新会计准则对会计教学新会计准则对会计教学的可能影响的可能影响 主讲人主讲人: : 戴德明戴德明 中国人民大学中国人民大学商学院商学院 deming_dai263.net 13911113972 010-825005717/30/20241一、对会计教学理念的影响一、对会计教学理念的影响n n（一）以会计信息的有用性为基本导（一）以会计信息的有用性为基本导向向n n关注的焦点在：会计信息，在财务会计的关注的焦点在：会计信息，在财务会计的成果：财务会计报告（财务报告）成果：财务会计报告（财务报告）n n基本准则的第四条：关于基本准则的第四条：关于“财务会计报告财务会计报告的目标的目标”n n第二章：第二章：“会计信息质量要求会计信息质量要求”n n原为原为“一般原则一般原则”7/30/20242n（二）以（二）以会计确认、计量与报告会计确认、计量与报告为重点内容为重点内容n n会计环节的相对重要性发生变化会计环节的相对重要性发生变化n n会计确认、计量、记录与报告四个环节会计确认、计量、记录与报告四个环节n n1、过去的会计制度：重记录与报告，特别、过去的会计制度：重记录与报告，特别是记录，轻确认与计量是记录，轻确认与计量n n表现：表现：n n2、新准则：重确认、计量与报告，轻记录、新准则：重确认、计量与报告，轻记录7/30/20243n n表现：表现：n1 1、基本准则：、基本准则：n n（1）大量使用）大量使用“会计会计确认、计量和报确认、计量和报告告”n n“第一条为了规范企业会计确认、计量第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据和报告行为，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和其他有关法和其他有关法律、行政法规，制定本准则。律、行政法规，制定本准则。”7/30/20244n n第五条企业应当对其本身发生的交易或第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。者事项进行会计确认、计量和报告。 n n第六条企业会计确认、计量和报告应当第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。以持续经营为前提。n n第九条企业应当以权责发生制为基础进第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。行会计确认、计量和报告。7/30/20245n n共共26个个“确认确认”、36个个“计量计量”、23个个“报告报告”n n没有使用没有使用“核算核算”、“记录记录”n n只有第只有第11条：使用一次条：使用一次“记账记账”n n第九章第九章 会计计量会计计量7/30/20246n2 2、3838项具体会计准则项具体会计准则n n第第129号准则的第一条，基本上都号准则的第一条，基本上都“为了为了规范规范 的的确认、计量和相关信息的确认、计量和相关信息的披露披露，根据，根据企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则，制定本准则。，制定本准则。”n n例如：例如：企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货：n n“第一条第一条 为了规范存货的为了规范存货的确认、计量和相确认、计量和相关信息的披露关信息的披露，根据，根据企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则，制定本准则。，制定本准则。7/30/20247n3 3、企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南n n基本不涉及具体的账务处理基本不涉及具体的账务处理n4 4、会计科目和主要账务处理、会计科目和主要账务处理n n作为作为企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南的附录的附录7/30/20248n( (三三) )以以 “立足现在，面向未来立足现在，面向未来”为基本理念为基本理念n n关于资产、负债的确认与计量关于资产、负债的确认与计量n n表现：表现：n n1、资产、负债的定义、资产、负债的定义n n2、资产减值准备的计提、资产减值准备的计提n n3、7/30/20249n（四）以提高学生的会计职业判断（四）以提高学生的会计职业判断能力为主要目标能力为主要目标n会计职业判断的重要性提高会计职业判断的重要性提高n管理者的意图管理者的意图n对企业情况的充分了解对企业情况的充分了解n会计政策的选择会计政策的选择7/30/202410n对会计教学的影响：对会计教学的影响：n n为什么教：学生的培养目标为什么教：学生的培养目标n n教什么：教学内容，课程体系教什么：教学内容，课程体系n n用什么教：教材用什么教：教材n n如何教：教学方法如何教：教学方法7/30/202411n对教学理念的影响对教学理念的影响n n1 1、注重确认、注重确认、计量与报告计量与报告n n2、注重职业判断能力的培养、注重职业判断能力的培养n n3、注重会计政策选择的经济后果、注重会计政策选择的经济后果n n4、注重资产负债表观的运用、注重资产负债表观的运用7/30/202412n二、对会计教学的具体影响n（一）对三门核心课程的分工的影响n初级会计学n中级财务会计学n高级财务会计学7/30/202413n n金融工具会计准则的影响：金融工具会计准则的影响：n1 1、高级财务会计学高级财务会计学的相对重的相对重要性提高要性提高n n（1）企业合并、合并财务报表等核心内容）企业合并、合并财务报表等核心内容在难度方面的大幅度提高：在难度方面的大幅度提高：n n企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并n n企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表n n（2）所得税会计的复杂化：）所得税会计的复杂化：企业会计准企业会计准则第则第18号号所得税所得税7/30/202414n2 2、中级财务会计学中级财务会计学的内容需的内容需要重新安排要重新安排n该课程的特点：该课程的特点：n n（1 1）严格遵循财务会计的基本前提或）严格遵循财务会计的基本前提或假设假设n n（2 2）一般企业财务报表要素的基本内）一般企业财务报表要素的基本内容的确认、计量与报告以及财务报表容的确认、计量与报告以及财务报表编制的基本原理编制的基本原理7/30/202415n n企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认金融工具确认和计量和计量的重大影响的重大影响n n金融资产的分类：金融资产的分类：n n以公允价值计量且以公允价值计量且其其变动计入当期损益的变动计入当期损益的金融资产或金融负债；金融资产或金融负债；n n持有至到期投资；持有至到期投资；n n贷款和应收款项；贷款和应收款项；n n可供出售金融资产；可供出售金融资产；7/30/202416n n金融负债的分类：金融负债的分类：n n以公允价值计量且以公允价值计量且其其变动计入当期损益的变动计入当期损益的金融负债；金融负债；n n 其他金融负债。其他金融负债。7/30/202417n n（1 ）“投资投资”或或”对外投资对外投资”部分需要重部分需要重新组织新组织n n可能的对策：可能的对策：n n第二章第二章 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产n n第五章第五章 持有至到期投资与长期股权投资；持有至到期投资与长期股权投资；n n至于至于“可供出售金融资产可供出售金融资产”可可不在不在中级中级财务会计学财务会计学课程中介绍课程中介绍n n （2）与金融工具相关的交易费用的影响）与金融工具相关的交易费用的影响7/30/202418n n3 3、对、对初级会计学初级会计学的可能影响的可能影响n n避免过分关注避免过分关注“会计核算组织程序会计核算组织程序”7/30/202419（二）资产负债表观的主要体现n1 1、所得税的会计处理、所得税的会计处理：资产负债表：资产负债表债务法债务法n n企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税n n2 2、商誉不再分期摊销、商誉不再分期摊销n n3 3、比较广泛地确认、比较广泛地确认资产减值损失资产减值损失n n4 4、对部分资产与负债项目确认公允价、对部分资产与负债项目确认公允价值变动损益，且有一部分进当期损益值变动损益，且有一部分进当期损益7/30/202420（三）财务报表体系与财务报表（三）财务报表体系与财务报表列报列报n n1 1、资产负债表与利润表、资产负债表与利润表n n资产负债表观的体现资产负债表观的体现资产负债表观的体现资产负债表观的体现n n资产计价的混合模式资产计价的混合模式发生结构性变化：发生结构性变化：多种多种多种多种计量属性并用，历史成本计量的相对重要性降低，计量属性并用，历史成本计量的相对重要性降低，计量属性并用，历史成本计量的相对重要性降低，计量属性并用，历史成本计量的相对重要性降低，公允价值计量的相对重要性提高公允价值计量的相对重要性提高公允价值计量的相对重要性提高公允价值计量的相对重要性提高n n收益确定的混合模式收益确定的混合模式发生结构性变化发生结构性变化：交易交易交易交易法与盘存法相结合，盘存法的作用增大法与盘存法相结合，盘存法的作用增大法与盘存法相结合，盘存法的作用增大法与盘存法相结合，盘存法的作用增大 平常基平常基平常基平常基于交易确认收入、费用等要素，期末除进行传统于交易确认收入、费用等要素，期末除进行传统于交易确认收入、费用等要素，期末除进行传统于交易确认收入、费用等要素，期末除进行传统的账项调整外，还通过对部分项目按公允价值计的账项调整外，还通过对部分项目按公允价值计的账项调整外，还通过对部分项目按公允价值计的账项调整外，还通过对部分项目按公允价值计量，并进行较为广泛的减值测试，从而对日常按量，并进行较为广泛的减值测试，从而对日常按量，并进行较为广泛的减值测试，从而对日常按量，并进行较为广泛的减值测试，从而对日常按交易法确认的结果进行调整。交易法确认的结果进行调整。交易法确认的结果进行调整。交易法确认的结果进行调整。7/30/2024217/30/202422n n、所有者权益变动表、所有者权益变动表n n全面收益观的体现全面收益观的体现7/30/202423（四）与金融工具相关的交易费用（四）与金融工具相关的交易费用的影响的影响n n1 1金融资产和金融负债的初始计量金融资产和金融负债的初始计量金融资产和金融负债的初始计量金融资产和金融负债的初始计量n n应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相相相相关交易费用关交易费用关交易费用关交易费用应当直接计入应当直接计入应当直接计入应当直接计入当期损益当期损益当期损益当期损益；对于其他类对于其他类对于其他类对于其他类别的金融资产或金融负债，别的金融资产或金融负债，别的金融资产或金融负债，别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计相关交易费用应当计相关交易费用应当计相关交易费用应当计入初始确认金额。入初始确认金额。入初始确认金额。入初始确认金额。7/30/202424n n这里的交易费用是指可直接归属于购买、发行或这里的交易费用是指可直接归属于购买、发行或这里的交易费用是指可直接归属于购买、发行或这里的交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。它包括支付给代理机构、咨询公司、生的费用。它包括支付给代理机构、咨询公司、生的费用。它包括支付给代理机构、咨询公司、生的费用。它包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。他与交易不直接相关的费用。他与交易不直接相关的费用。他与交易不直接相关的费用。7/30/202425n n2金融资产和金融负债的金融资产和金融负债的后续计量后续计量n n （1）对于交易性金融资产、可供出售金）对于交易性金融资产、可供出售金融资产、交易性金融负债的后续计量要求融资产、交易性金融负债的后续计量要求公允价值公允价值计量。计量。n n（2）对于持有至到期投资、贷款和应收账）对于持有至到期投资、贷款和应收账款及其他金融负债应的后续计量采用款及其他金融负债应的后续计量采用实际实际利率法利率法，按摊余成本计量。，按摊余成本计量。7/30/202426n n（3）与在活跃市场中没有报价、公允价值）与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，应当付该权益工具结算的衍生金融负债，应当按照按照成本成本计量。计量。 7/30/202427n n（ 4）没有指定为以公允价值计量且其变动）没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，且不属于本条计入当期损益的金融负债，且不属于本条(二二)所指金融负债的财务担保合同或将以所指金融负债的财务担保合同或将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的始确认后按照下列两项金额之中的较高者较高者进行后续计量：即按照进行后续计量：即按照企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项确定的金额和初始确确定的金额和初始确认金额扣除按照认金额扣除按照企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入的原则确定的累计摊销额后的余的原则确定的累计摊销额后的余额。额。 7/30/202428以应付债券为例以应付债券为例n n应付债券的会计处理涉及债券的发行价格、市场应付债券的会计处理涉及债券的发行价格、市场应付债券的会计处理涉及债券的发行价格、市场应付债券的会计处理涉及债券的发行价格、市场利率与实际利率等重要的概念，特别是应付债券利率与实际利率等重要的概念，特别是应付债券利率与实际利率等重要的概念，特别是应付债券利率与实际利率等重要的概念，特别是应付债券的应付债券的发行价格、市场利率与实际利率之的应付债券的发行价格、市场利率与实际利率之的应付债券的发行价格、市场利率与实际利率之的应付债券的发行价格、市场利率与实际利率之间的关系。间的关系。间的关系。间的关系。n n市场利率是债券发行时发行企业与债券投资者双市场利率是债券发行时发行企业与债券投资者双市场利率是债券发行时发行企业与债券投资者双市场利率是债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率，它直接决定债券的发行价格。方均能接受的利率，它直接决定债券的发行价格。方均能接受的利率，它直接决定债券的发行价格。方均能接受的利率，它直接决定债券的发行价格。n n债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。的利率（折现率）。的利率（折现率）。的利率（折现率）。7/30/202429n n市场利率与实际利率之间的关系取决于交市场利率与实际利率之间的关系取决于交易费用的会计处理方法。易费用的会计处理方法。n n交易费用的会计处理方法有两种：交易费用的会计处理方法有两种：n n第一种处理方法第一种处理方法是交易费用计入发行当期是交易费用计入发行当期的损益（财务费用）的损益（财务费用）_原会计制度的原会计制度的规定规定n n实际利率等于市场利率实际利率等于市场利率n n重点在于重点在于:应付债券折价与溢价的摊销应付债券折价与溢价的摊销7/30/202430n n第二种处理方法是交易费用计入债券的初第二种处理方法是交易费用计入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）（账面价值）_新会计准则规定的处新会计准则规定的处理方法理方法n n在这种情况下，债券发行时的实际利率在这种情况下，债券发行时的实际利率不不等于等于市场利率，确切地说，债券的实际利市场利率，确切地说，债券的实际利率大于市场利率。只有在没有发生交易费率大于市场利率。只有在没有发生交易费用的情况下，实际利率才等于市场利率。用的情况下，实际利率才等于市场利率。n n债券的入账金额债券的入账金额=债券的发行价格交易费债券的发行价格交易费用用=到期偿还面值按实际利率折算的现值到期偿还面值按实际利率折算的现值票面利息按实际利率折算的现值票面利息按实际利率折算的现值7/30/202431n关注的重点发生变化关注的重点发生变化: :不是单纯考虑应不是单纯考虑应付债券折价与溢价的摊销付债券折价与溢价的摊销,还应考虑交易费还应考虑交易费用用(辅助费用辅助费用)的摊销的摊销,合称为合称为 “利息调整利息调整”7/30/202432n n例例: 甲公司甲公司2008年年1月月1日发行日发行5年期公司债年期公司债券，债券总面值券，债券总面值2 500万元，发行价格为万元，发行价格为2 600万元，债券发行时发生万元，债券发行时发生52万元辅助费用，万元辅助费用，实际融资实际融资2548万元。票面年利率万元。票面年利率8。假设。假设承销商对债券发行采用了包销的形式，该承销商对债券发行采用了包销的形式，该公司发行债券所得于发行当日即可到账。公司发行债券所得于发行当日即可到账。债券利息按年支付，到期还本。债券利息按年支付，到期还本。7/30/202433n n设设i为为实际利率实际利率，则，则200（P/A，i，5）2 500（S/P，i，5）2 600522 548当当i8时时:2003.99272 5000.68062 5002 548n n当当i=7时时:2004.10022 5000.71302 6032 5487/30/202434n n用插值法计算如下：用插值法计算如下： 利率利率 现值现值 8 2 500 i 2 548 7 2 603 i7.537/30/2024357/30/202436n n根据根据CAS 17的应用指南和的应用指南和CAS 22（企业企业会计准则第会计准则第22 号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量）的规定，发行债券时的）的规定，发行债券时的辅助费用辅助费用52万万元应按照实际利率法对每期利息费用进行元应按照实际利率法对每期利息费用进行调整调整，分期资本化或列入当期损益。，分期资本化或列入当期损益。n n n n债券发行时确认发行所得和溢价：债券发行时确认发行所得和溢价： 借：银行存款借：银行存款 25 480 25 480 000000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 25 000 25 000 000000 利利息调整息调整 480 000480 0007/30/202437n n假如按季进行会计处理假如按季进行会计处理, 2008年第年第1季末确季末确认债券利息时：认债券利息时：n n借：财务费用借：财务费用( (或在建工程或在建工程 等等) 479 661) 479 661 应付债券应付债券利息调整利息调整 20 33920 339 贷：贷： 应付利息应付利息 500 000500 0007/30/202438（五）公允价值的运用（五）公允价值的运用n n1、长期股权投资、长期股权投资n n2、企业合并、企业合并n n3、合并财务报表、合并财务报表n n4、资产减值、资产减值n n5、金融工具、金融工具7/30/202439