2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第二十一章职业道德基本原则和概念框架第二十一章职业道德基本原则和概念框架审计教研室审计教研室2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容职业道德基本原则职业道德概念框架注册会计师对职业道德概念框架的具体运用非执业会员对职业道德概念框架的运用（略）2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3职业道德基本原则职业道德基本原则l职业道德道德基本原基本原则（一）（一）总体要求体要求会会员为实现执业目目标，必，必须遵守一些基本原遵守一些基本原则。（二）与（二）与职业道德有关的基本原道德有关的基本原则1.1.诚信信2.2.独立性独立性3.3.客客观和公正和公正4.4.专业胜任能力和任能力和应有的关注有的关注5.5.保密保密6.6.良好良好职业行行为2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4职业道德基本原则职业道德基本原则l诚信信（一）（一）诚信原信原则的基本要求的基本要求诚信信原原则要要求求注注册册会会计师（含含会会计师事事务所所，后后同同）在在所所有有的的职业关关系系和和商商业关关系系中，保持正直，秉公中，保持正直，秉公处事、事、实事求是。事求是。注册会注册会计师不得与有不得与有问题的信息的信息发生生牵连，如果，如果发生生牵连，则应当当消除消除牵连。【解解读】诚信信原原则对于于注注册册会会计师提提出出了了很很高高的的要要求求，是是针对注注册册会会计师所所有有的的职业活活动而言的，包括而言的，包括审计业务、审阅业务、其他、其他鉴证业务以及非以及非鉴证业务。（二）（二）发生生牵连1.1.发生生牵连是一个法律上的是一个法律上的专业术语，是一个，是一个中性中性词。2.2.针对注注册册会会计师执行行审计业务而而言言，发生生牵连是是指指注注册册会会计师针对有有关关审计客客户信息出具的信息出具的审计报告告或同意将其姓名与有关信息或同意将其姓名与有关信息联系在一起。系在一起。【举例例】假假设ABC会会计师事事务所所的的A注注册册会会计师负责审计甲甲公公司司2015年年度度财务报表表，如如果果A注注册册会会计师在在审计报告告上上签名名并并盖盖章章，则表表明明A注注册册会会计师与与甲甲公公司司审计报告告包包含的信息含的信息发生生牵连。2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学5职业道德基本原则职业道德基本原则l诚信信（三）不得与有（三）不得与有问题的信息的信息发生生牵连注注册册会会计师在在其其执业过程程中中不不得得与与客客户（所所有有客客户）有有问题的的信信息息发生生牵连，否否则属于属于违反反诚信原信原则。如如果果注注册册会会计师认为审计客客户的的业务报告告、申申报资料料或或者者其其他他信信息息存存在在以以下下情情况况，则不得不得与与这些有些有问题的信息的信息发生生牵连：（1）含有）含有严重重虚假或虚假或误导性性的的陈述；述；（2）含有）含有缺乏充分依据的缺乏充分依据的陈述或信息；述或信息；（3）存在）存在遗漏或含糊其辞的漏或含糊其辞的信息。信息。（四）判断是否（四）判断是否违反反诚信原信原则1.1.如果注意到已与有如果注意到已与有问题的信息的信息发生生牵连，应当采取措施当采取措施消除消除牵连。2.2.如如果果对鉴证业务中中有有问题的的信信息息出出具具了了恰恰当当的的非非标准准业务报告告，则不不被被视为违反反诚信原信原则。2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学6职业道德基本原则职业道德基本原则l诚信信（四）判断是否（四）判断是否违反反诚信原信原则【举例例】ABCABC会会计师事事务所所的的A注注册册会会计师负责审计上上市市公公司司甲甲公公司司2015年年度度财务报表表。A注注册册会会计师发现甲甲公公司司2015年年通通过关关联方方提提前前确确认营业收收入入，A注注册册会会计师提提请甲甲公公司司管管理理层针对提提前前确确认的的营业收收入入进行行调减减，并并在在财务报表表附附注注中中增增加加对该关关联方及其交易事方及其交易事项的的披露披露，但遭到甲公司管理，但遭到甲公司管理层拒拒绝。A A注册会注册会计师针对该问题有两种不同的有两种不同的处理：理：处理方法（理方法（1）：）：A A注注册册会会计师提提请甲甲公公司司调减减（2015年年通通过关关联方方高高估估）营业收收入入，如如果果甲甲公公司司管管理理层拒拒绝调整整，但但A注注册册会会计师仍仍然然针对甲甲公公司司2015年年度度财务报表表出出具具无无保保留留意意见审计报告。告。在在这种种情情形形下下，A注注册册会会计师针对客客户有有问题的的信信息息仍仍然然签发了了无无保保留留意意见审计报告告，属于与客属于与客户有有问题的信息的信息发生生牵连。处理方法（理方法（2）：）：A A注注册册会会计师提提请甲甲公公司司调减减（2015年年通通过关关联方方高高估估）营业收收入入，但但甲甲公公司司管管理理层拒拒绝调整，整，则A注册会注册会计师针对该情形出具了恰当的情形出具了恰当的非无保非无保留意留意见审计报告。告。在在这种种情情形形下下，A注注册册会会计师针对审计客客户有有问题的的信信息息签发了了恰恰当当的的非非标准准审计报告，告，不属于与客不属于与客户有有问题的信息的信息发生生牵连。2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学7职业道德基本原则职业道德基本原则l独立性独立性（一）独立性定（一）独立性定义独立性包括独立性包括实质上的上的独立性和独立性和形式上的形式上的独立性。独立性。1.1.实质上上的的独独立立性性是是一一种种内内心心状状态，使使得得注注册册会会计师在在提提出出结论时不不受受损害害职业判判断的因素影响，断的因素影响，诚信行事，遵循客信行事，遵循客观和公正原和公正原则，保持，保持职业怀疑疑态度。度。2.2.形形式式上上的的独独立立性性是是一一种种外外在在表表现，使使得得一一个个理理性性且且掌掌握握充充分分信信息息的的第第三三方方，在在权衡衡所所有有相相关关事事实和和情情况况后后，认为会会计师事事务所所或或审计项目目组成成员没没有有损害害诚信信原原则、客客观和公正原和公正原则或或职业怀疑疑态度度的情况的情况。（二）基本要求（二）基本要求1.1.注注册册会会计师执行行审计和和审阅业务以以及及其其他他鉴证业务时，应当当从从实质上上和和形形式式上上保保持独立性，持独立性，不得不得因任何因任何利害关系利害关系影响其影响其客客观性性。2.2.会会计师事事务所所在在承承办审计和和审阅业务以以及及其其他他鉴证业务时，应当当从从整整体体层面面和和具具体体业务层面面采取措施，以保持会采取措施，以保持会计师事事务所所和和项目目组的独立性。的独立性。（三）非（三）非鉴证业务与独立性与独立性1 1许多多非非鉴证业务以以客客户为唯唯一一受受益益人人，比比如如会会计师事事务所所承承接接的的为某某公公司司提提供供内内部部审计服服务，代代为编制制会会计记录或或财务报表表服服务，代代公公司司管管理理层招招聘聘服服务，提提供供税税务服服务等。等。2 2注注册册会会计师在在提提供供这些些非非鉴证业务时不不需需要要承承担担对第第三三方方报告告的的责任任，因因此此，不不涉及独立性要求涉及独立性要求。2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学8职业道德基本原则职业道德基本原则l独立性独立性（四）（四）提供非提供非鉴证业务后后对独立性的考独立性的考虑如如果果注注册册会会计师已已经为某某一一客客户提提供供了了非非鉴证业务，现在在拟承承接接该客客户的的鉴证业务（包包括括审计业务、审阅业务和和其其他他鉴证业务），则需需要要考考虑已已提提供供的的非非鉴证业务对拟承接的承接的鉴证业务导致的影响独立性不利影响。致的影响独立性不利影响。2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学9职业道德基本原则职业道德基本原则l保密保密（一）保密原（一）保密原则的基本要求的基本要求注册会注册会计师应当当对职业活活动中中获知的知的涉密信息涉密信息保密，不得有下列行保密，不得有下列行为：1.1.未未经客客户授授权或或法法律律法法规允允许，向向会会计师事事务所所以以外外的的第第三三方方披披露露其其所所获知知的的涉涉密信息密信息；2.2.利用所利用所获知的知的涉密信息涉密信息为自己或第三方自己或第三方谋取利益。取利益。（二）（二）对保密范保密范围提出的要求提出的要求1.1.注注册册会会计师应当当对其其现有有客客户、拟接接受受的的客客户、受受雇雇的的工工作作单位位、拟受受雇雇的的工工作作单位位向其披露的向其披露的涉密信息保密涉密信息保密。2.2.在在终止止与与客客户或或工工作作单位位的的关关系系之之后后，注注册册会会计师仍仍然然应当当对在在职业关关系系和和商商业关系关系中中获知的信息知的信息保密保密。（三）无意泄密的（三）无意泄密的对象象注注册册会会计师在在社社会会交交往往中中应当当履履行行保保密密义务，警警惕惕无无意意中中泄泄密密的的可可能能性性，特特别是是警警惕无意中向惕无意中向近近亲属或关系密切的人属或关系密切的人员泄密的可能性。泄密的可能性。2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学10职业道德基本原则职业道德基本原则l保密保密（四）例外情形（四）例外情形注册会注册会计师在在下列情况下下列情况下披露涉密信息属于例外情形，不属于泄密，包括：披露涉密信息属于例外情形，不属于泄密，包括：1.1.法律法法律法规允允许披露，披露，并取得客并取得客户或工作或工作单位的授位的授权；2.2.根根据据法法律律法法规的的要要求求，为法法律律诉讼、仲仲裁裁准准备文文件件或或提提供供证据据，以以及及向向有有关关监管管机构机构报告告所所发现的的违法行法行为；3.3.法律法法律法规允允许的情况下，在的情况下，在法律法律诉讼、仲裁中、仲裁中维护自己的合法自己的合法权益；益；4.4.接受接受注册会注册会计师协会会或或监管机构管机构的的执业质量量检查，答复其，答复其询问和和调查；5.5.法律法法律法规、执业准准则和和职业道德道德规范范规定的定的其他其他情形。情形。（五）近（五）近亲属属在在对职业道道德德基基本本原原则或或独独立立性性产生生不不利利影影响响的的判判断断中中常常常常涉涉及及到到近近亲属属概概念念。同同时，针对不同不同类别的近的近亲属，其防范措施也是不同的。属，其防范措施也是不同的。下下面面我我们以以ABC会会计师事事务所所审计项目目组成成员CPA“老老王王”为例例，结合合注注册册会会计师实务操操作作，把把CPA“老老王王”的的近近亲属属分分为主主要要近近亲属属（用用A表表示示）和和其其他他近近亲属属（用用B表表示示），如如图所示：所示：2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学11职业道德基本原则职业道德基本原则l保密保密（五）近（五）近亲属属从图可以看出：从图可以看出：1.主要近亲属是指老王的配偶、父母或子女，即图主要近亲属是指老王的配偶、父母或子女，即图21-1中的中的A1、A2、A3、A4、A5；2.其其他他近近亲亲属属是是指指老老王王的的兄兄弟弟姐姐妹妹、祖祖父父母母、外外祖祖父父母母、孙孙子子女女、外外孙孙子子女女，即即图图21-1中中B1、B2、B3、B4和和B5。2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学12职业道德概念框架职业道德概念框架l职业道德概念框架道德概念框架（一）职业道德概念框架（一）职业道德概念框架职业道德概念框架是指解决职业道德概念框架是指解决职业道德问题职业道德问题的的思路和方法思路和方法。（1）识别识别对职业道德基本原则的对职业道德基本原则的不利影响不利影响；（2）评价评价不利影响的严重程度；不利影响的严重程度；（3）必要时采取）必要时采取防范措施防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。消除不利影响或将其降低至可接受的水平。（二）职业道德概念框架图解（二）职业道德概念框架图解依据教材内容，将依据教材内容，将“职业道德概念框架职业道德概念框架”图解如下：图解如下：2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学13职业道德概念框架职业道德概念框架l职业道德概念框架道德概念框架2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学14注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l对不利影响因素的不利影响因素的识别、评估和估和应对（重点）（重点）（一）不利影响的识别（一）不利影响的识别针针对对导导致致职职业业道道德德基基本本原原则则产产生生不不利利影影响响的的自自身身利利益益、自自我我评评价价、过过度度推推介介、密密切切关系关系和和外在压力外在压力五种典型的情形，依据教材内容，将相关知识点归纳如五种典型的情形，依据教材内容，将相关知识点归纳如表表21-1。影响因素影响因素不利影响的具体情形不利影响的具体情形1.1.自身利益自身利益(1)(1)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员在鉴证客户中拥有在鉴证客户中拥有直接经济利益（直接经济利益（22.2）(2)(2)会计师会计师事务所事务所的收入过分依赖某一客户的收入过分依赖某一客户(3)(3)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员与鉴证客户存在重要且密切的与鉴证客户存在重要且密切的商业关系（商业关系（22.3）(4)(4)会计师会计师事务所事务所担心可能失去某一重要客户担心可能失去某一重要客户(5)(5)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户正在与鉴证客户协商受雇于该客户（22.4）(6)(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议（22.7）(7)(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误2.2.自我评价自我评价(1)(1)会计师会计师事务所事务所在对客户提供在对客户提供财务系统的设计或操作服务财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告证报告（22.6）(2)(2)会计师会计师事务所事务所为客户为客户编制原始数据编制原始数据，这些数据构成审计业务的对象，这些数据构成审计业务的对象（22.6）(3)(3)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员担任或最近曾经担任客户的担任或最近曾经担任客户的董董事或事或高高级管理人员级管理人员（22.4）(4)(4)鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位职位能够对鉴证对象施加重大影能够对鉴证对象施加重大影响响（22.5）(5)(5)会计师会计师事务所事务所为鉴证客户提供直接影响为鉴证客户提供直接影响鉴证对象鉴证对象信息的信息的其他服务（其他服务（22.6）2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学15注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l对不利影响因素的不利影响因素的识别、评估和估和应对（重点）（重点）（一）不利影响的识别（一）不利影响的识别影响因素影响因素不利影响的具体情形不利影响的具体情形3.3.过度推介过度推介(1)(1)会计师事务所会计师事务所推介审计客户的股份推介审计客户的股份(2)(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人（教材担任该客户的辩护人（教材P527“法律服法律服务务”，22.6）4.4.密切关系密切关系(1)(1)项目组成员的项目组成员的近亲属近亲属担任客户的担任客户的董董事或事或高高级管理人员级管理人员（22.3）(2)(2)项目组成员的项目组成员的近亲属近亲属是客户的是客户的员工员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响，其所处职位能够对业务对象施加重大影响（22.3）(3)(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任曾担任会计会计师事务所的项目合伙人师事务所的项目合伙人（22.5）(4)(4)注册会计师接受客户的注册会计师接受客户的礼品或款待（礼品或款待（22.8）(5)(5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系（长期业务关系（22.5）5.5.外在压力外在压力(1)(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁(2)(2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务非鉴证业务(3)(3)客户威胁将客户威胁将起诉起诉会计师事务所会计师事务所（22.8）(4)(4)会计师事务所受到会计师事务所受到降低收费降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围的影响而不恰当地缩小工作范围（22.7）(5)(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力(6)(6)会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学16注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l对不利影响因素的不利影响因素的识别、评估和估和应对（重点）（重点）（二）从具体业务层面对不利影响的（二）从具体业务层面对不利影响的防范措施防范措施1.1.对对已已执执行行的的非非审审计计业业务务（比比如如22.6，后后同同)，由由未未参参与与该该业业务务的的注注册册会会计计师师进进行行复复核核，或在必要时提供建议；，或在必要时提供建议；2.2.对对已已执执行行的的审审计计业业务务，由由审审计计业业务务项项目目组组以以外外的的注注册册会会计计师师进进行行复复核核，或或在在必必要要时提供建议；时提供建议；3.3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询咨询；4.4.与客户治理层与客户治理层讨论讨论有关的职业道德问题；有关的职业道德问题；5.5.向客户治理层说明提供服务的向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围性质和收费的范围；6.6.由其他会计师事务所由其他会计师事务所执行或重新执行执行或重新执行部分业务；部分业务；7.7.轮换轮换审计业务项目组审计业务项目组合伙人和高级员工（合伙人和高级员工（22.5）。2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学17注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l专业服服务委托委托专业服服务委托包括委托包括接受客接受客户关系、承接关系、承接业务和和客客户变更委托更委托三大不同三大不同环节。依据教材内容，将相关知依据教材内容，将相关知识点点归纳如表如表21-2：情形情形具体具体环节各个各个环节的的评价内容及防范措施价内容及防范措施接受客接受客户关系关系考考虑因素因素（1）客）客户的主要股的主要股东、关、关键管理人管理人员和治理和治理层是否是否诚信（信（20.3）（2）客）客户是否涉足是否涉足非法活非法活动（如洗（如洗钱）（）（13.2）（3）客）客户是否存在是否存在可疑的可疑的财务报告告问题等等防范措施防范措施（1）对客客户及及其其主主要要股股东、关关键管管理理人人员、治治理理层和和负责经营活活动的的人人员进行行了了解解（17.2）（2）要求客）要求客户对完善公司完善公司治理治理结构或内部控制构或内部控制作出作出承承诺后后续评价价（1）如如果果不不能能将将客客户存存在在的的问题产生生的的不不利利影影响响降降低低至至可可接接受受的的水水平平，注注册册会会计师应当当拒拒绝接受客接受客户关系关系（2）如如果果向向同同一一客客户连续提提供供专业服服务，注注册册会会计师应当当定定期期评价价继续保保持持客客户关关系系是否适当是否适当2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学18注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l专业服服务委托委托专业服服务委托包括委托包括接受客接受客户关系、承接关系、承接业务和和客客户变更委托更委托三大不同三大不同环节。依据教材内容，将相关知依据教材内容，将相关知识点点归纳如表如表21-2：情形情形具体具体环节各个各个环节的的评价内容及防范措施价内容及防范措施承接承接业务承接承接业务的原的原则（1）仅向客向客户提供提供能能够胜任任的的专业服服务（20.3）（2）在在承承接接某某一一客客户业务前前，注注册册会会计师应当当确确定定承承接接该业务是是否否对职业道道德基本原德基本原则产生不利影响生不利影响防范措施防范措施（1）了解了解客客户的的业务性性质、经营的复的复杂程度，以及所在行程度，以及所在行业的情况的情况（2）了了解解专业服服务的的具具体体要要求求和和业务对象象，以以及及注注册册会会计师拟执行行工工作作的的目目的、性的、性质和范和范围（3）了解了解相关相关监管要求或管要求或报告要求告要求（4）分派分派足足够的具有的具有胜任能力的任能力的员工工（5）必要）必要时利用利用专家的工作（家的工作（15.2）（6）就）就执行行业务的的时间安排与客安排与客户达成一致意达成一致意见（7）遵守）遵守质量控制政策和程序，以合理保量控制政策和程序，以合理保证仅承接能承接能够胜任的任的业务对专家的要求家的要求（1）当利用）当利用专家的工作家的工作时，注册会，注册会计师应当考当考虑专家的声望、家的声望、专长及其可及其可获得的得的资源，以及适用的源，以及适用的执业准准则和和职业道德道德规范等因素，以确定范等因素，以确定专家的工作家的工作结果是否果是否值得依得依赖（15.2）（2）注册会）注册会计师可以通可以通过以前与以前与专家的交往或向他人咨家的交往或向他人咨询获得相关信息得相关信息（15.2）2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学19注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l专业服服务委托委托专业服服务委托包括委托包括接受客接受客户关系、承接关系、承接业务和和客客户变更委托更委托三大不同三大不同环节。依据教材内容，将相关知依据教材内容，将相关知识点点归纳如表如表21-2：情形情形具体具体环节各个各个环节的的评价内容及防范措施价内容及防范措施客客户变更更委托委托客客户变更原更原则如如果果应客客户要要求求或或考考虑以以投投标方方式式接接替替前前任任注注册册会会计师，注注册册会会计师应当当从从专业角度或其他方面确定角度或其他方面确定是否是否承接承接该业务（14.2）防范措施防范措施（1）当当应邀邀投投标时，在在投投标书中中说明明，在在承承接接业务前前需需要要与与前前任任注注册册会会计师沟通，以了解是否存在沟通，以了解是否存在不不应接受委托的理由（接受委托的理由（14.2）（2）要要求求前前任任注注册册会会计师提提供供已已知知悉悉的的相相关关事事实或或情情况况，即即前前任任注注册册会会计师认为，后任注册会，后任注册会计师在作出承接在作出承接业务的决定的决定前前，需要，需要了解了解的事的事实或情况或情况（3）从其他渠道）从其他渠道获取必要的取必要的信息信息2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学20注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l利益冲突利益冲突（重点）（重点）利利益益冲冲突突可可以以从从导致致利利益益冲冲突突的的情情形形、评价价利利益益冲冲突突产生生不不利利影影响响的的严重重程程度度、防防范措施范措施以及以及无法无法消除或降低利益冲突的四个消除或降低利益冲突的四个环节来考来考虑。依据教材内容，将相关知依据教材内容，将相关知识点点归纳如表如表21-3：涉及涉及环节具体的情形具体的情形1.1.利利益益冲冲突突的的情情形形（1）注注册册会会计师与与客客户存存在在直直接接竞争争关关系系，或或与与客客户的的主主要要竞争争者者存存在在合合资或或类似似关关系系，可能可能对客客观和公正原和公正原则产生不利影响（生不利影响（22.3）（2）注注册册会会计师为两两个个以以上上客客户提提供供服服务，而而这些些客客户之之间存存在在利利益益冲冲突突或或者者对某某一一事事项或交易存在争或交易存在争议，可能，可能对客客观和公正原和公正原则或保密原或保密原则产生不利影响生不利影响2.2.评价价不不利利影影响响的的严重程度重程度（1）注注册册会会计师应当当评价价利利益益冲冲突突产生生不不利利影影响响的的严重重程程度度，并并在在必必要要时采采取取防防范范措措施施消消除不利影响或将其降低至可接受的水平除不利影响或将其降低至可接受的水平（2）在在接接受受或或保保持持客客户关关系系和和具具体体业务前前，如如果果与与客客户或或第第三三方方存存在在商商业利利益益或或关关系系，注注册会册会计师应当当评价其所价其所产生不利影响的生不利影响的严重程度重程度2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学21注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l利益冲突利益冲突（重点）（重点）利利益益冲冲突突可可以以从从导致致利利益益冲冲突突的的情情形形、评价价利利益益冲冲突突产生生不不利利影影响响的的严重重程程度度、防防范措施范措施以及以及无法无法消除或降低利益冲突的四个消除或降低利益冲突的四个环节来考来考虑。依据教材内容，将相关知依据教材内容，将相关知识点点归纳如表如表21-3：涉及涉及环节具体的情形具体的情形3.3.防范措施防范措施（1）如果会）如果会计师事事务所的商所的商业利益或利益或业务活活动可能与客可能与客户存在存在利益冲突利益冲突，注册会，注册会计师应当当告知告知客客户，并在征得其，并在征得其同意同意的情况下的情况下执行行业务（2）如果）如果为存在利益冲突的存在利益冲突的两个以上客两个以上客户服服务，注册会，注册会计师应当当告知所有已知相关方告知所有已知相关方，并，并在征得他在征得他们同意同意的情况下的情况下执行行业务（3）如果）如果为某一特定行某一特定行业或或领域中的域中的两个以上客两个以上客户提供服提供服务，注册会，注册会计师应当当告知告知客客户，并在征得他并在征得他们同意同意的情况下的情况下执行行业务（4）分派）分派不同的不同的项目目组为相关客相关客户提供服提供服务（5）实施必要的施必要的保密保密程序，防止未程序，防止未经授授权接触信息。例如，接触信息。例如，对不同的不同的项目目组实施施严格的隔格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作离程序，做好数据文档的安全保密工作（6）向）向项目目组成成员提供有关提供有关安全和保密安全和保密问题的的指引指引（7）要求会）要求会计师事事务所的合伙人和所的合伙人和员工工签订保密保密协议（8）由未参与）由未参与执行相关行相关业务的高的高级员工定期工定期复核复核防范措施的防范措施的执行情况行情况4.4.无法消除或无法消除或降低不利影响降低不利影响时的决策的决策如果利益冲突如果利益冲突对职业道德基本原道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施生不利影响，并且采取防范措施无法消除无法消除不利影响或将不利影响或将其其降低降低至可接受的水平，注册会至可接受的水平，注册会计师应当当拒拒绝承接某一特定承接某一特定业务，或者，或者解除解除一个或多个存在一个或多个存在冲突的冲突的业务约定定2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学22注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l应客客户要求提供第二次意要求提供第二次意见（一）（一）应客客户要求提供第二次意要求提供第二次意见的含的含义应客客户要要求求提提供供第第二二次次意意见是是指指某某公公司司或或实体体不不是是注注册册会会计师的的现行行客客户，而而该公公司司或或实体体要要求求注注册册会会计师对前前任任注注册册会会计师在在运运用用会会计、审计或或其其他他准准则或或原原则处理理有关情形和交易的情况有关情形和交易的情况提供第二次意提供第二次意见。【解解读】应客客户要要求求提提供供第第二二次次意意见属属于于注注册册会会计师承承接接审计业务时的的一一种种非非常常特特殊殊的情形的情形，为了便于正确理解，了便于正确理解，请看看图21-3：2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学23注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l应客客户要求提供第二次意要求提供第二次意见（一）（一）应客客户要求提供第二次意要求提供第二次意见的含的含义如如图21-3所所示示，假假设B会会计师事事务所所（“后后任任注注册册会会计师”）正正在在考考虑是是否否承承接接甲甲公公司司针对“特特定定交交易易或或事事项”提提供供“第第二二次次意意见”，该“特特定定交交易易或或事事项”甲甲公公司司已已经委委托托A会会计师事事务所所（“前前任任注注册册会会计师”）作作出出了了“结论”，但但是是甲甲公公司司针对A会会计师事事务所所作作出出的的“结论”不不满意意。此此时，作作为提提供供“第第二二次次意意见”的的B会会计师事事务所所面面临着着对“专业胜任任能能力力和和应有有的的关关注注”产生生的的不不利利影影响响，因因为甲甲公公司司可可能能并并没没有有将将“特特定定交交易易或或事事项”的的全全部部信息信息告知告知B会会计师事事务所。所。2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学24注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l应客客户要求提供第二次意要求提供第二次意见（二）（二）评价不利影响以及防范措施价不利影响以及防范措施依据教材内容，将相关知依据教材内容，将相关知识点点归纳如表如表21-4。涉及涉及环节各个各个环节的要求或防范的要求或防范措施措施1.1.评价因素价因素如果第二次意如果第二次意见不是不是以前任注册会以前任注册会计师所所获得的相同事得的相同事实为基基础，或依据的，或依据的证据据不充分不充分，可能，可能对专业胜任能力和任能力和应有的关注原有的关注原则产生不利影响。不利影响存在与否生不利影响。不利影响存在与否及其及其严重程度，取决于重程度，取决于业务的具体情况，以及的具体情况，以及为提供第二次意提供第二次意见所能所能获得的所有相得的所有相关事关事实及及证据据2.2.防范措施防范措施（1）征得客）征得客户同意同意与前任注册会与前任注册会计师沟通沟通（2）在与客）在与客户沟通中沟通中说明注册会明注册会计师发表表专业意意见的局限性的局限性（3）向前任注册会）向前任注册会计师提供第二次意提供第二次意见的的副本副本3.3.考考虑是否提供第二是否提供第二次意次意见如果客如果客户不允不允许与与前任前任注册会注册会计师沟通，注册会沟通，注册会计师应当在考当在考虑所有情况后所有情况后决定决定是否适宜是否适宜提供第二次意提供第二次意见2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学25注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l收收费注注册册会会计师行行业中中最最主主要要的的收收费问题包包括括过低低收收费、或或有有收收费、收收取取介介绍费或或佣佣金金、支付介支付介绍费等。依据教材内容，将相关知等。依据教材内容，将相关知识点点归纳如表如表21-5。情形情形评价的因素或事价的因素或事项防范措施防范措施1.1.收收费报价价过低低在在承接承接业务时，如果收，如果收费报价价过低低，可能，可能导致致难以按照以按照执业准准则和相关和相关职业道德要求道德要求执行行业务，从而，从而对专业胜任能力和任能力和应有的关有的关注原注原则产生不利影响生不利影响（1）会）会计师事事务所所应当确保在提供当确保在提供专业服服务时，遵遵守守执业准准则和相关和相关职业道德道德规范的要求，使工作范的要求，使工作质量量不受不受损害害（2）使客）使客户了解了解专业服服务的范的范围和收和收费基基础2.2.或有或有收收费（教（教材材P531）（1）业务的性的性质（2）可能的收）可能的收费金金额区区间（3）确定收）确定收费的基的基础（4）是否由）是否由独立第三方复核独立第三方复核交易和提供服交易和提供服务的的结果果除法律法除法律法规允允许外，注册会外，注册会计师不得以或有收不得以或有收费方方式提供式提供鉴证服服务。（1）预先就收先就收费的基的基础与客与客户达成达成书面面协议（2）向）向预期的期的报告使用者告使用者披露披露注册会注册会计师所所执行的行的工作及收工作及收费的基的基础（3）实施施质量控制量控制政策和程序政策和程序（4）由）由独立第三方复核独立第三方复核注册会注册会计师已已执行的工作行的工作2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学26注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l收收费注注册册会会计师行行业中中最最主主要要的的收收费问题包包括括过低低收收费、或或有有收收费、收收取取介介绍费或或佣佣金金、支付介支付介绍费等。依据教材内容，将相关知等。依据教材内容，将相关知识点点归纳如表如表21-5。情形情形评价的因素或事价的因素或事项防范措施防范措施3.3.收取介收取介绍费或佣金或佣金注册会注册会计师收取收取与客与客户相关的介相关的介绍费或佣金，可能或佣金，可能对客客观和公正原和公正原则以及以及专业胜任能力和任能力和应有的关注原有的关注原则产生生非常非常严重的不利影响重的不利影响导致致没有没有防范措施能防范措施能够消除不利影响消除不利影响或将其降低至可接受的水平或将其降低至可接受的水平明确禁止明确禁止注册会注册会计师不得不得收取与客收取与客户相关的介相关的介绍费或佣金或佣金4.4.支付支付业务介介绍费注册会注册会计师为获得客得客户而支付而支付业务介介绍费，可能，可能对客客观和公正原和公正原则以及以及专业胜任能力和任能力和应有的关注原有的关注原则产生非生非常常严重的不利影响重的不利影响导致致没有没有防范措施能防范措施能够消除不利影响消除不利影响或将其降低至可接受的水平或将其降低至可接受的水平明确禁止明确禁止注册会注册会计师不得不得向客向客户或其他方支付或其他方支付业务介介绍费2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学27注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l礼品和款待礼品和款待针对接接受受客客户的的礼礼品品和和款款待待的的主主体体可可以以区区分分注注册册会会计师本本人人、近近亲属属、存存在在密密切切关关系系人人员，注注册册会会计师行行业禁禁止止接接受受礼礼品品，针对客客户的的款款待待需需要要判判断断考考虑。依依据据教教材材内内容，将相关知容，将相关知识点点归纳如表如表21-6。情形情形评价内容和防范措施价内容和防范措施1.1.接受礼品和款待的主体接受礼品和款待的主体（1）注册会）注册会计师本人本人（或者（或者审计项目目组成成员）（2）注册会）注册会计师的的近近亲属属等等2.2.明确禁止接受礼品明确禁止接受礼品注册会注册会计师不得不得向客向客户索取、收受委托合同索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他定以外的酬金或其他财物物，或，或者利用者利用执行行业务之便，牟取其他不正当的利益之便，牟取其他不正当的利益（22.8）3.3.评价接受款待的不利影响价接受款待的不利影响（1）注册会）注册会计师应当当评价接受款待价接受款待产生不利影响的生不利影响的严重程度，并在必要重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平（2）如果款待）如果款待超出超出业务活活动中的正常往来中的正常往来，注册会，注册会计师应当当拒拒绝接受接受2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学28注册会注册会计师对职业道德概念框架的具体运用道德概念框架的具体运用l对客客观和公正原和公正原则的要求的要求注注册册会会计师在在为审计客客户提提供供专业服服务时应当当保保持持公公正正处事事、实事事求求是是的的态度度，否否则将将导致致职业判判断断出出现偏偏差差，或或对职业判判断断产生生不不利利影影响响。例例如如，在在提提供供专业服服务时，注注册册会会计师在在客客户中中拥有有经济利利益益（教教材材22.2），或或者者与与客客户的的董董事事、高高级管管理理人人员或或员工工存存在在“家家庭庭或或私私人人关关系系”（教教材材22.3），将将对注注册册会会计师的的客客观和和公公正正原原则产生生不不利利影响。依据教材内容，将相关知影响。依据教材内容，将相关知识点点归纳如表如表21-7。情形情形评价内容和防范措施价内容和防范措施1.1.总体要求体要求在提供在提供专业服服务时，注册会，注册会计师如果如果在客在客户中中拥有有经济利益利益，或者与客，或者与客户董事、高董事、高级管管理人理人员或或员工存在工存在家庭和私人关系或商家庭和私人关系或商业关系关系，应当确定是否当确定是否对“客客观和公正原和公正原则”产生生不利影响不利影响2.2.防范措施防范措施（1）退出退出项目目组（2）实施施督督导程序程序（3）终止止产生不利影响的生不利影响的经济利益或商利益或商业关系关系（4）与会）与会计师事事务所内部所内部较高高级别的管理人的管理人员讨论有关事有关事项（5）与客）与客户治理治理层讨论有关事有关事项3.3.不能消除或降低不能消除或降低至可接受水平至可接受水平如果防范措施不能消除不利如果防范措施不能消除不利影响影响或将其降低至可接受的水平，注册会或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当当拒拒绝接受接受业务委托或委托或终止止业务2024/7/30中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学29Thats all for this chapter, thank you！