新会计准则借款费用 （答案解析） 第一部分 例题答案解析一、单项选择题1.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（ ）。A冲减借款费用资本化的金额B冲减所购建的固定资产成本C计入当期财务费用D计入营业外收入【正确答案】A 【答案解析】尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。2.A企业为建造一条生产线，于1月1日借入一笔长期借款，本金为2 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采取出包方式，于7月1日开工，工程期为2年，有关资产支出如下：7月1日支付工程预付款1 500万元；10月1日支付工程进度款800万元；12月1日支付工程进度款300万元；闲置资金因购置国债可取得0.4%的月收益。因专门借款不足，A企业动用了两笔一般借款，一笔借款于1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为6年，每年末付息，到期还本；另一笔借款于7月1日借入，本金为400万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息到期还本。则专门借款利息费用资本化金额为（ ）。A80 B74 C12 D3【正确答案】B 【答案解析】下六个月为资本化期间专门借款在工程期内产生的利息费用2 0008%6/1280（万元）专门借款资本化期间内因投资国债而创造的收益5000.4%36（万元）专门借款利息费用资本化金额80674（万元）3.借款费用开始资本化的条件中，不符合“资产支出已经发生”的业务是（ ）。A.用其他货币资金购置工程物资B.工程领用自产产品C.负担带息债务而取得工程用材料D.应付在建工程人员的职工薪酬【正确答案】D 【答案解析】选项D错误，尽管组成在建工程成本，不过因为没有占用借款资金，因此不视为资产支出已经发生。4.A企业从银行专门借入一笔款项，于2月1日采取出包方式开工兴建一幢办公楼，10月18日工程按照协议要求所有完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程完工结算，11月20日完成所有资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则企业专门借款利息停止资本化的时点应当为（）。A10月18日B10月31日C11月10日D12月1日【正确答案】A 【答案解析】当所购建的固定资产达成预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确以为费用。此题10月18日工程已达成预定可使用状态。5.A企业为建造一栋办公楼于1月1日专门从银行借入2 000万元款项，借款期限为3年；2月10日，A企业为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张100万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月；3月1日，该办公楼开工兴建；4月1日，A企业领用一批自产产品，成本为30万元，该项工程4月1日此前所占用的物资均为2月10日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他原因，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（）。 A.1月1日 B.2月10日 C.3月1日 D.4月1日【正确答案】D 【答案解析】借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达成预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。3月1日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达成预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，但没有发生资产支出，因此该日期不是借款费用开始资本化的时点，故选项C错误。因此，本题开始资本化的时点应当是4月1日，选择D。6.A上市企业股东大会于1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，A企业于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入A企业银行存款账户。3月15日，厂房正式开工兴建。3月20日，A企业购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。A企业在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则A企业专门借款利息应开始资本化的时间为（）。A3月5日B3月15日C3月20日D3月31日【正确答案】C 【答案解析】借款费用开始资本化必须同时满足如下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达成预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题到3月20日的时候上面的三个条件才都满足了。7.下列各项中，不符合资本化条件的资产是（）。A需要通过相称长时间的购建才能达成预定可使用状态的固定资产B需要通过相称长时间购建才能达成预定可使用状态的投资性房地产C需要通过相称长时间的生产活动才能达成预定可销售状态的存货D需要通过六个月的购建才能达成预定可销售状态的投资性房地产【正确答案】D 【答案解析】按照借款费用准则要求，符合资本化条件的资产，是指需要通过相称长时间的购建或者生产活动才能达成预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相称长时间”一般是指“一年以上”。8.A企业为建造厂房于207年4月1日从银行借入3 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6。207年7月1日，A企业采取出包方式委托B企业为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在207年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。207年将未动用借款资金进行暂时性投资取得投资收益10万元（其中资本化期间内取得收益8万元），该项厂房建造工程在207年度应予资本化的利息金额为（）万元。A80B22C53D10【正确答案】B 【答案解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为207年7月1日，因此该项厂房建造工程在207年度应予资本化的利息金额3 00062/12822（万元）。9.甲企业为股份有限企业，7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款4 000万元，年利率为4，款项已存入银行。至12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁赔偿问题尚未处理，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所取得的利息收入为39.6万元。甲企业就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。 A.0 B.0.4 C.40.4 D.80【正确答案】A 【答案解析】为使资产达成预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。10.有关辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法不正确的是（）。A在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩C专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达成预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时依照其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本D专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩【正确答案】D 【答案解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达成预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时依照其发生额确以为费用，计入当期损益；假如是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达成预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时依照其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化不与资产支出相挂钩，因此D选项错误。11.下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（）。A计提的在建工程人员的工资及福利费B企业赊购工程建设所用物资而负担的带息债务C企业为建设工程项目而转移的非现金资产D支付的工程人员工资【正确答案】A 【答案解析】计提在建工程人员工资既没有发生现金的支出、也没有转移非现金资产或负担带息债务，因此没有发生资产支出。12.借款费用准则中的专门借款是指（）。A技术改造借款 B发行债券收款C长期借款D为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项【正确答案】D 【答案解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。13.有关停止资本化的时点，下列表述中错误的是（ ）。 A假如购建固定资产需要试运行，则在试运行成果表白资产能够正常运转时，以为资产已经达成预定可使用状态，借款费用应当停止资本化 B所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化 C继续发生在所购建固定资产的支出金额极少或几乎不再发生 D所购置的固定资产与设计要求基本相符，虽然有个别与设计要求不相符，也不会影响其正常使用【正确答案】B 【答案解析】所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。14.在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应（）。 A.计入营业外收入 B.计入投资收益 C.冲减财务费用 D.冲减借款费用资本化的金额【正确答案】D 二、多项选择题1.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不用与资产支出相挂钩的有（）。A专门借款利息B专门借款的溢价摊销C一般借款利息D外币专门借款的汇兑差额【正确答案】ABD 【答案解析】专门借款发生的借款费用予以资本化时不需要考虑资产支出，外币专门借款的汇兑差额予以资本化时也无需与资产支出相挂钩。2.下列各项，表白所购建固定资产达成预定可使用状态的有（）。A固定资产的实体建造工作已经所有完成 B与固定资产购建有关的支出不再发生C固定资产与设计要求或者协议要求相符D试生产成果表白固定资产能够正常生产出合格产品【正确答案】ABCD 【答案解析】所购建固定资产达成预定可使用状态是指，资产已经达成购置方或建造方预定的可使用状态。详细可从如下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经所有完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或协议要求相符或基本相符，虽然有极个别与设计或协议要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额极少或几乎不再发生。假如所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产成果表白资产能够正常生产出合格产品时，或试运行成果表白能够正常运转或营业时，就应当以为资产已经达成预定可使用状态。3.下列哪种情况应暂停借款费用资本化（）。A因为劳务纠纷而导致连续超出3个月的固定资产的建造中断B因为资金周转困难而导致连续超出3个月的固定资产的建造中断C因为发生安全事故而导致连续超出3个月的固定资产的建造中断D因为可预测的气候影响而导致连续超出3个月的固定资产的建造中断【正确答案】ABC