第三章第三章 交易性金融资产交易性金融资产1按下列四个步骤学习：按下列四个步骤学习：第一步：投资时（第一步：投资时（初始投资成本）初始投资成本）第二步：持有期间（投资收益确认）第二步：持有期间（投资收益确认）第三步：期末计价第三步：期末计价第四步：处置时（投资收益确认）第四步：处置时（投资收益确认）学习方法：学习方法：2教学目的教学目的了解交易性金融资产的含义；掌握交易性金融资产的取得、收到股利和利 息、期末计量以及处置的核算。教学重点教学重点：交易性金融资产的取得、收到股利和利息。教学难点教学难点：交易性金融资产的期末计量以及处置的核算。3是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。作为交易各种有价证券，包括股票、债券、基金等。作为交易性金融资产应当符合以下条件：性金融资产应当符合以下条件：A、持有目的：近期内出售；持有目的：近期内出售；B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式进行管理；进行管理；C、属于衍生金融工具：股票、债券、基金属于衍生金融工具：股票、债券、基金一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念4(一一)账户设置账户设置（1）交易性金融资产）交易性金融资产股票（债券、基金）股票（债券、基金）-成本成本股票（债券、基金）股票（债券、基金）-公允价值变公允价值变动动资产类：核算交易性金融资产的公允价值资产类：核算交易性金融资产的公允价值交易性金融资产取得成本交易性金融资产取得成本出售交易性金融资产时结转的成本和出售交易性金融资产时结转的成本和资产负债表日公允价值高资产负债表日公允价值高公允价值变动明细科目公允价值变动明细科目于账面余额的差额于账面余额的差额资产负债表日公允价值低于账面余资产负债表日公允价值低于账面余额的差额额的差额余额：持有的交易性金融余额：持有的交易性金融资产的公允价值资产的公允价值二、二、交易性金融资产交易性金融资产的核算的核算 5（一）账户设置（一）账户设置（2）“应收股利应收股利某单位某单位”和和“应收利息应收利息某单位某单位”（资（资产类）产类）（3）“投资收益投资收益股票投资收益等股票投资收益等”（损益类（损益类收入）收入）（4）“公允价值变动损益公允价值变动损益”（损益类（损益类收入）收入）公允价值低于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额期末结转无余额期末结转无余额6（二）（二）会计处理会计处理1、股票的会计处理、股票的会计处理（1）取得）取得例例:海华公司海华公司2007年年2月月25日，购入华能公司日，购入华能公司3000股，每股股，每股20元，另手续费元，另手续费300元，共付元，共付60300元。元。2007年年2月月25日购入：日购入：借：交易性金融资产借：交易性金融资产益桥股票益桥股票-成本成本60000（公允价值）（公允价值）投资收益投资收益300（交易费用）（交易费用） 贷：银行存款贷：银行存款 60300 60300 （或其他货币资金（或其他货币资金存出投资款）存出投资款）7例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股利：每股1元，另手续费300元，共付 63300元。2007年2月25日购入：借：交易性金融资产借：交易性金融资产华能股票华能股票成本成本60000（公允价值）（公允价值）投资收益投资收益300（交易费用）（交易费用）应收股利应收股利华能公司华能公司3000（宣告未发放股利）（宣告未发放股利）贷：银行存款贷：银行存款633008（2）持有期间的收益处理例：海华公司2007年8月从华能公司分进现金股利，每股2元，则： 借：银行存款（应收股利） 6000 贷：投资收益 6000海华公司2007年2月28日从华能公司分进现金股利3000元时：借：银行存款 3000 贷：应收股利华能公司 30009例例5：华能公司股票：华能公司股票2007年年12月月31日市价为每股日市价为每股25元则：元则：股票公允价值股票公允价值=300025=75000股票账面金额股票账面金额=60000借：交易性金融资产借：交易性金融资产华能股票华能股票公允价值变动公允价值变动15000贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益15000若：华能公司股票若：华能公司股票2007年年12月月31日市价为每股日市价为每股15元则：元则：股票公允价值股票公允价值=300015=45000股票账面金额股票账面金额=60000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益15000贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产华能股票华能股票公允价值变动公允价值变动15000（3）期末计量）期末计量10例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元元另付手续费等另付手续费等200元。则：元。则：实际收款实际收款=300018-200=53800交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000投资收益投资收益=53800-75000=-21200借：银行存款借：银行存款53800投资收益投资收益21200 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产华能股票华能股票成本成本60000交易性金融资产交易性金融资产华能华能股票股票公允价值变动公允价值变动15000同时：根据交易性金融资产同时：根据交易性金融资产华能华能股票股票公允价值变动的余额公允价值变动的余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益15000贷：贷：投资收益投资收益15000（4）处置）处置11 2、债券投资的会计处理、债券投资的会计处理（1）购券时不含利息）购券时不含利息甲公司于甲公司于2007年年1月月1日购入日购入A公司同日发行的面值为公司同日发行的面值为48000，3年期，年利率年期，年利率8%的债券，每半年付息一次。的债券，每半年付息一次。购入时购入时借：交易性金融资产借：交易性金融资产A公司公司-成本成本48150贷：银行存款贷：银行存款481507月月1日，红星厂利息日，红星厂利息1920（48000*8%*6/12）借：银行存款借：银行存款1920贷：投资收益贷：投资收益192012 9月月20日，红星厂将海洋债券全部出售，售价日，红星厂将海洋债券全部出售，售价48100元元 另付佣金另付佣金120元元借：银行存款借：银行存款47980（48100-120）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产海洋债券海洋债券-成本成本48150投资收益投资收益17013（1）初始成本）初始成本取得成本：公允价值取得成本：公允价值不包括不包括已宣告尚未发放的现金股利已宣告尚未发放的现金股利已到付息期尚未支付的债券利息已到付息期尚未支付的债券利息购入时购入时垫付垫付（2）持有投资期间分得的现金股利和债券利息）持有投资期间分得的现金股利和债券利息确认投资收益确认投资收益（3）投资收益）投资收益=处置收入处置收入-处置时投资的账面余额处置时投资的账面余额不仅确认持有收益不仅确认持有收益而且确认处置收益而且确认处置收益 4、总结、总结14