等。小企业应当设置“长期待摊费用长期待摊费用”科目进行核算。科目进行核算。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。年以上。1.小企业发生的长期待摊费用时小企业发生的长期待摊费用时借：长期待摊费用借：长期待摊费用贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等默室披努乔搜雏泞迁痴脐梗含酪秩淬永过逮爵改崇理可蜕友亢伶虞喝啤动小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024223小企业会计准则实务讲解2.小企业按月摊销长期待摊费用时小企业按月摊销长期待摊费用时第四十四条：长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限第四十四条：长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。理费用，并冲减长期待摊费用。（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。预计尚可使用年限分期摊销。（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。余租赁期限分期摊销。（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。限分期摊销。（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于摊销，摊销期不得低于3年。年。借：制造费用（管理费用）等借：制造费用（管理费用）等贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用3.长期待摊费用科目期末借方余额，反映小企业尚未摊销长期待摊费用科目期末借方余额，反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。完毕的长期待摊费用。升峭劝袖纠傍杂杀柜沧捐自沽阀饼猛欣跋组效旭镁沉蹋孙曲妊荔座垢足伺小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024224小企业会计准则实务讲解 二、待处理财产损溢二、待处理财产损溢小企业应当设置小企业应当设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算在科目核算在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。小企业所采购物资在运输途中因自然灾害等发价值。小企业所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。动资产损溢进行明细核算。（1）盘盈的各种材料、产成品、商品、现金等，）盘盈的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借记记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“库存现金库存现金”等科目，等科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。盘亏、毁损、贷记本科目（待处理流动资产损溢）。盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照短缺的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照其账面余额，借记本科目（待处理流动资产损溢），其账面余额，借记本科目（待处理流动资产损溢），贷记贷记“材料采购材料采购”或或“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“库存现金库存现金”等科目。涉及增值税进项等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。税额的，还应进行相应的账务处理。积如讨宰檀匠绦仁听弦刨杰有次网降各辽份瘫偶媳崭蹦鳖讨篙肉漱掖氯译小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024225小企业会计准则实务讲解盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记本科。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记本科目（待处理非流动资产损溢），按照已计提的累计折旧，借记目（待处理非流动资产损溢），按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按照其原价，贷记科目，按照其原价，贷记“固定资产固定资产”科目。科目。（2）盘亏、毁损、报废的各项资产，按照管理权限经批）盘亏、毁损、报废的各项资产，按照管理权限经批准后处理时，按照残料价值，借记准后处理时，按照残料价值，借记“原材料原材料”等科目，按照可等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款其他应收款”科目，按科目，按照本科目余额，贷记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非照本科目余额，贷记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），按照其借方差额，借记流动资产损溢），按照其借方差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科目（待处理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），贷记理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），贷记“营业外收营业外收入入”科目。科目。（3）小企业的财产损溢，应当查明原因，）小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前在年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。处理完毕，处理后本科目应无余额。耀祖脖恭黑追携溯缅刘归罢肩洗涎太痢碱焊捡芹悔闪酉欢玩蛀篇词陆郡昏小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024226小企业会计准则实务讲解负负债债贼须殷慷镭稼门喳液哉宵低麓添息略接惕弄扇严脚声儒判连存左瘟睫吨缕小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024227小企业会计准则实务讲解 第四十五条：负债，是指小企业过去的交易或者第四十五条：负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债。第一节流动负债第一节流动负债第四十六条：小企业的流动负债，是指预计在第四十六条：小企业的流动负债，是指预计在1年年内或者超过内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。第四十七条：各项流动负债应当按照其实际发第四十七条：各项流动负债应当按照其实际发生额入账。生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。入营业外收入。腹干详汐凋署镶纸短斤亚皇蓬沏熬知蒂咒廉哇蛮洁蟹馅六蛹楼齐株狱抚愁小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024228小企业会计准则实务讲解一、短期借款一、短期借款本科目核算小企业向银行或其他金融机构等借本科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在1年内的各种借款。年内的各种借款。（1）小企业借入的各种短期借款，借记）小企业借入的各种短期借款，借记“银行银行存款存款”科目，贷记本科目；偿还借款，做相反的会科目，贷记本科目；偿还借款，做相反的会计分录。计分录。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据应付票据”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。（2）第四十八条：在应付利息日，短期借款应）第四十八条：在应付利息日，短期借款应当按照当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用利息费用，借记，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利应付利息息”等科目。等科目。撮基睡羚上碳社研驱缓屏霖脐安牺购兵后枢蹦测密搬弧念膊槐殃结旷捣宗小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024229小企业会计准则实务讲解 二、应付及预收款项二、应付及预收款项（一）应付票据（一）应付票据本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。兑汇票和商业承兑汇票）。（1）小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业）小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购材料采购”或或“在途物资在途物资”、“库存商品库存商品”等科目，贷记本科目。涉等科目，贷记本科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务财务费用费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。支付票款，借科目。支付票款，借记本科目，贷记记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。故广名仰睁蛤译企摸锁咋醉次琵划诡甜孔磷脑桩姑做赵葱蜡痞瘫僚取榴褥小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024230小企业会计准则实务讲解（3）银行承兑汇票到期，小企业无力支付票）银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记本款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记本科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。（4）小企业应当设置）小企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。P145例例3-2四丁例流庐臻熊赢讫与通狠荡郸盅喘潘速削惮蚕巳殆卷锰率组操匆哟衙怔小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024231小企业会计准则实务讲解（二）应付账款（二）应付账款本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。本科目应按照对等日常生产经营活动应支付的款项。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。方单位（或个人）进行明细核算。（1）小企业购入材料、商品等未验收入库，货）小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账单、随货同款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途在途物资物资”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按照科目，按照应付的价款，贷记本科目。应付的价款，贷记本科目。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单，借记应当根据供应单位的发票账单，借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。（2）偿付应付账款，借记本科目，贷记）偿付应付账款，借记本科目，贷记“银行银行存款存款”等科目。等科目。（3）小企业确实无法偿付的应付账款，借记本小企业确实无法偿付的应付账款，借记本科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。办姑占拒溢谭筐牟芽菩侧跺咯酶兵汇佩谰烃掖愁嵌达负扳疽惺恿尚嘴蝎趋小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024232小企业会计准则实务讲解（三）预收账款（三）预收账款本科目核算小企业按照合同规定预收的款项。包本科目核算小企业按照合同规定预收的款项。包括：预收的购货款、工程款等。预收账款情况不多的，括：预收的购货款、工程款等。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收应收账款账款”科目贷方。本科目应按照对方单位（或个人）科目贷方。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。进行明细核算。（1）小企业向购货单位预收的款项，借记）小企业向购货单位预收的款项，借记“银银行存款行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。（2）销售收入实现时，按照实现的收入金额，）销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目。涉及增值科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。税销项税额的，还应进行相应的账务处理。本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项P150例例3-9芒肃链吗侣婪厨仍拥沽歧荧薛实埃例惯惟狄鸯寡菜稗轰邮肿曳惧醋涯欧焉小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024233小企业会计准则实务讲解（四）应付利息（四）应付利息本科目核算小企业按照合同约定应支付的本科目核算小企业按照合同约定应支付的利息费用。本科目应按照贷款人等进行明细核利息费用。本科目应按照贷款人等进行明细核算。算。（1）在应付利息日，小企业应当按照合）在应付利息日，小企业应当按照合同利率计算确定的利息费用，借记同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用财务费用”、“在建工程在建工程”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。（2）实际支付的利息，借记本科目，贷）实际支付的利息，借记本科目，贷记记“银行存款银行存款”等科目。等科目。丈叭酚烂可触耸潮喧秸差待迹终耸糊溯呢娠帕必飞到编眠曝曰粳迹疮起所小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024234小企业会计准则实务讲解（五）应付利润（五）应付利润本科目核算小企业向投资者分配的利润。本科目核算小企业向投资者分配的利润。本科目应按照投资者进行明细核算。本科目应按照投资者进行明细核算。（1）小企业根据规定或协议确定的应分）小企业根据规定或协议确定的应分配给投资者的利润，借记配给投资者的利润，借记“利润分配利润分配”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。（2）向投资者实际支付利润，借记本科）向投资者实际支付利润，借记本科目，贷记目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”科目。科目。冬郡障劈俐盼舌尧缀并亦称慌黑团喜愿骸铡牺蒂拂误密订逗线参饼斡各梗小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024235小企业会计准则实务讲解（六）其他应付款（六）其他应付款本科目核算小企业除应付账款、预收账款、本科目核算小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。等。具体包括：具体包括：1、应付经营租入固定资产和包装物押金、应付经营租入固定资产和包装物押金2、职工未按期领取的工资、职工未按期领取的工资3、存入保证金（如收取包装物押金）、存入保证金（如收取包装物押金）4、应付、暂收的所属单位或个人的款项、应付、暂收的所属单位或个人的款项5、其他应付、暂收款项。、其他应付、暂收款项。咐颇礼滁脓雍陌汕榆螺秆婪逢柱捍洗疆糖棘咕撞弯戊最搅守纶锈湛粉赢炭小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024236小企业会计准则实务讲解其他应付款的账务处理其他应付款的账务处理（1）小企业发生的其他各种应付、暂收款）小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记项，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记本科等科目，贷记本科目。目。（2）支付的其他各种应付、暂收款项，借）支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（3）小企业无法支付的其他应付款，借记）小企业无法支付的其他应付款，借记本科目，贷记本科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目科目。P151例例3-10莎烤脐汛萝轧罩隅弃呻饮栅澳灸绷凿凸刹峙组疚怖踪绚宇娘从肃嘎徊镣东小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024237小企业会计准则实务讲解（七）、应缴税费1、增值税、增值税（1）采购进项税额（略）采购进项税额（略）注意：购进物质注意：购进物质/在产品在产品/产成品发生非正常损失，产成品发生非正常损失，借：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：原材料等贷：原材料等应交税费（应交增值税应交税费（应交增值税-进项税额转出）进项税额转出）批准处理时：借：营业外支出批准处理时：借：营业外支出贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益（2）销项税额）销项税额注意：工程使用本企业产品，按商品成本和税法规定应交纳注意：工程使用本企业产品，按商品成本和税法规定应交纳增值税：增值税：借：在建工程借：在建工程贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本）应交税费（应交增值税应交税费（应交增值税-销项税额）销项税额）艺逊瓮札搏瑚帮什邻笼喜会淌较序涩粮雌促岳挠踌巍伯旦丹页监函啪登反小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024238小企业会计准则实务讲解2、消费税计入科目计入科目具体业务具体业务营业税金及附加营业税金及附加销售应税物质销售应税物质/金银首饰零售业务以及采金银首饰零售业务以及采用以旧换新方式销售金银首饰用以旧换新方式销售金银首饰/受托代销受托代销金银首饰金银首饰/以其他方式代销首饰以其他方式代销首饰/随同金银随同金银首饰出售但单独计价的包装物首饰出售但单独计价的包装物/受托加工受托加工或翻新改制金银首饰或翻新改制金银首饰在建工程在建工程/管理费用等管理费用等生产产品用于在建工程生产产品用于在建工程/非生产机构等非生产机构等营业外支出营业外支出/销售费用销售费用/应付职工薪酬等应付职工薪酬等金银首饰用于馈赠金银首饰用于馈赠/赞助赞助/广告广告/职工福利职工福利等等固定资产固定资产/材料采购材料采购/库存商品等库存商品等进口物质进口物质直接出口货物直接出口货物/委托外贸企业出口物质，免征增值税，可不计算消费税。委托外贸企业出口物质，免征增值税，可不计算消费税。委托加工消费税：再生产允许抵扣，直接出售代收代缴的消费税计入委托加委托加工消费税：再生产允许抵扣，直接出售代收代缴的消费税计入委托加工物质的成本。工物质的成本。炉瞄谈差泰霉澄浙静句挖悍丈迭藏珐倔劫募荔熬介踏请割怔蔡民痈鸭椽维小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024239小企业会计准则实务讲解3、其他税费应交税费应交税费借记科目借记科目二级科目贷记二级科目贷记营业税金及附加营业税金及附加固定资产清理固定资产清理生产成本生产成本营业税营业税按营业额计算按营业额计算出售不动产出售不动产资源税资源税销售应税商品销售应税商品自产自用物质自产自用物质土地增值税土地增值税销售房地产销售房地产转让土地使用权转让土地使用权与地上建筑物在与地上建筑物在固定资产核算固定资产核算城建税城建税城镇土地使用税城镇土地使用税房产税房产税车船费车船费教育费附加教育费附加矿产资源补偿费矿产资源补偿费排污费排污费如土地使用权在无形资产科目核如土地使用权在无形资产科目核算的，例：土地使用权算的，例：土地使用权1000万元，万元，已摊销已摊销400万元，按万元，按1500万元转万元转让，缴纳土地增值税让，缴纳土地增值税28万元万元借：银行存款借：银行存款1500累计摊销累计摊销400贷：应交税费（应交土地增值税）贷：应交税费（应交土地增值税）28无形资产无形资产1000营业外收入营业外收入878优缘悼法挝巳幌啮伊头煞滨课坦颅西糯永得属沈分围婆枉陵疽螺健艳萨容小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024240小企业会计准则实务讲解1甲企业为增值税一般纳税人，本期销售甲企业为增值税一般纳税人，本期销售A产产品一批，售价为品一批，售价为10万元，已知该批万元，已知该批A产品成本为产品成本为8万元，不考虑其他因素，甲企业出售万元，不考虑其他因素，甲企业出售A产品应产品应收取的增值税额为（收取的增值税额为（）。）。A17000B13600C13000D10400【答案】【答案】A【解析】甲企业出售【解析】甲企业出售A产品应收取的增值税额产品应收取的增值税额1000000.1717000（元）（元）涕舀缺衔笋汝餐悼钥脑它疲投撰毗汇褂隐废握碟诚遭求有图困宙佛狡忿肘小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024241小企业会计准则实务讲解2将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发放给职工等，应视同销售计算应交增值税。放给职工等，应视同销售计算应交增值税。【答案】对【答案】对3.自自2010年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，对年应纳日，对年应纳税所得额低于税所得额低于3万元（含万元（含3万元）的小型微利企业，万元）的小型微利企业，其所得减按（）计入应纳税所得额。其所得减按（）计入应纳税所得额。A.40%B.50%C.60%D.70%【答案】【答案】B滩亨这伪猪聊在蹦趴玫雪浅汽棕畴矿践软刊巢笨揖尘呜荐瑟佐卉千袋摊潮小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024242小企业会计准则实务讲解 三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬第四十九条：应付职工薪酬，是指小企业为获得第四十九条：应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工）职工福利费；（福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。出等。秽章露撮喇桑厢履些撒撇玩舰命再鲤虑俩役廓贵防蛛苑翼徐彭为詹笆维异小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024243小企业会计准则实务讲解 小企业（外商投资）按照规定从净利润中小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付职应付职工薪酬工薪酬”核算。核算。第五十条：小企业应当在职工为其提供服第五十条：小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别进行会并根据职工提供服务的受益对象，分别进行会计处理：计处理：屉泼耗谋市梳扒斡撤椽馅嫁煽夺赛精泵缺乖姿驾担旦秤牢窖扮矮悯网割漆小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024244小企业会计准则实务讲解（一）月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区（一）月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配：分以下情况进行分配：1.生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职应付职工薪酬工薪酬”。2.应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，借记薪酬，借记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等科目，贷等科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。3.管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记动关系给予的补偿，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。4.销售人员的职工薪酬，借记销售人员的职工薪酬，借记“销售费用销售费用”科目，科目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”墩瘦腺荚狠袭录脑观含绅椿拘死啸何菜迂潦皖峨好煮刹坎速扑簿聊患狱痛小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024245小企业会计准则实务讲解（二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处（二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：理：1.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款”、“应应交税费交税费应交个人所得税应交个人所得税”等科目。等科目。2.支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记职工培训，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。3.按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记积金，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科科目。目。4.以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目；科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。的，还应进行相应的账务处理。烤玻厉挫邮诊晴酵倚哲巨咱空郸凳猿播踪汹咸掺态玫外表僚暴唁克绅夕仕小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024246小企业会计准则实务讲解【例题【例题.计算题】甲公司计算题】甲公司2013年年2月将本公司生产的产品发放月将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为给职工作为福利，每件产品成本为0.09万元，计税价格（不含万元，计税价格（不含税售价）每件产品为税售价）每件产品为0.1万元，其中生产工人为万元，其中生产工人为100人，管理人，管理人员人员20人。人。甲公司应做的账务处理为：甲公司应做的账务处理为：借：生产成本借：生产成本11.7（1000.11.17）管理费用管理费用2.34（200.11.17）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利14.04借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利14.04贷：主营业务收入贷：主营业务收入12（1200.1）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.04借：主营业务成本借：主营业务成本10.8贷：库存商品贷：库存商品10.8溺斡吾使屯仆针幢阉翱坝饵负沽左恕构如敛彰蛋试拿钨剿翱笨笼请较量豁小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024247小企业会计准则实务讲解5.支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。【例题计算题】甲公司【例题计算题】甲公司2013年年6月因调整产品结构，解雇月因调整产品结构，解雇生产工人生产工人10名，协议支付给每位工人补偿费名，协议支付给每位工人补偿费2万元，其中一半万元，其中一半于于6月底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年底支付。月底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年底支付。甲公司甲公司2013年年6月底应做的账务处理为月底应做的账务处理为借：管理费用借：管理费用200000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬200000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬100000贷：银行存款贷：银行存款1000002013年年12月底应做的账务处理为月底应做的账务处理为借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬100000贷：银行存款贷：银行存款100000险贯访洼妮凤盂令幂耙月瞩雄掇沂灶羽嘻穿利兔衅蒂贷叫办昏由橇艺法熄小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024248小企业会计准则实务讲解 四、应交税费四、应交税费“应交税费应交税费”科目核算小企业按照税法等规定计科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。个人所得税等，也通过本科目核算。“应交税费应交税费”科目应按照应交的税费项目进行明科目应按照应交的税费项目进行明细核算。细核算。应交增值税还应当分别应交增值税还应当分别“进项税额进项税额”、“销项税销项税额额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已交税已交税金金”等设置专栏。等设置专栏。小规模纳税人只需设置小规模纳税人只需设置“应交增值税应交增值税”明细科目，明细科目，不需要在不需要在“应交增值税应交增值税”明细科目中设置上述专栏。明细科目中设置上述专栏。吐郑椅唐甫显耪蔚牡剂莲沫湛鹃柜无清赎狮打匈欠致婴禽昌问哨杨骋带堵小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024249小企业会计准则实务讲解 五、递延收益五、递延收益小企业应当设置小企业应当设置“递延收益递延收益”科目，核算科目，核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。府补助。“递延收益递延收益”科目应按照相关项目进科目应按照相关项目进行明细核算。行明细核算。递延收益的主要账务处理。递延收益的主要账务处理。（1）小企业收到与资产相关的政府补助，）小企业收到与资产相关的政府补助，借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“递延收益递延收益”科目。科目。在相关资产的使用寿命内平均分配递延收在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记益，借记“递延收益递延收益”科目，贷记科目，贷记“营业外收营业外收入入”科目。科目。籍猪狱粕词棚呕顿量坟嘘迎肠诊爸万炼枕咖钝驰依禹吃晌畴妥埔猴皖卞劣小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024250小企业会计准则实务讲解（2）收到的其他政府补助，用于补偿本企业）收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“递递延收益延收益”科目。在发生相关费用或亏损的未来科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收递延收益益”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记的，应当按照收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。（3）“递延收益递延收益”科目期末贷方余额，反映科目期末贷方余额，反映小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的政府补助。政府补助。肃拷韭该分牟杂够啄费铭瘩是耪娇橇防傻狸芳轰炔裁儒撬衍砌叉圃声修榜小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024251小企业会计准则实务讲解类型类型收到收到以后期间以后期间与资产相关借：银行存款贷：递延收益在相关资产的使用寿命内平均分配借：递延收益贷：营业外收入用于补偿以后期间相关费用和亏损借：银行存款贷：递延收益发生相关费用和亏损的未来期间借：递延收益贷：营业外收入用于补偿已发生相关费用和亏损借：银行存款贷：营业外收入囚乓拳等汽梨莹搐色工湖疾谦辛赌疚啄裕鼎烘靠褪实耀徒唯厉霖锹招介翰小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024252小企业会计准则实务讲解政府补助为非货币性资产的，按提供的凭据政府补助为非货币性资产的，按提供的凭据金额入账，没有凭据的按同类或类似资产市金额入账，没有凭据的按同类或类似资产市场价格入账。场价格入账。所得税所得税/增值税增值税/消费税消费税/营业税等先征后返的，营业税等先征后返的，在实际收到的返还税款时：在实际收到的返还税款时：借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入趋拖锭幼倚戍候拿衡锐燃敞挚另寸蕾苍宴旅锗腊辊合戒炎很肚平堰硼骚陋小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024253小企业会计准则实务讲解 第二节非流动负债第二节非流动负债第五十一条：小企业的非流动负债，是指流动负第五十一条：小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。长期应付款等。第五十二条：第五十二条：非流动负债应当按照其实际发生非流动负债应当按照其实际发生额入账。额入账。一、长期借款一、长期借款“长期借款长期借款”科目核算小企业向银行或其他金融科目核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。本科目年以上的各项借款本金。本科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。（1）小企业借入长期借款，借记）小企业借入长期借款，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”科目。科目。（2）在应付利息日，）在应付利息日，长期借款应当按照借款本长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。相关资产成本或财务费用。借记借记“财务费用财务费用”、“在在建工程建工程”等科目，贷记等科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。职爸裕掖肤硅靳暇项瞩铭虾货黍倒泌惕铬茎姓擒吝始口慰谍爽劲垮弧尽铲小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024254小企业会计准则实务讲解（3）偿还长期借款本金，借记）偿还长期借款本金，借记“长期借款长期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（4）“长期借款长期借款”科目期末贷方余额，反映科目期末贷方余额，反映小企业尚未偿还的长期借款本金。小企业尚未偿还的长期借款本金。【提示】小企业会计准则下，不采用实际【提示】小企业会计准则下，不采用实际利率法计算利息，一律按照合同约定的名义利利率法计算利息，一律按照合同约定的名义利率进行计算。率进行计算。 P201例例3-46寇藏王甄着捡沫三磨搭葱兆坎能雾纷葡氦轨玉酒坠醒酶唇木佣氧涛吩烤装小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024255小企业会计准则实务讲解 二、长期应付款二、长期应付款“长期应付款长期应付款”科目核算小企业除长期借科目核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本科目应按购入固定资产发生的应付款项等。本科目应按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。（1）小企业融资租入固定资产，在租赁）小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“长长期应付款期应付款”等科目。等科目。告虎抑吴陡裸霓昔撕乃俭肆拭界壤莽理拨刮吭澎弟犀骏探耀嫌依铲鞠埂筹小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024256小企业会计准则实务讲解（2）以分期付款方式购入固定资产，应当按）以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”科目，按照税法科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“长期应付款长期应付款”。（3）“长期应付款长期应付款”科目期末贷方余额，科目期末贷方余额，反映小企业应付未付的长期应付款项。反映小企业应付未付的长期应付款项。P203例例3-47闻烩倾蚀狱匝庭圃缀苯媚后斟凹掉荚探移嗅隆瘦割闪恰快您珠酒慈悟搪楚小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024257小企业会计准则实务讲解例题1小企业应由在建工程负担的职工薪酬，借记小企业应由在建工程负担的职工薪酬，借记（）。）。A生产成本生产成本B制造费用制造费用C在建工程在建工程D管理费用管理费用【答案】【答案】C【解析】应由在建工程负担的职工薪酬，借记【解析】应由在建工程负担的职工薪酬，借记“在建在建工程工程”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。陵可养呢来沃踊铣诚窟怕匈逗环谰匠誊沤哗兰扣近蛀堰腥陌裕冤株徽苫珐小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024258小企业会计准则实务讲解2.本企业产品作为工资发给职工正确的处理方本企业产品作为工资发给职工正确的处理方法是法是：（：（）A.视同销售，确认主营业务收入，同时按公允视同销售，确认主营业务收入，同时按公允价值计算销项税额价值计算销项税额B.视同销售，直接按成本转账计入相关成本费视同销售，直接按成本转账计入相关成本费用，同时按公允价值计算销项税额用，同时按公允价值计算销项税额C.直接按成本转账计入相关成本费用，同时将直接按成本转账计入相关成本费用，同时将涉及的进项税额转出涉及的进项税额转出D.直接按成本转账计入相关成本费用，不涉及直接按成本转账计入相关成本费用，不涉及任何税收问题任何税收问题答案：A拭鲜钒徒绚曙端官怠钥棵曲仗黄肇冀贫豆飘械泊带囱惯矾外凌燃橡腻永靖小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024259小企业会计准则实务讲解综合题：甲公司综合题：甲公司2011年年12月有关职工薪酬业务如下：月有关职工薪酬业务如下：（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为工资为8万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资1万元，总部管理人员工资万元，总部管理人员工资为为2万元，专设销售部门人员工资为万元，专设销售部门人员工资为2万元。万元。（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金（假定均由企业负担）。房公积金（假定均由企业负担）。（3）按照工资总额的）按照工资总额的2%和和2.5%计提工会经费和职工教育经计提工会经费和职工教育经费。费。（4）公司）公司12月月5日将本公司生产的产品发放给职工作为日将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为福利，每件产品成本为0.2万元，计税价格（售价）每件产品万元，计税价格（售价）每件产品为为0.3万元，其中生产工人为万元，其中生产工人为100人，管理人员人，管理人员20人。人。（5）12月月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自自2010年年1月月1日起，公司为日起，公司为1名高级管理人员每人租赁住房一名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为4.5万元，万元，每辆轿车年折旧为每辆轿车年折旧为2.7万元。万元。根据上述资料不考虑其他因素，回答下列问题：根据上述资料不考虑其他因素，回答下列问题：土圾积炳封喊恨讶岗戈屹异闰娩嫂芥羊烽咕砍存逆乃杯癌暮醋凯梦既目姜小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024260小企业会计准则实务讲解（1）关于事项（）关于事项（1），下列处理错误的是（），下列处理错误的是（）计入计入“生产成本生产成本”科目的应付职工薪酬为科目的应付职工薪酬为8万元万元B计入计入“制造费用：制造费用：”科目的应付职工薪酬为科目的应付职工薪酬为3万元万元C计入计入“制造费用制造费用”科目的应付职工薪酬为科目的应付职工薪酬为1万元万元D计入计入“管理费用管理费用”科目的应付职工薪酬为科目的应付职工薪酬为4万元万元【答案】【答案】BD【解析】车间管理人员工资计入制造费用，总部管理人员工资【解析】车间管理人员工资计入制造费用，总部管理人员工资计入管理费用，专设销售部门人员工资计入销售费用。计入管理费用，专设销售部门人员工资计入销售费用。（2）关于事项（）关于事项（2）,下列会计处理正确的是（）下列会计处理正确的是（）A借：生产成本借：生产成本27600贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬医疗保险费医疗保险费8000养老保险费养老保险费9600失业保险费失业保险费1600住房公积金住房公积金8400拘脚娄孵梗爽倡化辛苏铅晒搂昏做岁咳峻崔他在暴院蹦钒前呻木缨耘稳院小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024261小企业会计准则实务讲解B借：制造费用借：制造费用3450贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬医疗保险费医疗保险费1000养老保险费养老保险费1200失业保险费失业保险费200住房公积金住房公积金1050C借：管理费用借：管理费用6900贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬医疗保险费医疗保险费2000养老保险费养老保险费2400失业保险费失业保险费400住房公积金住房公积金2100D借：销售费用借：销售费用6900贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬医疗保险费医疗保险费2000养老保险费养老保险费2400失业保险费失业保险费400住房公积金住房公积金2100【答案】【答案】ABCD锦瓦图北舒墅坝敬蚌祁疽顿鹰触图肺碎汀拍甚等敏嫡剂蹄掘舀禹铜吴俘聊小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024262小企业会计准则实务讲解（3）关于事项（）关于事项（3），下列说法正确的是（），下列说法正确的是（）A工会经费不通过工会经费不通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算科目核算B工会经费通过工会经费通过“其他应付款其他应付款”科目核算科目核算C职工教育经费和工会经费都通过职工教育经费和工会经费都通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算科目核算D职工教育经费通过职工教育经费通过“其他应付款其他应付款”科目核算科目核算【答案】【答案】C【解析】职工教育经费和工会经费都应当通过【解析】职工教育经费和工会经费都应当通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算。科目核算。（4）关于事项（）关于事项（4），下列会计处理正确的是（），下列会计处理正确的是（）A将自产的产品发放给职工时：将自产的产品发放给职工时：借：生产成本借：生产成本351000管理费用管理费用70200贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利421200B甲小企业以自产产品发放给职工作为福利时，视同销售：甲小企业以自产产品发放给职工作为福利时，视同销售：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利421200贷：主营业务收入贷：主营业务收入360000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）61200瓢悍狭受贿铁惫吕烷剑钥哨银呵萨坍转近户泼辨遣窥衔适智汕露呸抉彻傲小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024263小企业会计准则实务讲解C结转成本时：结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本240000贷：库存商品贷：库存商品240000D结转成本时：结转成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本240000贷：库存商品贷：库存商品240000【答案】【答案】ABC【解析】甲小企业以自产产品发放给职工作为福利时，应视同【解析】甲小企业以自产产品发放给职工作为福利时，应视同销售处理，结转成本时，借记销售处理，结转成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”，贷记，贷记“库存库存商品商品”。（5）据职工提供服务的受益对象，长城公司）据职工提供服务的受益对象，长城公司2012年年12月应计月应计入管理费用科目的应付职工薪酬为（）万元。入管理费用科目的应付职工薪酬为（）万元。A10.4B7.02C2.78D7.62照主韵编更装褪棍甸桶准米色垒题魂谭诡醉票炕粪良墨朗叹篷拒材喉睬盅小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024264小企业会计准则实务讲解【答案】【答案】A【解析】事项（【解析】事项（1）计入管理费用的职工薪酬为：）计入管理费用的职工薪酬为：2万万元元事项（事项（2）计入管理费用的职工薪酬为：）计入管理费用的职工薪酬为：2*（10%+12%+2%+10.5%）=0.69万元万元事项（事项（3）计入管理费用的职工薪酬为：）计入管理费用的职工薪酬为：2*（2%+2.5%）=0.09万元万元事项（事项（4）计入管理费用的职工薪酬为：）计入管理费用的职工薪酬为：7.02万元万元事项（事项（5）计入管理费用的职工薪酬为：）计入管理费用的职工薪酬为：（4.5+2.7）/12=0.6万元万元所以，计入管理费用的职工薪酬总额为：所以，计入管理费用的职工薪酬总额为：2+0.69+7.02+0.6=10.4万元万元顺挛非占刚吴错堵染腹作候屹污晴逮监椎癣浴娜滁赤母各哥枫配肇荣示烫小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024265小企业会计准则实务讲解所有者权益所有者权益肠鱼伴吁硒了膊型奏忠拈赁籽造血绷爽洗融抬寺臃知罐薛痒殆强傻涛药厕小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024266小企业会计准则实务讲解第五十三条：所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所第五十三条：所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。一、实收资本一、实收资本第五十四条第五十四条实收资本，是指投资者按照合同协议约定或实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。（一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，（一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。超出的部分，应当计入资本公积。（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。业应当增加或减少实收资本。借：银行存款借：银行存款贷：实收资本贷：实收资本-资本公积资本公积资本溢价资本溢价萤矽口夷蚌旬硬唆缓株含硅磐瞧拥纲欢津浇憾诽猿乘潦棚纷椿筷隐丽碧秒小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024267小企业会计准则实务讲解通常小企业应当设置“实收资本”科目，小企业（股份有限公司）应当将本科目的名称改为“股本”科目。小企业收到投资者出资超过其在注册资小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积资本公积”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。灌犀瓜掠治祟轴蕴聊黄翱找挖囱摊喜京更大隆寸柔衣唬交拭框滚透扣均徐小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024268小企业会计准则实务讲解小企业（中外合作经营）根据合同规定在合小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资已归还投资”明细科目进行核算。明细科目进行核算。（1）小企业收到投资者的出资，借记）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等科目，按照其在注册资等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记本中所占的份额，贷记“实收资本实收资本”科目，科目，按照其差额，贷记按照其差额，贷记“资本公积资本公积”科目。科目。（2）根据有关规定增加注册资本，借记）根据有关规定增加注册资本，借记“银行存款银行存款”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”等科目，贷记等科目，贷记“实收资本实收资本”科目。科目。烁艳翌毗板请弗失碑咬避垄颜傲恿峰转酿入倾徊桥速旗嚼吁侨桅项谢喜崔小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024269小企业会计准则实务讲解根据有关规定减少注册资本，借记根据有关规定减少注册资本，借记“实收实收资本资本”科目、科目、“资本公积资本公积”等科目，贷记等科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。（3）小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记借记“实收资本实收资本”科目（已归还投资），贷记科目（已归还投资），贷记“银行存款银行存款”等等科目；同时，借记科目；同时，借记“利润分配利润分配利润归还利润归还投资投资”科目，贷记科目，贷记“盈余公积盈余公积利润归还利润归还投资投资”科目。科目。P205例例3-48篷歇彭路漂务波椒暗罢录嫡舅碴纸元厨绎咸阂逸绞甚扳米蛔氛犯坦酮歪焊小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024270小企业会计准则实务讲解实收资本接受投资者投入的资本接受投资者投入的资本借：银行存款借：银行存款其他应收款其他应收款固定资产固定资产无形资产等无形资产等贷：实收资本（在注册资本中所占份贷：实收资本（在注册资本中所占份额）额）资本公积（差额）资本公积（差额）转增资本转增资本借：资本公积借：资本公积盈余公积等盈余公积等贷：实收资本贷：实收资本减资减资借：实收资本借：实收资本资本公积等资本公积等贷：银行存款贷：银行存款根据合同规定在合作期间归还投资者根据合同规定在合作期间归还投资者投资投资借：实收资本借：实收资本贷：银行存款贷：银行存款借：利润分配借：利润分配-已已归还投资归还投资贷：盈余公积贷：盈余公积-利利润归还投资润归还投资实实际际投投资资额额莎齐另澳动梦欺媚撼颂淡皂并茄影簇佩纂徒周播片温肮黔聊塔托规腿剐谩小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024271小企业会计准则实务讲解二、资本公积二、资本公积第五十五条：资本公积，是指小企业收到的投资者出资第五十五条：资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不小企业的资本公积不得用于弥补亏损。得用于弥补亏损。【提示】【提示】小企业会计准则下，资本公积仅包括资本公积小企业会计准则下，资本公积仅包括资本公积资本溢价（或股本溢价），不包括其他资本公积，也不资本溢价（或股本溢价），不包括其他资本公积，也不包括各种准备。包括各种准备。（1）小企业收到投资者的出资，借记）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等科目，按等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本实收资本”科目，按科目，按照其差额，贷记本科目。照其差额，贷记本科目。（2）根据有关规定用资本公积转增资本，借记本科目，）根据有关规定用资本公积转增资本，借记本科目，贷记贷记“实收资本实收资本”科目。科目。根据有关规定减少注册资本，借记根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本实收资本”科目、科目、本科目等科目，贷记本科目等科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。滔埋鸣秸曰还潭逝缉肥娜闲鸭蛤灭杀枕茁陨牌诈连屈秆叁蓟闻换铁俺涛钵小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024272小企业会计准则实务讲解三、盈余公积三、盈余公积第五十六条：盈余公积，是指小企业按照法律规定在税第五十六条：盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。【提示】盈余公积不允许原来发放股利。【提示】盈余公积不允许原来发放股利。1.小企业应当设置小企业应当设置“盈余公积盈余公积”科目核算小企业（公司科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。公积金。小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。备基金和企业发展基金也在本科目核算。2.“盈余公积盈余公积”科目应当分别科目应当分别“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意任意盈余公积盈余公积”进行明细核算。小企业（外商投资）还应当分别进行明细核算。小企业（外商投资）还应当分别“储备基金储备基金”、“企业发展基金企业发展基金”进行明细核算。进行明细核算。小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资利润归还投资”明细科目明细科目进行核算。进行核算。色紧购皿抨那诌泽炽盒帕烙你竖懒仕蹦梦删嚎纳妄郁激碑础刚偶遂驹怯鲁小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024273小企业会计准则实务讲解3.盈余公积的主要账务处理。盈余公积的主要账务处理。（1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记定公积金和任意公积金，借记“利润分配利润分配提取提取法定盈余公积、提取任意盈余公积法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，企业发展基金、职工奖励及福利基金，借：利润分配借：利润分配提取储备基金、提取企业发提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金展基金、提取职工奖励及福利基金贷：盈余公积（储备基金、企业发展基金）贷：盈余公积（储备基金、企业发展基金）应付职工薪酬应付职工薪酬触控飞归柳砖壬受枯曰惯雇巡巷珍忘籽翌娩奄粤萍剖斯靛尔杀炙绪巍势绣小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024274小企业会计准则实务讲解（2）用盈余公积弥补亏损或者转增资本，）用盈余公积弥补亏损或者转增资本，借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏实收资本实收资本小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资期间归还投资者的投资借：实收资本借：实收资本已归还投资（实际归还投资）已归还投资（实际归还投资）贷：银行存款等贷：银行存款等同时同时借：利润分配借：利润分配利润归还投资利润归还投资贷：盈余公积贷：盈余公积利润归还投资利润归还投资罚处骑颠辖眶厨耘靡痰崎届侨白诛中棚骋架私俏独熄紧懊沫速渡丝卯颜帖小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024275小企业会计准则实务讲解盈余公积1.提取提取借方借方贷方贷方一级科目一级科目二级科目二级科目一级科目一级科目二级科目二级科目利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积提取储备基金提取储备基金储备基金储备基金提取企业发展基金提取企业发展基金企业发展基金企业发展基金提取职工奖福基金提取职工奖福基金应付职工薪酬应付职工薪酬提取职工奖福基金提取职工奖福基金期末结帐：借：利润分配期末结帐：借：利润分配未分配利润未分配利润贷：利润分配贷：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积-提取任意盈余公积提取任意盈余公积-提取储备基金提取储备基金-提取企业发展基金提取企业发展基金-提取职工奖福基金提取职工奖福基金滨疹绍生功卡脐测翱早湾佑跋渠朴恐圃柴辣甥梦弟容仗衰丽擎豢扒循陛库小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024276小企业会计准则实务讲解2.使用使用用途用途分录分录弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏借：利润分配-盈余公积补亏贷：利润分配-未分配利润转资本借：盈余公积贷：实收资本中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资（前面已述）暑蘑檀伙塌悍歉章片佳滴诸荤选较责呈株傣屯沃篙盲丸峦器襟票意忘净贸小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024277小企业会计准则实务讲解四、未分配利润四、未分配利润第五十七条：未分配利润，是指小企业第五十七条：未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。留存在本企业的、历年结存的利润。（一）本年利润（一）本年利润本科目核算小企业当期实现的净利润本科目核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。（或发生的净亏损）。襟竟雅柴哑扫取靶铂秦碱绪诉瑶墩拢洗昨泰壁晦冀拽嗅键层撰裳呈票僻毯小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024278小企业会计准则实务讲解本年利润的主要账务处理。本年利润的主要账务处理。（1）期（月）末结转利润时，小企业可以将）期（月）末结转利润时，小企业可以将“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收营业外收入入”科目的余额，转入科目的余额，转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收营业外收入入”科目，贷记本科目；将科目，贷记本科目；将“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费销售费用用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支营业外支出出”、“所得税费用所得税费用”科目的余额，转入科目的余额，转入“本年利本年利润润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“主营业主营业务成本务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”科目。将科目。将“投资投资收益收益”科目的贷方余额，转入科目的贷方余额，转入“本年利润本年利润”科目，科目，借记借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目；科目；如为借方余额，做相反的会计分录。如为借方余额，做相反的会计分录。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。借方余额为当期发生的净亏损。再计癌淆阐贿男遮旬吮描边铺鸦尿捕眨磕稳实法散悬自名角恳习戚颜合鲁小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024279小企业会计准则实务讲解（2）年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出）年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入的本年实现的净利润，转入“利润分配利润分配”科目，借科目，借记记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。科目；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后结转后“本年利润本年利润”科目应无余额科目应无余额。本年利润转入本年利润转入 借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润贷：应付利润贷：应付利润鸳滔凑焉锰啄矗沿鹿显泡讶沟循仟帚仁寸盒馒歹征排币细楚索使讣滚弯涯小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024280小企业会计准则实务讲解所有者权益大小准则对比所有者权益所有者权益小企业会小企业会计准则计准则企业会计准则企业会计准则接受非现金接受非现金资产投资资产投资按评估价按评估价及相关税及相关税费确定费确定按合同或协议约定价值加上相关税费，不公允除外按合同或协议约定价值加上相关税费，不公允除外资本公积明资本公积明细科目细科目资本公积资本公积-资本溢资本溢价价资本公积资本公积-资本溢价资本溢价资本公积资本公积-其他其他可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动权益法核算的长期股权投资，被投资单位其他所有权益法核算的长期股权投资，被投资单位其他所有者权益变动者权益变动与计入所有者权益项目相关的所得税影响与计入所有者权益项目相关的所得税影响换取职工或其他方提供劳务的以权益结算的股份支换取职工或其他方提供劳务的以权益结算的股份支付付自用房产或存货转换为采用公允价值模式计量的投自用房产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面价值的差额资性房地产，公允价值高于账面价值的差额金融资产重分类中公允价值高于账面价值的差额金融资产重分类中公允价值高于账面价值的差额www.newjahwa.com.cn2012.5281比诞化罐匡握嚎椒皑朋政亩译杖蛾次常颧再镁滚判储砸拘只哇亥增合疙觅小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024281小企业会计准则实务讲解【例题1计算题】乙公司2014年有关损益类科目的年末余额如下： 科目名称科目名称结账前余额结账前余额主营业务收入主营业务收入600 000600 000元（贷）元（贷）其他业务收入其他业务收入70 00070 000元（贷）元（贷）投资收益投资收益60 00060 000元（贷）元（贷）营业外收入营业外收入5 0005 000元（贷）元（贷）主营业务成本主营业务成本400 000400 000元（借）元（借）其他业务成本其他业务成本40 00040 000元（借）元（借）营业税金及附加营业税金及附加80008000元（借）元（借）销售费用销售费用50 00050 000元（借）元（借）管理费用管理费用77 00077 000元（借）元（借）财务费用财务费用20 00020 000元（借）元（借）营业外支出营业外支出25 00025 000元（借）元（借）暮厢冤见旭淋跳玉肪嚼胞搬像劈河钙舱篮锹茹窄佛茫偶琅腿啃居邯豫屏撕小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024282小企业会计准则实务讲解乙公司乙公司2014年末未结转本年利润的会计分录年末未结转本年利润的会计分录如下：如下：（1）将各损益类科目年末余额结转入）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润本年利润”科目：科目：1结转各项收入类科目：结转各项收入类科目：借：主营业务收入借：主营业务收入600000其他业务收入其他业务收入70000投资收益投资收益60000营业外收入营业外收入5000贷：本年利润贷：本年利润735000剩前内侯僳莉习歌挤企嘘霸夫滋琳底流诽聊想傣惕葱潍辕涂项买埃宗汝凯小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024283小企业会计准则实务讲解结转各项费用、损失类科目结转各项费用、损失类科目借：本年利润借：本年利润620000贷：主营业务成本贷：主营业务成本400000其他业务成本其他业务成本40000营业税金及附加营业税金及附加8000销售费用销售费用50000管理费用管理费用77000财务费用财务费用20000营业外支出营业外支出25000妙硫宙践麻熙补拎呆羌杨馅驴寥慨防咆换掺蛋殃尧仓戌墙佩法驾鳖垒霍啪小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024284小企业会计准则实务讲解（2）经过上述结转后，）经过上述结转后，“本年利润本年利润”科目的贷方发科目的贷方发生额合计生额合计735000元减去借方发生额合计元减去借方发生额合计620000元，元，即为税前会计利润即为税前会计利润115000元。假设将该税前会计利元。假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为润进行纳税调整后，应纳税所得额为100000元，则元，则应交所得税额应交所得税额10000025%25000（元）（元）确认所得税费用，会计分录略。确认所得税费用，会计分录略。将所得税费用结转入将所得税费用结转入“本年利润本年利润”科目：科目：借：本年利润借：本年利润25000贷：所得税费用贷：所得税费用25000（3）将）将“本年利润本年利润”科目年末余额科目年末余额90000转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目：科目：借：本年利润借：本年利润90000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润90000侨就庄榷紊楼株鹏拟雪人邓卉垢孟寅拐擂咐稳私骤雀烁谎簇菜坍乎防月凸小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024285小企业会计准则实务讲解（二）利润分配（二）利润分配“利润分配利润分配”科目核算小企业利润的分配（或科目核算小企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本科目应按照科目应按照“应付利润应付利润”、“未分配利润未分配利润”等进行等进行明细核算。明细核算。利润分配的主要账务处理。利润分配的主要账务处理。（1）小企业根据有关规定分配给投资者的利润，）小企业根据有关规定分配给投资者的利润，借记本科目（应付利润），贷记借记本科目（应付利润），贷记“应付利润应付利润”科目。科目。（2）用盈余公积弥补亏损，借记）用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按照实际归还投资的金期间归还投资者的投资，应按照实际归还投资的金额，借记额，借记“实收资本实收资本已归还投资已归还投资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款等科目；同时，借记本科目（利润归还等科目；同时，借记本科目（利润归还投资），贷记投资），贷记“盈余公积盈余公积利润归还投资利润归还投资”科目科目菩星爵顺匀拷履绚政蛀亢躁一拷瞪牧其脯粱云养售财属伯亏筷踊龋僻门毕小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024286小企业会计准则实务讲解（3）年度终了，小企业应当将本年实现的净）年度终了，小企业应当将本年实现的净利润，自利润，自“本年利润本年利润”科目转入科目转入“利润分配利润分配”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“利利润分配润分配”（未分配利润）科目；为净亏损的，（未分配利润）科目；为净亏损的，做相反的会计分录。同时，将做相反的会计分录。同时，将“利润分配利润分配”科目所属明细科目（应付利润、盈余公积补科目所属明细科目（应付利润、盈余公积补亏）的余额转入本科目明细科目（未分配利亏）的余额转入本科目明细科目（未分配利润）。结转后，本科目除润）。结转后，本科目除“未分配利润未分配利润”明明细科目外，其他明细科目应无余额。细科目外，其他明细科目应无余额。（4）“利润分配利润分配”科目年末余额，反映小企科目年末余额，反映小企业的未分配利润（或未弥补亏损）业的未分配利润（或未弥补亏损）豫丸躲冗匙邓群趟认埂弊株养那皖邮颖挞述搪配鸯噬死吉漫钉亮雏愿烦展小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024287小企业会计准则实务讲解【例题【例题计算题】计算题】D股份有限公司年初未分配利润为股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润，本年实现净利润200000元，本年提取法定盈余元，本年提取法定盈余公积公积20000元，宣告发放现金股利元，宣告发放现金股利80000元。假定元。假定不考虑其他因素，不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：股份有限公司会计处理如下：（1）结转本年利润：）结转本年利润：借：本年利润借：本年利润200000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润200000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积20000应付利润应付利润80000贷：盈余公积贷：盈余公积20000应付利润应付利润80000酸粕柒锈向驴伟灯翰驰觉火兔蔗资读现袋腋乌昏富片泅蜒注淳雨夸舜维叹小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024288小企业会计准则实务讲解同时，同时，借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润100000贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公提取法定盈余公积积20000应付利润应付利润80000态挪悲拧牢劫恕嘿悉淹庐固柿钱普冶蝉扑瞧裔座芹缀撑俩铃环颜莹拟瞧买小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024289小企业会计准则实务讲解收收入入毯路毯角鹊散隆瘩悠厕酗吞握洱浸成砾像培些对擞锥酋星阮物萧拧茂戳弛小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024290小企业会计准则实务讲解第五章第五章 收入收入 第五十八条第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。劳务收入。 第五十九条第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。（或产成品、材料，下同）取得的收入。 灾瘫头樱体爵槽删柄花肋嫂北洼洪榔蜒畏袍硬豺清肃塘抵展息婪在翟枚矽小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024291小企业会计准则实务讲解通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。权利时，确认销售商品收入。【提示】小企业会计准则对于销售收入确认，与企业【提示】小企业会计准则对于销售收入确认，与企业会计准则不同。更多强调收款权力的取得为标识。会计准则不同。更多强调收款权力的取得为标识。 （一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。续时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。收款日期确认收入。 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。的，可在发出商品时确认收入。 键闭移吻博罢出缆缕拟挟蕊匆槛吕田窜冷砂面嫌丰嘴耽鸽畅苔幢敬量仇真小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024292小企业会计准则实务讲解（五）销售商品采用支付手续费方式委托代（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在（七）采取产品分成方式取得的收入，在分分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。创刃垢即屈煤洞醚止拂炕酥鄂加忿钻搂狸扫收辞戈叫涂劈否栋癸扭嚼臻谤小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024293小企业会计准则实务讲解商品销售收入的确认原则收入的确认原则类型类型收入确认标准收入确认标准通常情况通常情况在发出商品且收到货款或取得收款权利时在发出商品且收到货款或取得收款权利时托收承付托收承付办妥托收手续办妥托收手续预收货款预收货款发出商品时发出商品时分期付款分期付款合同约定的收款日合同约定的收款日需要安装检验的需要安装检验的销售销售购买方接受商品以及安装和验收合格时购买方接受商品以及安装和验收合格时安装简单的，发出商品时安装简单的，发出商品时支付手续费委托支付手续费委托代销代销收到代销清单收到代销清单以旧换新以旧换新新：做销售收入；新：做销售收入；旧：做购进旧：做购进以产品分成方式以产品分成方式分得产品之日按产品的市场价格或评估价分得产品之日按产品的市场价格或评估价谢榜篇议匆接浮酝蚤蔬杂睛斩皱苯岿寐纹集绞逸贴卧傣蚕吉聪负怔岳淡挽小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024294小企业会计准则实务讲解【例题【例题计算题】甲公司委托丙公司销售商品计算题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商件，商品已经发出，每件成本为品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为元，增值税税额为l700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素。核算，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：发出商品时不需要核算。发出商品时不需要核算。借：委托代销商品借：委托代销商品12000贷：库存商品贷：库存商品12000收到代销清单时：收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700总些香音芹宣蝉高二暗卢式炎嘿屠壤炕厢塑蓬辰河胶宪嗅儿戊抿靶捍潞蹈小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024295小企业会计准则实务讲解借：主营业务成本借：主营业务成本6000贷：库存商品贷：库存商品6000借：销售费用借：销售费用1000贷：应收账款贷：应收账款1000收到丙公司支付的货款时：收到丙公司支付的货款时：借：银行存款借：银行存款10700贷：应收账款贷：应收账款10700丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：收到商品时：收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款20000灯拆貉舵链泻腥荒单试凹旋锻侣哈讳憎忻霉试秸述所卵视釜虏叙迁碎膘乃小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024296小企业会计准则实务讲解对外销售时：对外销售时：借：银行存款借：银行存款11700贷：应付账款贷：应付账款10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700收到增值税专用发票时：收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款贷：应付账款1700借：受托代销商品款借：受托代销商品款10000贷：受托代销商品贷：受托代销商品10000支付货款并计算代销手续费时：支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款11700贷：银行存款贷：银行存款10700其他业务收入其他业务收入1000冤觉腮域揩甘甚淮苞题喜瑰贷先企囊驳字窃凿闪堂桌膏衔惟稠叔衍陷锻佳小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024297小企业会计准则实务讲解下列有关收入的表述中正确的有（下列有关收入的表述中正确的有（）A.以预收货款方式销售商品，在发出商品时确认收入以预收货款方式销售商品，在发出商品时确认收入B.以分期收款方式销售商品，在收到货款时确认收入以分期收款方式销售商品，在收到货款时确认收入C.以产品分成方式销售商品，在发出商品时按商品公允以产品分成方式销售商品，在发出商品时按商品公允价值确认收入价值确认收入D.以托收承付方式销售商品，办妥托收手续后即可确认以托收承付方式销售商品，办妥托收手续后即可确认收入收入答案：答案：AD馏亢邓轩接葛纠镁办叉拘筋姓岔窄恫歉鼠妖焉果探坝仰试森塞厉浦轮俐撞小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024298小企业会计准则实务讲解企业对外销售商品时，若安装或检验任务是企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（售收入的时点是（）A.发出商品时发出商品时B.开出销售发票账单时开出销售发票账单时C.收到商品销售货款时收到商品销售货款时D.商品安装完毕并验收合格时商品安装完毕并验收合格时答案：答案：D揉壳葬赏炳采敏丸酮扫登练殴晰喂票背渭朱惟一豹畏蝴樱鹰讯砍汞逸锗屉小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024299小企业会计准则实务讲解以支付手续费委托代销，委托方确认销售收入的时点是（以支付手续费委托代销，委托方确认销售收入的时点是（）A.委托方向受托方交付商品时委托方向受托方交付商品时B.受托方对外销售时受托方对外销售时C.委托方收到受托方代销清单时委托方收到受托方代销清单时D.受托方收到委托方支付的代销货款时受托方收到委托方支付的代销货款时答案答案;CP232 例4-11P233 例4-12P234 例4-13 郡韩授拢州那希泻彤灯茫勤焰交鸥狈盅喳讳功迟尔垄狄伪迅奄塘罗击槐匿小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024300小企业会计准则实务讲解 （二）收入确认的金额（二）收入确认的金额第六十条：小企业应当按照从购买方已收或第六十条：小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。应当在实际发生时，计入当期损益。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。业折扣后的金额确定销售商品收入金额。前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。价上给予的价格扣除。P221例例4-4P223例例4-5 坎滤免探澡踊主押拷锑黑触姆救瘫竖人混库难酬符讹干景贞倒藐城展郊卿小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024301小企业会计准则实务讲解（三）销售退回与折让（三）销售退回与折让第六十一条：小企业已经确认销售商品收入的第六十一条：小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售应当在发生时冲减当期销售商品收入商品收入。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。而在售价上给予的减让。滋崎从忠虏窗耀终羡夕夺曝霄食纠撅盯篷刷暮誊弥丝磅陪里漏尘渣执议冬小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024302小企业会计准则实务讲解销售退回销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应收账款）贷：银行存款（应收账款）借：库存商品借：库存商品贷：主营业务成本贷：主营业务成本销售折让销售折让借：主营业务收入借：主营业务收入贷：银行存款（应收账款等）贷：银行存款（应收账款等）P225例例4-7然梁瘩阿冤剪亿俄褥帕篱棵兄蜜辆霄词奖邱吏凤借豁民猛嘉莎拣缨乱灸秦小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024303小企业会计准则实务讲解以下有关销售折让和销售退回正确处理的方式是（以下有关销售折让和销售退回正确处理的方式是（）A.本期销售商品发生销售折让和销售退回本期销售商品发生销售折让和销售退回B.前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减前期前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减前期销售商品收入销售商品收入C.前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期销售商品收入销售商品收入D.前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期期初留存收益期初留存收益答案：答案：C小企业销售商品因批量原因给予客户的商业折扣需要在帐小企业销售商品因批量原因给予客户的商业折扣需要在帐务中做出相应的会计处理。（务中做出相应的会计处理。（）销售方应将其给予客户的现金折扣计入（销售方应将其给予客户的现金折扣计入（C）。）。A.管理费用管理费用B.研发费用研发费用C.财务费用财务费用D.营业外支出营业外支出计仙糊圭寇蹲鳞楚齿碟凹胡敌恍眶澎圭迈饱切拐尝揍篮资龄管洽碉昏体鞠小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024304小企业会计准则实务讲解(四）采取预收货款方式销售货物。四）采取预收货款方式销售货物。一般为货物发出的当天确认收入，但生产一般为货物发出的当天确认收入，但生产销售工期超过销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。的收款日期的当天。P227例例4-8 乐颤状澳附堆辜彻放急痘耘数菇铂迈贯右弘仟怨余舞兰纂峡痒碍蔬饥走吉小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024305小企业会计准则实务讲解二、提供劳务收入二、提供劳务收入第六十二条：小企业提供劳务的收入，是第六十二条：小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。加工以及其他劳务服务活动取得的收入。疵洁恫证槽淌犯智尝镍马期渡尾晤醒焚攒跨稠闷售援恤芋殊干奔绣逆狸欢小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024306小企业会计准则实务讲解（一）提供劳务收入确认原则（第六十三条）（一）提供劳务收入确认原则（第六十三条）（1）同一会计年度内开始并完成的劳务）同一会计年度内开始并完成的劳务，应当，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。务方已收或应收的合同或协议价款。（2）劳务的开始和完成分属不同会计年度的，）劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。业成本后的金额，结转本年度营业成本。谐官娇傲遭力而刷闰俭东婚期修孤裤瓷绣缘旁依我坐刁毕凑闷炽油卞穆粗小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024307小企业会计准则实务讲解1、劳务开始和完成在同一会计年度：劳务完成收到款项或取、劳务开始和完成在同一会计年度：劳务完成收到款项或取得收款权利。得收款权利。2、劳务跨年度完成：按完工进度确认劳务收入。、劳务跨年度完成：按完工进度确认劳务收入。本年度确认的劳务收入本年度确认的劳务收入=劳务总金额劳务总金额完工进度完工进度-已确认劳务已确认劳务收入收入本年度确认的劳务成本本年度确认的劳务成本=估计劳务总成本估计劳务总成本完工进度完工进度-已确认已确认劳务成本劳务成本3、合同或协议包含商品销售和提供劳务时：、合同或协议包含商品销售和提供劳务时：商品商品劳务劳务商品商品/劳务不能区分劳务不能区分商品销售商品销售不能单独计量不能单独计量能区分且能单独计量能区分且能单独计量商品销售商品销售劳务收入劳务收入朔药郁骄欧京下手恕暴侩梨募竿拦蹦偷这郧纫竞絮溢盏蓖尽扁呼蝎琴黍庸小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024308小企业会计准则实务讲解（二）销售商品同时提供劳务的收入确认（第（二）销售商品同时提供劳务的收入确认（第六十四条）六十四条）小企业与其他企业签订的合同或协议包含小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。售商品处理。境阜致肋悼蒲耍寝蚊育狄炔泼譬翻链编受夹域抠尽荧袭挖湃径署牵首芯漫小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024309小企业会计准则实务讲解【例题【例题计算题】甲公司与乙公司签订合同，计算题】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为出的增值税专用发票上注明的价款合计为1000000元，其中电梯销售价格为元，其中电梯销售价格为980000元，元，安装费为安装费为20000元，增值税税额为元，增值税税额为170000元。元。电梯的成本为电梯的成本为560000元；电梯安装过程元；电梯安装过程中发生安装费中发生安装费12000元，均为安装人员薪酬。元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：的账务处理如下：苇陆川岛亲腑澡梭溃抡隐圣营手贝拐裁侨尚尤鲍葫清窟名砚吭盆缕愧勒鼓小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024310小企业会计准则实务讲解（1）发生安装费用）发生安装费用12000元时：元时：借：劳务成本借：劳务成本12000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬12000（2）电梯销售实现确认收入）电梯销售实现确认收入980000元并结转电梯成本元并结转电梯成本560000元时：元时：借：应收账款借：应收账款1146600贷：主营业务收入贷：主营业务收入980000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）166600借：主营业务成本借：主营业务成本560000贷：库存商品贷：库存商品560000（3）确认安装费收入）确认安装费收入20000元并结转安装成本元并结转安装成本12000元元时：时：借：应收账款借：应收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本借：主营业务成本12000贷：劳务成本贷：劳务成本12000睫灿豆棍单逆湾炉烃厂居芬杨址臭滋殷蛆蜀枚网屏膘辨展忌帽绊迷塘箭迅小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024311小企业会计准则实务讲解若电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账若电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：务处理如下：（l）发生安装费用）发生安装费用12000元时：元时：借：劳务成本借：劳务成本12000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬12000（2）销售实现确认收入）销售实现确认收入1000000元并结转成元并结转成本本572000元时：元时：借：应收账款借：应收账款1170000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本借：主营业务成本572000贷：库存商品贷：库存商品560000劳务成本劳务成本12000玻荫敌民民缴诛茫械活钦扳谊卢动早淳虎瞻仁嗡折沿演策农恕氏鞍奥泵汤小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024312小企业会计准则实务讲解小企业与客户签订的合同中既包含商品销售有小企业与客户签订的合同中既包含商品销售有包含提供劳务时，二者能分开的，销售商品和包含提供劳务时，二者能分开的，销售商品和提供劳务分别核算，不能分开或虽能分开但不提供劳务分别核算，不能分开或虽能分开但不能单独计量的，均做商品销售处理（能单独计量的，均做商品销售处理（）小企业为客户提供的劳务如果开始和完成在同小企业为客户提供的劳务如果开始和完成在同一会计年度，则按劳务完工进度确认劳务收入。一会计年度，则按劳务完工进度确认劳务收入。（）兼珍贷雌艰邦疥县蛮如癸逛僵焉讽毙勾父比唯夸逛抗楷耸褐吐教亩荆滇秆小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024313小企业会计准则实务讲解1小企业销售商品，确认销售商品收入时，可能贷记（小企业销售商品，确认销售商品收入时，可能贷记（）。）。A银行存款银行存款B应收账款应收账款C应收票据应收票据D主营业务收入主营业务收入【答案】【答案】D2小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不论小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不论是属于本年度还是属于以前年度销售的），应当在发生时冲减当是属于本年度还是属于以前年度销售的），应当在发生时冲减当期主营业务收入或其他业务收入。期主营业务收入或其他业务收入。【答案】对【答案】对3小企业的收入按收入形成的原因可分为（小企业的收入按收入形成的原因可分为（）。）。A商品销售收入商品销售收入B提供劳务收入提供劳务收入C主营业务收入主营业务收入D其他业务收入其他业务收入【答案】【答案】AB羹街龙驶姥瞳紫予峻蛮裕渐证与选椅居蓑烂熄效且之约鬼灌历颈式扰搀缕小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024314小企业会计准则实务讲解4.下列不属于劳务收入的是（）下列不属于劳务收入的是（）A教育培训取得的收入教育培训取得的收入B技术服务取得的收入技术服务取得的收入C科学研究取得的收入科学研究取得的收入D销售汽车取得的收入销售汽车取得的收入【答案】【答案】D【解析】销售汽车取得的收入为销售商品收入【解析】销售汽车取得的收入为销售商品收入史褪选君改碉另稠地脾伪踩费釜纹傍瘸义捞露赂盲岩宛戈何际晌毒嚎细胳小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024315小企业会计准则实务讲解5.下面关于完工百分比法表述下面关于完工百分比法表述不不正确的是（）正确的是（）A完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法确认收入和费用的方法B在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发生劳务成本时，借记发生劳务成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”等等C本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完工本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入进度以前期间已确认的收入D本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完工本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用进度以前期间已确认的费用【答案】答案】B【解析】在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发【解析】在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发生劳务成本时，借记生劳务成本时，借记“劳务成本劳务成本”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”等。等。鸦挥乐扒洗呼蓝甚气降疆簿淑邑米创针盐抿忧涯跑虱褪鼻力惊吴耕肄巳缘小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024316小企业会计准则实务讲解6.对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。务完成时确认收入及相关成本。【答案】【答案】Y7.劳务的开始和完成分属不同会计期间的，可劳务的开始和完成分属不同会计期间的，可以按完工进度或完成的工作量确认主营业务收以按完工进度或完成的工作量确认主营业务收入或其他业务收入。入或其他业务收入。【答案】【答案】Y萄黔朴匹酚狙刃僵蹄玩磐悟溢挽卞肘匿膀史漂佣看组摇曰既仗址五喉戌兹小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024317小企业会计准则实务讲解【例题计算题】甲公司于【例题计算题】甲公司于2013年年12月月1日接受一项日接受一项设备安装任务，安装期为设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装元，实际发生安装费用费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计完元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用成安装任务还需发生安装费用60000元。假定甲公司元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的工进度。甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的会计处理如下：会计处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例140000（140000+60000）70%2013年年12月月31日确认的劳务收入日确认的劳务收入30000070%0210000（元）（元）2013年年12月月31日确认的费用（日确认的费用（140000+60000）70%0140000（元）（元）.青棒奶镣底铱吃鹰渝澡烈亭舞带足井郭删旋檬绎幻容兜训鸳讯唉拯垫较钠小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024318小企业会计准则实务讲解（1）实际发生劳务成本）实际发生劳务成本140000元：元：借：劳务成本借：劳务成本140000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬140000（2）预收劳务款）预收劳务款220000元：元：借：银行存款借：银行存款220000贷：预收账款贷：预收账款220000（3）2013年年12月月31日确认提供劳务收入并结转日确认提供劳务收入并结转劳务成本：劳务成本：借：预收账款借：预收账款210000贷：主营业务收入贷：主营业务收入210000借：主营业务成本借：主营业务成本140000贷：劳务成本贷：劳务成本140000广钞哉滚固再鼓阔弱宠鸦箕罩匡诣趁紧钓脾技症雅饺性脾邓梨弃扩噶肚餐小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024319小企业会计准则实务讲解费费用用肇睫磐耻锐箔饶液诊参蕊勃孰族斗狼唾烁罕池泅蔑找臆煎来嫉酞哦扮驴旅小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024320小企业会计准则实务讲解第一节费用管理概述第一节费用管理概述 第六十五条第六十五条 费用，是指小企业在日常费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。 小企业的费用包括：营业成本、营业税小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。用等。 殆诵趣俞铣翘怜俞傍舱贵辛忠听喂逢柑业躲锌桓左盛绝鸥蛊梗玫蠢弄减找小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024321小企业会计准则实务讲解 （一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。提供劳务的成本。 借：营业成本借：营业成本 贷：库存商品贷：库存商品 （二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费矿产资源补偿费、排污费等。等。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加等应交教育费附加等 绊蝴晦木靛湖郁所峨滦瓣撇踪愁垛芭继责闻沈网恍蜗蕉少昭辽姆酣综柒等小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024322小企业会计准则实务讲解 （三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。广告费、业务宣传费、展览费等费用。 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 小企业小企业（批发业、零售业）（批发业、零售业）在购买商品过程中发生在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构也构成销售费用。成销售费用。 注意：业务招待费不属于销售费用核算范围，应当注意：业务招待费不属于销售费用核算范围，应当计入管理费用中。计入管理费用中。企业应通过企业应通过“销售费用销售费用”科目，核算销售费用科目，核算销售费用的发生和结转情况。期末转入本年利润中，期末无余的发生和结转情况。期末转入本年利润中，期末无余额。额。腆巳纂逢蹲唯磨廖简氛蜗阵诌青例激橡象婿轨蜡抉噬偷上解淖实侦戮貉勘小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024323小企业会计准则实务讲解【例】某公司销售部【例】某公司销售部8月份共发生费用月份共发生费用220000元，其中：元，其中：销售人员薪酬销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费元，业务费70000元（均用银行存款支付）。假元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：借：销售费用借：销售费用220000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬100000累计折旧累计折旧50000银行存款银行存款70000【例】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输【例】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费费5000元、装卸费元、装卸费2000元，均用银行存款支付。假设元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：采用小企业会计准则核算，会计处理如下：借：销售费用借：销售费用7000贷：银行存款贷：银行存款7000仿蔓恫炽购镀外度忘汀芭扎媳苫综昔康辣返歉肺占遵公蜡猫慢岁裂饵彭拓小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024324小企业会计准则实务讲解 （四）管理费用，指小企业为组织和管理生产（四）管理费用，指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。费）、诉讼费等费用。小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置置“管理费用管理费用”科目，本科目的核算内容可并入科目，本科目的核算内容可并入“销售费用销售费用”科目核算。科目核算。烘晦赫伺饶钝旦秆彰宾邵拇分铡柳捧纬趋胆蜘宣箔沥绸曲旷锰呸俯箩冗蔗小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024325小企业会计准则实务讲解管理费用会计处理管理费用会计处理1.开办费开办费小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记发生时，借记“管理费用管理费用”（开办费），贷记（开办费），贷记“银银行存款行存款”等科目。等科目。【例】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等【例】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费开办费25000元，均用银行存款支付。假设采用小元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：企业会计准则核算，会计处理如下：借：管理费用借：管理费用开办费开办费25000贷：银行存款贷：银行存款25000墓把稽挂肯延萝拄找绎多榔袍瓦操堂瘟湘渝猩喳它动巾苹雹蒸里眼综棺码小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024326小企业会计准则实务讲解2.行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记费，借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“累计折旧累计折旧”、“银行银行存款存款”等科目。等科目。【例】某企业当月行政管理部门发生固定资产折【例】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用旧费用45000元，行政管理部门发生设备日常修理费元，行政管理部门发生设备日常修理费用用1000元（以现金支付），均不满足固定资产确认元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：借：管理费用借：管理费用46000贷：累计折旧贷：累计折旧45000库存现金库存现金1000墨讣仗及谋叹站蜜汹塞彻朝餐哆紊袍不跺挂梭葱冯奴袱窍黍矫阜宝固驾扩小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024327小企业会计准则实务讲解4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。【例】某企业行政部【例】某企业行政部9月份共发生费用月份共发生费用224000元，元，其中：行政人员薪酬其中：行政人员薪酬150000元，行政部专用办公设元，行政部专用办公设备折旧费备折旧费45000元，报销行政人员差旅费元，报销行政人员差旅费21000元元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8000元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：计准则核算，会计处理如下：借：管理费用借：管理费用224000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬150000累计折旧累计折旧45000库存现金库存现金21000银行存款银行存款8000煽啦充凿蔽顿斡证比芳诵卓槽果挎抓客刃腕英悄沁咽雄绞输址拉涧刺名郊小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024328小企业会计准则实务讲解5.按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税，借记车船使用税、土地使用税，借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“应交税费应交税费”科目。企业缴纳的印花税时，借记科目。企业缴纳的印花税时，借记“管管理费用理费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。【例】某企业当月按规定计算确定的应交房产税【例】某企业当月按规定计算确定的应交房产税为为3000元、应交车船使用税为元、应交车船使用税为2600元、应交土地使元、应交土地使用税为用税为4300元。假设采用小企业会计准则核算，会元。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：计处理如下：借：管理费用借：管理费用9900贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税3000应交车船使用税应交车船使用税2600应交土地使用税应交土地使用税4300曾崔性沉早凌换床俏悄帕想藩励须船精放后卢根欠循昌托蹿耽弊督勉蛋奴小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024329小企业会计准则实务讲解管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同理的异同相同点：日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。相同点：日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。不同点：不同点：（1）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。小企业会计准则下，通过理费计入科目不同。小企业会计准则下，通过“制造费用制造费用”核核算。企业会计准则下，通过算。企业会计准则下，通过“管理费用管理费用”核算。核算。（2）盘盈、盘亏的处理不完全相同。）盘盈、盘亏的处理不完全相同。存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。企业会计准则下，冲减企业会计准则下，冲减“管理费用管理费用”。存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和外支出。企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。非常原因造成的净损失计入营业外支出。纤汐业壮躺沾兹姑圾搓漆硫争庸童防敏枫镜至伙夹执雅口揪骡躬摈扶煎略小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024330小企业会计准则实务讲解 （五）财务费用，是指小企业为筹集生产经（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、（减利息收入）、汇兑损失汇兑损失、银行相关手续费、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。等费用。 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 压样没狂励赤排席猫老戚澜束苔群炉澳话樊窘蒲迷狂达季酚顾党延恢强弓小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024331小企业会计准则实务讲解【例】某企业于【例】某企业于207年年1月月1日向银行借入生产经营用日向银行借入生产经营用短期借款短期借款360000元，期限元，期限6个月，年利率个月，年利率5%，该借，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定假定1月份其中月份其中120000元暂时作为闲置资金存入银行，元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入并获得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处资本化条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：理如下：1月末，预提当月份应计利息月末，预提当月份应计利息3600005%121500（元）（元）借：财务费用借：财务费用1500贷：应付利息贷：应付利息1500同时，当月取得的利息收入同时，当月取得的利息收入400元应作为冲减财元应作为冲减财务费用处理。务费用处理。借：银行存款借：银行存款400贷：财务费用贷：财务费用400官酞河拽骤缅诀愉葱迎象译狮仕饱痹鹃好面叼燃戒废瞳疤徐依温枉敛以摈小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024332小企业会计准则实务讲解财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同同不同点：不同点：（1）利息支出或利息收入计算标准不同。小企）利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。（2）借款费用资本化的条件和范围不同。小企）借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企业会计准则下，符合资本化条件的资入财务费用。企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。嫂狠佃炕甄阎步鳃含彻线会谗瘫坏仆传凳艺禹茨肇泡峰粱繁漂键兄贫驳奏小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024333小企业会计准则实务讲解费用分类分类明细类别明细类别内容内容成本费用成本费用主营业务成本主营业务成本销售商品的成本销售商品的成本其他业务成本其他业务成本提供劳务的成本提供劳务的成本营业税金及附营业税金及附加加消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。等。期间费用期间费用销售费用销售费用销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。展览费等费用。管理费用管理费用开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等等财务费用财务费用利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等。折扣）等。罗浚速拌屯糟镜董月律殉匆易踏防锤联拷叼浙娃骂饥涂豺熏遥殴膨东欲瞧小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024334小企业会计准则实务讲解 第六十六条第六十六条 通常，小企业的费用应当在发生通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。时按照其发生额计入当期损益。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。为营业成本结转至当期损益。 蛮拾弛至瞳栅厄针畜徒厨哉躬歼译谈宦呈幅外攫协莫秉认豌迄惨豹浴患鸣小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024335小企业会计准则实务讲解项目项目项目项目法律依据法律依据法律依据法律依据扣除标准扣除标准扣除标准扣除标准职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费条例四十条例四十条例四十条例四十条条条条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 工会经费工会经费工会经费工会经费条例四十条例四十条例四十条例四十一条一条一条一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%2%2%的部的部的部的部分，准予扣除。分，准予扣除。分，准予扣除。分，准予扣除。 职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费条例四十条例四十条例四十条例四十二条二条二条二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。度结转扣除。度结转扣除。 业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费条例四十条例四十条例四十条例四十三条三条三条三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的按照发生额的按照发生额的60%60%60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售( ( ( (营业营业营业营业) ) ) )收入的收入的收入的收入的5555。 广告费和业务广告费和业务广告费和业务广告费和业务宣传费宣传费宣传费宣传费条例四十条例四十条例四十条例四十四条四条四条四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售当年销售当年销售当年销售( ( ( (营业营业营业营业) ) ) )收入收入收入收入15%15%15%15%的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。分，准予在以后纳税年度结转扣除。分，准予在以后纳税年度结转扣除。分，准予在以后纳税年度结转扣除。 捐赠支出捐赠支出捐赠支出捐赠支出条例五十条例五十条例五十条例五十三条三条三条三条企企企企业业业业发发发发生生生生的的的的公公公公益益益益性性性性捐捐捐捐赠赠赠赠支支支支出出出出，不不不不超超超超过过过过年年年年度度度度利利利利润润润润总总总总额额额额12%12%12%12%的的的的部部部部分分分分，准准准准予予予予扣扣扣扣除除除除。年年年年度度度度利利利利润润润润总总总总额额额额，是是是是指指指指企企企企业业业业依依依依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 巨焊疡皑犁瘫突格哑志宁咳骗喂祟验钵逻蜗玫溢太济藕式晃坠用猴蒜虫控小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024336小企业会计准则实务讲解项目项目项目项目法律依据法律依据法律依据法律依据扣除标准扣除标准扣除标准扣除标准利息支出利息支出利息支出利息支出条例三十八条例三十八条例三十八条例三十八 条条条条国税总额公告国税总额公告国税总额公告国税总额公告20112011年第年第年第年第3434号号号号企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：( (一一一一) )非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；( (二二二二) )非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。业同期同类贷款利率计算的数额的部分。业同期同类贷款利率计算的数额的部分。业同期同类贷款利率计算的数额的部分。罚金罚款和被罚金罚款和被罚金罚款和被罚金罚款和被没收财物损失没收财物损失没收财物损失没收财物损失企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第十条第十条第十条第十条罚金、罚款和被没收财物的损失不得税前扣除罚金、罚款和被没收财物的损失不得税前扣除罚金、罚款和被没收财物的损失不得税前扣除罚金、罚款和被没收财物的损失不得税前扣除税收滞纳金税收滞纳金税收滞纳金税收滞纳金企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第十条第十条第十条第十条税收滞纳金不得税前扣除税收滞纳金不得税前扣除税收滞纳金不得税前扣除税收滞纳金不得税前扣除赞助支出赞助支出赞助支出赞助支出企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第十条第十条第十条第十条赞助支出不得税前扣除赞助支出不得税前扣除赞助支出不得税前扣除赞助支出不得税前扣除其他支出其他支出其他支出其他支出企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第十条第十条第十条第十条未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不得税前扣除未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不得税前扣除未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不得税前扣除未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不得税前扣除加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除条例九十五条条例九十五条条例九十五条条例九十五条企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第( (一一一一) )项所称研究开发费用的加计扣除，是项所称研究开发费用的加计扣除，是项所称研究开发费用的加计扣除，是项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的研究开发费用的研究开发费用的研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的本的本的本的150%150%摊销。摊销。摊销。摊销。条例九十六条条例九十六条条例九十六条条例九十六条企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第( (二二二二) )项所称企业安置残疾人员所支付的工项所称企业安置残疾人员所支付的工项所称企业安置残疾人员所支付的工项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣加计扣加计扣加计扣除。除。除。除。恿茫钧焦芒扔囤妓乔矩恰鸯钻被呀拨得从设翔夯樟僧它偷啄拄矿泥庇鸳帘小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024337小企业会计准则实务讲解利润及利润分配利润及利润分配旺举室孤郡南女劝街林沟摔蚌芍基爪股追淡孪故理泄沿蓟鸭赐市嚎晴愚彩小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024338小企业会计准则实务讲解 第六十七条第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。 （一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。 （二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。减去营业外支出后的金额。 （三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。的净额。 苦戊舷囚单斩甸碑擦猜雹肆颊廓板困掘宛痉帆玉埔钻拦碴争弓幽扒枚诚仪小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024339小企业会计准则实务讲解利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。包括营业利润、利润总额和净利润。利润相关计算公式如下：利润相关计算公式如下：营业利润主营业务收入其他业务收入营业利润主营业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务税金及附加销售主营业务成本主营业务税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益费用管理费用财务费用投资收益利润总额营业利润营业外收入营业利润总额营业利润营业外收入营业外支出外支出净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用钟漓描蓄少浇蚕恶掸袍歼捶侄丙头巡诣咯万名辣瘟譬小谋筐撵壹涟押宛磁小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024340小企业会计准则实务讲解一、营业外收入一、营业外收入1.（第六十八条）营业外收入，是指小企业非日（第六十八条）营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的，应当计入当期损益、会导致常生产经营活动形成的，应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。的流入。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出出租包装物和商品的租金收入、租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后益、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。又收回的应收款项、违约金收益等。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。金额计入当期损益。居郝寡曝庆享瘤市物伙奢重疾奶宣凑致半端激掠亿甄孟楞抢刀彦凄饱癌宪小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024341小企业会计准则实务讲解小企业发生的存货毁损，应当按照处置收入、可小企业发生的存货毁损，应当按照处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外收入或营业外支出。税费后的净额，计入营业外收入或营业外支出。其中：非流动资产处置净收益包括固定资产处其中：非流动资产处置净收益包括固定资产处置净收益和无形资产出售净收益。固定资产处置净置净收益和无形资产出售净收益。固定资产处置净收益，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定收益，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售净收益，指企业出售无形资产所取得无形资产出售净收益，指企业出售无形资产所取得的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。后的净收益。捐赠收益，指企业接受捐赠产生的收益。捐赠收益，指企业接受捐赠产生的收益。处遮慨楞摈奎热室吧浓单佯悲貉锥糖量咆番蝉足八剃踌涣珊茵偿公贫吁天小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024342小企业会计准则实务讲解2.营业外收入的会计处理营业外收入的会计处理企业应通过企业应通过“营业外收入营业外收入”科目，核算营科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。明细核算。企业确认营业外收入，借记企业确认营业外收入，借记“固定资产清固定资产清理理”、“银行存款银行存款”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。期末，应科目。期末，应将将“营业外收入营业外收入”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“营业外收入营业外收入”科目，贷记科目，贷记“本年本年利润利润”科目。科目。彼邯堵贝带届象哥长耿翅臻瓮阻陪亲奎温板聋很烦扼棠达黍昆韭奈结径似小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024343小企业会计准则实务讲解【例】某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前【例】某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为报废，原价为500000元，已计提折旧元，已计提折旧450000元，未元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为计提减值准备。报废时的残值变价收入为73500元，元，报废清理过程中发生的清理费用报废清理过程中发生的清理费用3500元。有关收入、元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。该公司应编制的分录如下：该公司应编制的分录如下：（1）将报废固定资产转入清理）将报废固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理50000累计折旧累计折旧450000贷：固定资产贷：固定资产500000（2）收回残值收入）收回残值收入借：银行存款借：银行存款73500贷：固定资产清理贷：固定资产清理73500芥李打瘟腔翁溺若污蒜辨独惹乙跨龋蛛仪卖悍晨涵霍诣宜枣琵举僻丰岸震小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024344小企业会计准则实务讲解（3）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理3500贷：银行存款贷：银行存款3500借：固定资产清理借：固定资产清理20000贷：营业外收入贷：营业外收入20000舒你拥馏剿茹楼插譬竖羊狞凉雅俗跪咳掠慨逸挨咖据匆疤调掐绊挂慧骏疯小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024345小企业会计准则实务讲解资产盘盈的具体核算资产盘盈的具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比小企业会计准则与企业会计准则对比营业外收入营业外收入小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则非流动资产处置净非流动资产处置净收益收益借：固定资产清理等借：固定资产清理等贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入存货盘盈存货盘盈借：原材料等借：原材料等借：原材料等借：原材料等贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入贷：管理费用贷：管理费用固定资产固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产盘盈盘盈贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入圭溅茄角福侦律汝稻径两寂垒捡腋狐衍眼姬障翠逃驳届韵忙墅槛六戍赶披小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024346小企业会计准则实务讲解其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。面价值、出售相关税费后所发生的净损失。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。赠发生的支出。羹幕缨紧哭撑蹦倒菜皋鞘刨刮鲸蓬癌背逛红缘足拥吴梆志渡圣歌瞒鼻毯秸小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024348小企业会计准则实务讲解非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。营业外支出的净损失。2.营业外支出的会计处理营业外支出的会计处理企业发生营业外支出时，借记企业发生营业外支出时，借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”、“待处理财产待处理财产损溢损溢”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。期末，应将期末，应将“营业外支出营业外支出”科目余额结转入科目余额结转入“本本年利润年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“营业外支出营业外支出”科目。科目。任起壮侦积矫男卞且晰菊猖频鲁籽耳渭访蔽是棚林杨悲彪澈姐饱乐魂五墟小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024349小企业会计准则实务讲解【例】甲公司将其购买的某专利权转让给乙公司，该专【例】甲公司将其购买的某专利权转让给乙公司，该专利权的初始入账成本为利权的初始入账成本为600000元，已摊销元，已摊销220000元，元，应交营业税应交营业税25000元，实际取得的转让价款为元，实际取得的转让价款为400000元，款项已存入银行。甲公司应做如下会计处理：元，款项已存入银行。甲公司应做如下会计处理：借：银行存款借：银行存款400000营业外支出营业外支出非流动资产处置净损失非流动资产处置净损失5000贷：无形资产贷：无形资产380000应交税费应交税费应交营业税应交营业税25000营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处理营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别的区别盘亏损失的处理不完全相同。固定资产盘亏，小企盘亏损失的处理不完全相同。固定资产盘亏，小企业会计准则下非常损失计入业会计准则下非常损失计入“营业外支出营业外支出”科目，其他科目，其他损失冲减损失冲减“管理费用管理费用”科目。企业会计准则下，不需要科目。企业会计准则下，不需要区分原因，全部计入区分原因，全部计入“营业外支出营业外支出”科目。科目。雅榷歼双伊姥葱舵方恫卖去寒痔隔熟扳褪疙涯滁例谎睁烙撬擒机沃直谭渣小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024350小企业会计准则实务讲解类别类别小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则非流动资产处置净损失非流动资产处置净损失借：营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理等贷：固定资产清理等 现金短缺现金短缺借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金贷：库存现金 贷：库存现金贷：库存现金 借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出（非常损失）借：管理费用借：管理费用管理费用管理费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢存货盘亏存货盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料等贷：原材料等应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）（管理应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的）不善造成的）借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出（非常损失）管理费用管理费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢固定资产盘亏固定资产盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：固定资产贷：固定资产 贷：固定资产贷：固定资产 借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出借：营业外支出管理费用管理费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢粟纳毋琶玛诚萝午袱策淮鼓狸受艳蜀彩秽靶碘椎诅抨铆写粥范宋凯褒宾捻小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024351小企业会计准则实务讲解 第六十九条第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿取得政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。有者投入的资本。 （一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。入营业外收入。 借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。 审夜安项爹鲁廉轿懂狈贤讯帜样忘逼庄荧债跪撰霞殊振并缠萝券草惠金潮小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024352小企业会计准则实务讲解 （二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。场价格或评估价值计量。 （三）小企业按照规定实行企业所得税、增值（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。消费税、营业税时，计入营业外收入。 鸳坊悍泞园灌擞坪窿渝元彰沛步邑女壁抠妮穷娄苯岿卵尝妨琢豁碉脱贩毒小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024353小企业会计准则实务讲解政府补助的形式：（政府补助的形式：（P289-290)（1）财政拨款）财政拨款（2）财政贴息）财政贴息（3）税收返还）税收返还P294例例4-48绳攫等追拧署凭言卵炊勺例滋豪涡腻览崎桨淘荐余棵府诚詹东驭泼逸哆茫小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024354小企业会计准则实务讲解 第七十一条第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。算的当期应纳税额，确认所得税费用。 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。纳税额。 瑟扫蝶戊骏吼曹字河葛坎哆阶逻渊煞愉始慌经古征瓷托噎罐笨运拯椭锚泳小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024355小企业会计准则实务讲解【例】甲公司【例】甲公司210年度按企业会计准则计算的税前会计利润为年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资为。甲公司全年实发工资为2000000元，职工福利费元，职工福利费300000元，工会经费元，工会经费50000元，职工元，职工教育经费教育经费100000元；经查，甲公司当年营业外支出中有元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出扣除工资、薪金支出2000000元，职工福利费支出元，职工福利费支出280000（200000014%）元，职工教育经费支出）元，职工教育经费支出50000（20000002.5%）元，工会经费支出）元，工会经费支出40000（20000002%）元。）元。甲公司当期所得税的计算如下：甲公司当期所得税的计算如下：纳税调整数（纳税调整数（300000280000）（）（5000040000）（10000050000）120000200000（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额1980000020000020000000（元）（元）当期应交所得税额当期应交所得税额2000000025%5000000（元）（元）素渐窝候通渡葛猾评谦冒钻庇侮逗仲饱迭淮戈错微题浙及质华河且暗瓮掏小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024356小企业会计准则实务讲解第七十二条第七十二条小企业以当年净利润弥补以前年小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。分配。小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。金。炊坤建豌勇师干衍加休她曙雾惑茂施贪司臼湘鹿巷栖胡荒讼丑淡谱灰向告小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024357小企业会计准则实务讲解1.未分配利润的核算未分配利润的核算企业应通过企业应通过“利润分配利润分配”科目，核算企业利润的科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别通过分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别通过“提提取法定盈余公积取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付应付利润利润”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”、“未分配利润未分配利润”等进行等进行明细核算。企业未分配利润通过明细核算。企业未分配利润通过“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润本年利润”科科目转入目转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目，并将科目，并将“利利润分配润分配”科目所属其他明细科目的余额转入科目所属其他明细科目的余额转入“未分配未分配利润利润”明细科目。结转后，明细科目。结转后，“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。醋堪探蚜惦综例戳去摸佳鉴腺块俘陛椿迎奸剥桔枷促蹿肋茹奏顿禾开驭弹小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024358小企业会计准则实务讲解【例】【例】D有限公司年初未分配利润为有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现元，宣告发放现金股利金股利800000元。假定不考虑其他因素，元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会股份有限公司会计处理如下：计处理如下：（1）结转本年利润：）结转本年利润：借：本年利润借：本年利润2000000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2000000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积200000应付利润应付利润800000贷：盈余公积贷：盈余公积200000应付利润应付利润800000同时同时借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润1000000贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积200000应付利润应付利润800000温骗除憋蔽梳疙胁瞄疽靠善椿绎旷郴炉顽饼娜砷市参刻沙券僳问贪表闯怜小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024359小企业会计准则实务讲解2.盈余公积的处理盈余公积的处理（1）提取盈余公积）提取盈余公积小企业（公司制）按照法律规定提取盈余小企业（公司制）按照法律规定提取盈余公积，借记公积，借记“利润分配利润分配提取法定盈余公积、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积提取任意盈余公积”科目，贷记科目，贷记“盈余公积盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）（法定盈余公积、任意盈余公积）”。小企业（外商投资）按照规定提取的储备小企业（外商投资）按照规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记借记“利润分配利润分配提取储备基金、提取企业提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，科目，贷记贷记“盈余公积（储备基金、企业发展基金）盈余公积（储备基金、企业发展基金）”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。烂甫厂迪葫在十桔忧烦瑚邱考斌肘忌夹粹豢恐铂予摊沃亚糟案游下穗惫耪小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024360小企业会计准则实务讲解（2）盈余公积弥补亏损或转增资本）盈余公积弥补亏损或转增资本经股东大会或类似机构决议，用盈余公积经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记弥补亏损或转增资本，借记“盈余公积盈余公积”，贷，贷记记“利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”、“实收资实收资本本”或或“股本股本”科目。科目。（3）合作期间归还投资者的投资）合作期间归还投资者的投资小企业（中外合作经营）根据合同规定在小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额，借记资的金额，借记“实收资本实收资本已归还投资已归还投资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；同时，借记等科目；同时，借记“利润分配利润分配利润归还投资利润归还投资”科目，贷记科目，贷记“盈余公积（利润归还投资）盈余公积（利润归还投资）”。赏话避街臂诞表刀耐苍腺璃熔曾韶烹抢蹈屹懦猜四存咙杆辉羹危倍湃颓允小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024361小企业会计准则实务讲解所得税费用：采用应付税款法所得税费用：采用应付税款法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税免税收入收入-扣除额扣除额-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损或：或：应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额-弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损所得税费用所得税费用=应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所所得税税率得税税率沉柒唆决振蒙豫煮而坛件琴篇杠搏罗练昏风豢趁嚷牧逮哼红体胆嘻底随绎小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024362小企业会计准则实务讲解外币业务外币业务款纵统倘膳殆糠车壮九肄帚吹暗茹闪年轴缴恭诛毒瘸搜吟俏咎宙壹怯肺续小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024363小企业会计准则实务讲解 第七十三条第七十三条 小企业的外币业务由小企业的外币业务由外币交易外币交易和和外币外币财务报表折算财务报表折算构成。构成。 第七十四条第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。者结算的交易。 小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。币计价或者结算的交易。 前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。的货币。 愧致轴剪定取垢契邀虚妖钢系揪伸森密末屡虐新铭眺羔鲤鸵滑萌信奇浸郝小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024364小企业会计准则实务讲解 第七十五条第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。报表应当折算为人民币财务报表。 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。 小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇即期汇率率将所有项目折算为变更后的记账本位币。将所有项目折算为变更后的记账本位币。 前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。日人民币外汇牌价的中间价。撂馁屯了擂治霉洋班躁搏衙订花徐杨喘母磊柱兰窜二赵裴娃程伎拳螺妨邵小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024365小企业会计准则实务讲解 第七十六条第七十六条 小企业对于发生的外币交易，小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。应当将外币金额折算为记账本位币金额。 外币交易在初始确认时，采用交易发生日外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。也可以采用交易当期平均汇率折算。 小企业收到投资者以外币投入的资本，小企业收到投资者以外币投入的资本，应应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。同约定汇率和交易当期平均汇率折算。 鞋棵呜缕帖鹃按腐跺女脖蛙巡珊督通饰肖日喧咐宅匆记战猛邢泡跨耪执谷小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024366小企业会计准则实务讲解 第七十七条第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理： （一）外币货币性项目，采用（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇资产负债表日的即期汇率折算率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。损益。 （二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。讣匆堪刨载斟冠沤拥金泄喊瞻鼠胺住逞禹狸伴昔频祁篱阜随遗塞谤堑倪轻小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024367小企业会计准则实务讲解分类分类具体内容具体内容资产负债表日的处理资产负债表日的处理货币货币项目项目货币性资货币性资产产货币资金货币资金/应收项应收项目目资产负债表日即期汇资产负债表日即期汇率折算，与原账面差率折算，与原账面差额做汇兑差额，记入额做汇兑差额，记入当期损益当期损益货币性负货币性负债债短期借款短期借款/长期借长期借款款/应付项目应付项目非货币项目非货币项目存货存货/长期股权投长期股权投资资/固定资产固定资产/无形无形资产资产采用交易日的汇率折采用交易日的汇率折算本位币算本位币资产负债表日（期末）的会计处理资产负债表日（期末）的会计处理烷磊黄以旨粒密初奈解疮枝械笑忆游狈起烯雇饱浓冰狗粪扳但匈新夕穷朔小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024368小企业会计准则实务讲解 第七十八条第七十八条 小企业对外币财务报表进行折小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的算时，应当采用资产负债表日的即期汇率即期汇率对外对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项项目进行折算。目进行折算。小企业不会产生外币财务报表折算差额，也减小企业不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。少了外币财务报表折算的工作量。洒慑啼萤分橱胎全昔赎鸥点赠咸冯韩简容丰蚕举沤监裹酵论诅德削嘘杖悠小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024369小企业会计准则实务讲解在进行外币报表折算时，各报表应当使用的折算汇率在进行外币报表折算时，各报表应当使用的折算汇率是（是（）A.资产负债表用加权平均汇率资产负债表用加权平均汇率B.利润表用历史汇率利润表用历史汇率C.现金流量表用业务发生时的汇率现金流量表用业务发生时的汇率D.上述三张表都用资产负债表的即期汇率上述三张表都用资产负债表的即期汇率小企业外币交易业务中涉及的货币性项目，在资产负小企业外币交易业务中涉及的货币性项目，在资产负债表日应当按业务发生的汇率折算人民币（债表日应当按业务发生的汇率折算人民币（）砾肮哺瓷候师若绑自也滩谨傈比徊拥炯施正耳谱潞妈昨谨场中哦迁血糕掸小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024370小企业会计准则实务讲解财务报表财务报表浊汤给政栗涩通罗赚趁呆吼问灭掸勿聊唬草似专铅仪醚瘸揣乳蜘恶情俩牙小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024371小企业会计准则实务讲解第九章第九章 财务报表财务报表 第七十九条第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：表至少应当包括下列组成部分： （一）资产负债表；（一）资产负债表； （二）利润表；（二）利润表； （三）现金流量表；（三）现金流量表； （四）附注。（四）附注。 不编制所有者权益（或股东权益）变动表。不编制所有者权益（或股东权益）变动表。 对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。节为经营活动现金流量等信息。键瑞聋渊寻龙甜慷祟靛杰囱凸液一气汰卓财琶婆巷静渗呢倡话侧要床摧冈小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024372小企业会计准则实务讲解重大变动重大变动要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据需要有选择地编制。另外，将需要有选择地编制。另外，将“现金等价物现金等价物”排排除在现金流量表之外，小企业会计准则中的除在现金流量表之外，小企业会计准则中的“现金现金”仅包括库存现金、银行存款和其他货币仅包括库存现金、银行存款和其他货币资金。资金。不要求编制所有者权益变动表。不要求编制所有者权益变动表。删除删除“应交增值税明细表应交增值税明细表”附表，调整至附注中。附表，调整至附注中。丰富和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪丰富和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税费以及利润分配均要求以表格形式予酬、应交税费以及利润分配均要求以表格形式予以说明，同时对可能发生的资产减值以及或有负以说明，同时对可能发生的资产减值以及或有负债要求予以披露。债要求予以披露。会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，均采用均采用未来适用法进行会计处理，不必追溯调整。未来适用法进行会计处理，不必追溯调整。蛾肆仙橇玲竣怀卓拯国轴惯莱页谗瞩构冤彤筒情慎窥悬臃烟音客泞肇瞧盒小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024373小企业会计准则实务讲解第八十条第八十条资产负债表，是指反映小企业在某一特资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。定日期的财务状况的报表。（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：示反映下列信息的项目：1.货币资金；货币资金；2.应收及预付款项；应收及预付款项；3.存货；存货；4.长期债券投资；长期债券投资；5.长期股权投资；长期股权投资；6.固定资产；固定资产；7.生产性生物资产；生产性生物资产；8.无形资产；无形资产；9.长期待摊费用。长期待摊费用。涛危霍褥工境本和矿硷承绷邮陪府却矛扶蛾塔龋割挪蓝吞封成赖氯叼锦仟小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024374小企业会计准则实务讲解（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：示反映下列信息的项目：1.短期借款；短期借款；2.应付及预收款项；应付及预收款项；3.应付职工薪酬；应付职工薪酬；4.应交税费；应交税费；5.应付利息；应付利息；6.长期借款；长期借款；7.长期应付款。长期应付款。喇索疵悔房抚淮锈熬骤征揣听络绅输莲榔眯磁敦蔫噶崭仁眩疹缎避腑栽卓小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024375小企业会计准则实务讲解（三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独（三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：列示反映下列信息的项目：1.实收资本；实收资本；2.资本公积；资本公积；3.盈余公积；盈余公积；4.未分配利润。未分配利润。（四）资产负债表中的资产类应当包括流动资（四）资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。类应当包括所有者权益的合计项目。资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。有者权益总计项目。氏缺星秆钢锹缆崖贝挡败污挣抉稽泌劝冲顽脸咕心胳尺橡炽离激听滚甭付小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024376小企业会计准则实务讲解第八十一条第八十一条利润表，是指反映小企业在一定会计期利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。间的经营成果的报表。费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）营业收入；（一）营业收入；（二）营业成本；（二）营业成本；（三）营业税金及附加；（三）营业税金及附加；（四）销售费用；（四）销售费用；（五）管理费用；（五）管理费用；（六）财务费用；（六）财务费用；（七）所得税费用；（七）所得税费用；（八）净利润。（八）净利润。除畏韩山矽帚衅喇镶彩娱胳薛版挠扼匙环柴类鸽胀眼咕签戳婚究嚣看呆系小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024377小企业会计准则实务讲解第八十二条第八十二条现金流量表，是指反映小企业现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。现金流量表应当分别经营活动、投资活动现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。按照现金流入和现金流出总额列报。前款所称现金，是指小企业的库存现金以前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。惜榷窗厨黄俯焰侄锈度理强果芦虏评板碎啊啡氨濒乒盲庄壳吐宵禄庄她芦小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024378小企业会计准则实务讲解第八十三条第八十三条经营活动，是指小企业投资活动经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。和筹资活动以外的所有交易和事项。小企业经营活动产生的现金流量应当单小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：独列示反映下列信息的项目：（一）销售产成品、商品、提供劳务收（一）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；到的现金；（二）购买原材料、商品、接受劳务支（二）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；付的现金；（三）支付的职工薪酬；（三）支付的职工薪酬；（四）支付的税费。（四）支付的税费。螟恋挺妇险枣绥芹猾购瓶平裂更绩哭莉诽政郡卉抠繁卷隙茎恋掳经隙逊颁小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024379小企业会计准则实务讲解第八十四条第八十四条投资活动，是指小企业固定资产、无投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。债券投资、长期股权投资及其处置活动。小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：反映下列信息的项目：（一）收回短期投资、长期债券投资和长期股（一）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；权投资收到的现金；（二）取得投资收益收到的现金；（二）取得投资收益收到的现金；（三）处置固定资产、无形资产和其他非流动（三）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；资产收回的现金净额；（四）短期投资、长期债券投资和长期股权投（四）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；资支付的现金；（五）购建固定资产、无形资产和其他非流动（五）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。资产支付的现金。洋唱辈割缅婪毋吸律到携绒珍绘挨停跳编镀诅罩轧照歌蘑撕野坚荷独游刑小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024380小企业会计准则实务讲解第八十五条第八十五条筹资活动，是指导致小企业资本筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。及债务规模和构成发生变化的活动。小企业筹资活动产生的现金流量应当单独小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：列示反映下列信息的项目：（一）取得借款收到的现金；（一）取得借款收到的现金；（二）吸收投资者投资收到的现金；（二）吸收投资者投资收到的现金；（三）偿还借款本金支付的现金；（三）偿还借款本金支付的现金；（四）偿还借款利息支付的现金；（四）偿还借款利息支付的现金；（五）分配利润支付的现金。（五）分配利润支付的现金。捌蓬湿效晾径观堂挠哈教对擅梨皋油翁仔蹦辞港蜒楔螺天新轨从庚讣甩殃小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024381小企业会计准则实务讲解第八十六条第八十六条附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当按照下列顺序披露：这些报表中列示项目的说明等。附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（一）遵循小企业会计准则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。明。（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。（四）利润分配的说明。（四）利润分配的说明。（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。来经营的方案。（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。得税法规定存在差异的纳税调整过程。（八）其他需要在附注中说明的事项。（八）其他需要在附注中说明的事项。留麻杀江另香赊驮澡比言跟剿讥鹅坍膝橱柔耙箩陨扒灾罐盔鄙蒸恃帘医舟小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024382小企业会计准则实务讲解第八十七条第八十七条小企业应当根据实际发生的交易和小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准则的规定进行确认和计量，在此基事项，按照本准则的规定进行确认和计量，在此基础上础上按月或者按季按月或者按季编制财务报表。编制财务报表。第八十八条第八十八条小企业对会计政策变更、会计估计小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用变更和会计差错更正应当采用未来适用法未来适用法进行会计进行会计处理。处理。前款所称会计政策，是指小企业在会计确认、前款所称会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应会计差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，是指将变更后的用会计估计错误等。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。正差错的方法。齿兆穷盏托之汝狰喷幸离绰床供猴石图侥每灼瘫芬蚂呼葡色纳附淖门岂瞩小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024383小企业会计准则实务讲解披笨臃喳招完赣爽仅皋窜模侨眉挞晃辈沁漳彼谎活瞒驰连踌戒滨痢屯挖棍小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024384小企业会计准则实务讲解利润表父廷闸幅诣举踞七津邑晕悼滇给勺锑郝却乏饲债肇绞盆璃打无版辞夜泄换小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024385小企业会计准则实务讲解便健陈没匪书旁奏端米吗咱掘抽啡揉艳泡匆栓起私椎钢怜陈武汛箱实哄抽小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024386小企业会计准则实务讲解小企业利润表中的小企业利润表中的“营业税金及附加营业税金及附加”项目不包括的税金为项目不包括的税金为（）A.消费税消费税B.资源税资源税C.城建税城建税D.增值税增值税以下与投资活动有关的现金流量是（以下与投资活动有关的现金流量是（）A.处置固定资产收回的现金净额处置固定资产收回的现金净额B.购买原材料支付的现金购买原材料支付的现金C.吸收投资者投资收到的现金吸收投资者投资收到的现金D.分配利润支付的现金分配利润支付的现金小企业当期发生的下列交易或事项中，会引起当期现金流量小企业当期发生的下列交易或事项中，会引起当期现金流量表中投资活动现金流量增减变动的有（表中投资活动现金流量增减变动的有（）A.向投资者分派现金股利向投资者分派现金股利5万元万元B.转让无形资产收到现金转让无形资产收到现金7万元万元C.将持有的公司债券出售收入现金万元将持有的公司债券出售收入现金万元D.收到被投资企业分来的现金股利收到被投资企业分来的现金股利2万元万元妖泽卓溶吻摆囤涩恃饯几原牙遗姨叙析隆祭签仆敲痰卑骋歧喀临畴鞭玫尉小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024387小企业会计准则实务讲解（一）甲企业为我国一小企业，适用的增值税税率为（一）甲企业为我国一小企业，适用的增值税税率为17%，其，其相关资料如下：相关资料如下：（1）甲企业外购一项不需要安装的设备，购买价款为）甲企业外购一项不需要安装的设备，购买价款为1000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为170000万，运输途中发生保险费为万，运输途中发生保险费为10000元，装卸费元，装卸费5000元。甲企业对设备采用直线法计提折旧，元。甲企业对设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为预计使用年限为20年，无残值。年，无残值。（2）为了拓展新业务，甲企业购入一幢房产（包括占用的土地）为了拓展新业务，甲企业购入一幢房产（包括占用的土地使用权），共支付价款使用权），共支付价款1200万元。经相关机构评估，该项建筑万元。经相关机构评估，该项建筑物与占用的土地使用权价值相对比例为物与占用的土地使用权价值相对比例为3 2。（3）甲企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过）甲企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费程中发生材料费150万元、人工工资万元、人工工资50万元，以及其他费用万元，以及其他费用25万元。甲企业采用年限平均法对无形资产进行摊销，预计使用万元。甲企业采用年限平均法对无形资产进行摊销，预计使用寿命寿命10年。年。（4）甲企业从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票）甲企业从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为上注明的原材料价款为10000元，增值税额为元，增值税额为1700元。发票等元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。期末，甲企业结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。期末，甲企业对存货进行检查，发现存货盘盈对存货进行检查，发现存货盘盈1000元。元。根据以上资料，回答下列问题：根据以上资料，回答下列问题：钳夜钝锌崭灭试蕾会涣驭骡埋昭击瓤坦卧娟巴谭协瀑沼臼倦涨酪税芯私保小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024388小企业会计准则实务讲解1.下列选项中，应计入设备入账价值的是（）。下列选项中，应计入设备入账价值的是（）。A.购买价款购买价款B.增值税进项税额增值税进项税额C.保险费保险费D.装卸费装卸费【答案】【答案】ACD【解析】为购买设备交纳的可抵扣的增值税进项税额不计人设【解析】为购买设备交纳的可抵扣的增值税进项税额不计人设备的入账价值。备的入账价值。2.甲企业购入的设备年折旧额是（）。甲企业购入的设备年折旧额是（）。A.50750B.50000C.59250D.58500【答案】【答案】A【解析】甲企业购入设备的入账价值【解析】甲企业购入设备的入账价值=1000000+10000+5000=1015000（元）。年折旧额（元）。年折旧额=1015000/20=50750（元）。（元）。石登误寡祟蛇豪瘩掌碉旗拷曳页走锨逢萌卵蜗佛传湘郝冰考冻吗晤乓哎琵小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024389小企业会计准则实务讲解3.甲企业购入房产的业务，正确的会计处理是（）。甲企业购入房产的业务，正确的会计处理是（）。A.计入计入“固定资产固定资产建筑物建筑物”的价值是的价值是1200万元万元B.计入计入“固定资产固定资产建筑物建筑物”的价值是的价值是720万元万元C.计入计入“无形资产无形资产土地使用权土地使用权”的价值是的价值是1200万元万元D.计入计入“无形资产无形资产土地使用权土地使用权”的价值是的价值是480万元万元【答案】【答案】BD【解析】外购房产所支付的价款中包括土地使用权和【解析】外购房产所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，所支付的价款应当在建筑物与土地建筑物的价值的，所支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配。使用权之间按照合理的方法进行分配。钡峦意壳奢摄思奴中丹嘉哈架瘦址卯辑舱红昧讫恃崎短簧蒲韵收姿抖辩疗小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024390小企业会计准则实务讲解4.关于甲企业自行研究开发的新产品专利技术，关于甲企业自行研究开发的新产品专利技术，下列说法正确的是（）。下列说法正确的是（）。A.无形资产的入账价值是无形资产的入账价值是225万元万元B.无形资产的年摊销额是无形资产的年摊销额是22.5万元万元C.无形资产的入账价值是无形资产的入账价值是150万元万元D.无形资产的年摊销额是无形资产的年摊销额是15万元万元【答案】【答案】AB【解析】无形资产的入账价值【解析】无形资产的入账价值=150+50+25=225（万元）；年摊销额（万元）；年摊销额=225/10=22.5（万元）。（万元）。断吭更驯办美绣劣鲁接它诡滦庆珊检藕晶口箍桥莫袄透臂物栗坛怪充骏沛小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024391小企业会计准则实务讲解5.期末，甲企业盘盈期末，甲企业盘盈1000元的存货，会计处理中可元的存货，会计处理中可能涉及到的会计科目是（）。能涉及到的会计科目是（）。A.“待处理财产损溢待处理财产损溢”B.“原材料原材料”C.“管理费用管理费用”D.“营业外收入营业外收入”【答案】【答案】ABD【解析】小企业盘盈存货时的会计处理为：【解析】小企业盘盈存货时的会计处理为：借：原材料借：原材料1000贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益1000借：待处理财产损益借：待处理财产损益1000贷：营业外收入贷：营业外收入1000绵显灸恶症占炉鞋卫巍奶哭瓢许乓赵验抢瞥舆迈优秩酮嘻枝挥福画壮坡缴小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024392小企业会计准则实务讲解第十章附第十章附则则 符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。 本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年颁布的小企业会计制度（财会20042号同时废止。秧揽轮碌文懈蓉蛹悦拈刚式常氧奄疡富宿窥痢比粳塞贴瞬么讲嘶东谷陶景小企业会计准则讲解精装版小企业会计准则讲解精装版7/27/2024393小企业会计准则实务讲解