山大基础会计第六章固定资产山大基础会计第六章固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第四节第四节 固定资产处置固定资产处置目 录二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。入账价值的确定。（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产企业取得固定资产的重要和主要的方式。企业取得固定资产的重要和主要的方式。成本成本包括实际支付的买价包括实际支付的买价进口关税和其他税费进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费安装费和专业人员服务费）企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。（应交税费）最新规定 自2009年1月1日起,增值税一般纳税人(以下简称纳税人)购进(包括接受捐赠、实物投资,下同)或者自制(包括改扩建、安装,下同)固定资产发生的进项税额(以下简称固定资产进项税额),可根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(以下简称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。 房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。财税2009113号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 新修订的增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 根据上述规定，企业购进的机动车用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，以及用于纳税人自用消费的，其进项税额不可以抵扣。其中属于纳税人自用消费品的机动车包括应征消费税的摩托车、小汽车（乘用车、中轻型商用客车）。 相反，企业购进的诸如叉车、铲车、吊车、槽罐车、混凝土搅拌车及其它运输车辆等等，用于增值税应税项目、非免税项目的，其进项税额可以抵扣。采用一揽子购买方式进行购买采用一揽子购买方式进行购买的的固定固定资产资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。入账价值。需要安装的固定资产需要安装的固定资产先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算购置固定资产所支付科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等的价款、运输费和安装成本等待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将将“在建工程在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产固定资产”科目科目。华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款备价款30 00030 000元，应交增值税元，应交增值税5 1005 100元，支付的场地整理费、运输费、元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计装卸费等合计1 2001 200元。上述款项企业已用银行存款支付。元。上述款项企业已用银行存款支付。其账务处理如下：其账务处理如下：借：固定资产借：固定资产31 20031 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 100 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 300 36 300例61华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金计支付现金390 000390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150 000150 000元、元、120 000120 000元和元和130 000130 000元。元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：处理如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例支付成本分配比例=390 000=390 000（150 000+120 000+130 000150 000+120 000+130 000）=0.975=0.975汽车的购买成本：汽车的购买成本：150 000150 0000.975=146 2500.975=146 250（元）（元）设备的购买成本：设备的购买成本：120 000120 0000.975=117 0000.975=117 000（元）（元）厂房的购买成本：厂房的购买成本：130 000130 0000.975=126 7500.975=126 750（元）（元） 390 000 390 000元元借：固定资产借：固定资产汽车汽车 146 250146 250 设备设备 117 000117 000 厂房厂房 126 750126 750 贷：银行存款贷：银行存款 390 000390 000例62华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款设备价款50 00050 000元，应交增值税元，应交增值税8 5008 500元，支付运输费、装卸费等合元，支付运输费、装卸费等合计计2 1002 100元，支付安装成本元，支付安装成本800800元。以上款项均通过银行支付。其账元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：务处理如下：其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）设备运抵企业，等待安装。）设备运抵企业，等待安装。借：工程物资借：工程物资 52 10052 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 60 600 60 600（2 2）设备投入安装，并支付安装成本。）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 52 90052 900 贷：工程物资贷：工程物资 52 100 52 100 银行存款银行存款 800 800（3 3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产借：固定资产52 90052 900 贷：在建工程贷：在建工程 52 900 52 900例63（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。生的全部支出，作为入账价值。为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置业应设置“在建工程在建工程”科目。科目。在建工程发生减值的，可以单独设置在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减在建工程减值准备值准备”科目进行核算。科目进行核算。设置设置“工程物资工程物资”核算为在建工程准备的各项物资。核算为在建工程准备的各项物资。核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。工程和出包工程。1.1.自营工程自营工程成本成本企业通常只企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本支出计入工程成本。一些间接支出，如制造费用等并一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资不分配计入固定资产建造工程成本产建造工程成本。 因为制造费用一般为固定费用，不会因为偶尔发因为制造费用一般为固定费用，不会因为偶尔发生的固定资产建造工程而增加。生的固定资产建造工程而增加。应注意的问题：1.1.若建造非建筑物非自用固定资产，购入工程物资支付的增若建造非建筑物非自用固定资产，购入工程物资支付的增值税，不应计入工程成本，可作为进项税单独列示。若建造值税，不应计入工程成本，可作为进项税单独列示。若建造建筑物等，购入工程物资支付的增值税，要计入工程成本，建筑物等，购入工程物资支付的增值税，要计入工程成本，不能作为进项税单独列示。不能作为进项税单独列示。2.2.工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。3.3.工程领用自制产成品和半成品，应视同销售，按售价计算工程领用自制产成品和半成品，应视同销售，按售价计算销项税额，连同产成品和半成品的成本，计入工程成本。销项税额，连同产成品和半成品的成本，计入工程成本。4.4.建设期间发生的工程物资盘亏、报废，计入工程成本，借建设期间发生的工程物资盘亏、报废，计入工程成本，借记记“工程物资工程物资”，贷记，贷记“在建工程在建工程”。盘盈做相反处理。盘盈做相反处理。5.5.建设完工后发生的工程物资盘亏、报废，计入营业外支出。建设完工后发生的工程物资盘亏、报废，计入营业外支出。6.6.完工，对于已经领用的剩余物资应办理退库手续，借记完工，对于已经领用的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资工程物资”，贷记，贷记“在建工程在建工程”。华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：造过程中主要发生下列支出：20209 9年年1 1月月6 6日用银行存款购入工程物资日用银行存款购入工程物资93 60093 600元，其中价款元，其中价款80 00080 000元，应交增值税元，应交增值税13 60013 600元，工程物资验收入库。元，工程物资验收入库。20209 9年年1 1月月2020日工程开始，当日实际领用工程物资日工程开始，当日实际领用工程物资80 00080 000元；领用元；领用库存材料一批，实际成本库存材料一批，实际成本6 0006 000元；领用库存产成品若干件，实际成元；领用库存产成品若干件，实际成本本8 1008 100元，计税价格元，计税价格11 00011 000元，计算应交的增值税销项税额元，计算应交的增值税销项税额1 8701 870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5 0005 000元，工程元，工程应负担直接人工费应负担直接人工费10 26010 260元。元。20209 9年年4 4月月3030日工程完工，并达到预定可使用状态。日工程完工，并达到预定可使用状态。例64A其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20209 9年年1 1月月6 6日，购入工程物资、验收入库。日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资借：工程物资80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600（2 2）20209 9年年1 1月月2020日，领用工程物资，投入自营工程。日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程借：在建工程 80 00080 000 贷：工程物资贷：工程物资 80 000 80 000（3 3）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存材料。日，领用库存材料。借：在建工程借：在建工程 6 000 6 000 贷：原材料贷：原材料 6 000 6 000（4 4）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存产成品。日，领用库存产成品。借：在建工程借：在建工程 9 970 9 970 贷：库存商品贷：库存商品 8 100 8 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 870 1 870例64B（5 5）结转应由工程负担的水电费。）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000 贷：生产成本贷：生产成本 5 000 5 000（6 6）结转应由工程负担的直接人工费。）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程借：在建工程 10 260 10 260 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 260 10 260（7 7）20209 9年年4 4月月3030日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。算并结转工程成本。设备制造成本设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元）（元）借：固定资产借：固定资产 111 230111 230 贷：在建工程贷：在建工程 111 230 111 230参考课本参考课本P142P142例题例题6-36-3例64C2.2.出包工程出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。固定资产建造工程。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成构成，主要包括以下：，主要包括以下：建筑工程支出安装工程支出待摊支出构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本注意：工程的具体支出，由建造承包商核算，与发包企业没有关系在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用如果如果建筑工程、建筑安装工程建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，固定资产的原均采用外包方式，固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由工程的进度预付的工程始价值就主要根据企业按合同规定，由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。款和最终结算的工程款构成。设备安装工程设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。的安装费计入固定资产的原始价值。对于整体建设项目在进行过程中发生的对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出待摊支出，比如建造工比如建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、符合资本化的借款程发生的管理费、征地费、可行性研究费、符合资本化的借款费用等，费用等，需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配方需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配方法如下：法如下：华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1 500 1 500 000000元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程款款1 000 0001 000 000元，剩余工程款于工程完工结算时补付。元，剩余工程款于工程完工结算时补付。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）按合同规定时间预付工程款）按合同规定时间预付工程款1 000 0001 000 000元。元。借：预付账款借：预付账款1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000（2 2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款500 000500 000元。元。借：在建工程借：在建工程 1 500 0001 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 预付账款预付账款 1 000 0001 000 000（3 3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 1 500 0001 500 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 500 0001 500 000例65见课本见课本P143P143例题例题6-46-4（三）投资转入的固定资产（三）投资转入的固定资产企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。增加的固定资产为投资转入的固定资产。成本成本按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。费，作为固定资产的入账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定的价值不公允的除外。转入固定资产时转入固定资产时的会计处理的会计处理实收资本股本固定资产华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A A股股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为1 200 0001 200 000元，按协议可折换成每股面值为元，按协议可折换成每股面值为1 1元、数量为元、数量为1 000 0001 000 000股股股票的股权。股票的股权。B B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为确认价值为200 000200 000元，应交增值税元，应交增值税34 00034 000元，按协议可折换成每股元，按协议可折换成每股面值为面值为1 1元、数量为元、数量为160 000160 000股股票的股权。此项设备需要安装才能股股票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本使用，公司支付设备安装成本3 0003 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）A A股东投入厂房。股东投入厂房。借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 贷：股本贷：股本A A股东股东 1 000 0001 000 000 资本公积资本公积 200 000200 000例66A（2 2）B B股东投入设备，股东投入设备， 设备运抵企业，等待安装。设备运抵企业，等待安装。借：工程物资借：工程物资200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 34 000 贷：股本贷：股本B B股东股东 160 000 160 000 资本公积资本公积 74 000 74 000（3 3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 203 000203 000 贷：工程物资贷：工程物资 200 000 200 000 银行存款银行存款 3 000 3 000（4 4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。）设备安装完毕，计算并结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 203 000203 000 贷：在建工程贷：在建工程 203 000 203 000例66B（四四）分期购买分期购买的固定资产的固定资产企业若采用分期付款的方式购买资产，且在合同中规定的企业若采用分期付款的方式购买资产，且在合同中规定的分期付款期比较长，超过了正常信用条件（通常为分期付款期比较长，超过了正常信用条件（通常为3 3年），年），这种情况下，该项货合同实质上具有融资性质。购入固定这种情况下，该项货合同实质上具有融资性质。购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。额的现值之和确定。 在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定购入资产购入资产的的成本成本时，应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时，应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折现率。时利率作为折现率。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。实际上就是供货单位的必要报酬率。风险的利率。实际上就是供货单位的必要报酬率。各期实际支付的价款与用折现率计算出来的现值之间的差各期实际支付的价款与用折现率计算出来的现值之间的差额，额， 计入计入“未确认融资费用未确认融资费用”。符合资本化条件的应当计。符合资本化条件的应当计入固定资产的成本，不符合条件的在信用期内确认为财务入固定资产的成本，不符合条件的在信用期内确认为财务费用。费用。涉及到的会计科目有：涉及到的会计科目有：“在建工程在建工程”；“长期应付款长期应付款”；“未确认融资费用未确认融资费用”。“长期应付款长期应付款”核算的是包括分期付款方式购入固定资产、核算的是包括分期付款方式购入固定资产、融资租入固定资产的租赁费等。融资租入固定资产的租赁费等。“未确认融资费用未确认融资费用”核算的是应当分期计入利息费用的未核算的是应当分期计入利息费用的未确认融资费用。是确认融资费用。是“长期应付款长期应付款”账户的备抵账户。账户的备抵账户。例：例：企业于企业于20102010年年1 1月月1 1日购入需要建造机器设备总价日购入需要建造机器设备总价10001000万，万，约定约定20102010年年1212月月3131日支付日支付500500万，万，20112011年年1212月月3131日支付日支付300300万，万，20122012年年1212月月3131日支付日支付200200万。工程万。工程20112011年年1212月月3131日完日完工。假定工。假定3 3年期银行贷款利率为年期银行贷款利率为6%6%（以此作为折现率）。（以此作为折现率）。差额1000-906.62=93.382010.1.12010.1.1借：在建工程借：在建工程 906.62906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.38 93.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 10001000 = = 期初期初 * *6% 6% = = - - 期末期末= =期初期初 -日期日期 分期付款额分期付款额 确认的融资费用确认的融资费用 应付本金减少额应付本金减少额 应付本金余额应付本金余额 900 9002010.12.31 500 54 446 4542010.12.31 500 54 446 4542011.12.31 300 27 273 1812011.12.31 300 27 273 1812012.12.31 200 12 181 02012.12.31 200 12 181 0 共计共计 1000 93 900 1000 93 900 2010.12.312010.12.31 借：在建工程借：在建工程 5454 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 5454 借：长期应付款借：长期应付款 500500 贷：银行存款贷：银行存款 5005002011.12.312011.12.31 借：在建工程借：在建工程 2727 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 2727 借：长期应付款借：长期应付款 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300 借：固定资产借：固定资产 981981 贷：在建工程贷：在建工程 9819812012.12.312012.12.31 借：财务费用借：财务费用 1212 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 1212 借：长期应付款借：长期应付款 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200某年某年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N N公司购入公司购入一批一批原材料原材料，合同金额，合同金额200200万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额3434万元。根据合同万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N N公司向华联公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分4 4年付年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择根据实际情况，选择6%6%作为折现率。作为折现率。（1 1）计算材料购买价款的现值。）计算材料购买价款的现值。查年金现值系数表可知，查年金现值系数表可知，4 4期、期、6%6%的年金现值系数为的年金现值系数为3.465105613.46510561，材料购，材料购买价款的现值计算如下：买价款的现值计算如下：每年应付材料购买价款每年应付材料购买价款=2 000 000=2 000 0004=500 0004=500 000（元）（元）材料购买价款的现值材料购买价款的现值=500 000=500 0003.46510561=1 732 5533.46510561=1 732 553（元）（元）（2 2）编制未确认融资费用分摊表。）编制未确认融资费用分摊表。华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，见表见表3 31 1。例37A表表3 31 1未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 （实际利率法）（实际利率法）单位：元单位：元例37B日日 期期分期应付款分期应付款确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付本金余额应付本金余额=期初6%=-期末=期初-购货时购货时1 732 553第第1 1年年末年年末500 000103 953396 0471 336 506第第2 2年年末年年末500 00080 190419 810916 696第第3 3年年末年年末500 00055 002444 998471 698第第4 4年年末年年末500 00028 302471 6980合合 计计2 000 000267 4471 732 553（3 3）编制有关的会计分录。）编制有关的会计分录。赊购原材料并支付增值税进项税额。赊购原材料并支付增值税进项税额。借：原材料借：原材料1 732 5531 732 553 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 000 340 000 未确认融资费用未确认融资费用 267 447 267 447 贷：长期应付款贷：长期应付款N N公司公司 2 000 000 2 000 000 银行存款银行存款 340 000 340 000第第1 1年年末，支付分期应付账款。年年末，支付分期应付账款。借：长期应付款借：长期应付款N N公司公司 500 000 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 500 000以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同。以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同。例37C第第1 1年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用103 953103 953 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 103 953 103 953第第2 2年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用 80 190 80 190 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 80 190 80 190借：长期应付款借：长期应付款N N公司公司 500 000 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 500 000第第3 3年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用 55 002 55 002 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55 002 55 002借：长期应付款借：长期应付款N N公司公司 500 000 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 500 000第第4 4年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用 28 302 28 302 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 28 302 28 302借：长期应付款借：长期应付款N N公司公司 500 000 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 500 000例37D（四）租入的固定资产（四）租入的固定资产租赁租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产或动产）权利的一种协议。或动产）权利的一种协议。按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁经营性租赁和融资性租赁两大两大类。类。如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬转移给承租人，那么这种租赁则为融资性租和报酬转移给承租人，那么这种租赁则为融资性租赁；反之，则为经营性租赁。赁；反之，则为经营性租赁。经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详细比较细比较经营性租入的固定资产经营性租入的固定资产融资性租入的固定资产融资性租入的固定资产定义定义采用经营性租赁的方式租入的固定资产采用融资性租赁的方式租入的固定资产用途用途为了满足企业生产经营中临时的需要，只为取得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有权为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式会计会计处理处理不能作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但应在备查簿中进行登记在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算入账价值：按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者来确定最低租赁付款额作为长期应付款入账核算二者的差额作为未确认融资费用最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租企业或与其有关的第三方担保的资产余值承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需要考虑承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需要考虑折现率折现率问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的规定，即规定，即如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租赁内含利率作为折现率；赁内含利率作为折现率；如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合同规定的利率作为折现率；同规定的利率作为折现率；如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为折现率。折现率。固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额，按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账，并按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账，并在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费用。用。在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。法加以计算。实际利率法实际利率法（分摊未确认融资费用时分摊未确认融资费用时）直线法直线法年数总和法年数总和法华联实业股份有限公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办华联实业股份有限公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期公设备，租赁合同规定，租赁期1 1个月，租金个月，租金2 2002 200元，租赁开始时元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。一次付清。租赁期满，及时归还设备。（1 1）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。（2 2）支付租金）支付租金2 2002 200元。元。借：管理费用借：管理费用 2 2002 200 贷：银行存款贷：银行存款 2 2002 200（3 3）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。例67华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为1 120 1 120 000000元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下：元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下：（1 1）租赁期：）租赁期：4 4年。年。（2 2）租赁费总额：）租赁费总额：1 200 0001 200 000元。元。（3 3）支付方式：每年年末等额支付，每年支付）支付方式：每年年末等额支付，每年支付300 000300 000元。元。（4 4）租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人。）租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人。（5 5）租赁合同利率：）租赁合同利率：6%6%。（6 6）履约成本：由承租人负担。）履约成本：由承租人负担。例68A其会计处理过程如下：其会计处理过程如下：（1 1）确定租赁资产的入账价值，并判断租赁类型。）确定租赁资产的入账价值，并判断租赁类型。查年金现值系数表可知，查年金现值系数表可知，4 4期、期、6 6的年金现值系数为的年金现值系数为3.46513.4651。最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=300 000=300 0003.4651= 1 039 5303.4651= 1 039 530（元）（元）由于由于1 039 5301 039 5301 120 0001 120 000，且，且1 039 5301 120 0001 039 5301 120 000100%=92.82%100%=92.82%90%90%，故该项租赁为融资租赁，租赁资产的入账价值为故该项租赁为融资租赁，租赁资产的入账价值为1 039 5301 039 530元。元。（2 2）未确认融资费用。）未确认融资费用。1 200 000-1 039 530=160 4701 200 000-1 039 530=160 470（元）（元）（3 3）租入固定资产时：）租入固定资产时：借：固定资产借：固定资产 1 039 5301 039 530 未确认融资费用未确认融资费用 160 470 160 470 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 200 000 1 200 000例68B（4 4）第）第1 1年年末支付租赁费年年末支付租赁费300 000300 000元。元。借：长期应付款借：长期应付款300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000应摊销的未确认融资费用应摊销的未确认融资费用=1 039 530=1 039 5306%=62 3726%=62 372（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 62 37262 372 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 62 37262 372（5 5）第）第2 2年年末支付租赁费年年末支付租赁费300 000300 000元。元。借：长期应付款借：长期应付款300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000应摊销的未确认融资费用应摊销的未确认融资费用= =【1 039 530-1 039 530-（300 000+62 372300 000+62 372）】6%=48 1146%=48 114 借：财务费用借：财务费用 48 11448 114 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 48 11448 114例68C（6 6）第）第3 3年年末支付租赁费年年末支付租赁费300 000300 000元。元。借：长期应付款借：长期应付款300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000应摊销的未确认融资费用应摊销的未确认融资费用= =（1 039 530-600 000+62 372+48 1141 039 530-600 000+62 372+48 114）6%=33 0016%=33 001（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 33 00133 001 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 33 00133 001（7 7）第）第4 4年年末支付租赁费年年末支付租赁费300 000300 000元。元。借：长期应付款借：长期应付款300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000应摊销的未确认融资费用应摊销的未确认融资费用= =160 470-160 470-（62 372+48 114+33 00162 372+48 114+33 001）=16 983=16 983（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 16 98316 983 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 16 98316 983例68D（五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产（六）非货币性资产交换取得的固定资产（六）非货币性资产交换取得的固定资产（七）接受捐赠的固定资产（七）接受捐赠的固定资产接受捐赠有有关凭证凭据上标明的金额+应支付的相关税费无有关凭证同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产的市场价格估计的金额+应支付的相关税费同类或类似固定资产不存在活跃市场的该接受捐赠的固定资产预计未来现金流量的现值+应支付的相关税费计入营业外收入确定账面价值华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为的有关价值凭证上标明的价格为117 000117 000元，应交增值税元，应交增值税19 89019 890元，元，办理产权过户手续时支付相关税费办理产权过户手续时支付相关税费2 9002 900元。元。借：固定资产借：固定资产 119 900119 900 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 19 89019 890 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得 136 890136 890 银行存款银行存款 2 9002 900例614（八）盘盈的固定资产（八）盘盈的固定资产盘盈的固定资产应通过盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理固定资产损溢固定资产损溢”科目进行核算。科目进行核算。对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度差错年度差错的的，记入，记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价格簿中记录。该仪器当前市场价格8 0008 000元，根据其新旧程度估计价值元，根据其新旧程度估计价值损耗损耗2 0002 000元，则：元，则：（1 1）盘盈的仪器入账价值为）盘盈的仪器入账价值为6 0006 000元，登记入账。元，登记入账。 借：固定资产借：固定资产 6 0006 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6 0006 000（2 2）报经批准处理后，盘盈仪器记入）报经批准处理后，盘盈仪器记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6 0006 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6 0006 000例615固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。第三节 固定资产的后续计量在资产减值问题中单独阐述一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）固定资产折旧及其性质（一）固定资产折旧及其性质定义：定义：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。法对应计折旧额进行系统分摊。我国企业会计准则第我国企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产应计提折旧额指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预应计提折旧额指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已计提减值准备，还应当扣除已计净残值后的余额。如果已计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。计提的固定资产减值准备累计金额。性质性质固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。并不是为了计算固定资产的净值。（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围1.1.影响固定资产折旧计算的因素影响固定资产折旧计算的因素下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：关系分述如下：如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核应计折旧总额 = 原始价值 预计净残值预计残值收入预计清理支出“固定资产”账户账面价值（1 1）原始价值）原始价值以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的影响。观因素的影响。（2 2）预计净残值）预计净残值我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%5%以内，以内，具体比例由企业自行确定。具体比例由企业自行确定。（3 3）预计使用年限）预计使用年限固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：虑下列因素：生产能力；有形损耗；无形损耗；生产能力；有形损耗；无形损耗；法律约束（融资租入固定资产）。法律约束（融资租入固定资产）。2.2.固定资产折旧范围固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：对所有固定资产计提折旧：(1)(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。按规定单独估价作为固定资产入账的土地。( (三三) )固定资产折旧方法固定资产折旧方法固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。的净收益和所得税。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。会计报表附注中予以说明。固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折旧计算因素进行的复核的基础上进行。旧计算因素进行的复核的基础上进行。1.1.年限平均法年限平均法也称直线法也称直线法，或，或固定费用法，它是以固定资产预计固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。平均分摊到使用各年的一种折旧方法。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 00092 000元，预计净元，预计净残值率为残值率为4 4，预计使用，预计使用5 5年，采用年限平均法计提折旧。年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率年折旧率= =（1-4%1-4%）55100%=19.2%100%=19.2%月折旧率月折旧率=19.2%=19.2%12=1.6%12=1.6%年折旧额年折旧额=92 000=92 00019.2%=17 66419.2%=17 664（元）（元）月折旧额月折旧额=17 664=17 66412=1 47212=1 472（元）（或者：（元）（或者：92 00092 0001.6%1.6%）采用年限平均法计算的各年折旧额见表采用年限平均法计算的各年折旧额见表6 61 1。表表6 61 1 使用年限法各年折旧计算表使用年限法各年折旧计算表例616使用年次使用年次年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时123451766417664176641766417664176643532852992706568832092000743365667239008213443680合计合计8832088320 从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。2.2.工作量法工作量法也称为变动费用法也称为变动费用法，是以固定资产预计可完成的工是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。算折旧的一种方法。工作量法也被归类为直线法。工作量法也被归类为直线法。工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值价值150 000150 000元，预计净残值率元，预计净残值率3%3%，预计可工作，预计可工作20 00020 000个台班时数。个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第1 1年年7 2007 200小时，第小时，第2 2年年6 8006 800小时，第小时，第3 3年年4 5004 500小时，第小时，第4 4年年1 5001 500小时。小时。单位台班小时折旧额单位台班小时折旧额=150 000=150 000（1-3%1-3%）20 000=7.27520 000=7.275（元）（元）各年折旧额的计算结果见表各年折旧额的计算结果见表6 62 2。表表62 62 工作量法各年折旧计算表工作量法各年折旧计算表例617使用年次使用年次各年折旧额各年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时1234523804947032737.510912.552380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合计合计145500145500 从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车他企业专业车队的客、货运汽车3.3.加速折旧法加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。具体方法有具体方法有余额递减法余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法我国会计准则规定企业可以采用加速折旧法有如下特点：加速折旧法有如下特点：可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。可以使收入和费用合理配比。能使固定资产账面净值比较接近于市价。可降低无形损耗的风险。(1)(1)双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。年折旧额的一种方法。折旧额的计算用公式表示如下：折旧额的计算用公式表示如下：在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值不得低于固定资产净残值，要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。剩余几年的折旧额进行调整。在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当应当按按“月月”予以体现。予以体现。华联实业股份有限公司一台华联实业股份有限公司一台A A设备采用余额递减法计提折旧。该设备设备采用余额递减法计提折旧。该设备原始价值为原始价值为100 000100 000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计净残值年，预计净残值3 1003 100元。元。年折旧率年折旧率=1/5=1/52 2100%=40%100%=40%A A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表6 64 4。表表6 64 4 双倍余额递减法各年折旧计算表双倍余额递减法各年折旧计算表例619使用年次使用年次折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时1234540%40%40%400002400014400925092504000064000784008765096900100000600003600021600123503100 9690096900 （3 3）年数总和法）年数总和法年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。额计算每年折旧额的一种方法。可用公式表示如下：可用公式表示如下：应计折旧总额=原始价值-预计净残值使用年限之和尚可使用年限折旧率（四）固定资产折旧的核算（四）固定资产折旧的核算在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。的。月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。从下月起停止计提折旧。用公式表示如下：用公式表示如下：管理费用制造费用销售费用其他业务成本在建工程成本固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。配计入有关的成本或费用中。二、固定资产后续支出二、固定资产后续支出（一）固定资产后续支出的含义及分类（一）固定资产后续支出的含义及分类含义含义固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。新安装等业务发生的支出。分类分类从支出从支出的的目的来看目的来看从支出的情况来看从支出的情况来看从支出的性质来看从支出的性质来看（二）固定资产后续支出的核算（二）固定资产后续支出的核算1.1.增置增置增置是指固定资产总体数量的增加，包括添置全新增置是指固定资产总体数量的增加，包括添置全新的资产项目和对原有资产项目进行改建、扩建、延的资产项目和对原有资产项目进行改建、扩建、延伸、添加、补充等。伸、添加、补充等。主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看做是念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增固定资产使用中增加的一项资本性支出加的一项资本性支出。增置和重置的比较新增固定资产新增固定资产在会计处理上和重置固定资产并无区在会计处理上和重置固定资产并无区别，因而不构成新的会计问题。别，因而不构成新的会计问题。扩建固定资产扩建固定资产则存在扩建后的固定资产如何计价的则存在扩建后的固定资产如何计价的问题。问题。在会计实务中采取了一种变通的做法，即将拆除在会计实务中采取了一种变通的做法，即将拆除部分残料的实际变价收入视同为拆除部分的账面部分残料的实际变价收入视同为拆除部分的账面价值，从固定资产价值中减除。价值，从固定资产价值中减除。扩建过程中发生的变价收入由于扩建而发生的支出原有固定资产账面价值扩建后固定资产的价值扩建固定资产的会计处理扩建固定资产的会计处理开始时将固定资产的账面价值转入在建工程注销固定资产的原价、累计折旧和减值准备停止计提折旧完成时将“在建工程”科目的余额转入“固定资产”科目（原已提折旧不再转入）扩建后重新确定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法按照确定的折旧方法计提该固定资产的折旧华联实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，华联实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加实用面积。该厂房原价以增加实用面积。该厂房原价235 000235 000元，累计折旧元，累计折旧85 00085 000元。在扩元。在扩建过程中，共发生扩建支出建过程中，共发生扩建支出43 00043 000元，均通过银行支付，厂房拆除元，均通过银行支付，厂房拆除部分的残料作价部分的残料作价2 0002 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧。）厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧。借：在建工程借：在建工程 150 000150 000 累计折旧累计折旧 85 00085 000 贷：固定资产贷：固定资产 235 000235 000（2 2）支付扩建支出，增加扩建工程成本。）支付扩建支出，增加扩建工程成本。借：在建工程借：在建工程 43 000 43 000 贷：银行存款贷：银行存款 43 00043 000例623A（3 3）残料作价入库，冲减扩建工程成本。）残料作价入库，冲减扩建工程成本。借：原材料借：原材料 2 000 2 000 贷：在建工程贷：在建工程 2 0002 000（4 4）扩建工程完工，固定资产已达到使用状态。）扩建工程完工，固定资产已达到使用状态。借：固定资产借：固定资产191 000191 000 贷：在建工程贷：在建工程 191 000191 000通过上面的例子，我们可以看出，厂房经过扩建后，由于对扩建通过上面的例子，我们可以看出，厂房经过扩建后，由于对扩建净支出的资本化，使得厂房的原始价值发生了变化，达到净支出的资本化，使得厂房的原始价值发生了变化，达到191 191 000000元。元。扩建后达到预定可使用状态的固定资产，其影响折旧计算的因素扩建后达到预定可使用状态的固定资产，其影响折旧计算的因素需重新确定。假定该固定资产扩建后预计使用寿命是需重新确定。假定该固定资产扩建后预计使用寿命是1010年，预计年，预计净残值率是重新确定的原价的净残值率是重新确定的原价的4%4%，折旧方法仍然采用年限平均法，折旧方法仍然采用年限平均法，则固定资产的年折旧率是则固定资产的年折旧率是9.6%9.6%（1-4%101-4%10100%100%），月折旧率是），月折旧率是0.8%0.8%（9.6%9.6%1212），年折旧额是），年折旧额是18 33618 336元（元（191 000191 0009.6%9.6%），月），月折旧额是折旧额是1 5281 528元（元（191 000191 0000.8%0.8%）。）。例623B2.2.改良与改善改良与改善改良与改善是对现有固定资产质量的改进，目的是改良与改善是对现有固定资产质量的改进，目的是提高固定资产的适用性或使用效能。提高固定资产的适用性或使用效能。例如，零售商店为吸引客户而重新装修门面，工厂例如，零售商店为吸引客户而重新装修门面，工厂为提高资产的技术性能和使用效率而改造设备装置为提高资产的技术性能和使用效率而改造设备装置等。等。改良与改善在性质上并无区别，只是对资产质量的改良与改善在性质上并无区别，只是对资产质量的提高程度不同而已。提高程度不同而已。对资产质量对资产质量的影响的影响所需支出所需支出会计处理会计处理改良改良较大改进较大作为资本性支出，增加有关固定资产的价值改善改善程度有限较小作为收益性支出，直接计入当期损益3.3.换新换新换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件。换新从性质上来说是对资产质量的恢复，元或部件。换新从性质上来说是对资产质量的恢复，而不是对资产质量的提高。而不是对资产质量的提高。会计处理如下：会计处理如下：（1 1）资产单元换新）资产单元换新应将替换下来的旧资产单元成本从有关资产中应将替换下来的旧资产单元成本从有关资产中减除，代之以新资产单元的成本。减除，代之以新资产单元的成本。（2 2）部分换新）部分换新在会计处理上可与固定资产修理一并进行。在会计处理上可与固定资产修理一并进行。大量换新可视同大修理进行核算；大量换新可视同大修理进行核算；零星换新可视同日常修理进行核算。零星换新可视同日常修理进行核算。4.4.修理修理固定资产的修理按其修理范围大小、费用支出多少、固定资产的修理按其修理范围大小、费用支出多少、修理间隔时间长短等，分为日常修理和大修理两种。修理间隔时间长短等，分为日常修理和大修理两种。会计处理：会计处理：固定资产进行日常修理和大修理，在发生的当期固定资产进行日常修理和大修理，在发生的当期按照固定资产的用途和部门的不同分别计入有关按照固定资产的用途和部门的不同分别计入有关成本和费用中，不再进行资本化处理。成本和费用中，不再进行资本化处理。企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，如企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，如果有确凿的证据表明其符合固定资产确认的条件，果有确凿的证据表明其符合固定资产确认的条件，可以计入固定资产的成本，即可以将支出资本化。可以计入固定资产的成本，即可以将支出资本化。5.5.重安装重安装会计处理：会计处理：先将初始安装成本的账面净值从有关资产价值中先将初始安装成本的账面净值从有关资产价值中减除，并作为该项资产的废弃损失，计入管理费减除，并作为该项资产的废弃损失，计入管理费用，然后代之以重安装成本。用，然后代之以重安装成本。重安装成本一般包括拆除地基、搬运机器以及新建重安装成本一般包括拆除地基、搬运机器以及新建地基等支出。地基等支出。如果固定资产的有关记录不能提供初始安装成本的如果固定资产的有关记录不能提供初始安装成本的数额，可按一定的方法加以合理估计，以防止重复数额，可按一定的方法加以合理估计，以防止重复计算其安装成本。计算其安装成本。一、固定资产处置的含义及业务内容一、固定资产处置的含义及业务内容固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。生产经营过程所做的处理活动。满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认：满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。需要指出的是需要指出的是对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产处置业务将在本书其他有关章节中阐述。处置业务将在本书其他有关章节中阐述。第四节 固定资产处置固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。益。应缴纳的营业税发生的清理费用固定资产账面价值处置固定资产所取得的各项收入处置损益出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款处置固定资产时发生的拆卸、搬运、整理等项费用出售不动产而按出售收入的5计算缴纳的营业税二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算企业应设置企业应设置“固定资产清理固定资产清理”科目核算固定资产的处置科目核算固定资产的处置损益。损益。固定资产清理l需要处置的固定资产账面价值l发生的清理费用l应交的营业税l取得的固定资产出售价款l残料变价收入l保险及过失人赔款借方余额：l固定资产处置损失贷方余额：l固定资产处置利得营业外收入营业外支出（一）固定资产出售（一）固定资产出售对于企业已使用过的固定资产，在出售时，应区别对于企业已使用过的固定资产，在出售时，应区别不不同同情况缴纳增值税情况缴纳增值税。具体内容详见教材具体内容详见教材P P195195应缴纳的营业税发生的清理费用固定资产账面价值出售固定资产取得的价款出售固定资产的损益（二）固定资产报废（二）固定资产报废固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种情况。后报废三种情况。无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的发生的清理费用固定资产账面价值固定资产的残料变价收入固定资产报废损益（三）固定资产毁损（三）固定资产毁损由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损失计入营业外支出。失计入营业外支出。残料变价收入、保险赔款、责任人赔款发生的清理费用毁损固定资产的账面价值固定资产毁损的净损失（四）固定资产盘亏（四）固定资产盘亏如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实物并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计物并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计上则被称为盘亏。上则被称为盘亏。会计处理：会计处理：发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入按账面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”科目；科目；待报经批准处理后，再将净值转入待报经批准处理后，再将净值转入“营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏”科目。科目。本本本本 章章章章 结结结结 束束束束