会计理论会计理论第第 九九 讲讲1第三章第三章 公认会计原则公认会计原则31 公认会计原则的产生与发展公认会计原则的产生与发展32公认会计原则的类型与特点公认会计原则的类型与特点33公认会计原则的制订与评价公认会计原则的制订与评价34基本会计原则基本会计原则2第一节第一节 公认会计原则的产生与发展公认会计原则的产生与发展 公认会计原则公认会计原则是会计规范中的一种重要形式，是会计规范中的一种重要形式，我们可以将其理解为前面所讲的会计准则。我们可以将其理解为前面所讲的会计准则。公认会计原则公认会计原则在会计理论中具有重要的地位。在会计理论中具有重要的地位。会计理论研究和发展的过程，就是公认会计原会计理论研究和发展的过程，就是公认会计原则的研究和发展过程。则的研究和发展过程。公认会计原则公认会计原则也是恰当地从事会计实务工作的也是恰当地从事会计实务工作的规范，它的建立是否完备，影响着一个国家规范，它的建立是否完备，影响着一个国家会计实务的成熟程度，并间接影响会计在微会计实务的成熟程度，并间接影响会计在微观乃至宏观经济中所能发挥的作用。观乃至宏观经济中所能发挥的作用。 3311公认会计原则概述公认会计原则概述 1）、）、 “公认会计原则公认会计原则”的词义的词义“公认会计原则公认会计原则”一词由英文一词由英文“Generally Accepted Accounting Principles”翻译而来，它在翻译而来，它在20世纪世纪30年年代初起源于美国。代初起源于美国。在美国，上市公司的财务报表审计一般都必须符合在美国，上市公司的财务报表审计一般都必须符合公公认会计原则认会计原则，所以公认会计原则一词在会计职业界、，所以公认会计原则一词在会计职业界、理论界、证券界和上市公司被广泛使用。理论界、证券界和上市公司被广泛使用。 4“公认会计原则公认会计原则”的词义的词义原则原则通常是指一般性的规范，具有比较广泛的指导意通常是指一般性的规范，具有比较广泛的指导意义，而义，而准则一般是指具体性的规范，具有较强的针准则一般是指具体性的规范，具有较强的针对性和实用性。对性和实用性。我国许多会计专家和学者在我国许多会计专家和学者在20世纪世纪80年代以来的长期年代以来的长期探讨与争论，现在已普遍认为，在会计领域没有必探讨与争论，现在已普遍认为，在会计领域没有必要从名称上严格区分要从名称上严格区分“会计原则会计原则”和和“会计准则会计准则”，我们关键是要研究和吸收国外有关公认会计原则，我们关键是要研究和吸收国外有关公认会计原则的实质以便建立健全我国会计准则并用以指导我的实质以便建立健全我国会计准则并用以指导我国的会计实务。国的会计实务。 52)公认会计原则的定义公认会计原则的定义 美国著名会计学家佩顿美国著名会计学家佩顿(William. APaton)和利特尔和利特尔顿顿(AC，Littleton) 公认会计原则公认会计原则之主体，非会计方法和程序，但为会计之主体，非会计方法和程序，但为会计方法与程序之指南针。方法与程序之指南针。 美国注册会计师协会所属会计术语委员会在其美国注册会计师协会所属会计术语委员会在其1953年年公布的第公布的第1号号(会计术语公报中指出：会计术语公报中指出：会计原则是会计原则是所采纳的或宜称的一般法则，当作行动的指针，是所采纳的或宜称的一般法则，当作行动的指针，是行为或实务的一个确立的基础。行为或实务的一个确立的基础。 6美国会计原则委员会美国会计原则委员会1970年对公认会年对公认会计原则的定义计原则的定义 公认会计原则公认会计原则是会计人员所得出的一致性意见，认为是会计人员所得出的一致性意见，认为在财务会计工作中，哪些经济资源应记录为资产，在财务会计工作中，哪些经济资源应记录为资产，哪些经济义务应记录为负债哪些经济义务应记录为负债;哪些资产和负债的变动应予记录，并应在何时记录；哪些资产和负债的变动应予记录，并应在何时记录；资产和负债及其变动应如何计量资产和负债及其变动应如何计量;应当编制哪些会计报表，以及在会计报表中应披露哪应当编制哪些会计报表，以及在会计报表中应披露哪些信息等。些信息等。 7美国著名会计学家艾利克美国著名会计学家艾利克L柯勒柯勒 会计原则会计原则者，有关会计理论与程序之原理也。者，有关会计理论与程序之原理也。其目的在于解释通行会计实务，并为选择会计程序之其目的在于解释通行会计实务，并为选择会计程序之指标。指标。 美国著名会计学家美国著名会计学家PH沃尔巴克认为沃尔巴克认为 公认会计原则公认会计原则这个用语具有一种指导方针的广泛含义，这个用语具有一种指导方针的广泛含义，从最基本的观念、准则直到详细的方法和程序。从最基本的观念、准则直到详细的方法和程序。“公认会计原则公认会计原则”它包含财务会计和财务报告每一方它包含财务会计和财务报告每一方面的原则。面的原则。 8我国会计学家杨纪琬教授认为：我国会计学家杨纪琬教授认为： 会计准则会计准则一般是指财务会计准则，从这个前提出发，一般是指财务会计准则，从这个前提出发，会计准则的含义一般定义为进行会计核算工作的规会计准则的含义一般定义为进行会计核算工作的规矩，处理会计业务的准绳。矩，处理会计业务的准绳。9我国著名会计学家葛家澍教授认为我国著名会计学家葛家澍教授认为 会计原则会计原则是会计的指导方针，公认会计原则是得到重是会计的指导方针，公认会计原则是得到重大权威支持的会计原则。大权威支持的会计原则。公认会计原则公认会计原则既要有权威性，又要有公认性，并能对既要有权威性，又要有公认性，并能对会计实务在实际上起规范作用。会计实务在实际上起规范作用。会计准则会计准则是指导财务报表和其他财务报告以及财务会是指导财务报表和其他财务报告以及财务会计处理程序的指针。计处理程序的指针。 10著名会计学家娄尔行教授认为：著名会计学家娄尔行教授认为： 会计准则会计准则是会计实践的经验总结，是指导会计工作的是会计实践的经验总结，是指导会计工作的规范。规范。11结论结论(1)公认会计原则是指导会计实务的规范。公认会计原则是指导会计实务的规范。特定会计主体的会计人员在对该主体的经济活动进行特定会计主体的会计人员在对该主体的经济活动进行会计处理时，应当采用公认会计原则规定的程序和会计处理时，应当采用公认会计原则规定的程序和方法，以提高会计信息的可比性。方法，以提高会计信息的可比性。 (2)公认会计原则必须得到公认。公认会计原则必须得到公认。必须具有相当权威的支持，一般要由全国性或国际性必须具有相当权威的支持，一般要由全国性或国际性的会计职业团体的表决通过，或者由政府有关部门的会计职业团体的表决通过，或者由政府有关部门审核后颁布，以保证会计原则在更大的范围得到应审核后颁布，以保证会计原则在更大的范围得到应用。用。 123，12美国公认会计原则的产生与发展美国公认会计原则的产生与发展 1)产生原因产生原因 1、客观要求、客观要求20世纪初，随着资本主义经济的发展，美国的股份有世纪初，随着资本主义经济的发展，美国的股份有限公司纷纷出现，所有权和经营权开始分离。限公司纷纷出现，所有权和经营权开始分离。投资人对会计处理程序和方法以及财务报表的要求便投资人对会计处理程序和方法以及财务报表的要求便有所增强，企业也意识到应向股东以及有关方面及有所增强，企业也意识到应向股东以及有关方面及时提供财务报表，以取得他们的信任。时提供财务报表，以取得他们的信任。 132、会计资料缺乏可比性、会计资料缺乏可比性会计的目标仅仅是计算应税收益，会计程序和会计处会计的目标仅仅是计算应税收益，会计程序和会计处理方法没有明确的规定，大多数企业不能定期编报理方法没有明确的规定，大多数企业不能定期编报财务报表，只有少数上市公司为了从社会上获取更财务报表，只有少数上市公司为了从社会上获取更多的资金才报送财务报表，但报表的内容和格式却多的资金才报送财务报表，但报表的内容和格式却互不相同，根本不具有可比性。互不相同，根本不具有可比性。会计的这种自由化局面给投资人、债权人和税务部门会计的这种自由化局面给投资人、债权人和税务部门带来诸多不利，不久便引起了会计职业界的注意，带来诸多不利，不久便引起了会计职业界的注意，并努力寻求解决问题的途径。并努力寻求解决问题的途径。 143、直接原因、直接原因1929年到年到1933年爆发的资本主义经济危机是导致美国年爆发的资本主义经济危机是导致美国公认会计原则产生的公认会计原则产生的直接原因。直接原因。 证券交易手续不完备、财务报表不真实是使投资者蒙证券交易手续不完备、财务报表不真实是使投资者蒙受损失的主要原因。受损失的主要原因。投资者纷纷要求制订一套既有官方支持，又能为企业投资者纷纷要求制订一套既有官方支持，又能为企业界、会计界，乃至社会公众接受的会计原则。界、会计界，乃至社会公众接受的会计原则。 154、制订、制订 “公认会计原则公认会计原则”美国国会很快于美国国会很快于1933年和年和1934年分别通过了证券法和证年分别通过了证券法和证券交易法，并成立了证券交易委员会券交易法，并成立了证券交易委员会(SEC)负责上市证券负责上市证券的管理。的管理。证券法和证券交易法授权证券交易委员会制订会计原证券法和证券交易法授权证券交易委员会制订会计原则，而证券交易委员会认为应当由精通会计事务的专业团体则，而证券交易委员会认为应当由精通会计事务的专业团体来制订。来制订。证券交易委员会把此项权力交给了会计职业团体证券交易委员会把此项权力交给了会计职业团体美国会计美国会计师协会师协会(简称简称AIA)其前身是美国公共会计师协会，其前身是美国公共会计师协会，1957年又年又改名为美国注册会计师协会，简称（改名为美国注册会计师协会，简称（AICPA)具体执行但证具体执行但证券交易委员会要负责监督。券交易委员会要负责监督。证券交易委员会还要求股份有限公司在向社会公众出售股票以证券交易委员会还要求股份有限公司在向社会公众出售股票以前，必须向证券交易委员会登记和报送财务报表。财务报表前，必须向证券交易委员会登记和报送财务报表。财务报表必须经过独立的审计人员审查，并附具审计报告。在审计报必须经过独立的审计人员审查，并附具审计报告。在审计报告中应当对其财务报表是否遵守了公认会计原则予以说明。告中应当对其财务报表是否遵守了公认会计原则予以说明。 16美国会计师协会于美国会计师协会于1933年成立了一个由纽约证券交易年成立了一个由纽约证券交易所参加合作的会计原则发展特别委员会，提出审计所参加合作的会计原则发展特别委员会，提出审计报告书的标准格式，在该格式中首次使用了报告书的标准格式，在该格式中首次使用了“公认公认会计原则会计原则”这个词。又提出了关于捐赠股本和资产这个词。又提出了关于捐赠股本和资产计价的原则。计价的原则。1934年美国会计师协会接受证券交易委员会授予它的年美国会计师协会接受证券交易委员会授予它的制订会计原则的权利以后，其所属的会计原则发展制订会计原则的权利以后，其所属的会计原则发展特别委员会通过了六项会计原则。要求公司财务报特别委员会通过了六项会计原则。要求公司财务报表必须符合这些表必须符合这些“公认会计原则公认会计原则”。从此，美国历。从此，美国历史上不仅产生了公认会计原则一词，而且具有了公史上不仅产生了公认会计原则一词，而且具有了公认会计原则的内容。认会计原则的内容。 17美国会计学会的贡献美国会计学会的贡献20世纪世纪30年代初就曾用概括性探讨的方法对企业财务年代初就曾用概括性探讨的方法对企业财务报表的统一问题进行过研究。报表的统一问题进行过研究。著名会计学家佩顿于著名会计学家佩顿于1922年发表的年发表的(会计理论会计理论)一书，一书，被看做是全世界最早对公认会计原则进行全面论述被看做是全世界最早对公认会计原则进行全面论述的著作，尽管他没有切实把会计原则理论和会计实的著作，尽管他没有切实把会计原则理论和会计实务结合起来研究，但书中的实质内容几乎涉及到会务结合起来研究，但书中的实质内容几乎涉及到会计主体经济活动的所有方面，而且论述的比较具体。计主体经济活动的所有方面，而且论述的比较具体。 182)发展过程发展过程 经历了以下三个阶段：经历了以下三个阶段： (1)研究形成阶段研究形成阶段 20世纪世纪30年代初到年代初到50年代末这一时期，按证券交易委年代末这一时期，按证券交易委员会的规定，由美国会计师协会带头制订和发布会员会的规定，由美国会计师协会带头制订和发布会计原则。计原则。 1939年年9月，会计程序委员会出版了第月，会计程序委员会出版了第1号号(会计研究会计研究公报公报)，主要内容是它研究的有关库存股票利得或损，主要内容是它研究的有关库存股票利得或损失的报告，以及原来会计原则发展特别委员会的六失的报告，以及原来会计原则发展特别委员会的六项原则。项原则。 19这些公报并不是对该协会成员的指示，因为它们还没这些公报并不是对该协会成员的指示，因为它们还没有得到会计职业界的有得到会计职业界的“公认公认”，不具有权威性。，不具有权威性。由于该委员会在公认会计原则书面文件的草拟上一直由于该委员会在公认会计原则书面文件的草拟上一直行动缓慢，受到了社会各界的严厉批评，自身也感行动缓慢，受到了社会各界的严厉批评，自身也感到由于缺乏研究设施而不能应付企业会计实务上比到由于缺乏研究设施而不能应付企业会计实务上比较重要的经常性变化，终于在较重要的经常性变化，终于在1959年被美国会计师年被美国会计师协会新成立的会计原则委员会所代替。它所出版的协会新成立的会计原则委员会所代替。它所出版的(会计研究公报会计研究公报)也直到也直到1964年，才由美国会计师协年，才由美国会计师协会理事会通过会理事会通过(即即“公认公认”)，从而成为美国公认会，从而成为美国公认会计原则的主体组成部分。计原则的主体组成部分。 20(2)公认阶段公认阶段 20世纪世纪50年代末到年代末到70年代初是美国公认会计原则发展年代初是美国公认会计原则发展的第二个阶段。的第二个阶段。 211959年，美国成立了会计原则委员会年，美国成立了会计原则委员会(Accounting Principles Board，简称，简称APB)，由该委员会代替会，由该委员会代替会计程序委员会，并以促进公认会计原则的书面表达计程序委员会，并以促进公认会计原则的书面表达方式、缩小恰当会计实务的差别为目标。方式、缩小恰当会计实务的差别为目标。其会计研究分部主要依靠演绎法进行研究，共出版了其会计研究分部主要依靠演绎法进行研究，共出版了15号号(会计研究论文集会计研究论文集)，拓宽了公认会计原则的范，拓宽了公认会计原则的范围。围。会计原则委员会在它存在的会计原则委员会在它存在的14年间，也做出了显著的年间，也做出了显著的成绩；总共出版了成绩；总共出版了31号意见和号意见和4号说明号说明。 2231号意见号意见大致可分为大致可分为4类类 对原会计原则委员会出版的公告或会计原则委员会对原会计原则委员会出版的公告或会计原则委员会过去出版的各号说明进行解释、修改和阐明的过去出版的各号说明进行解释、修改和阐明的意见意见)；主要关于揭示财务报表中所未正式列示的信息的主要关于揭示财务报表中所未正式列示的信息的意见；意见；主要关于财务报表的格式或项目分类的意见；主要关于财务报表的格式或项目分类的意见；试图减少资产负债的计价及净收益陈报额的备选办试图减少资产负债的计价及净收益陈报额的备选办法。它们均得到了美国会计师协会理事会的法。它们均得到了美国会计师协会理事会的“公认公认”，成为公认会计原则的主体组成部分。，成为公认会计原则的主体组成部分。 234号说明号说明提出了企业财务报表提出了企业财务报表的基本概念和会计原则的基本概念和会计原则企业财务报表的基本概念和会计原则，对会计理论的企业财务报表的基本概念和会计原则，对会计理论的影响最大，它描述了发展会计理论和会计原则的主影响最大，它描述了发展会计理论和会计原则的主要步骤，其目的在于：要步骤，其目的在于：提出财务会计原则的书面说明；提出财务会计原则的书面说明；论述财务会计的性质；论述财务会计的性质；提出财务会计的目的；提出财务会计的目的；介绍关于会计工作。介绍关于会计工作。 24会计原则委员会其实在它成立的前五年，就已经不能会计原则委员会其实在它成立的前五年，就已经不能履行缩小会计实务上的差别和不一致、改进新问题履行缩小会计实务上的差别和不一致、改进新问题领域财务陈报等使命了。领域财务陈报等使命了。该委员会为此而受到了会计职业界本身与证券交易委该委员会为此而受到了会计职业界本身与证券交易委员会和其他政府机构等几方面的抨击，最终被美国员会和其他政府机构等几方面的抨击，最终被美国财务会计准则委员会所取代。财务会计准则委员会所取代。 25（3)完善与提高阶段完善与提高阶段 1、完善与提高阶段的标志、完善与提高阶段的标志20世纪世纪70年代以来，美国公认会计原则的发展又进入年代以来，美国公认会计原则的发展又进入了一个新的时期，即完善与提高阶段。了一个新的时期，即完善与提高阶段。完善与提高阶段的标志是美国成立了完善与提高阶段的标志是美国成立了“财务会计准则财务会计准则委员会委员会”(Financial Accounting Standards Board，简称，简称FASB)以接替会计原则委员会的工作。以接替会计原则委员会的工作。 262、 “惠特研究小组惠特研究小组”的建立的建立会计原则委员会在制订会计原则上受到责难。会计原则委员会在制订会计原则上受到责难。 美国注册会计师协会会于美国注册会计师协会会于1970年年12月，召开了由月，召开了由21个个会计师事务所参加的特别会议，专门讨论会计原则会计师事务所参加的特别会议，专门讨论会计原则的制订问题。提出了两个研究项目：的制订问题。提出了两个研究项目： 一是探索制订会计原则的方法；一是探索制订会计原则的方法；二是审查和研究财务报表的目的。二是审查和研究财务报表的目的。这些建议经过该协会理事会的批准后，就于这些建议经过该协会理事会的批准后，就于1971年年3月成立了研究会计原则制订事宜的月成立了研究会计原则制订事宜的“惠特研究小组惠特研究小组”27财务会计准则委员会是一个民间组织团体，不受美国财务会计准则委员会是一个民间组织团体，不受美国注册会计师协会的领导，也不属于政府管辖，具有注册会计师协会的领导，也不属于政府管辖，具有较强的独立性较强的独立性“财务会计准则委员会公布的原则、准则和实务，将财务会计准则委员会公布的原则、准则和实务，将由该委员会认做具有实质上的权威性支持，而违反由该委员会认做具有实质上的权威性支持，而违反财务会计准则委员会的这些公布文件的，将视为不财务会计准则委员会的这些公布文件的，将视为不具有这种支持。具有这种支持。”财务会计准则委员会作为一个相对独立的民间组织，财务会计准则委员会作为一个相对独立的民间组织，成为美国公认会计原则的正式制订机构。成为美国公认会计原则的正式制订机构。 3、FASB的地位的地位284、FASB的贡献的贡献到到1998年，该委员会已发布了年，该委员会已发布了133号会计准则号会计准则(包括对包括对原会计程序委员会和会计原则委员会的一些原会计程序委员会和会计原则委员会的一些(会计研会计研究公告究公告)和意见的修订和意见的修订)。这些准则这些准则(有的已经作废有的已经作废)在美国上市公司中得到普遍在美国上市公司中得到普遍应用，并对其他国家和国际化组织具有广泛的影响，应用，并对其他国家和国际化组织具有广泛的影响，其数量和质量均居于世界首位。其数量和质量均居于世界首位。目前，该委员会正在进一步探索如何提高会计准则质目前，该委员会正在进一步探索如何提高会计准则质量并使其会计准则国际化的问题。量并使其会计准则国际化的问题。 29美国公认会计原则从产生到现在，每一阶段的发展都美国公认会计原则从产生到现在，每一阶段的发展都离不开证券交易委员会和证券交易所等机构的大力离不开证券交易委员会和证券交易所等机构的大力支持。支持。美国会计学会更是在其成立之时，就以研究会计原则美国会计学会更是在其成立之时，就以研究会计原则和发展会计理论为起点和目的，它的一系列研究成和发展会计理论为起点和目的，它的一系列研究成果为公认会计原则的产生和发展奠定了较强的理论果为公认会计原则的产生和发展奠定了较强的理论基础。基础。美国政府、社会各界及其公众的要求与批评对公认美国政府、社会各界及其公众的要求与批评对公认会计原则的产生和发展也起了一定的推动作用。美会计原则的产生和发展也起了一定的推动作用。美国公认会计原则是众多产生原因与发展因素共同作国公认会计原则是众多产生原因与发展因素共同作用的结果。用的结果。 30东南大学远程教育东南大学远程教育会计理论会计理论第第 十十 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴吴 斌斌31313其他主要国家和国际组织会计准则的其他主要国家和国际组织会计准则的产生与发展产生与发展 1）其他主要国家会计准则的产生与发展）其他主要国家会计准则的产生与发展 20世纪世纪40年代以后，一些经济发达的资本主义国家，年代以后，一些经济发达的资本主义国家，如英国、澳大利亚和加拿大等同分别根据各自的国如英国、澳大利亚和加拿大等同分别根据各自的国情，相继成立了会计准则制订机构，制订和发布了情，相继成立了会计准则制订机构，制订和发布了会计准则，以指导和规范本国的会计实务，确保企会计准则，以指导和规范本国的会计实务，确保企业向会计信息使用者提供基本统一的、可比的会计业向会计信息使用者提供基本统一的、可比的会计信息。信息。 322）国际会计准则的产生与发展）国际会计准则的产生与发展 20世纪世纪70年代后，世界经济进入高速发展时期，国际年代后，世界经济进入高速发展时期，国际经济技术合作和交流不断发展，国际贸易迅速增大，经济技术合作和交流不断发展，国际贸易迅速增大，跨国公司大量出现。跨国公司大量出现。经济一体化成为世界经济发展的必然趋势，为了适应经济一体化成为世界经济发展的必然趋势，为了适应国际经济一体化发展和国际间共同研究的需要，国际经济一体化发展和国际间共同研究的需要，1973年由美国、英国、澳大利亚、加拿大、法国、年由美国、英国、澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、荷兰和墨西哥等德国、日本、荷兰和墨西哥等9国的职业会计组织在国的职业会计组织在伦敦共同发起成立了国际会计准则委员会伦敦共同发起成立了国际会计准则委员会(IASC)，由其制订和发布国际会计准则，以协调世界各国会由其制订和发布国际会计准则，以协调世界各国会计准则之间的差异。计准则之间的差异。 333）国际会计准则的发展阶段，）国际会计准则的发展阶段，在近在近30年的时间里，国际会计准则经历了协调、制订年的时间里，国际会计准则经历了协调、制订和国际化三个发展阶段，取得了十分显著的成果。和国际化三个发展阶段，取得了十分显著的成果。国际会计准则委员会发布的国际会计准则被许多国家国际会计准则委员会发布的国际会计准则被许多国家基本或完全采用，还有一些国家主要参照国际会计基本或完全采用，还有一些国家主要参照国际会计准则来制订本国的会计准则。准则来制订本国的会计准则。国际会计准则委员会目前已完成了核心准则的研究，国际会计准则委员会目前已完成了核心准则的研究，正在努力取得证券委员会国际组织的认可。正在努力取得证券委员会国际组织的认可。34314我国会计准则的产生与发展我国会计准则的产生与发展 1）制订会计核算制度规范企业的会计实务）制订会计核算制度规范企业的会计实务建国以来，我国一直是通过制订分所有制、分部门和建国以来，我国一直是通过制订分所有制、分部门和分行业的会计核算制度来规范企业的会计实务。分行业的会计核算制度来规范企业的会计实务。这种做法是在这种做法是在20世纪世纪50年代借鉴前苏联会计方法和经年代借鉴前苏联会计方法和经验的基础上发展而成的，是与高度集中的计划经济验的基础上发展而成的，是与高度集中的计划经济体制相适应的。体制相适应的。20世纪世纪50年代到年代到70年代末期我国不存在年代末期我国不存在“会计原则会计原则”或或“会计准则会计准则” 。 35原有的会计核算管理体制和会计核算原有的会计核算管理体制和会计核算模式的缺点模式的缺点我国企业经营机制的转换、合资企业与独资企业的出我国企业经营机制的转换、合资企业与独资企业的出现以及企业组织形式的改变，使得原有的会计核算现以及企业组织形式的改变，使得原有的会计核算管理体制和会计核算模式的缺点日益暴露。管理体制和会计核算模式的缺点日益暴露。 会计信息不可比会计信息不可比不同所有制和部门的企业之间由于各种会计制度规定不同所有制和部门的企业之间由于各种会计制度规定的方法、程序和报表格式不同，造成会计信息不可的方法、程序和报表格式不同，造成会计信息不可比，给国家进行国民经济宏观管理和调控、外国投比，给国家进行国民经济宏观管理和调控、外国投资者进行投资决策、债权人进行贷款分析、经营管资者进行投资决策、债权人进行贷款分析、经营管理人员进行企业内部管理和企业之间进行公平竞争理人员进行企业内部管理和企业之间进行公平竞争等均带来很大的困难，严重影响了我国经济的发展。等均带来很大的困难，严重影响了我国经济的发展。362）会计准则的研究和讨论）会计准则的研究和讨论会计理论界对会计准则的研究和讨论也逐渐增多，有会计理论界对会计准则的研究和讨论也逐渐增多，有关介绍西方会计准则、改变我国传统会计管理模式关介绍西方会计准则、改变我国传统会计管理模式和建立我国会计准则的文章，基本成了这一时期会和建立我国会计准则的文章，基本成了这一时期会计出版物的主要内容。计出版物的主要内容。我国政府也及时地认识到：会计改革已成必然，只有我国政府也及时地认识到：会计改革已成必然，只有使会计管理体制与国际会计惯例接轨，才能适应经使会计管理体制与国际会计惯例接轨，才能适应经济体制改革，促进我国经济的发展。济体制改革，促进我国经济的发展。 373）会计准则的建立与完善）会计准则的建立与完善1991年，财政部发布了会计准则草案，广泛征求各地年，财政部发布了会计准则草案，广泛征求各地各部门的意见。各部门的意见。1992年年11月，以财政部部长令的形式正式发布了月，以财政部部长令的形式正式发布了“企企业会计准则业会计准则”并要求从并要求从1993年年7月月1日起在我国境内日起在我国境内的所有企业实施。的所有企业实施。“企业会计准则企业会计准则”的发布，标志着我国会计管理体制的发布，标志着我国会计管理体制与国际会计惯例的接轨，初步实现了我国会计的国与国际会计惯例的接轨，初步实现了我国会计的国际化。际化。按照会计准则课题组当初制订的总体目标，我国将初按照会计准则课题组当初制订的总体目标，我国将初步形成一个比较完整的会计准则体系，并将会计准步形成一个比较完整的会计准则体系，并将会计准则分为基本会计准则和具体会计准则两个层次。则分为基本会计准则和具体会计准则两个层次。38我国已于我国已于1997年加入了国际会计准则委员会，允许作年加入了国际会计准则委员会，允许作为观察员参加国际会计准则委员会理事会会议。为观察员参加国际会计准则委员会理事会会议。1998年国务院又批准成立了会计准则委员会，按照我年国务院又批准成立了会计准则委员会，按照我国会计准则委员会的设想，预计到国会计准则委员会的设想，预计到2003年，总共要年，总共要发布发布33项会计准则，从而基本形成我国的会计准则项会计准则，从而基本形成我国的会计准则体系。体系。39我国会计准则是随着经济体制的变化而产生的，并且我国会计准则是随着经济体制的变化而产生的，并且随着经济的发展而发展。随着经济的发展而发展。 在在1988到到19922年、年、1997年到年到1999年掀起了两次研究年掀起了两次研究和发布会计准则的高潮，正是因为我国经济在这两和发布会计准则的高潮，正是因为我国经济在这两个阶段发生了巨大的变化。个阶段发生了巨大的变化。 40我国会计准则的产生和发展的契机我国会计准则的产生和发展的契机一是经济危机；一是经济危机；二是经济案件。二是经济案件。在我国，每一项具体准则的发布，都有一定的背景和在我国，每一项具体准则的发布，都有一定的背景和原因。原因。如琼民源问题正是如琼民源问题正是“关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露”准准则出台的契机，世纪星源问题使我国有了则出台的契机，世纪星源问题使我国有了“收入收入”准则等等。准则等等。41第二节第二节 公认会计原则的类型与特点公认会计原则的类型与特点 321公认会计原则的范围公认会计原则的范围1）基本范围）基本范围各国公认会计原则一般均包括各国公认会计原则一般均包括主体部分和延伸部分主体部分和延伸部分。明确各国公认会计原则的范围，有利于企业提供符合明确各国公认会计原则的范围，有利于企业提供符合要求的会计信息，也有利于归纳和总结公认会计原要求的会计信息，也有利于归纳和总结公认会计原则的类型和特点。则的类型和特点。 422）美国公认会计原则的范围）美国公认会计原则的范围美国的公认会计原则美国的公认会计原则主体部分主体部分是财务会计准则委员会发布的财务会计准是财务会计准则委员会发布的财务会计准则公告，现在共有则公告，现在共有133号。现行公认会计原则还包号。现行公认会计原则还包括对以前的会计原则委员会发表的意见和更早括对以前的会计原则委员会发表的意见和更早以前的会计程序委员会发布的会计原则公报的以前的会计程序委员会发布的会计原则公报的修订。修订。延伸部分延伸部分美国财务会计准则委员会还发布一些解释，它们美国财务会计准则委员会还发布一些解释，它们是公认会计原则的延伸，也具有公认会计原则的性是公认会计原则的延伸，也具有公认会计原则的性质。质。 433）我国公认会计原则的范围）我国公认会计原则的范围主体部分主体部分我国会计准则的主体内容包括企业会计准则和各我国会计准则的主体内容包括企业会计准则和各项具体准则。项具体准则。延伸部分延伸部分每项具体准则的指南和讲解及其不定期发布每项具体准则的指南和讲解及其不定期发布的一些关于会计准则的补充说明等都是会计准则的的一些关于会计准则的补充说明等都是会计准则的延伸。延伸。 44东南大学远程教育东南大学远程教育会计理论会计理论第第 十一十一 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴吴 斌斌45322公认会计原则的类型公认会计原则的类型 公认会计原则一般有以下公认会计原则一般有以下六种基本的分类标准六种基本的分类标准： 1)按照形成来源不同；按照形成来源不同；公认会计原则可以划分为公认会计原则可以划分为理论性原则和实务性原则理论性原则和实务性原则。 462）按照管理体制或机构的性质不同）按照管理体制或机构的性质不同的分类的分类 1、指导性原则、指导性原则通过民间机构制订会计原则，也叫指导性原则。通过民间机构制订会计原则，也叫指导性原则。它的制订与实施成本较高，理论性和科学性较强，也它的制订与实施成本较高，理论性和科学性较强，也便于及时修订和补充，但缺乏有效的强制力。便于及时修订和补充，但缺乏有效的强制力。 472、强制性原则、强制性原则由政府机构制订的会计原则，也叫由政府机构制订的会计原则，也叫强制性原则强制性原则。强制性原则强制性原则它属于政府行政法规，依靠政府的行政力它属于政府行政法规，依靠政府的行政力量强制执行，制订与实施成本也较低，但在实施过量强制执行，制订与实施成本也较低，但在实施过程中出现程中出现“负面效应负面效应”的可能性相对较大。的可能性相对较大。 3、其他、其他各国政府间机构共同制订的会计原则，这主要指欧盟各国政府间机构共同制订的会计原则，这主要指欧盟为协调各国的会计法令而发布的指令，它具有法律为协调各国的会计法令而发布的指令，它具有法律性质，各国政府有责任在一定时期保证实施。性质，各国政府有责任在一定时期保证实施。 483）按照目的或层次不同的分类）按照目的或层次不同的分类 1、基本会计原则、基本会计原则是从事会计工作所应遵循的总体规范，它指导会计理是从事会计工作所应遵循的总体规范，它指导会计理论和会计实务的方向；论和会计实务的方向；基本会计原则是具体会计原则的理论依据，具体会计基本会计原则是具体会计原则的理论依据，具体会计原则应根据基本会计原则来制订。原则应根据基本会计原则来制订。这种分类反映了公认会计原则的不同层次及其目的，这种分类反映了公认会计原则的不同层次及其目的，是我国会计准则最基本的分类方法。是我国会计准则最基本的分类方法。在国外，由于一般有财务会计概念结构在国外，由于一般有财务会计概念结构(其内容包括其内容包括了我国基本会计原则的内容了我国基本会计原则的内容)，因而对公认会计原则，因而对公认会计原则往往不做这样的划分。往往不做这样的划分。492、具体会计原则、具体会计原则是从事会计工作的具体规范。是从事会计工作的具体规范。它是具体指示会计实务处理的步骤和方法。它是具体指示会计实务处理的步骤和方法。 504)按照适用范围不同的分类按照适用范围不同的分类1、一般会计原则、一般会计原则凡能适用于所有公司的原则就是一般会计原则，如我凡能适用于所有公司的原则就是一般会计原则，如我国的现金流动表准则；国的现金流动表准则；2、特殊会计原则、特殊会计原则只能在某些特殊行业的公司适用的原则就是特殊会计只能在某些特殊行业的公司适用的原则就是特殊会计原则，如我国的建造合同准则。原则，如我国的建造合同准则。一般会计原则一般会计原则一定适用于所有公司，一定适用于所有公司，特殊会计原则特殊会计原则却不能一概而论。却不能一概而论。这种分类有利于企业正确选择会计准则，提供更为有这种分类有利于企业正确选择会计准则，提供更为有用的会计信息。用的会计信息。 51 5)按照会计主体的性质不同的分类按照会计主体的性质不同的分类 1、企业会计原则、企业会计原则企业会计原则仅适用于企业的经济活动和非营利组织企业会计原则仅适用于企业的经济活动和非营利组织中的营利活动；中的营利活动；2、非营利组织会计原则、非营利组织会计原则非营利组织会计原则只适用于政府各部门、医院和学非营利组织会计原则只适用于政府各部门、医院和学校等。校等。各国发布的公认会计原则绝大多数是企业会计原则。各国发布的公认会计原则绝大多数是企业会计原则。 526)按照会计分支的不同的分类按照会计分支的不同的分类 1、财务会计原则、财务会计原则2、管理会计原则。、管理会计原则。 537）其他分类）其他分类在会计理论界还有一些其他的分类方法；在会计理论界还有一些其他的分类方法；如按照会计核算程序，可以将公认会计原则分为会计如按照会计核算程序，可以将公认会计原则分为会计确认原则、会计计量原则、会计记录原则和会计报确认原则、会计计量原则、会计记录原则和会计报告原则。告原则。按照涉及财务报表的表内项目，可以分为经济业务处按照涉及财务报表的表内项目，可以分为经济业务处理原则和披露原则。理原则和披露原则。按照制订机构和适用区域，分清国家会计原则、地区按照制订机构和适用区域，分清国家会计原则、地区会计原则和国际会计原则等。会计原则和国际会计原则等。 54323公认会计原则的特点公认会计原则的特点 1)理论性理论性 会计理论研究和发展的过程基本就是会计原则的研究会计理论研究和发展的过程基本就是会计原则的研究和发展过程。和发展过程。一套完整的公认会计原则便是基本会计理论与基本会一套完整的公认会计原则便是基本会计理论与基本会计方法相结合而成的一个体系。计方法相结合而成的一个体系。它不仅指导对会计事项的处理应当这样进行，而且明它不仅指导对会计事项的处理应当这样进行，而且明示为什么要这样进行；它可以正确揭示对若干会计示为什么要这样进行；它可以正确揭示对若干会计事项或问题的处理规律，在理论上保持先进性。事项或问题的处理规律，在理论上保持先进性。美国早期的会计原则主要采取归纳会计惯例的简单做美国早期的会计原则主要采取归纳会计惯例的简单做法来建立，缺乏理论指导。法来建立，缺乏理论指导。552)实践性实践性 公认会计原则来自会计实践，是对会计实践的高度概公认会计原则来自会计实践，是对会计实践的高度概括和总结。括和总结。只有通过实践、认识、再实践、再认识，公认会计原只有通过实践、认识、再实践、再认识，公认会计原则才能不断充实和完善。则才能不断充实和完善。公认会计原则的质量高低取决于它在会计实践中的应公认会计原则的质量高低取决于它在会计实践中的应用结果，凡不被会计实践所接受的原则就是低质量用结果，凡不被会计实践所接受的原则就是低质量的原则，需要结合实践继续修订和补充。的原则，需要结合实践继续修订和补充。只有高质量的会计原则才能被会计实践所接受，才能只有高质量的会计原则才能被会计实践所接受，才能规范会计实务，保证会计信息质量。规范会计实务，保证会计信息质量。 563)公认性公认性 公认性，也叫权威性，是指会计原则要有相当权威的公认性，也叫权威性，是指会计原则要有相当权威的支持，即一般要由全国性或国际性的会计职业团体支持，即一般要由全国性或国际性的会计职业团体表决通过，或者由政府有关部门审核后颁布。表决通过，或者由政府有关部门审核后颁布。 574)社会性社会性 公认会计原则的研究、制订、发布和执行都具有十分公认会计原则的研究、制订、发布和执行都具有十分广泛的社会性。广泛的社会性。它是会计理论界、职业界、实务界和教育界以及财政、它是会计理论界、职业界、实务界和教育界以及财政、审计、金融和税务等部门和行业共同创造出的成果；审计、金融和税务等部门和行业共同创造出的成果；它的研究过程及其成果深刻地影响到会计教育部门，它的研究过程及其成果深刻地影响到会计教育部门，影响到教材建设与人才的培养；它的执行涉及各行影响到教材建设与人才的培养；它的执行涉及各行各业。各业。 58 5)整体性整体性 596）规范性）规范性 公认会计原则是指导会计实务的技术规范，其本身就公认会计原则是指导会计实务的技术规范，其本身就是一种规则或约定俗成。是一种规则或约定俗成。它的规范性特点应包括指引作用、评价作用、教育作它的规范性特点应包括指引作用、评价作用、教育作用、预测作用和强制作用。用、预测作用和强制作用。 607)政治性政治性 公认会计原则的政治性是指各国的公认会计原则要体公认会计原则的政治性是指各国的公认会计原则要体现国家的意志或舆论导向，最终目的是要促进本国现国家的意志或舆论导向，最终目的是要促进本国经济乃至世界经济的发展。经济乃至世界经济的发展。 61公认会计原则的制订过程是一个政治公认会计原则的制订过程是一个政治过程过程“公认会计原则的制订过程是一个政治过程，这是就公认会计原则的制订过程是一个政治过程，这是就其结果将是不同集团的目标之间和同一集团的不同其结果将是不同集团的目标之间和同一集团的不同目标之间的折衷而言的。目标之间的折衷而言的。” 无论对各个国家还是整个世界而盲，公认会计原则的无论对各个国家还是整个世界而盲，公认会计原则的制订权利本身就是一种稀缺资源，历来都是各机构制订权利本身就是一种稀缺资源，历来都是各机构和利益团体争夺的目标。和利益团体争夺的目标。这种政治性，使得任何公认会计原则，都不可能平均这种政治性，使得任何公认会计原则，都不可能平均维护所有利益团体的利益，而只能维护所有利益团体的利益，而只能“强调相关大多强调相关大多数方面的经济利益和信息满足的协调统一。数方面的经济利益和信息满足的协调统一。” 62 8)发展性发展性 公认会计原则用以指导会计实务，而会计实务来自企公认会计原则用以指导会计实务，而会计实务来自企业发生的经济业务，经济业务的数量、类型等受时业发生的经济业务，经济业务的数量、类型等受时间、地点、经济体制和法律制度等诸多因素的影响。间、地点、经济体制和法律制度等诸多因素的影响。不同的环境会产生不同的公认会计原则，不同的时期不同的环境会产生不同的公认会计原则，不同的时期就应有不同的公认会计原则。就应有不同的公认会计原则。 63如何看待公认会计原则会计原则的发如何看待公认会计原则会计原则的发展性展性在我国如果没有股份公司的出现，就不会产生有关投在我国如果没有股份公司的出现，就不会产生有关投资业务的会计准则。资业务的会计准则。而如果股份公司的股票不允许上市，也就没必要制订而如果股份公司的股票不允许上市，也就没必要制订“关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露”的准则。的准则。公认会计原则不是一成不变的。它不可能被表述成一公认会计原则不是一成不变的。它不可能被表述成一部具有硬性章程的完备的法典，它需要不断地改写，部具有硬性章程的完备的法典，它需要不断地改写，以适应不断变化的会计环境。以适应不断变化的会计环境。 64东南大学远程教育东南大学远程教育会计理论会计理论第第 十二十二 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴吴 斌斌65第三节第三节 公认会计原则的制订与评价公认会计原则的制订与评价331美国公认会计原则的制订与评价美国公认会计原则的制订与评价66 1)制订机构概况制订机构概况 美国公认会计原则自产生以来，曾先后成立了美国公认会计原则自产生以来，曾先后成立了会计程会计程序委员会、会计原则委员会和财务会计准则委员会序委员会、会计原则委员会和财务会计准则委员会等三个机构。等三个机构。前两个机构都隶属于美国注册会计师协会，独立性不前两个机构都隶属于美国注册会计师协会，独立性不是很强，它们的主要研究成果分别是是很强，它们的主要研究成果分别是“会计研究公会计研究公报报”和和“意见意见”与与“说明说明”，现在已经有较大一部，现在已经有较大一部分完全作废，其余部分也已由财务会计准则委员会分完全作废，其余部分也已由财务会计准则委员会做了解释、修订和补充并重新编号发布。做了解释、修订和补充并重新编号发布。672)制订程序制订程序 （1）确定选题）确定选题（2）成立专题小组）成立专题小组（3）举行公开听证会）举行公开听证会由会计理论界、企业界、银行、政府等各界有关人士由会计理论界、企业界、银行、政府等各界有关人士聚集在聚集在起，专题小组广泛听取意见，并据以修改。起，专题小组广泛听取意见，并据以修改。 68(4)提出草案。提出草案。专题小组修改讨论备忘录后，制订出专题小组修改讨论备忘录后，制订出会计准则草案，经委员会主席审定后对外发布，供会计准则草案，经委员会主席审定后对外发布，供社会公众评沦或再次进行公开听证。社会公众评沦或再次进行公开听证。 (5)进行投票表决。进行投票表决。由委员会成员对会计准则草案进行由委员会成员对会计准则草案进行投票表决，若多数成员表示同意，即可直接形成或投票表决，若多数成员表示同意，即可直接形成或修改后形成正式的会计准则。修改后形成正式的会计准则。 (6)研究复审意见。研究复审意见。若在准则发布以前有人提出复审，若在准则发布以前有人提出复审，应慎重研究和恰当处理。应慎重研究和恰当处理。 69(7)对外发布。对外发布。每项会计准则从确定选题到最后发布，一般需要一年每项会计准则从确定选题到最后发布，一般需要一年左右的时间才能完成，整个程序科学、严密、公开、左右的时间才能完成，整个程序科学、严密、公开、谨慎。谨慎。制订程序的确定可以有效地防止少数人操纵和垄断，制订程序的确定可以有效地防止少数人操纵和垄断，保证会计准则的权威性和社会性。保证会计准则的权威性和社会性。 703)影响会计准则制订的主要因素及其影响会计准则制订的主要因素及其结果结果 会计准则的制订权利本身又是一种稀缺资源。拥有它会计准则的制订权利本身又是一种稀缺资源。拥有它就相当于取得一种政府保护的就相当于取得一种政府保护的“特许权特许权”，这种权，这种权利会给制订机构带来比较丰厚的利润，一旦拥有便利会给制订机构带来比较丰厚的利润，一旦拥有便不肯轻易放弃。不肯轻易放弃。因此，他们会通过各种手段，干预准则的制订过程，因此，他们会通过各种手段，干预准则的制订过程，以引导或促使会计准则向有利于自身利益的方向发以引导或促使会计准则向有利于自身利益的方向发展。展。会计准则本身具有一定的经济后果，会计准则制订还会计准则本身具有一定的经济后果，会计准则制订还在相当程度上体现了政治化的过程。在相当程度上体现了政治化的过程。 71实例一：实例一：20世纪世纪60年代，美国的邮资减税额是对投资于生产性年代，美国的邮资减税额是对投资于生产性资产的一项鼓励，并导致按使用中符合规定的财产资产的一项鼓励，并导致按使用中符合规定的财产的成本减少的成本减少10或或11(需审批需审批)的纳税义务。的纳税义务。 会计原则委员会于会计原则委员会于1962年发布了第年发布了第2号意见，规号意见，规定会计处理将对投资减税额采取定会计处理将对投资减税额采取“递延法递延法”。但这。但这种方法不符合联邦政府欲通过投资减税而对企业起种方法不符合联邦政府欲通过投资减税而对企业起明显刺激作用的意图，国内税收总署和证券交易委明显刺激作用的意图，国内税收总署和证券交易委员会极力主张采用当年全部减少税收费用以增加当员会极力主张采用当年全部减少税收费用以增加当年收益的所谓年收益的所谓“流尽法流尽法”。迫于政府的压力，会计。迫于政府的压力，会计原则委员会不得不修正上述意见，并在原则委员会不得不修正上述意见，并在1964年年发表了第发表了第4号意见号意见)，指明允许采用，指明允许采用“流尽法流尽法”。 72实例二：实例二：20世纪世纪70年代，美国财务会计准则委员会对关于石油、年代，美国财务会计准则委员会对关于石油、天然气行业勘探废并支出处理的准则，竟然修订了天然气行业勘探废并支出处理的准则，竟然修订了十余年，其原因是在修订过程中受到了这些行业和十余年，其原因是在修订过程中受到了这些行业和多方的干预。多方的干预。最后，财务会计准则委员会不得不宣布，石油和天然最后，财务会计准则委员会不得不宣布，石油和天然气行业可以在资本化处理与费用化处理方法中任意气行业可以在资本化处理与费用化处理方法中任意选择。选择。 73美国著名会计学家亨德里可森也在他的著作中指出：美国著名会计学家亨德里可森也在他的著作中指出：“美国的会计准则往往允许财务经理协会的成员公司，美国的会计准则往往允许财务经理协会的成员公司，在财务陈报上有适当程度的灵活性。这是因为美国在财务陈报上有适当程度的灵活性。这是因为美国财务会计准则委员会在财务上的支持主要来自美国财务会计准则委员会在财务上的支持主要来自美国公证会计师协会和一些主要的会计师事务所，但有公证会计师协会和一些主要的会计师事务所，但有相当大的一部分来自财务经理协会成员的通力合作相当大的一部分来自财务经理协会成员的通力合作”。 744)对美国公认会计原则的评价对美国公认会计原则的评价 753321)英国会计准则的制订概况英国会计准则的制订概况 英国的会计准则具有形式单一，便于企业遵守；强调英国的会计准则具有形式单一，便于企业遵守；强调真实和公允；真实和公允；主要采用归纳法制订等优点，但其理论性较差。主要采用归纳法制订等优点，但其理论性较差。762)澳大利亚会计准则的制订概况澳大利亚会计准则的制订概况 澳大利亚的会计准则与英国的会计准则并无太大区别，澳大利亚的会计准则与英国的会计准则并无太大区别，而且这两个国家则都基本同国际会计准则保持一致。而且这两个国家则都基本同国际会计准则保持一致。773)加拿大会计准则的制订概况加拿大会计准则的制订概况 加拿大现行的会计准则则与美国的比较接近。加拿大现行的会计准则则与美国的比较接近。 78333国际会计准则的制订与评价国际会计准则的制订与评价1)国际会计准则的制订概况国际会计准则的制订概况 基本原则基本原则按照公共的利益，制订编报财务报表应遵守的会计准按照公共的利益，制订编报财务报表应遵守的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被公认和遵守；则，并推动这些准则在世界范围内被公认和遵守；为改进和协调与编报财务报表有关的条例、会计准为改进和协调与编报财务报表有关的条例、会计准则和程序，进行广泛的工作。则和程序，进行广泛的工作。 79国际会计准则的制订程序国际会计准则的制订程序(1)选定专题；选定专题；(2)提出提纲；提出提纲；(3)准备初稿；准备初稿；(4)分发初稿；分发初稿；(5)修订草案；修订草案；(6)征求指导；征求指导；(7)统一考虑；统一考虑；(8)提交修改稿；提交修改稿；（9）正式通过。）正式通过。整个过程大约需要整个过程大约需要3年左右的时间。年左右的时间。 80国际会计准则委员会自成立以来，其国际会计准则委员会自成立以来，其发展经历了三个阶段：发展经历了三个阶段： 1973年到年到1989年为制订主体准则阶段；年为制订主体准则阶段；1989年到年到1995年为提高国际会计准则可比性阶段；年为提高国际会计准则可比性阶段；1995年起为制订核心准则阶段。年起为制订核心准则阶段。 812)美国证券交易委员会对国际会计准美国证券交易委员会对国际会计准则制订的影响则制订的影响 国际会计准则委员会在制订国际会计准则中，有时会国际会计准则委员会在制订国际会计准则中，有时会遇到一些影响因素。其中最主要的是美国证券交易遇到一些影响因素。其中最主要的是美国证券交易委员会。委员会。例如，例如，1993年，国际会计准则委员会年，国际会计准则委员会(1ASC)与证券交与证券交易委员会国际组织易委员会国际组织(10SCO)达成一项协议，即针对跨达成一项协议，即针对跨国证券发行和股票上市公司的会计规范确定了涉及国证券发行和股票上市公司的会计规范确定了涉及当今财务报告主要问题的当今财务报告主要问题的40个题日。个题日。 823)对国际会计准则的评价对国际会计准则的评价 国际会计准则日前正在各国的会计实务巾产生更多的国际会计准则日前正在各国的会计实务巾产生更多的影响，有些国家完全按照国际会计准则处理本国的影响，有些国家完全按照国际会计准则处理本国的会计实务。有会计实务。有些国家的证券交易所已允许外国上市公司采用国际会些国家的证券交易所已允许外国上市公司采用国际会计准则编制合并报表，如英国、荷兰、瑞士、法国、计准则编制合并报表，如英国、荷兰、瑞士、法国、德国、意大利、马来西亚、香港等。巴黎证券交易德国、意大利、马来西亚、香港等。巴黎证券交易所甚至允许国内公司采用国际会计准则编制合并报所甚至允许国内公司采用国际会计准则编制合并报表。表。 83334我国会计准则制订与评价我国会计准则制订与评价1)制订机构及其争论制订机构及其争论 我国会计准则制订机构是财政部在我国会计准则制订机构是财政部在1988年年10月成立的月成立的会计准则课题组，会计准则课题组，1998年，经国家有关方面批准。年，经国家有关方面批准。财政部正式成立了会计准则委员会。该委员会共有财政部正式成立了会计准则委员会。该委员会共有7名委员，其中名委员，其中2名代表政府，名代表政府，3名代表理论界，名代表理论界，1名代名代表证券委员会，表证券委员会，1名代表会计职业界。名代表会计职业界。 84 2)制订程序制订程序（1)立项。立项。方法是由会计准则委员会根据我国经济发展的需求状方法是由会计准则委员会根据我国经济发展的需求状况，设置况，设置100个问题，从中选出个问题，从中选出20个重要问题，并据个重要问题，并据此立项。此立项。（2)成立项目组。成立项目组。每一个或几个准则成立一个项目组进行研究讨论，要每一个或几个准则成立一个项目组进行研究讨论，要求项目组必须说明制订某项准则的必要性、提供至求项目组必须说明制订某项准则的必要性、提供至少少10个国家有关此项准则的制订情况、该项准则要个国家有关此项准则的制订情况、该项准则要解决我国的什么问题。解决我国的什么问题。 85 (3)提出会计准则草案：提出会计准则草案：由项目小组提出草案，并由会计准则核心小组进行考由项目小组提出草案，并由会计准则核心小组进行考核。核。(4)发布准则征求意见稿。发布准则征求意见稿。广泛征求吸收各种意见。广泛征求吸收各种意见。(5)制订和发布正式的会计准则，以及相应的指南、制订和发布正式的会计准则，以及相应的指南、讲解和国际比较说明。讲解和国际比较说明。在会计准则制订的事前、事中和事后，还要根据具体在会计准则制订的事前、事中和事后，还要根据具体情况举行各种形式的研讨会等。整个过程一般需要情况举行各种形式的研讨会等。整个过程一般需要2年左右的时间。年左右的时间。 863)对我国会计准则的评价对我国会计准则的评价 87335关于高质量会计准则标准的讨论情况关于高质量会计准则标准的讨论情况 美国会计学会所属的财务会计准则委员会美国会计学会所属的财务会计准则委员会(FASC)认为认为 高质量的会计准则是指：高质量的会计准则是指：能及时弥补财务报告模式中明显不足的准则；将改进能及时弥补财务报告模式中明显不足的准则；将改进报告信息整体的相关性、可靠性和可比性报告信息整体的相关性、可靠性和可比性(包括国际包括国际可比性可比性)，促进财务报告信息价值最大化，增强财务，促进财务报告信息价值最大化，增强财务报表使用者做出投资和信贷决策能力的准则；能改报表使用者做出投资和信贷决策能力的准则；能改善资本分配决策有效性的准则，并月。新准则实施善资本分配决策有效性的准则，并月。新准则实施的效益应大于成本。的效益应大于成本。 88美国管理会计师协会所属的财务报告美国管理会计师协会所属的财务报告委员会委员会(FRC)认为，认为， 高质量的会计准则应当：表述清晰、易懂，能被实际高质量的会计准则应当：表述清晰、易懂，能被实际操作；提供试图真实反映交易或事项的经济含义的操作；提供试图真实反映交易或事项的经济含义的确认和计量指南；将披露限制在对财务报表使用者确认和计量指南；将披露限制在对财务报表使用者理解企业财务业绩有重要帮助的方面。理解企业财务业绩有重要帮助的方面。 89美国注册会计师协会所属的会计准则美国注册会计师协会所属的会计准则执行委员会执行委员会(AASEC)认为，认为， 一项提议中的会计准则应否得到通过和实施，关键取一项提议中的会计准则应否得到通过和实施，关键取决于它是否：报告交易和事项的实质；提供对使用决于它是否：报告交易和事项的实质；提供对使用者开展经济资源配置决策有用的信息；改进现行的者开展经济资源配置决策有用的信息；改进现行的公认会计原则；统一性，即尽可能减少财务报告中公认会计原则；统一性，即尽可能减少财务报告中的选择；明了；与财务会计准则委员会的概念相衔的选择；明了；与财务会计准则委员会的概念相衔接；不致引起准则制订机构之间、美国准则与国际接；不致引起准则制订机构之间、美国准则与国际准则之间新的冲突；简洁；不容易被错误运用；全准则之间新的冲突；简洁；不容易被错误运用；全面；可操作；成本效益原则。面；可操作；成本效益原则。 90美国投资管理与研究协会所属的财务美国投资管理与研究协会所属的财务会计政策委员会会计政策委员会(FAPC)有助于改进投资决策者需要的信息；有助于改进投资决策者需要的信息；运用新准则形成的信息应与投资评价过程相关；运用新准则形成的信息应与投资评价过程相关；那些更适宜在需要审计的财务报表之外提供的信息，那些更适宜在需要审计的财务报表之外提供的信息，不应包括在财务会计准则范围之内；不应包括在财务会计准则范围之内；运用新准则形成的信息应适合复式簿记模式；运用新准则形成的信息应适合复式簿记模式；类似或同样的经济现象在财务报表中也应按经济现实类似或同样的经济现象在财务报表中也应按经济现实描述；描述；91现实价值比历史数据更有用，但现实价值的有用性受现实价值比历史数据更有用，但现实价值的有用性受制于其计量的可靠性；制于其计量的可靠性；当广泛的披露有助于克服混合属性会计模式的缺陷并当广泛的披露有助于克服混合属性会计模式的缺陷并帮助使用者理解由于管理当局的会计选择造成的影帮助使用者理解由于管理当局的会计选择造成的影响时，它们就常常应作为新会计准则的有机组成部响时，它们就常常应作为新会计准则的有机组成部分，但是，披露并不能代替确认和计量；分，但是，披露并不能代替确认和计量；拉平和标准化是分析而不是财务包括的功能。拉平和标准化是分析而不是财务包括的功能。 92会计学家葛家澍教授曾撰文认为会计学家葛家澍教授曾撰文认为 高质量会计准则的特征应包括：高质量会计准则的特征应包括：应当运用财务会计概念结构中的、在全世界范围内基应当运用财务会计概念结构中的、在全世界范围内基本达成共识的那些概念；本达成共识的那些概念；应当符合所有的质量要求，最重要的是相关性、可靠应当符合所有的质量要求，最重要的是相关性、可靠性、可比性、公允性和充分披露；能够提供新信息；性、可比性、公允性和充分披露；能够提供新信息；要便于理解，具有可操作性；要正确处理表内确认要便于理解，具有可操作性；要正确处理表内确认与表外披露的关系；要在确认和计量方面均做出实与表外披露的关系；要在确认和计量方面均做出实事求是的规定；力求与国际会计准则相协调；在制事求是的规定；力求与国际会计准则相协调；在制订过程中严格实行专家与群众相结合，力求准则制订过程中严格实行专家与群众相结合，力求准则制订过程公开化、民主化，增加透明度，应吸收各种订过程公开化、民主化，增加透明度，应吸收各种会会i十信息使用者及其代表的参与。十信息使用者及其代表的参与。 93企业会计准则质量的标准的认定企业会计准则质量的标准的认定 第一类是目的性标准；第一类是目的性标准；第二类是技术性标准：第二类是技术性标准：这两类标准的主要内容有：着重财务报告的改善和财这两类标准的主要内容有：着重财务报告的改善和财务信息价值的提供；不断扩大可比性的范围；操作务信息价值的提供；不断扩大可比性的范围；操作性要强；会计准则中的概念、规则与指南要协调统性要强；会计准则中的概念、规则与指南要协调统一；准则发布后产生的经济效果要大于成本等。一；准则发布后产生的经济效果要大于成本等。 94第四节第四节 基本会计原则基本会计原则341基本会计原则概述基本会计原则概述 1)基本会计原则的意义基本会计原则的意义 基本会计原则，也叫基本会计准则。基本会计原则，也叫基本会计准则。按照我国对会计准则的层次划分，会计准则分为基本按照我国对会计准则的层次划分，会计准则分为基本会计准则与具体会计准则两层，其中基本会计准则会计准则与具体会计准则两层，其中基本会计准则是第一个层次，共作用是为具体准则的制订提供依是第一个层次，共作用是为具体准则的制订提供依据，为各行各业和各个方面进行会计核算和处理会据，为各行各业和各个方面进行会计核算和处理会计业务，提出一个共同的规范要求，也为会计理论计业务，提出一个共同的规范要求，也为会计理论明确方向。明确方向。 952)我国基本会计准则的内容我国基本会计准则的内容 基本会计准则根据基本会计准则根据(中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法)制订，目制订，目标是为适应我国社会主义市场经济发展的需要，统标是为适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量。一会计核算标准，保证会计信息质量。 96内容共有内容共有10章章66条，主要包括条，主要包括 (1)会计核算的四个前提条件。即会计主体、持续经会计核算的四个前提条件。即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。营、会计分期和货币计量。(2)会计核算的十二项一会计核算的十二项一般原则，即客观性原则、相关性原则、可比性原则、般原则，即客观性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生一致性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎原则、历史成本原则、划制原则、配比原则、谨慎原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出原则、重要性原则。分收益性支出和资本性支出原则、重要性原则。(3)六个会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、六个会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。此外，我国的基本会计准则还明确了费用和利润。此外，我国的基本会计准则还明确了记账方法和施行时间等。记账方法和施行时间等。 973)国外关于基本会计准则的情况国外关于基本会计准则的情况98342对我国基本会计准则的评价对我国基本会计准则的评价我国我国1992年发布的年发布的“企业会计准则企业会计准则”，作为我国会计，作为我国会计准则体系中的基本准则，部分地充当厂财务会计概准则体系中的基本准则，部分地充当厂财务会计概念结构的角色，在当时起到了规范和指导行业会计念结构的角色，在当时起到了规范和指导行业会计制度和企业会计实务的作用。制度和企业会计实务的作用。99“企业会计准则企业会计准则”的缺点的缺点 (1)在制订之时就缺乏明确的定位问题。在制订之时就缺乏明确的定位问题。 (2)与西方财务会计概念结构相比，我国基本会计准与西方财务会计概念结构相比，我国基本会计准则的内容有些属于会计信息的质量特征，有些属于则的内容有些属于会计信息的质量特征，有些属于会计确认与计量的基础或标准，甚至有些还列在会会计确认与计量的基础或标准，甚至有些还列在会计假定中。计假定中。 100343 我国基本会计准则的出路我国基本会计准则的出路 我国会计理论界目前有三种观点：我国会计理论界目前有三种观点： 一是同一论一是同一论。即将基本会计准则修改之后认同为我国。即将基本会计准则修改之后认同为我国的财务会计概念结构。的财务会计概念结构。二是并存论二是并存论。即在基本会计准则之外，再建立我国的。即在基本会计准则之外，再建立我国的财务会计概念结构。财务会计概念结构。三是替代论三是替代论。即取消现有的基本会计准则，重新建立。即取消现有的基本会计准则，重新建立我国的财务会计概念结构。我国的财务会计概念结构。在这三种观点中，绝大部分会计专家和学者赞同替代在这三种观点中，绝大部分会计专家和学者赞同替代论，并认为建设符合我国国情的财务会计概念结构论，并认为建设符合我国国情的财务会计概念结构已势在必行，是当务之急。已势在必行，是当务之急。 101本章小结本章小结公认会计原则在会计理论中具有重要的地位。对公认公认会计原则在会计理论中具有重要的地位。对公认会计原则研究的深度和广度，在一定程度上代表着会计原则研究的深度和广度，在一定程度上代表着该国的会计发展水平和经济发达程度。同时公认会该国的会计发展水平和经济发达程度。同时公认会计原则也是恰当地从事会计实务工作的规范。计原则也是恰当地从事会计实务工作的规范。 102中外会计学家对中外会计学家对“公认会计原则公认会计原则”有着不同的表述，有着不同的表述，但其共同点至少有两点：但其共同点至少有两点：（1)公认会计原则是指导会计实务的规范；公认会计原则是指导会计实务的规范；(2)公认会计原则必须得到公认。公认会计原则必须得到公认。 103我国会计准则是随着经济体制改革而产生的，并且随我国会计准则是随着经济体制改革而产生的，并且随着经济的发展而发展。着经济的发展而发展。到到2001年年1月，我国总共发布了月，我国总共发布了13项具体会计准则。项具体会计准则。按照我国会计准则委员会的设想，预计到按照我国会计准则委员会的设想，预计到2003年，年，总共要发布总共要发布33项具体会计准则。这样就基本形成了项具体会计准则。这样就基本形成了我国的会计准则体系。我国的会计准则体系。 104世界各国和国际组织的公认会计准则都有以下基本特世界各国和国际组织的公认会计准则都有以下基本特点：理论性、实践性、公认性、社会性、整体性、点：理论性、实践性、公认性、社会性、整体性、规范性、政治性和发展性。规范性、政治性和发展性。各国的公认会计准则冈本国情况的不同有各自的特点，各国的公认会计准则冈本国情况的不同有各自的特点，国际会计准则致力于全球会计的协同化，在各国的国际会计准则致力于全球会计的协同化，在各国的会计实务中产生广泛的影响。会计实务中产生广泛的影响。我国会计准则制订机构是财政部在我国会计准则制订机构是财政部在1988年年10月成立的月成立的会计准则委员会，我国的会计准则系统已初具规模，会计准则委员会，我国的会计准则系统已初具规模，但尚未形成完整的体系。但尚未形成完整的体系。 105美国证券交易委员会土席阿瑟美国证券交易委员会土席阿瑟雷维特在雷维特在1998年最早年最早提出了关于高质量会计准则问题，引起了各国会计提出了关于高质量会计准则问题，引起了各国会计界的广泛关注和讨论。界的广泛关注和讨论。关于我国企业会计准则质量，应包括目的性和技术性关于我国企业会计准则质量，应包括目的性和技术性两类标准。两类标准。 106我国会计准则分为基本会计准则与具体会计准则。我国会计准则分为基本会计准则与具体会计准则。其中基本会计准则是第一个层次：其中基本会计准则是第一个层次：西方国家一般没有基本会计准则的提法，但大多有财西方国家一般没有基本会计准则的提法，但大多有财务会计概念结构，并把它作为制订会计准则的理论务会计概念结构，并把它作为制订会计准则的理论依据。依据。 107我国的基本会计准则即我国的基本会计准则即1992年年11月月30日财政部发布的日财政部发布的企业会计准则。企业会计准则。关于基本会计准则，我国会计理论界目前有三种观点：关于基本会计准则，我国会计理论界目前有三种观点：一是同一论，二是并存论，三是替代论。一是同一论，二是并存论，三是替代论。在这三种观点中，绝大部分会计专家和学者赞同替代在这三种观点中，绝大部分会计专家和学者赞同替代论。即取消现有的基本会计准则，重新建立我国的论。即取消现有的基本会计准则，重新建立我国的财务会计概念结构。财务会计概念结构。 108109