注册会计师考试会计真题及答案注册会计师考试会计真题及答案( (一一) )单选题单选题1 20x9 年 3 月 8 日， 甲公司董事会通过将其自用的一栋办公楼用于出租的议案，并形成书面决议。 20x9 年 4 月 30 日，甲公司已将该栋办公楼全部腾空,达到可以出租的状态。 20x9 年 5 月 25 日,甲公司与乙公司签订租赁合同， 将该栋办公楼出租给乙公司。根据租赁合同的约定，该栋办公楼的租赁期为 10 年，租赁期开始日为 20x9 年 6 月 1 日;首二个月为免租期，乙公司不需要支付租金。不考虑其他因素,甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产的转换日是（ ）。A.20x9 年 3 月 8 日B.20x9 年 4 月 30 日C.20x9 年 6 月 1 日D.20x9 年 5 月 25 日【答案】：C【解析】：自用建筑物转为投资性房地产，转换日通常是租赁期开始日，即 20x9年 6 月 1 日，选项 C 正确。2为了资产减值测试的目的，企业需要对资产未来现金流量进行预计，并选择恰当的折现率对其进行折现，以确定资产预计未来现金流量的现值。根据企业会计准则的规定,预计资产未来现金流量的期限应当是（ ）A.5 年B.永久C.资产剩余使用寿命D.企业经营期限【答案】：C【解析】：考试100，超高通过率的考证平台，在预计了资产的未来现金流量和折现率后， 资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计末来现金流量按照预计的折现率在预计的资产剩余使用寿命内加以折现即可确定，选项 C 正确。考点：资产预计未来现金流量的现值的估计3甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分别是乙公司的合营企业和联营企业， 己公司和庚公司分别是丙公司的合营企业和联营企业。下列各种关系中，不构成关联方关系的是（ ）A.甲公司和丁公司B.乙公司和己公司C.戊公司庚公司D.丙公司和庚公司【答案】：C【解析】：受同一方关联方重大影响的企业之间不构成关联方，即戊公司与庚公司不构成关联方。考点：关联方披露420x9 年 12 月 17 日，甲公司因合同违约被乙公司起诉。20x9 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到法院的判决。在咨询了法律顾问后，甲公司认为其很可能败诉。预计将要支付的赔偿金额在 400 万元至 800 万元之间， 而且该区间内每个金额的可能性相同。 如果甲公司败诉并向乙公司支付赔偿，甲公司将要求丙公司补偿其因上述诉讼而导致的损失,预计可能获得的补偿金额为其支付乙公司赔偿金额的50%。不考虑其他因素，甲公司 20x9 年度因上述事项应当确认的损失金额是( )。A.300 万元B.400 万元C.500 万元D.600 万元【答案】：D【解析】：该未决诉讼应确认预计负债=(400+800)/2=600(万元)。因可能获得补偿，尚未达到基本确定，不应确认资产。账务处理:借:营业外支出 600贷:预计负债 600考点：或有负债未决诉讼520x8 年 9 月 16 日，甲公司发布短期利润分享计划。根据该计划，甲公司将按照 20x8 年度利润总额的 5%作为奖金， 发放给 20x8 年 7 月 1 日至 20x9 年 6 月30 日在甲公司工作的员工:如果有员工在 20x9 年 6 月 30 日前离职，离职的员工将不能获得奖金;利润分享计划支付总额也将按照离职员工的人数相应降低;该奖金将于 20x9 年 8 月 30 日支付。20x8 年度，在未考虑利润分享计划的情况下，甲公司实现利润总额 20000 万元。20x8 年末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的 4.5%。不考虑其他因素，甲公司 20x8 年 12月 31 日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（ ）。A.450 万元B.500 万元C.1000 万元D.900 万元【答案】：A【解析】：甲公司 20x8 年 12 月 31 日因该短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额=20000x4.5%*50%=450(万元)考点：短期利润分享计划6甲公司为房地产开发企业，20x9 年 1 月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金 210000 万元。根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限为 70 年，自 20x9 年 1 月 1 日开始起算。20x9 年末，上述土地尚末开始开发,按照周边土地最新出让价格估计,其市场价格为 195000 万元， 如将其开发成住宅并出售，预计售价总额为 650000 万元，预计开发成本为 330000 万元,预计销售费用及相关税费为 98000 万元。 不考虑增值税及其他因素， 上述土地在甲公司 20x9 年 12 月 31 日资产负债表中列示的金额是（ ）A.195000 万元B.207000 万元C.222000 万元D.210000 万元【答案】：D【解析】：房地产开发企业购进的土地使用权的成本为 210000 万元，可变现净值=650000-98000-330000=222000(万元)，未发生减值，即上述土地使用权在甲公司 20x9 年 12 月 31 日资产负债表中列示的金额为 210000 万元。考点：存货期末计量720x9 年 10 月 12 日，甲公司与乙公司，丙公司共同出资设立丁公司。根据合资合同和丁公司章程的约定， 甲公司、 乙公司、 丙公司分别持有丁公司55%、 25%、20%的表决权资本;丁公司设股东会， 相关活动的决策需要 60%以上表决权通过才可作出，丁公司不设董事会，仅设一名执行董事,同时兼任总经理，由职业经理人担任,其职责是执行股东会决议，主持经营管理工作。不考虑其他因素，对甲公司而言，丁公司是（ ）。A.子公司B.联营企业C.合营企业D.共同经营【答案】：B【解析】：甲公司持有丁公司55%的股权，但是并不能控制丁公司，甲公司和乙公司或者甲公司和丙公司的股权相加都大于 60%，所以对甲公司而言，丁公司不是合营企业，也不是子公司，而是联营企业。考点：合营安排8公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，下列各项输入值中，不属于第二层输入值的是（ ）。A.活跃市场中相同资产或负债的报价B.活跃市场中类似资产或负债的报价C.非活跃市场中类似资产或负债的报价D.非活跃市场中相同资产或负债的报价【答案】：A【解析】 ：第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值，包括:(1)活跃市场中类似资产或负债的报价;(2)非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价;(3)除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等;(4)市场验证的输入值等。考点：公允价值层次920x9 年 2 月 16 日，甲公司以 500 万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1 年以后甲公司有义务以 600 万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易,不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（ ）A.作为融资交易进行会计处理B.作为租赁交易进行会计处理C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理D.分别作为销售和购买进行会计处理【答案】：A【解析】：企业销售商品的同时约定未来期间回购价格,回购价高于售价，作为融资交易进行会计处理。考点：售后回购1020x8 年 5 月 1 日，甲公司正式动工兴建一栋厂房。为解决厂房建设需要的资金。 20x8 年 6 月 1 日， 甲公司从乙银行专门借款 4000 万元， 期限为 1 年， 20x9年 3 月 30 日,厂房工程全部完工。20x9 年 4 月 10 日,厂房经验收达到预定可使用状态。20x9 年 5 月 20 日,厂房投入使用。20x9 年 5 月 31 日，甲公司偿还乙银行上述借款。 不考虑其他因素。 甲公司厂房工程借款费用停止资本化的时点是 （ ） 。A.20x9 年 3 月 30 日B.20x9 年 4 月 10 日C.20x9 年 5 月 31 日D.20x9 年 5 月 20 日【答案】：B【解析】：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态，即 20x9 年 4 月 10 日,借款费用停止资本化。考点：借款费用资本化时点11甲公司采用商业汇票结算方式结算已售产品货款，常持有大量的应收票据。甲公司对应收票据进行管理的目标是， 将商业汇票持有至到期以收取合同现金流量，同时兼顾流动性需求贴现商业汇票。不考虑其他因素，甲公司上述应收票据在资产负债表中列示的项目是（ ）。A.应收票据B.应收款项融资C.其他流动资产D.其他债权投资【答案】：D【解析】 ：甲公司持有该应收票据既以收取合同现金流量和出售为目标的业务模式，且金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付， 所以甲公司该应收票据在资产负债表中的列示项目为其他债权投资。考点：金融资产的分类多选题12下列各项中,影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有（ ）A.市场条件B.服务期限条件C.非可行权条件D.非市场条件【答案】：BD【解析】：市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。13 下列各项情形中， 根据企业会计准则的规定应当重述比较期间每股收益的有（ ）A.报告年度发放股票股利B.报告年度因发生同一控制下企业合并发行普通股C.报告年度资产负债表日后事项期间以盈余公积转增股本D.报告年度因前期差错对比较期间损益进行追溯重述【答案】：ACD【解析】 ：按照企业会计准则第 28 号-会计政策、 会计估计变更和差错更正的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的， 应当重新计算各列报期间的每股收益。14下列各项资产中，后续计量时不应当进行摊销的有（ ）A.持有待售的无形资产B.使用寿命不确定的无形资产C.非同一控制下企业合并中取得、法律保护期还剩 10 年的专利权D.尚未达到预定用途的开发阶段支出【答案】：ABD【解析】 ： 非同一控制取得的使用寿命有限的无形资产， 后续计量应当进行摊销，选项 C 不符合题意。考点：持有待售资产、无形资产的摊销15下列各项关于增值税会计处理的表述中，正确的有( ）A.小规模纳税人将自产的产品分配给股东， 视同销售货物计算交纳的增值税计入销售成本B.一般纳税人购进货物用于免征增值税项目,其进项税额计入相关成本费用C.一般纳税人月终计算出当月应交或未交的增值税，在应交税费一未交增值税科目核算.D.一般纳税人核算使用简易计税方法计算交纳的增值税在“应交税费一一简易计税”明细科目核算【答案】：BCD【解析】：小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物，计算交纳的增值税记入“应交税费一应交增值税”选项 A 错误。考点：应交税费16 下列各项资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的事项中， 不应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目的有（ ）A.发生销售退回B.发生同一控制下企业合并C.拟出售固定资产在资产负债表日后事项期间满足划分为持有待售类别的条件D.发现报告年度财务报表存在重要差错【答案】：BC【解析】：资产负债表日后事项期间发生的同一控制下企业合并，属于非调整事项，选项 B 符合题意;资产负债报表日后事项期间满足划分为持有待售类别的条件,该情况在资产负债表日不存在，因此，属于非调整事项，选项 C 符合题意。17下列各项中，在合并资产负债表中应当计入资本公积的有（ ）。A.同一控制下企业合并中支付的合并对价账面价值小于取得的净资产账面价值的差额B.存货转换为采用公允价值模式进行计量的投资性房地产时转换日公允价值大于账面价值的差额C.母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，处置价款大于处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额D.因联营企业接受新股东的资本投入， 投资方仍采用权益法核算时相应享有联营企业净资产份额发生变动的部分【答案】：ACD【解析】 ：存货转换为采用公允价值模式进行计量的投资性房地产时转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益,选项 B 不符合题意。考点：合并报表中的特殊交易18下列各项金融资产或金融负债中,因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用的有（ ）。A.外币应收账款B.外币债权投资产生的应收利息C.外币衍生金融负债D.外币非交易性权益工具投资【答案】：AB【解析】：外币衍生金融负债计入交易性金融负债，汇率变动导致的汇兑差额应当计入公允价值变动损益，选项 C 不符合题意;外币非交易性权益工具投资由于汇率变动导致的汇兑差额，应当计入其他综合收益，选项 D 不符合题意。考点：外币折算19 民间非营利组织按照是否存在限定将收入区分为限定性收入和非限定性收入,在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素有（ ）。A.时间B.用途C.来源D.金额【答案】：AB【解析】 ：民间非营利组织对于各项收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算。 如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入:除此之外的其他收入，为非限定性收入，答案为 AB。考点：民间非营利组织的会计要素-收入20下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有（ ）。A.财政直接拨付受益企业的贴息资金采用总额法进行会计处理B.总额法下在相关资产处置时尚未摊销完的与资产相关的政府补助继续按期摊销计入当期损益C.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助难以区分时,全部作为与资产相关的政府补助进行会计处理D.同时使用总额法和净额法对不同类别的政府补助进行会计处理【答案】：ABC【解析】：财政直接拨付受益企业的贴息资金采用净额法进行会计处理，所以选项 A 不正确;总额法下相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益,不再予以递延，所以选项 B 不正确;综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理;难以区分的,企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理，所以选项 C 不正确;企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更;所以选项 D 正确。考点：政府补助的会计处理计算分析题21甲公司以人民币为记账本位币，发生的相关外币交易或事项如下:(1)20x7 年 7 月 1 日， 甲公司支付价款 500 万美元(含交易费用)购入乙公司同日发行的债券5 万张。 该债券单位面值为100 美元;票面年利率为6%(等于实际利率)，按年支付利息，于每年 6 月 30 日支付;债券期限为 5 年，本金在债券到期时一-次性偿还。 甲公司管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求。当日，美元对人民币的即期汇率为 1 美元=7.3 元人民币。(2)20x7 年 12 月 31 日，美元对人民币的即期汇率为1 美元=7.5 元人民币;甲公司所持乙公司债券的公允价值为 520 万美元。(3)20x8 年 6 月 30 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 30 万美元。当日，美元对人民币即期汇为 1 元=7.4 元人民币。(4)20x8 年 12 月 31 日,美元对人民币的即期汇率为 1 美元=7.2 元人民币;甲公司所持乙公司债券的公允价值为 505 万美元。(5)20x9 年 1 月 1 日，甲公司将所持乙公司债券的 50%予以出售，取得款项 250万美元。当日，美元对人民币的即期汇为 1 元=7.2 元人民币。本题不考虑税费及其他因素。要求:(1)根据资料(1)，判断甲公司所购入乙公司债券应予确认的金融资产类别，并说明理由。(2)根据上述资料， 分别计算甲公司所持乙公司债券计入 20x7 年度及 20x8 年度损益的汇兑差额。(3)根据上述资料,编制甲公司与购入、持有及出乙公司债券相关的会计分录。【答案】：(1)应分类为以公允价值计且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)理由:企业管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率,同时考虑流动性需求,因此企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标， 故应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)(2)。计入 20x7 年度损益的汇兑差额=500x(7.5-7.3)=100(万元人民币);计入 20x8 年度损益的汇兑差额=500x(7.2-7.5)+500x6%x1/2x(7.4-7.5)=-151.5(万元人民币)(3)20x7 年 7 月 1 日借:其他债权投资一-成本 3650(500x7.3)贷:银行存款 365020x7 年 12 月 31 日借:应收利息 112.5(500x6%x1/2x7.5)贷:投资收益 112.5借:其他债权投资 150(20x7.5)贷:其他综合收益 150借:其他债权投资一一汇兑差额 100(500x7.5-3650)贷:财务费用 10020x8 年 6 月 30 日借:应收利息 111(500x6%x1/2x7.4)贷:投资收益 111借:银行存款 222财务费用 1.5贷:应收利息 223.5借:财务费用 50贷:其他债权投资一-汇兑差额 5020x8 年 12 月 31 日借:其他综合收益 114150-(505-500)x7.2贷:其他债权投资一一公允价值变动 114借:财务费用 100贷:其他债权投资一-汇兑差额 100借:应收利息 108(500x6%x1/2*7.2)贷:投资收益 10820x9 年 1 月 1 日借:银行存款 1800其他债权投资 25投资收益 72贷:其他债权投资成本 1825公允价值变动 18应收利息 54借:其他综合收益 18贷:投资收益 1822甲公司 20x8 年财务报表经董事会批准于 20x9 年 3 月 15 日向外报出。甲公司与 20x8 年度财务报表相关的交易或事项如下:(1)20x8 年 1 月 1 日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持乙公司 30%股权，转让价格为 2000 万元，款项已用银行存款支付，乙公司的股东变更登记手续已经办理完成。取得投资当日，乙公司净资产账面价值为 5000 万元，可辨认净资产公允价值为 7000 万元，除账面价值为 1000 万元、公允价值为 3000 万元的专利权外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该专利权预计使用20 年，已使用 10 年，自甲公司取得乙公司股权起尚可使用 10 年,预计净残值为零，采用直线法摊销。受让乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司拟长期持有乙公司的股权。 20x8 年度， 乙公司账面实现净利润 1000 万元，因金融资产公允价值变动确认其他综合收益 50 万元。(2)20x8 年 12 月 31 日，甲公司与所在地政府签订协议。根据协议的约定，甲公司将按照所在地政府的要求开发新型节能环保建筑材料， 政府将在协议签订之日起一个月向甲公司拨付款项 2000 万元， 新型建筑材料的研究成果将归政府所有。当日，甲公司收到当地政府拨付的款项 2000 万元。(3)20x9 年 1 月 26 日，甲公司的办公楼完成竣工决算手续，实际成本为 68000 万元。上述办公楼已于 20x7 年 12 月 28 日完工并达到预定可使用状态,甲公司按预算金额 62000 万元暂估入账。该协公楼预计使用 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。其他有关资料:第一，乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同。第二，甲公司和乙公司均为国内居民企业，其适用的企业所得税税率均为 25%。第三，取得乙公司股权日，乙公司可辨认净资产公允价值与账当地政府拨付的款项 2000 万元。(3)20x9 年 1 月 26 日，甲公司的办公楼完成竣工决算手续，实际成本为 68000 万元。上述办公楼已于 20x7 年 12 月 28 日完工并达到预定可使用状态，甲公司按预算金额 62000 万元暂估入账。该办公楼预计使用50 年,预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。其他有关资料:第一,乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同。第二，甲公司和乙公司均为国内居民企业，其适用的企业所得税税率均为 25%。第三，取得乙公司股权日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额不考虑企业所得税的影响。第四，除题目要求外，本题不考虑税费及其他因素。要求:(1)根据资料(1)，计算甲公司对乙公司股权投资的初始入账价值，并编制相关的会计分录。(2)根据资料(1)，计算甲公司对乙公司股权投资20x8 年度应确认的投资收益和其他综合收益,并编制相关的会计分录。(3)根据资料(1)，判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税，并说明理由，如应确认递延所得税，计算递延所得税金额并编制相关的会计分录。(4)根据资料(2)，判断甲公司从政府取得的款项否为政府补助，说明理由,并编制相关会计分录。(5)根据资料(3)，判断甲公司完成办公室楼工决算手续的事项是否为资产负债表日后调整事项，并说明理由;如为调整事项，计算该固定资产在 20x8 年 12 月 31日资产负债表中列示的金额，编制调整 20x8 年度财务报表的会计分录。【答案】：(1)甲公司取得乙公司 30%股权的初始投资成本为 2000 万元，取得股权日,享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=7000x30%=2100(万元),大于初始投资成本,故长期股权投资的初始入账价值为 2100 万元。借:长期股权投资一投资成本 2000贷:银行存款 2000借:长期股权投资-投资成本 100贷:营业外收入 100(2)甲公司 20x8 年应确认的投资收益金额=1000-(3000-1000)/10*30%=240(万元),应确认其他综合收益金额=50x30%=15(万元)。借:长期股权投资-损益调整 240其他综合收益 15贷:投资收益 240其他综合收益 15(3)甲公司不确认长期股权投资相关的递延所得税。理由:由于甲公司拟长期持有乙公司的股权， 所以因长期股权投资初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，(居民企业间的股息红利免税)，因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异预计未来期间不会转回， 所以均对未来期间所得税没有影响,不应确认递延所得税。(4)甲公司其从政府取得 2000 万元资金用于开发新型节能环保建筑材料,但研究成果归政府所有，所以甲公司不应当按照政府补助进行会计处理。借:银行存款 2000贷:其他应付款 2000(5)甲公司办公楼竣工决算属于资产负债表日后调整事项。该事项在资产负债表日已经存在， 日后根据最新情况发生变化，所以应当作为资产负债表日后调整事项进行处理， 按照竣工决算的实际成本调整原暂估入账的金额，不调整原已计提的折旧金额。固定资产 20x8 年 12 月 31 日应列示的金额=68000-62000/50=66760(万元)借:固定资产 6000贷:盈余公积 600未分配利润 5400综合题23甲公司是一家大型零售企业，其 20x9 年度发生的相关交易或事项如下:(1)20x9 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，向乙公司租入 A大楼-至四层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定,商业用房的租赁期为10 年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日 5 年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于 6 个月租金的违约金;每年租金为 2500 万元， 于每年年初支付;如果甲公司每年商品销售收入达到或超过 100000 万元， 甲公司还需支付经营分享收入 100 万元，租赁期到期后，甲公司有权按照每年 2500 万元续租 5年;租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金 2500 万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金 40 万元。甲公司在租赁期开始时经评估后认为，可以合理确定将行使续租选择权;预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本 60 万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。(2)20x9 年 4 月 1 日，经过三个月的场地整理和商品准备，甲公司在租入的 A 大楼一至四层开设的 B 商场正式对外营业。甲公司采用三种方式进行经营,第一种是自行销售方式，即甲公司从供应商处采购商品并销售给顾客，第二种是委托代销方式， 即甲公司接受供应商的委托销售商品，并按照销售收入的一定比例收取费用;第三种是租赁柜台方式，即甲公司将销售商品的专柜租赁给商户经营，并每月收取固定的费用。根据委托销售合同的约定，甲公司接受委托代销供应商的商品，供应商应当确保所提供的商品符合国家标准;代销商品的价格由供应商确定,在甲公司商场中的售价不得高于所在城市其他商场中相同商品的价格;供应商应指派促销员在甲公司商场内负债代销商品的销售服务工作， 妥善保管其在甲公司商场内的代销商品，并承担因保管不善及不可抗力而造成的一切风险和损失;供应商负责做好代销商品的售后服务工作， 并承担因代销商品所引起的所有法律责任;代销商品的贷款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与供应商核对无误后,将扣除应收代销费用后的金额支付给供应商;供应商应按甲公司代销商品收入的 10%向甲公司支付代销费用。在租赁柜台方式下，甲公司与商户签订 3 年的租赁协议,将指定区域的专柜租赁给商户，商户每月初按照协议约定的固定金额支付租金;商户在专柜内负责销售甲公司指定类别的商品，但具体销售什么商品由商户自己决定;商户销售商品的贷款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与商户核对无误后，将款项金额支付给商户。甲公司 20x9 年度应向商户收取的租金800 万元已全部收到。 20x9 年度， 甲公司 B 商场通过自行销售方式销售商品 85000万元，相应的商品成本 73000 万元;通过委托销售方式销售商品 26000 万元，相应的商品成本 21000 万元;通过出租柜台方式销售商品 16000 万元，相应的商品成本 13000 万元。(3)甲公司的 B 商场自营业开始推行-项奖励积分计划。根据该计划，客户在 B 商场每消费 100 元(不包括通过委托销售方式和出租柜台销售的商品)可获得 1 积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减 1 元。截至 20x9 年 12 月 31 日，甲公司共向客户授予奖励积分 850 万个;客户共兑换了 450 万个积分。根据甲公司其他地区商场的历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 90%。其他有关资料:第一,甲公司无法确定租赁内含利率， 其增量借款利率为 6%。 第二，年金现值系数:.(P/A,6%， 15)=9.7122， (P/A,6%， 14)=9.2950， (P/A， 6%， 10)=7.3601，(P/A,6%，9)=6.8017;复利现值系数:(P/F,6%,15)。=0.4173，(P/F，6%，14)2=0.4423，(P/F,6%，10)=0.5584，(P/F，6%，9)=0.5919。第三,本题不考虑税费及其他因素。(1)根据资料(1)， 判断甲公司租入 A 大楼-至四层商业用房的租赁期， 并说明理由。(2)根据资料(1)，计算甲公司的租赁付款额及租负债的初始入账金额。(3)根据资料(1)，计算甲公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。(4)根据资料(1)，计算甲公司 20x9 年度使用权资产的折旧额。(5)根据资料(1)，计算甲公司 20x9 年度租赁负债的利息费用，并编制相关会计分录。(6)根据资料(2)，判断甲公司在委托销售方式下是主要责任人还是代理人，并说明理由。(7)根据资料(2)，判断甲公司转租柜台是否构成一项租赁，并说明理由。(8)根据资料(2)，判断甲公司转租柜台是经营租赁还是融资租赁，并说明理由。(9)根据资料(2)，编制甲公司20x9 年度委托销售和租赁柜台方式下确认收入的会计分录。(10)根据资料(2)和(3)，计算甲公司 20x9 年度自行销售方式下商品和奖励积分应分摊的交易价格，并编制确认收入和结转己销商品成本的会计分录。【答案】：(1)租赁期为 15 年。理由:在租赁期开始日， 甲公司(承租人)评估后认为可以合理确定将行使续租选择权,因此，租赁期确定为 15 年。(2)租赁付款额=14x2500=35000(万元);租赁负债的初始入账金额=2500x(P/A,6%，14)=2500x9.2950=23237.5(万元).(3)使用权资产的成本=23237.5+2500+60+40=25837.5(万元)。相关会计分录;借:使用权资产 25837.5租赁负债一一未确认融资费用 11762.5贷:租赁负债一-租赁付款额 35000银行存款 2600(4)甲公司 20x9 年度使用权资产的折旧额=25837.5/15=1722.5(万元)(5)甲公司 20x9 年度租赁负债的利息费用=23237.5x6%=1394.25(万元)相关会计分录:借:财务费用 1394.25贷:租赁负债一未确认融资费用 1394.25(6),甲公司属于代理人。理由:由于供应商应当确保所提供的商品符合国家标准，代销商品的价格由供应商确定，甲公司只是按照代销商品收入的 10%收取代销手续费，并且代销商品在甲公司商场中的风险和损失与代销商品的售后服务工作由供应商承担，因此，甲公司在向客户转让商品前不能够控制该商品，所以，甲公司属于代理人。(7)构成一项租赁。理由:一项合同被分类为租赁， 必须要满足三要素:(1)存在一定期间(甲公司与商户签订 3 年的租赁协议);(2)存在已识别资产(甲公司将指定区域的专柜租赁给商户);(3)资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制(该专柜使用期间几乎全部经济利益由商户获得)。转租情况下，原租赁合同和转租赁合同都是单独协商的，交易对手也是不同的企业，因此，该转租构成一项租赁。(8)属于经营租赁理由:转租赁期限为 3 年，原租赁期限为 15 年,转租赁期限占原租赁期限的 20%，小于 75%，因此属于经营租赁。(9)20x9 年度委托销售确认收入的会计分录:借:应付账款 26000贷:银行存款 23400其他业务收入 260020x9 年度租赁柜台方式下确认收入的会计分录借:银行存款 800贷:租赁收入 800(10)奖励积分应分摊的交易价格=85000x850x90%/(85000+850x90%)=758.18(万元)商品应分摊的交易价格=85000-758.18=84241.82(万元)。积分兑换确认收入金额=758.18x450/(850x90%)=445.99(万元)相关会计分录:借:银行存款 85000贷:主营业务收入 84241.82合同负债 758.18借:合同负债 445.99贷:主营业务收入 445.99借:主营业务成本 73000贷:库存商品 73000【单选题】：下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是()。A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划【答案】D【解析】选项 A、B 和 C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付;选项 D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易， 属于以现金结算的股份支付。注册会计师考试会计试题及答案权益结算的股份支付的计量【单选题】：关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是()。A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付， 企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付， 应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于换取职工服务的股份支付， 企业应当按照权益工具在授予日的公允价值， 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积会计师报考条件【答案】B【解析】 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。应确认的管理费用金额【单选题】：2015 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司向 50 名高管人员每人授予 1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自2015 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务3年， 即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股股票。 2015年1月1日， 每份股票期权的公允价值为15元。 2015年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有 5 名高管离开公司。2015 年 12 月 31 日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为 13 元。甲公司因该股份支付协议在 2015 年应确认的管理费用金额为()万元。初级会计考试科目A.195B.216.67C.225D.250【答案】C【解析】甲公司因该股份支付协议在 2015 年应确认的管理费用金额=(50-5)151/3=225(万元)。因高管人员行权应确认的股本溢价【单选题】：2014 年 1 月 1 日， 甲公司向 50 名高管人员每人授予 2 万份股票期权， 这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满 2 年， 即可按每股 6 元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值 1元)。 该期权在授予日的公允价值为每股 12元。2015 年 10 月 20 日， 甲公司从二级市场以每股 15 元的价格回购本公司普通股股票 100 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2015 年 12 月 31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 16 元。2015 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为()万元。中级会计师考试时间A.200B.300C.500D.1 700【答案】B【解析】行权时收到的款项=5026=600(万元)，冲减的“资本公积其他资本公积”=50212=1 200(万元)，冲减的库存股=10015=1500(万元)，行权应确认的股本溢价=600+1 200-1 500=300(万元)。会计培训哪里好应确认的职工薪酬费用金额【单选题】：206 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司向 50 名高管人员每人授予 1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自 206 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务 3 年，即可以每股 5 元的价格购买 1 万股甲公司普通股。206年 1 月 1 日，每份股票期权的公允价值为 15 元。206 年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有 5 名高管离开公司。206 年 12 月 31 日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为 13 元。 甲公司因该股份支付协议在 206年应确认的职工薪酬费用金额是( )。A.195 万元B.216.67 万元C.225 万元D.250 万元【答案】C【解析】甲公司因该股份支付协议在 206 年应确认的职工薪酬费用金额=(50-5)151/3=225(万元)。以权益结算的股份支付【多选题】：甲公司为母公司， 其所控制的企业集团内 203 年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100 万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股 4 元的价格自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司 授予其研发人员 20 万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务 2 年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金; 会计中级考试时间(3)乙公司自市场回购本公司股票 100 万股，并与销售人员签订协议，如未来 3 年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行500 万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有()。A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议【答案】ABD【解析】 母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项 A 正确;乙公司回购本公司股票授予本公司销售人员和以定向发行本公司股票取得咨询服务，属于以权益结算的股份支付，选项 B 和 D正确;授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项 C错误。会计证考试时间可行权条件中的非市场条件【多选题】：股份支付中通常涉及可行权条件， 其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有()。A.最低股价增长率B.营业收入增长率C.最低利润指标的实现情况D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金【答案】BC【解析】 选项 A 属于市场条件;选项 B 和 C 属于非市场条件;选项 D 不属于可行权条件。附等待期的股份支付会计处理【多选题】：初级会计实务教材下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有()。A.以权益结算的股份支付， 相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整B.附市场条件的股份支付， 应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用C.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理， 权益结算的股份支付应予处理D.业绩条件为非市场条件的股份支付， 等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计【答案】AD【解析】选项 B，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用;选项 C，除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理。中级会计师考试科目股份支付的计量【多选题】：中级会计师培训关于股份支付的计量，下列说法中正确的有()。A.以现金结算的股份支付， 应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D.以权益结算的股份支付， 应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量E.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量注册会计师教材【答案】AC【解析】 以现金结算的股份支付， 应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。注册会计师考试会计真题及答案注册会计师考试会计真题及答案( (二二) )下列关于每股收益列报的说法中，不正确的是()。 1、单选题A、 与合并报表一同提供的母公司财务报表中， 不要求计算和列报每股收益，企业可以自行选择列报注册会计师考试会计真题及试题答案B、合并报表中需要分别以个别报表和合并报表为基础计算每股收益在合并报表中予以列报C、在个别报表上，母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益，并在个别财务报表中予以列示D、以母公司个别财务报表为基础计算的基本每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润【正确答案】B【答案解析】本题考查知识点：每股收益的列报。合并报表中仅要求其以合并报表为基础计算每股收益并在合并报表中予以列报， 与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，企业可以自行选择进行列报。初级会计师资格证2、单选题甲公司 215 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 8000 万股，215 年实现归属于普通股股东的净利润 5000 万元，215 年发生以下影响普通股股数的事项： (1)6 月 30 日， 为筹集资金， 增发普通股 2000 万股， 筹集资金 6000 万元;(2)9月 30 日，以盈余公积转增股本，以当日发行在外的普通股股数为基础每 10 股转增 2 股。不考虑其他因素，甲公司 215 年基本每股收益的金额为()。A、0.46 元B、0.62 元C、0.59 元D、0.42 元【正确答案】A【答案解析】本题考查知识点：基本每股收益。会计试题215 年末发行在外普通股加权平均数=(8000+20006/12)1.2=10800(万股)甲公司 215 年基本每股收益=5000/10800=0.46(元)3、多选题甲乙公司为母子公司关系，甲公司 2012 年 1 月 1 日发行债券 20 万份，每份 100 元，发行价格为2100 万元，乙公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等 10 万元，取得后作为持有至到期投资核算，票面利率为 8%，分期付息，假定双方的实际利率均为 7.2%，2012 年 12 月 31 日甲公司编制合并报表时的抵消分录为()。初级会计职称报名时间A、借：应付债券 2091.2投资收益 10.72贷：持有至到期投资 2101.92B、借：应付债券 2100贷：持有至到期投资 2100C、借：投资收益 151.92贷：财务费用 151.92D、借：投资收益 151.2贷：财务费用 151.2【正确答案】AD【答案解析】本题考查知识点：内部债权债务的抵消处理。财务会计基础知识在某些情况下， 债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下， 持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵消时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。即此种情况下：借：应付债券(个别报表的摊余成本)投资收益(借方差额)贷：持有至到期投资(个别报表的摊余成本)财务费用(贷方差额)甲公司 2012 年确认应付债券的财务费用=21007.2%=151.2(万元)，乙公司 2012 年持有至到期投资确认的投资收益=21107.2%=151.92(万元)，应该按照金额小的来抵消。初级会计职称培训4、多选题2015 年 1 月甲房地产开发公司向其母公司乙公司出售一项原预计用于开发的土地使用权， 出售价款 9600 万元， 该土地使用权在甲公司的账面价值为 7200万元(未计提减值准备)。乙公司预计此资产的使用年限为 40 年，采用直线法进行摊销， 取得当日乙公司即用于建造办公楼。假定乙公司持有甲房地产开发公司80%的股权。 则乙公司在编制当年度合并报表时所做的调整抵消分录中， 正确的有()。A、借：营业外收入 2400贷：无形资产 2400B、借：营业收入 9600贷：营业成本 7200无形资产 2400C、借：无形资产 60贷：在建工程 60D、借：在建工程 60贷：累计摊销 60【正确答案】BC 会计网上培训【答案解析】本题考查知识点：内部无形资产交易的抵消处理。乙公司在编制的当年合并报表中与此无形资产有关的调整抵消分录应为：借：营业收入 9600贷：营业成本 7200无形资产原值 2400借：少数股东权益(240020%)480贷：少数股东损益 480借：无形资产累计摊销(2400/40)60贷：在建工程 605、单选题会计学习软件甲公司是乙公司的母公司。2014 年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为 400 万元，售价为 500 万元，乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了 20%，期末该存货的可变现净值为 330 万元，乙公司对此确认了存货跌价准备， 则甲公司合并报表中编制调整抵消分录对存货跌价准备项目的影响是()。A、0 万元B、-70 万元C、70 万元D、-60 万元【正确答案】B【答案解析】本题考查知识点：内部商品交易的抵消处理。初级会计职称考试试题期末，子公司个别报表中剩余存货的成本=50080%=400(万元)，剩余存货的可变现净值为 330 万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备=400-330=70(万元);从合并报表的角度考虑，存货的成本=400(1-20%)=320 万元，剩余存货的可变现净值为 330 万元， 成本小于可变现净值， 所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：借：存货存货跌价准备 70贷：资产减值损失 70因此，甲公司合并报表中编制调整抵消分录对存货跌价准备的影响为-70 万元。6、单选题会计从业资格证培训甲公司是乙公司的母公司。2014 年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为 400 万元，售价为 500 万元，乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了 20%，期末该存货的可变现净值为 330 万元，乙公司对此确认了存货跌价准备， 则甲公司合并报表中编制调整抵消分录对存货跌价准备项目的影响是()。A、0 万元B、-70 万元C、70 万元D、-60 万元【正确答案】B【答案解析】本题考查知识点：内部商品交易的抵消处理。期末，子公司个别报表中剩余存货的成本=50080%=400(万元)，剩余存货的可变现净值为 330 万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备=400-330=70(万元);从合并报表的角度考虑，存货的成本=400(1-20%)=320 万元，剩余存货的可变现净值为 330 万元， 成本小于可变现净值， 所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：借：存货存货跌价准备 70 中级会计实务教材贷：资产减值损失 70因此，甲公司合并报表中编制调整抵消分录对存货跌价准备的影响为-70 万元。7、多选题甲公司拥有乙公司有 60%的表决权股份;乙公司拥有丙公司 52%的有表决权股份， 拥有丁公司 31%的有表决权股份;甲公司直接拥有丁公司 22%的有表决权股份;假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。同时，甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。则上述公司中，应纳入甲公司合并会计报表范围的有()。A、乙公司B、丙公司C、丁公司D、戊公司【正确答案】ABC【答案解析】本题考查知识点：合并范围的确定。注册会计师考试用书选项 A，甲公司拥有乙公司 60%的表决权股权，超过了 50%，能够实现控制，因此乙公司应纳入甲公司的合并范围;选项 B.甲公司控制乙公司，乙公司拥有丙公司 52%的股权，甲公司间接持有丙公司 52%的股权，能够达到控制，丙公司应纳入合并范围;选项 C，乙公司拥有丁公司 31%的股权，甲公司直接拥有丁公司 22%的股权， 因此甲公司共持有丁公司(31%+22%)53%的股权， 能够达到控制，需要纳入甲公司的合并范围;选项 D，甲公司与戊公司之间不存在直接或间接的投资关系，因此戊公司不能纳入甲公司的合并范围。推荐阅读：会计行政法规会计基础试题初级会计考试试题会计网校哪个好【单选题】：下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是()。A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划【答案】D【解析】选项 A、B 和 C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付;选项 D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易， 属于以现金结算的股份支付。注册会计师考试会计试题及答案权益结算的股份支付的计量【单选题】：关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是()。A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付， 企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付， 应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于换取职工服务的股份支付， 企业应当按照权益工具在授予日的公允价值， 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积会计师报考条件【答案】B【解析】 对于换取职工服务的股份支付， 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。应确认的管理费用金额【单选题】：2015 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司向 50 名高管人员每人授予 1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自2015 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务3年， 即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股股票。 2015年1月1日， 每份股票期权的公允价值为15元。 2015年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有 5 名高管离开公司。2015 年 12 月 31 日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为 13 元。甲公司因该股份支付协议在 2015 年应确认的管理费用金额为()万元。初级会计考试科目A.195B.216.67C.225D.250【答案】C【解析】甲公司因该股份支付协议在 2015 年应确认的管理费用金额=(50-5)151/3=225(万元)。因高管人员行权应确认的股本溢价【单选题】：2014 年 1 月 1 日， 甲公司向 50 名高管人员每人授予 2 万份股票期权， 这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满 2 年， 即可按每股 6 元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值 1元)。 该期权在授予日的公允价值为每股 12元。2015 年 10 月 20 日， 甲公司从二级市场以每股 15 元的价格回购本公司普通股股票 100 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2015 年 12 月 31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 16 元。2015 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为()万元。中级会计师考试时间A.200B.300C.500D.1 700【答案】B【解析】行权时收到的款项=5026=600(万元)，冲减的“资本公积其他资本公积”=50212=1 200(万元)，冲减的库存股=10015=1500(万元)，行权应确认的股本溢价=600+1 200-1 500=300(万元)。会计培训哪里好应确认的职工薪酬费用金额【单选题】：206 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司向 50 名高管人员每人授予 1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自 206 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务 3 年，即可以每股 5 元的价格购买 1 万股甲公司普通股。206年 1 月 1 日，每份股票期权的公允价值为 15 元。206 年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有 5 名高管离开公司。206 年 12 月 31 日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为 13 元。 甲公司因该股份支付协议在 206年应确认的职工薪酬费用金额是( )。A.195 万元B.216.67 万元C.225 万元D.250 万元【答案】C【解析】甲公司因该股份支付协议在 206 年应确认的职工薪酬费用金额=(50-5)151/3=225(万元)。以权益结算的股份支付【多选题】：甲公司为母公司， 其所控制的企业集团内 203 年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100 万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股 4 元的价格自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司 授予其研发人员 20 万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务 2 年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金; 会计中级考试时间(3)乙公司自市场回购本公司股票 100 万股，并与销售人员签订协议，如未来 3 年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行500 万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有()。A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议【答案】ABD【解析】 母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项 A 正确;乙公司回购本公司股票授予本公司销售人员和以定向发行本公司股票取得咨询服务，属于以权益结算的股份支付，选项 B 和 D正确;授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项 C错误。会计证考试时间可行权条件中的非市场条件【多选题】：股份支付中通常涉及可行权条件， 其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有()。A.最低股价增长率B.营业收入增长率C.最低利润指标的实现情况D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金【答案】BC【解析】 选项 A 属于市场条件;选项 B 和 C 属于非市场条件;选项 D 不属于可行权条件。附等待期的股份支付会计处理【多选题】：初级会计实务教材下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有()。A.以权益结算的股份支付， 相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整B.附市场条件的股份支付， 应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用C.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理， 权益结算的股份支付应予处理D.业绩条件为非市场条件的股份支付， 等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计【答案】AD【解析】选项 B，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用;选项 C，除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理。中级会计师考试科目股份支付的计量【多选题】：中级会计师培训关于股份支付的计量，下列说法中正确的有()。A.以现金结算的股份支付， 应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D.以权益结算的股份支付， 应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量E.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量注册会计师教材【答案】AC【解析】 以现金结算的股份支付， 应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。注册会计师考试会计真题及答案注册会计师考试会计真题及答案( (三三) )一、单项选择题(本题型共20小题，每小题15分，共30分。每小题只有一个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)(一)208年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。208年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。209年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。209年4月4日， 甲公司将所持有乙公司股票以每股16元魄价格全部出售，在支付相关交易费用25万元后，实际取得款项1575万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。1甲公司所持有乙公司股票208年12月31日的账面价值是()。A100万元B.102万元C180万元D182万元【答案】【解析】 可供出售金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票208年12月31日的账面价值=1810=180（万元）。2甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益是()。A5550万元B.58.00万元C5950万元D6200万元【答案】【解析】甲公司出售乙公司股票而确认的投资收益=157.5-（100+2）=55.5（万元），因分得股利而确认的投资收益=4万元，所以甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益=55.5+4=59.5（万元）(二)207年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于206年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。3甲公司购入乙公司债券的入账价值是()。A1 050万元B.1 062万元C1 200万元D1 212万元【答案】【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=l 050+12=1062（万元）。4甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。A120万元B.258万元C270万元D318万元【答案】【解析】 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=10012（1+5%2）-（1050+12）=258（万元）。(三)甲公司208年度发生的有关交易或事项如下：(1)因出租房屋取得租金收入120万元；(2)因处置固定资产产生净收益30万元；(3)收到联营企业分派的现金股利60万元；(4)因收发差错造成存货短缺净损失10万元；(5)管理用机器设备发生日常维护支出40万元；(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。5甲公司208年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是()。A240万元B.250万元C340万元D350万元【答案】【解析】甲公司208年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额=10+40+300=350（万元）。事项（1）确认其他业务收入120万元，事项（2）确认营业外收入30（万元），事项(3)冲减长期股权投资账面价值60万元，事项(4)确认管理费用l0万元，事项(5)确认管理费用40万元，事项(6)确认管理费用300万元，事项(7)确认公允价值变动损益（贷方发生额）60万元，事项(8)确认资产减值损失（贷方发生额）l00万元。6上述交易或事项对甲公司208年度营业利润的影响是()。A-10万元B.-40万元C-70万元D20万元【答案】C【解析】对甲公司208年度营业利润的影响=事项（1）120-事项（4）10-事项（5）40-事项（6）300+事项（7）60+事项（8）100=-70（万元）(四)甲公司208年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提圃定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25。 假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零， 甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。7 下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中， 正确的是()。A预计负债产生应纳税暂时性差异B交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异C可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异D固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异【答案】【解析】事项（1）产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元（对应科目所得税费用）；事项（2）不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项（3）产生应纳税暂时性差异200，确认递延所得税负债50（对应科目资本公积）；事项（ 4）产生可抵扣暂时性差异140，确认递延所得税资产=14025%=35（万元）（对应科目所得税费用）。8.甲公司208年度递延所得税费用是()。A-35万元B.-20万元C15万元D30万元【答案】【解析】甲公司 208年度递延所得税费用 =递延所得税负债 -递延所得税资产=15-35=-20（万元）。 （注：对应科目为资本公积的递延所得税不构成影响所得税费用的递延所得税）。(五)208年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备， 并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款125万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9题至第10题。9甲公司换入办公设备的入账价值是()。A2000万元B.2425万元C2500万元D2925万元【答案】【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-2517%=25（万元）。10下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是()。A换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本【答案】【解析】选项B错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项 C错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误，换出生产的办公设备（存货）按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。(六)206年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自207年1月1日起在公司连续服务满3年， 即可于209年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股206年12月20日的市场价格为每股12元， 206年12月31日的市场价格为每股15元。207年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。209年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股135元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11题至第12题。11 甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是 ()。A206年12月20日的公允价值B.206年12月31日的公允价值C207年2月8日的公允价值D209年12月31日的公允价值【答案】A【解析】 该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值。12甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是()。A-2 000万元B.0C400万元D2 400万元【答案】C【解析】 在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本（2000万）和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）的金额是20012-2000=400（万元）。(七)207年2月5日， 甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。207年2月10日， 董事会批准关于出租办公楼的议案，并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼成本为 3 200万元，已计提折旧为2 100万元，未计提减值准备，公允价值为2 400万元。甲公司采用公允价值模式对投资陛房地产进行后续计量。207年2月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自 207年3月1日起2年，年租金为360万元。办公楼207年12月31日的公允价值为2 600万元，208年12月31目的公允价值为2 640万元。209年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2 800万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第13题至第14题。13甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是()。A207年2月5日B207年2月10日C207年2月20日D207年3月1日【答案】D【解析】将自用建筑物停止自用改为出租，转换日通常是租赁期开始日。而租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，该题中是 207年3月1日。14甲公司209年度因出售办公楼而应确认的损益金额是()。A160万元B.400万元C1 460万元D1 700万元【答案】C【解析】 因出售办公楼应确认的损益金额为2800-2640+2400- （3200-2100） =1460（万元） 。这里要注意将转换日公允价值大于账面价值计入资本公积的金额结转到当期损益。(八)甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于208年1月1日开工，至208年12月31日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)208年1月1日， 按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5，利息于每年末支付。在扣除手续费2025万元后，发行债券所得资金2 91975万元已存入银行。208年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。(2)208年7月1日，以每股52元的价格增发本公司普通股3 000万股，每股面值1元。在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15 000万元己存入银行。已知：(PA，6，3)=26730：(PS，6，3)=08396。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第15题至第16题。15甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是( )。A公司债券利息B发行股票的佣金C公司债券折价的摊销D发行公司债券的手续费【答案】B【解析】 发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积， 不属于借款费用的范畴。16甲公司208年度应予资本化的借款费用是( )。A12025万元B.12519万元C17025万元D17519万元【答案】B【解析】 假定债券的实际利率是i， 那么2919.75=150 （P/A， i， 3） +3000 （P/S，i，3），计算得知i=6%，那么甲公司208年应资本化的借款费用是 2919.756%-50=125.19（万元）。(九)甲公司为增值税一般纳税人。209年2月28日， 甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额204万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0 6万元。 4月10日， 设备开始安装， 在安装过程中，甲公司发生安装人员工资O8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1O2万元，市场价格(不含增值税)为63万元。设备于209年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第17题至第18题。17甲公司该设备的入账价值是( )。A12740万元B.12770万元C12B.42万元D14B.82万元【答案】A【解析】固定资产的入账价值是：120+0.6+0.8+6=127.4（万元）。因该事项发生的209年度， 那么购入设备的进项税和领用原材料的进项税不计入资产成本。18.甲公司该设备209年应计提的折旧是( )。A637万元B.639万元C642万元D744万元【答案】A【解析】209年应计提的折旧是：127.410126=6.37（万元）。19甲公司208年12月31日应收乙公司账款2 000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。209年2月20日，甲公司获悉乙公司于209年2月18日向法院申请破产。 甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10提取法定盈余公积，208年度财务报表于209年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少208年12月31日未分配利润的金额是()。A180万元B.1 620万元C1 800万元D2 000万元【答案】B【解析】甲公司因该事项减少的208年度未分配利润金额为：（2000-200）（1-10%）=1620（万元）。20下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是()。A现金折扣在实际发生时计入财务费用B现金折扣在实际发生时计入销售费用C现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D现金折扣在确认销售收入时计入销售费用【答案】A【解析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)(一)甲公司从事土地开发与建设业务， 与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)205年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5 600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。(2)207年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。207年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。208年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于208年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。(3)207年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 400万元， 预计使用70年。 208年5月15日， 甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至208年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元(不包括土地使用权成本)。(4)208年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 200万元，预计使用50年。取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至208年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本 3 000万元。208年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为1 300万元，在建办公楼的公允价值为3 200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销， 对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧， 土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。1下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。A股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产B商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产C住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产D在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产E在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产2下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有()。A股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产B股东作为出资投入的地上建筑物208年计提折旧60万元C住宅小区208年12月31日作为存货列示，并按照12 000万元计量D商业设施208年12月31日作为固定资产列示，并按照5 925万元计量E在建办公楼208年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3 000万元计量3下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。A政府补助收到时确认为递延收益B收到的政府补助于208年9月20日开始摊销并计入损益C在建办公楼所在地块的土地使用权208年12月31日按照1 200万元计量D住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本E商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本(二)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司208年度发生的部分交易或事项如下：(1)1O月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元(含增值税)，另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。(2)12月1日起，开始为乙公司专门制造一台B产品。至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。(3)12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为 400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40，实际发生加工成本340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。(4)12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格(不含增值税，下同)为200万元，成本为160万元。同曰，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。(5)12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20， 销售价格为250万元。 甲公司尚未收到上述款项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4题至第6题。4 下列各项中， 作为甲公司208年12月31日资产负债表存货项目列示的有 ()。A尚未领用的A原材料B尚未制造完成的B在产品C尚未提货的已销售C产品D尚未领用的来料加工原材料E已发出但尚未销售的委托代销D产品【答案】ABE【解析】选项C，尚未提货的已销售C产品，销售成立，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货；选项D，来料加工原材料，应该作为委托方资产负债表上的存货。5下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有()。AA原材料取得时按照实际成本计量B领用的A原材料成本按照个别计价法确定C发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本D来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本E为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本【答案】ABDE【解析】 选项 C发生的其他材料非正常损耗计入营业外支出。6 下列各项关于甲公司208年12月31日资产账面价值的表述中， 正确的有 ()。AB在产品的账面价值为634万元BA原材料的账面价值为240万元C委托代销D产品的账面价值为480万元D应收戊公司账款的账面价值为280万元E来料加工业务形成存货的账面价值为500万元【答案】CD【解析】选项A错误， B在产品的账面价值=82+702/ （1+17%） +2060%+ （60-20）+120=614（万元）； 选项B错误，A原材料的账面价值为 =702/（1+17%）+20(1-60%)=248（万元）；选项 C正确，委托代销 D产品的账面价值 =600(1-20%)=480（万元）；选项D正确，应收戊公司账款的账面价值=250（1+17%）-2505%=280（万元）；选项E错误，来料加工业务形成存货的账面价值=加工成本340万元。(三)207年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：(1)工程于207年1月10日开工建设，预计总成本68 000万元。至207年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。(2)207年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。(3)208年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。(4)208年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。假定建造合同的结果能够可靠估计， 甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。7下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。A追加的合同价款计入合同收入B收到的合同奖励款计入合同收入C出售剩余物资产生的收益冲减合同成本D工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示E预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失【答案】ABCDE【解析】 合同收入包括规定的初始收入以及获得奖励等形成的收入。对于完成合同后处置残余物资取得的收益，不应计入合同收入而应冲减合同成本。资产负债表日， 工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示，如果工程施工小于工程结算的， 那么在预收款项中列示。合同预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失。8.下列各项关于甲公司207年度和208年度利润表列示的表述中，正确的有( )。A207年度营业收入41 000万元B.207年度营业成本45 000万元C208年度营业收入41 400万元D208年度营业成本43 750万元E207年度资产减值损失4 000万元【答案】ABCDE【解析】207年度完工百分比为：45000（45000+45000）=50%，而合同总收入=82000万元， 207年因该事项应确认的营业收入=8200050%=41000 （万元） ，营业成本=45000万元， 208年度确认的营业收入=82400-41000=41400 （万元） ，营业成本=89000-250-45000=43750（万元），207年度应确认的资产减值损失=（90000-82000）（1-50%）=4000（万元）。9207年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日：月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10，自次月起每月增加租金05万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于207年1月5日支付律师费3万元。 已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述申，正确的有( )。A或有租金在实际发生时计入当期损益B为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益C经营租赁设备按照租赁开始目的公允价值确认为固定资产D经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧E免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用【答案】ABE【解析】或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目；发生的初始直接费用记入“管理费用”科目；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险， 所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧；存在免租期的，免租期应确认租金费用10下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有( )。A为职工支付的补充养老保险B因解除职工劳动合同支付的补偿款C为职工进行健康检查而支付的体检费D因向管理人员提供住房而支付的租金E按照工资总额一定比例计提的职工教育经费【答案】ABCDE三、计算分析题（本题型共4小题，其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。第2小题至第4小题每小题9分。本题型最高得分为41分，要求计算的， 应列出计算过程。 答案中的金额单位以万元表示， 有小数的， 保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司208年度有关事项如下：（1） 甲公司管理层于208年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从209年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人， 除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。 上述业务重组计划已于208年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。208年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元； 因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。（2）208年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（3）208年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。（2）根据资料（1），计算甲公司因业务重组计划而减少208年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债， 如确认， 计算预计负债的最佳估计数， 并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。【答案】（1）甲公司有关的直接支出有：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因重组义务确认的预计负债=25（万元）。【依据】2009年教材P331表13-1与重组有关支出的判断表。本题目中发生的因将用于 C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 3万元、 因对留用员工进行培训将发生支出1万元、 因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、 因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。（ 2 ） 因 重 组 计 划 而 减 少 的 20 8 年 度 利 润 总 额 的 金 额=800+25+3+1+2500+150=3479（万元）与重组义务有关的直接支出：借：营业外支出25贷：预计负债25借：管理费用800贷：应付职工薪酬800其他支出：因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元借：管理费用3贷：银行存款3因对留用员工进行培训将发生支出1万元借：管理费用1贷：银行存款1因推广新款B产品将发生的广告费2500万元借：销售费用2500贷：银行存款2500因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元借：资产减值损失150贷：固定资产减值准备150（3）资料（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）借：营业外支出500贷：预计负债500资料（3）不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任， 但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。【提示】 若本题目条件改为丙公司无法偿还债务的情况下，甲公司需要估计风险的可能性，根据情况来判断确认预计负债的金额。2.甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于208年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。（2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用 20年，预计净残值为5%。208年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零， 有关现金流量均发生在年末） 如下表所示。年份业务好时（20%的可能性） 业务一般时（60%的可能性）业 务 差 时（20%的可能性）第1年500 400 200第2年480 360 150第3年450 350 120第4年480 380 150第5年480 400 180(4） 由于不存在活跃市场， 甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额（5） 在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：（P/S ，10%，1）0.9091；（P/S，12%，1）0.8929（P/S ，10%，2）0.8264；（P/S，12%，2）0.7972（P/S ，10%，3）0.7513；（P/S，12%，3）0.7118（P/S ，10%，4）0.6830；（P/S，12%，4）0.6355（P/S ，10%，5）0.6209；（P/S，12%，5）0.5674（6）208年12月31日的汇率为1美元6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元6.80元人民币；第2年末为1美元6.75元人民币；第3年末为1美元6.70元人民币；第4年末为1美元6.65元人民币；第5年末为1美元6.60元人民币。要求：（1）使用期望现金法计算货轮未来5年每年的现金量。（2） 计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值， 并确定其可收回金额。（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。（4）计算货轮209年应计提的折旧，并编制相关会计分录。【答案】（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。第一年的现金流量500204006020020380（万美元）第二年的现金流量480203606015020342（万美元）第三年的现金流量450203506012020324（万美元）第四年的现金流量480203806015020354（万美元）第五年的现金流量480204006018020372（万美元）（2） 计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值， 并确定其可收回金额。按照记账本位币表示的未来 5年现金流量的现值 3806.800.89293426.750.79723246.700.71183546.650.63553726.600.56748 581.88（万元）。由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额， 所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 581.88万元。（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8 581.88万元，所以应该计提的减值金额是：10 9258 581.882 343.12（万元），分录是：借：资产减值损失2 343.12贷：固定资产减值准备 2 343.12（4）计算货轮209年应计提的折旧，并编制相关会计分录。因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零， 所以净残值可以判断为零，209年应计提的折旧是：8 581.88/51 716.38（万元），分录是：借：主营业务成本1 716.38贷：累计折旧1 716.383.甲公司为上市公司，206年至208年的有关资料如下：（1）206年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股。（2）206年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以206年5月20日为股权登记日是， 向全体股东每10股发放1.5份认股权证， 共计发放12300万份认股权证， 每份认股权证可以在207年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。207年5月31日， 认股权证持有人全部行权， 甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。207年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94 300万元。（3）208年9月25日，经股东大会批准，甲公司以208年6月30日股份94 300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。（4）甲公司归属于普通股股东的净利润206年度为36 000万元，207年度为54 000万元，208年度为40 000万元。（5） 甲公司股票206年6月至206年12月平均市场价格为每股10元，207年1月至207年5月平均市场价格为每股12元。本题假定不存在其他股份变动因素。要求：（1）计算甲公司206年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。（2）计算甲公司207年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。（3） 计算甲公司208年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。【答案】（1）206年度每股收益计算如下：206年发行在外普通股加权平均数82000（万股）；基本每股收益36000/820000.44（元/股）；206年调整增加的普通股股数12300123006/104920（万股）稀释每股收益36000/（82000+4920）0.41（元/股）（2）207年度每股收益计算如下：207年发行在外普通股加权平均数82000+123007/1289 175（万股）基本每股收益54000/891750.61（元/股）由于期末不存在其他稀释性因素，所以稀释每股收益基本每股收益0.61（元/股）（3）208年度每股收益计算如下：208年发行在外普通股加权平均数（82000+12300）1.2113 160（万股）208年基本每股收益40000/113 1600.35（元/股）稀释每股收益基本每股收益0.35（元/股）207年度发行在外普通股加权平均数 820001.2+123001.27/12107010（万股）207年度基本每股收益54000/107 010=0.50（元/股）207年度稀释每股收益54000/107 010=0.50（元/股）206年度发行在外普通股加权平均数820001.298 400（万股）206年度基本每股收益36000/98 400=0.37（元/股）206年调整增加的普通股股数 （12300123006/10） 1.25 904 （万股）206年度稀释每股收益36000/（98 400+5 904）0.35（元/股）