第八章第八章 税制结构分析与比较税制结构分析与比较内容提要内容提要税制结构类型税制结构类型发达国家与发展中国家税制结构比较发达国家与发展中国家税制结构比较2税制结构分析与比较税制结构类型税制结构类型税制结构指根据国情，为实现税收的效率、公平、财政目税制结构指根据国情，为实现税收的效率、公平、财政目标，由若干不同性质和作用的税种组成的主次分明、层次标，由若干不同性质和作用的税种组成的主次分明、层次得当、长短互补具有一定功能的税收体系。得当、长短互补具有一定功能的税收体系。 单一税制结构：单一税制结构：只有一个税种的税收体系u从效率原则看，征收便利、征税费用和奉行成本都比较低；u从公平原则看，不能做到按能力负担；u从适度原则看，不能取得充足的财政收入；复合税制结构：复合税制结构：多种税同时存在且主次有序、互相配合、相辅相成的税收体系。往往征税成本高、奉行成本更高，并且扭曲性影响比较大，造成较大的福利损失。3税制结构分析与比较复合税制结构复合税制结构税制发展的历史表明，只有一般财产税和所得税、全值课税制发展的历史表明，只有一般财产税和所得税、全值课征的多阶段周转税和关税以及增值税才能充当主体税种。征的多阶段周转税和关税以及增值税才能充当主体税种。 主体税种因其地位、作用的重要性而成为确定或划分复合主体税种因其地位、作用的重要性而成为确定或划分复合税制结构类型的标志。税制结构类型的标志。 u在市场经济不发达、生产力水平低下的农业社会，财产税可构成主体税种。u在市场经济较为发达的历史时期，流转税成为主体税。u在生产力水平进一步提高的社会经济条件下，个人所得税可充当主体税种。4税制结构分析与比较财产税为主体的税制财产税为主体的税制财产税对收入的存量征税，它以财产的存在为前提，在以财产税对收入的存量征税，它以财产的存在为前提，在以财产税为主体的税制结构中，流转税只起补充辅助作用。财产税为主体的税制结构中，流转税只起补充辅助作用。当今世界各国一般只把财产税当作辅助税种。当今世界各国一般只把财产税当作辅助税种。财产税的局限性财产税的局限性u效率方面，财产税对收入存量征税会鼓励个人消费、限制财产积累和储蓄，不利于资本增长，从而对经济效率产生不利影响。u公平方面，在经济不发达而以土地私有制为主体的社会，财产的主要形态是土地，拥有土地较多，意味着拥有的收益较多从而纳税能力 较强，因而按财产多寡征税可以达到公平目标。u财政收入方面，财产税也不是良税。 5税制结构分析与比较财产税为主体的税制财产税为主体的税制 以财产税作为辅助性税种的必要性以财产税作为辅助性税种的必要性u在市场经济不发达的国家，财产税可以作为所得税的替代物加以利用。u在不动产构成人民主要财产状态情况下，财产税可在相当大程度上实现税收公平。 u财产税还可充当实现社会政策的工具而在税收体系中占有一席之地。u把财产税当作补充性、辅助性税种加以运用，还有财政上的考虑。 6税制结构分析与比较全值流转税为主体的税制全值流转税为主体的税制税收效率与全值流转税为主体的税制结构税收效率与全值流转税为主体的税制结构u稽征容易、手续便利、管理简单、征收费用低。u有利于实现国家产业政策目标、优化国民经济结构、提高宏观经济效益。u商品的税负受商品流转交易次数多少的影响。 税收公平与全值流转税为主体的税制结构税收公平与全值流转税为主体的税制结构u同纳税人的实际负担能力相脱离 财政收入的筹集与全值流转税为主体的税制结构财政收入的筹集与全值流转税为主体的税制结构u征税对象范围大、税基宽，只要税率定得适当合理就能筹集到足够的税收。u收入满足国家财政需要 ，取得财政收入稳定可靠。7税制结构分析与比较增值税为主体的税制增值税为主体的税制税收效率与以增值税为主体的税制结构税收效率与以增值税为主体的税制结构u对经济运行呈中性影响，客观上会促进专业化分工协作的发展，从而提高经济效率。u有利于企业按市场经济的内在要求选择企业生产组织形式。u增值税的直接征税成本高于传统的全值流转税。 税收公平与以增值税为主体的税制结构税收公平与以增值税为主体的税制结构u不符合按能力负担的税收公平原则u税制结构公平程度的提高有赖于辅助税种 财政收入的筹集与以增值税为主体的税制结构财政收入的筹集与以增值税为主体的税制结构u有效地防止偷漏税或随意减免税u对保证财政收入有利，财政目标完全可以达到 8税制结构分析与比较所得税为主体的税制所得税为主体的税制税收效率与以所得税为主体的税制结构税收效率与以所得税为主体的税制结构u理论上不会影响纳税人的生产、生活，不会触及营业资本。u不会侵蚀纳税人的财产，因此不影响社会再生产 。u具有一种内在稳定功能。u但所得税计算复杂，管理相对困难，征税成本居各税之首 。税收公平与以所得税为主体的税制结构税收公平与以所得税为主体的税制结构u所得税作为对人税不易转嫁，纳税人与负税人比较一致。u公平只是相对的，所得计算和费用扣除方面难以做到绝对合理。财政收入的筹集与以所得税为主体的税制结构财政收入的筹集与以所得税为主体的税制结构u聚财功能不亚于其他税制结构9税制结构分析与比较发达国家与发展中国家税制结构比较发达国家与发展中国家税制结构比较世界各国税制总体格局世界各国税制总体格局 发达国家的税制结构：发达国家的税制结构：以所得税为主体发展中国家的税制结构：发展中国家的税制结构：以流转税为主体10税制结构分析与比较发达国家以个人所得税为主体的原因分析发达国家以个人所得税为主体的原因分析推行个人所得税为主体税制结构的客观条件推行个人所得税为主体税制结构的客观条件市场经济发达，人均收入水平较高，经济商品化、货币化、社会化程度很高。诚信、法治和民主的社会文化和社会治理方式。管理手段和方法先进。实行以个人所得税为主体的税制结构的必要性实行以个人所得税为主体的税制结构的必要性转变税制结构要看原来的税制结构是否造成比较大的额外负担和福利损失，采用新的税制结构是否能够降低福利损失。有无必要通过个人所得税和社会保险税解决社会矛盾，保持社会稳定。实行以个人所得税为主体的税制结构还要看宏观经济运行状态。 11税制结构分析与比较发展中国家以流转税为主体的原因分析发展中国家以流转税为主体的原因分析没有普遍征收个人所得税的必要条件没有普遍征收个人所得税的必要条件 u从总体上看，低收入国家人均收入水平低，只够甚至还难以维持基本生活需要。u经济的商品化、社会化、货币化程度很低，存在大量的自给自足经济、分散经营和实物经济。依赖于通过流转税实现其财政功能和效率目标依赖于通过流转税实现其财政功能和效率目标u发展中国家都面临着发展本国经济的历史任务，需要雄厚的财力作后盾。u发展中国家，没有必要也不可能动用个人所得税等宏观政策工具起自动稳定器和相机抉择工具的作用。 12税制结构分析与比较本章小结本章小结税制结构分为单一税制结构和复合税制结构。复合税制结税制结构分为单一税制结构和复合税制结构。复合税制结构一般根据主体税种确定。构一般根据主体税种确定。 以财产税为主体的税制已不能成为现实税制的选择；以全以财产税为主体的税制已不能成为现实税制的选择；以全值流转税为主体的税制结构是一种适合于财政型治税模式值流转税为主体的税制结构是一种适合于财政型治税模式的税制结构的税制结构 ；以标准的增值税为主体的税制结构适合于效；以标准的增值税为主体的税制结构适合于效率优先的治税模式率优先的治税模式 ；以所得税为主体的税制结构可以使税；以所得税为主体的税制结构可以使税收公平和税收效率得以兼顾。收公平和税收效率得以兼顾。一个国家对于税制结构的选择，取决于对社会经济发展中一个国家对于税制结构的选择，取决于对社会经济发展中公平和效率的权衡，更取决于生产力发展水平及与之相应公平和效率的权衡，更取决于生产力发展水平及与之相应的生产的社会化、商品化、货币化程度的高低以及文化特的生产的社会化、商品化、货币化程度的高低以及文化特点。点。13税制结构分析与比较本章小结本章小结经济越发达的国家，所得税越重要；经济越落后的国家对经济越发达的国家，所得税越重要；经济越落后的国家对流转税的依赖性越强；中等收入水平的国家，呈双主体的流转税的依赖性越强；中等收入水平的国家，呈双主体的格局。格局。发达国家具有推行以个人所得税（含社会保险税）为主体发达国家具有推行以个人所得税（含社会保险税）为主体税制结构的基本条件和客观必然性。发展中国家（特别是税制结构的基本条件和客观必然性。发展中国家（特别是低收入国家）不具备以个人所得税和社会保险税代替流转低收入国家）不具备以个人所得税和社会保险税代替流转税的客观条件。更依赖于通过流转税实现其税制结构的财税的客观条件。更依赖于通过流转税实现其税制结构的财政功能和效率目标。政功能和效率目标。 14税制结构分析与比较