金金融融企企业业会会计计金融企业会计教学优秀教教第一章金融企业会计总论学学第二章基本核算方法目目第三章银行存贷款业务的核算录录第四章支付结算业务的核算第五章金融机构往来的核算第六章联行往来业务的核算第七章外汇业务的核算第八章证券业务的核算第九章证券投资基金业务的核算第十章保险业务的核算2金融企业会计教学优秀第十一章期货经纪业务的核算第十二章信托投资业务的核算第十三章所有者权益与财务损益核算第十四章年度决算3金融企业会计教学优秀第一章第一章金融企业会计总论金融企业会计总论主要内容主要内容：一、金融企业二、金融企业会计三、金融企业会计机构的设置4金融企业会计教学优秀 一、金融企业 1我国当前金融企业类型 商业银行：指从事资金商业性买卖的金融法人。 金融性公司：指非银行金融机构，主要有： 信托投资公司 证券公司、期货公司 租赁公司、典当公司 财务公司、农村信用社 保险公司、小额信贷公司 基金管理公司 等 5金融企业会计教学优秀附附：我国的金融机构体系中央银行中国人民银行中国农业发展银行银行政策性银行中国进出口银行中国工商银行中国农业银行商业银行中国银行中国建设银行非银行金融机构交通银行、国家开发银行等6金融企业会计教学优秀2金融企业的相关特征（1）金融企业的经营目标：获取利润；（2）金融企业的经营原则：效益性、安全性、流动性；（3）金融企业的法人性质：自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束；（4）商业银行总行是一级法人，业务实行垂直领导，各分支机构不具有法人资格；（金融性公司类同）中央银行（中国人民银行）不是商业银行（1984年以后），是管理全国金融机构及金融业务的国家机关。7金融企业会计教学优秀3商业银行的业务范围商业银行的业务一般可分为负债业务、资产业务和中间业务三大类，具体可包括：（1）吸收公众存款；（2）发放短期、中期和长期贷款；（3）办理国内外结算；（4）办理票据贴现；（5）发行金融债券；（6）代理发行、代理兑付、承销政府债券；（7）买卖政府债券；（8）从事同业拆借；（9）买卖、代理买卖外汇；（10）提供信用证服务及担保；（11）代理收付款项及代理保险业务；（12）提供保管箱服务；（13）经中国人民银行批准的其他业务。8金融企业会计教学优秀 二、金融企业会计 1定义：是把会计的基本原理和基本方法具体运用到金融企业这一特殊行业的专业会计。 2金融企业会计的研究对象： 金融企业业务活动和财务活动的具体内容。 3金融企业会计的特征： （1）在核算内容上具有广泛的社会性； （2）在核算方法上具有很大的独特性； （由经营对象的特殊性决定的） （3）业务处理和会计核算具有统一性；（会计核算贯穿了金融企业业务处理的全过程）9金融企业会计教学优秀（4）金融企业会计的政策性很强；（执行央行货币政策，充当经济调控工具）（5）监督与服务的双重性；金融企业是全国的信贷中心、转账结算中心、现金出纳中心和外汇收支中心。在服务社会的同时监督经济运行，如冻结存款/账户、反洗钱等。（6）具有严密的内部监控机制；如收付款复核制度、双人临柜制度、贷款的审贷分离制度和贷款三查制度、内外对账制度、当日轧平制度等。（7）会计数据提供的及时性。金融企业要按天提供会计报表，称为日计表。10金融企业会计教学优秀4金融企业会计的作用（略）5金融企业会计的任务（略）例调控经济运行：存款准备金率 再贴现率 存贷款利率紧缩银根，减少货币的社会投放量，股指放松银根，增加货币的社会投放量，股指11金融企业会计教学优秀三、金融企业会计机构的设置银行设置会计机构要与其管理体制相适应。各级行处的会计工作必须在行长领导下，由各会计部门具体负责。即总行设会计司（部）分行设会计处中心支行或支行设会计科基层经办行设会计股中国人民银行总行会计部管理全国金融企业的会计工作。12金融企业会计教学优秀第二章第二章基本核算方法基本核算方法主要内容：主要内容：一、会计科目二、记账方法三、会计凭证四、会计账簿及其组织五、会计账务核对六、会计报表13金融企业会计教学优秀银行会计基本核算方法：“设复填登成财编”核算方法业务处理方法回顾会计学理论框架：一个会计基础二个会计等式三张会计报表四大会计假设五个计量属性六个会计要素七个会计方法八个会计信息质量要求（见后）14金融企业会计教学优秀一个会计基础一个会计基础：权责发生制二个会计等式二个会计等式：资产=负债所有者权益利润=收入费用三张会计报表三张会计报表：利润表资产负债表现金流量表四大会计假设四大会计假设：会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量与币值不变假设五个计量属性五个计量属性：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值15金融企业会计教学优秀六个会计要素六个会计要素：资产负债所有者权益收入费用利润七个会计方法七个会计方法：设置会计科目与账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表八个会计信息质量要求八个会计信息质量要求：可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性16金融企业会计教学优秀一、会计科目1会计科目会计科目：是对会计要素按其经济内容或用途所作的进一步分类。2金融企业会计科目按资金性质的分类：（1）资产类：反映金融企业资金的占用和分布情况；（2）负债类：反映金融企业资金取得和形成的渠道；（3）所有者权益类：反映金融企业投资者对其净资产的所有权；（4）损益类：反映金融企业财务收支及其经营成果。（5）共同类：即资产负债类。（如资金清算往来、联行往账、联行来账、货币兑换、证券清算款、衍生工具）金融企业会计科目表（以银行业为例）：17金融企业会计教学优秀资产类资产类 库存现金 应收利息 存放中央银行款项 其他应收款 贷款 存放联行款项 短期贷款 存放同业款项 中长期贷款 存放同业外汇款项 逾期贷款 存放境外同业款项 外汇短期贷款 系统内上存款项（下级行使用） 贴现 贷款损失准备 出口押汇 法定存款准备金 拆放同业 拨出营运资金 18金融企业会计教学优秀负债类负债类活期存款联行存放款项定期存款同业存放款项信用卡存款系统内款项存放（上级行使用）外汇活期存款同业拆入外汇定期存款向中央银行借款应付利息拨入营运资金其他应付款汇出汇款应解汇款19金融企业会计教学优秀所有者权益类所有者权益类损损益益类类资产负债共同类资产负债共同类实收资本利息收入资金清算往来资本公积利息支出联行往账盈余公积营业外收入联行来账未分配利润营业外支出电子联行往账一般风险准备金融机构往来收入电子联行来账金融机构往来支出货币兑换手续费及佣金收入资产减值损失20金融企业会计教学优秀3金融企业会计科目按与资产负债表、损益表的关系，可分为：表内科目表内科目：反映在资产负债表和损益表内的科目（如前述的金融企业会计科目表）。表外科目表外科目：不纳入资产负债表、损益表内的科目，用以记载不涉及银行资金增减变化的重要业务事项（如应收未收利息、银行承兑汇票应付款、空白重要凭证、有价单证、未发行债券、代保管有价值品等）。21金融企业会计教学优秀二、记账方法定义：指在账簿中登记经济业务所使用的方法。1金融企业记账方法的种类：表外科目：单式记账法“收入/付出记账法”表内科目：复式记账法借贷记账法22金融企业会计教学优秀2举例：（1）工商银行某营业部发生下列业务：收到大华公司存入现金60000元，随时支取，借：库存现金（+）60000贷：吸收存款活期大华公司户（+）60000从中央银行提取现金450000元，借：库存现金（+）450000贷：存放中央银行款项（-） 450000以现金支付个人储蓄存款利息1500元，借：利息支出（+）1500贷：库存现金（-）1500支付现金12800元，收兑黄金一份，借：贵金属黄金12800贷：库存现金1280023金融企业会计教学优秀红星公司开具现金支票提取现金30000元，借：吸收存款活期红星公司户（-） 30000贷：库存现金（-）30000（2）光明公司签发一张1000万元的商业汇票，交给开户行承兑。开户行审查无误后，与出票人签署了银行承兑协议。银行记：（银行专夹保管相关单证）收入：银行承兑汇票1000万元若三个月后承兑银行支付了票款，则记：付出：银行承兑汇票1000万元同时，借：短期贷款光明公司户（+）1000万元贷：吸收存款活期公司户（+）1000万元24金融企业会计教学优秀三、会计凭证（简略）商业银行的原始凭证大多为外来原始凭证。对金融企业尤其是商业银行而言，原始凭证和记账凭证的划分并不是绝对的。有些原始凭证如果具备记账凭证的要素，就可以直接作为记账凭证使用。由于商业银行业务量大，采用单式记账凭证便于凭证在各柜组之间传递、分工记账和按会计科目汇总发生额，因此在商业银行会计核算中，一般采用单式记账凭证。在商业银行会计实务中，由于需要将记账凭证在不同部门、柜组之间传递记账，因此，商业银行的记账凭证又称为“传票”。25金融企业会计教学优秀金融企业会计凭证的传递必须准确及时，手续严密，办妥交接，先外后内，先急后缓。除有关核算手续另有规定外，一律通过邮局或金融企业内部自行传递，不得交客户代为传递，以防流弊。26金融企业会计教学优秀四、会计账簿及其组织1金融企业会计账簿的分类（1）分户账分户账：详细和具体反映经济业务的明细分类账簿，分甲、乙、丙、丁四种账式。（2）总账总账：综合和总括反映经济业务的分类账簿，对分户账起控制和统驭作用。（3）登记簿登记簿：用来登记主要账簿未能或不必记录而又需查考的业务事项。（可以分户登记，也可按发生顺序逐笔登记）（4）序时账簿序时账簿：是银行现金业务的序时详细记录。27金融企业会计教学优秀2金融企业的账务组织可分为：（1）明细核算系统明细核算系统：它按账户进行核算，是对各项资金详细具体的核算。由分户账、登记簿、余额表、现金收付日记簿组成。（2）综合核算系统综合核算系统：它按科目进行核算，是对各项资金综合概括的核算，对明细核算起统驭作用。28金融企业会计教学优秀五、会计账务核对金融企业的账务核对分类：按时间可分为：每日核对定期核对按内容可分为：账账核对、账款核对账实核对、账据核对账表核对、内外账核对（即要遵守“六相符”）金融企业双线核算和双线核对图式：（见下页）（代表账务处理程序代表账务核对）29金融企业会计教学优秀现金收入日记簿现金收入日记簿现金库存簿现金库存簿库存库存现金现金经经济济业业务务活活动动科目日结单科目日结单总总账账日计表日计表现金付出日记簿现金付出日记簿现金付出传票现金付出传票现金收入传票现金收入传票转账贷方传票转账贷方传票转账借方传票转账借方传票余额表余额表登记簿登记簿分户账分户账明明细细核核算算综综合合核核算算30金融企业会计教学优秀六、会计报表金融企业的会计报表可分为：（1）系系统统内内会会计计报报表表：是金融企业本身根据会计核算的需要而设置的，在本系统内使用；又可分为日计表月计表半年报表决算报表（2）统统一一会会计计报报表表：是金融企业按期向外报送的报表；主要分为季报表和年报表。31金融企业会计教学优秀课堂练习课堂练习：农行某支行发生以下业务，试做出会计分录：（1）长江机械厂存入现金4万元，随时支取。（2）本行签发现金支票从央行存款户提取现金20万元。（3）活期存款客户陈民前来取款，支取现金1万元。（4）向华山木材厂发放短期贷款7万元。（5）支付活期存款利息400元，转入储户陈民账内。（6）收取华山木材厂贷款利息6000元。（7）某投资者以现金投入90万元作银行资本金。（8）储户张文持活期存折存入现金1.7万元。（9）华山木材厂归还贷款本金4万元。（10）经批准用资本公积补充资本金6.5万元。32金融企业会计教学优秀第三章第三章存贷款业务的核算存贷款业务的核算主要内容主要内容：一、存款的意义及种类二、贷款的意义及种类三、单位存款业务的核算四、单位贷款业务的核算33金融企业会计教学优秀一、存款的意义及种类1 存存 款款 ： 是 银 行 以 信 用 方 式 吸 收 社 会 闲 置 资 金 的 筹 资活动。存款是银行生存和发展的基础，没有存款也就无所谓银行。2存款的分类：（1）按存款资金的性质，可分为：一般存款：指企事业单位及个人存入的日常款项；应计 付利息，并按一定比例向人民银行缴存法定 存款准备金； 财政性存款：指各级财政的预算资金及专项资金等； 一般不计付利息，但应按规定全额就地缴 存当地人民银行。34金融企业会计教学优秀（2）按存款产生的来源，可分为原始存款：指单位或个人将现金或现金支票送存银行而形成的存款；派生存款：指银行以贷款方式自创的存款，可增加社会的货币供应量；（3）按存款币种，可分为：人民币存款外币存款35金融企业会计教学优秀二、贷款的意义及种类1贷贷款款：是银行运用资金的主要途径，也是银行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是银行主要的资产业务之一。2贷款的分类（1）按贷款期限长短，可分为短期贷款：1年以内（含1年）的贷款中期贷款：1年以上5年以内（含5年）的贷款长期贷款：5年以上的贷款36金融企业会计教学优秀（2）按贷款发放的基础不同，可分为信用贷款保证贷款（由第三者承担保证责任）担保贷款抵押贷款：以财产为抵押物，不转移使用权；质押贷款：一般限动产或权利，转移使用权；（3）按银行承担责任的不同，可分为自营贷款：自主运用资金发放的贷款；（自己承担全部风险）委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回；（银行不代垫资金，只收手续费）特定贷款：国家批准并对贷款损失后果采取补救措施后责成国有银行发放的贷款。（如救灾贷款）37金融企业会计教学优秀（4）按贷款风险程度的不同，可分为以下五种：正正常常类类贷贷款款：指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的贷款。关关注注类类贷贷款款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响因素的贷款。次次级级类类贷贷款款：指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失的贷款。38金融企业会计教学优秀可可疑疑类类贷贷款款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能造成较大损失的贷款。相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征，且程度更加严重。损损失失类类贷贷款款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分的贷款。不良贷款：后三类贷款的合称。不良贷款率=（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款） 各项贷款100%。（国际通行标准认为，银行不良贷款率警戒线为10%） 39金融企业会计教学优秀三、单位存款业务的核算1存款业务的核算要求（1）准确、及时地办理存款业务（2）维护存款人的合法权益存款人对其在银行的存款享有自主支配权并受国家法律保护。商业银行在办理存款业务时，必须坚持“谁的钱进谁的账，由谁支配”原则。对居民储蓄存款还要坚持“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密”的原则。（3）不得为存款人垫款单位和个人从银行提取款项，或者单位办理支付结算时，其金额不能超过单位或个人在银行存款账户的余额。银行不得为任何单位或个人垫款。40金融企业会计教学优秀2单位存款账户的种类（1）按资金管理要求，银行存款账户可分为：基本存款账户：流动资金存款+经费存款；一般存款账户：只能办理转账结算与现金缴存；临时存款账户：因临时经营活动需要而开立；专用存款账户：因特定用途需要而开立；（2）按存取款的形式，银行账户可分为：支票户：凭缴款单和支票办理存取款；存折户：凭存折和存取款凭条办理存取款；3存款账户的开立和管理（略）41金融企业会计教学优秀4单位活期存款业务的核算： 存取的方式：存取现金存取现金、转账存取转账存取（1）支票户存取现金的核算A 存入现金： 借：库存现金（+） 贷：存款单位存款户（+） B 支取现金： 借：存款单位存款户（-） 贷：库存现金（-） 银行坚持： 收现业务“先收款，后记账” 付现业务“先记账，后付款” 转账业务“先记付款单位账，后记收款单位账”（2）存折户存取现金的核算：（略）42金融企业会计教学优秀（3）对账由于记账时间有先有后，以及发生技术性差错等原因，会导致银行同客户单位的存款账不一致，因此，必须定期或不定期地进行账务核对。5单位定期存款的核算（1）存入定期存款借：吸收存款活期单位户（）贷：吸收存款定期单位户（+）同时，在备查簿登记如下收入：重要凭证单位定期存款证实书43金融企业会计教学优秀（2）支取定期存款，借：利息支出定期存款利息支出（+）贷：应付利息定期存款利息支出户（+）借：吸收存款定期单位户（-） 应付利息定期存款利息支出户（-）贷：吸收存款活期单位户（+）同时，在备查簿登记如下付出：重要凭证单位定期存款证实书44金融企业会计教学优秀6存款利息的计算（1）计算利息的时间规定：单位活期存款：按季结息，每季末月20日为结息日。个人活期储蓄存款：按季结息，每季末月20日为结息日。对未到结息日办理销户的，利息随本金一同结清，利息算至销户前一天止。单位/个人定期存款：按权责发生制要求，按期（一般为季）计算应付利息；待支取时，再冲减；也可采用“逐笔结息，利随本清”方式。45金融企业会计教学优秀课堂练习课堂练习： 1.存入本金10 000元，存期9.2-10.17，年利率3%，试计算利息。 2. 2005.4.1，存入10万元,年利率2%，3年期；2006.9.20，银行定期存款年利率调整为3%。试计算所得利息(至到期日)。 46金融企业会计教学优秀（2）存款利息的计算方法：基本公式为：利息=本金存期利率；在确定存期时，按“算头不算尾”原则；利率包括：年利率%、月利率、日利率0；A单位活期存款利息计算按日计息，按季结息（例题略）B单位定期存款利息计算逐笔计息，利随本清（例题略）47金融企业会计教学优秀此外，需注意：1存期一年按360天计算，一个月按30天计算，零天按实际天数计算；2计息金额以元为起点，元以下不计息；3利息余额算至厘，计至分，分以下四舍五入；4在存期内，如遇利率调整，应分段计息；适用于活期存款。（补充：余额表计息法、分户账页计息法）48金融企业会计教学优秀余额表计息法举例：户名户名日期日期东方实业公司东方实业公司上月末止累计积数2526000208年9月1日余额30000026000038000010天小计136000020天小计2800000本月合计4000000本月累计6526000本月利息=65260003.7530=815.75（元）49金融企业会计教学优秀分户账页计息法举例：208年摘要凭证号借方贷方借或贷余额日数积数复核盖章月 日91承前页贷600007420000954000010汇出20000贷40000520000015转收30000贷700003210000.本月积数累计3010000本月利息=30100003.7530=376.25（元）50金融企业会计教学优秀补充补充：银行住房按揭贷款计算方法资料：金额30万，期限15年，年利率5.508%（月利率4.59）的商业性住房贷款。还款方式比较如下：A等额本金还款法：首月还款3043.67元(其中本金1666.67元，利息1377元)，每月以7.65元递减，末月还款1673.62元；利息总额124618.5元。B等额本息还款法：月供2452.52元，利息总额141453.6元。C组合还款法：（略）51金融企业会计教学优秀7实际利率法及其应用实实际际利利率率：指将存款在预期存续期间或适用的更短时间内的未来现金流量，折现为该存款当前账面价值所使用的利率。实实际际利利率率法法：指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。例例题题：2010年3月31日，工行某支行收到大华公司签发的转账支票一张，金额为10万元，要求转存两年期的定期存款，当时该档存款利率为4.68%。大华公司于2012年3月31日到期支取本息。该支行于每季季末计提利息。试做出相关会计处理（假设不考虑其他因素）。52金融企业会计教学优秀该存款的初始确认金额=100000元设该存款的实际季利率为IRR，则根据公式 解之得IRR=1.1247%53金融企业会计教学优秀由计算可知，该笔存款的实际季利率1.1247%与名义季利率1.17%（=4.68%4）不相等。故在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率来计算利息费用，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“定期存款利息调整”科目。课堂思考课堂思考：为什么实际利率不等于名义利率？实际利率法计算利息费用和定期存款摊余成本表（单位：元，图表见下页）54金融企业会计教学优秀时间期初摊余成本利息费用(1.1247%)现金流出期末摊余成本2010.6.30100000112501011252010.9.30101125113801022632010.12.31102263115001034132011.3.31103413116301045762011.6.30104576117601057522011.9.30105752118901069412011.12.31106941120301081442012.3.3110814412161093600合计936055金融企业会计教学优秀根据上表数据，该支行有关账务处理如下：（1）2010年3月31日办理定期存款存入业务时，借：吸收存款活期大华公司户100000贷：吸收存款定期大华公司户100000（2）2010年6月30日确认利息费用时，借：利息支出定期存款利息支出户1125吸收存款定期大华公司户（利息调整）45贷：应付利息大华公司户1170（3）2010年9月30日确认利息费用时，借：利息支出定期存款利息支出户1138吸收存款定期大华公司户（利息调整）32贷：应付利息大华公司户117056金融企业会计教学优秀（4）2010年12月31日确认利息费用时，借：利息支出定期存款利息支出户1150吸收存款定期大华公司户（利息调整）20贷：应付利息大华公司户1170（5）2011年3月31日确认利息费用时，借：利息支出定期存款利息支出户1163吸收存款定期大华公司户（利息调整）7贷：应付利息大华公司户1170（6）2011年6月30日确认利息费用时，借：利息支出定期存款利息支出户1176贷：应付利息大华公司户1170吸收存款定期大华公司户（利息调整）657金融企业会计教学优秀（7）2011年6月30日确认利息费用时，借：利息支出定期存款利息支出户1189贷：应付利息大华公司户1170吸收存款定期大华公司户（利息调整）19（8）2011年6月30日确认利息费用时，借：利息支出定期存款利息支出户1203贷：应付利息大华公司户1170吸收存款定期大华公司户（利息调整）33（9）2011年6月30日确认利息费用时，借：利息支出定期存款利息支出户1216贷：应付利息大华公司户1170吸收存款定期大华公司户（利息调整）4658金融企业会计教学优秀（10）2012年3月31日，办理大华公司到期支取本息业务时，借：吸收存款定期大华公司户（本金）100000应付利息大华公司户9360贷：吸收存款活期大华公司户10936059金融企业会计教学优秀四、单位贷款业务的核算 （一）贷款业务核算的要求 1严格贷款的发放手续 根据借款合同认真审查借款凭证，看其是否符合审贷分离、分级审批制度，是否符合审批手续和审批权限，审核无误后才能放款并进行账务处理。 2监督贷款的发放和收回 随时监督贷款的使用情况，防止借款人改变借款用途而造成贷款资金使用效益低下或难以按期收回。 60金融企业会计教学优秀3正确核算贷款本息 （1）本金和利息分别核算； （2）商业性贷款和政策性贷款分别核算； （3）自营贷款和委托贷款分别核算； （4）应计贷款和非应计贷款分别核算。 （非非应应计计贷贷款款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款）61金融企业会计教学优秀（二）信用贷款的核算1信用贷款：指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。2核算过程：A发放，借：贷款贷款户（+）贷：吸收存款活期存款户（+）B收回，借：吸收存款活期存款户（）贷：贷款贷款户（）C展期，办理相关手续,不必做分录；D逾期，借：逾期贷款逾期贷款户（+）贷：贷款贷款户（）62金融企业会计教学优秀3贷款利息的核算（1）在结息日计收利息时，借：吸收存款活期存款户（）贷：利息收入（+）（2）若借款单位无足够资金支付，借：应收利息利息户（+）贷：利息收入利息收入户（+）此外需注意：（1）短期贷款合同期内，遇利率调整不分段计息；（2）短期贷款可以按季结息（每季末月20日为结息 日），也可按月结息（每月20日为结息日）；63金融企业会计教学优秀（3）应收到而未收到的利息在贷款期内按贷款合同利率计收复息，贷款逾期后的利率为借款合同载明的贷款利率水平上加收30%-50%；（4）中长期贷款利率可以实行一年一定，每季末月20日为结息日；（5）贷款展期，期限应累计计算，按累计期限上调利率，达不到新的期限档次时，按原档次利率计算；（6）逾期贷款或挤占挪用贷款，从发生之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止；发生罚息利率调整情况则分段计息。如果同一笔贷款既逾期又挤占挪用，应择其重，不能合并处罚。64金融企业会计教学优秀注注意意：借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日前1个月，由借款人填写一式三联的“贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。贷款到期（或展期后到期），借款人无力归还，又未办理贷款展期手续，应将贷款转为逾期贷款处理。65金融企业会计教学优秀（三）实际利率法在贷款中的应用例例题题：2011年12月31日，工行城北支行向其开户单位华阳公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同季复利率3%，到期一次还本付息，同时在发放贷款时一次性按本金的3.047%扣除手续费。工行城北支行于每季季末计提利息，并于2012年12月31日到期收回本息。假设不考虑其他因素。试进行相关计算并做出会计处理。贷款初始确认金额=100万元（13.047%）=969530元设贷款的实际季利率为IRR，根据公式66金融企业会计教学优秀得IRR=3.8%采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本见下表：*为倒挤求出（125508.8130470368423824239695）时间期初摊余成本利息收入（3.8%）现金流入期末摊余成本2012.3.3196953036842010063722012.6.30100637238242010446142012.9.30104461439695010843092012.12.31108430941199.81*1125508.810合计15597881.67金融企业会计教学优秀根据上述数据，工行城北支行的会计处理如下：（1）2011年12月31日，发放贷款时，借：贷款华阳公司户（本金）1000000贷：吸收存款活期华阳公司户969530贷款华阳公司户（利息调整）30470（2）2012年3月31日确认利息收入时，借：应收利息华阳公司户30000（100万3%）贷款华阳公司户（利息调整）6842贷：利息收入36842（3）2012年6月30日确认利息收入时，借：应收利息华阳公司户30900（100万+3万）3%贷款华阳公司户（利息调整）7342贷：利息收入3824268金融企业会计教学优秀（4）2012年9月30日确认利息收入时，借：应收利息华阳公司户31827（100万+3万+3.09万）3%贷款华阳公司户（利息调整）7868贷：利息收入39695（5）2012年12月31日确认利息收入时，借：应收利息华阳公司户32781.81（100万+3万+3.09万+3.1827万）3%贷款华阳公司户（利息调整）8418贷：利息收入41199.8169金融企业会计教学优秀（6）2012年12月31日收回贷款本息时，借：吸收存款活期华阳公司户1125508.81贷：贷款华阳公司户（本金）1000000应收利息华阳公司户125508.8170金融企业会计教学优秀 （四）贷款损失准备的核算 贷贷款款损损失失准准备备是银行根据国家的有关规定，按照贷款余额的一定比例提取的用于补偿贷款呆账损失的准备金。 贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备是根据中央银行制定的贷款风险分类指导原则对贷款进行五级分类后，按照贷款五级分类的结果及时、足额计提的准备；特种准备是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。 贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。71金融企业会计教学优秀 贷款损失准备的计提范围不仅包括商业银行的各种贷款资产，还包括商业银行承担风险和损失的资产；具体有贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇等。 商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益；发生贷款损失时，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后的呆账贷款，商业银行继续保留追索的权利；对已冲销的贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。72金融企业会计教学优秀 1提取贷款损失准备例例：工商银行朝阳支行2007年12月31日各项贷款余额为：正常100 000万元，关注50 000万元，次级10 000万元，可疑5 000万元，损失1 000万元。按银行内部规定，分类计提比例分别为2%、25%、50%和100%，年初贷款损失准备的余额为4 500万元。计算如下：（1）贷款损失准备应有余额=50 0002%10 00025%5 00050%1 000100%=7 000万元（2）本年末应提贷款损失准备=7 0004 500=2 500万元借：资产减值损失（+）25 000 000贷：贷款损失准备专项准备（+）25 000 00073金融企业会计教学优秀 2贷款损失核销 贷款损失必须按照规定的条件和报批手续后，才能予以核销。呆账贷款核销的条件包括： （1）借款人或担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款； （2）借款人死亡，或依民法通则规定宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款； （3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔款清偿后未能还清的贷款。 （4）国务院专案批准核销的贷款。74金融企业会计教学优秀例例：工商银行朝阳支行2008年2月15日因长青公司破产，经追偿后，仍有50万元逾期贷款无法追回，经上级批准予以核销。 借：贷款损失准备专项准备 50万元 贷：贷款逾期贷款长青公司 50万元75金融企业会计教学优秀课课外外作作业业：某银行发放贷款1000万元给甲客户，为期1年，年利率5%，约定到期后一次还本付息。后因甲客户破产，经法定清偿后仍有300万元本金及全部利息未能收回，经上级行批准予以核销。三个月以后，甲通过变卖私产，归还了银行200万元。试做出该银行相关会计处理分录。76金融企业会计教学优秀（五）抵押（质押）贷款的核算抵抵押押贷贷款款是指借款人或第三人不转移对抵押物的占有，银行将该抵押物作为债权的担保而发放的贷款。质质押押贷贷款款是指按规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。抵押（质押）贷款中，流动资金贷款最长不超过1年，固定资产贷款一般为13年（最长不超过5年）。抵押（质押）贷款按抵押（质押）物价值金额的一定比例打折扣。一般按抵押（质押）品的50%70%发放贷款，贷款到期归还，一般不得展期。77金融企业会计教学优秀1发放，借：贷款贷款户（+）贷：吸收存款活期户（+）（收入：代保管有价值品单位户）2收回，借：吸收存款活期户（-） 贷：贷款单位户（-） 利息收入（+）（付出：代保管有价值品单位户）78金融企业会计教学优秀3贷款到期不能收回，借：其他资产（+）贷：贷款（-） 应收利息（表内欠息）（-） 利息收入（表外欠息）（+）处理结束后，借：科目（如库存现金）（+）贷：其他资产（-） 收回资金多于其他资产数，其差额退回借款人；小于其他资产数，继续追索或按核销呆账程序处理。（六）保证贷款的核算（略）79金融企业会计教学优秀（七）商业汇票贴现的核算 1贴贴 现现：指客户持未到期的商业汇票向银行提 前融通资金的行为。贴现的本质属于贷 款，且是一种保证贷款，保证人为贴现 申请人。2贴现与贷款的区别：（1）融资的基础不同；（2）信用关系的当事人不同；（3）利息收取方法不同；（4）确定期限不同。80金融企业会计教学优秀3会计处理：A发放，借：贴现单位户（+）贷：吸收存款活期户（+）利息收入（+）B收回，借：吸收存款活期单位户（-）贷：贴现单位户（-） C贴现到期未收回，从贴现申请人账户扣款，借：短期贷款贴现申请人贷款户贷：贴现单位户借：吸收存款活期贴现申请人户贷：短期贷款贴现申请人贷款户81金融企业会计教学优秀课课堂堂练练习习：2007.5.2，企业持所收取的出票日期为3.23，6个月期限，面值为110000元的带息商业承兑汇票（利率10%）到银行申请贴现，银行贴现率为15%。请计算：票据到期价值、贴现天数、贴现利息、贴现净额。82金融企业会计教学优秀第四章第四章支付结算业务的核算支付结算业务的核算主要内容主要内容：一、支付结算的概念和管理体制二、支付结算的原则、纪律与基本程序三、现金出纳业务的核算四、支票五、银行汇票六、银行本票七、商业汇票八、信用卡业务的核算83金融企业会计教学优秀一、支付结算的相关概念和管理体制支付结算 现金结算 转账结算1支付结算支付结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用 票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托 收款等结算方式进行货币给付及资金清 算的行为。2转账结算转账结算已成为货币收付和清算债权债务的主要 形式。84金融企业会计教学优秀 3我国支付结算的管理体制 我国现行的支付结算实行集中统一和分级管理相结合的管理体制。具体有： （1）中国人民银行总行制定统一的支付结算制度； （2）中国人民银行各分行制定实施细则或单项支付 结算办法，报总行备案后执行； （3）政策性银行、商业银行总行制定具体管理实施 办法，报经中国人民银行总行批准后执行。85金融企业会计教学优秀二、支付结算的原则、纪律与基本程序（一）支付结算的原则1恪守信用，履约付款； 2谁的钱进谁的账，由谁支配；3银行不垫款。（二）支付结算的纪律1单位和个人应遵守的结算纪律不准套取银行信用，不准签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的支票、远期支票以及没有资金保证的票据；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户；不准签发、取得和转让没有真实商品交易和债权、债务的票据，套取银行和他人资金。86金融企业会计教学优秀2 2银行应遵守的结算纪律不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金、无理拒付、不扣或少扣滞纳金；不准在结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝代理、受理他行正常结算业务；不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准超额占用联行汇差资金，转嫁资金矛盾；不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项和清算大额银行汇票资金；不准签发空头银行汇票、银行本票和空头汇款；不准拒绝支付应由银行支付的票据款项。87金融企业会计教学优秀（三）支付结算核算的基本程序 1受理业务，即接受和审查凭证； 2办理收付款单位账户间的资金转移； 3转账结算后通知收、付款单位。88金融企业会计教学优秀三、现金出纳业务的核算（一）现金出纳工作的基本原则 1钱账分管原则钱账分管原则 管钱的不管账，管账的不管钱，分清责任； 2收付分开原则收付分开原则 收付款由不同人员完成，实行收支两条线； 3双人经办原则双人经办原则 双人临柜、双人管库、双人守库、双人押运，相互帮助，相互监督；89金融企业会计教学优秀 4账款先后有别原则账款先后有别原则 收入现金时，必须先收款后记账；支付现金时，必须先记账后付款； 5复核制度原则复核制度原则 办理现金业务时，收款换人复点，付款换人复核； 6手续交接和查库原则手续交接和查库原则 款项交接或出纳人员调换时，必须办理交接手续；库房必须定期或不定期核查，确保账款相符。90金融企业会计教学优秀（二）现金收付业务的核算（略）（三）现金出纳错款的核算1出纳长款出纳长款发生出纳长款，应及时查明原因，退还原主；若当天未能查明原因，可先由出纳部门出具证明，经会计主管批准，由会计部门编制现金收入传票，做分录：借：库存现金贷：其他应付款出纳长款查明原因后，如为客户多交或银行少付，应及时退还原主，分录为：借：其他应付款出纳长款贷：库存现金如无法查明原因，经批准可转为营业外收入，分录为：借：其他应付款出纳长款贷：营业外收入91金融企业会计教学优秀2出纳短款出纳短款发生出纳短款，应及时查找原因；若当天未能查明原因，可先由出纳部门出具证明，经会计主管批准，由会计部门编制现金付出传票，做分录：借：其他应收款出纳短款贷：库存现金查明原因追回短款后，分录为：借：库存现金贷：其他应收款出纳短款如无法查明原因，且属于技术性短款或一般责任事故，经批准可作为银行的损失，分录为：借：营业外支出贷：其他应收款出纳短款92金融企业会计教学优秀如属于违反规章制度、玩忽职守的，应追究责任；如属于监守自盗、侵吞公款的，按贪污论处并追回全部脏款。分录为：借：库存现金贷：其他应收款出纳短款（四）现金库房管理要求1.设置专用库房结构坚固,通风、防火、防潮、防鼠、报警等2.实行双人管库共同负责制分工明确，同进同出3.严格执行出入库制度贵重物品必须入库保管4.业务库和发行库分开制度分别列账，分别保管5.严格查库制度行长和会计主管，定期或不定期93金融企业会计教学优秀发发行行库库:是中国人民银行设置的发发行行基基金金保保管管库库的简称。人民币的货币发行主要是通过商业银行的现金收付业务活动来实现的。各商业银行将人民银行发行库的发行基金调入业务库后，再从业务库通过现金出纳支付给各单位和个人，人民币钞票就进入市场。这称为“现金投放”，即货币发行。同时，各商业银行每日都要从市场回收一定的现金，当业务库的库存货币超过规定的限额时，超出部分要送交发行库保管。这称为“现金归行”，即货币回笼。94金融企业会计教学优秀四四、支票 1支票是一种委付凭证，是银行的存款单位签发给收款单位办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。 2基本规定（1）在银行开立账户的单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票；（2）支票分为现金支票和转账支票。现金支票用于向银行支取现金，也可用于转账；转账支票只能用于转账。（3）支票的出票人为在中国人民银行当地支行批准办理支票业务的，在银行机构开立可以使用支票的存款户的单位和个人。95金融企业会计教学优秀（4）签发支票必须记载下列事项：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺这些事项之一的，支票无效。（5）支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。（6）出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区而密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发这样支票的，银行应令其停止签发支票。（7）支票的提示付款期限为自出票日起10日内，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限付款的，持票人开户银行不予受理。96金融企业会计教学优秀（8）持票人可委托开户银行收款或直接向付款人提示付款，用于支取现金的支票仅限于收款人提示付款。 3支票流转程序（见下页图示） 4现金支票业务的核算（略） 5转账支票业务的核算：（1）收付款双方在同一银行机构开户 例例1 1：工商银行东阳支行收到朝阳公司交来委托收款的进账单和在本行开户的永安公司转账支票各一张，金额为89 000元，审核无误后，分录如下： 借：吸收存款活期永安公司 89 000 贷：吸收存款活期朝阳公司 89 000 97金融企业会计教学优秀支票流转程序支票流转程序签发a背书支票转让b转送收送收账存妥存妥划银入银入款行账行账银行之间清算资金（票据交换）出出票票人人收款人收款人（持票人）（持票人）被背书人被背书人（持票人（持票人）持票人开户银行持票人开户银行（代理付款行）（代理付款行）出票人开户银行出票人开户银行（付款行）（付款行）98金融企业会计教学优秀 （2）收付款双方不在同一银行机构开户 持票人开户行接到持票人送交的支票 例例2 2：工行东阳支行收到长城公司交来委托收款的进账单和在工行海淀支行开户的海宏公司签发的转账支票各一张，金额为67 000元，审核无误。分录为： 借：资金清算往来 67 000 贷：其他应付款 67 000 按规定时间进行票据交换；待退票期过后，将长城公司的进账单入账： 借：其他应付款 67 000 贷：吸收存款活期长城公司（+） 67 00099金融企业会计教学优秀出票人开户行受理交换提入的出票人签发的支票例例3 3：工行海淀支行从工行东阳支行交换提入海宏公司签发的转账支票一张，金额为67 000元，审核无误后，分录如下： 借：吸收存款活期海宏公司（-）67 000 贷：资金清算往来 67 000100金融企业会计教学优秀“资资金金清清算算往往来来”：资产负债共性科目，用于核算处理不同行之间清算的资金，如用于票据或跨行款项划拨的准备金（在人行开户）、各行之间的清算代理资金等。本科目期末借方余额，反映银行应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映银行应付的清算资金。101金融企业会计教学优秀小知识： 中华人民共和国票据法第八十七条规定：出票人签发的支票金额超过其付款时在付款人处实有的存款金额的，为空头支票。禁止签发空头支票。 自2007年6月25日起，任何银行机构的支票均可以在全国通用。 102金融企业会计教学优秀五五、银行汇票 1定义 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 银行汇票核算需要使用的会计科目： “汇出汇款” “联行往账” “联行来账” “应解汇款” 2基本规定（1）单位和个人的各种款项结算均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可用于支取现金。103金融企业会计教学优秀（2）银行汇票的出票和付款，只限于中国人民银行和参加“全国联行往来”的各商业银行机构办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的汇票款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付，收妥抵用。（3）银行汇票为记名式汇票，允许背书转让。对转账银行汇票，无须在汇票上填明代理付款的地点；对现金银行汇票必须填明代理付款地、代理付款人。（4）签发银行汇票必须记载下列事项：填明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；票面金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺上列事项之一的，银行汇票无效。104金融企业会计教学优秀（5）签发现金银行汇票，申请人和汇款人必须均为个人。（6）银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。（7）银行汇票的实际结算金额不得更改。（8）银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。3银行汇票流转程序（见下页图示）105金融企业会计教学优秀银行汇票流转程序银行汇票流转程序持往a背书异地结算转让b申退提代提代请出回示付示付签票多票款人票款发余据付款据人汇票款入账付款银行之间入账清算资金申申 请请 人人收款人收款人（持票人）（持票人）被背书人被背书人（持票人（持票人）收款人收款人持票人开户持票人开户银行（代理付款行）银行（代理付款行）申请人开户银行申请人开户银行（付款行）（付款行）106金融企业会计教学优秀4会计科目存放联行款项存放联行款项：资产类科目，意为我行资金存放在他行，即“应收”；联行存放款项联行存放款项：负债类科目，意为他行资金存放在我行，即“应付”。5会计处理：（1）签发（出票行的处理），借：吸收存款存款申请人户贷：汇出汇款或借：库存现金借：应解汇款贷：应解汇款贷：汇出汇款107金融企业会计教学优秀（2）兑付（代理付款行的处理），借：存放联行款项（或联行往账/资金清算往来）贷：吸收存款存款持票人户或借：存放联行款项（或联行往账/资金清算往来）贷：应解汇款持票人户借：应解汇款持票人户贷：库存现金（3）结清（出票行的处理），借：汇出汇款贷：联行存放款项（或联行来账/资金清算往来）有多余款的（吸收存款存款申请人户）108金融企业会计教学优秀例例：工商银行东阳支行收到安泰公司交来银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票100 000元。审查无误后，从其存款账户中收取款项，当即签发银行汇票一张，金额100 000元，交付该公司。分录如下： 借：吸收存款活期安泰公司 100 000 贷：汇出汇款安泰公司 100 000 工商银行东阳支行收到工商银行海淀支行寄来的联行借方报单、银行汇票解迄通知和多余款收账通知，填列汇票出票金额为100 000元，实际结算金额为95 000元，多余款项5 000元。审核无误后，将多余款项退回安泰公司，分录为： 借：汇出汇款安泰公司 100 000 贷：联行来账海淀支行（或联行存放款项）95 000吸收存款活期安泰公司 5 000109金融企业会计教学优秀六六、银行本票 1定义 银行本票是银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 银行本票可以用于转账，填明“现金”字样的银行本票也可用于支取现金。银行本票分为定额本票和不定额本票，定额本票的面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元；不定额本票则用总行规定统一制作的压数机压印出票面金额。 2基本规定（1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。110金融企业会计教学优秀（2）签发的银行本票必须记载下列事项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期；出票人签章。（3）银行本票的出票人为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。（4）银行本票的提示付款期自出票日起最长不超过2个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。（5）银行本票见票即付；跨系统银行本票的兑付，持票人开户银行可根据中国人民银行规定的金融机构同业往来利率向出票人收取利息。（6）银行本票一律记名，允许背书转让。（7）银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的证明其享有票据权利的证明，向出票人要求付款或退款。111金融企业会计教学优秀3 3银行本票流转程序银行本票流转程序送与a背书结算转让b申提代提代请出示付示付出票本款人本款本票付款票人票入账付款银行之入账间清算资金（票据交换）申申请请人人收款人收款人（持票人）（持票人）被背书人被背书人（持票人（持票人）持票人开户银行持票人开户银行（代理付款行）（代理付款行）出票人开户银行出票人开户银行（付款行）（付款行）112金融企业会计教学优秀4银行本票业务的核算例例1 1（签发）：工行海淀支行收到安泰公司交来银行本票申请书，申请签发银行本票50 000元。审查无误后，款项从其存款账户中收取，当即签发银行本票50 000元。分录如下： 借：吸收存款活期安泰公司 50 000 贷：资金清算往来 50 000例例2 2（付款）：工行东阳支行收到朝阳公司交来的进账单和由工行海淀支行签发的本票各一份，金额为50 000元，审核无误。 借：存放联行款项（+） 50 000 贷：吸收存款活期朝阳公司（+） 50 000113金融企业会计教学优秀例例3 3（结清）：工行海淀支行收到票据交换提入本票时，抽出专夹保管的本票卡片或存根，经核对相符，确属本行出票，本票作借方传票，本票卡片作附件。分录为： 借：资金清算往来 50 000 贷：联行存放款项（+） 50 000114金融企业会计教学优秀 七、商业汇票 1定义：商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 2基本规定（1）只有根据购销合同进行合法的商品交易，才能签发商业汇票。其他方面的结算，如劳务报酬、债务清偿、资金借贷等不可采用商业汇票结算方式。（2）按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（3）商业汇票可以由付款人签发，也可由收款人签发，但都必须经过承兑。只有经过承兑的商业汇票才具有法律效力，承兑人负有到期无条件付款的责任。115金融企业会计教学优秀（4）银行承兑汇票的每张票面金额最高为1000万元（含）。承兑银行按票面金额向承兑申请人收取万分之五的手续费，不足10元的按10元计。（5）持票人可持未到期的汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的汇票向其他银行转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。3商业承兑汇票的处理 商业承兑汇票的流转程序（见下页）（1）持票人开户银行受理汇票 银行在托收凭证上加盖“商业承兑汇票”戳记，第一联作为回单交持票人，第二联专夹保管并登记“发出托收结算凭证登记簿”，第三、四、五联连同汇票寄给付款人开户行，付款人如在同城，则通过票据交换处理。116金融企业会计教学优秀商业承兑汇票流转程序商业承兑汇票流转程序交付a背书汇票转让b发通委收委收出知托妥托妥付付收入收入款款款账款账通知发出委托收款划回票款出出票票人人承兑人、付款人承兑人、付款人收款人收款人（持票人）（持票人）被背书人被背书人（持票人（持票人）收款人收款人持票人持票人开户银行开户银行承兑人承兑人付款付款人人开户银行开户银行117金融企业会计教学优秀（2）付款人开户行收到汇票 借：吸收存款活期付款人户 贷：资金清算往来（或 存放中央银行款项） （3）持票人开户行收到划回款项 借：资金清算往来 贷：吸收存款活期收款人户 4银行承兑汇票的处理 银行承兑汇票的流转程序（见下页）（1）收到汇票及承兑，收取手续费 借：吸收存款活期承兑申请人户 贷：手续费及佣金收入 同时，收入：银行承兑汇票 （2）持票人开户行受理汇票的处理（同商业承兑汇票）118金融企业会计教学优秀银行承兑汇票流转程序银行承兑汇票流转程序交付a背书汇票转让b出交委收委收票承存托妥托妥并兑票收入收入申请款款账款账承兑发出委托收款划回票款出出票票人人（购货单位）（购货单位）收款人收款人（持票人）（持票人）被背书人被背书人（持票人（持票人）收款人收款人持票人持票人开户银行开户银行出票人开户银行出票人开户银行（承兑人）（承兑人）119金融企业会计教学优秀（3）汇票到期，承兑银行向承兑申请人收取票款 借：吸收存款活期承兑申请人户 贷：应解汇款承兑申请人户 （4）承兑银行支付汇票款项 借：应解汇款承兑申请人户 贷：资金清算往来 同时，付出：银行承兑汇票 （5）持票人开户行收到款项 借：资金清算往来 贷：吸收存款活期持票人户 120金融企业会计教学优秀八、信用卡业务的核算例例1 1：工行东阳支行收到朝阳公司交来的进账单和转账支票各一份，进账单金额为50 000元，转账支票金额为50 020元，其中20元为手续费，经审查无误后，发给信用卡。分录如下： 借：吸收存款活期朝阳公司 50 020 贷：信用卡存款单位卡朝阳公司 50 000 手续费及佣金收入 20 若以交存现金方式来申请办卡，则 借：库存现金 50 020 贷：信用卡存款单位卡朝阳公司 50 000 手续费及佣金收入 20121金融企业会计教学优秀例例2 2：工行东阳支行从工行海淀支行同城交换提入汇计单和本行持卡人新潮公司的签购单各一张，金额均为80 000元，审核无误后，分录如下： 借：信用卡存款单位卡新潮公司（-）80 000 贷：资金清算往来 80 000 若特约单位与持卡人不在同一城市的同系统银行开 户，则 借：信用卡存款单位卡公司（-） 贷：存放中央银行款项（-） 或 存放同业款项（-） 122金融企业会计教学优秀例例3：工商银行东阳支行收到朝丰商厦交来的签购单、汇计单和进账单各一份，列明在本行开户的张宏先生购物消费3 000元，手续费按3计算，审查无误后，编制会计分录如下： 借：信用卡存款个人卡张宏 3 000 贷：吸收存款活期朝丰商厦 2 991 手续费及佣金收入 9汇兑、托收承付、委托收款等业务的核算参见教材，课后自己看。123金融企业会计教学优秀课堂练习课堂练习：单项选择题1.出票后定期付款的商业汇票，其付款期限应（）计算。A.自出票日起B.自出票日起按天数C.自出票日起按月D.自承兑或拒绝承兑日起按月2.某行于2011年6月30日签发的银行汇票，其到期日应该是（）A.2011年7月30日B.2011年7月31日C.2011年8月30日D.2011年8月31日3.商业汇票的提示付款期限是（）A.自出票日起一个月B.自出票日起10天C.自到期日起一个月D.自到期日起10天124金融企业会计教学优秀4.某张票据的出票日期为2月16日，应在票据上写成（）A.贰月拾陆日B.贰月壹拾陆日C.零贰月壹拾陆日D.零贰月拾陆日5.某行1月31日签发银行汇票一份，其到期日为（）A.2月28日B.3月1日C.3月2日D.3月3日6.下列票据不可以背书转让的是（）A.现金支票B.转帐支票C.商业承兑汇票D.银行承兑汇票7.在支付结算中，对个人支付的款项，必须审查身份证件。除（）外，其他均为银行审查的有效身份证件。A.居民身份证B.工作证C.户口薄D.护照125金融企业会计教学优秀第五章第五章金融机构往来的核算金融机构往来的核算主要内容主要内容：一、金融机构往来概述二、商业银行与中央银行往来的核算三、商业银行同业往来的核算四、同城票据交换的核算126金融企业会计教学优秀 一、金融机构往来概述 1金融机构往来：指金融机构相互之间的资金账 务往来。 2金融机构往来包括 商业银行与中央银行的往来 金融企业同业往来 127金融企业会计教学优秀二、商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的业务主要包括：（1）向中国人民银行发行库提取、缴存现金；（2）按规定向中国人民银行缴存存款准备金；（3）向中国人民银行办理再贴现、再贷款；（4）与其他商业银行的资金清算；（5）系统内上下级行之间资金头寸的调拨、借入及借出；（6）跨系统10万元以上和系统内50万元以上的大额汇划款项。128金融企业会计教学优秀（一）缴存（调整）法定存款准备金：（按一般存款余额的6%缴存）例例：（1）长城总行在央行的一般存款余额3月2日比3月1日增加了80亿元，其中下属的一级甲分行增加了20亿元。 借：法定存款准备金（+） 4.8亿 贷：存放中央银行款项（-） 4.8亿同时， 借：系统内款项存放甲分行（-） 1.2亿 贷：法定存款准备金甲分行（-） 1.2亿 （2）甲分行收到总行清算报文后，进行账务处理， 借：法定存款准备金（+） 1.2亿 贷：系统内上存款项（资产类科目）（-）1.2亿129金融企业会计教学优秀（二）向中央银行借款一般由总行（公司）集中向人民银行总行借款，各分支机构不得向中央银行借款。1账户设立“向中央银行借款年度性贷款户”（不超过2年）季节性贷款户”（2-4个月期限）日拆性贷款户”（10-20天期限）再贴现户”（较灵活）130金融企业会计教学优秀 2举例：某总行资金不足，向央行申请借款50亿元人民币，央行审查后同意发放（利率为1.5%，期限为3个月）。 借：存放中央银行款项（+） 50亿 贷：向中央银行借款季节性贷款户（+） 50亿 借款到期，按期还本付息， 借：向中央银行借款季节性贷款户（-） 50亿 利息支出（+） 0.1875亿 贷：存放中央银行款项（-） 50.1875亿131金融企业会计教学优秀三、商业银行同业往来的核算商业银行同业往来是指商业银行之间由于办理跨系统转账结算、相互融通资金等业务而引起的资金账务往来。它是社会资金周转不可缺少的重要组成部分，反映了各商业银行之间的合作关系。132金融企业会计教学优秀（一）异地跨系统转汇款项的核算对于自成联行系统或建立了资金汇划清算系统的商业银行而言，其系统内的异地结算，可以通过系统内联行往来或资金汇划清算系统划拨款项。对于未建立联行系统或资金汇划清算系统的商业银行而言，其系统内的异地结算，以及商业银行跨系统的异地结算，均需通过人民银行转汇。在开通电子联行的地方，通过电子联行转汇；在未开通电子联行的地方，通过人民银行的手工联行转汇。133金融企业会计教学优秀 电电子子联联行行往往来来是指经中国人民银行总行核准的发有电子联行行号的行与行之间通过电子计算机网络和卫星通信技术进行异地资金划拨的账务往来。电子联行采用“星星形形结结构构，纵纵向向往往来来，随随发发随随收收，当当时时核核对对，每每日日结结平平，存存欠欠反反映映”的做法，从而简化了异地资金清算手续，提高了银行划账的效率。 对于办理电子联行往账的人民银行机构称电子发报行，办理电子联行来账的人民银行机构称电子收报行，清算总中心称电子联行转发行。各金融机构受理并向人民银行提交汇划业务的行称汇出行，从人民银行电子联行接收汇划业务的行称汇入行。134金融企业会计教学优秀 1通过电子联行转汇的核算 （1）基本做法 通过人民银行转汇款项时，汇出行应将款项划给当地人民银行，汇出行开户的人民银行一方面从汇出行准备金存款账户付出款项，另一方面通过电子联行将款项划往汇入地人民银行。汇入地人民银行收到划来款项后，一方面将款项转入汇入行准备金存款账户，另一方面将有关凭证交给汇入行，由汇入行凭之处理转账。 （2）通过电子联行转汇的处理135金融企业会计教学优秀汇出行的核算 借：吸收存款活期单位户 贷：存放中央银行款项 发报行（即汇出行开户的人民银行）的核算 借：银行准备金存款 贷：电子联行往账 收报行（即汇入行开户的人民银行）的核算 借：电子联行来账 贷：银行准备金存款 汇入行的核算 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款存款单位户 136金融企业会计教学优秀 2通过人民银行手工联行转汇的核算 （1）基本做法 人民银行的手工联行是相对于电子联行而言的。主要做法同通过电子联行转汇的程序基本相同，只是发报行、收报行使用的联行科目名称不同。 （2）主要步骤汇出行委托人民银行转汇时， 借：吸收存款活期单位户 贷：存放中央银行款项 发报行（即汇出行开户的人民银行）受理业务， 借：银行准备金存款 贷：联行往账 137金融企业会计教学优秀 收报行（即汇入行开户的人民银行）的核算 借：联行来账 贷：银行准备金存款 汇入行的核算 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款存款单位户 138金融企业会计教学优秀（二）同业拆借业务的核算同同业业拆拆借借是商业银行之间临时融通资金的一种借贷行为，是解决商业银行短期资金不足的一种有效方法。同业之间的拆出资金仅限于交足存款准备金和归还中国人民银行到期贷款之后的闲置资金；拆入资金也仅用于弥补票据清算、联行汇差头寸不足和解决临时性周转资金的需要，不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口、扩大贷款规模和直接投资。139金融企业会计教学优秀同业拆借可分为：（1）同同业业头头寸寸拆拆借借：参加同城票据交换的金融机构可以通过同业头寸拆借调剂头寸余缺，头寸拆借以无形市场为主，期限不得超过7天；（2）同同业业短短期期拆拆借借：通过融资中介机构办理，只限于没有向中央银行借款的商业银行之间的资金融通，向中央银行借款的商业银行在同业短期拆借市场上只能拆入资金而不得拆出资金，期限为7天以上4个月以内。140金融企业会计教学优秀1资金拆借的处理（1）拆出行，借：拆放同业（+）贷：存放中央银行款项（-）（2）拆入行，借：存放中央银行款项（+）贷：同业拆入（+）2到期归还的处理（1）拆入行，借：同业拆入（-）金融机构往来支出（+）贷：存放中央银行款项（-）（2）拆放行，借：存放中央银行款项（+）贷：拆放同业（-）金融机构往来收入（+）141金融企业会计教学优秀四、同城票据交换的核算同城票据交换同城票据交换是指在同一城市（区域）范围内，各商业银行按规定的时间集中到指定的地点（票据交换所），相互交换代收、代付的票据，然后轧计差额，并清算应收或应付资金的办法。通过同城票据交换，各银行之间不必逐笔划转款项和分头传递结算凭证，既简化了结算手续，方便了各银行及各行处之间的资金往来，又能加快凭证传递，提高资金使用效益。目前，同城票据交换一般由当地人民银行主持清算，并进行监督管理。一般每个营业日规定两场交换，上午和下午各一场。142金融企业会计教学优秀票据交换分为提出行和提入行两个系统，提出行是向他行提交票据的行处，提入行是接受他行提交票据的行处。一般参加交换的行处，既是“提出行”，又是“提入行”。 提出行提出交换的票据凭证，主要有以下两类： （1）借借方方凭凭证证：主要有支票、银行汇票、本票及商业汇票等；此时，本行为收款行，他行为付款行；故又称代付票据。 （2）贷贷方方凭凭证证：主要有各类送款单（如单位提交的缴税凭证、水电费交费凭证等）；此时，本行为付款行，他行为收款行；故又称代收票据。 提入行通过交换提回应属于本行受理的上述票据或凭证。143金融企业会计教学优秀从银行的角度理解，借方就是付出，贷方就是收入。例如，支票结算中有两个凭证，即支票和进账单，支票就是借方凭证/票据，进账单就是贷方凭证/票据。 银行把收付款凭证转化成银行内部划款凭证叫报单报单。银行的贷记报单是站在银行的角度说的，含义是银行记贷方的报单。站在企业的角度是记借方，企业记借方，说明企业收到了客户汇来的款，银行要给企业一张收账通知。企业是凭收账通知做账的，贷记报单是银行内部做账用的，不会给企业。144金融企业会计教学优秀用来交换的票据可分为借方票据（付款票据）和贷方票据（收款票据）两种。提出的借方票据和提入的贷方票据是指付款单位在他行开户，收款单位在本行开户的票据；提出的贷方票据和提入的借方票据是指收款单位在他行开户，付款单位在本行开户的票据。票据交换中，各行处的应收金额等于“出借入贷”金额之和，应付金额等于“出贷入借”金额之和。如果某行处的应收金额大于应付金额，为应收差额（贷差），反之为应付差额（借差）。票据交换账务核算举例(单位：元)145金融企业会计教学优秀交换行处票据内容A银行B银行C银行提出票据本行应付款票据23900115500132000本行应收款票据118000320000225000提入票据本行应付款票据24500031850099500本行应收款票据9800010190071500交换差额应付差额5290012100应收差额65000146金融企业会计教学优秀（1）各交换行会计分录：A银行，借：存款268900（=23900+245000）贷：存款216000（=118000+98000）存放中央银行款项（）52900B银行，借：存款434000（=115500+318500）贷：存款421900（=320000+101900）存放中央银行款项（）12100C银行，借：存放中央银行款项（+）65000存款231500（=132000+99500）贷：存款296500（=225000+71500）147金融企业会计教学优秀（2）主持票据交换清算的人民银行会计分录：借：A银行准备金存款（）52900B银行准备金存款（）12100贷：C银行准备金存款（+） 65000148金融企业会计教学优秀课堂练习课堂练习：2011年6月5日，工商银行西安某支行票据交换清算总数表如下：要求：根据票据交换清算总数表，做出该行相关分录。借方贷方项目笔数金额项目笔数金额提出代付票据12924000提出代收票据14853000提回代收票据8854000提回代付票据71133000合计1778000合计1986000应收差额应付差额208000149金融企业会计教学优秀一个公司或行业盈利的稳定性越高，可接受信贷的收益偿付能力计量指标也可越低。案例案例：WorldofWonder,Inc.通过一家老牌投资银行SmithBoom,Inc.推销8000万美元的可转换债券。在支付这些债券的第一笔利息前，WorldofWonder,Inc.按照破产法第11章签订了保护债权人合约。合约签订之后，原来每份能够卖1000美元的债券，现在只能按75美元进行交易。150金融企业会计教学优秀第六章第六章联行往来核算联行往来核算主要内容主要内容：一、联行往来概述 二、基本做法 三、联行往来业务的风险防范措施 四、联行往来核算的基本形式 五、会计科目与联行报单 六、联行汇差 七、业务举例 151金融企业会计教学优秀一、一、联行往来概述联行往来概述 （一）基本含义 联联行行是同一商业银行系统内部总行、分行、支行之间的相互关系称谓。联联行行往往来来是指同一银行系统辖内所属各行处之间因办理对外结算、对内资金调拨等业务，相互代收、代付款项而发生的资金账务往来。 （二）联行往来的层次 1全国联行往来 适用于全国不同省、自治区和直辖市各行、处之间的资金账务往来。它由总行负责监督清算，各行、处必须有总行颁发全国联行的行号、专用章和密押，才能凭以办理全国联行往来业务。152金融企业会计教学优秀 2分行辖内往来 适用于同一省、自治区和直辖市内各行、处之间的资金账务往来。它由分行负责监督清算，参加的各行、处必须有管辖分行颁发的辖内行号和专用章，才能凭以办理分行辖内往来业务。 3支行辖内往来 适用于同一市（县）内各行、处所之间的资金账务往来。它由支行负责监督清算，参加的行、处必须有支行核发的辖内行号和联行专用章，才能办理支行辖内往来业务。 （三）联行往来业务的特点 1.既执行会计基本制度，又执行联行往来制度； 2.与国内、国际支付结算及内部资金调拨结合进行； 3.有一套完善的安全控制措施和工具； 4.有独特的联行往来处理的基本原理。153金融企业会计教学优秀二、二、基本做法基本做法 实实存存资资金金是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户，用于汇划款项时的资金清算。 同同步步清清算算是指发报经办行通过其清算行，经总行清算中心将款项汇划至收报经办行；同时，总行清算中心办理清算行之间的资金清算。 头头寸寸控控制制是指各清算行在总行清算中心开立备付金存款账户，保证足额存款，总行清算中心对各行汇划资金实行集中清算。清算行备付金存款不足，下级行可向上级行借款。 集集中中监监督督是指总行清算中心对汇划往来数据发送、资金清算、备付金存款账户资信情况和行际间查询、查复情况进行管理和监督。154金融企业会计教学优秀三、三、联行往来业务的风险防范措施联行往来业务的风险防范措施 1.建立联行业务管理档案； 2.业务应由经办员、复核员、编押员三个岗位相互 制约完成； 3.印、押、证必须分管，并严格控制知押面； 4.业务清单等联行档案及数据备份应妥善保管； 5.定期、不定期对账，保证内外账一致； 6.准确使用会计科目； 7.严防客户账、联行往来账余额透支。155金融企业会计教学优秀 四、联行往来核算的基本形式四、联行往来核算的基本形式（一）直接往来、分散对账直接往来、分散对账（工商银行）发报行 收报行（由收报行对账）（二）直接往来、集中对账直接往来、集中对账（中国银行和农业银行）发报行 收报行 往账报告 来账报告 管辖行（集中对账）（三）直接往来、直接对账直接往来、直接对账（建设银行）发报行 收报行（直接传递信息，直接核对往来账项）156金融企业会计教学优秀 五、会计科目与联行报单五、会计科目与联行报单（一）会计科目 1.“联联行行往往账账”：资产负债共性科目，发报行使用，填发借方报单，记载由于联行业务引起的暂时代替对方银行向客户支付的款项，记入本科目借方；填发贷方报单，记载由于联行间资金收付业务中暂时代替对方银行收取的款项，记入本科目贷方。余额若在借方，可视为该银行的资产，即存入联行的款项；余额若在贷方，可视为该银行的负债，即联行存入的款项。 2.“联联行行来来账账”：资产负债共性科目，收报行使用，收到借方报单，即对方联行代本行向客户付款的代付报单，记入本科目贷方；收到贷方报单，即对方联行代本行向客户收款的代收报单，借记本科目。157金融企业会计教学优秀（二）联行报单联行报单是联行往来核算使用的基本凭证，联行间的资金账务往来一律以联行报单为核算依据。按传递方式不同可分为邮划和电划两种。其中，邮划分为邮划借方报单和邮划贷方报单；电划分为电划借方报单、电划贷方报单、电划借方补充报单和电划贷方补充报单。（三）发报行与收报行填写和寄送报单发报行编写联行往账报告表审查报单收报行处理报单编制联行来账报告表158金融企业会计教学优秀六、联行汇差、联行汇差应付差额：我行占用他行资金他行占用我行资金；应收差额：我行占用他行资金他行占用我行资金；图示:借方：代付款某甲业务：发报行“联行往账”贷方：代收款分行乙业务：收报行“联行来账”借方：收款贷方：付款若借方发生额贷方发生额,为应收差额若贷方发生额借方发生额,为应付差额159金融企业会计教学优秀七、业务举例、业务举例例例1例如A公司在其开户银行办理汇兑业务，汇出资金45万给外地的B公司。则该开户行即为汇出行，填写贷方报单，代收报行收款，分录为：借：吸收存款存款A公司户45万贷：联行往账收报行45万收报行收到后，办理转账手续，分录为：借：联行来账发报行45万贷：吸收存款存款B公司户45万160金融企业会计教学优秀例例2工行某支行当日联行往账借方发生额为70000元，贷方发生额为180000元；联行来账借方发生额为190000元，贷方发生额为90000元。试扎计当日联行汇差并做出会计处理分录。联行往、来账借方发生额合计=70000+190000=260000（元）联行往、来账贷方发生额合计=180000+90000=270000（元）因为贷方合计借方合计，因此，应付汇差为10000元。借：全国联行汇差总行户10000贷：汇差资金划拨管辖分行户10000161金融企业会计教学优秀第七章第七章外汇业务的核算外汇业务的核算主要内容主要内容：一、外汇业务概述二、外汇买卖业务的核算三、外汇存款业务的核算四、外汇贷款业务的核算 五、国际贸易结算业务的核算162金融企业会计教学优秀一、外汇业务概述（一）外外汇汇的定义：指外币或用外币表示的用于国际结算的支付手段。包括：（1）外国货币，包括钞票、铸币等；（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；（3）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（4）特别提款权；（5）其他外汇资产等。163金融企业会计教学优秀（二）外汇的种类1按外汇的来源和用途，可分为：贸易外汇：指来源于和用于进出口贸易的国际支付手段，包括货款及其从属费用所收支的外汇。非贸易外汇：指贸易外汇以外的不涉及商品进出口而收支的外汇，如侨汇、旅游外汇、劳务外汇、驻外机构经费、对外承包工程等收支的外汇，以及交通运输、邮政、电信、银行、保险等部门业务收支外汇。2按外汇交易交割期的不同，可分为：即期外汇：指成交后在两个营业日内办理交割的外汇。远期外汇：在将来约定日期进行交割而收付的外汇。（交割期限一般为16个月，以3个月居多）164金融企业会计教学优秀3按外汇是否可以自由兑换，可分为：自由外汇：指无需经货币发行国货币管理部门批准，在国际市场上可自由作为支付手段使用和流通的外汇，也称现汇。记账外汇：指不经过货币发行国批准，不能自由兑换成其他国家货币或对第三国进行支付，只能在两国政府间签定的支付协定项目使用的外汇，也称双边外汇或协定外汇。（我国人民币不是自由外汇，目前使用记账外汇的国家多为友好国家或外汇短缺国家之间采用）165金融企业会计教学优秀（三）外汇业务的分类经常项目：因对外经济、政治、文化交往而经常发生的国际收支项目，包括贸易收支、劳务收支、转移收支（单方面的，无需偿还）。资本项目：因资本输出和输入国境而发生的国际收支项目，包括：长期资本（1年以上），如政府间贷款、向国际金融机构长期借款等；短期资本（1年以内），如国际银行间的资金拆放、国际贸易短期融资等。（四）外汇汇率的种类1标价方法：直接标价法，又称应付标价法间接标价法，又称应收标价法166金融企业会计教学优秀如：100美元美元=625.23元人民币元人民币（美国：卖方；中国：买方）在美国看来，为应收标价法，即间接标价法在中国看来，为应付标价法，即直接标价法2汇率种类（以银行为中心）买入汇率：外汇买入价卖出汇率：外汇卖出价中间汇率：外汇买卖中间价现钞汇率：现钞买卖价人民币：CNY或RMB美元：USD英镑：GBP日元：JPY欧元：EUR新加坡元：SGD167金融企业会计教学优秀小思考： 2005年7月21日，人民币对美元的汇率为1美元8.2765人民币元；至2012年4月6日，汇率变为1美元6.3072人民币元。请计算人民币汇率升值的幅度是多少？168金融企业会计教学优秀（五）会计账户“货币兑换”（资产负债共性科目）买入外汇（人民币金额）买入外汇（外币金额）卖出外汇（外币金额）卖出外汇（人民币金额）“货货币币兑兑换换”科目的余额能够反映商业银行外币资金头寸的余缺状况。如果外币余额在贷方，表明该种货币买入大于卖出，即为多头，银行就应当设法拆借出去，以避免利息损失；如果外币余额在借方，表明该种货币卖出大于买入，即为空头，银行应拆入头寸以备支付。169金融企业会计教学优秀（六）货币兑换损益的计算 当“货币兑换”科目外币余额在贷方时， 外币贷方余额外币中间价（中间汇率） 外币的人民币借方余额，其差额为 兑换收益 外币的人民币借方余额，其差额为 兑换损失 当“货币兑换”科目外币余额在借方时， 外币借方余额外币中间价（中间汇率） 外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换损失 外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换收益170金融企业会计教学优秀二二、外汇买卖业务的核算（一）外汇业务的核算方法1外汇统账制：也称本币记账法，把外国货币折算成本国货币记账的一种方法。外汇分账制：也称原币记账法，直接按原币记账核算的方法。我国商业银行一般采用外汇分账制。2外汇分账制的核算特征（1）以各种原币分别立账；（2）设置“货币兑换”科目；（3）年终编制本外币合并会计报表，用人民币统一反映经营状况和成果。171金融企业会计教学优秀（二）货币兑换业务的核算1结汇结汇：指银行按一定汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的业务。可分为强制结汇、意愿结汇、限额结汇等。业务例题：某分行收到B行贷记报单一份，内容为星海外贸公司第87号信用证项下的100万美元货款收妥。该分行按外汇管理规定予以结汇。当日银行的美元买入价为1美元=7.00人民币元。借：存放同业外汇款项B行（+）100万USD贷：货币兑换美元结汇户（7.00）100万USD借：货币兑换美元结汇户（7.00）700万RMB贷：吸收存款活期星海外贸公司（+）700万RMB172金融企业会计教学优秀2售汇售汇：指银行按一定汇率把外汇卖给企事业单位或个人，并收取相应人民币的业务。业务例题：科达外贸公司需电付境外一笔50万美元的货款，现持相关凭证到某分行申请用人民币办理兑付。经该行审查，同意售汇。当日银行的美元卖出价为1美元=7.00人民币元。借：吸收存款活期科达外贸公司（-）350万RMB贷：货币兑换美元售汇户（7.00）350万RMB借：货币兑换美元售汇户（7.00）50万USD贷：汇出汇款（+）50万USD173金融企业会计教学优秀3套汇套汇：指将一种外汇（外币）兑换成另一种外汇（外币）的货币兑换业务。例题：某外资企业拥有活期存款10万美元，现要求兑换成港币现汇存入账户以备支付货款。银行当日的美元买入价为1美元=7.00人民币元，港币卖出价为1港币=1.00元人民币。借：吸收存款活期企业户（-）10万USD贷：货币兑换美元套汇户（7.00）10万USD借：货币兑换美元套汇户（7.00）70万RMB贷：货币兑换港币套汇户（1.00）70万RMB借：货币兑换港币套汇户（1.00）70万HKD贷：吸收存款活期企业户（+）70万HKD174金融企业会计教学优秀三、外汇存款业务的核算（以单位外汇存款为例）（一）单位外汇存款的主要对象：境内机构、驻华机构（二）主要的外汇账户种类外汇结算账户外汇资本金账户外汇贷款专户外汇还贷专户临时专户境外外汇账户175金融企业会计教学优秀（三）业务例题：美国汤姆公司在中国国内从事投资业务，开户行为中国银行上海分行。现汤姆公司从国外汇入600万美元，要转换为 港 币 存 入 其 账 户 ， 当 日 银 行 美 元 买 入 汇 率 为1USD=7.00RMB，港币卖出汇率为1HKD=1.00RMB。借：存放境外同业款项（+）600万USD贷：应解汇款（+）600万USD借：应解汇款600万USD贷：货币兑换美元套汇户（7.00）600万USD借：货币兑换美元套汇户（7.00）4200万RMB贷：货币兑换港币套汇户（1.00）4200万RMB借：货币兑换港币套汇户（1.00）4200万HKD贷：吸收存款汤姆公司户（+）4200万HKD176金融企业会计教学优秀三个月以后，汤姆公司因业务需要，要求银行从其账户取出300万美元，该日银行港币买入价为1HKD=1.05RMB，美元卖出价为1USD=7.10RMB。借：吸收存款汤姆公司户（-）2028.57万HKD（=300万7.101.05）贷：货币兑换港币套汇户（1.05）2028.57万HKD借：货币兑换港币套汇户（1.05）2130万RMB贷：货币兑换美元套汇户（7.10）2130万RMB借：货币兑换美元套汇户（7.10）300万USD贷：汇出汇款（或有关科目）300万USD177金融企业会计教学优秀（四）外汇存款利息的核算 1活期存款，采用余额表计息， 借：利息支出活期存款利息支出户（+） 贷：吸收存款单位户（+） 2定期存款，按整年整月计算，不足的按零天计算， 结息日， 借：利息支出定期存款利息支出户（+） 贷：应付利息单位户（+） 支取本息时， 借：外汇定期存款单位户（-） 应付利息单位户（-） 利息支出定期存款利息支出户（+） 贷：吸收存款单位户（+） 178金融企业会计教学优秀四、外汇贷款业务的核算（一）外汇贷款的种类现汇贷款、票据贴现、进出口押汇、打包贷款、银团贷款、买方信贷等。（二）业务例题（以现汇贷款为例）长江公司因业务需要，向银行申请了一笔额度为880万美元，期限为1年的外汇贷款。双方约定该贷款的发放货币为美元，归还货币为德国马克，利率为6%，到期一次还本付息。还款日银行德国马克的买入价为1DMK=8.00RMB，美元卖出价为1USD=7.00RMB。179金融企业会计教学优秀（1）发放贷款，借：外汇短期贷款长江公司外汇贷款户（+）880万USD贷：外汇活期存款长江公司外汇存款户（+）880万USD（2）按季结息，借：应收利息长江公司户（+）13.2万USD贷：利息收入（+）13.2万USD（3）还本付息时，借：吸收存款长江公司还本付息专户（-）816.2万DMK贷：货币兑换马克套汇户（8.00）816.2万DMK=880万（1+6%）7.008.00180金融企业会计教学优秀借：货币兑换马克套汇户（8.00）6529.6万RMB贷：货币兑换美元套汇户（7.00）6529.6万RMB借：货币兑换美元套汇户（7.00）932.8万USD贷：外汇短期贷款长江公司户（-）880万USD应收利息长江公司户（-）39.6万USD利息收入（+）13.2万USD181金融企业会计教学优秀五、国际贸易结算业务的核算（一）汇兑业务的核算 1汇兑：指汇款人委托银行，将款项汇给境外收款人 的一种结算方式。可分为：信信汇汇（M/T）：是汇出行根据汇款人的要求，以邮汇方式通知国外汇入行，请其将款项付给收款人。电电汇汇（T/T）：是汇出行根据汇款人的要求，以电报方式通知国外汇入行，请其将款项付给收款人。票票汇汇（D/D）：是汇出行根据汇款人的要求，开立以汇入行为付款行的汇票给汇款人，由汇款人自己将汇票寄给收款人或自己携带出境，凭票到付款行领取汇款。信汇和电汇适用于非贸易收支结算,票汇适用于贸易收支结算。182金融企业会计教学优秀2业务例题（以票汇为例）某分行根据甲合资企业的申请，从其美元账户中票汇60万港币给南洋商业银行香港分行交某外商，按规定收取1的手续费。当日银行的美元买入价为1美元=7.00人民币元，港币的卖出价为1港元=1.00人民币元。5日后收到南洋商行香港分行解付通知书，销记汇出汇款科目账。（汇费=汇款金额汇卖价1）183金融企业会计教学优秀（1）汇出时，借：吸收存款活期甲企业户（-）85714.29USD（=60万1.007.00）贷：货币兑换美元结汇户（7.00）85714.29USD借：货币兑换美元结汇户（7.00）600000RMB贷：货币兑换港币售汇户（1.00）600000RMB借：货币兑换港币售汇户（1.00）600000HKD贷：汇出汇款（+）600000HKD借：吸收存款活期甲企业户（-）600RMB贷：手续费及佣金收入（+）600RMB（2）5日后，收到对方解付通知书，借：汇出汇款（-）600000HKD贷：存放境外同业款项（-）600000HKD184金融企业会计教学优秀（二）押汇业务的核算押汇是指在异地交易中，以在途商品为抵押的一种借款，属于抵押贷款类型。可分为：出出口口押押汇汇：指出口商在发运商品后，以提货单为抵押，签发由进口商或其委托承兑的银行为付款人的汇票，是一种由银行融通资金的业务。进进口口押押汇汇：指进口商申请银行开具信用证，通知出口商所在地的联行或代理行按规定条件购进出口商签发的以进口商为付款人的跟单汇票，再由开证行向进口商收回汇票本息的一种业务。185金融企业会计教学优秀课课外外作作业业：某公司出口商品后于207年1月4日把即期信用证项下全套单据金额50000USD，连同押汇申请书交某银行，经审核，单据符合押汇要求，该银行当天即按6.5%的利率扣除15天的利息，并将余额按当日汇价（美元买入价为1美元=7.00人民币元）折成人民币后，收存该公司人民币存款户。1月20日，该银行（议付行）收到开证行的贷记通知，金额为50100USD（其中100USD为银行费用），审核后，抽卡转账（假设开证行与议付行有美元账户关系）。要求：（1）计算承做出口押汇时应收的利息；（2）做出承做出口押汇和收到贷记通知时的会计分录。186金融企业会计教学优秀（三）信用证结算方式的核算1信用证的运作原理图（见下页）2业务例题（以出口业务为例）中国银行某分行208年10月5日接到美国花旗银行开来即期信用证，金额20万美元，受益人为中国五矿进出口公司，来证规定单到开证行验单付款。该行审核后通知受益人。10月17日受益人五矿公司备货出运后，送来出口单据及跟单汇票20万美元。该行审查合格于10月20日寄单索汇。10月26日该行收到花旗银行的已贷记通知金额20万美元，并于当日上午对五矿公司结汇入账。当日汇率1美元=7.00人民币元。187金融企业会计教学优秀签订合同议付提审发凭提单据示核货单货提提后单后出示付给出据通开进款口方要知证口赎垫付求出申商单货款议口请付付商款开证并寄给通知行寄送单据要求付款审核与信用证相符后,付款给议付行出口方(商)进口方(商)出口方的通知行(即议付行)进口方的开证行(即付款行)运输公司188金融企业会计教学优秀（1）10月5日受理通知时，在备查簿登记如下收入：国外开来保证凭信20万USD（2）10月20日寄单索汇，在备查簿登记如下付出：国外开来保证凭信20万USD（3）10月26日收汇解付时，借：存放境外同业款项（+）20万USD贷：货币兑换美元结汇户（7.00）20万USD借：货币兑换美元结汇户（7.00）140万RMB贷：吸收存款活期五矿公司（+）140万RMB189金融企业会计教学优秀（四）进出口托收的核算例例：中国银行南京分行受长江外贸公司委托，向香港华侨银行办理出口托收，金额为50000HKD，收到贷方报单办理结汇，当日牌价汇买价为1港元=1.00人民币元。（1）受托行发出托收时，在备查簿登记如下：收入：应收外汇托收款项50000HKD（2）对委托人办理结汇，账务处理如下：借：存放境外同业款项（+）50000HKD贷：货币兑换港元结汇户（1.00）50000HKD借：货币兑换港元结汇户（1.00）50000RMB贷：吸收存款活期长江外贸公司（+）50000RMB同时，在备查簿转销表外科目：付出：应收外汇托收款项50000HKD190金融企业会计教学优秀 第八章第八章 证券业务的核算证券业务的核算主要内容主要内容：一、证券业务概述二、证券自营业务的核算三、证券承销业务的核算 四、证券经纪业务的核算 五、其他证券业务的核算191金融企业会计教学优秀 一、证券业务概述（一）证券的概念及分类1证券证券：指证明持券人有权按照证券所规定的内容，取得相应权益的证明书。2证券的特征：收益性、风险性、流动性3证券可（1）商品证券：如提货单、仓单；分为：（2）货币证券：如支票、汇票、本票；（3）资本证券：如股票、债券；（货币不一定是资本，资本也并非一定是货币）192金融企业会计教学优秀（二）证券业务的意义和种类1证券业务的意义（1）从其自身看，是“零和游戏”；（2）从其外延和对经济发展作用看，非“零和游戏”，可促进资源的优化配置。193金融企业会计教学优秀2证券业务的种类（1）证券公司：A综合类证券经纪业务；（代理买卖、兑付、保管等）证券公证券自营业务；司从事：证券承销业务；（全额包销、余额包销、代销）其它证券业务；（投资咨询、并购、受托投 资管理、基金管理等）B经纪类证券公司：专门从事证券经纪业务。（2）证券行业包括：证券监管机构：证监会；证券中介机构：上交所、深交所；证券经营机构：各类证券公司；证券服务机构：登记公司、清算公司、投资咨询公司等。194金融企业会计教学优秀（三）证券业务核算的特点1业务针对性强；2价值变动频繁；3结算关系复杂。示意图如下：195金融企业会计教学优秀券价价证证款款券证价款证券款价券各类券商交易所卖者买者196金融企业会计教学优秀二、证券自营业务的核算二、证券自营业务的核算（一）会计科目设置1“结结算算备备付付金金”：资产类科目，用来核算证券公司为证券交易的资金结算与交收而存入指定结算代理机构的款项。（对结算公司来说，为负债类科目）“结算备付金客户”（代理客户）“结算备付金证券公司”（自营业务）2“交交易易性性金金融融资资产产”：资产类科目，下设“成本”和“公允价值变动”两个明细科目。3“公允价值变动损益公允价值变动损益”：损益类科目。4“投资收益投资收益”：损益类科目。197金融企业会计教学优秀（二）业务例题例例1208年11月25日强盛证券公司购入华润公司股票20万股，每股市价9元，相关交易费用为1万元。借：交易性金融资产华润公司股票（成本）180万投资收益1万贷：结算备付金证券公司（-）181万208年12月31日，华润公司股票每股市价为7元，借：公允价值变动损益40万贷：交易性金融资产华润公司股票（公允价值变动）40万198金融企业会计教学优秀例例2209年2月11日，强盛证券公司出售持有的华润公司股票，出售价为每股8元。借：结算备付金证券公司（+）160万交易性金融资产华润公司股票（公允价值变动）40万贷：交易性金融资产华润公司股票（成本）180万投资收益20万（注注：如果例1例2中的购买、出售股票日期改为不跨年度，则例1中的“公允价值变动损益”需要转回）199金融企业会计教学优秀例例3强盛证券公司通过网上认购中华公司发行的新股，证券交易所从该公司账户中划出100万元作为申购款，中签款项为40万元。借：其他应收款应收认购新股占用款100万贷：结算备付金证券公司（-）100万借：交易性金融资产中华公司股票（成本）40万贷：其他应收款应收认购新股占用款40万借：结算备付金证券公司（+）60万贷：其他应收款应收认购新股占用款60万200金融企业会计教学优秀例例4强盛证券公司持有华商公司股票2万股，208年5月19日华商公司宣布按10:3的比例在网上配股，配股价为5元/股，证券公司可配股6000股，配股价加交易费用，实际支付3.12万元配股款。借：交易性金融资产华商公司股票（成本）3万投资收益0.12万贷：结算备付金证券公司（-）3.12万8天后，华商公司宣告发放现金股利每股0.1元（宣告日），借：应收股利2600贷：投资收益26005天后，收到华商公司发放的现金股利（派息日），借：结算备付金证券公司（+）2600贷：应收股利2600201金融企业会计教学优秀三、证券承销业务的核算三、证券承销业务的核算 （一）证券承销业务的分类 （1）全全额额包包销销方方式式承承销销：指证券公司与证券发行单位签订协议，由证券公司按协议确定的价格将证券从发行单位购进，并马上向发行单位支付全部款项，然后再按市场条件转售给投资者。 （2）余余额额包包销销方方式式承承销销：指证券公司与证券发行单位签订协议，由证券公司代发行方发售证券，发行期内未售出的证券，一般由证券公司购入作为自营证券。 （3）代代销销方方式式承承销销：指证券公司受发行单位委托，按照约定的条件在一定期限内代为向社会销售证券；发行期结束，未售出证券仍退给发行单位，证券公司仅收取手续费，不承担任何发行风险。 202金融企业会计教学优秀（二）会计科目设置 1“代代理理承承销销证证券券”：资产类科目，用来核算证券公司采用全额承购包销方式接受委托代理发行的股票、债券等的承购价值。 2“代代理理承承销销证证券券款款”：负债类科目，用来核算证券公司接受委托以余额包销或代销方式承销证券所形成的应付给证券发行人的承销资金。 3“手手续续费费及及佣佣金金收收入入”：损益类科目，下设“代理承销证券手续费收入”明细科目，用来核算证券公司采用全额承购包销方式代理发行证券的发行收入，采用余额包销或代销方式承销证券收取的手续费收入。203金融企业会计教学优秀（三）业务例题例例5长城证券公司接受联钢公司的委托，以全额包销方式代发行其股票1000万股，承购价5元/股，发行价5.2元/股。网上发售结束，共售出980万股，公司应支付上网费用6万元，未售出的股票按合同规定转为公司的自营证券。（1）长城证券公司接受承销的股票，借：代理承销证券 代发行联钢公司股票（+）5000万贷：银行存款5000万204金融企业会计教学优秀（2）网上发行结束，收到清算数据，借：银行存款5090万（=980万股5.26万）贷：代理承销证券 代发行联钢公司股票4900万 手续费及佣金收入 代理承销证券手续费收入 190万（3）未售出股票转为自营证券，借：交易性金融资产联钢公司股票（成本）100万或可供出售金融资产联钢公司股票（成本）100万贷：代理承销证券代发行联钢公司股票（）100万205金融企业会计教学优秀例例6长城证券公司接受海洋公司委托，以余额包销方式通过证交所上网发行其股票500万股，约定发行价为4元/股，发行期内全部售出。证券公司与海洋公司结算，手续费率为发行额的0.3%。（1）海洋公司交来代发行股票时，长城证券公司在备查簿中记录待承销证券的情况。（不必做分录）（2）网上发行结束，与证交所清算，借：银行存款2000万贷：代理承销证券款海洋公司（+）2000万206金融企业会计教学优秀（3）与海洋公司进行结算，借：代理承销证券款海洋公司（）2000万贷：银行存款1994万手续费及佣金收入代理承销证券手续费收入（+）6万207金融企业会计教学优秀例例7长城证券公司接受三元公司委托，采用代销方式通过证交所上网发行其记名股票180万股，发行价为5元/股，网上发行期内共售出180万股。在与交易所结算时，长城证券公司代垫三元公司应负担的上网费1.08万元，手续费率为发行额的0.2%。（1）在证券上网发行日，根据承销合同确认的股票发行总额，按承销价格在备查簿中记录承销股票的情况。（2）发行期结束与交易所清算，借：结算备付金证券公司（+）898.92万其他应收款应收代垫发行公司上网费（+）1.08万贷：代理承销证券款三元公司（+）900万208金融企业会计教学优秀（3）与发行公司结算售出股票，借：代理承销证券款三元公司（-）900万贷：其他应收款应收代垫发行公司上网费（-）1.08万结算备付金证券公司（-）897.12万手续费及佣金收入代理承销证券手续费收入（+）1.8万借：结算备付金证券公司（+）897.12万贷：银行存款（-）897.12万209金融企业会计教学优秀四、证券经纪业务的核算（一）会计科目设置1“代代理理买买卖卖证证券券款款”：负债类科目，用来核算证券公司接受客户委托，代客户买卖股票、债券或其他有价证券而由客户交存的款项。2“代代理理兑兑付付证证券券”：资产类科目，用来核算证券公司代理国家或企业兑付到期的债券。3“代代理理兑兑付付证证券券款款”：负债类科目，用来核算证券公司代理国家、企业等兑付债券业务而收到委托单位预付的兑付资金。210金融企业会计教学优秀（二）业务例题例例8208年5月1日，东方证券公司收到客户交来保证金共30万元，存入银行。借：银行存款（+）30万贷：代理买卖证券款（+）30万若将该存款全部划作结算备付金，则借：结算备付金客户（+）30万贷：银行存款（-）30万211金融企业会计教学优秀例例9东方证券公司3月2日通过深圳证券交易所代理客户买进股票成交总额为60万元，卖出股票成交总额为70万元，应代扣代交的印花税为5200元，证券公司应负担的交易费用为130元，应向客户收取的佣金为4550元。借：结算备付金客户（+）94800（=70万-60万-5200）贷：代理买卖证券款（+）94800借：手续费及佣金支出（+）130贷：结算备付金证券公司（-）130借：代理买卖证券款（-）4550贷：手续费及佣金收入代买卖证券手续费收入（+）4550（注：深圳证券交易所不收过户费）212金融企业会计教学优秀上述三个会计分录可以合并为： 借：结算备付金客户（+） 94800 手续费及佣金支出（+） 130 贷：代理买卖证券款（+） 90250 结算备付金证券公司（-） 130 手续费及佣金收入 代买卖证券手续费收入 4550213金融企业会计教学优秀例例10长城证券公司9月6日通过上海证券交易所代理客户买卖股票，当日买入股票成交总额大于卖出股票成交总额1100万元，应代扣代交的印花税为2万元，过户费5.5万元，证券公司应负担的交易费用为3万元，应向客户收取的佣金为5万元。借：代理买卖证券款（-）1107.5万元（=1100万+2万+5.5万）贷：结算备付金客户1107.5万元借：手续费及佣金支出（+）3万贷：结算备付金证券公司（-）3万借：代理买卖证券款（-）5万贷：手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入（+）5万214金融企业会计教学优秀上述三个会计分录可以合并为： 借：代理买卖证券款（-） 1112.5万 手续费及佣金支出（+） 3万 贷：结算备付金客户（-） 1107.5万 结算备付金证券公司（-） 3万 手续费及佣金收入 代买卖证券手续费收入 5万215金融企业会计教学优秀例例11东方证券公司代理客户认购新股，收到客户认购款项1000万元，为客户办理申购手续，证券交易所完成中签认定工作后，将未中签资金990万元退给客户。中签交付的认股款项为10万元，手续费率为0.35%，由发行公司支付并已收到。（1）收到客户认购款项时，借：银行存款（+）1000万贷：代理买卖证券款（+）1000万（2）将款项划付交易所，借：结算备付金客户（+）1000万贷：银行存款（-）1000万216金融企业会计教学优秀（3）办理申购手续，在公司与证券交易所清算时，借：代理买卖证券款（-）1000万贷：结算备付金客户（-）1000万（4）证交所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户，借：结算备付金客户（+）990万贷：代理买卖证券款（+）990万（5）收到证交所转来发行公司支付的发行手续费时，借：银行存款（+）350贷：手续费及佣金收入代购新股手续费收入（+）350217金融企业会计教学优秀例例12东方证券公司代理海鸿公司兑付到期的无记名债券，208年4月13日收到海鸿公司的兑付资金502万元，其中手续费2万元，截止4月底，代理兑付的债券共计500万元。（1）收到海鸿公司的兑付资金时，借：银行存款（+）502万贷：代理兑付证券款海鸿公司（+）502万（2）兑付期结束，债券全部兑付，借：代理兑付证券海鸿公司（+）500万贷：银行存款（-）500万（3）向海鸿公司交回已兑付债券，借：代理兑付证券款海鸿公司（-）500万贷：代理兑付证券海鸿公司（-）500万（4）确认手续费收入，借：代理兑付证券款海鸿公司（-）2万贷：手续费及佣金收入代兑付债券手续费收入2万218金融企业会计教学优秀例例13东方证券公司代理兑付南洋公司记名债券（无纸化债券），5月7日收到南洋公司的兑付资金3000万元，截止5月底，共兑付客户债券3000万元，手续费由公司另行向南洋公司收取10万元。（1）收到款项，借：银行存款（+）3000万贷：代理兑付证券款南洋公司（+）3000万（2）兑付债券结束，借：代理兑付证券款南洋公司（-）3000万贷：银行存款（-）3000万借：其他应收款代兑付债券手续费（+）10万贷：手续费及佣金收入代兑付债券手续费收入10万借：银行存款（+）10万贷：其他应收款代兑付债券手续费（-）10万219金融企业会计教学优秀（三）代理保管证券业务的核算例例14东方证券公司代理景新公司保管大洋公司债券500张，面值共计500万元。5月份债券到期，保管服务完成，向景新公司收取保管费500元，款项收到并存入银行。（1）收到代保管债券时，在表外账簿中进行登记，收入：代保管债券景新公司大洋公司债券，500张，面值500万元（2）到期归还债券时，在表外账簿中记录如下，付出：代保管债券景新公司大洋公司债券，500张，面值500万元（3）收取手续费时，借：银行存款（+）500贷：手续费及佣金收入（+）500220金融企业会计教学优秀五、其他证券业务的核算（一）会计科目设置1“买买入入返返售售金金融融资资产产”：资产类科目，用来核算证券公司按规定进行证券回购业务买入证券所发生的成本。2“卖卖出出回回购购金金融融资资产产款款”：负债类科目，用来核算证券公司按规定进行证券回购业务卖出证券所取得的款项。3“代代理理业业务务资资产产”：资产类科目，用来核算证券公司接受客户委托，用受托资金购买的证券的实际成本。4“代代理理业业务务负负债债”：负债类科目，用来核算公司接受客户委托，进行资产管理的资金。5“拆拆出出资资金金”：资产类科目，用来核算证券公司按规定向其他机构借出的短期资金。221金融企业会计教学优秀（二）买入返售证券例例15黄河证券公司从证交所买入返售国债R091共计50万元，91天期限，年利率8%。（1）买入时，借：买入返售金融资产国债R091（+）50万贷：结算备付金证券公司50万（2）到期返售时，借：结算备付金证券公司（+）51万贷：买入返售金融资产国债R091（-）50万利息收入（+）1万222金融企业会计教学优秀 （三）卖出回购证券例例1616黄河证券公司通过证交所卖出回购国债R091共计40万元，年利率8%，期限91天。 （1）卖出回购证券时， 借：结算备付金证券公司（+） 40万 贷：卖出回购金融资产款（+） 40万 （2）到期购回该批国债时， 借：卖出回购金融资产款（-） 40.8万 贷：结算备付金证券公司（-）40.8万 （3）结转回购证券的支出， 借：利息支出(+) 0.8万 贷：卖出回购金融资产款(+) 0.8万223金融企业会计教学优秀（四）受托资产管理例例17黄河证券公司接受华新公司委托，为其进行资产管理。208年8月1日收到华新公司汇入的款项30万元，8月10日公司用委托资金买入股票，实际成本共计30万元。9月12日将购入的股票售出，扣除佣金和印花税后实际收入共计32万元。9月底合同到期，与华新公司结算收益，按合同约定黄河证券公司享有收益的25%，华新公司享有75%。结算后将委托资金与收益退还给华新公司。（1）收到华新公司汇来的款项时，借：银行存款（+）30万贷：代理业务负债华新公司（+）30万224金融企业会计教学优秀（2）购买股票时，借：代理业务资产华新公司（+）30万贷：结算备付金客户（-）30万（3）出售股票时，借：结算备付金客户（+）32万贷：代理业务资产华新公司（-）32万（4）与华新公司结算时，借：代理业务资产华新公司（+）2万贷：手续费及佣金收入受托资产管理业务收入0.5万代理业务负债华新公司（+）1.5万（5）到期退还华新公司资金及收益，借：代理业务负债华新公司（-）31.5万贷：银行存款（-）31.5万225金融企业会计教学优秀（五）资金拆借例例18黄河证券公司在同业拆借市场上拆出资金200万元，年利率9%，期限4天。（1）拆出资金时，借：拆出资金（+）200万贷：银行存款（-）200万（2）收回拆出资金并收取利息时，借：银行存款（+）200.2万贷：拆出资金（-）200万利息收入（+）0.2万226金融企业会计教学优秀第九章第九章证券投资基金业务的核算证券投资基金业务的核算主要内容主要内容：一、证券投资基金概述二、证券投资基金发行和增减的核算三、证券投资基金投资业务的核算四、证券投资基金损益的核算227金融企业会计教学优秀一、证券投资基金概述是集中众多投资者的资金，交由专业的基金管理公司对股票、债券等进行分散投资，以谋求投资风险最小化和投资收益最大化的一种金融工具。（一）证券投资基金的特点作为一种有价证券，证券投资基金与股票、债券有着明显的区别：1反映的权力关系不同股票：持有人与公司是产权产权关系；债券：持有人与发行者是债权债务债权债务关系；基金：发行人与管理人、托管人是信托契约信托契约关系。228金融企业会计教学优秀2投资者的经营管理权不同 基金的发起人和投资人不能直接从事基金的运作，而是由委托管理人营运。这与股票持有者可以参与公司的经营管理决策不同。 3风险和收益不同 基金的风险和收益一般小于股票，大于债券。 4存续时间不一致 封封闭闭式式基基金金有一定的存续时间，期满即终止；但经基金持有人大会或公司董事会决议，可以提前终止，也可以期满后再延续。开开放放式式基基金金没有固定的存续期，可以随时增加或减少基金券。229金融企业会计教学优秀（二）（二）证券投资基金的分类1按基金单位是否可以增加或赎回，分为封闭式基金开放式基金（详见下页）2按组织形式的不同，分为契约型基金公司型基金3按基金经营目标的不同，分为高成长型基金成长型基金成长及收入型基金平衡型基金收入型基金4按投资对象的不同，分为股票基金债券基金货币市场基金期货基金期权基金230金融企业会计教学优秀 封封闭闭式式基基金金是指基金的发起人在设立基金时，限定了基金单位的发行总额，筹足总额（我国规定最低募集数额不少于2亿元）后，基金即宣告成立，并进行封闭（我国规定不少于5年），在一定时期内不再接受新的投资。基金单位的流通采取在证交所上市的办法，投资者买卖基金单位，都必须通过证券经纪商在二级市场上进行竞价交易。 开开放放式式基基金金在国外又称共同基金，指基金发起人在设立基金时，基金份额总规模不固定，可视投资者的需求，随时向投资者出售或赎回基金份额。因此，开放式基金必须有足够的现金或国家债券，以备支付赎金。显然，开放式基金在长期投资方面会受到一定的限制。目前，开放式基金已成为国际基金市场的主流品种。231金融企业会计教学优秀（三）证券投资基金的当事人1发发起起人人：指发起设立基金的机构。在我国，基金的主要发起人为按照国家有关规定设立的证券公司、信托投资公司及基金管理公司，基金发起人的数目为两个以上。2持持有有人人：指持有基金单位或基金股份的自然人或法人，也就是基金的投资者，是基金受益凭证的持有者。作为基金的受益人，基金持有人享有基金资产的一切权益。232金融企业会计教学优秀3管管理理人人：即基金管理公司，是指凭借专门的知识与经验，运用所管理基金的资产，根据法律、法规及基金章程或基金契约的规定，按照科学的投资组合原理进行投资决策，谋求所管理的基金资产不断增值，并使基金持有人获取尽可能多的收益的机构。4托托管管人人：是投资人权益的代表，是基金资产的名义持有人或管理机构。为了保证基金资产的安全，基金应按照资产管理和保管分开的原则进行运作，并由专门的基金托管人保管基金资产。在我国，目前只有工、农、中、建、交五家商业银行符合托管人的资格条件。233金融企业会计教学优秀二、二、证券投资基金发行和增减的核算 （一）科目设置 1“实实收收基基金金”：持有人权益类科目，用以反映基金管理公司实际发行的基金数。 2“应应收收申申购购款款”：资产类科目，用以反映基金发行过程中应收申购款和申购款结清情况。 3“应应付付赎赎回回款款”：负债类科目，用以反映基金赎回过程中的应付未付款项。234金融企业会计教学优秀 4“应应付付赎赎回回费费”：负债类科目，用以反映基金赎回过程中按照基金契约和招募说明书中载明的相关事项计算的应付给办理赎回业务的机构的赎回费。 5“未未实实现现利利得得”：持有人权益类科目，用以反映开放式基金申购和赎回过程中形成的尚未实现的利得或损失。 6“损损益益平平准准金金”：持有人权益类科目，用以反映开放式基金申购和赎回过程中含有的未分配收益情况。贷方反映基金申购款中含有的未分配收益，借方反映基金赎回款中含有的未分配收益。235金融企业会计教学优秀开开放放式式基基金金的的赎赎回回是从发行基金的公司赎回，按规定只能按其净值交易（15:00以前，按当天的净值算；15：00以后，按下一交易日的净值算）。股票和封闭式基金是卖给想买股票或基金的人（买股票或基金的投资者，非基金公司），所以是卖出，不是赎回，价格也是撮合成交价。236金融企业会计教学优秀（二）业务例题1封闭式基金发行的核算例例1 1中华证券投资基金管理公司发行10亿份基金单位，基金单位发行价为1.01元，支付费用800万元。发行完毕，会计分录为： 借：银行存款 100 200万元 贷：实收基金 100 000万元 其他收入基金发行费收入 200万元237金融企业会计教学优秀2开放式基金发行的核算例例2 2209年3月1日，某开放式基金XYZ基金募集期满，基金规模为5亿元人民币。会计分录为： 借：银行存款 50 000万元 贷：实收基金 50 000万元238金融企业会计教学优秀3开放式基金申购的核算 例例3 3承接例2，209年3月2日，投资者李民申购XYZ开放式基金100万元，当日该基金单位资产净值为1.0029元，申购费率为1%。XYZ开放式基金209年3月1日的资产负债表显示，未实现利得为1 454 250元，未分配收益为-10 179.28元。则 申购费用=100万元1%=1万元 净申购金额=100万1万=99万元 申购份数=99万1.0029=987 137.30（份）基金单位资产净值=（总资产总负债）基金单位总数239金融企业会计教学优秀会计分录为： 借：应收申购款 990 000 贷：实收基金 987 137.30 未实现利得 2 879.42 损益平准金 -16.72 目前我国基金采取t+1交割方式，即在交易日的第二天进行款项交割。则3月3日款项交割时， 借：银行存款 990 000 贷：应收申购款 990 0002 879.42=1 454 250（987 137.30500 000 000）-16.72= -10 179.28（987 137.30500 000 000）240金融企业会计教学优秀例例4 4207年8月9日，甲投资者以315万元向中华证券投资基金管理公司申购新发行的开放式基金，每个基金单位市价为1元，申购费为15万元。分录为：申购份数=（315万15万）1=300万（份）借：银行存款300万贷：实收基金300万208年9月2日，甲投资者又向中华证券投资基金管理公司申购开放式基金1050万元，当日该基金单位资产净值为2元，申购费为50万元。按照契约规定，高于基金单位的部分在扣除费用后，将3/5作为未实现利得，2/5作为未分配收益。241金融企业会计教学优秀申购份数=（1050万50万）2=500万（份）未实现利得=（1050万50万500万）3/5=300万未分配收益=（1050万50万500万）2/5=200万会计分录如下：借：应收申购款1000万贷：实收基金500万未实现利得300万损益平准金200万9月3日款项交割时，借：银行存款1000万贷：应收申购款1000万242金融企业会计教学优秀4开放式基金赎回的核算例例5 5208年12月6日，甲投资者申请赎回中华证券投资基金管理公司的开放式基金50万份，当日该基金单位资产净值为1.0029元，赎回费率为0.5%，应付给代为办理赎回业务的某银行300元。同时按照契约规定，结转未实现利得1454.25元，损益平准金为4.25元。则：赎回金额=5000001.0029（10.5%）=498942.75元会计分录为：243金融企业会计教学优秀借：实收基金500000未实现利得1454.25损益平准金4.25贷：应付赎回款498942.75应付赎回费某银行300其他收入赎回费2207.2512月7日款项交割时，借：应付赎回款498942.75贷：银行存款498942.75244金融企业会计教学优秀三、三、证券投资基金投资业务的核算（一）科目设置1“交易性金融资产交易性金融资产”：资产类科目。2“证证券券清清算算款款”：资产负债共性科目，反映基金管理公司因买卖证券而与证券登记结算机构发生的资金往来情况，借方反映应收未收的款项，贷方反映应付未付的款项。余额可能在借方，表示应收尚未收回的款项；余额也可能在贷方，表示应付尚未支付的款项。本科目应按不同证券登记结算机构，如上海证券中央登记结算公司、深圳证券登记结算有限公司等设置明细账，进行明细核算。245金融企业会计教学优秀3“应应付付佣佣金金”：负债类科目，指因租用券商的交易席位和接受券商提供的咨询服务等而应付给券商的佣金。4“结结算算备备付付金金”：属于资产类科目，用以反映基金管理公司在证券经营机构的备付金存款增减情况。借方反映备付金的增加数，贷方反映备付金的减少数。余额在借方，表示在证券经营机构的实存尚未收回的资金。5“公允价值变动损益公允价值变动损益”：损益类科目（二）业务例题246金融企业会计教学优秀1买入证券例例6 6208年3月1日，中港基金管理公司从登记结算公司购入150万股A股票，购入价格10元/股，应付佣金12750元，其他各项费用3000元，印花税率为0.2%。借：交易性金融资产A股票（成本）15000000投资收益（150万100.2%+12750+3000=）45750贷：证券清算款登记结算公司15033000应付佣金127503月2日资金交割时，借：证券清算款登记结算公司15033000贷：结算备付金证券公司15033000247金融企业会计教学优秀2申购新股例例7 7中港基金管理公司通过网上认购B股份有限公司发行的新股，证券交易所从该公司的账户中划出20万元作为申购款，中签款项为16万元。（1）划出申购款项时，借：证券清算款认购新股占用款200000贷：结算备付金200000（2）中签认购新股，借：交易性金融资产B股票（成本）160000贷：证券清算款认购新股占用款160000（3）退回未中签的申购款项，借：结算备付金40000贷：证券清算款认购新股占用款40000248金融企业会计教学优秀3派发现金股利、股票股利和配股权证例例8 8华信基金管理公司持有C公司股票10万股，C公司于208年4月5日宣布分派现金股利，每股0.15元（税后）。4月10日华信基金管理公司收到C公司发放的现金股利15000元。（1）208年4月5日（宣告日），借：应收股利15000贷：投资收益15000（2）208年4月10日（派息日），借：结算备付金15000贷：应收股利15000249金融企业会计教学优秀例例9 9长平基金公司持有H上市公司股票100万股，H公司201年3月26日宣布分配方案如下：以201年3月26日为除权日，每10股送3股、转2股、配2股、派发1元现金股利，配股价为5元/股，当日收盘价为8元/股。 （1）实际现金股利所得= 100万0.1（110%）0.310%=60 000（元） 借：应收股利H股票 60 000 贷：股利收入 60 000 （2）股票股利为50万股（即每10股送3股、转2股），在“交易性金融资产”账户“数量”栏登记。250金融企业会计教学优秀（3）在配股方面，配股除权日的分录为， 借：交易性金融资产H股票 100万元 （=5100万2/10） 贷：应付配股款H股票 100万元 同时按市价高于配股价的差额逐日进行估值， 借：配股权证H股票 60万元 （=（85）100万2/10） 贷：未实现利得 60万元指将要配股股票的股权登记日后第一个交易日，这一天或以后购入该股票的股东，不再享有此次配股权。251金融企业会计教学优秀4证券估价例例1010金富基金管理公司持有D股票10万股，持有E股票20万股。208年7月6日，D股票收盘价5元/股，E股票收盘价11元/股；7月7日，D股票收盘价5.3元/股，E股票收盘价10.8元/股。则借：交易性金融资产D股票（公允价值变动）30000贷：公允价值变动损益30000借：公允价值变动损益40000贷：交易性金融资产E股票（公允价值变动）40000252金融企业会计教学优秀5卖出证券例例1111208年11月2日，中港基金管理公司以12元/股的价格卖出A股票150万股，其购入价格为10元/股，此期间没有公允价值变动损益，应支付的佣金为5100元，印花税率为0.2%。则：借：证券清算款1796.4万=150万12（10.2%）贷：交易性金融资产A股票（成本）1500万应付佣金0.51万投资收益295.89万资金交收日，借：结算备付金1796.4万贷：证券清算款1796.4万253金融企业会计教学优秀四、证券投资基金损益的核算借：投资收益利息收入其他收入贷：本期收益借：本期收益贷：利息支出管理人报酬基金托管费其他费用借：本期收益贷：收益分配未分配收益254金融企业会计教学优秀借：收益分配应付收益贷：应付收益借：收益分配未分配收益贷：收益分配应付收益注意注意：基金本期收入不包括未实现的公允价值变动损益，期末，“公允价值变动损益”科目的余额单独在基金公司经营业绩表中反映。基金管理费一般按基金资产净值的1.5提取，收取方式是逐日累计，按月支付。托管费的收费标准一般为基金资产净值的0.25，计提方式也是逐日累计，按月支付。基金收益分配应当采用现金分配形式，每年至少一次；分配比例不得低于基金净收益的90%。255金融企业会计教学优秀第十章第十章保险业务的核算保险业务的核算主要内容主要内容：一、保险业务的意义和种类二、原保险合同准备金三、财产保险业务的核算 四、人身保险业务的核算 五、再保险业务的核算 六、保险资金运用的核算256金融企业会计教学优秀一、保险业务的意义和种类 （一）保险业务的涵义 保保险险是为了应付特定的灾害事故或意外事件，通过订立合同，实现补偿或给付的一种经济形式，其实质是由全部投保人分摊部分投保人的经济损失。其特点有： （1）经济性：保险具有经济补偿的职能；保险费 率是保险商品的价格。 （2）互助性：保险在一定条件下分摊了个别单位 和个人所不能承担的风险。257金融企业会计教学优秀（3）法律性法律性：保险的经济保障活动是根据保险法律合同来 进行的。（4）科学性科学性：运用精算原理科学计算保险费是现代保险存 在和发展的基础。（二）保险的种类 1按保险保障范围的不同，可分为： 财产损失保险 财产保险 责任保险 信用保险 人寿保险 人身保险 意外伤害保险 健康保险258金融企业会计教学优秀 2按业务承保方式的不同，可分为： 原保险、再保险（分保） 3按保险实施方式的不同，可分为： 自愿保险、强制保险 4按保险经营目的不同，可分为： 商业保险、社会保险 5按保险保障主体的不同，可分为： 团体保险、个人保险 259金融企业会计教学优秀二、原保险合同准备金二、原保险合同准备金 对于保险公司而言，各项业务计提的准备金是负债中比例最大的部分。包括：（1）未未到到期期责责任任准准备备金金：指保险公司为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。（2）未未决决赔赔款款准准备备金金：指保险公司为非寿险保险事故已发生但尚未结案的赔案提取的准备金。（3）寿寿险险责责任任准准备备金金：指保险公司为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。（4）长长期期健健康康险险责责任任准准备备金金：指保险公司为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。 （注意注意：以上四个会计科目均为负债类会计科目）260金融企业会计教学优秀三、财产保险业务的核算（一）原保费收入的核算1原保费收入的确认条件（1）原保险合同成立并承担相应的保险责任；（2）与原保险合同相关的经济利益很可能流入；（3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。2会计科目的设置“保费收入保费收入”、“应收保费应收保费”、“预收保费预收保费”、“保户储金保户储金”261金融企业会计教学优秀3业务例题（1）某财产保险公司收到按照原保险合同的规定缴纳的保费10000元，编制会计分录为：借：银行存款活期户10000贷：保费收入险种10000（2）某财产保险公司2月5日收到保户缴纳的保费30000元，公司自3月5日起承担保险责任，会计分录为： 2月5日收到保费时，借：银行存款30000贷：预收保费某公司（+）300003月5日确认保费收入时，借：预收保费某公司（）30000贷：保费收入险种30000262金融企业会计教学优秀 （3）207年1月，某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签订的保险合同中约定保费为50000元，双方协商共分五期支付。2月，保险公司收到首期保费10000元，分录如下：保险公司收到首期保费时，借：银行存款10000应收保费某企业40000贷：保费收入综合险50000各期收取保费时，借：银行存款10000贷：应收保费某企业10000263金融企业会计教学优秀（4）某保险公司会计部门收到业务部门交来的三年期家财两全险保户储金日报、储金收据和银行储金专户收款凭证10000元，预定年利率2%，以每年利息作为保费，三年后一次还本付息。分录为：收到保户储金时，借：银行存款储金专户10000贷：保户储金家财两全险（+）10000每年计算利息时，借：应收利息200贷：保费收入家财两全险200264金融企业会计教学优秀第3年还本付息时，借：银行存款活期户600贷：应收利息400保费收入200同时，借：保户储金家财两全险（-）10000贷：银行存款活期户10000 “保保户户储储金金”：负债类科目，核算保险公司收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。265金融企业会计教学优秀 （二）原保险合同成本的核算 原保险合同成本主要包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本以及提取的未决赔偿准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。 1理赔支出的计算 （1）固定资产的理赔款计算 第一，遭受全部损失。保险金额高于或等于受损财产出险时的重置价值，其赔款金额以不超过出险时的重置价值为限。否则，其赔款金额不得超过保险金额。 第二，遭受部分损失。受损财产的保险金额高于或等于出险时的重置价值，其赔款金额按实际损失计算。否则，应按比例赔付，并扣除受损财产的残值。公式为：266金融企业会计教学优秀 保险赔款=保险金额/出险时重置价值实际损失（修复费用）残值 （2）流动资产的理赔款计算 第一、遭受全部损失。受损财产的保险金额高于或等于出险时的账面余额，其赔款额以不超过出险时的账面余额为限。否则，其赔款额不得超过该项财产的保险金额。 第二、遭受部分损失。受损财产的保险金额高于或等于出险时的账面余额，按实际损失计算赔款金额；受损财产的保险金额低于账面余额，按下列公式计算赔款金额： 保险赔款=保险金额/出险时账面余额实际损失（修复费用）267金融企业会计教学优秀 2会计科目的设置 “赔付支出赔付支出”、 “应付赔付款应付赔付款”、 “预付赔款预付赔款”、 “损余物资损余物资”、“应收代位追偿款应收代位追偿款” 3业务例题：（1）207年1月，大华公司投保的一台机器设备出险，承保的某保险公司的会计部门收到赔款计算书和投保人签章的赔款收据，签发赔款200000元的转账支票给投保人，同时，支付赔款勘查费3000元，保险公司做分录如下： 借：赔付支出企业财产险 203 000 贷：银行存款活期户 203 000 268金融企业会计教学优秀 （2）207年2月5日，某投保人投保的财产综合险出险，由于投保人与保险公司就其实际损失存在争议，尚未及时结算，保险公司预先支付赔款300000元，后经双方协商，确认理赔支出总额500000元。保险公司在结案后以转账支票200000补足赔款。会计分录如下：预付赔款时，借：预付赔款（+） 300 000 贷：银行存款活期户 300 000结案后补足赔款，借：赔付支出财产综合险500 000贷：预付赔款（-） 300 000 银行存款活期户 200 000269金融企业会计教学优秀 （3）大华公司遭受水灾，财产损失达300000元，损余物资作价100000元归该企业，其余赔款全部由保险公司赔付。会计分录为：借：赔付支出企业财产险200000贷：银行存款200000如果损余物资归保险公司，会计分录为：借：赔付支出企业财产险300000贷：银行存款300000保险公司以120000元价格将损余物资出售给另一单位，会计分录为：借：银行存款120000贷：赔付支出120000270金融企业会计教学优秀 （4）代代位位追追偿偿款款：指因第三者对保险标的的损害而造成保险事故的，保险公司在向被保险人赔偿保险金后在赔偿金额范围内代位行使被保险人对第三者请求赔偿的权利。（该权利自动取得，无需被保险人的授权和确认） 新会计准则规定：代位追偿款在满足以下条件时应确认为一项资产，并直接冲减赔付支出： 与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入保 险公司； 该代位追偿款的金额能够可靠地计量。271金融企业会计教学优秀例例题题：亚太保险公司承保的货物运输险发生保险事故，货物损失100万元，但船运公司负有直接责任，需要承担赔偿责任60万元，保险公司在赔付了100万元的保险金后，享有向船运公司代位追偿的权利，满足确认条件。 借：赔付支出赔款支出货运险 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 借：应收代位追偿款 600 000 贷：赔付支出赔款支出货运险 600 000 借：银行存款 600 000 贷：应收代位追偿款 600 000272金融企业会计教学优秀（三）财产保险准备金的核算 1财产保险准备金的含义：指保险公司为履行其承担的保险责任或者备付未来赔款，从收取的保险费中提取的资金准备。包括： 未未到到期期责责任任准准备备金金：是保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。（未发生） 未未决决赔赔款款准准备备金金：是保险人为非寿险保险事故已发生但尚未结案的赔案提取的准备金。具体包括： 已发生未报案未决赔款准备金 已发生已报案未决赔款准备金 理赔费用准备金 273金融企业会计教学优秀 2 2未到期责任准备金的核算 （1）科目设置 “未未到到期期责责任任准准备备金金”、“提提取取未未到到期期责责任任准准备备金金”（费用类） （2）准备提取 损益核算期限在一年及以内的非寿险保险业务可按当期自留保费收入的50%提取未到期责任准备金，下一年度同期转回。 （3）业务例题 某财产保险公司当年一年期直接承保的保费收入为 1800万元，分保费收入为600万元，分保费支出为400万元，按自留保费的50%提取未到期责任准备金，同时转回上年同期提取的700万元。会计分录为：274金融企业会计教学优秀期末，按规定提取未到期责任准备金： （1 800+600-400）50%=1000（万元） 借：提取未到期责任准备金（+）1 000万 贷：未到期责任准备金（+） 1 000万转回上年同期提取的准备金， 借：未到期责任准备金（-） 700万贷：提取未到期责任准备金（-）700万期末结转有关责任准备金，借：本年利润300万贷：提取未到期责任准备金 300万 275金融企业会计教学优秀 3未决赔款准备金的核算 （1）科目设置 “未决赔款准备金未决赔款准备金” “提取未决赔款准备金提取未决赔款准备金”(费用类） （2）准备提取 保险公司财务制度规定：未决赔款准备金提取的上限是对已决未付赔款按最高不超过当期已提出的保险赔款或者给付金额的100%提取；下限是对已发生未报告的未决赔案按不高于当年实际赔款支出额的4%提取。276金融企业会计教学优秀 （3）业务例题： 某财产保险公司期末计提未决赔款准备金，对已决未赔案按当期已提出的保险赔款300万元计提，对已发生未报告的未付赔案按当期实际赔款支出额400万元的4%提取；同时，本期转回上期提取的未决赔款准备金200万元，期末结转相关准备金。会计分录如下：本期提取未决赔款准备金时， 借：提取未决赔款准备金 已提出赔款的准备金（+） 300万 未提出赔款的准备金（+） 16万贷：未决赔款准备金（+） 316万277金融企业会计教学优秀转回上期未决赔款准备金， 借：未决赔款准备金（-）200万贷：提取未决赔款准备金（-）200万期末结转准备金确定损益时，借：本年利润116万贷：提取未决赔款准备金（-） 116万 278金融企业会计教学优秀 4长期工程险的核算 （1）长期工程险的含义：指保险期限超过一年的以各种工程项目为承保对象的财产保险。可分为： 建筑工程保险和安装工程保险 船舶工程保险 科技工程保险 （2）科目设置 “长长期期责责任任准准备备金金”、“提提取取长长期期责责任任准准备备金金”（费用类） （3）核算要点 根据新会计准则，按会计年度而不是业务年度来核算保险公司的损益；279金融企业会计教学优秀在非结算损益年度，当年的业务收支差额，全额作为长期责任准备金提取，不确认利润，并于次年转回滚存到结算年度终了时结算损益。各年长期责任准备金的提取数=转回长期责任准备金+当年业务收入-当年业务支出，在会计期末提取长期责任准备金时同时转回上期提取数。在结算损益年度，不再提取长期责任准备金，但应按未决赔案提取未决赔款准备金，未决赔款准备金在下一会计期末转回，计入当期损益。 （3）业务例题： 神华财产保险公司于206年为金城建筑公司承保为期三年的建筑工程项目。该保险公司于208年提取未决赔款准备金8 000元，保险公司206208会计年度的收支资料如下表：280金融企业会计教学优秀 三年期工程险206208会计年度收支表营业收支项目206会计年度207会计年度208会计年度保费收入100000130000赔付支出（追偿款收入）600080000赔付支出400003000060000手续费及佣金支出10002000营业费用30004000281金融企业会计教学优秀206会计年度决算A 提取长期责任准备金的金额 100 000（40 000-6 000+1 000+3 000）=62 000（元） 借：提取长期责任准备金（+） 62 000 贷：长期责任准备金（+） 62 000B将本年度营业收支和提取长期责任准备金结转“本年利润”，借：保费收入 100 000 贷：本年利润 100 000 借：本年利润 100 000 贷：赔付支出 34 000 手续费及佣金支出 1 000 营业费用 3 000 提取长期责任准备金 62 000282金融企业会计教学优秀207会计年度决算A转回上年提取的长期责任准备金， 借：长期责任准备金（-） 62 000 贷：提取长期责任准备金（-）62 000B提取长期责任准备金， 62 000+130 00030 000=162 000（元） 借：提取长期责任准备金（+） 162 000 贷：长期责任准备金（+） 162 000 C 将207年的业务收支、转回和提取的长期责任准备金结转“本年利润”，借：保费收入 130 000 提取长期责任准备金 62 000 贷：本年利润 192 000283金融企业会计教学优秀 借：本年利润 192 000 贷：赔付支出 30 000 提取长期责任准备金 162 000208会计年度决算A 本年度为206年的保险业务的结算损益年，不再提取长期责任准备金，但应提取未决赔款准备金8 000元， 借：提取未决赔款准备金 8 000 贷：未决赔款准备金 8 000B 转回上年提取的长期责任准备金， 借：长期责任准备金 162 000 贷：提取长期责任准备金 162 000C 将本年度业务收支、转回长期责任准备金、提取的未决赔款准备金结转“本年利润”，284金融企业会计教学优秀借：赔付支出追偿款收入 80 000 提取长期责任准备金 162 000 贷：本年利润 242 000 借：本年利润 74 000 贷：赔付支出 60 000 手续费及佣金支出 2 000 营业费用 4 000 提取未决赔款准备金 8 000285金融企业会计教学优秀 四、人身保险业务的核算四、人身保险业务的核算（一）人身保险业务的分类 人寿保险、健康保险、伤害保险（二）人身保险收入的核算 1核算特点（略） 2业务例题（1）某保险公司的会计部门收到业务部门送来的“简身险保费日结单”及有关收据和库存现金20 000元，审查后办理入账。 借：库存现金 20 000 贷：保费收入 20 000286金融企业会计教学优秀（2）某企业购买团寿险，预交保费60 000元，经过核保，保险公司同意承保，将预收保费转为保费收入。 收到预交保费时， 借：银行存款 60 000 贷：预收保费 60 000 保费收入实现时， 借：预收保费 60 000 贷：保费收入团寿险 60 000 287金融企业会计教学优秀（三）人身保险支出的核算1人身保险支出主要包括人身保险业务保险金的给付、退保金的支出、佣金支出等。其中，保险金给付是人身保险支出的主要内容，给付形式通常有三种： 满期给付设置“满期给付满期给付”科目死亡、伤残及医疗给付 设置“死伤医疗给付死伤医疗给付”科目年金给付设置“年金给付年金给付”科目注注：亦可在“赔赔付付支支出出”下面设立“满期给付”、“死伤医疗给付”、“年金给付”三个明细科目进行核算。288金融企业会计教学优秀 2业务例题：（1）保户投保金额为50 000元的两全保险期满，经核查，保户尚未偿还保单质押贷款本金20 000元，所欠利息500元，而且保户尚未缴纳当年保费2 000元，利息200元，保险公司用库存现金支付该保户金额27 300元。编制会计分录如下： 借：满期给付两全险（+） 50 000 贷：保单质押贷款 20 000 保费收入两全险 2 000 利息收入 700 库存现金 27 300满期给付：指被保险人在保险期满后，按照保险合 同的规定，从保险人处领取的保险金。289金融企业会计教学优秀（2）某长期健康险保户因交通事故造成身体受伤，保户提出死伤医疗给付申请，保险公司经审查，同意给付保险金50 000元，由于保户尚未缴纳当年保险费2 000元，会计部门以库存现金支付余额。分录如下： 借：死伤医疗给付（+） 50 000 贷：保费收入 2 000 库存现金 48 000（3）张大明投保终身年金保险，年缴保费2 400元，现已到约定年金领取年龄，保户持有关证件向保险公司办理领取手续，按规定，每年领取保险金4 800元，会计部门以库存现金支付。会计分录如下： 借：年金给付（+） 4 800 贷：库存现金 4 800290金融企业会计教学优秀（4）某简身险保户因移居国外而要求退保，经业务部门同意，按规定计算应退投保人退保金20 000元，该投保人还预交了6个月的保费5 000元，会计部门审核后，将预交保费和退保金一并退还给投保人，并以库存现金支付。分录如下： 借：退保金（+） 20 000 预收保费 5 000 贷：库存现金 25 000 （四）人身保险各种准备金的核算（设置“寿寿险险责责任任准准备备金金”和“长长期期健健康康险险责责任任准准备备金金”科目，核算原理同财产保险准备金，此处略）291金融企业会计教学优秀五、再保险业务的核算五、再保险业务的核算再再保保险险，也称分保，指保险人在原保险公司基础上，通过签订分保合同，将其承担的部分或全部风险和责任转嫁给其他保险人的保险业务。（如果再保险人又将其接受的风险和责任转嫁出去，称为转分保）再保险业务在会计处理上采用三三年年期期核核算算法法。三年期核算法是指每一业务年度的分保账务需延续两个会计年度，在第三个会计年度末核算经营成果。实行三年期核算法，每个业务年度的损益在第一、二个会计年度时先不体现，在会计年度终了时，根据收支余额，提取长期责任准备金，并滚动到下一会计年度。至第三个会计年度，在年终按未了责任提取未决赔款准备金，将责任转移到下一业务年度，以结束该业务年度的账务。292金融企业会计教学优秀（一）分出再保险业务的核算 1科目设置： “应收分保账款应收分保账款” “应付分保账款应付分保账款” “应收分保合同准备金应收分保合同准备金” “摊回保险责任准备金摊回保险责任准备金” 损益类科目 “摊回赔付支出摊回赔付支出” “摊回分保费用摊回分保费用” “分出保费分出保费” （再保险分出人使用） “分保费用分保费用” （再保险接受人使用）仅包括未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的摊回，不含未到期责任准备金的冲减（非“摊回”）。293金融企业会计教学优秀 2业务例题： 甲保险公司与乙保险公司签订火灾保险合同，甲保险公司将400 000元火险保费分给乙保险公司。按照合同规定，甲保险公司扣存分出保费的40%作为保费准备金。根据业务部门提供的分保账单，甲保险公司需要向乙保险公司摊回分保赔款200 000元，摊回手续费、税款及杂项100 000元。 发出分保账单，其会计分录为： 借：分出保费（+） 400 000 应收分保账款 60 000 贷：摊回保险责任准备金 160 000 摊回赔付支出 200 000 摊回分保费用 100 000294金融企业会计教学优秀 期末将分保业务收支转入“本年利润”科目，分录为： 借：本年利润 400 000 贷：分出保费（-） 400 000 借：摊回保险责任准备金 160 000 摊回赔付支出 200 000 摊回分保费用 100 000 贷：本年利润 460 000 （二）分入再保险业务的核算 接上页例题，乙保险公司收到甲保险公司的分保账单，根据账单编制记账凭证，办理转账。295金融企业会计教学优秀 收到分保业务账单时，会计分录为： 借：提取保险责任准备金（+） 160 000 赔付支出 200 000 分保费用（+） 100 000 贷：保费收入 400 000 应付分保账款 60 000 期末将分保业务收支转入“本年利润”科目，分录为： 借：保费收入 400 000 贷：本年利润 400 000 借：本年利润 460 000 贷：赔付支出 200 000 分保费用 100 000 提取保险责任准备金（-） 160 000 296金融企业会计教学优秀（三）综合例题 华宝公司是一家珠宝经销商，207年3月与财产保险公司甲签定一份珠宝保险合同，对华宝公司所有的珠宝（总价值为9.6亿元）进行保险，约定期限为一年。保费（总价值的3）288万元于合同生效当日一次性支付。经精算确定，甲针对未到期责任准备金的提取金额为100万元。考虑到珠宝的高风险性，甲遂与一家再保险公司乙签订了再保险合同，合同规定乙承担40%的风险。甲发生与分保相关的费用10万元。 207年12月，华宝公司意外遭到歹徒袭击，被劫珠宝价值5.7亿元。甲根据合同进行全额理赔，208年1月按理赔方案结案，同时享有对赃物珠宝的代位追偿权，理想估计能追回1.2亿元的珠宝。假如208年5月警方将歹徒抓捕归案，获得赃款3.6亿元。297金融企业会计教学优秀 1甲保险公司分出业务的会计处理（1）207年3月，按照再保险合同确定分出保费、应收未到期责任准备金及向再保险接受人摊回的分保费用：借：分出保费乙公司115.2万元（=288万40%）贷：应付分保账款乙公司115.2万元借：应收分保合同准备金乙公司40万元（=100万40%）贷：提取未到期责任准备金财产保险40万元借：应收分保账款乙公司4万元（=10万40%）贷：摊回分保费用财产保险4万元298金融企业会计教学优秀（2）207年12月事故发生，按照再保险合同确定应收的未决赔款准备金：借：应收分保合同准备金乙公司22800万元（=57000万40%）贷：摊回保险责任准备金未决赔款准备金22800万元（3）208年1月结案，冲销应收的未决赔款准备金：借：摊回保险责任准备金未决赔款准备金22800万元贷：应收分保合同准备金乙公司22800万元（4）摊回赔付成本：借：应收分保账款乙公司22800万元贷：摊回赔付支出赔款支出22800万元299金融企业会计教学优秀（5）确认应收代位追偿款： 借：摊回赔付支出赔款支出4800万元（=12000万40%）贷：应收分保账款乙公司4800万元（6）208年5月实际收到代位追偿款： 借：摊回赔付支出赔款支出9600万元（=36000万40%4800万）贷：应收分保账款乙公司9600万元（上面只列示了甲做出的针对乙保险公司的会计分录）300金融企业会计教学优秀 2乙保险公司分入业务的会计处理（1）207年3月，按照再保险合同确定分保费收入、分保费用及未到期责任准备金：借：应收分保账款甲公司115.2万元（=288万40%）贷：保费收入115.2万元借：分保费用财产保险4万元（=10万40%）贷：应付分保账款甲公司4万元借：提取未到期责任准备金40万元贷：未到期责任准备金40万元301金融企业会计教学优秀（2）207年12月事故发生，按照再保险合同提取确定应付的未决赔款准备金：借：提取未决赔款准备金22800万元（=57000万40%）贷：未决赔款准备金22800万元（3）208年1月，转回分保未到期责任准备金及冲销应付的分保未决赔款准备金，确认赔付支出：借：未到期责任准备金40万元贷：提取未到期责任准备金40万元借：未决赔款准备金22800万元贷：提取未决赔款准备金22800万元302金融企业会计教学优秀借：赔付支出 22800万元 贷：应付分保账款甲公司 22800万元（4）208年5月，结算最终分担的赔付成本： 借：应付分保账款甲公司 14400万元 =3.6亿元40% 贷：赔付支出赔款支出 14400万元303金融企业会计教学优秀总结一下：总结一下：乙公司207年该分保业务利润=115.2万4万40万22 800万=22 728.8万元乙公司208年该分保业务利润=22 800万40万8 400万=14 440万元（通过转回上年所提准备金来实现）乙公司在该分保业务的全部利润=22 728.8万+14 440万=8 288.8万元（=115.2万4万8 400万）304金融企业会计教学优秀六、保险资金运用的核算（一）保险资金运用的意义保保险险资资金金运运用用指保险公司为扩大保险补偿能力、分享社会利润而利用所筹集的资本金与保险基金进行有偿营运的活动。保险市场越发达，保险资金的运用就越重要。当前，随着我国保险业的逐步成熟，行业竞争也日趋激烈，保险业的承保利润呈不断下降的趋势。这给保险资金的运用带来巨大压力。改变保险资金大部分集中在存款、债券等低息资产上的经营格局，提高保险资金运用的收益率已是当务之急。305金融企业会计教学优秀（二）保险公司可供运用资金的构成1资本金2准备金3其他可以积聚的资金（三）保险资金运用的形式及特征1存款安全性很高，收益率很低2有价证券投资债券流动性强，收益不高股票流动性强，获得收益的风险高3对外贷款多为抵押贷款，安全性较好，收益率较高4不动产投资期限长，风险较大，收益不确定5项目投资灵活多样，存在经营风险，收益不确定306金融企业会计教学优秀（四）保险资金运用的原则1稳妥性2收益性3流动性4分散性（五）保险资金运用举例例例1某保险公司208年1月1日向保户A企业发放长期贷款500万元，为期3年，约定利率为10%。出于安全考虑，保险公司将其中的30万元贷款留存，通过计算得实际利率11.66%。假设208年12月31日经审查发现，A企业经营困难，有可能无法按期还款，即该项贷款发生减值，金额为100万元。307金融企业会计教学优秀发放贷款时，借：保户质押贷款A企业（本金）500万元贷：银行存款470万元保户质押贷款A企业（利息调整）30万元发现减值时，借：资产减值损失100万元贷：贷款损失准备A企业100万元借：保户质押贷款A企业（已减值）470万元保户质押贷款A企业（利息调整）30万元贷：保户质押贷款A企业（本金）500万元计算本期（2008年）利息收入，借：贷款损失准备A企业54.8万元（=470万11.66%）贷：利息收入54.8万元308金融企业会计教学优秀例例2某保险公司购入股票支付价款600万元，其中包括已宣告发放但尚未支取的股利30万元，公司只是短期持有。1个月后，公司将该批股票出售，收入650万元。借：交易性金融资产股票（成本）570万元应收股利30万元贷：银行存款600万元1个月后出售时股利仍未收到，借：银行存款650万元贷：交易性金融资产股票（成本）570万元应收股利30万元投资收益50万元309金融企业会计教学优秀例例3某保险公司与一家证券公司签订一份买入返售证券800万元的协议，并约定5个月后再以820万元的价格出售给该证券公司。买入时，借：买入返售金融资产证券800万元贷：银行存款800万元每月计算确定的利息为4万元（20万5），借：应收利息4万元贷：利息收入4万元5个月后返售时，借：银行存款820万元贷：买入返售金融资产证券800万元应收利息16万元利息收入4万元310金融企业会计教学优秀第十一章第十一章期货经纪业务的核算期货经纪业务的核算主要内容主要内容：一、期货经纪业务概述 二、商品期货业务的核算三、金融期货业务的核算311金融企业会计教学优秀一、期货经纪业务概述（一）期货经纪公司的定义是代理客户从事期货交易的企业法人或由企业法人设立的分支机构。期货经纪公司接受期货投资者的委托，按照客户下达的指令，以自己的名义为期货投资者的利益进行期货交易并收取佣金。（二）期货经纪公司的业务期货经纪公司的介入，使得期货交易结算分为两个步骤：1客户与期货经纪公司之间的委托买卖关系；2期货经纪公司与期货交易所之间发生的与期货交易有关的保证金和手续费的支付与收取业务。312金融企业会计教学优秀（三）与期货交易所对应的法规和制度1登记结算制度登记结算制度每份期货合约必须经过期货交易所登记、担保、结算，才能成为进入核算程序的期货合约。2保证金制度保证金制度（1）基础保证金：由期货经纪公司向期货交易所交纳，一般情况下此保证金不得用作交易保证金或结算款项，在期货经纪公司退出交易所时随即归还。（2）交易保证金：这是期货经纪公司向期货交易所交纳的持仓合约占用的保证金，主要有：313金融企业会计教学优秀初初始始保保证证金金，在新开仓时由期货经纪公司存入期货交易所，用以担保初始买卖的期货合约，其数额由交易所规定。维维持持保保证证金金，这是期货交易所规定的交易者必须维持的最低保证金水平，一旦持仓合约价值变化，使存入结算账户的资金余额低于维持保证金水平，经纪公司必须补交款项以达到交易所的初始保证金水平。追加保证金追加保证金，由期货经纪公司补交的保证金。314金融企业会计教学优秀3每日结算无负债制度每日结算无负债制度每日收市时，期货交易所对每位会员进行交易结算，计算出各结算会员当日的盈亏。若期货经纪公司代理的业务发生亏损，必须补交差额资金；反之，若为盈余，期货交易所将超过规定保证金水平的款项在第二天自动支付给期货经纪公司。4违约处理制度违约处理制度若期货经纪公司破产或不能履约，期货交易所将根据违约处理制度来限制风险，保证履约。一般用交易保证金和结算准备金抵债，若仍不能完全弥补，则用期货经纪公司的基础保证金补足差额。315金融企业会计教学优秀（四）与客户对应的法规和制度1账户分立制度账户分立制度期货经纪公司应将所有客户交存的保证金在银行开立一个客户专用基金账户，然后再为每一客户分别开立账户。客户专用基金与期货经纪公司自有资金不得相互混淆，各客户的资金也不能相互挪用。2保证金制度保证金制度客户必须为每一笔交易交纳保证金以保证合约履行。保证金的水平由期货经纪公司自行确定，一般比期货经纪公司交给期货交易所的保证金比例略低。客户交给期货经纪公司的保证金也可以分为初始保证金、维持保证金和追加保证金。316金融企业会计教学优秀3每日结算制度每日结算制度期货经纪公司对客户的未平仓合约及财务状况应进行逐日盯市，每日计算。对于发生亏损、保证金数额低于维持保证金水平的客户，经纪公司要在下一个交易日开市前，书面通知客户结算状况，限期交纳追加保证金。4强制平仓制度强制平仓制度若客户在规定的时间内没有追加保证金，则期货经纪公司有权对客户的未平仓合约进行强制平仓，直到账户中的保证金能够维持剩余头寸为止。5手续费制度手续费制度无论买卖，客户都必须交纳一定的手续费，有的按成交金额的一定比例收取，有的按合约张数收取。这也是期货经纪公司的主要业务收入来源。317金融企业会计教学优秀二、商品期货业务的核算（一）会计科目设置1“应收保证金应收保证金”2“应收席位费应收席位费”3“应付保证金应付保证金”4“结算差异结算差异”（资产类科目）5“风险准备风险准备”（负债类科目）6“应收风险损失款应收风险损失款”（下设“客户垫付”、“客户罚款”两个明细科目）7“业务及管理费业务及管理费”（下设“期货年会费”、“提取期货风险准备”两个明细科目）8“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”318金融企业会计教学优秀（二）业务例题1会员资格费的核算例例1甲期货经纪公司向A期货交易所交纳会员资格费200万元，以银行存款支付。分录如下：借：长期股权投资期货会员资格投资（A期货交易所）200万元贷：银行存款200万元319金融企业会计教学优秀例例2承上例，甲期货经纪公司在进行一段时间的期货业务后，决定转让其在该期货交易所的会员资格。经交易所理事会批准后，转让给乙公司，协商作价180万元，转让手续已办妥，并收取了价款。分录如下：借：银行存款180万元投资收益20万元贷：长期股权投资期货会员资格投资（A期货交易所）200万元320金融企业会计教学优秀2席位占用费的核算例例3甲期货经纪公司在A期货交易所除获得基本席位外，考虑到其经营业务的需要，还另外购买了两个交易席位，并支付席位占用费10万元。分录如下：借：应收席位费10万元贷：银行存款10万元3缴纳会费的核算例例4甲期货经纪公司按规定向A期货交易所一次性交纳年会费8万元。分录如下：借：业务及管理费期货年会费8万元贷：银行存款8万元321金融企业会计教学优秀4开仓、持仓和保证金的核算例例5甲期货经纪公司在A期货交易所下单买卖合约前，存入A交易所的保证金账户150万元。交易所要求会员单位存入的保证金中应保持50万元在正常的交易中不可动用（即基础保证金），只能在追加保证金不足时才可运用这笔资金。分录如下：借：应收保证金A期货交易所150万元贷：银行存款150万元322金融企业会计教学优秀例例6甲期货经纪公司在A期货交易所进行期货交易，12月13日其持有的期货合约全线下跌，发生浮动亏损80万元，当日未发生保证金存取及开仓和平仓业务。上一交易日的结算准备金余额为120万元，交易所要求的结算准备金的最低余额为50万元。经纪公司应支付追加保证金=50万（120万80万）=10万元借：应收保证金A期货交易所10万元贷：银行存款10万元323金融企业会计教学优秀例例7甲期货经纪公司收到某客户的开户保证金200万元，将其设专户存入银行。分录如下：借：银行存款200万元贷：应付保证金某客户200万元假设该客户在进行一段时间的交易后，因需要资金向期货经纪公司申请，将其未被合约占用的保证金20万元划出。分录如下：借：应付保证金某客户20万元贷：银行存款20万元324金融企业会计教学优秀例例8甲期货经纪公司代理H客户在某期货交易所做大豆期货。5月20日，收取客户保证金12万元。5月28日接受客户指令以2300元/吨的价格开新仓买入9月份期货合约100手，每手10吨，共计1000吨。期货经纪公司按5%的比率收保证金。5月28日大豆的结算价与成交价相同。5月29日大豆的结算价为2270元/吨。不考虑手续费，期货经纪公司会计处理如下：（1）5月20日，客户存入保证金借：银行存款12万元贷：应付保证金H客户12万元325金融企业会计教学优秀（2）5月28日开新仓合约占用的保证金约为11.5万元（=2300100105%），当日结算价与成交价相同，无需追加保证金，不需要进行账务处理。（3）5月29日大豆的结算价为2270元/吨，当日发生亏损=（23002270）10010=3万元保证金余额=12万3万=9万元需追加保证金=2270100105%9万=2.35万元期货公司在收到H客户追加的保证金2.35万元时，借：银行存款2.35万元贷：应付保证金H客户2.35万元326金融企业会计教学优秀课堂思考：课堂思考： 承接例8，如果5月29日的大豆结算价为2 400元/吨，则H客户的 （1）保证金余额是否够维持其期货合约的存在？ （2）保证金余额是多少？ （3）未被期货合约占用的保证金是多少？327金融企业会计教学优秀例例9在第二季度末，甲期货经纪公司在A期货交易所存入的结算准备金余额为80万元，其中基础保证金60万元，可用保证金20万元。甲经纪公司收到交易所支付的第二季度利息2000元（假设按年利率1%计算）。借：应收保证金A期货交易所2000贷：财务费用2000假设甲期货经纪公司将此利息从保证金账户划出，借：银行存款2000贷：应收保证金A期货交易所2000328金融企业会计教学优秀5平仓盈亏的核算例例10甲期货经纪公司代理某客户在A期货交易所做大豆期货交易。3月5日按客户指令买入5月份到期的大豆合约20手，共200吨，成交价为2400元/吨。持仓到5月15日，客户下达平仓指令将大豆合约全部平仓了结。平仓成交价为2500元/吨。不考虑手续费，期货经纪公司会计处理如下：平仓盈利=（25002400）200=2万元借：应收保证金A期货交易所2万元贷：应付保证金某客户2万元329金融企业会计教学优秀例例11乙期货经纪公司代理某客户在B期货交易所做铜期货交易。3月5日按客户指令卖出8月份到期的铜期货20手，共100吨，成交价为17000元/吨。3月15日，8月铜期货受国际市场影响价格上扬，该客户为降低风险决定先平仓10手，平仓成交价为18000元/吨。不考虑手续费，乙期货经纪公司会计处理如下：平仓亏损=（1800017000）50=5万元借：应付保证金某客户5万元贷：应收保证金B期货交易所5万元330金融企业会计教学优秀6结算差异的核算例例12甲期货经纪公司为某客户持有小麦合约10手，共100吨，买入时间分别是3月10日和3月15日，买入价格分别是1400元/吨和1350元/吨，每次均购入5手。3月20日客户指示平掉3月15日买入的合约，平仓价为1600元/吨。不考虑手续费，处理如下：按客户指令计算的平仓盈利=（16001350）50=1.25万元按交易所结算单计算的平仓盈利=（16001400）50=1万元结算差异=1.25万元1万元=0.25万元借：应收保证金期货交易所1万元结算差异0.25万元贷：应付保证金某客户1.25万元331金融企业会计教学优秀课堂思考：课堂思考： 3月28日，客户指示平掉3月10日买入的期货合约，平仓价为1 750元/吨。不考虑手续费，试做出相关计算与会计处理。332金融企业会计教学优秀例例13甲期货经纪公司在A期货交易所进行交易，12月13日收到交易所的结算单据，显示当日的结算结果为盈利50万元，其中持仓合约的盈利为40万元，当日的平仓盈利为10万元。甲经纪公司与客户的结算结果为平仓盈利10万元，对客户的浮动盈亏不划拨资金。经纪公司根据当日的结算单据进行账务处理：借：应收保证金A期货交易所50万元贷：应付保证金客户10万元结算差异40万元结结算算差差异异：资产类科目，核算期货经纪公司与期货交易所及客户办理结算时，因采用的计算方法和结算程序差异形成的应收保证金与应付保证金之间的差额。在期末填列资产负债表时，若为贷方余额以“”号表示。333金融企业会计教学优秀7手续费的核算例例14甲期货经纪公司代理某客户在A期货交易所进行大豆期货交易。12月13日一次成交100手，共1000吨，买入成交价为2500元/吨。该交易所收取大豆合约的交易手续费是4元/手。甲期货经纪公司向客户收取手续费为10元/手。甲经纪公司账务处理如下：（1）经纪公司从客户保证金账户划转手续费时，借：应付保证金某客户1000贷：应付账款代收手续费A期货交易所400手续费及佣金收入600334金融企业会计教学优秀（2）交易所从甲经纪公司的结算准备金账户划转手续费时，甲经纪公司的会计分录如下：借：应付账款代收手续费A期货交易所400贷：应收保证金A期货交易所400（3）年底结转营业收入时的会计分录为：借：手续费及佣金收入600贷：本年利润600335金融企业会计教学优秀8实物交割的核算例例15甲期货经纪公司代理Y客户在A期货交易所进行大豆期货的套期保值。5月15日买入10月份到期合约100手，每手10吨，共计1000吨，成交价为2200元/吨，保证金率为5%。进入交割月准备进行实物交割。有关资料如下：（1）第一通知日后交易所将保证金比例一次性提高到30%。第一通知日前的保证金累计金额为60万元。（2）第一通知日的结算价为2220元/吨，最后交易日的结算价为2300元/吨，前一交易日的结算价为2280元/吨。（3）交易所要求支付的交割手续费为25元/手。（4）Y客户未能按时将交割款汇入交易所，按规定被处以交易额1%的罚款。336金融企业会计教学优秀第第一一通通知知日日：指进入交割月份的第一个营业日，期货经纪公司会收到交易所的准备交割通知单。第一通知日后，交易所一般会将保证金的水平逐步提高，以保证合约的正常履行，降低交割风险。最最后后交交易易日日：指交割月份的某一天，是未平仓合约可以对冲平仓的最后一个交易日，在最后交易日后仍未平仓的合约必须进行实物交割。最最后后交交割割日日：指交割期的最后一个工作日，实物交割必须在最后交割日前完成。从第一通知日后的第一个工作日到最后交割日前的一段时间为交割期，此期间内任何一个工作日都可进行实物交割。337金融企业会计教学优秀甲期货经纪公司账务处理如下：（1）5月15日收到Y客户支付的期货合约保证金11万元（=100022005%），假设Y客户在经纪公司的保证金专户中有足额存款，足够支付新开仓合约的保证金，经纪公司与客户间无账务处理的必要。（2）第一通知日后，按交易所规定追加交割保证金。应交保证金为2220100030%=66.6万元，应追加保证金为6.6万元，借：应收保证金A期货交易所6.6万元贷：银行存款6.6万元（3）按最后交易日结算价将合约做成对冲平仓处理。对客户而言，平仓盈利为（23002200）1000=10万元。338金融企业会计教学优秀由于交易所与期货公司之间实行每日盯市制度，其结算的平仓盈利应为（23002280）1000=2万元。借：应收保证金A期货交易所2万元结算差异8万元贷：应付保证金Y客户10万元合约对冲平仓后，交易所将原合约占用的保证金从交易保证金账户转入结算准备金账户，对此业务期货经纪公司无需做账务处理。（4）实际应向交易所支付交割货款230万元（=10002300），期货公司代Y客户存在交易所结算账户中的保证金总额为76.6万元（66.6万元+10万元），尚需追加153.4万元。期货公司收到客户追加的货款后划转给交易所，分录为：339金融企业会计教学优秀借：银行存款153.4万元贷：应付保证金Y客户153.4万元借：应付保证金Y客户153.4万元贷：应收保证金A期货交易所153.4万元（5）假设甲经纪公司未能按时将交割款汇入交易所被处以罚款，交易所先从其结算准备金账户中扣除，此时，该期货经纪公司的会计分录为：借：应收风险损失款客户罚款15340贷：应收保证金A期货交易所15340收到客户缴纳的交割违约款时，分录为借：应付保证金Y客户15340贷：应收风险损失款客户罚款15340340金融企业会计教学优秀9提取和使用期货风险准备的核算例例16甲期货经纪公司10月份代理期货业务得到的手续费净收入为80万元，按5%的比例提取风险准备金。会计分录如下：借：业务及管理费提取期货风险准备4万元贷：风险准备4万元例例17Z客户向乙期货经纪公司下达交易指令，买入A期货交易所的10月大豆期货100手，共1000吨，指定价格为2200元/吨。但下单员错输成了2300元/吨，此笔错单在当天收市后被发现。按经纪公司的规定在第二天开市后尽快进行对冲平仓，平仓成交价为2250元/吨。错单交易造成的损失经批准后由下单员承担50%，其余341金融企业会计教学优秀50%以风险准备金弥补。账务处理如下：（1）错单合约平仓产生亏损=（23002250）1000=5万元借：应付保证金Z客户5万元贷：应收保证金A期货交易所5万元（2）对批准后的弥补方案处理如下：借：其他应收款下单员2.5万元风险准备2.5万元贷：应付保证金Z客户5万元342金融企业会计教学优秀例例18甲期货经纪公司代理客户在B期货交易所进行铝期货交易，因客户对市场变化判断失误，导致损失60万元，由经纪公司先为客户垫付。会计分录如下：（1）为客户垫付款项时，借：应收风险损失款客户垫款60万元贷：应收保证金B期货交易所60万元（2）为客户垫付的款项确认无法收回予以核销时，借：风险准备60万元贷：应收风险损失款客户垫款60万元343金融企业会计教学优秀三、金融期货业务的核算 （一）金融期货简介 金融期货（FinancialFutures）是指交易双方在金融市场上，以约定的时间和价格买卖某种金融工具的具有约束力的标准化合约。 金融期货交易产生于上世纪70年代的美国资本市场，目前金融期货交易在许多方面已经走在商品期货交易的前面，占整个期货市场交易量的80%以上，成为西方金融创新成功的例证。344金融企业会计教学优秀 按照基础工具来划分，金融期货主要有三种类型： 1外汇期货外汇期货 这是以外汇为基础工具的期货合约，是金融期货中最先产生的品种，主要用于规避外汇风险。 2利率期货利率期货 其基础资产是一定数量的与利率相关的某种金融工具，主要是各类固定收益金融工具。利率期货主要是为了规避利率风险而产生的。 3股权类期货股权类期货 股权类期货是以单只股票、股票组合或者股票价格指数为基础资产的期货合约。345金融企业会计教学优秀 （二）股指期货 股指期货(StockIndexFutures)是指以股票价格指数为交易标的物的一种标准化期货合约。合约的价格为当前市场股价指数乘以每一点所代表的金额，股指期货的交割采用现金形式，而不用股票。 股指期货的两项功能： 1套期保值套期保值：投资者买进或卖出股票指数期货合约，并以此补偿因股票现货市场价格变动带来的实际损失。 2投机套利投机套利：利用股指期货价格本身的波动或者相关股期货合约之间、期货与现货之间的价格波动赚取收益的交易行为。 346金融企业会计教学优秀其中其中，股指期货的套期保值功能包括：（1）为持有股票的投资者套期，具体做法是在期货市场卖出股指期货合约，以期在股市价格走低时以股指期货盈利弥补股票现货减值造成的损失；（2）为预期股票投资套期，具体做法是买进股指期货合约，以期在股市走高多支购股成本时以期货盈利弥补，从而锁定投资成本；（3）对拟发行股票套期，具体做法是卖出股指期货合约，以期在股市走低发行股票少收入现金时以期货盈利弥补，从而锁定发行收入。347金融企业会计教学优秀例例1919在某期货经纪公司开户的E客户预计近期股市会上涨，于6月10日购入沪深300指数期货合约10手，当天的沪深300指数为3 000点，每份沪深300指数期货合约的价值为指数乘以300元，即3 000300=90万元。6月底，沪深300指数上涨至3 400点。7月底，E客户卖出股指期货合约时沪深300指数回落为3 300点，假设股指期货保证金为合约价值的12%。不考虑手续费，期货公司会计处理如下：（1）6月10日，收到E客户缴纳的保证金110万元时， 借：银行存款 110万元 贷：应付保证金E客户 110万元348金融企业会计教学优秀（2）购入股指期货合约时，E客户在经纪公司的保证金专户中有足额存款，足够支付新开仓合约的保证金，经纪公司与客户间无账务处理的必要。（3）6月底E客户的合约共盈利120万元=(3 400-3 000)30010，保证金余额完全可以维持期货合约的存在，无须做会计处理。（4）7月底E客户平仓时，该合约共盈利：(3 300-3 000)30010=90万元 借：应收保证金期货交易所 90万 贷：应付保证金E客户 90万349金融企业会计教学优秀（4）7月底该合约共亏损30万元 =(3 400-3 300)30010 借：公允价值变动损益 30万元 贷：衍生工具股指期货(公允价值变动)30万元（5）E客户卖出股指期货合约 借：应收保证金期货公司 198万元 贷：衍生工具股指期货(成本) 108万元 衍生工具股指期货(公允价值变动)90万元 借：公允价值变动损益 90万元 贷：投资收益 90万元350金融企业会计教学优秀（6）收回股指期货保证金 借：银行存款 198万元 贷：应收保证金期货公司 198万元351金融企业会计教学优秀会计科目：衍生工具衍生工具 本科目属于共同类（或资产负债类）会计科目。 本科目核算企业衍生金融工具业务中的衍生金融工具的公允价值及其变动所形成的衍生资产或衍生负债。（衍生工具作为套期工具的，在“套期工具”科目核算） 本科目应当按照衍生金融工具类别，分别以“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业衍生金融工具形成的资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生金融工具形成的负债的公允价值。 352金融企业会计教学优秀第十二章第十二章信托投资业务的核算信托投资业务的核算主要内容主要内容：一、信托投资业务概述 二、委托存贷款业务的核算 三、信托存贷款业务的核算 四、信托损益的核算353金融企业会计教学优秀 一、信托投资业务概述 1信托信托：以信任为基础，以委托为方式的财产管理 制度，即“受人之托，代人理财”。 广义：商品信托和金融信托 狭义：金融信托 2信托的基本特征（1）委托人对受托人的信任； （2）信托财产及财产权的转移是成立信托的基础； （3）受托人管理、处分信托财产必须按照委托人的意 愿进行。 354金融企业会计教学优秀 3信托业务在社会经济中的作用（1）代人理财，拓宽了委托者的投资渠道；（2）聚集资金，为经济发展服务；（3）规避和分散风险；（4）促进金融体系的发展与完善；（5）发展社会公益事业，健全社会保障制度；（6）有利于构筑社会信用体系。355金融企业会计教学优秀4信托业务的分类：（1）按业务范围可分为：国内信托业务国际信托业务（2）按享受信托利益人的不同，可分为：自益信托：以委托人自己为受益人；他益信托：以第三者为受益人；（3）按信托业务内容可分为：委托类信托：如委托存/贷款、委托投资等；代理类信托：如代理收付款项、代理保管等；咨询类信托：如资信调查、商情调查、投资调查等。356金融企业会计教学优秀 二、委托存贷款业务的核算 1委托存款委托存款：指信托机构吸收的，委托人所存入的 用于发放给指定受益人、项目、用途 的资金。其属于贷款基金性质的存款， 为相应委托贷款的保证金。 2业务例题： 中石化总公司现委托华强信托公司办理一批救济贷款，金额为10亿元，2007年1月1日，将委托存款资金划入华强公司开立的银行账户，2007年5月1日，开始发放救济贷款，期限2年，期满后划回资金。357金融企业会计教学优秀（1）划拨资金，借：银行存款（+）10亿元贷：委托存款中石化公司（+）10亿元（2）结算利息（利率为6%），借：利息支出中石化公司（+）2000万元（=10亿6%1/3）贷：委托存款中石化公司（+）2000万元（3）到期支取委托存款，借：委托存款中石化公司（-）10.2亿元贷：银行存款（-）10.2亿元计算利息只限于未发放委托贷款和进行委托投资前！358金融企业会计教学优秀3委托贷款委托贷款：指信托机构按照委托人指定的对象、项目、用途、期限、金额、利率而发放的贷款。委托贷款额不能超过相应的委托存款额。4业务例题：华强信托公司于2007年5月1日将委托发放的贷款1亿元转入借款人中西部能源与技术开发委员会的账户。借：委托贷款中西部能源与技术开发委员会（+）1亿元贷：银行存款（-）1亿元向委托人中石化总公司收取手续费200万元，借：银行存款（+）200万元贷：手续费收入（+）200万元委托贷款到期，华强信托公司收回贷款，借：银行存款（+）1亿元贷：委托贷款中西部能源与技术开发委员会（-）1亿元359金融企业会计教学优秀三、信托存贷款业务的核算1信托存款信托存款：在特定的资金来源范围内，由信托金融机构办理的存款。其资金来源一般是指游离于生产和流通环节之外的非经营性资金，并且受托人对其有自主支配权。2业务例题：（1）2007年4月1日，中海油总公司在华强信托公司存入信托存款8000万元，拟在提升国内海洋钻探设备的制造水平。借：银行存款（+）8000万元贷：信托存款中海油公司（+）8000万元360金融企业会计教学优秀（2）上述存款期限为1年，利率1.25%，则每季末结计利息如下，借：利息支出信托存款利息支出户（+）25万元贷：应付利息应付中海油公司利息户（+）25万元（3）信托存款到期，华强信托公司一次性将本息支付完毕，借：信托存款中海油公司（-）0.8亿元应付利息应付中海油公司利息户（-）75万元利息支出信托存款利息支出户（+）25万元贷：银行存款（-）0.81亿元361金融企业会计教学优秀3信托贷款信托贷款：指信托机构运用其自有资金，吸收的信托存款，以及筹集的其他资金来源而自主发放的贷款。4业务例题：（1）2007年4月1日，华强信托公司向远东钻探设备厂发放流动资金贷款3000万元，借：信托贷款远东钻探设备厂（+）3000万元贷：银行存款（-）3000万元（2）该贷款期限为1年，利率4%，每季末计收利息，借：银行存款（+）30万元贷：利息收入远东钻探设备厂（+）30万元（3）贷款到期，如数收回，借：银行存款（+）3030万元贷：信托贷款远东钻探设备厂（-）3000万元利息收入远东钻探设备厂（+）30万元362金融企业会计教学优秀 四、信托损益的核算 北方信托投资公司2011年度共获得信托投资收入600万元，信托贷款利息收入500万元，手续费收入550万元，发生各种信托费用800万元，日常办公费用90万元。 借：本年利润 890万元 贷：营业费用 800万元 管理费用 90万元 借：投资收益 600万元 利息收入 500万元 其他收入手续费收入 550万元 贷：本年利润 1 650万元 借：本年利润 760万元 贷：利润分配未分配利润 760万元363金融企业会计教学优秀第十三章第十三章所有者权益与财务损益核算所有者权益与财务损益核算主要内容主要内容：一、所有者权益的核算二、财务损益的核算364金融企业会计教学优秀一、所有者权益的核算（一）所有者权益：企业投资者对企业净资产的所有权。包括以下四个部分：1实收资本实收资本：指投资者按照企业章程或协议的约定，实际投入到金融企业的资本。2资本公积资本公积：包括资本溢价（或股本溢价）、直接计入所有者权益的利得和损失等。3盈余公积盈余公积：包括法定盈余公积和任意盈余公积；4未分配利润未分配利润：留待以后年度向投资者进行分配。365金融企业会计教学优秀（二）所有者权益与负债的区别 1性质不同 2对象不同 3回收期限不同 4享有的权利不同 5风险和收益的大小不同 6计量不同 负债在发生时必须按规定的方法单独予以计量，并根据相关义务所需支出的最佳估计数进行估计；所有者权益（尤其是留存收益部分）的计量主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的计量。366金融企业会计教学优秀（三）实收资本的核算例例1光华证券公司接受甲单位现金投资25万元，乙单位设备投资，评估价值为40万元，丙单位专利权投资评估价值为35万。借：现金25万元固定资产设备40万元无形资产专利权35万元贷：实收资本甲单位25万元乙单位40万元丙单位35万元367金融企业会计教学优秀例例2民生银行发行股票1000万股，面值1元，发行价格为2元，股票全部售出，款项已存入银行。借：银行存款2000万元贷：股本1000万元资本公积股本溢价1000万元例例3民生银行总部按法定程序以资本公积金1亿元，法定盈余公积金1.5亿元转增资本。借：资本公积1亿元盈余公积法定盈余公积1.5亿元贷：实收资本2.5亿元368金融企业会计教学优秀例例4民生银行总行向上海分行拨付营运资金2亿元，通过系统内联行办理转账。借：拨出营运资金上海分行户2亿元贷：联行往账2亿元上海分行收到总行拨付通知及有关凭证后，借：联行来账2亿元贷：拨入营运资金2亿元上海分行按规定向闸北区支行拨付营运资金0.8亿元，借：拨出营运资金闸北支行户0.8亿元贷：联行往账0.8亿元闸北支行收到分行拨入的营运资金时，借：联行来账0.8亿元贷：拨入营运资金上海分行户0.8亿元369金融企业会计教学优秀（四）资本公积的核算例例5大华银行由甲、乙两单位各出资2.5亿元设立，设立时的实收资本为5亿元。经过几年的经营，银行的所有者权益为8亿元。此时丙投资者愿意出资4亿元，并占银行股份的三分之一。（1）在甲、乙投资者投资设立银行时，借：银行存款5亿元贷：实收资本甲单位2.5亿元乙单位2.5亿元（2）接收丙投资时，借：银行存款丙投资者4亿元贷：实收资本丙单位2.5亿元资本公积资本溢价1.5亿元370金融企业会计教学优秀例例6大华银行因故对营业用房进行重估，账面原值为500万元，重估价为800万元，增值额为300万元。借：固定资产营业用房300万元贷：资本公积资产重估增值300万元例例7某合资银行按合同约定，外方投入现汇6000万美元，约定汇率1USD=7.0RMB，接受外汇投资当日的市场汇率为1USD=7.2RMB。借：银行存款美元户4.32亿元贷：实收资本外方投资4.2亿元资本公积资本折算差额0.12亿元371金融企业会计教学优秀例例8中港金融公司的普通股每股面值10元，原以12元发行，现以每股16元购回2000股，并予以注销。相应会计分录为：借：库存股32000贷：银行存款32000借：股本20000资本公积4000盈余公积8000贷：库存股32000若以每股9元购回股票，借：库存股18000借：股本20000贷：银行存款18000贷：库存股18000资本公积2000372金融企业会计教学优秀（五）盈余公积的核算例例9大华银行207年税后利润3000万元，按10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。借：利润分配提取法定盈余公积300万元提取任意盈余公积150万元贷：盈余公积法定盈余公积300万元任意盈余公积150万元经研究决定，用盈余公积弥补以前年度亏损2500万元，借：盈余公积盈余公积金户2500万元贷：利润分配盈余公积补亏户2500万元并决定将盈余公积3000万元转增资本，借：盈余公积盈余公积金户3000万元贷：实收资本3000万元373金融企业会计教学优秀二、财务损益的核算例例10某金融公司206年12月购入一台设备，实际取得成本为3000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。208年底该公司在编制年度会计报表时对该设备进行了减值测试，表明其可收回金额为2200万元。固定资产减值准备=（30003000/102）2200=200万元208年提取减值准备的会计分录为：借：资产减值损失计提固定资产减值准备200万元贷：固定资产减值准备200万元374金融企业会计教学优秀假设209年和200年均未对该设备的减值准备进行调整，201年初该公司以1850万元的价格售出该设备。该资产的处置损益=1850（30003000/104200）=250万元借：固定资产清理1600万元累计折旧1200万元固定资产减值准备200万元贷：固定资产3000万元借：银行存款1850万元贷：固定资产清理1850万元375金融企业会计教学优秀借：固定资产清理250万元贷：营业外收入250万元思思考考：该金融公司从206年12月购入这台设备到最终出售，共在上面赚或亏了多少万元？376金融企业会计教学优秀例例11大华银行207年2月为了宣传住房贷款业务，发生业务宣传费900元，用现金支付。借：业务及管理费业务宣传费900贷：现金900377金融企业会计教学优秀例例12大华银行某分行207年第三季度应纳营业税的计税收入为25万元，计算第三季度应纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。借：营业税金及附加13750贷：应交税费营业税12500（税率5%）城市维护建设税875（营业税7%）其他应交款教育费附加375（营业税3%）378金融企业会计教学优秀金融企业的净利润构成：营营业业收收入入=利息净收入+手续费及佣金净收入+投资净收益+公允价值变动净收益+汇兑净收益+其他业务收入营业支出营业支出=营业税金及附加+业务及管理费+资产减值损失+其他业务成本营业利润营业利润=营业收入营业支出利润总额利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净净利利润润=利润总额所得税费用379金融企业会计教学优秀金融企业的净利润在弥补以前年度尚未弥补的亏损后，按下列顺序分配：（1）提取各类准备金（2）提取法定盈余公积（3）提取任意盈余公积（4）向投资者分配利润或股利380金融企业会计教学优秀例例13大华银行某分行207年度决算时，各损益账户的本期发生额如下：（单位：元）利息收入3100000手续费及佣金支出200000手续费及佣金收入1200000利息支出1550000投资净收益10000营业税金及附加90000公允价值变动净收益10000业务及管理费20000汇兑净收益20000资产减值损失12000其他业务收入10000其他业务成本10000营业外收入50000营业外支出750000所得税费用230000381金融企业会计教学优秀（1）根据上述资料，结转本年损益如下：借：利息收入3100000手续费及佣金收入1200000投资净收益10000公允价值变动净收益10000汇兑净收益20000其他业务收入10000营业外收入50000贷：本年利润4400000382金融企业会计教学优秀借：本年利润2862000贷：手续费及佣金支出200000利息支出1550000营业税金及附加90000业务及管理费20000资产减值损失12000其他业务成本10000营业外支出750000所得税费用230000（2）结转年末利润，借：本年利润1538000贷：利润分配末分配利润1538000383金融企业会计教学优秀（3）该分行当年提取一般风险准备120000元，按年末净利10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积金，最后后向投资者分配60万元的利润。借：利润分配提取一般风险准备120000提取法定盈余公积153800提取任意盈余公积76900应付普通股股利600000贷：一般风险准备120000盈余公积法定盈余公积153800任意盈余公积76900应付股利600000384金融企业会计教学优秀（4）结转利润分配账户各科目余额，借：利润分配未分配利润950700贷：利润分配提取一般风险准备120000提取法定盈余公积153800提取任意盈余公积76900应付普通股股利600000385金融企业会计教学优秀第十四章第十四章年度决算年度决算主要内容主要内容： 一、金融企业年度决算的要求 二、年度决算的准备工作三、年度决算日的工作四、年度决算报表的编制五、会计报表分析的要求与方法六、银行财务分析的相关指标386金融企业会计教学优秀一、金融企业年度决算的要求一、金融企业年度决算的要求 凡是独立会计核算单位，以每年12月31日为年度决算日，进行年度决算。无论是否节假日，均不得提前或拖后。不作为独立核算单位的附属机构，应通过并账或并表方式，由其管辖机构合并办理年度决算。 年度决算是金融企业一项全局性工作，是会计工作的全面总结，涉及面广，政策要求高。具体要求如下：1坚持统一领导、各部门密切配合的原则；2坚持会计资料的真实性、准确性和可靠性；3坚持财务会计报告的完整性、统一性和及时性。387金融企业会计教学优秀二二、年度决算的准备工作、年度决算的准备工作（一）总、分行（公司）的准备工作（一般于每年第四季度开始后着手进行）1颁发办理当年决算工作的通知；2提出当年决算中应注意的事项和相应的处理原则与要求。（二）基层单位的准备工作1核实资金，清理资产（1）核实国家资本金；（2）清理核实信贷资产；（3）清理不动产存款资金；（4）清理待结算款项；（5）清理内部资金。388金融企业会计教学优秀2清查账务（1）检查会计科目的使用情况；（2）做好银企对账工作；（3）核对金融企业往来账务。3盘点财产（1）清点固定资产、低值易耗品和印刷品；（2）做好当年竣工基建项目的入账工作；（3）核实现金、贵金属、代保管有价值品、有价单证、重点空白凭证、待处理抵押品。4核实损益（1）核实各项收入；（2）审查核实各项支出；（3）做好呆、坏账及减值准备金及应付利息的提取。389金融企业会计教学优秀5做好试算平衡在11月底编列当年111月份的试算平衡表。6做好计算机处理年终决算的准备工作三、年度决算日的工作三、年度决算日的工作（一）处理当日账务，全面核对账务；（二）检查各项库存；（三）计算外汇买卖损益；（四）结转本年损益；（五）办理新旧账簿的结转1总账的结转2明细账的结转3登记簿的结转390金融企业会计教学优秀四、年度决算报表的编制四、年度决算报表的编制（一）资产负债表（二）利润表（见教材相关内容）（三）现金流量表（四）所有者权益变动表391金融企业会计教学优秀五、会计报表分析的要求与方法五、会计报表分析的要求与方法（一）会计报表分析的基本要求1明确报表的使用对象及其要求；（如债权人关心银行的财务状况，而投资者更关心获利的能力和趋势）2选择使用正确的方法；3确定适当的评价标准，以判断报表所揭示信息的价值。(二)会计报表分析的方法1趋势分析法趋势分析法它是根据银行连续数期的会计报表，比较各期的有关项目增减方向和幅度，从而揭示当期财务状况和经营情况的增减变化及其发展趋势。392金融企业会计教学优秀2比率分析法比率分析法它是以同一会计期间的相关数据互相比较，求出它们之间的比率，以分析会计报表上所列的项目与项目之间的相互关系，从而作出恰当的评价。3结构分析法结构分析法它是将某一事物总体中的各个组成部分，按照一定的标准进行归类，计算各个部分在总体中所占比重的一种方法。其基本计算公式为：总体中某部门数额/总体数额100%4因素分析法因素分析法它是根据相互依存、互为因果的各个因素对经营活动的影响程度进行具体分析的一种方法。（假设只有一个因素变，其他因素不变）393金融企业会计教学优秀六、银行财务分析的相关指标（一）资产负债状况指标1流动比率：反映银行短期偿债能力。流动比率=100%其中，流动资产指可以在一年或超过一年的一个营业周内变现或耗用的资产，包括现金以及银行本身的各种存款、短期贷款、短期投资、应收的预付款项等。流动负债指可以在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税费等。该指标以不低于25%为宜。394金融企业会计教学优秀 2资产负债率：用来反映银行的负债程度。 资产负债率= 该比率越高，银行经营风险越大，以90%左右为佳，最高不能超过95%。 3自有资金率：用来反映银行的偿债能力。 该指标越高，银行抵御风险的能力愈强，该比率应大于8%为宜。 395金融企业会计教学优秀流动性覆盖率（LiquidityCoveredRatio）流动性覆盖率=100%流动性覆盖率的标准是不低于100%。这个比率的意义是，确保单个银行在流动性严重压力情景下，能够将变现无障碍且优质的资产保持在一个合理的水平，这些资产可以通过变现来满足其未来30天期限的流动性需求。396金融企业会计教学优秀5净稳定资金比例（NSFR，NetSteadyFinanceRatio)净稳定资金比率=100%该比率应大于100%。主要用于度量商业银行较长期限内可使用的稳定资金来源对其表内、外资产业务发展的支持能力。 6拆入资金比率：反映拆入资金占全部存款的比重。 拆入资金比率= = 该指标以不高于4%为宜。397金融企业会计教学优秀 7杠杆率（LeverageRatio）商业银行杠杆率=100%一级资本和一级资本扣减项为商业银行按照银监会有关规定计算资本充足率所采用的一级资本和一级资本扣减项。调整后的表内外资产余额=调整后的表内资产余额+调整后的表外项目余额一级资本扣减项。2011年，中国银监会规定，商业银行杠杆率不得低于4%。398金融企业会计教学优秀（二）存贷款结构指标 1存贷比率（Loantodepositratio）反映贷款总额与存款余额的比例。存贷比率=我国规定，商业银行最高的存贷比率为75%。从银行盈利角度讲，存贷比越高越好，因为存款是有资金成本的。但从银行抵抗风险角度讲，存贷比例不宜过高，因为银行要应付广大客户日常现金支取和日常结算，若存贷比过高，这部分资金就会不足，会导致银行的支付危机。399金融企业会计教学优秀2中长期贷款比率：反映1年期以上（含1年期）的贷款对1年期以上的存款的比率关系。中长期贷款比率=100%该比率以不超过120%为宜。400金融企业会计教学优秀3单个贷款比率：反映同一借款客户的贷款余额占银行资本余额的比重，以不高于10%为宜。4最大十家客户贷款比率：反映在本行贷款最多的十家客户的贷款之和占银行资本总额的比重，以不高于50%为宜。5股东贷款比率：反映对股东提供的贷款占该股东已交纳股金的比重，以不超过100%为宜。401金融企业会计教学优秀 6存款负债率：反映存款占负债总额的比重。 存款负债率= 该指标较高一些为好。 7核心存款比率：反映核心存款负债总额的比重。 该比率高些为好，表明负债稳定性较强，对银行经营有利。402金融企业会计教学优秀（三）工作效率与质量指标1人均传票率=2人均存款率=3人均贷款率=403金融企业会计教学优秀4会计差错率= 5现金差错率=404金融企业会计教学优秀（四）盈利能力指标1利润率：用来反映银行的获利能力。2资本金利润率：用来反映银行资本金的盈利能力。405金融企业会计教学优秀3净利息收益率净利息收益率 100%该比率越高，反映银行获利能力越强。4净利差（NetInterestSpread）净利差=100%其中，利息净收入等于利息收入减去利息支出。406金融企业会计教学优秀 5利息回收率（InterestCollectionRatio）利息回收率=100%该比率表示商业银行一个年度内的利息收回情况。407金融企业会计教学优秀（五）风险监控指标 1备付金比率备付金比率=备付金等于银行库存现金加上在中央银行的定额准备金和银行在其他同业的存款。该指标越高，表明银行的偿债能力越强，在5%-7%为宜。408金融企业会计教学优秀2不良贷款率（rateofNPL，NPL：Notperformingloan）不良贷款率=100% 该指标在5%以内属于正常。409金融企业会计教学优秀 3资产损失率：反映各项资产损失与资产总额之比例。该比例越低越好。 4风险权重资产比率：反映各项资产按风险权重折算后 的余额之和占资产总额的比重。 该指标以不高于60%为宜。410金融企业会计教学优秀5资本充足率（Capitaladequacyratio，CAR）资本充足率=100%资本净额核心资本附属资本扣减项。该指标不得低于8%。核心资本核心资本包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润；附属资本附属资本包括贷款呆账准备、坏账准备、投资风险准备和五年期以上的长期债券。扣减项是资产减值、收购产生的商誉等因素导致的。6核心资本充足率（corecapitaladequacyratio）核心资本充足率=100%该比率应不低于4%。411金融企业会计教学优秀 7贷款拨备率（Loanlossprovisionratio）贷款拨备率=100%该指标一般要求在2.5%以上。 8拨备覆盖率（Provisioncoverageratio）拨备覆盖率=100%该比率应不低于100%，否则为计提不足，存在准备金缺口。拨备覆盖率的高低应适合风险程度，不能过低导致拨备金不足，利润虚增；也不能过高导致拨备金多余，利润虚降。412金融企业会计教学优秀 9贷款迁徙率 该指标衡量商业银行信用风险变化的程度，表示为资产质量从前期到本期变化的比率，属于动态指标。具体有： （1）正常类贷款迁徙率：为正常贷款中变为不良贷款的金额与正常类贷款之比，不得高于0.5%； （2）关注类贷款迁徙率：为关注贷款中变为不良贷款的金额与关注类贷款之比，不得高于1.5%； （3）次级类贷款迁徙率：为次级贷款中变为可疑类贷款和损失贷款的金额与次级类贷款之比，不得高于3%； （4）可疑类贷款迁徙率：为可疑类贷款中变为损失类贷款的金额与可疑类贷款之比，不得高于40%。413金融企业会计教学优秀 完414金融企业会计教学优秀