第二章会计核算实际根底第二章会计核算实际根底学学习目的目的会会计核算的根本假核算的根本假设掌握、重掌握、重点点会会计信息信息质量要求了解量要求了解会会计计量属性了解量属性了解掌握掌握权责发生制的概念与运用生制的概念与运用了解、了解、难点点根本根本实际实际根本方法根本方法及其运用及其运用第三章 会计核算实际根底 会计核算根底是指会计核算该当会计核算根底是指会计核算该当具备的前提条件，以及在这个前提下具备的前提条件，以及在这个前提下进展会计核算的该当遵照的规范和质进展会计核算的该当遵照的规范和质量要求。量要求。会计核算前提前提条件条件规范规范要求要求 第一节第一节 会计核算假设会计核算假设 一、含义一、含义 会计假设也称会计根本前提。它是对会会计假设也称会计根本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和根本程计活动所处的空间范围、时间范围和根本程序等所作出的合理设定。序等所作出的合理设定。前前提提条条件件会计会计空间范围空间范围时间范围时间范围根本程序根本程序计量方法计量方法讲讲 解解 二、会二、会计假假设的内容的内容 一会一会计主体主体 1.定定义 企企业该当当对其本身其本身发生的生的买卖或者事或者事项进展会展会计确确认、计量和量和报告。告。 会会计所效力的特定企所效力的特定企业或或单位。位。 A会计会计主主 体体C会计会计主体主体B会会 计计主主 体体D会会 计计主体主体企业企业“本身的含义本身的含义不反映其他企业的不反映其他企业的买卖或事项；买卖或事项；不包括企业运营者不包括企业运营者个人的财务收支。个人的财务收支。根本准那根本准那么么 应予留意的几个关予留意的几个关键名名词： 会会计确确认：将：将发生的生的买卖或事或事项与一与一定的会定的会计要素要素联络起来加以起来加以认定的定的过程。程。 【例】企【例】企业用用银行存款行存款2 0002 000元元购买管理部管理部门办公用品。公用品。 会会计计量：量：对发生的生的买卖或事或事项引引起的会起的会计要素要素变动金金额加以加以认定的定的过程。程。 确确认认影响要素影响要素经济经济业务业务(买卖买卖或事或事项项)计计量量变动金额变动金额2 0002 000 会会计报告：是指告：是指对发生的生的买卖或事或事项的的变动结果果进展展报告的告的过程。程。经济经济业务业务(买卖买卖或事或事项项)计计量量变动金额变动金额2 0002 000报告报告变动结果变动结果确确认认影响要素影响要素会计会计确认确认经济业务经济业务买卖或买卖或事项事项会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会财务会计的处计的处置系统置系统 会会计确确认、计量、量、记录和和报告告构成了完好的构成了完好的财务会会计处置系置系统。 【例】【例】A企业向企业向B企业销售产品一批，货款暂企业销售产品一批，货款暂未收到。未收到。 2.会会计主体假主体假设的意的意义 明确了会明确了会计任任务的空的空间范范围，处理了核算理了核算谁的的经济业务、为谁记账的的问题。 留意：以上买卖内容对于两个会计主体的不同经留意：以上买卖内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上确实认结果。济性质及其在会计上确实认结果。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款留意问题：法律主体与会计主体留意问题：法律主体与会计主体 普通而言，法律主体必然是一个会计主普通而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。如某些企业集团就是如此。A母公司母公司A1子公子公司司A1子公子公司司A1子公子公司司B1子公子公司司B1子公子公司司B1子公子公司司企业集团企业集团B母公司母公司只是会计主体只是会计主体不是法律主体不是法律主体既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体 二继续运营二继续运营 1. 1. 定义定义 企业会计确认、计量和报告该当以企业会计确认、计量和报告该当以继续运营为前提。继续运营为前提。趋势趋势2停业清理停业清理买卖或事项确买卖或事项确认、计量的前提认、计量的前提会计会计主体主体继续运营继续运营趋势趋势1运营发运营发展趋势展趋势 假设发生停业清理，买卖或假设发生停业清理，买卖或事项应采用不同于继续运营的方事项应采用不同于继续运营的方法进展确认和计量法进展确认和计量 2.继续运运营假假设的意的意义 明确了会明确了会计任任务的的时间范范围企企业正常运正常运营期期间所所发生的生的买卖或事或事项。 是合理是合理选择会会计程序及方法的根底。程序及方法的根底。如固定如固定资产折旧折旧计提方法的提方法的选择等。等。会计会计主体主体继续运营继续运营运营发运营发展趋势展趋势买卖或事项确买卖或事项确认、计量的前提认、计量的前提 是是“会会计分期假分期假设等的根底。等的根底。 三会三会计分期分期 1. 1. 定定义 企企业该当划分会当划分会计期期间，分期，分期结算算账目和目和编制制财务会会计报告。告。 人人为的把的把继续运运营过程划分程划分为假假设干期干期间，目的是及，目的是及时进展会展会计报告。告。 会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度继续运营继续运营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会计期间分为年度和中期。 会计中期会计中期 2. 2.会会计分期假分期假设的意的意义 明确了会明确了会计核算的根本程序，明确核算的根本程序，明确了何了何时记账、算、算账和和报账问题。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日3 3月各账户的发月各账户的发生额、生额、 余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知会计报表会计报表( (财务情财务情况等况等) )报告报告 界定了本期、前期和后期等概念，可界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期以准确提供各期财务情况、运情况、运营成果成果资料，料，也便于也便于进展各期会展各期会计信息的信息的对比。比。 四四货币计量量 1. 1. 定定义 企企业会会计该当以当以货币计量。量。 以以货币为主要主要计量量单位位记录和和报告企告企业的运的运营情况可情况可辅之以之以实物量、物量、劳开开工工时等等计量量单位。位。 采用采用币值稳定的定的货币为前提。前提。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度继续运营继续运营会计分期会计分期货币计量货币计量 2. 2.货币计量假量假设的意的意义 明确了会明确了会计的的计量方法。量方法。货币是商品是商品的普通等价物，能用以的普通等价物，能用以计量一切会量一切会计要素，要素，也便于也便于综合。合。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债一切者一切者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润四个假设共同组成了会计核算的根本前提：会计主体 核算范围继续运营会计期间货币计价 计量尺度 时间范围第二节 会计信息质量特征一、会计信息质量特征的含义 会计信息的质量要求。 会计信息质量规范。二、会计信息质量要求的内容 1.可靠性 也叫客观性，企业该当以实践发生的买卖或事项为根据进展会计确认、计量和报告，照实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完好。会计会计核算核算停停 虚伪虚伪经济业经济业务务停停 虚伪虚伪会计信息会计信息会计会计报告报告 2. 2.相关性相关性 企业提供的会计信息该当与企业提供的会计信息该当与财务会计报告运用者的经济决策需求相财务会计报告运用者的经济决策需求相关，有助于财务会计报告运用者对企业关，有助于财务会计报告运用者对企业过去、如今或未来的情况做出评价或者过去、如今或未来的情况做出评价或者预测。预测。投资者和投资者和债务人等债务人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的运营管理者运营管理者 3. 3. 可了解性可了解性可了解性也叫明晰性，是指企业提供可了解性也叫明晰性，是指企业提供的的信息该当明晰明了，便于财务会的的信息该当明晰明了，便于财务会计报告运用者了解和运用。计报告运用者了解和运用。 4. 4.可比性原那么可比性原那么 企企业提供的会提供的会计信息信息该当具有当具有可比性。可比性。 同一企同一企业在不同在不同时期的期的纵向可比；向可比； 不同企不同企业在同一在同一时期的期的横向可比。横向可比。横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的运用等 5.本质重于方式原那么 企业该当按照买卖或者事项的经济本质进展会计确认、计量和报告，不应仅以买卖或者事项的的法律方式作为根据。 6.重要性原那么 企业提供的会计信息该当反映与企业财务情况、运营成果和现金流量有关的一切重要买卖或者事项。 7.谨慎性原那么谨慎性原那么 又称稳健性原那么或保守性原那么。又称稳健性原那么或保守性原那么。 企业对买卖或者事项进展会计确认、计企业对买卖或者事项进展会计确认、计量和报告该当坚持应有的谨慎，不应高估资量和报告该当坚持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。产或者收益、低估负债或费用。 8.及时性原那么及时性原那么 企业对于曾经发生的买卖或者事项，企业对于曾经发生的买卖或者事项，该当及时进展会计确认、计量和报告，该当及时进展会计确认、计量和报告，不得提早或者延后。不得提早或者延后。 第三节 会计要素确认、计量 及其要求 一、会计要素确认与计量的含义 一会计要素确认 将买卖或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认； 将买卖或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿 1.初始确认条件 1符合要素定义； 2有关经济利益很能够流入或流出企业； 3有关价值可靠计量。 经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿 2.最终确认条件 1符合要素定义； 2符合要素确认条件。 二者必需同时具备，缺一不可。 二会计要素计量 对买卖或事项引起的会计要素变动金额确实认过程。 1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史本钱按购置时的金额按承当现实义务时的金额重置本钱按现时购买的金额按如今归还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按估计运用和处置产生的未来现金流入量折现金额按估计期限内需求归还的净现金流出量折现的金额公允价值按买卖双方自愿进展买卖的金额按买卖双方自愿进展债务清偿的金额 2.会计计量属性的选择 企业在对会计要素进展计量时，普通应采用历史本钱。 采用其他本钱计量属性时，应保证所确定的会计要素金额可以获得并可靠计量。 二、会计要素确认与计量的要求 一划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度或一个营业周期有关的，应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度或几个营业周期有关的，应作为资本性支出。目的：目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。 二收入与二收入与费用配比用配比 因果关系的配比：企因果关系的配比：企业一定会一定会计期期间的的收入和与其相关的收入和与其相关的费用之用之间的配合比的配合比较 时间关系的配比：同一会关系的配比：同一会计期期间内的各内的各项收入和与其相关的本收入和与其相关的本钱、费用，用，该当在当在该会会计期期间内确内确认 三三历史本史本钱计量量 也称也称实践本践本钱计量，或原始本量，或原始本钱计量量 企企业的各的各项财富在富在获得得时该当按照当按照实践践本本钱计价价 其后，各其后，各项财富假富假设发生本生本钱变动，除，除法律法法律法规另有另有规定者外，企定者外，企业不得自行不得自行调整整其其账面价面价值。第四节 权责发生制与收付实现制 一、研讨权责发生制和一、研讨权责发生制和 收付实现制的意义收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法处置根底。两种方法处置根底。 企业在进展买卖的过程中，与收入和费用有企业在进展买卖的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致见以下图。为保证相关的收入与其相关的费见以下图。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研讨按照什么样的方法确认收用相互配比，就要研讨按照什么样的方法确认收入和费用的问题。入和费用的问题。 以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同确实认方法，其结果是大不一样的。例例2：7月月10日销售产品日销售产品40 000元，元，8月月10日收款存入银行。日收款存入银行。 二、收付二、收付实现制制 也称也称现收收现付制或付制或现金制。金制。 1.收付收付实现制确制确认收入和收入和费用用的的规范范实收收实付付 在在处置与收入和置与收入和费用有关的用有关的买卖或者事或者事项时，凡，凡实践收到了款践收到了款项即作即作为本期收入本期收入处置；凡置；凡实践支出践支出了款了款项即作即作为本期本期费用途置。而不用途置。而不问其能否属于本期的收入和其能否属于本期的收入和费用。用。对收入和费用确实认，均以货币资金的实践收到或支付为规范。对收入和费用确实认，均以货币资金的实践收到或支付为规范。假定在假定在5月实践收到货款。月实践收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实践付款。全部计算为月实践付款。全部计算为3月份的费月份的费用，其他月份不再分摊费用用，其他月份不再分摊费用 2.收付实现制确认收入和费用举例 见教材P.37 3.收付实现制确认收入和费用的收付实现制确认收入和费用的特点特点 1不思索预收款项和预付款不思索预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只需项，以及应计收入和应计费用。只需款项已收入或支出，就作为当期收入款项已收入或支出，就作为当期收入和费用途置。和费用途置。 2于会计期末根据账簿记录于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。项调整问题。 3核算手续简单，强调财务核算手续简单，强调财务情况的真实性，但缺乏不同会计期间情况的真实性，但缺乏不同会计期间的可比性。的可比性。 4适用范围：行政、事业单适用范围：行政、事业单位。位。 三、三、权责发生制生制 也称也称应收收应付制或付制或应计制。制。 1.权责发生制确生制确认收入和收入和费用的用的规范范应收收应付付 在在处置与收入和置与收入和费用有关的用有关的买卖或者或者事事项时，凡属于本期，凡属于本期实现的收入，不的收入，不论款款项能否收到，都作能否收到，都作为本期收入本期收入处置；凡属置；凡属于本期于本期应负担的担的费用，不用，不论款款项能否能否实践践支付，都作支付，都作为本期本期费用途置。用途置。 2.权责发生制确认收入和费用举权责发生制确认收入和费用举例例 3.权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 1思索预收款项和预付款项，以及思索预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。应计收入和应计费用。 2日常账簿记录不能完好反映本期日常账簿记录不能完好反映本期收入与费用，应于会计期末进展账项调整。收入与费用，应于会计期末进展账项调整。 3核算手续复杂，反映不同会计期核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算运间的的收入和费用比较合理，可正确计算运营成果。营成果。 4适用范围：制造业企业等。适用范围：制造业企业等。4.权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较举例